Mercedes Alvarez Estrada

Auditora
UNCPBA FCE

12. Activos Intangibles

DESCRIPCIN DE LOS COMPONENTES
RT 9: son aquellos representativos de franquicias, privilegios y otros similares
incluyendo los anticipos para su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos
contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura
de producir ingresos
No se consideran gastos, cuando se produce la erogacin sino que permanecen en el
activo hasta que pueden ser enfrentados con los ingresos que originen.
Caractersticas
Naturaleza intangible
Incorporados por adquisicin o desarrollo
No representan derechos contra terceros
Dependen de la posibilidad futura de producir ingresos
Se amortizan en un plazo determinado
Pueden clasificarse en tres grupos:
1. Intangibles con proteccin y regulacin legal
2. Intangibles sujetos a disposiciones contractuales
3. Intangibles sin vinculacin legal

INTANGIBLES CON PROTECCIN Y REGULACIN LEGAL

Se encuentran los regulados por la Ley de Patentes de Invencin, las marcas y
designaciones, y la propiedad intelectual. Estos derechos se inscriben en la Direccin
Nacional de Propiedad Industrial y en el Registro Nacional de la Propiedad Intelectual.
a. Patentes de Invencin
Las patentes de invencin registradas, otorgan el privilegio de que el titular utilice
un procedimiento de produccin o venda algn articulo con exclusividad. Este
derecho se otorga por un plazo fijo (5, 10 o 15 aos) y, a su vencimiento, no es
renovable, pudiendo ser utilizado por cualquiera.
El plazo de duracin depende del mrito de invento y la voluntad del solicitante.
- Patentes Extranjeras: la revalidacin se limita a 10 aos como mximo, ya
que no se puede exceder el trmino de la patente primitiva.
- Certificados de adiciones de inventos anteriores: no se puede explotar
en forma exclusiva un invento sin pagar al titular del invento primitivo. Est
puede optar por percibir la prima o explotar la mejora conjuntamente con quien
desarroll la mejora
Las transferencias de patentes o certificados, estn libradas a la voluntad de las
partes, pero deben hacerse, en todos los casos, mediante escritura pblica.
Los derechos sobre patentes vlidas, caducan si no se explota el invento durante
dos aos.

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b. Marcas y Designaciones
Las marcas utilizadas para distinguir productos y servicios pueden consistir en
palabras, dibujos, emblemas, monogramas, grabados, estampados, sellos,
imgenes, bandas, etc. Para obtener la exclusividad en su uso deben ser
registradas.
El trmino mximo de duracin de la exclusividad es de 10 aos, pero existe la
posibilidad de su renovacin indefinida slo en el caso en que se la haya utilizado.
La posibilidad de renovacin las diferencia de las patentes de invencin.
Aunque las marcas son transferibles en forma individual, cuando se transfiere un
fondo de comercio, ellas quedan automticamente comprendidas.
c. Propiedad Intelectual
El autor de una obra cientfica, literaria o artstica, tiene el derecho de disponer de
ella para su publicacin o su enajenacin.
La propiedad intelectual pertenece al autor durante su vida; sus herederos
mantienen esos derechos durante 50 aos.
Durante ese lapso, el autor o sus herederos pueden vender total o parcialmente su
obra. Esta cesin puede adquirir distintas caractersticas: puede ser definitiva o
limitada a algunas ediciones. Tambin la modalidad de pago al autor, admite
distintas posibilidades:
Suma fija: se esta en presencia de una activo intangible
Regalia (sobre la base del monto de ventas): los pagos deben ser
considerados costos de explotacin e imputados contra ingresos que
generen las ventas.

INTANGIBLES SUJETOS A DISPOSICIONES CONTRACTUALES

Son franquicias y concesiones que otorgan a los titulares el derecho a una explotacin
determinada, pueden tener un plazo fijo, o ser a perpetuidad.
NO corresponde su activacin como intangible cuando los pagos al concedente, se
realicen en funcin de los ingresos.

INTANGIBLES SIN VINCULACIN LEGAL

No dependen en absoluto de disposiciones legales o contractuales. Su permanencia en el
activo se vincula exclusivamente con la posibilidad de que permitan beneficios futuros:
no existen plazos rgidos de aprovechamiento.
a. Valor llave
Es el valor actual de las super-utilidades futuras esperadas. Representa el mayor
valor que se le asigna a una empresa en marcha por sobre la sumatoria de los
valores corrientes de sus activos y pasivos, por su capacidad de generar utilidades
superiores a las normales.
(Clientela, prestigio de una empresa, calidad del personal se vinculan con el valor
llave)
NO son admisibles contablemente las llaves autogeneradas, SOLO LAS
PAGADAS.

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b. Gastos de Constitucin
Los costos que soporta una empresa cuando se constituye han de permitir su
funcionamiento legal durante un tiempo determinado. Por eso se justifica su
mantenimiento en el activo.
c. Otros
Ej: costos de organizaciones o reorganizaciones de tipo operativo o aquellos
previos a la puesta en marcha de la empresa

NO SE CONSIDERAN INTANGIBLES

Costos de publicidad, promocin o reorganizacin de una empresa

Costos de entrenamiento, excepto los preoperativos
Valor llave o marca autogenerados.
Costos de investigacin generales

RIESGO DE AUDITORIA
Este rubro presenta especiales riesgos de auditoria derivados tanto de su intangibilidad
como de la necesidad de estimar que en el futuro el ente generar ingresos que
justifiquen su permanencia en el activo.
EXISTENCIA
- Costos de patentes que han caducado por no explotarse el invento
- Existencia de dudas respecto el aprovechamiento futuro del intangible
- Dudas respecto a la vigencia del concepto de empresa en marcha
PROPIEDAD
- Licencias de explotacin litigiosas o sin contrato formalizado por escrito
- Cargos originados en supuestos desarrollos de bienes de propiedad de terceros
(copias)
INTEGRIDAD
- Imputacin como gastos del periodo de costos imputados a ejercicios futuros
VALUACION
- Inadecuada imputacin o distribucin de los costos en los distintos perodos
- Valuacin en exceso a su valor recuperable
EXPOSICION
- Inclusin de conceptos que por corresponder a servicios a recibir deben
presentarse conjuntamente con los crditos del ente.
- Apertura en corrientes y no corrientes

VALUACIN
Criterio general: costo reexpresado
Para la determinacin del costo, se deben computar todas las erogaciones realizadas
para su obtencin.
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Cuando se trate de INTANGIBLES PROTEGIDOS Y REGULADOS POR LEYES, existen
dos clases de costos posibles:
Los soportados para su desarrollo (investigacin, estudios, ensayos, etc) o su
compra (cuando se adquiere de terceros)
Los gastos legales y de inscripcin, para resguardarlos contra terceros
En los INTANGIBLES VINCULADOS A CONTRATOS, no deben computarse los pagos
que se realicen y que surjan como un porcentaje de los ingresos obtenidos; estos son
costos de explotacin.
El valor de origen de cada intangible, as determinado, debe amortizarse teniendo en
cuenta su vida til probable, la que se relacionara con el lapso durante el cual, se estime
que el intangible podr generar ganancias. Cuando la vida til est limitada por ley, esa
situacin debe reflejarse contablemente.

VINCULACIN DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES

OPERATORIA

Intangibles adquiridos: se relacionan fundamentalmente con los subsistemas

de egresos de fondos y compras.
Intangibles desarrollados: se vinculan adems de hacerlo con los subsistemas
antes mencionados, con los resultados, puesto que por su naturaleza, en general,
son costos imputables a ingresos futuros.
Intangibles susceptibles de inscripcin: problema especial: es necesario
cumplir una serie de requisitos que permitan proteger los derechos del ente.

SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
1. INTANGIBLES ADQUIRIDOS:
- Autorizacin de la compra
- Secuencia de la operacin de la compra
- Registracin contable de la operacin
2. INTANGIBLES DESARROLLADOS:
- Autorizacin de la generacin del respectivo activo
- Determinacin de cargos imputables a cada intangible
- Registracin contable del proceso de desarrollo

NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL

Los elementos de control han de ser diferentes para los distintos tipos de intangibles.
Tambin han de variar de acuerdo con las modalidades de cada ente.
Ejemplo: adquisicin de patente de invencin y desarrollo de costos preoperativos de fabricacin
de un nuevo producto.
SENSORES
Compra de patente:
-

Acta de directorio o resolucin que dispuso la adquisicin con las condiciones de la

operacin.
Contrato de adquisicin
Certificado de inscripcin de transferencia del dominio de la patente adquirida
Registro en el cual se contabiliza la compra

Costos preoperativos
-

Acta de directorio o resolucin que dispone la fabricacin del nuevo producto

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-

Presupuesto de gastos preoperativos en unidades fsicas (materiales, mano de obra, etc) y

en valores
Solicitudes de cotizacin de materiales
Ordenes de compra de materiales
Notas de recepcin de materiales
Facturas del proveedor
Formulario de control de horas cargables
Orden de acumulacin de costos
Registros contable

GRUPOS DE CONTROL
Comparacin del monto autorizado en la compra del intangible con la cifra pagada segn
contrato
Cotejo de la documentacin de compra con el certificado de inscripcin o transferencia del
intangible registrable
Cotejo de gastos incurridos vs presupuestados
Cotejo del monto activable con registros contables
GRUPO ACTIVANTE
Que NO se autoricen compras de intangibles por encima de los montos autorizados o en
condiciones diferentes de las autorizadas
Que NO haya posibilidad de que se inscriba errneamente el dominio de un intangible
Que los costos incurridos estn de acuerdo con los presupuestados
Que se corrijan las diferencias cualitativas y cuantitativas entre la documentacin y los
registros contables.

CONTROLES TPICOS
a. Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas.
b. Que exista separacin entre las funciones de autorizacin de compra o desarrollo;
ejecucin de las operaciones; evaluacin de su calidad de activo y registro de tales
partidas.
c. Que se registren en los organismos pertinentes los intangibles protegidos
lealmente y, en su caso, se renueven los certificados a su vencimiento.
d. Que estn debidamente custodiados los ttulos que representan derechos o
privilegios
e. Que los registros contables y las cuentas sean adecuadas para contabilizar los
valores originales; actualizacin y amortizaciones acumuladas y se mantengan
conciliadas, en su caso, con registros auxiliares.
f. Que un funcionario evale peridicamente su calidad de activo en relacin con los
probables ingresos de fondos futuros que puedan producir los activos intangibles.
g. Que existan normas de contabilidad adecuadas de modo que se puedan
diferenciar los importes activables de aquellas erogaciones no capitalizables

PRUEBAS DE VALIDEZ
PROCEDIMIENTOS BSICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN
El limitado nmero de activos de esta ndole que generalmente poseen las empresas y la
naturaleza intangible de ellos, determina el tipo de procedimientos de auditoria a aplicar
para su revisin, que incluir la totalidad o la mayora de las operaciones realizadas.
EXISTENCIA
- Determinacin de la razonabilidad del mantenimiento del intangible dentro del
activo
- Cotejo de los intangibles registrables con los ttulos o certificados de propiedad
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VALUACIN
- Revisin de los cargos efectuados y la valuacin de las partidas
- Evaluacin de la cadencia de amortizacin elegida por el ente auditado
PRESENTACION
- Comparacin con las normas vigentes en materia de presentacin de la
informacin contable
Cuando se trate de una primera auditoria, el examen incluir los saldos al inicio del
ejercicio.
Examen De La Razonabilidad De Su Permanencia Como Activo
Los intangibles justifican su permanencia en el activo por su capacidad de generar
ingresos futuros. De considerarse que esa capacidad ha disminuido, su valor debe
reducirse a travs de una amortizacin extraordinaria.
El auditor practicar esta evaluacin sobre la base de su criterio u obteniendo
informacin de la manera que estime ms adecuada (Ej. manifestacin de la direccin
del ente referida al mantenimiento de estos bienes como activos en la carta de gerencia)
Asimismo debe tenerse en cuenta la evolucin posterior de los negocios del ente
relacionados con el intangible bajo examen.
Comparacin Con Certificados De Propiedad
Tambin se deben tener en cuenta las constancias de inscripcin y/o renovacin de
aquellos intangibles susceptibles de ello, observando que se haya cumplido con los
registros legales en cad caso. Si existieran dudas respecto de la validez de dichas
constancias puede solicitarse confirmacin a los asesores jurdicos del ente o al registro
pblico que corresponda.
Revisin De Los Cargos Y De La Valuacin De Las Partidas
Implica la comparacin de los dbitos a las cuentas de intangibles con los comprobantes
de respaldo por las erogaciones efectuadas. Debe tenerse en cuenta que de acuerdo
ccon los criterios contables usuales, solo se admite la inclusin en el activo cuando para
su adquisicin o desarrollo, haya existido un sacrificio econmico real. Este
procedimiento se debe complementar con el examen de cuentas de gastos en las que se
pudieren haber cargado partidas de gastos que correspondera activar.
Evaluacin De La Cadencia De Las Amortizaciones Aplicadas
En este paso debe verificarse que los criterios de amortizacin elegidos permitan una
adecuada vinculacin de costos e ingresos. Como para esto no existen normas estrictas,
el auditor deber basarse sobre su criterio personal o, eventualmente, recurrir a
asesoramiento externo.
Para el caso de intangibles con vida til limitada por ley o contrato, este ultimo elemento
es una referencia importante para determinar el plazo mximo de amortizacin.
En esta etapa debe constatarse que el mtodo de amortizacin se haya aplicado sobre
bases uniformes respecto de ejercicios anteriores.
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Revisin De La Presentacin
El objetivo es que se cumpla con las normas legales y profesionales

MODIFICACIONES PROBABLES AL PROGRAMA

En general el numero de intangibles o de operaciones referidas a estos bienes es muy
limitado, la revisin abarcar una cantidad considerable de ellos, de manera que son
poco probables modificaciones significativas en la extensin de los procedimientos a
aplicar.
A pesar de lo dicho, un sistema contable con deficiencias en la imputacin de
erogaciones exigir un anlisis ms profundo de los cargos al activo y una mayor
revisin de las cuentas de gastos en las que se podran haber debitado partidas
activables.
La falta de personal capacitado en el ente a cargo de la proteccin de los intangibles
registrables, hace necesario un cuidadoso anlisis de las disposiciones legales y la
confirmacin de la inscripcin con el registro.