1ra Julio

CONTADORES
& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
Nuevo reglamento de aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz

Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES
Dr. Manuel Muro Rojo

Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen

Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley

CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres

Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez

JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro

DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle

Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

DIRECTOR DE PRODUCCIN
Boritz Boluarte Gmez
CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 257

UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN JULIO 2015
7050 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
Al cierre de la presente edicin, 14 de julio de 2015, se public

en el diario oficial El Peruano, la Resolucin de Superintendencia
N 161-2015/Sunat, mediante la que se aprueba el nuevo Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos, vigente a partir del da siguiente y cuyo
objetivo es optimizar la regulacin de dicha figura para otorgar
facilidades en el pago de la deuda tributaria.
Es as que, entre otros aspectos, se establece que en el caso de personas naturales obligadas a presentar la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta, la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularizacin de dicho tributo por rentas de capital y/o trabajo puede ser efectuada inmediatamente despus de
realizada la presentacin de la declaracin jurada anual de dicho
impuesto, en Sunat Operaciones en Lnea, de acuerdo con el procedimiento sealado en la norma. Se agrega que, de no ejercerse
la opcin antes indicada, la presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento puede realizarse luego de transcurridos cinco (5) das hbiles desde la fecha de presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
En cuanto a las rentas de tercera categora, se establece que la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularizacin
del Impuesto a la Renta puede presentarse a partir del primer da
hbil del mes de mayo del ejercicio en el cual se produce su vencimiento, siempre que a la fecha de presentacin de la solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento, hayan transcurrido cinco (5)
das hbiles desde que se present la referida declaracin.
De otro lado, se establecen los siguientes plazos mnimos para el
aplazamiento y/o fraccionamiento:
Un (1) mes, en caso de aplazamiento;
Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento;
Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de fraccionamiento, cuando ambos se otorguen conjuntamente.
Adicionalmente, se establece una cuota de acogimiento de acuerdo

al monto y plazo de la deuda que se solicita fraccionar y/o aplazar;
dicha cuota no puede ser menor al 5 % de la UIT.
Estos, y otros aspectos del nuevo Reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento, sern abordados en nuestra prxima edicin.
GACETA JURDICA S.A.

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E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500707
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
Contadores & Empresas
CONTADORES & EMPRESAS / N 257
NDICE GENERAL
Sec.
CONTABILIDAD GERENCIAL
Administracin de la poltica de crditos ..........................................
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Prximo vencimiento de plazos para envo de registros electrnicos.
est preparado? ...............................................................................
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Cmo sustentar el gasto de movilidad de los
trabajadores ................................................................................
Casos prcticos: Gastos por Fiestas Patrias: pautas para su
correcta deduccin .....................................................................
- Gastos por agasajo al personal ............................................
- Gastos por obsequios a clientes ..........................................
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Aplicacin de la prorrata para calcular el crdito
fiscal...........................................................................................
Casos prcticos: Omisiones en los registros contables y
su incidencia en el IGV ................................................................
- Presuncin de ventas por omisiones en el Registro de
Compras ............................................................................
- Omisin en el registro de ventas ..........................................
Jurisprudencia comentada: La habitualidad en la utilizacin de
servicios - Anlisis de la RTF N 06418-1-2014, que no constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria ...................................
FISCALIZACIN
Aplicacin de la facultad de reexamen .....................................................
A-1
A-4
A-7
A-7
A-8
9
9
10
A-9
11
A-15
17
A-15
A-17
17
19
A-21
19
A-22
24
A-24
26
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Infraccin por utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin para emitir comprobantes de pago ............
A-27
29
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Modificacin y/o suspensin de los pagos a cuenta de tercera categora,
mediante la presentacin del PDT 625 .................................................
A-30
32
TRIBUTACIN SECTORIAL
Reintegro tributario del IGV para la Regin Selva .................................
A-34
36
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de los activos no corrientes mantenidos para la
venta segn NIIF 5 ..............................................................................
INFORME PRCTICO
Las gratificaciones por Fiestas Patrias - NIC 19 ...................................
B-1
B-5
39
43
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Tratamiento de los viticos al interior del pas (Sin comprobantes de
pago) ..................................................................................................
B-9
47
CASOS PRCTICOS
Indemnizacin del seguro, por prdida de mercadera ..........................
Recargo al consumo en servicios de restaurantes ...............................
Contabilizacin del recupero de deuda provisionada.............................
B-10
B-11
B-12
48
49
50
LIBROS TRIBUTARIOS
Registro de inventario permanente valorizado ......................................
B-13
51
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.204 Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas ........................
B-15
53
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 1231 - En cartera - (Letras por cobrar) .......................
1ra. quincena - Julio 2015
B-16
54
N Pg
B-17
55
INFORME ESPECIAL
Inafectacin de las gratificaciones legales y el nuevo tratamiento de la
libre disponibilidad de la CTS ...............................................................
C-1
56
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Nuevo reglamento de beneficio de fraccionamiento de multas administrativas de la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral
- Sunafil ............................................................................................
C-3
58
CONTRATACIN LABORAL
La suspensin del contrato de trabajo: clases y causales.....................
C-6
61
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

La indemnizacin por daos y perjuicios desde la perspectiva de la
seguridad y salud en el trabajo ............................................................
C-10
65
C-12
67
C-12
67
C-13
68
INFORME ESPECIAL
Anlisis del estatuto social
Qu debe contener y cmo debe inscribirse? ...............................
D-1
69
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Sabes usted cmo protestar un cheque? .......................................
D-4
72
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Contrato de usufructo de acciones ......................................................
D-5
73
A diferencia de las sucursales, en las filiales o subsidiarias la empresa

matriz no responde solidariamente .................................................................
D-6
74
No pueden impugnarse los acuerdos adoptados en junta obligatoria

anual bajo el argumento de que fue celebrada fuera del plazo de ley.....
D-6
74
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
E-1
75
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
E-3
77
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
E-4
78
rea tributaria ..................................................................................
F-1
79
rea laboral y previsional ....................................................................
F-1
79
rea financiera ....................................................................................
F-1
79
Otras normas ......................................................................................
F-2
80
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

En qu casos corresponde interponer recurso de reconsideracin? ...
Sec.
N Pg
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Clculo de las gratificaciones de Fiestas Patrias y la bonificacin
extraordinaria ......................................................................................
Consecuencias ante el incumplimiento de las obligaciones del seguro
de vida ley ..........................................................................................
Criterios para determinar la obligacin de las empresas privadas de
contratar trabajadores discapacitados .................................................
ASESORA EMPRESARIAL
CONSULTAS EMPRESARIALES
INDICADORES
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA
A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Prximo vencimiento de plazos para envo de

registros electrnicos. est preparado?
Ral ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n la medida en que va pasando el tiempo, el nmero de sujetos obligados al

llevado de los Registros de Compra y de Ventas e Ingresos se va incrementando, de esta forma, a fines del prximo mes, se empiezan a cumplir las fechas
mximas de atraso para aquellos contribuyentes que se encuentren en los alcances
del cronograma tipo B.
INTRODUCCIN
Muchos contribuyentes miramos con cierta indiferencia al revisar en el diario oficial El Peruano,
la publicacin de la norma(1), la cual brindaba la
opcin a los contribuyentes de llevar sus libros y
registros contables de manera electrnica, a afiliarse
de manera voluntaria a partir de julio de 2010,
puesto que el uso de herramientas electrnicas,
no resulta tan sencillo, por ser un tema nuevo y
por su dinamismo o cambio constante.
Sin embargo, en la medida en que el tiempo ha
ido transcurriendo la norma ha ido modificndose,
al punto que el llevado de los libros y registros
electrnicos, resultan obligatorios para algunos
contribuyentes, los cuales han ido aumentando en
nmero, esto de acuerdo con las ltimas disposiciones brindada por la Administracin Tributaria.
Es por eso que actualmente resulta imperativo,
olvidarnos de los miedos y sumergirnos al mundo
digital, primero para disfrutar de las ventajas y
herramientas que este ofrece a quienes se dedican
a la gestin contable y financiera en una empresa,
as como para cumplir con las obligaciones que
se tiene con el fisco.
I.
BITCORA - LOS LIBROS ELECTRNICOS
El numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario

establece que tratndose de libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia vinculados a asuntos tributarios, la Sunat

establecer los deudores tributarios a llevarlos
de manera electrnica, as como los requisitos,
plazos, condiciones y dems aspectos que debern cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, archivo y conservacin, as como sus
plazos mximos de atraso.
Por su parte, los contribuyentes, que de conformidad con lo sealado en el numeral 4 del artculo
87 y el numeral 5 del artculo 175, de la misma
norma, se encuentran obligados a llevar los libros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat, registrando en
ellos las actividades u operaciones que se vinculen
con la tributacin, conforme a lo establecido
en las normas pertinentes, constituyendo para
tal caso infraccin el hecho de llevar los libros y
registros con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes.
Es por ello, que la Sunat, en uso de sus facultades,
ha venido regulando, a los sujetos obligados el
llevado de los libros electrnicos; universo que
cada vez es ms amplio, en vista que la Administracin Tributaria ha dado cuenta que los libros y
registros electrnicos son una herramienta eficiente
de control.
En el siguiente cuadro, detallaremos las normas ms
relevantes que se han publicado en diario oficial, a
efectos de regular el llevado de los libros y registros
(*)
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Resolucin de Superintendencia N286-2009/Sunat.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
electrnicos, y los sujetos obligados a su

uso. Ver cuadro N 1.
II. USUARIOS DEL SISTEMA

LIBROS ELECTRNICOS
DE
A lo largo del tiempo, de acuerdo con

las Resoluciones de Superintendencia
que viene publicando la Administracin
Tributaria, se han venido regulando a los
sujetos que deben llevar los libros electrnicos, para lo cual se han marcado cuatro
grupos que detallaremos a continuacin:
1. Incorporados
Son incorporados al Sistema de Libros
Electrnicos PLE, aquellos contribuyentes
que eran Principales Contribuyentes
(Pricos) a la entrada en vigencia de la RS
N 248-2012/Sunat, as como los nuevos
Pricos, que hayan sido designados por la
Sunat. Estos contribuyentes solo pueden
usar el PLE.
Estos sujetos incorporados, se encuentran
en la obligacin de llevar los siguientes
Libros y Registros:
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro Diario
Libro Mayor
2. Obligados
Se considera obligados al Sistema de
Libros Electrnicos aquellos contribuyentes que fueron designados por la
Sunat, en la medida en que sus ingresos
superen los importes mnimos que para
ello se establecen mediante Resolucin
de Superintendencia.
500 UIT (jul 2012 a jun 2013), obligados desde el 2014
150 UIT (2014), obligados desde el
2015
75 UIT (2015), obligados desde el
2016(2)
Estos sujetos obligados deben llevar los
siguientes Registros:
Registro de Compras
Libro Mayor (desde 06/2013 para

quienes se afiliaron antes del
01/01/2014 - la obligacin surge en
el mes de afiliacin)
4. Generadores
Se consideran generadores del Sistema de
Libros Electrnicos, a aquellos contribuyentes que se afiliaron voluntariamente al
Sistema de Libros Electrnicos Portal (SLE).
Por esta obligacin, el contribuyente
deber generar los siguientes Registros:
Registro de Compras
Por esta afiliacin, el contribuyente queda

obligado a llevar los siguientes Libros y
Registros:
Registro de Compras
Libro Diario (desde 06/2013 para
quienes se afiliaron antes del
01/01/2014 - la obligacin surge en
el mes de afiliacin)
A-2
Cronograma Tipo A(3)

Aplicable a sujetos que al 31 de diciembre
de 2014:
Hayan sido incorporados o estuvieren
afiliados al SLE - PLE
Se encuentren obligados por la RSN 379-2013/Sunat
Hubieren obtenido la calidad de
generador en el SLE - Portal
Aplicable a sujetos que a partir del 1 de
enero de 2015:
Se afilien al SLE - PLE
Obtengan la calidad de generador
en el SLE- Portal
III. PLAZO MXIMO DE ATRASO

Libro Diario
iario y Libro Mayor
Al igual que los libros fsicos, para los
libros diario y mayor, el plazo mximo de
atraso es de tres meses contados a partir
del primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
Cronograma Tipo B(4)

Aplicable a:
Registro de Ventas
entas e Ingresos y
Registro de Compras
Nuevos obligados (con ingresos superiores a 150 UIT en el ejercicio 2014)(5)

Los sujetos que sean designados como
principales contribuyentes a partir del
1 de enero de 2015.
Para estos registros, la Sunat ha establecido

un plazo mximo de atraso distinto al de
Quiz para quienes se encuentran en el

cronograma tipo A, este tema ya de su
CUADRO N 1
Resolucin de
Superintendencia
Tema que norma
Fecha
N 286-2009
Dicta disposiciones para la implementacin del llevado optativo de determinados Libros y Registros de manera electrnica, mediante el Programa de 31/12/2009
Libros Electrnicos PLE, a partir del 1 de julio de 2010.
N 248-2012
Modifica la RS N 286-2009/Sunat determinndose a los Pricos como sujetos obligados a llevar libros electrnicos mediante el PLE, a partir del 1 de 28/10/2012
enero de 2013.
N 066-2013
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras

28/02/2013
de manera electrnica en SOL (Portal).
N 379-2013
Establece que los sujetos con ingresos mayores a 500 UIT estn obligados
a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrnica, a partir del 1 de enero de 2014. Se aprueba la versin 4.0.0 del PLE.
Asimismo, se posterga la posibilidad de llevar dichos registros en PLE o en 29/12/2013
Portal, a partir del 1 de enero de 2014. Se aprueban los plazos de atraso
del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras mediante los cronogramas
tipo A y B.
N 034-2014
Se aprueba la nueva versin 3.0.2 del PLE para ser utilizado desde el 8 de
05/02/2014
febrero de 2014 hasta el 30 de abril de 2014.
N 121-2014
Establece fechas mximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de

Compras aplicables a determinados sujetos designados como principales
contribuyentes y modifican disposiciones de la Resolucin de Superinten- 30/04/2014
dencia N 379-2013/Sunat y de la Resolucin de Superintendencia N 2862009/Sunat y modificatorias.
N 390-2014
Modifica la RS N 379-2013/Sunat, a fin de establecer nuevos sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera
31/12/2014
electrnica y aprueba las fechas mximas de atraso de dichos registros para
el 2015.
N 018-2015
Modifica las condiciones establecidas en la RS N 379-2013/Sunat, para los

sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras 23/01/2015
de manera electrnica a partir del 1 de enero de 2015.
N 169-2015
Modifica las Resoluciones de Superintendencia Ns 286-2009/Sunat y la

066-2013/Sunat y aprueban versin 5.0.0 del PLE, para ser utilizado desde 30/06/2015
el 11 de enero de 2016.
3. Afiliados
Se consideran afiliados al Sistema de Libros
Electrnicos, a aquellos contribuyentes que
se afiliaron voluntariamente al PLE.
los libros fsicos, estableciendo dos cronogramas, que se detallan a continuacin:
(2) A diferencia de los aos anteriores, a partir de 2016 se incluyen a los sujetos acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta.
(3) Disponible en http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2014/anexo1-390-2014.pdf.
(4) Disponible en http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2014/anexo2-390-2014.pdf.
(5) Resolucin de Superintendencia N 018-2015/Sunat.
ESPECIAL TRIBUTARIO
conocimiento, sin embargo, para aquellos
contribuyentes que se encuentran en el
cronograma tipo B, los plazos mximos
de atraso, o como algunos lo llaman
los vencimientos, para el envo de los
Registros de compras y ventas empieza
el 25/08/2015, con el dgito 8, motivo
por el cual, procederemos a detallar los
aspectos ms relevantes para el envo de
los libros en el sistema PLE.
IV. ESTRUCTURAS Y REGLAS DE LOS

REGISTROS DE VENTAS E INGRESOS
Y DE COMPRAS
Para un mayor entendimiento de lo que
se indicar en este punto, se recomienda
descargar las estructuras de los libros
electrnicos, siguiendo la siguiente ruta:
En el portal de la Sunat, parte izquierda, ingresar a la opcin Orientacin Tributaria
Luego la opcin Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios
Luego Sistema de Libros Electrnicos PLE
Luego ingresar a la opcin 10 Estructura de Libros en el PLE.
As tambin, si se est revisando este
artculo por la web, se puede ingresar al
siguiente link:
<http://orientacion.sunat.gob.
pe/index.php?option=com_
content&view=article&id=1915:10estructura-de-los-librosen-el-ple&catid=266:sistema-de-libroselectronicos-ple&Itemid=476>.
CC
Registro de compras (080100)

Registro de ventas e ingresos
(140100)
Cdigo de oportunidad de presentacin del EE.FF., aplica solo
para Inventarios y Balances,
para Registros de Compras y
Ventas consignar 00)
Indicador de operaciones (1: Empresa operativa; 2: Cierre de librono obligado a llevarlo; 0: Cierre de
operaciones, baja de RUC)
Indicador del contenido del
libro (1: Con informacin; 0: Sin
informacin)
Indicador de la moneda utilizada
(1: Soles; 2: Dlares)
Indicador fijo de libro generado
por el PLE: 1.
2. Reglas generales
En esta pestaa, encontramos reglas
generales para todos los Libros y/o Registros, como:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
La longitud y tipo (numrico o alfanumrico) de los documentos de

identidad
Los datos que se deben anotar por
default, en caso no haya informacin
a registrar en un campo(7)
Las reglas para los montos en negativo
Las reglas para la fecha
Los caracteres prohibidos en los
textos.
3. Reglas de comprobantes de pago

Esta pestaa es importante para el llenado
de los Registros de Compras y Ventas
electrnicos, puesto que cada comprobante de pago que se registre, observar

sus propias reglas, que debern ser cumplidas para que el envo de la informacin
sea exitoso.
Entre las validaciones que se regulan
respecto de los comprobantes de pago,
encontramos las siguientes:
i.
Regula los requisitos de los estados

(identifica la oportunidad de la anotacin o indicacin si esta corresponde
a un ajuste).
ii. Regula las longitudes y las validaciones

(numrico, alfanumrico, obligatorio,
optativo, mayor a cero, etc.) de las
series y los nmeros de comprobantes
de pago.
V. ESTADOS
Para hacer una anotacin en el Registro
de Compras y/o el Registro de Ventas electrnico, entre otros datos, es de carcter
obligatorio consignar en dicho registro,
el estado del mismo, el cual determinar
la oportunidad de la anotacin, as como
tambin indicar si esta corresponde a
un ajuste.
A continuacin detallamos los estados
de que se deben considerar para las
anotaciones en los Registros de Compras y Registros de Ventas: ver cuadro
N 2.
CUADRO N 2
Una vez en la pgina sealada, en la ruta,

se debe descargar el anexo 2.
Estado
Al descargar el anexo 2 encontramos una

hoja en Excel, en la cual encontramos las
estructuras de cada Libro y/o Registro
Electrnico.
Cuando la operacin (anotacin

Cuando la operacin (anotacin optativa sin efecto en el IGV)
optativa sin efecto en el IGV) cocorresponde al periodo.
rresponde al periodo.
Cuando se anota el comprobante de pago o documento en

Cuando la operacin corresponde
el periodo que se emiti o que se pag el impuesto, segn
al periodo.
corresponda.
Cuando el documento ha sido

inutilizado durante el periodo previamente a ser entregado, emitido
o durante su emisin.
Adems de ello, en las tres primeras

pestaas encontramos lo siguiente:
1. Reglas del nombre del libro

En esta hoja, encontramos la estructura
del nombre del archivo, que consta de 33
caracteres, concatenados de la siguiente
manera:
LERRRRRRRRRRRAAAAMM0008010000OIM1.TXT
(Registro de Compras)
LE
RRRRRRRRRRR
AAAA
MM
DD
LLLLLL(6)
:
:
:
:
:
Identificador fijo Libro Electrnico.

Nmero de RUC
Ao
Mes
Da (solo aplica para Inventarios
y Balances, para Compras y
Ventas debe consignarse 00)
: Identificador del Libro electrnico.
Registro de Compras
Cuando la fecha de emisin del comprobante de pago o de

pago del impuesto, es anterior al periodo de anotacin y esta
se produce dentro de los doce meses siguientes a la emisin
o pago del impuesto.
Cuando la fecha de emisin del comprobante de pago o pago

del impuesto, es anterior al periodo de anotacin y esta se
produce luego de los doce meses siguientes a la emisin o
pago del impuesto.
LERRRRRRRRRRRAAAAMM0014010000OIM1.TXT
(Registro de Ventas e Ingresos)
Dnde
Registro de Ventas
Cuando la operacin corresponde

a un periodo anterior y NO ha sido
anotada en dicho periodo.
Cuando la operacin corresponde Cuando se realice un ajuste o rectificacin en la anotacin

a un periodo anterior y S ha sido de la informacin de una operacin registrada en un periodo
anotada en dicho periodo.
anterior.
(6) En el ejemplo, ya se encuentra codificado, tanto el cdigo del Registro de Ventas, como el cdigo del Registro de
Compras.
(7) Tambin se puede optar por no anotar nada.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Cmo sustentar el gasto de movilidad
de los trabajadores
IMPUESTO A LA RENTA
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe abordaremos el tratamiento de los gastos de movilidad

de trabajadores.
En ese sentido, trataremos los gastos de movilidad incurridos en la localidad donde la empresa desarrolla sus actividades y aquellos que forman parte de los viticos del trabajador por viaje al interior del pas o al extranjero.
GASTOS DE MOVILIDAD
comprobantes de pago, con una planilla suscrita

por el trabajador usuario de la movilidad.
De conformidad con el inciso j) del artculo 44

de la Ley del Impuesto a la Renta no son deducibles para la determinacin de la renta neta
los gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Esta modificacin a la legislacin de renta tuvo su

gnesis en el reconocimiento de la existencia de
informalidad en el transporte pblico peruano, lo
cual fue puesto de manifiesto por la Exposicin
de Motivos del Decreto Legislativo N 970 que
introdujo el inciso a1) del citado artculo 37, al
sealar lo siguiente:
As, tenemos que como regla general no sern

deducibles los gastos que no se encuentren sustentados en un comprobante de pago vlidamente
emitido. No obstante, mediante el Decreto Legislativo N 970 se introdujo el inciso a1) al artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta sealando
que son deducibles para la determinacin de la
renta neta:
Conforme con la regla de los Artculos 37 y 44

de la LIR, para que un gasto sea deducible, no
basta que cumpla con el principio de causalidad
contenido en el encabezado del Artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, sino que
adems, debe estar sustentado documentariamente. En el caso de adquisicin de bienes
y servicios, el documento sustentatorio sera
el comprobante de pago emitido de acuerdo
a la normatividad sobre el tema.
Los gastos por concepto de movilidad de

los trabajadores que sean necesarios para el
cabal desempeo de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn
ser sustentados con comprobantes de pago
o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los
gastos sustentados con esta planilla no podrn
exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima
Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de
movilidad sustentados con la planilla a que se
hace referencia en el prrafo anterior, en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin
movilidad asignada por el contribuyente.
Como se puede apreciar de la glosa del citado
inciso a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta podrn sustentarse, en defecto de los
(*)
A-4
Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)
Sin embargo, en el caso del transporte de pasajeros, si bien se ha logrado grandes avances en
la formacin de esta actividad, la informalidad
todava subsiste, por lo que es conveniente
establecer cierta flexibilidad a fin de que las
empresas y dems perceptores de rentas de
tercera categora puedan deducir los gastos
por concepto de movilidad local en que incurren en el desarrollo de su actividad gravada,
dentro de niveles razonables de gasto.
Es como consecuencia de la problemtica antes
mencionada que en la Exposicin de Motivos
del Decreto Legislativo N 970 se propone que
los gastos por concepto de movilidad local de
trabajadores que resulten necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos, puedan sustentarse, alternativamente,
con una planilla suscrita por el trabajador, pero
solo hasta determinado lmite diario: el cuatro
por ciento (4%) de la remuneracin mnima vital
mensual de los trabajadores sujetos al rgimen
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios de Maestra en Derecho
Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados
Abogados.
IMPUESTO A LA RENTA
laboral de la actividad privada por da y
por trabajador; hecho que se materializ
con la incorporacin del inciso a1) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Asimismo, es necesario advertir que el
Tribunal Fiscal ya haba emitido opinin
sobre la formalidad documental para
sustentar el gasto de movilidad de trabajadores. As, mediante las Resoluciones
Ns 012115-5-2002 y 05794-5-2003,
seal que para la deducibilidad de los
gastos de movilidad no se requiere que
estos sean sustentados mediante comprobantes de pago; toda vez que los
montos asignados al personal que realiza
los trmites de mensajera, las gestiones
de cobranza, y pago de cuentas, entre
otros, por su naturaleza no pueden ser
acreditados con comprobantes de pago.
Por tanto, dichos gastos deben ser registrados en la planilla de movilidad y
no deben exceder de S/. 20 diarios por
cada trabajador.
Por su parte, y a fin de complementar
lo dispuesto por la Ley del Impuesto a
la Renta, el inciso v) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
a que se refiere el inciso a1) del artculo
37 de la Ley se podrn sustentar respecto
de un mismo trabajador nicamente con
una de las formas previstas, esto es con
comprobante de pago o con una planilla
de gastos de movilidad.
Advierte la norma que en el caso que
dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas,
solo proceder la deduccin de aquellos

gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
c. Identificacin del da o periodo

que comprende la planilla, segn corresponda.
Aade el mencionado inciso que en

el caso de los gastos de movilidad en
los que incurran los trabajadores sustentados con la planilla de gastos de
movilidad se deber tener en cuenta
lo siguiente:
d. Fecha de emisin de la planilla.

e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i. Fecha (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto.
ii. Nombres y apellidos de cada
trabajador usuario de la movilidad.
1. Los gastos sustentados con planilla

no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente
a cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de
los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada.
iii. Nmero de documento de

identidad del trabajador.
iv. Motivo y destino del desplazamiento.
2. La planilla de gastos de movilidad

puede comprender:
a. los gastos incurridos en uno o
ms das, si incluye los gastos de
un solo trabajador; o,
b. los gastos incurridos en un solo
da, si incluye los gastos de ms
de un trabajador. En caso se
incumpla con lo dispuesto por
este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales
gastos.
v. Monto gastado por cada

trabajador.
Cabe indicar que la falta de alguno de
los datos sealados respecto a cada
desplazamiento del trabajador solo
inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a tal
desplazamiento.
4. La planilla de gastos de movilidad no
constituye un libro ni un registro.
a. Numeracin de la planilla.
Por ltimo es necesario advertir que en

el caso de trabajadores que tengan a su
disposicin movilidad asignada por el contribuyente, no se aceptar la deduccin
de gastos de movilidad sustentados con
la planilla de gastos de movilidad. De otro
lado, cabe resaltar que tal desembolso
al constituir una condicin de trabajo no
tiene carcter remunerativo.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
Estando a lo expuesto, los gastos por

movilidad sern deducibles siempre que
3. La planilla de gastos de movilidad

deber constar en documento
escrito, ser suscrita por l o los
trabajadores usuarios de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente informacin:
CUADRO N 1
Planilla de movilidad por trabajador 0001
Datos de la empresa
Razn Social:
RUC:
Domicilio:
Datos del trabajador

Nombre:
DNI:
Periodo/Mes:
Fecha de emisin:
Desplazamiento
Fecha
(DD/MM/AA)
Origen
Destino
Motivo
Monto gastado
_________________
Firma del trabajador
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
sean necesarios para el cabal desempeo

de las funciones del trabajador y sean
sustentados mediante cualquiera de las
siguientes modalidades:
a) Mediante comprobantes de pago.
b) Mediante la planilla de movilidad,
supuesto en el cual el monto por
movilidad no podr exceder el 4%
de la Remuneracin Mnima Vital.
Cabe precisar que no existe un modelo
de planilla de gastos de movilidad, por
lo que bastar que se sigan los datos
antes indicados, tal como se observa en
el cuadro N 1.
GASTOS DE MOVILIDAD COMO PARTE

DE LOS VITICOS
El ltimo prrafo del inciso v) del artculo
21 del Reglamento de Ley del Impuesto
a la Renta seala que lo dispuesto en
dicho inciso no resulta de aplicacin a
los gastos de movilidad a que se refiere
el inciso r) del artculo 37 de la Ley, los
que debern ceirse a lo previsto en el
inciso n) del mencionado artculo 21.
De conformidad con el inciso r) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta son deducibles para la determinacin de la renta neta los gastos de viaje
por concepto de transporte y viticos que
sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. Para
tal efecto se considera que los viticos
comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los cuales no
podrn exceder del doble del monto que,
por ese concepto, concede el Gobierno
central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
Aade el citado inciso que los viticos por
alimentacin y movilidad en el exterior
podrn sustentarse con los documentos
a los que se refiere el artculo 51-A de
la Ley del Impuesto a la Renta o con
la declaracin jurada del beneficiario
de los viticos, de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento, siendo que
los gastos sustentados con declaracin
jurada no podrn exceder del treinta por
ciento (30%) del doble del monto que,
por ese concepto, concede el Gobierno
central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
al interior del pas debern sustentarse

con el correspondiente comprobante
de pago, mientras que en el extranjero
podrn sustentarse de las siguientes
maneras:
1. Con los documentos que seala el
artculo 51-A de la Ley del Impuesto
a la Renta, esto es, con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin;
y, la fecha y el monto de la misma.
2. Con una declaracin jurada por un
monto que no debe exceder del
treinta por ciento (30%) del doble
del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobierno central a
sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
De conformidad con el Decreto Supremo
N 047-2002-PCM, que aprueba las
normas reglamentarias sobre la autorizacin de viajes al exterior de servidores
y funcionarios pblicos, modificado
por el Decreto Supremo N 056-2013PCM, la escala de gastos por concepto
de viticos que ocasionen los viajes al
exterior de los funcionarios y servidores
pblicos, sern calculados conforme a
la siguiente escala de viticos por zonas
geogrficas:
Zona geogrfica
Asignacin por viticos

diaria
frica
$ 480,00
Amrica Central
$ 315,00
Amrica del Norte
$ 440,00
Amrica del Sur
$ 370,00
Asia
$ 500,00
Medio Oriente
$ 510,00
Caribe
$ 430,00
Europa
$ 540,00
Oceana
$ 385,00
Ahora bien, no obstante, que los viticos

incluyen tanto los gastos por alojamiento,
como alimentacin y movilidad, toda vez
que el presente documento est referido
a los gastos de movilidad, vamos a aludir
solo a ellos.
Cabe indicar que el uso de una u otra

modalidad es excluyente, es decir, con
ocasin de cada viaje se podr sustentar
los gastos por concepto de movilidad,
respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas,
la cual deber utilizarse para sustentar el
concepto de alimentacin.
El inciso n) del artculo 21 del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta

establece que los gastos de movilidad
Caso contrario, es decir, si emplea ambas

modalidades para sustentar los gastos de
movilidad respecto de un mismo viaje y
A-6
trabajador, solo proceder la deduccin

de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, conforme a los
sealado en el artculo 51-A de la Ley del
Para que la declaracin jurada del trabajador pueda sustentar los gastos por
concepto de viticos (incluyendo movilidad), dicha declaracin deber contener
como mnimo la siguiente informacin:
1. Datos generales de la declaracin
jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la
declaracin.
c. Nmero del documento de
identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y
pas(es) en el(los) cual(es) han
sido incurridos.
e. Periodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la duracin total del
viaje.
f. Fecha de la declaracin.
2. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes
y ao) en que se incurri en el
gasto.
b. Detallar el monto gastado por
da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de
movilidad.
La falta de alguno de los datos sealados
solo inhabilita la sustentacin del gasto
por movilidad o por alimentacin, segn
corresponda.
Estando a lo expuesto, los gastos de movilidad incurridos con ocasin de un viaje
al interior del pas o el extranjero podrn
sustentarse de la siguiente manera:
Al interior de pas
Comprobante
pago
de
En el extranjero
1. Comprobante de pago.
2. Declaracin Jurada. No
puede exceder el 30%
del doble del monto que,
por ese concepto, concede el Gobierno central
a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Solo se puede usar una modalidad para sustentar

el gasto.
IMPUESTO A LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Gastos por Fiestas Patrias: pautas para su
correcta deduccin
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
stando ya a mediados del ejercicio comercial y a puertas de las Fiestas Patrias, las empresas se preguntan
cules son los gastos en que pueden incurrir sin incumplir con las normas tributarias vigentes, que de acuerdo
con lo establecido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta(1) y el artculo 21 de su Reglamento(2), a fin
de establecer la renta neta de tercera categora indican que se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producir y mantener su fuente, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida en el artculo 44 de la
mencionada Ley.
Es por ello, que en los casos prcticos que se presentan, a continuacin, se abordan los gastos ms frecuentes en
los que incurre la empresa durante el ejercicio comercial para producir y mantener su fuente generadora de renta.
Gastos por agasajo al personal

Caso:
La empresa Soluciones Ingenieros S.A.C. planea agasajar
a sus trabajadores con motivo de las Fiestas Patrias. Dicho
agasajo consistir en un almuerzo buffet de comida criolla,
barra libre donde los trabajadores podrn degustar diversas bebidas y la compaa de la orquesta musical.
El representante de la empresa nos consulta: Cul es el
lmite para la deduccin de este gasto y qu sucedera con
el exceso si es que lo hubiera?
Dato adicional:
Los ingresos netos que la empresa proyecta obtener en el
ejercicio ascienden a S/. 2500,000.00 y los gastos por el
agasajo sern de S/. 15,000.00.
Por lo cual, de acuerdo al supuesto planteado, los gastos recreativos son deducibles a efectos de determinar la renta neta de
tercera categora. Esta deduccin se encuentra sujeta al lmite
establecido en el ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, el cual es equivalente al 0,5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Teniendo en cuenta el caso especfico, y partiendo del
supuesto que el gasto incurrido para agasajar a los trabajadores con motivo de Fiestas Patrias cumple con el principio
de generalidad, a continuacin, se calcula el monto que
Soluciones Ingenieros S.A.C. podr deducir por concepto
de gastos recreativos.
Ingresos netos del ejercicio:
S/. 2500,000.00
Solucin:
Primer lmite (0.5% de los ingresos netos del ejercicio)
S/.
De acuerdo con el supuesto planteado, debemos tener en

cuenta que los gastos recreativos son aquellos incurridos para
la realizacin de actividades en beneficio de los trabajadores
de la empresa a efectos de generar en ellos motivacin que les
permita tener mejor desempeo en el ejercicio de sus labores.
Entre estos gastos podemos encontrar a los que se llevan a
cabo por el aniversario de la empresa, el Da del Trabajo, Fiestas
Patrias, Navidad y Ao Nuevo.
Segundo lmite 40 UIT(*)
S/. 154,000.00
El inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

establece que para establecer la renta neta de tercera categora,
son deducibles, entre otros, los gastos destinados a prestar al
personal servicios recreativos.
Por otro lado, el ltimo prrafo del mismo artculo seala que
para determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, estos debern ser normales para la
actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente y generalidad para, entre otros, los gastos a
que se refiere el inciso ll) antes referido.
(*)
12,500.00
Como en este caso estamos calculando el lmite de un gasto deducible en el ejercicio 2015, tomamos en cuenta la UIT vigente en este ejercicio, la cual asciende
a S/. 3,850.00.
De la comparacin del primer y el segundo lmite, se puede

concluir que solo ser deducible el monto de S/. 12,500.00.
En ese sentido, tenemos lo siguiente:
Total de gastos recreativos del ejercicio
S/. 15,000.00
Monto deducible permitido
(S/. 12,500.00)
Monto no deducible
S/. 2,500.00
(*)
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad

Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
De lo anterior se concluye que la empresa Soluciones Ingenieros S.A.C. solo podr deducir como gastos recreativos los
S/. 12,500.00, debiendo adicionar los S/. 2,500.00 (monto que
excede el lmite mximo deducible) en la declaracin jurada

anual del Impuesto a la Renta de tercera categora correspondiente al ejercicio 2015.
Gastos por obsequios a clientes

Caso:
La empresa Alfa Confecciones Per S.A.C., identificada
con N de RUC 20520274516, dedicada a la confeccin y
comercializacin de prendas de vestir, en el presente mes
adquiri 100 agendas con el logotipo de la empresa, por
un monto total de S/. 10,000.00 incluidos IGV, para ser
entregados a sus principales clientes por motivo de Fiestas
Patrias.
El contador de la empresa nos plantea la siguiente consulta: Se podra deducir dicho gasto si se sabe que hasta el
mes de julio la empresa tiene un ingreso bruto que asciende a S/. 1800,000?
Solucin:
Para fines contables, la compra de las agendas inicialmente

corresponde a una existencia, por lo tanto, se deber de realizar
el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
603
Al respecto, se sabe que de conformidad con el inciso q) del

artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles
los gastos de representacin en la parte que en conjunto no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un lmite mximo de 40 UIT.
De lo expuesto en los prrafos anteriores, entendemos que
para poder deducir los gastos de representacin, primero se
deber de tener en cuenta que estos cumplan con el principio
de causalidad, que se imputen en el ejercicio en que se devenguen y, por ltimo, que no excedan los lmites fijados por
la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo con lo indicado y en el supuesto de que se cumple

lo mencionado en el prrafo anterior, determinaremos si los
gastos se encuentran dentro del parmetro permitido:
Total ingresos brutos

Gastos de representacin contabilizados como gasto
S/.
40 UIT = 40 x 3,850.00 =
Adicin por exceso de gastos de representacin
10,000.00
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

421
10,000.00
Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
4212
Emitidas
x/x Por la adquisicin de las agendas.

-------------------------------- x -----------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252
Suministros
2524
Otros suministros
10,000.00
61 Variacin de existencias
613
10,000.00
Materiales auxiliares, suministros y

repuestos
6132
Suministros
x/x Por el destino de la cuenta 60.
Ahora bien, bajo el entendido de que las agendas ya han sido

entregadas a los clientes, el desembolso que efecta la empresa por la compra de las agendas corresponde a un gasto
del ejercicio, cuyo asiento contable sera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
10,000.00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas

9,000.00
154,000.00
1,000.00
Podemos concluir que la empresa solo podr deducir en

el ejercicio, como gastos de representacin, el importe de
Suministros
1800,000.00
Lmite mximo deducible:

0.5% de los Ingresos brutos (1800,000.00)
Materiales auxiliares, suministros y
-------------------------------- x ------------------------------
Clculo del lmite de gastos de representacin
Detalle
10,000.00
repuestos
6032
De acuerdo al supuesto planteado, las agendas a entregar a los

clientes calificarn como gastos de representacin, pues como
se desprende del numeral 2 del inciso m) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran
gastos de representacin propios del giro del negocio, los
destinados a presentar una imagen que le permita mantener
o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
A-8
S/. 9,000.00, siendo que el monto en exceso de S/. 1,000.00

se deber adicionar va papeles de trabajo a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

252
Suministros
2524
Otros suministros
x/x Por la entrega de las agendas a los clientes.

-------------------------------- x ------------------------------
10,000.00
ASESORA TRIBUTARIA
11
INFORME PRCTICO
Aplicacin de la prorrata para calcular

el crdito fiscal
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
no de los requisitos que establece la Ley del Impuesto General a las Ventas para
el ejercicio del derecho al crdito fiscal es que las adquisiciones de bienes y/o servicios se destinen a operaciones gravadas con este tributo. En ese orden, si las compras
se destinan a operaciones no gravadas, pues el resultado ser que este crdito no podr
ser deducido del impuesto bruto. Por tal motivo, es importante conocer cmo se aplica
este crdito cuando el contribuyente realiza operaciones gravadas y no gravadas con
el IGV, en determinado periodo tributario, pues en ese caso, solo parte de dicho crdito
podr ser utilizado, el que en buena cuenta se destina a operaciones gravadas.
En virtud de lo expuesto, en el presente informe se abordar el tratamiento en la determinacin del crdito fiscal cuando se realizan ambas operaciones y no sea factible
discriminar contablemente qu parte de las adquisiciones se destinan a operaciones
gravadas y qu parte no, para lo cual se analiza el procedimiento de prorrata del crdito
fiscal que se encuentra establecido en el Reglamento de la Ley de dicho Impuesto.
Asimismo, se citan Resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes de la Sunat en las cuales
se ha tratado este tema, ello con el fin de conocer la aplicacin prctica del mtodo de
la prorrata comentada y dilucidar algunas dudas en cuanto a este aspecto. Finalmente,
presentamos un caso prctico que ilustra numricamente la materia de este artculo.
INTRODUCCIN
De acuerdo con la tcnica del Impuesto General a
las Ventas, para determinar este tributo, se permite
deducir del impuesto que grava las operaciones
de venta de bienes y/o prestacin de servicios, el
impuesto que grava las operaciones de compra de
bienes y/o usos de servicios. En sencillo, se permite
disminuir del impuesto bruto (18% de las operaciones gravadas) el crdito fiscal generado en un
determinado periodo tributario (18% de las operaciones de compra, dicho en sentido lato). Ahora
bien, a efectos de poder aplicar ese crdito fiscal,
se deben cumplir con requisitos sustanciales, entre
ellos, que las compras se destinen a operaciones
gravadas con el impuesto; por ende, cuando estas
se destinen a operaciones no gravadas, pues tal
deduccin no ser posible.
Entonces, es importante establecer cmo se determinar el crdito fiscal cuando el contribuyente
realice en determinado mes tanto operaciones
gravadas como no gravadas con el IGV, en tanto,
en dicho caso, ese crdito solo podr ser usado
parcialmente y no en su totalidad. Para dicho
efecto, la normativa vigente nos explica la manera
(*)
en que se aplicar la deduccin, estableciendo dos

mtodos, a saber: cuando se pueda discriminar
contablemente las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas de las no gravadas, caso
en el cual solo se tomar como crdito, el IGV de
adquisiciones que se destinen a las operaciones
gravadas, y, cuando ello no sea posible, aplicar una
prorrata del crdito fiscal a travs de una frmula.
En ese orden, es propsito del presente informe tratar
el tema de la prorrata del crdito fiscal, a partir del
anlisis de lo establecido en el Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas. Igualmente, se
enuncian y revisan algunos pronunciamientos del
Tribunal Fiscal respecto a dudas que surgen en cuanto
a la aplicacin de este mtodo. Lo mismo, para el
caso de opiniones de la Administracin Tributaria.
Finalmente, se presenta un caso prctico que nos
permitir apreciar numricamente la aplicacin de
la prorrata del crdito fiscal.
I. DE LA FORMA DE DETERMINAR EL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS
El Impuesto General a las Ventas es un tributo
indirecto de valor agregado, que se estructura
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima.
Posttulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia
tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviero y transporte de carga. Asesor externo en temas
tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurdico Oropeza & Asociados; Exjefe de Impuestos del
Estudio Garca- Bustamante, Salas Rizo- Patrn & Margary Abogados, Ex asesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la
Administracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
bajo el mtodo de sustraccin sobre base

financiera y de impuesto contra impuesto.
Ahora bien, de acuerdo al artculo 18
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, aprobado
por el Decreto Supremo N 055-99-EF,
en adelante LIGV, el crdito fiscal est
constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago,
que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o
el pagado en la importacin del bien o
con motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
En ese orden, y siguiendo a Javier Luque ,
quien cita a Hctor Villegas, la aplicacin del crdito fiscal es consustancial a
esta tcnica impositiva, de ah su importancia; pues las disposiciones legales sobre
crdito fiscal, son las partes esenciales
del tributo en cuanto a su carcter de
impuesto de etapas mltiples no acumulativo. Ello es as porque si el impuesto
estuviera constituido por el dbito fiscal
(sin la deduccin del crdito fiscal), dicho
impuesto sera acumulativo, en cascada
o piramidal. Es justamente la resta del
crdito fiscal lo que hace que en definitiva
cada etapa pague en relacin al valor
agregado del bien, siendo esa circunstancia la que da nombre al impuesto y lo
transforma en no acumulativo.
(1)
De esta manera, en sencillo, el IGV se

determina deduciendo del impuesto que
grava las ventas y/o prestaciones de servicios de un mes, esto es el dbito fiscal,
el impuesto que grava las compras de
bienes y/o servicios, es decir, el crdito
fiscal de dicho mes.
II. DEL REQUISITO SUSTANCIAL PARA

LA DEDUCCIN DEL CRDITO
FISCAL REFERENTE A QUE LAS
ADQUISICIONES SE DESTINEN A
OPERACIONES GRAVADAS
De acuerdo al mencionado artculo 18 de
la LIGV, se tiene que solamente otorgan
derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construccin o
importaciones que, entre otros, se destinen a operaciones por las que se deba
para el impuesto.
Con lo cual, si tales adquisiciones se destinan a operaciones no gravadas, no existe
derecho al crdito fiscal.
De ese modo, vlidamente, surge la pregunta siguiente: Qu sucede si el contribuyente en un determinado periodo
tributario realiza operaciones gravadas
y no gravadas? La respuesta ante esa
interrogante es que, solamente se podr
tomar el crdito, como lo veremos ms
A-10
adelante, respecto de adquisiciones destinadas a operaciones gravadas. Para lo

cual la norma ha establecido dos formas
de determinar dicha aplicacin.
III. DE CUANDO EL CONTRIBUYENTE

REALIZA OPERACIONES GRAVADAS
Y NO GRAVADAS EN UN MISMO
PERIODO TRIBUTARIO
En este caso, el artculo 23 de la LIGV nos establece que para la determinacin del crdito
fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, deber seguirse el procedimiento
que seale el Reglamento. Adicionalmente,
nos precisa que, en el caso de la primera venta
de bien inmueble realizada por el constructor,
solo a efectos de determinar el crdito fiscal,
se entender como operacin no gravada la
transferencia del terreno.
Por su parte, en el numeral 6 del artculo
6 del Reglamento de la LIGV, aprobado
por Decreto Supremo N 29-94-EF, en
adelante RLIGV, se establece el procedimiento para determinar el crdito fiscal a
travs de dos formas, las que se aplican en
la medida en que se puedan contabilizar
separadamente las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas de las no
gravadas, o que ello no resulte posible.
Siendo pertinente mencionar que los mtodos enunciados se aplican uno en defecto
del otro, es decir, que solo se seguir el
mtodo de la prorrata del crdito fiscal
en la medida en que se demuestre que
no es posible contabilizar separadamente
las adquisiciones. As lo ha entendido el
Tribunal Fiscal en diferentes resoluciones.
En efecto, en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 10685-2-2007 se establece que,
para determinar el crdito fiscal, la prorrata
resulta ser de aplicacin subsidiaria, es
decir, que solamente se aplica cuando
el contribuyente no haya cumplido con
realizar una contabilizacin separada de
las operaciones.
1. De cuando se puede contabilizar

separadamente las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas de las destinadas a operaciones no gravadas:
En este caso, el numeral 6.1 de artculo
6 del RIGV nos menciona que el contribuyente contabilizar separadamente
la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones
destinados exclusivamente a operaciones
gravadas y de exportacin, de aquellas
destinadas a operaciones no gravadas.
En ese orden, seala la norma, solo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin
de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a
operaciones gravadas y de exportacin.
Para dicho efecto, los contribuyentes
debern contabilizar separadamente sus
adquisiciones, clasificndolas en:
-
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin;
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las

exportaciones;
Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no

gravadas.
2. De cuando no se puede contabilizar

separadamente las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas de las
destinadas a operaciones no gravadas: La prorrata del crdito fiscal:
En este supuesto, el numeral 6.2 del
artculo 6 del RLIGV menciona que el crdito
fiscal se calcular proporcionalmente con
el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto,
as como las exportaciones de los
ltimos doce meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir
entre el obtenido en b) y el resultado
se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el
monto del Impuesto que haya gravado
la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones
que otorgan derecho a crdito fiscal,
resultando as el crdito fiscal del mes.
Matemticamente, tendramos, entonces
la siguiente frmula:
OG + EX / OG + ONG + EX = Resultado X 100 =
Porcentaje (%)
Crdito fiscal del mes= (%) IGV de las compras
Donde:
OG: Operaciones gravadas de los ltimos doce meses
EX: Exportaciones de los ltimos doce meses
ONG: Operaciones no gravadas de los ltimos doce
meses
(1) LUQUE BUSTAMANTE, Javier. El Impuesto General a las Ventas Tratamiento del Crdito Fiscal. p. 174.
En: <http://www.ipdt.org/editor/docs/08_Rev41_JLB.pdf>.

a) Del periodo de doce meses como referente para la aplicacin de la prorrata
prorrata:
iii) La prestacin de servicios a ttulo

gratuito.
En este punto, es importante resaltar que

esta proporcin se aplicar siempre que en
un periodo de doce (12) meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito fiscal,
el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una
vez en el periodo mencionado.
Al respecto, consideramos relevante

precisar que existe una opinin de
la Administracin Tributaria respecto
a si se considera como operacin
no gravada la entrega de tickets a
ttulo gratuito para un evento en
donde la persona beneficiada no
asiste. En ese caso, la Sunat ha sealado que no se entendera como
operacin no gravada, toda vez que
la norma indica el supuesto de prestaciones de servicios, y en buena
cuenta, en este caso la prestacin
no se habra efectuado. Dicha opinin
puede ser apreciada en el Informe
N 058-2011-SUNAT/2B0000.
b) De cuando se tiene menos de doce

meses de actividad:
En ese orden, si el contribuyente tiene
menos de doce (12) meses de actividad,
el periodo referido se computar desde
el mes en que inici sus actividades.
c) De los sujetos que inicien o reinicien
actividades:
Si el contribuyente inicia o reinicia actividades, calcular el porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde
que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda
el crdito, hasta completar un periodo de
doce (12) meses calendario.
En este caso, es pertinente sealar que en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 7952-1-2001,
este rgano administrativo ha indicado que
cuando se dispone que los sujetos que inician
o reinician actividades calculan la proporcin
del crdito fiscal a utilizar acumulando el
monto de las operaciones, incluyendo las
del mes al que corresponda el crdito hasta
completar un periodo de doce meses, se
comprende la acumulacin del crdito fiscal
y no solo de las operaciones realizadas.
d) De las operaciones consideradas como
no gravadas:
Como lo mencionramos anteriormente,
el crdito fiscal solo ser deducido del
impuesto bruto en la medida en que las
adquisiciones se destinen a operaciones
gravadas. En ese orden de ideas, es importante determinar qu tipo de operaciones
son consideradas como no gravadas,
puesto que las compras que se destinen a
este tipo de actividades no darn derecho
a la aplicacin del crdito fiscal.
Para ello, el RLIGV en el numeral ya tratado nos seala cules operaciones se
entendern como no gravadas:
As, nos indica como tales a las siguientes:
i) A las que estando dentro del campo
de aplicacin del Impuesto General a
las Ventas, esto es: ventas, servicios,
contratos de construccin, primera
venta de bien inmueble realizado por
el constructor, se encuentren exoneradas o inafectas del tributo.
En este caso, se incluyen:
ii) La primera transferencia de bienes
realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
los casos en que la aerolnea que realiza

el transporte, lo efecte en mrito a un
servicio que debe realizar a favor de la
aerolnea que emite el boleto areo.
Para dicho efecto:
-
iv) La venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada.

v) Las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una
asociacin sin fines de lucro.
vi) Los ingresos obtenidos por entidades
del Sector Pblico por tasas y multas,
siempre que sean realizados en el pas.
Respecto de este ltimo punto, existe un
informe de la Sunat, a saber: El Informe
N 173-2007-Sunat/2B0000, de fecha 1
de octubre de 2007, en el que se indica
que los ingresos por tasas y multas deben
incidir en la prorrata del crdito fiscal,
encontrndose entonces en el denominador de la frmula que planteramos
anteriormente. Igualmente, se menciona
que las contribuciones a la seguridad
social no deben afectar dicha proporcionalidad, pues estas no son operaciones no
gravadas a efectos de la norma y porque
estos conceptos resultan ser un tipo de
tributo distinto de las tasas.
Precisar que la norma seala que no se
incluye a efectos del clculo de la prorrata
los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios.
Y, adems que, tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se
considerar como valor de estos el que
normalmente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros.
En su defecto, o en caso la informacin
que mantenga el contribuyente resulte no
fehaciente, se considerar como valor de
mercado aquel que obtiene un tercero, en
el desarrollo de un giro de negocio similar.
En su defecto, se considerar el valor que
se determine mediante peritaje tcnico
formulado por organismo competente.
iii) Tambin se entender como operacin
no gravada al servicio de transporte areo
internacional de pasajeros que no califique como una operacin realizada en
virtud de un acuerdo interlineal, salvo en
13
Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros

que se hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el
valor contenido en el boleto areo o
en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto.
Asimismo, en aquellos casos en los
que el boleto areo comprenda ms
de un tramo de transporte y estos
sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la
parte del valor contenido en dicho
boleto que le corresponda, sin incluir
el Impuesto.
Si con posterioridad a la realizacin
del servicio de transporte areo internacional de pasajeros se produjera
un aumento o disminucin del valor
contenido en el boleto areo, dicho
aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
En consideracin de lo expuesto, cabe

preguntarse si cualquier operacin que
no se encuentre dentro del mbito de
aplicacin del impuesto merece ser calificada como no gravada y conllevar, de ese
modo, a la utilizacin del procedimiento
de prorrata? Pues la respuesta es negativa,
por cuanto solo se considerarn como
operaciones no gravadas aquellas que
la norma haya establecido, posicin que
se encuentra refrendada por la Sunat.
En efecto, en una oportunidad, se le consult al fisco si las empresas de construccin que reciben diversos ingresos como
venta de terrenos (sin construccin), indemnizaciones, intereses moratorios, entre
otros; deban considerar estas operaciones
como no gravadas y por ende aplicar el
procedimiento de prorrata. En ese caso, la
Sunat respondi que cualquier concepto
que no es considerado como operacin no
gravada no debe formar parte del clculo
de la prorrata. Precisar que los conceptos
referidos son operaciones inafectas o que
no se encuentran dentro del campo de
aplicacin del impuesto. La opinin sealada puede ser apreciada en el Informe
N 200-2006-Sunat/2B0000.
Igualmente, tenemos una opinin de la
Administracin Tributaria, para el caso
de la venta de un bien inmueble no
realizada por un constructor. En este
supuesto, la Sunat, mediante Informe
N 092-2009-Sunat/2B0000, ha sealado que en tanto el sujeto que vende el
inmueble no califica como constructor,
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
se est ante un concepto no afecto a

dicho impuesto que no es considerado
como operacin no gravada, por lo tanto,
no cabe aplicar la prorrata. Importante
resaltar que la venta de bien inmueble
no realizada por el constructor no se
encuentra dentro del campo de aplicacin
del impuesto.
e) De las operaciones no consideradas
como no gravadas:
Ahora bien, tambin resulta de vital importancia mencionar que existen operaciones que no deben ser consideradas
como no gravadas, por ende si las adquisiciones se destinan a este tipo de
actividades, la determinacin del crdito
fiscal no debe ser alterado.
En este caso, la norma nos seala como
operaciones no consideradas como no
gravadas a las siguientes:
i)
La transferencia de bienes no considerados muebles.
ii) La transferencia de bienes que se

realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas.
iii) Las regalas que corresponda abonar
en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto
en la Ley N 26221.
iv) La adjudicacin a ttulo exclusivo a
cada parte contratante, de bienes
obtenidos por la ejecucin de los
contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, con base en la proporcin
contractual, siempre que cumplan
con entregar a la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - Sunat la informacin
que, para tal efecto, esta establezca.
v) La asignacin de recursos, bienes,
servicios y contratos de construccin
que efecten las partes contratantes
de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial,
que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio
u obra en comn, derivada de una
obligacin expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos
y condiciones que establezca la Sunat.
vi) La atribucin, que realice el operador
de aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y
contratos de construccin adquiridos
para la ejecucin del negocio u obra
en comn, objeto del contrato, en la
proporcin que corresponda a cada
parte contratante, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.
A-12
vii) La transferencia de crditos realizada

a favor del factor o del adquirente.
viii) La transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles.
ix) Las transferencias de bienes realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos que no impliquen
la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada anteriormente.
x) La prestacin de servicios a ttulo
gratuito que efecten las empresas
como bonificaciones a sus clientes
sobre operaciones gravadas.
f) De cundo se utiliza el mtodo de la
prorrata del crdito fiscal:
Puntualizar que el mtodo aqu tratado
solamente va a ser utilizado cuando el
contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas en un periodo mensual. Entonces, si en determinado mes el
contribuyente solo efectu operaciones
gravadas este procedimiento no ser
materia de aplicacin. Igualmente, si en
los doce meses anteriores se hubieran
realizado operaciones gravadas y no gravadas, pero en el periodo solamente se
hubiesen efectuado gravadas, tampoco
cabe la determinacin por prorrata.
As lo ha reconocido el Tribunal Fiscal en
la Resolucin N 04472-3-2005, en donde
dicho rgano administrativo seala que
el procedimiento de prorrata del crdito
fiscal solo es aplicable cuando en un
mismo periodo el sujeto realiza operaciones gravadas y no gravadas. En ese
caso, toda vez que el contribuyente solo
realiz en determinados meses operaciones gravadas resultaba procedente que
este utilizar el 100% del crdito fiscal.
Asimismo, tenemos la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 00405-4-2003, en la
que se menciona que en caso los contribuyentes realizaran solamente operaciones gravadas no es factible utilizar el
procedimiento de prorrata.
En virtud de lo expuesto, entonces, es
vlido preguntarse en qu supuestos la
prorrata ser factible, y la respuesta lgica
es, en aquellos casos de adquisiciones de
uso comn. Dicha situacin se presenta
tratndose, por ejemplo, los gastos de
adquisicin de combustible, lavado y engrase de vehculos, consumos de telfono,
luz, agua, servicio de vigilancia y otros,
en donde no se podra discriminar si su
destino es hacia operaciones gravadas o
no gravadas. Lo sealado anteriormente
puede ser corroborado en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 267-4-2003
y 10685-2-2007, respectivamente.
Ahora bien, cabe en esta parte del presente informe, analizar si es factible utilizar el procedimiento de prorrata cuando
el contribuyente realiza operaciones gravadas y de exportacin, ms no realiza
operaciones no gravadas. Pues en este
caso no es aplicable el mtodo de la
prorrata, en tanto no se estn realizando
operaciones no gravadas. Adems, tengamos en cuenta que la norma refiere
como no gravadas a las operaciones que,
estando dentro del campo de aplicacin
del impuesto, se encuentran inafectas o
exoneradas, y la exportacin no es una
operacin que califique como tal ya que
no est dentro de ese campo, es digamos
una inafectacin natural(2).
g) De la aplicacin subsidiaria de la
prorrata del crdito fiscal:
Conforme ya lo habamos adelantado, el
mtodo de la prorrata del crdito fiscal
es de aplicacin siempre y cuando el
contribuyente no pueda discriminar qu
parte de su adquisicin se destina a operaciones gravadas de la que se destina
a operaciones no gravadas. Entonces,
tenemos que la prorrata es una excepcin
a la regla, con lo cual, no siempre ser de
aplicacin la misma como hemos tratado
de reafirmar ya con anterioridad.
Por ejemplo, si hablamos del supuesto de
la primera venta de inmuebles realizada
por los constructores de los mismos,
no siempre se determinar el crdito
utilizando el mtodo de la prorrata aqu
tratado. En este caso estamos ante una
operacin que es gravada y no gravada,
pues la construccin se encuentra afecta
al IGV, y el terreno no gravado, operacin
ltima que por mandato del referido
artculo 23 de la LIGV ya comentado
es considerada como no gravada. Pues
bien, en este supuesto, no siempre se
aplicar la prorrata del crdito fiscal,
pues el contribuyente puede discriminar
qu parte de su adquisicin se destina
a construccin, y qu parte se destina a
terreno, y contablemente lo refleja as,
podr tomar el 100% del crdito fiscal
destinado a la operacin gravada, esto es
primera venta de la construccin. Ahora
bien, si eso no es posible, por tratarse por
ejemplo de gastos comunes como los
mencionados anteriormente, se aplicar
la proporcionalidad del crdito.
La posicin aqu mencionada es compartida por la Sunat en el Informe
N 185-2008-Sunat/2B0000, en el cual,
esta entidad ha mencionado que el IGV
que grava la venta de bienes o prestacin
de servicios destinados exclusivamente a
(2) Para mayor alcance respecto de la exportacin como un supuesto de inafectacin natural, se puede revisar:
BARZOLA YARASCA, Percy Denver. Beneficios tributarios en el IGV y el el Impuesto a la Renta. Editorial: Gaceta
Jurdica. Lima, febrero, 2011. pp. 17-19.
15
la construccin del inmueble podr deducirse en su integridad

como crdito fiscal, en la medida en que dichas adquisiciones se
contabilicen separadamente de aquellas destinadas a la venta de
terreno. En caso de que no pueda discriminarse las adquisiciones
que han sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y
no gravadas, deber utilizarse el procedimiento de la prorrata.
iii) S/. 3 000.00 de adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y no gravadas: Tributo: S/. 540.00. Como
es el caso de los gastos comunes de agua y luz.
Dilucidado ya el tema del uso de la prorrata del crdito fiscal,

procedemos a verificar su aplicacin prctica.
En el presente caso, existen operaciones gravadas, operaciones no gravadas, operaciones que no califican como operaciones no gravadas y operaciones sin efecto en ratio. En
ese orden, es menester discriminar cada tipo de operacin.
CASO PRCTICO
A continuacin presentamos el siguiente caso prctico

sobre el uso adecuado de la prorrata del crdito fiscal:
a) Datos:
La empresa Sper Condor S.A.C, identificada con RUC
N 20131312955, dedicada a actividades de publicidad y
organizacin de eventos musicales, en el mes de junio de
2015 realiza las siguientes operaciones:
b) Operaciones realizadas en el mes de junio de 2015:
i)
Prestacin de servicios de publicidad por S/. 100 000.00.
ii) Asimismo, en dicho periodo tributario, organiza un

concierto de rock a cargo del grupo Piraitas del Caribe, por el cual recibe S/. 900 000.00 Regalando, para
dicho efecto, tickets a 300 personas. El valor de cada
ticket asciende a S/. 500.00, sin embargo, del universo
sealado, solo asisten 100 personas.
iii) Igualmente, vende un equipo de sonido por S/. 1 000 000.00,
prestando el servicio de instalacin de tal mquina a
ttulo gratuito como bonificacin por la operacin comentada. En este caso, el importe del servicio equivale
a S/. 3000.00.
iv) Adems, organiza un concierto de ballet, calificado
como espectculo pblico no deportivo, recibiendo
S/. 900 000.00
v) Luego, vende un terreno por S/. 300 000.00.
Ventas no gravadas Exportaciones
Junio 2015
2 000 000
953000
Mayo 2015
120 000
Abril 2015
400 000
Marzo 2015
480 000
Febrero 2015
280 000
Enero 2015
160 000
Diciembre 2014
150 000
Noviembre 2014
300 000
Octubre 2014
789 000
Setiembre 2014
260 000
Agosto 2014
500 000
Julio 2014
320 000
5 759 000
953000
Totales
Operaciones gravadas:
Servicios de publicidad, concierto de rock, venta de equipo
de sonido.
Operaciones no gravadas:
Concierto gratuito y espectculo de ballet.
Operacin no considerada como operacin no gravada:
Prestacin de servicio de instalacin de mquina como
bonificacin por venta realizada.
Operacin no gravada sin efecto en ratio:
Venta de terreno.
Aplicacin de la prorrata del crdito fiscal: Hallando el
porcentaje
Tal y como lo hemos explicado, en el caso de gastos comunes, solo se tomar en cuenta las operaciones gravadas
y no gravadas, mas no las operaciones no consideradas
como no gravadas, ni las no gravadas sin efecto en ratio.
Ahora bien, como quiera que existen gastos comunes destinados a operaciones gravadas y no gravadas, y no es posible discriminar que parte de ellas se destinan a operaciones
gravadas, de que parte se dirige hacia no gravadas, procede
hacer uso del mtodo de la prorrata del crdito fiscal.
OG + EX / OG + ONG + EX = 85.80%
IGV de gastos comunes x 85.80%= 463.32
Determinacin del Impuesto General a las Ventas de
junio de 2015:
Ventas gravadas
Adems, tenemos los siguientes datos respecto de las ventas realizadas en los ltimos doce meses:
Ventas gravadas
Identificacin de operaciones
Actividades
c) Ventas realizadas en los ltimos doce meses:
Periodos
e) Desarrollo:
Base imponible
IGV
2 000 000
360000
Compras destinadas a ventas

gravadas
80 000
14 400
Compras destinadas a ventas

gravadas y no gravadas
3000
463 (clculo con el mtodo de la prorrata)
IGV del mes de junio 2015
345137
FOTO N 1
d) Adquisiciones realizadas en el mes de junio de 2015:

i) S/. 80 000.00 de adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas. Tributo: S/. 14400.00
ii) S/. 5 000.00 de adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas. Tributo: S/. 900.00
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
f) Declaracin jurada del mes de

junio de 2015 en el PDT N 621:
FOTO N 2
Llenado de ventas: Ver foto N 1.

Como vemos, el PDT N 621 tiene
casillas para llenar la informacin
tanto de ventas gravadas, como de
ventas no gravadas, ventas no gravadas sin efecto en ratio y ventas
no consideradas como no gravadas. Tener en cuenta, como ya se
mencion, que para la prorrata del
crdito fiscal no se toma en cuenta
las ventas no gravadas sin efecto en
ratio, ni las que no se consideran
como no gravadas.
Llenado de compras: ver foto N 2.
Clculo del coeficiente o porcentaje
para la aplicacin de la prorrata: ver
foto N 3.
Determinacin del Impuesto General a las Ventas de junio 2015: ver
foto N 4.
FOTO N 3
CONCLUSIONES
El IGV que grava las adquisiciones de
bienes y/o servicios podr ser deducido
del impuesto bruto siempre y cuando,
dichas compras se destinen a operaciones gravadas. En caso eso no fuera
as, dicha aplicacin no ser posible
en tanto no se cumple con uno de los
requisitos sustanciales para el uso de
dicho crdito.
Si existen operaciones de ese tipo, el
Reglamento de la Ley del IGV nos seala
dos mtodos para determinar el IGV:
i) El primero en donde se discrimina contablemente qu compra va, destinada
a operacin gravada, y qu compra va
destinada a operacin no gravada, pudiendo utilizar el 100% del crdito fiscal
que se destine a operaciones gravadas.
ii) Y el segundo, que se aplica, en defecto
del primero, cuando dicha discriminacin no es posible por tratarse de gastos
comunes, en donde para determinar el
importe de crdito fiscal a utilizar se sigue
el procedimiento de prorrata a travs de
la aplicacin de una frmula.
La prorrata del crdito fiscal solamente
se utiliza en gastos comunes, siempre y
cuando en el mismo mes existan operaciones gravadas y no gravadas. Para dicho
clculo es importante tener en cuenta que
existen operaciones que no van a incidir
en dicha proporcionalidad como es el
caso de las ventas sin efecto en ratio, as
como, las ventas no consideradas como
no gravadas. La diversidad de ventas aqu
planteadas se encuentran establecidas
en la norma y/o es posible deducirlas de
aquella bajo una interpretacin.
A-14

FOTO N 4
17
CASOS PRCTICOS
Omisiones en los registros contables y
su incidencia en el IGV
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
n diversas ocasiones la Administracin Tributaria haciendo uso de su facultad fiscalizadora, exige a los
contribuyentes los libros y/o registros contables, los cuales sirven como sustento de las operaciones que
estos ltimos han declarado. Pero en muchos casos estos libros y/o registros no guardan relacin con los hechos
econmicos reales.
Es as que cuando un contribuyente omite compras en su contabilidad que han sido detectadas por la Sunat en
medio de una auditora tributaria, es de aplicacin la causal presuntiva del artculo 64 numeral 4) del Cdigo
Tributario, la cual prescribe la procedencia de la determinacin sobre base presunta cuando el deudor tributario
oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos, es en ese sentido que en el presente informe se abordarn de manera prctica, este tipo de situaciones con plena incidencia en el IGV.
Presuncin de ventas por omisiones en el Registro de Compras

Caso:
Ventas declaradas:
La empresa Dimensin Latina

atina S.A. est siendo fiscalizada
por los periodos enero a diciembre de 2014. Se ha determinado diferencias entre las compras, segn los comprobantes de pago recibidos y los importes anotados en el
Registro de Compras de acuerdo al siguiente detalle:
Meses
Cuadro del Registro de Compras:

Meses
Monto segn comprobante de pago
Monto registrado y declarado
Omisin
Ventas declaradas
Enero
462,100
Febrero
394,800
Marzo
411,500
Abril
470,400
Mayo
399,700
Enero
53,000
50,000
3,000
Junio
405,600
Febrero
39,000
37,000
2,000
Julio
502,450
Marzo
48,000
48,000
Agosto
394,000
Abril
15,000
15,000
Setiembre
388,200
Octubre
397,500
Mayo
30,000
30,000
Noviembre
415,600
Junio
54,000
52,000
2,000
Diciembre
428,400
Julio
150,000
95,000
55,000
Agosto
57,000
53,000
4,000
Setiembre
25,000
25,000
Octubre
78,000
63,000
15,000
Noviembre
59,000
52,000
7,000
Diciembre
33,000
32,500
500
Total
Total
5,070,250
Datos adicionales:
-
El margen de utilidad bruta de la empresa Dimensin

Latina
atina S.A.C. es de 20%, segn declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta.
El margen de utilidad bruta de dos empresas del rubro

similar es de 16 y 22%.
Se pide determinar el importe del IGV omitido.
88,500
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
A-15
ASESORA TRIBUTARIA
18
Solucin:
Determinacin del porcentaje de las ventas omitidas
En principio cabe recordar que el artculo 67 del Texto nico

Ordenado del Cdigo Tributario(1) seala lo siguiente:
Como bien se ha dicho solamente se tienen en cuenta los cuatro

meses de mayor omisin para la presuncin en los restantes
periodos mensuales fiscalizados para obtener el porcentaje
indicado. As tenemos:
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de

los 12 meses comprendidos en el requerimiento se compruebe
omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en
el porcentaje de las omisiones constatadas.
En ese sentido, el hecho base plenamente probado que justifica
la presuncin del artculo 67 del Cdigo Tributario lo constituye
la deteccin por parte de la Administracin, en las compras
efectuadas por el contribuyente que no han sido anotadas en
su Registro de Compras ni declaradas en su PDT 621, el mismo
que determina la incursin en la causal del artculo 64 numeral
4) del mismo cuerpo legal (ocultar activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos, o consigne pasivos, gastos
o egresos falsos).
Una vez que la Sunat haya acreditado fehacientemente que el
contribuyente ha realizado compras excluidas de su contabilizacin, entonces el auditor tiene la facultad para determinar
con ello ventas omitidas gravadas con IGV y renta neta afecta
con el Impuesto a la Renta.
Es decir, as como en la fiscalizacin tributaria se han encontrado
compras no registradas ni declaradas, entonces se presume que
se han efectuado una mayor cantidad de compras y ventas no
afectas con ningn impuesto.
Asimismo, el mencionado artculo del Cdigo Tributario indica
que el porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye
en los meses restantes de acuerdo al primer prrafo descrito
anteriormente, ser calculado considerando solamente los
cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de
mayor monto.
Tambin aade que dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que se encontraron omisiones.
Determinacin de los 4 meses de mayor omisin
Cabe anotar que si bien en ocho periodos, mensuales se le han
encontrado compras omitidas a Dimensin Latina S.A.C. (ver
cuadro del caso), sin embargo, tal como lo prescribe el artculo
67 inciso a) ltimo prrafo del Cdigo Tributario, solamente se
tienen en cuenta los cuatro meses de mayor omisin para la
presuncin en los restantes periodos mensuales fiscalizados.
As, de acuerdo a los datos indicados en el presente caso se tienen
como periodos mensuales de mayor omisin los siguientes:
Periodo mensual
Compras registradas(A)
Omisin (B)
Julio
95,000
55,000
Agosto
53,000
4,000
Octubre
63,000
15,000
Noviembre
52,000
7,000
263,000
81,000
Total
Porcentaje de omisiones:
% de omisiones = (B/A) x 100 = (81,000/263,000) x 100
= 30.80%
Cabe indicar que en este caso el porcentaje de las omisiones
detectadas es mayor al 10 % de las compras de dichos meses.
Por lo cual se aplicara el siguiente procedimiento:
El porcentaje hallado se aplica a los dems meses del requerimiento en que no se encontraron compras omitidas:
Ventas
declaradas
% Omisin
Ventas
presuntas
IGV omitido
Enero
462,100
30.80 %
142,327
25,619
Febrero
394,800
30.80 %
121,598
21,888
Marzo
411,500
30.80 %
126,742
22,814
Abril
470,400
30.80 %
144,883
26,079
Mayo
399,700
30.80 %
123,108
22,159
Junio
405,600
30.80 %
124,925
22,486
Setiembre
388,200
30.80 %
119,566
21,522
Diciembre
428,400
30.80 %
131,947
23,750
Meses
En los meses en que se detectaron a Dimensin Latina S.A.C.

compras omitidas, hay un procedimiento especial. Para ello,
primero se debe encontrar el ndice de rentabilidad bruta(2) que
resulte mayor entre aquel que arroja la DJ anual del Impuesto
a la Renta del contribuyente fiscalizado, con aquel obtenido
de empresas del rubro similar.
De lo sealado en los datos de la consulta, se tiene 3 mrgenes
de utilidad bruta (16,20 y 22%) para efectuar la comparacin,
Omisin
Julio
Periodo mensual
55,000
Agosto
4,000
Octubre
15,000
Noviembre
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (Publicado el 22/06/2013)

(2) Este ndice de rentabilidad bruta o margen de utilidad bruta se obtiene de dividir
la Renta Bruta y el Costo de Ventas de una empresa, segn Declaracin Jurada
Anual.
7,000
CUADRO N 2
Periodo mensual
Ventas omitidas
aplicando MUB
(A)
Julio
67,100
Compras omitidas
(B)
55,000
% Promedio de
omisin
Ventas omitidas en funcin del %

promedio de omisin(BxC) +B
(C)
(D)
30.80%
71,940
Mayores ventas
omitidas entre A y D
71,940
Agosto
4,880
4,000
30.80%
5,232
5,232
Octubre
18,300
15,000
30.80%
19,620
19,620
8,540
7,000
30.80%
9,156
9,156
Noviembre
A-16

en ese sentido se aplicar el margen de utilidad bruta mayor
que para el presente caso sera del 22%.
Meses
Ventas presuntas
IGV Omitido
Seguidamente se proceder a encontrar las ventas omitidas en

los meses que se detectaron compras omitidas. Para ello, en
primer lugar, determinamos las compras omitidas aplicando
el margen de utilidad bruta.
Enero
142,327
25,619
Febrero
121,598
21,888
Marzo
126,742
22,814
CUADRO N 1
Abril
144,883
26,079
Compras
omitidas
% Margen de
utilidad
Margen de
utilidad en
S/.
Ventas
omitidas
Mayo
123,108
22,159
Junio
124,925
22,486
55,000
22%
12,100
67,100
Julio
71,940
12,949
Agosto
4,000
22%
880
4,880
5,232
942
Octubre
15,000
22%
3,300
18,300
119,566
21,522
7,000
22%
1,540
8,540
19,620
3,532
Noviembre
9,156
1,648
Diciembre
131,947
23,750
Periodo
mensual
Julio
Noviembre
Ahora, comparamos con las ventas omitidas de acuerdo al porcentaje de omisin en los cuatro meses con mayores compras
omitidas: Ver cuadro N 2.
Finalmente, determinamos el IGV por las ventas presuntas en
cada uno de los meses del 2014:
Agosto
Setiembre
Octubre
Total
19
205,388
Omisin en el registro de ventas

Caso:
La Administracin Tributaria est fiscalizando a la empresa
El negocio veloz S.A.C. por el ejercicio 2014 de mayo a
diciembre al haber iniciado operaciones en dicho ejercicio,
se ha determinado diferencias entre las ventas segn los
comprobantes de pago emitidos y los importes anotados
en el Registro de Ventas.
A continuacin, se muestran los datos de las omisiones
detectadas:
Meses
Monto segn
comprobante de
pago
Monto registrado y
declarado
Omisin
Mayo
55,000
55,000
0,000
Junio
100,000
70,000
30,000
Julio
136,000
136,000
Agosto
109,000
80,000
29,000
Setiembre
111,000
111,000
Octubre
130,000
100,000
30,000
Noviembre
85,000
65,000
20,000
Diciembre
82,000
56,000
26.000
808,000
673,000
89,000
Total
Solucin:
En primer lugar cabe recordar que de acuerdo con el artculo
66 del Cdigo Tributario, se establece que:
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro
de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento,
se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses

consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en
esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con
presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el
monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados
por la Administracin a travs de la informacin obtenida de
terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el
deudor tributario en dichos meses.
Por otra parte, cabe a traer a colacin como precisin lo sealado en el Informe N 215-2003-Sunat(3) en el que seala
lo siguiente:
Dado que la aplicacin de un procedimiento de determinacin sobre base presunta se presenta cuando no es
factible determinar el hecho imponible y cuantificar el
importe del tributo, debemos concluir que la presuncin
establecida en el artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario
no resultar de aplicacin cuando el contribuyente a pesar
de no haber registrado los comprobantes de pago de ventas,
haya incluido estos ingresos por ventas en su declaracin
pago mensual del IGV y pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
Esto debe entenderse que si bien un contribuyente puede
incurrir en algunos de los supuestos establecidos para la aplicacin de las presunciones, en el caso particular de no exhibir
(3) Publicado el 17/07/2003
A-17
ASESORA TRIBUTARIA
20
el registro de ventas, la Sunat puede tomar informacin de otro

tipo de documentacin, como por ejemplo comprobantes de
pago, rdenes de compra o libros contables, lo cual permitira
determinar la obligacin tributaria sobre base cierta y ya no
sobre una base presunta.
Calculando el reparo entre los siguientes importes:

Meses
Ventas omitidas
detectadas
Aplicando el
porcentaje
(A)
(B)
Reparo sobre el
mayor valor entre
AyB
De la comparacin antes descrita, deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Mayo
0.00
Junio
30,000
26306
30,000
Julio
0.00
29,000
30,064
30,064
0.00
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los

prrafos anteriores a:
Octubre
30,000
37,580
37,580
Noviembre
20,000
13,039
20,000
Diciembre
26,000
21,045
26,000
Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus

operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales
o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos
de dichos meses, esto quiere decir que para el presente caso
de la empresa El Negocio Veloz S.A.C., podr utilizarse este
procedimiento, puesto que la empresa recin haba iniciado
actividades en el ejercicio 2014.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a
los meses restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser
calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los
que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al resto de meses en los que no se encontraron omisiones.
Agosto
Setiembre
Total
135,000
Aplicando la presuncin del artculo 66 del Cdigo Tributario,

se imputarn ingresos en los meses restantes de la siguiente
manera:
Meses
Ventas declaradas
Reparo
IGV omitido
Mayo
55,000
20,669
3,720
Junio
70,000
30,000
5,400
Julio
136,000
51,109
9,200
80,000
30,064
5,412
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones,

podrn estas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el
porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados, segn corresponda.
Agosto
Setiembre
111,000
51,714
7,508
Ahora bien se debe hallar el porcentaje (%) de ventas omitidas:
Octubre
100,000
37,580
6,764
Noviembre
65,000
20,000
3,600
Diciembre
56,000
26,000
4,680
Meses
Ventas declaradas
Ventas omitidas
detectadas
Venta omitida
%
Junio
70,000
30,000
42.86%
Agosto
80,000
29,000
36.25%
Octubre
100,000
30,000
30.00%
56,000
26.000
46.43%
306,000
115,000
Diciembre
Total
Obtencin del porcentaje: (115,000 / 306,000) x 100 = 37.58%

Ventas declaradas
Ventas
omitidas
detectadas
Porcentaje
de omisin
general
Aplicando
el porcentaje
Junio
70,000
30,000
37.58%
26,306
Agosto
80,000
29,000
37.58%
30,064
Octubre
100,000
30,000
37.58%
37,580
Diciembre
Total
A-18
56,000
26.000
306,000
115,000
37.58%
46,284
Por ltimo, en el aspecto contable, la empresa El negocio veloz

S.A.C. deber reconocer la determinacin de la deuda presunta
del IGV, dentro de su contabilidad de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
Ahora se deber hallar el porcentaje de la omisin general:
Meses
Total
21,045
-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados

591
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
46,284
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia

x/x Por la provisin de la deuda aplicada en la presuncin de ventas omitidas.
-------------------------------- x ------------------------------
46,284
21
JURISPRUDENCIA COMENTADA
La habitualidad en la utilizacin de servicios
Anlisis de la RTF N 06418-1-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 06418-12014, de fecha 27 de mayo de 2014,
el Tribunal Fiscal resuelve la apelacin
presentada contra la Resolucin de Intendencia N 0150140006700/Sunat que
declar infundada la reclamacin contra
los valores emitidos por Impuesto General
a las Ventas por no haber gravado la
utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, ingresos correspondientes
a prestacin de servicios en el pas registrados como operaciones no gravadas,
diferencias entre el Registro de Ventas
y Compras con la declaracin jurada,
crdito fiscal no destinado a operaciones
gravadas y crdito fiscal no sustentado
en un Registro de Compras legalizado;
revocndola en el extremo referido al
reparo por utilizacin de servicios y crdito fiscal no sustentado en un Registro
de Compras legalizado.
I.
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin sostiene que la habitualidad viene dada por la naturaleza

misma del servicio utilizado, por lo que
es suficiente la realizacin de solo un
servicio similar a uno de tipo comercial
para que se configure la habitualidad en
su utilizacin(1).
Durante la fiscalizacin, mediante el Anexo
N 1 al Requerimiento N 00157608,
la Administracin inform que verific la omisin al pago del Impuesto
General a las Ventas por concepto de
utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados correspondientes a las
cancelaciones realizadas a la empresa
no domiciliada BBC Aircraft en funcin
al Contrato N 010 DIDE DEJA-2000,
por el cual la recurrente contrat el
arrendamiento del avin Boeing B737
2 N7m N/S 21226, Registro N119SW
(OB 1743).
a las Ventas excede lo sealado en la

ley y contraviene el principio de reserva de ley, al indicar que tratndose
de servicios, siempre se considerarn
habituales aquellos servicios onerosos
que fueran similares a los de carcter
comercial, cuando el artculo 9 de
la Ley del IGV establece que la habitualidad se calificar en base a la
naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad
de las operaciones, por lo que no es
deudor tributario por la utilizacin del
servicio brindado por la no domiciliada
BBC Aircraft, al no existir habitualidad
en la prestacin de dicho servicio, que
fue ocasional, al celebrarse un solo
contrato de arrendamiento.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal resolvi revocar la resolucin de intendencia apelada en el
extremo referido al reparo por utilizacin
de servicios gravados con el IGV.
Entre sus fundamentos, seala que son
sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas las personas jurdicas
que desarrollen actividad empresarial, o
resulten habituales en la realizacin de
operaciones gravadas con el Impuesto,
y que la Fuerza Area es una entidad
de derecho pblico cuya organizacin
no obedece al desarrollo de una actividad empresarial, pero que sin embargo puede ser sujeto del Impuesto
General a las Ventas en la medida que
sea habitual en la realizacin de operaciones afectas.
En tal sentido afirma que a fin de
considerar a la recurrente sujeto del
impuesto, no solo debe verificarse la
realizacin de las operaciones a que
se refiere el artculo 1 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas sino
tambin que tenga la condicin de
habitual en tales operaciones.
De otro lado seala que una persona

realiza operaciones habituales respecto de
un servicio si lo utiliza en forma reiterada,
lo que implica que lo utilice ms de una
vez; a lo que agrega el rgano Colegiado
que ninguna norma establece cuantas
veces debe realizarse una operacin para
que la persona que utilice el servicio sea
calificada como habitual, razn por la
cual debe analizarse la frecuencia y el
monto de las mismas conjuntamente,
y solo en caso estos criterios evidencien
que dichas operaciones tienen un objeto
mercantil, el sujeto estara gravado con
el impuesto.
Finalmente seala que la Administracin
no ha determinado que la recurrente
haya utilizado el servicio prestado por el
sujeto no domiciliado BBC Aircraft por el
arrendamiento del avin, en ms de una
oportunidad, sino que el pago del valor
de la retribucin se realiz en distintos
momentos, siendo que el hecho que la
contraprestacin se cancele en diversas
oportunidades, lo que podra deberse a
la magnitud de la operacin, no desvirta
que se trate de un solo servicio, por lo
que para calificar como habitual a la
recurrente, la Administracin no debi
considerar la pluralidad de pagos, sino
circunstancias distintas; en consecuencia,
la recurrente no califica como habitual
respecto de la utilizacin del servicio
prestado por el sujeto no domiciliado
BBC Aircraft.
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
La utilizacin de servicios y el principio de imposicin en el pas de destino

El IGV grava el valor agregado que se
aade en los bienes y servicios durante
su proceso de produccin y/o comercializacin o su utilizacin en el pas, siendo
los productores o comercializadores los
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
(*)
El contribuyente alega que el Reglamento de la Ley del Impuesto General
(1) Al respecto, la resolucin comentada en el presente informe seala en sus considerandos que tanto el contribuyente como la Administracin coinciden en que se trata de una sola operacin.
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
contribuyentes a efectos del IGV, pero

la incidencia econmica de este impuesto recae sobre el consumidor final;
asimismo, en virtud del principio de la
imposicin en el pas de destino este
impuesto grava las operaciones realizadas en el pas o cuyos beneficios son
consumidos en el pas (para el caso de
la utilizacin de servicios).
En aplicacin de dicho principio, el IGV no
grava la prestacin de servicios fuera del
pas, sino que el importador del servicio
deber gravar el servicio en el mercado
consumidor con los impuestos del propio
pas; por lo que podemos concluir que
el criterio de imposicin en el pas de
destino se caracteriza por atribuir el derecho de imposicin al pas de destino,
es decir donde se consume, y reconocer
la potestad tributaria de los pases de los
compradores o usuarios.
Dado que el objetivo de este impuesto
es afectar el consumo de servicios que
se produce en el Per, tambin se encontrarn gravados los servicios que
provengan de sujetos no domiciliados,
pero que son usados en el Per.
Por ello, a fin de determinar si resultaba
correcto o no gravar con IGV el arrendamiento de bienes por parte de un no
domiciliado a favor de una persona jurdica que no realiza actividad empresarial,
procederemos a definir en qu casos
estamos ante una utilizacin de servicios
gravada con el IGV, para lo cual resulta
determinante tambin entender en qu
casos se es habitual en la realizacin de
operaciones de prestacin de servicios.
La utilizacin de servicios como

supuesto gravado con el IGV
Hiptesis de incidencia
El artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece como una
operacin gravada con el IGV la utilizacin de servicios en el pas, figura
que implica la prestacin de servicios
por un no domiciliado que son utilizados
en el Per.
Asimismo, el tercer prrafo del numeral
1 del literal c) del artculo 3 de la LIGV,
referido a la definicin de servicios, establece que el servicio es utilizado en
el pas cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es consumido
o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin y
del lugar donde se celebre el contrato.
En este informe trataremos solamente
algunos aspectos de la hiptesis de
A-20
incidencia, los referidos al aspecto material y al aspecto subjetivo, dado que son
los aspectos ms relevantes en este caso.
Aspecto material (descripcin de la

utilizacin del servicio)
Este aspecto corresponde a la descripcin concreta del hecho que se pretende
gravar (el hecho imponible), en el presente
caso de la utilizacin de servicios, la cual
consiste en consumir o emplear en el
pas un servicio prestado por un sujeto
no domiciliado.
Cabe precisar que el servicio que ser
utilizado debe ser tal a efectos de la
Ley del IGV, la que contiene su propia
definicin. As, el literal c) del artculo 3
de la sealada norma define los servicios
como toda prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no
est afecto a este ltimo impuesto (...).
De lo expuesto podemos concluir que
el servicio al que se refiere el supuesto
gravado como utilizacin de servicios es
una operacin en la que:
i)
Se realiza una prestacin de dar, hacer

o no hacer,
ii) Se recibe una contraprestacin, es

decir, existe onerosidad, y;
iii) La contraprestacin constituye para su
perceptor renta de tercera categora
segn el Impuesto a la Renta, lo que
equivale a que se derive de una actividad empresarial.
Aspecto subjetivo (sujeto del impuesto)

Este elemento se refiere al sujeto que
realiza el hecho gravado o respecto
de quien se verifica el supuesto contemplado en la norma como elemento
material. En el caso que se analiza, la
persona que cumple con este supuesto
es la que utiliza en el pas el servicio
prestado por un sujeto no domiciliado,
es decir, la entidad pblica Fuerza Area
del Per usuaria del servicio de arrendamiento de avin de una empresa no
domiciliada.
En ese sentido, el numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley del IGV dispone que
son sujetos del Impuesto en calidad
de contribuyentes las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos

de inversin que desarrollen actividad
empresarial que:
(...)
c) Utilicen en el pas servicios prestados
por no domiciliados; (...).
Como apreciamos, en el caso de personas
que desarrollen actividad empresarial,
siempre sern sujetos del IGV que grava
la utilizacin de servicios, sin requerir habitualidad, cuando efectivamente utilicen
dicho servicio.
Por su parte, el numeral 9.2 del artculo
9 de la LIGV establece que tratndose
de los mismos sujetos antes sealados,
que no realicen actividad empresarial,
sern considerados sujetos del impuesto
cuando:
i)
Importen bienes afectos;
ii) Realicen de manera habitual las dems

operaciones comprendidas dentro
del mbito de aplicacin del IGV, lo
que incluye a la utilizacin en el pas
de servicios prestados por sujetos no
domiciliados.
De lo expuesto, se advierte que son sujetos
pasivos del IGV los sujetos que desarrollen
actividades empresariales, pues, para
ellos, bastar que ejecuten cualquiera de
las operaciones gravadas con el IGV para
que se encuentren obligados a pagar el
impuesto; sin embargo, en el caso de
los sujetos que no realicen actividades
empresariales solamente se encontrarn
bajo el mbito de aplicacin del IGV
cuando sean habituales en la realizacin
de algunas de las actividades gravadas
con este impuesto.
As podemos sealar que una institucin del Sector Pblico Nacional como la
Fuerza Area del Per cuya finalidad no
es desarrollar actividad empresarial, en
el caso de que contrate los servicios de
una empresa no domiciliada, solo ser
sujeto del Impuesto si las mismas son
realizadas de manera habitual.
Ahora bien, para determinar en qu casos
se realiza una actividad de manera habitual el artculo 9 de la Ley del IGV dispone
que la habitualidad se calificar en base
a la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de
las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento, a lo que la norma
reglamentaria establece que tratndose
de servicios, siempre se considerarn
habituales aquellos servicios onerosos
que sean similares con los de carcter
comercial.

En este orden de ideas, la habitualidad
ser una condicin propia de los sujetos
que no realicen actividad empresarial
pero que ejecutan, en forma habitual,
alguna de las operaciones gravadas con
el IGV; estos sujetos podran tratarse
de las entidades sin fines de lucro, las
personas jurdicas de Derecho Pblico,
los colegios profesionales, entidades de
auxilio mutuo, entre otros.
En conclusin se puede afirmar que la
calidad de contribuyente del impuesto
se determina en las personas que ejerzan
actividad empresarial por el solo hecho
de realizar alguna de las operaciones
comprendidas en el mbito de aplicacin
del impuesto (por ser perceptores de
rentas de tercera categora). En cambio,
las personas que no ejercen actividad
empresarial solo sern contribuyentes,
si es que son considerados habituales en
la realizacin de operaciones comerciales
(por lo que se excluyen, por ejemplo,
servicios profesionales independientes
que generan para su perceptor rentas de
cuarta categora) sea en consideracin
del monto, la frecuencia, naturaleza,
entre otras consideraciones o por realizar
operaciones similares a los de carcter
comercial.
Al respecto se pronunci la Sunat mediante el Oficio N 453-2006-Sunat,
sealando que:
Adicionalmente, cabe manifestarle
que en el caso de servicios prestados
por personas naturales no domiciliadas en el pas cuya retribucin
califique como rentas de cuarta o
quinta categora para efectos del
Impuesto a la Renta, no se configurar la utilizacin de servicios
en el pas y, por ende, dichos servicios no estarn gravados con el
IGV, toda vez que solo se configura
el supuesto gravado bajo anlisis
cuando la retribucin o ingreso
por la prestacin que se brinda se
considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no est afecto
a este ltimo impuesto.
Supuestos de habitualidad en la
prestacin de servicios
La habitualidad se configura en la
medida en que un sujeto realice una
operacin gravada con el IGV (venta
de bienes muebles, prestacin de servicios, utilizacin de servicios, contratos
de construccin, venta de bienes inmuebles) en forma habitual, de esta
manera, pasara a tener la calidad de
contribuyente.
El numeral 1 del artculo 4 del

Reglamento de la Ley del IGV
establece bajo qu circunstancias se puede calificar como
habitual una operacin realizada por un sujeto que no
realiza actividad empresarial:
23
La habitualidad viene dada por la naturaleza misma del servicio utilizado, por
lo que es suficiente la realizacin de solo
un servicio similar a uno de tipo comercial
para que se configure la habitualidad.
Para calificar la habitualidad a que se refiere el

artculo 9 del Decreto, la
Sunat considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de
las operaciones a fin de determinar el
objeto para el cual el sujeto las realiz.
()
Tratndose de servicios, siempre se
considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con
los de carcter comercial.
En cuanto a los servicios similares a los

de carcter comercial se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 09571-4-2009 que consider que:
() son sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas las personas jurdicas que desarrollen actividad
empresarial, o que sin desarrollar dicha
actividad resulten habituales en la realizacin de operaciones gravadas con el
impuesto, y que los Colegios Odontolgicos Departamentales son personas
jurdicas de Derecho Pblico cuya organizacin no obedece al desarrollo de
una actividad empresarial, pero que; sin
embargo, pueden ser sujetos del Impuesto
General a las Ventas en la medida en
que sean habituales en la realizacin de
operaciones afectas, por lo que al haberse
verificado la realizacin habitual, siendo
que de acuerdo con las normas del IGV se
considerarn habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de
carcter comercial; en consecuencia, la
prestacin de servicios de capacitacin
en convenio con una universidad y el alquiler de terrenos constituyen operaciones
gravadas con impuesto ().
Igualmente, el Informe N 305-2005Sunat/2B000 ha sealado que: De lo
antes sealado, se puede apreciar que
el IGV grava la utilizacin de servicios
en el pas, siendo sujeto del impuesto
quien utilice los servicios prestados por
el sujeto no domiciliado. Si el usuario es
una persona o entidad que no realiza
actividad empresarial, la operacin solo
se encontrar gravada si existe habitualidad, considerndose como habitual
aquel servicio oneroso que sea similar
con los de carcter comercial, como es
el caso de la cesin en uso de software
elaborado a pedido.
Asimismo, el Informe N 055-2006SUNAT/2B0000 seala que: los servicios

prestados por empresas no domiciliadas
en el Per que son contratadas para efectuar a ttulo oneroso los trmites y gestiones necesarios a fin de que las mercaderas adquiridas por personas naturales
que no realizan actividad empresarial,
directamente en el exterior o a travs de
Internet, sean entregadas en los domicilios
de estas ltimas en el pas, se encuentran gravados con el Impuesto General
a las Ventas. Las personas naturales que
no realizan actividad empresarial y que
utilicen en el pas los servicios antes referidos son sujetos del Impuesto General a
las Ventas en calidad de contribuyentes,
dado que de acuerdo con las normas, el
hecho que dichos servicios sean onerosos
y de carcter comercial hace que aquellas
sean habituales en la realizacin de dichas
operaciones.
Como se desprende de la Resolucin
bajo comentario, el Tribunal no ha desarrollado correctamente el argumento
de la Sunat referido a que la operacin
de alquiler de avin, si bien no es habitual, es una operacin similar a una de
carcter comercial (dado que de cumplirse este supuesto no sera relevante
evaluar la habitualidad), apartndose
del criterio establecido en la Resolucin
N 09571-4-2009 citada anteriormente
(que, no obstante, no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
y ha sido emitida por una sala distinta
a la que emiti la resolucin que comentamos en el presente informe), en
la que s se considera como habitual a
quien no ejerciendo actividad empresarial realiza una operacin similar a
una de carcter comercial.
En ese sentido, no compartimos la posicin del Tribunal Fiscal, pues consideramos que bajo el criterio de considerar
a esta operacin como similar a una de
carcter comercial, no sera relevante
evaluar la frecuencia de la misma para
determinar la habitualidad, calificando
inmediatamente como habitual y en consecuencia encontrndose la recurrente
bajo la obligacin de pagar el IGV por
utilizacin de servicios.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN
Aplicacin de la facultad de reexamen

RESUMEN EJECUTIVO
l resolver una reclamacin o apelacin el rgano resolutor puede volver a

analizar los hechos y base legal de un asunto controvertido?, a este nuevo
anlisis es lo que se ha denominado en el Cdigo Tributario facultad de reexamen. En el presente informe analizaremos esta figura y sus lmites.
I.
DEFINICIN DE LA FACULTAD DE REEXAMEN
La facultad de reexamen se encuentra regulada en

el artculo 127 del Cdigo Tributario, siendo que en
un primer momento y como su propio nombre lo
seala, es la facultad que tiene el rgano que va a
resolver la controversia de volver a realizar una nueva
evaluacin, surgiendo entonces la siguiente pregunta:
evaluacin de qu?.
La misma norma seala que se realizar una nueva
evaluacin de los aspectos del asunto controvertido,
pero qu debemos de entender por aspectos?
La Administracin Tributaria ha intentado resolver esta pregunta a travs del Informe
N 082-2013-Sunat/4B0000, el cual transcribiremos,
a continuacin:2. Pues bien, dado que la citada
normativa no contiene una definicin de aspectos a
efectos de determinar sus alcances resulta pertinente
recurrir a la acepcin usual de dicho trmino.
Al respecto, el diccionario de la Real Academia
Espaola define aspecto como el elemento,
faceta o matiz de algo
algo, acepcin que tambin
ha sido utilizada por el legislador al usar dicho
trmino en otras normas del Cdigo Tributario,
como es el caso de los artculos relativos a la
fiscalizacin parcial.
En efecto, tal como se seala en la exposicin
de motivos del Decreto Legislativo N 1113, La
utilizacin del trmino aspectos previsto en el
artculo 61 y en los dems artculos vinculados al
tema de la fiscalizacin parcial ha tenido en cuenta
la acepcin usual del mismo y en el entendido que
con dicha expresin se simplifica la norma puesto
que con ella se alude a todos los puntos que sern
materia de revisin, sea que todos ellos conformen
un solo elemento, ms de un elemento o parte
de un elemento de la obligacin tributaria
tributaria. En
otras palabras se refiere al mbito especfico de la
fiscalizacin de carcter parcial, sin necesidad de
mencionar en cada caso que puede tratarse de un
elemento de la obligacin tributaria o parte de l.
3. As pues, atendiendo a la acepcin antes mencionada, y en relacin con la primera consulta, cuando
el artculo 127 del Cdigo Tributario seala que el
rgano encargado de resolver est facultado para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos
del asunto controvertido, debe entenderse por
tales a todo elemento, faceta o matiz relativo a
los puntos o extremos materia de la reclamacin
(*)
A-22
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)
interpuesta; los cuales no pueden ser delimitados

va la absolucin de una consulta, en tanto tal delimitacin exige tener en cuenta el asunto materia
de controversia en cada caso concreto
concreto.
De otro lado, cabe indicar que conforme a lo
dispuesto en el artculo 127 del citado Cdigo,
el nuevo examen a que est facultada la Administracin Tributaria comprende incluso aspectos
no planteados por los interesados; no obstante
ello, dichos aspectos solo pueden estar referidos a
los puntos o extremos materia de la reclamacin,
no pudiendo la Administracin Tributaria en virtud
de su facultad de reexamen pronunciarse sobre
asuntos no controvertidos.
controvertidos
Como acabamos de ver la Administracin Tributaria
intenta definir la palabra aspectos, pero resuelve
en sealar que esta debe ser analizada en cada caso
en concreto. Asimismo, precisa que el nuevo anlisis
debe de ser respecto del asunto controvertido.
Particularmente somos de la opinin que cuando
se va a realizar un nuevo examen la Administracin
Tributaria debe tener como lmite el fundamento de
derecho, el hecho planteado y delimitar el asunto
controvertido, tres puntos que no deberan variar.
II. APLICACIN DE LA FACULTAD DE REEXAMEN

EN LOS RECURSOS IMPUGNATIVOS
a) Aplicacin de la facultad de reexamen en el

recurso de reclamacin
A continuacin veamos algunos casos en que el
Tribunal Fiscal ha delimitado la aplicacin de la
Facultad de Reexamen en la etapa de Reclamacin:
En la Resolucin N 12566-8-2012 se analiza un caso
en el cual en la etapa de fiscalizacin la Administracin
repara adquisiciones sustentadas con liquidaciones
de compra a personas con RUC teniendo como base
legal el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, pero
en la etapa de Reclamacin se adhiere un argumento
adicional al reparo sealando que no se ha acreditado
el uso de medios de pago previsto en el artculo 4 de
la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, Ley N28194.
El Tribunal Fiscal al resolver indica que no procede el
segundo argumento para sustentar el reparo ya que
fue planteado en la etapa de reclamacin y no en la
etapa de fiscalizacin, sealando lo siguiente: Que de
conformidad con el artculo 127 del Cdigo Tributario,
Responsable del rea Tributaria del Estudio Yataco Arias & Abogados. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional por la USMP. Ttulo de Agente de Aduanas.
FISCALIZACIN
modificado por el Decreto Legislativo
N 981, aplicable al caso de autos, el rgano
encargado de resolver est facultado para
hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, hayan
sido o no planteados por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones, precisndose que
mediante esta facultad de reexamen el
rgano encargado de resolver solo puede
modificar los reparos efectuados en la etapa
de fiscalizacin o verificacin que hayan sido
impugnados, para incrementar sus montos
o para disminuirlos.
Que tal como se puede apreciar de la
citada norma, si bien la Administracin
goza de la facultad para realizar un nuevo
examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, ello no la facultaba a modificar o cambiar el sustento
y motivacin del reparo.
La segunda parte del artculo 127 del
Cdigo Tributario seala que: mediante
la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver solo puede modificar
los reparos efectuados en la etapa de
fiscalizacin o verificacin que hayan
sido impugnados, para incrementar sus
montos o para disminuirlos.
En caso de incrementar el monto del reparo
o reparos impugnados, el rgano encargado
de resolver la reclamacin comunicar el
incremento al impugnante a fin que formule
sus alegatos dentro de los veinte (20) das
hbiles siguientes. A partir del da en que
se formul los alegatos el deudor tributario
tendr un plazo de treinta (30) das hbiles
para ofrecer y actuar los medios probatorios
que considere pertinentes, debiendo la
Administracin Tributaria resolver el reclamo
en un plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentacin
de la reclamacin.
La pregunta que surgi al respecto es
qu pasaba si la Administracin Tributaria decida incrementar el reparo y la
comunicacin la realizaba fuera del plazo
de los (9) meses que estableca la norma.
La Administracin Tributaria resolvi esta interrogante en su Informe
N 097-2012-Sunat/4B0000 sealando lo
siguiente:
1. No resulta de aplicacin la suspensin del
plazo a que se refiere el cuarto prrafo del
artculo 142 del TUO del Cdigo Tributario a
los plazos de 20 y 30 das hbiles dispuestos
en el artculo 127 del mencionado TUO,
debiendo otorgarse estos dentro de los 9
meses con que cuenta el rgano resolutor
para resolver el recurso de reclamacin.
2. La Administracin Tributaria se encuentra obligada a elevar al Tribunal Fiscal
la apelacin formulada contra una resolucin ficta denegatoria que desestima la
reclamacin al haber transcurrido los 9
meses con los que cuenta para resolver
dicha reclamacin, aun cuando esta hubiera comunicado al contribuyente el

incremento del monto de los reparos
impugnados y no hubieran transcurrido
los plazos sealados en el artculo 127
del TUO del Cdigo Tributario.
Asimismo, el Tribunal Fiscal tambin ha
tenido la misma opinin, pero precisa que
si bien es cierto la Administracin Tributaria tiene nueve (9) meses para resolver
la reclamacin, mientras el recurrente no
ejerza su derecho a la apelacin de una
resolucin por denegatoria ficta, esta en
caso decida incrementar el reparo puede
comunicar al contribuyente de su decisin y
otorgarle los citados plazos para que ejerza
su derecho de defensa. Ns permitimos
transcribir la Resolucin N 15083-8-2013:
Que dado que la facultad de reexamen
de la Administracin no fue plasmada en
un acto administrativo formal, esto es, la
resolucin que debi resolver el reclamo
presentado y toda vez que aquella perdi
competencia para emitir pronunciamiento
desde la interposicin del recurso de apelacin contra la resolucin ficta que desestim
la referida reclamacin, las afirmaciones
contenidas en el anotado requerimiento
no han producido efectos jurdicos sobre la
recurrente al no estar contenidas en un acto
administrativo eficaz y en consecuencia, no
han modificado la acotacin original, por lo
tanto, el incremento del anotado reparo a
que se refiere el requerimiento en mencin
no constituye materia de litis.
()
Que cabe anotar que si bien el artculo
127 del Cdigo Tributario hace referencia a
que la Administracin debe resolver el reclamo
en un plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentacin
de la reclamacin, dicho plazo corresponde al
ya establecido por el anotado artculo 142 que
regula el trmino en el que la Administracin
debe resolver las controversias sometidas a su
conocimiento, cuyo transcurso, como se ha
analizado precedentemente, no implica que
esta se encuentre impedida de resolver dicho
recurso ni de ejercer su facultad de reexamen,
siendo el nico lmite a su competencia que
el reclamante haga uso del mecanismo del
silencio administrativo negativo, como sucedi
en el caso de autos.
El Tribunal Fiscal en la Resolucin
N7177-3-2008 ha delimitado la aplicacin de la facultad de reexamen en las
Resoluciones de Cumplimiento reguladas
en el artculo 156 del Cdigo Tributario(1),
sealando que dicha institucin no se aplica
para las referidas resoluciones: Que sobre
25
este particular es del caso indicar que conforme al criterio expuesto por este Tribunal
en las Resoluciones Ns 01592-5-2002 y
02090-2-2006, la facultad de reexamen
que otorga el artculo 127 del Cdigo Tributario, al rgano encargado de resolver,
no es irrestricta, ya que debe respetar las
dems disposiciones del citado cuerpo
normativo, y que de la concordancia con
el artculo 156 del referido cdigo, fluye
que cuando se trata de resoluciones de
cumplimiento, la facultad para determinar
la deuda est limitada a los parmetros
establecidos por este Tribunal en la resolucin materia de cumplimiento.
Por ltimo en la Resolucin N 0012-32011 veremos que el Tribunal Fiscal indica
que la facultad de reexamen no se aplica
para tributos autoliquidados por el contribuyente, siendo que ante estos casos la
Administracin Tributaria emite una orden
de pago en base al anlisis que ha realizado el deudor tributario y en donde esta
no ha participado, siendo que ha sealado lo siguiente: Que al respecto, debe
precisarse que la citada orden de pago se
emiti de conformidad con el numeral 1 del
artculo 78 del Cdigo Tributario, tal como
se seal precedentemente, por lo que si
bien al amparo del artculo 127 del Cdigo
Tributario, el rgano encargado de resolver
puede modificar los reparos efectuados en
la etapa de fiscalizacin o verificacin que
hayan sido impugnados, para incrementar
sus montos o para disminuirlos, en ejercicio de su facultad de reexamen, ello no
procede respecto de dicho valor, que se
sustenta exclusivamente en la liquidacin
del contribuyente.
b) Aplicacin de la facultad de reexamen en el recurso de apelacin

Si bien de la redaccin del artculo 127
del Cdigo Tributario se desprende que el
Tribunal Fiscal, como rgano resolutor en
segunda instancia administrativa, podra
aplicar la facultad de reexamen, en la
prctica no la ejerce.
Al respecto, consideramos que si el
Tribunal Fiscal ejerce la facultad de reexamen, se estara vulnerando el derecho
de defensa del contribuyente, debiendo
precisar que si bien es cierto puede acudir
al Poder Judicial, esta no es una etapa
administrativa sino judicial.
En caso el Tribunal Fiscal ejerza la facultad de reexamen consideramos que
queda abierta la posibilidad de acudir
a un Procedimiento Constitucional, es
decir, la Accin de Amparo.
(1) Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el
plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la
tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das hbiles del referido plazo, bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
En qu casos corresponde interponer

recurso de reconsideracin?
RESUMEN EJECUTIVO
Marisabel JIMNEZ BECERRA(*)
l recurso de reconsideracin se constituye como una herramienta para la

proteccin de los derechos de los administrados contra los actos administrativos que vulneran o desconocen sus derechos. En el presente informe se analizan sus principales caractersticas, requisitos y los casos en los que corresponde interponerlo.
INTRODUCCIN
Los diversos procedimientos administrativos tienen
por finalidad emitir un acto administrativo que
cree, reconozca, modifique o extinga una situacin jurdica subjetiva; y considerando que estos
actos pueden ser emitidos en sentido adverso a los
intereses del contribuyente, existen determinados
mecanismos con los cuales este puede ejercer su
derecho de defensa y cuestionarlos.
Entre los mecanismos con los que cuenta el contribuyente para hacer efectivo dicho cuestionamiento
encontramos a los recursos administrativos de
reconsideracin, apelacin y revisin. En el presente informe desarrollaremos los aspectos ms
importantes del recurso de reconsideracin.
I.
LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Los recursos administrativos deben su existencia al

lgico ofrecimiento de posibilidades defensivas
ante eventuales violaciones de sus derechos o
atentados a sus intereses por parte de la Administracin, la cual tiene tambin ocasin as de revisar
sus conductas, rectificando las desviaciones en
que pueda haber incurrido frente a lo dispuesto
por el ordenamiento jurdico o simplemente, sin
que haya producido ilegalidad, adoptando una
decisin ms razonable(1).
En este mismo orden de ideas, Morn Urbina seala
que el procedimiento seguido para sustanciar y
decidir la controversia iniciada por la interposicin
de cualquier recurso administrativo corresponde a
la naturaleza de los procedimientos de evaluacin
previa, por cuanto siempre debe abrirse un debate
para analizar detenidamente los extremos del
contradictorio y resolverse conforme a derecho.
Esa evaluacin previa, demanda la existencia de
pruebas, actuacin, anlisis y decisin dentro de
un cauce de sustanciacin que denominamos
procedimiento recursal(2).
Como se puede observar, los recursos administrativos constituyen medios de defensa de los
administrados, que les permiten cuestionar los
actos de la Administracin Pblica que hubieran

sido dictados contraviniendo sus intereses.
Dicho esto, encontramos que el artculo 207 de
la Ley de Procedimiento Administrativo General
- Ley N 27444 (de ahora en adelante, LPAG),
determina que los recursos administrativos, son
los siguientes: i) Recurso de reconsideracin,
ii) Recurso de apelacin y iii) Recurso de revisin;
siendo que en esta oportunidad nos centraremos
en analizar el recurso de reconsideracin.
II. EL RECURSO DE RECONSIDERACIN

La reconsideracin, segn lo sealado en el artculo
208 de la LPAG, es el recurso que se interpondr
ante el mismo rgano que dict el primer acto que
es materia de la impugnacin y deber sustentarse
en nueva prueba. En los casos de actos administrativos emitidos por rganos que constituyen
nica instancia no se requiere nueva prueba. Este
recurso es opcional y su no interposicin no impide
el ejercicio del recurso de apelacin.
Como se aprecia en el prrafo anterior, nuestra
legislacin reconoce tres caractersticas esenciales
para el recurso de reconsideracin:
a) Debe sustentarse en nueva prueba,
prueba la exigencia
de este requisito se encuentra en que la nueva
evaluacin que se est requiriendo se base
en un nuevo medio probatorio, que pueda
ser valorado por la autoridad administrativa,
justificando que se realice un nuevo anlisis;
en otras palabras, tal y como lo precisa Morn
Urbina, para habilitar la posibilidad del cambio
de criterio, la ley exige que se presente a la
autoridad un hecho tangible y no evaluado
con anterioridad, que amerite la reconsideracin(3). Sin embargo, se debe precisar que
nuestro ordenamiento contiene una excepcin,
puesto que no se requiere nueva prueba, en
los casos de actos administrativos emitidos
por rganos que constituyen nica instancia.
b) Debe interponerse ante el mismo rgano que
dict el acto recurrido
recurrido, con la finalidad de que
(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada Tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) MARTIN MATEO, Ramn. Manual de Derecho Administrativo. Editorial Aranzadi. 2005. Navarra. pp. 309-310.
(2) MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley de Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurdica. 2005. Lima. p. 549.
(3) MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Editorial Gaceta Jurdica. 3a edicin. Lima,
2004. p. 556.
A-24

evale esta decisin con base en una
nueva prueba aportada.
c) La presentacin de este recurso es
opcional, puesto que su presentacin
opcional
no es requisito para interponer un
recurso de apelacin contra el acto
administrativo supuestamente lesivo
de los derechos del administrado.
III. PLAZOS PARA INTERPONER Y

RESOLVER EL RECURSO DE
RECONSIDERACIN
El plazo con el que cuenta el recurrente
para interponer el recurso de reconsideracin es de quince (15) das hbiles,
contados a partir del da siguiente de
la notificacin del acto que se desea
impugnar. Asimismo, la Administracin
Tributara cuenta con un plazo de treinta
(30) das hbiles para pronunciarse, contados desde el da siguiente de presentado
el recurso. De transcurrir este plazo sin
que la Administracin Tributaria emita
pronunciamiento, se entender que ha
denegado el recurso de reconsideracin
presentado por el contribuyente. De este
modo, este ltimo podr presentar un recurso de apelacin ante el mismo rgano
que emiti la respuesta a efectos que sea
el superior jerrquico quien se encargue
de resolver el expediente. A continuacin,
se presenta un esquema del recurso de
reconsideracin: ver cuadro N 1.
IV. REQUISITOS PARA PRESENTAR EL

RECURSO DE RECONSIDERACIN
El administrado o su representante legal
acreditado en el RUC para interponer un
recurso de reconsideracin, deber presentar
ante la mesa de partes de la Intendencia u
Oficina Zonal de su jurisdiccin, un escrito
firmado, detallando lo siguiente:
1. Dependencia a la que se dirige.
2. Nombres y apellidos completos, domicilio, documento de entidad y/o
nmero de RUC, y en su caso, los
datos del representante y de la persona a quien representa.
3. Direccin del lugar donde se desea
recibir las notificaciones cuando sea
diferente al domicilio sealado.
4. El acto que se impugna, los fundamentos de hecho que lo apoyen y
cuando sea posible, los de derecho.
5. Identificacin del expediente de la materia, tratndose de procedimientos

ya iniciados.
6. Lugar, fecha y firma o huella digital,
en caso de no saber firmar o estar
impedido.
7. Firma de abogado indicando su
nombre y nmero de registro.
Asimismo, en caso sea necesario, debe
de presentarse copia del poder conferido
al representante. Finalmente, no debe olvidar presentar nueva prueba que sustente
el recurso de reconsideracin.
V. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON EL

RECURSO DE APELACIN
Como se puede observar, al momento de
calificar un recurso de reconsideracin
este puede confundirse con un recurso
de apelacin; por esta razn es que, a
continuacin, se detallan sus principales
diferencias. (ver cuadro N 2):
Se debe considerar que como una garanta de los derechos de los administrados, los funcionarios de la administracin estn obligados a dar trmite a
los recursos presentados, aun cuando el
administrado se hubiera equivocado al
calificarlo como recurso de reconsideracin o de apelacin; de tal manera que
si un administrado interpuso un recurso
de apelacin, pero del sentido del escrito
se aprecia que su voluntad es que el
mismo funcionario revise nuevamente
27
el expediente y adjunta nueva prueba,

entonces el funcionario debe tramitarlo
como un recurso de reconsideracin(4).
VI. CASOS EN LOS QUE PUEDE

INTERPONERSE UN RECURSO DE
RECONSIDERACIN
Para determinar contra qu actos administrativos procede interponer un recurso
de reconsideracin, se debe considerar
que este recurso solo permite cuestionar
los actos de la administracin con base en
una nueva prueba y que debe ser interpuesto ante el mismo rgano que dict
el acto recurrido. Asimismo, se debe tener
en cuenta lo dispuesto de forma general
para todos los recursos administrativos
en el artculo 206 de la LPGA, norma en
la que se detalla que solo pueden ser
objeto de impugnacin, los siguientes
actos administrativos:
Los actos definitivos que ponen fin
a la instancia administrativa, tales
como las resoluciones que determinan
la exclusin de la lista de buenos
contribuyentes, o las que declaran
el abandono de bienes comisados.
Los actos de trmite que determinen la
imposibilidad de continuar el procedimiento o que produzcan indefensin,
por ejemplo, los que determinan la
inadmisibilidad de una solicitud.
Por otro lado, con la finalidad de determinar contra qu actos administrativos
CUADRO N 2
Recurso de reconsideracin
Recurso de apelacin
El recurso de reconsideracin tiene por finalidad En el recurso de apelacin el administrado solicita

que el mismo funcionario revise nuevamente el
que el funcionario u rgano superior al que resolvi el
expediente con base en una nueva prueba o heexpediente, lo revise nuevamente y emita una resolucho nuevo invocado por el administrado.
cin que revoque o anule la resolucin impugnada.
Requiere que el contribuyente presente nueva El recurso de apelacin no requiere sustentarse
prueba, o la ocurrencia de un nuevo hecho que
en una nueva prueba o hecho, sino en una difemodifica la situacin en la que se resolvi inicialrente interpretacin de los argumentos o medios
mente el expediente.
de prueba actuados en el expediente; y cuando
se trate de cuestiones de puro derecho, en una
diferente interpretacin o aplicacin de la norma.
Es un recurso de carcter opcional, puesto que El recurso de apelacin es la expresin del deresu no interposicin no impide la presentacin de
cho a la doble instancia administrativa que poseen
un recurso de apelacin para impugnar el acto
los administrados; asimismo, la resolucin del
administrativo y de esta manera poder ejercer el
funcionario que resuelve el recurso de apelacin
derecho a la doble instancia administrativa.
pone fin a la va administrativa.
(4) En el supuesto planteado, se debe considerar el artculo 213 de la LPAG, que seala el error en la calificacin
del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre que del escrito se deduzca su
verdadero carcter.
CUADRO N 1
Emiten resolucin
Notificacin
de acto
administrativo
15 das hbiles para

presentar recurso de
reconsideracin
Fundado recurso de reconsideracin

Infundado recurso de reconsideracin
puede presentarse recurso de apelacin.
30 das hbiles para

resolver recurso de
reconsideracin
No emiten resolucin
Se aplica silencio administrativo negativo, en cuyo

caso puede presentar recurso de apelacin.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
emitidos por las administraciones tributarias puede interponerse

recurso de reconsideracin, se debe considerar lo sealado
en los artculos 162 y 163 del TUO del Cdigo Tributario(5).
De los artculos citados se puede clasificar a las solicitudes
no contenciosas en dos tipos, i) aquellas que se encuentran
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria(6) y
ii) las que no se encuentran vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributaria.
En el caso de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la deuda
deuda, estas se rigen por el TUO del Cdigo
Tributario, debiendo ser resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles, siempre que se
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin
Tributaria. Asimismo, la norma determina que en caso de que
el contribuyente considere que la resolucin originada por
este tipo de solicitudes afecta sus derechos, podr presentar
apelacin ante el Tribunal Fiscal, como ltima instancia administrativa, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de
devolucin, las cuales son reclamables. Dentro de este grupo
se puede citar como ejemplo a las resoluciones que resuelven
las solicitudes de devolucin de pagos indebidos o en exceso o
saldos a favor del exportador, de compensacin, de prescripcin,
de reconocimiento de una inafectacin o exoneracin, etc.
En cambio, en el caso de las solicitudes no contenciosas no
vinculadas a la determinacin de la deuda,
deuda estas se regirn
por la Ley de Procedimiento Administrativo General, salvo en
aquellos aspectos regulados expresamente en el TUO del Cdigo
Tributario; de igual forma, suceder con las impugnaciones
presentadas contra los actos administrativos que resuelven estas
solicitudes. Por tanto en estas situaciones, cuando el resultado
sea adverso y el contribuyente cuente con nueva prueba, puede
optar por interponer un recurso de reconsideracin. Tal es el caso
de las resoluciones que resuelven solicitudes de liberacin de
fondos, solicitudes de fraccionamiento, solicitudes de inscripcin
de empresas que realizan trabajos de impresin, entre otras.
Como se puede observar, en materia tributaria, no existe una lista
de los casos en los cuales se debe aplicar la Ley de Procedimiento
Administrativo General y, en consecuencia, se pueda interponer
recurso de reconsideracin; solo existen pautas que deben considerarse al momento de determinar en qu situacin nos encontramos
y qu normas deben aplicarse. En ese sentido, deben considerarse
los distintos pronunciamientos emitidos por el Tribunal Fiscal, como
por ejemplo, la Resolucin N 677-3-2000, de fecha 17/11/2000,
en la cual resolvi que la inscripcin en el Registro de Entidades
Perceptoras de Donaciones no es un acto administrativo que tenga
relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria de
quien solicita su ingreso a dicho registro, pues no afecta su situacin tributaria como contribuyente; en tal sentido, la resolucin de
impugnaciones contra los actos administrativos que deniegan la
inscripcin en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones
no es de competencia del Tribunal Fiscal.
As, tambin tenemos la Resolucin N 1826-8-2014, de fecha 7
de febrero de 2014, en la cual segn el criterio adoptado por este
Tribunal en las Resoluciones Ns 280-1-97 y 7087-5-2011, entre
otras, conforme con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo
101 del citado cdigo, esta instancia carece de competencia para
pronunciarse sobre las resoluciones referidas al otorgamiento
del aplazamiento y/o fraccionamiento previsto por el segundo
prrafo del artculo 36 de dicho cdigo, toda vez que al resolver
solicitudes no contenciosas que no se encuentran vinculadas con
la determinacin de la obligacin tributaria, segn el artculo
162 del mencionado cdigo, deben tramitarse al amparo de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 y
la Resolucin N 6560-4-2013 de fecha 19 de abril de 2013 la
cual seala, que en tal sentido el cuestionamiento del ingreso
A-26
como recaudacin de los fondos de su cuenta de detracciones,

as como su solicitud de restitucin, en aplicacin del criterio
antes citado, corresponden ser tramitados de acuerdo con las
normas de la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley
N 27444, por lo que al no ser competencia de este Tribunal
emitir pronunciamiento sobre ello, corresponde inhibirse del
conocimiento de la queja en tal extremo.
CASO PRCTICO
La empresa Otorongo S.A.C. ha presentado una solicitud de

libre disposicin de los montos depositados en la cuenta de detracciones al amparo del Decreto Legislativo N 940 y normas
modificatorias. Luego de unos das, la Sunat emite la resolucin
correspondiente, en la cual desestima su solicitud. Nos consulta
si se podra interponer un recurso de reconsideracin.
Solucin:
El artculo 163 del Cdigo Tributario establece que las
resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere
el primer prrafo del artculo 162 sern apelables ante el
Tribunal Fiscal, mientras que las que resuelvan solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributaria, podrn ser impugnadas mediante
los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Ahora bien, para saber cul de los
dos supuestos debe aplicarse, es necesario determinar si
la solicitud presentada se encuentra vinculada o no a la
determinacin de la obligacin tributaria.
En ese sentido, se puede observar que a travs de la solicitud
presentada se est requiriendo la libre disposicin de los montos depositados en la cuenta de detracciones del Banco de la
Nacin por aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno central, y no se encuentra vinculada a la determinacin de obligaciones tributarias, razn
por la cual corresponde que sea tramitada de acuerdo con la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.
Este criterio tambin es compartido por el Tribunal Fiscal en
diversas resoluciones, entre las que se puede citar la Resolucin N 2968-8-2014 de fecha 5 de marzo de 2014.
En vista de ello, el contribuyente podr interponer un recurso de reconsideracin contra la resolucin que deniega
su solicitud de libre disposicin de los montos depositados
en la cuenta de detracciones, siempre y cuando cuente con
una nueva prueba que modifique la situacin en la que se
resolvi inicialmente el expediente.
(5) Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS. Las solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern
ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das
hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria. Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, estas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, resultan
aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN. Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern apelables ante el
Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin,
las mismas que sern reclamables. En caso de no resolverse dichas solicitudes en
el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer
recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud. Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los recursos
regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se
tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos
regulados expresamente en el presente Cdigo.
(6) El Dr. Rosendo Huaman Cueva, en Cdigo Tributario Comentado entiende por solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de la deuda que se trata de solicitudes no
contenciosas relacionadas, directa o indirectamente, a los elementos sustanciales para la
determinacin de la obligacin tributaria o a la existencia o cuanta de tal obligacin.
ASESORA TRIBUTARIA
29
Infraccin por utilizar mquinas registradoras u

otros sistemas de emisin no declarados o sin la
autorizacin para emitir comprobantes de pago
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ebido a la constante innovacin tecnolgica, los contribuyentes tienen la

opcin de implementar diversos sistemas de emisin de comprobantes de
pago que les permitan mejorar su operatividad, tales como mquinas registradoras, sistemas electrnicos, etc. No obstante, la norma tributaria exige que estos
sistemas estn debidamente declarados o autorizados por la Administracin, por
lo que mediante el presente informe abordaremos la configuracin de la infraccin
cuando no se cumple con dichas obligaciones, as como las sanciones de comiso y
multa aplicables y el respectivo rgimen de gradualidad.
INTRODUCCIN
El comprobante de pago constituye un elemento
fundamental dentro de la estructura fiscal, toda
vez que es el documento que acredita la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas que
realizan los contribuyentes, sustenta la posesin
o propiedad de los bienes, as como costo o gasto
a efectos tributarios, entre otros.
Al respecto, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat, seala
que: El comprobante de pago es un documento
que acredita la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestacin de servicios.
En los casos en que las normas sobre la materia
exijan la autorizacin de impresin y/o importacin a que se refiere el numeral 1 del artculo 12
del presente reglamento, solo se considerar que
existe comprobante de pago si su impresin y/o
importacin ha sido autorizada por la Sunat.
Ahora bien, debido a la relevancia de estos documentos para la Administracin Tributaria, existen
normas que regulan desde las caractersticas que
deben reunir, as como los sistemas para su emisin
y los procedimientos a seguir para obtener su respectiva autorizacin. Teniendo en cuenta ello, en el
supuesto que los contribuyentes no cumplan con
estas exigencias normativas se podran enfrentar
diferentes contingencias, como por ejemplo, ser
sancionados por incurrir en la infraccin por utilizar
sistemas de emisin de comprobantes de pago sin
la debida autorizacin, cuestin que procederemos
a comentar.
I.
CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
Se incurrir en esta infraccin cuando se utilice

mquinas registradoras no declaradas ante la Sunat
(*)
u otros sistemas de emisin que no cuenten con

la autorizacin de la Administracin, pues sern
considerados como medios no autorizados para
fines tributarios.
A continuacin comentaremos los diversos sistemas de emisin de comprobantes de pago que
contempla la normativa tributaria, y de manera
especial la emisin de comprobantes mediante
mquinas registradoras.
II. SISTEMAS DE EMISIN DE COMPROBANTES

DE PAGO
a) Comprobantes de pago emitidos de manera
impresa
Sistema aplicable para facturas, boletas de
venta, notas de crdito, notas de dbito, recibos
por honorarios, liquidaciones de compra, guas
de remisin. La autorizacin para la impresin
de estos comprobantes de pago fsicos se
solicita mediante el Formulario N 816 y es
realizada por una imprenta autorizada por la
Sunat.
b) Comprobantes de pago emitidos de manera
electrnica
Sistema aplicable para Recibos por Honorarios
Electrnicos, Facturas Electrnicas, Notas de
Crdito Electrnicas y Notas de Dbito Electrnica.
Para poder emitir comprobantes electrnicos
hay dos sistemas:
1) SEE - SOL: es decir desde el Portal de la
Sunat, donde no es necesario seguir un
procedimiento de afiliacin o incorporacin. La calidad de emisor electrnico en
este Sistema se obtiene por designacin
de la Sunat o por eleccin del contribuyente, obteniendo la calidad de emisor
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores
& Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
desde el da calendario en que
se emita el primer comprobante
de pago electrnico a travs del
SEE - SOL.
2) SEE o mediante los sistemas del
contribuyente: para obtener la
calidad de emisor debe existir
previamente la designacin por
parte de la Sunat o la solicitud
de la incorporacin presentada
por el contribuyente, siendo
que la calidad de emisor se obtiene a partir del da calendario
siguiente de notificada la resolucin que resuelve la solicitud
de incorporacin al SEE del
contribuyente o en la fecha que
seale la Resolucin de la Sunat
que dispuso su incorporacin
obligatoria al SEE.
c) Comprobantes de pago emitidos

empleando un sistema de emisin
informtico (BVME)
Aplicable al Boleto de Viaje de Transporte Ferroviario de Pasajeros, al Boleto de Viaje de Transporte Areo y al
Comprobante de Pago por Servicios
Aeroportuarios (SEAE). A fin de obtener la autorizacin para emitir los
referidos comprobantes de pago por
medio electrnico, se deber tener en
cuenta lo siguiente:
El operador ferroviario deber presentar el Formulario N 836 Solicitud
de Autorizacin para la emisin de
BVME para transporte ferroviario de
pasajeros, llenado y suscrito por l o
por su representante legal acreditado
en el RUC, firmando adems el CIR
respectivo.
La Compaa de Aviacin Comercial deber presentar el Formulario
N 835 Solicitud de Autorizacin para
la emisin de BME, el cual tendr carcter de declaracin jurada, suscrita
por su representante legal debidamente
acreditado. La Sunat resolver la solicitud presentada dentro del plazo de
treinta (30) das hbiles computados a
partir del da siguiente de presentada
la solicitud, para lo cual verificar la
acreditacin de contar con un Sistema
de Emisin Globalizado. Vencido el
plazo para resolver, operar el silencio
administrativo positivo.
El operador de servicios aeroportuarios
(SEAE) deber presentar el Formulario
N 0837 Solicitud de Autorizacin
para la emisin de comprobantes de
pago SEAE por medios electrnicos,
debidamente llenado y suscrito por
el emisor o su representante legal
acreditado en el RUC, dejando constancia en dicho formulario que se ha
A-28
autorizado a un tercero para que entregue a la Sunat la aludida solicitud,

as como para que firme el CIR en su
representacin.
d) Emisin de tickets
Los tickets son comprobantes de pago
cuya emisin se realiza a travs de
mquinas registradoras. Al respecto,
segn lo dispuesto por el numeral 3
del artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los usuarios
de mquinas registradoras tienen la
obligacin de declarar en el formulario
de mquinas registradoras Formulario
N 809, dentro de los cinco (5) das
hbiles de ocurridos, el incremento (o
alta) de mquinas registradoras.
La alusin a incremento de mquinas
registradoras incluye la obligacin de
declarar las nuevas mquinas que sern
puestas en uso o aquellas mquinas
que habiendo sido dadas de baja,
sern nuevamente puestas en uso.
Qu requisitos deben cumplir las

mquinas registradoras?
Las mquinas registradoras deben ser
de programa cerrado, es decir, aquel
que no permita modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica,
tales como modificacin de datos en la
fecha y hora de la emisin, nmero de
mquina registradora, nmero correlativo
autogenerado, nmero correlativo de
totales Z (total de ventas del da) y gran
total (total de ventas desde que se inici
el uso de la mquina registradora).
Estas deben registrar en la cinta-testigo
la informacin referente a todas las operaciones realizadas. La cinta-testigo no
deber ser detenida por ningn medio y/o
concepto durante el funcionamiento de la
mquina registradora. En caso contrario,
los tickets no sern considerados como
comprobantes de pago.
Autorizacin de sistemas informticos

en la emisin de tickets
Actualmente la Sunat permite que la
emisin de tickets se haga utilizando un
sistema informtico, esto quiere decir
que se pueden adaptar los sistemas informticos de los contribuyentes para
que utilicen las impresoras de tickets.
Para solicitar esta autorizacin ante la
Sunat se debe presentar el Formulario
ormulario
N 845
845, utilizando la opcin Sunat Operaciones en Lnea - SOL o en los centros de
servicios al contribuyente o dependencias
de dicha entidad.
Entre los datos a informar en este formulario tenemos si el software es comprado

o autodesarrollado, si el proveedor es
nacional o extranjero, si tenemos o no
acceso al programa fuente, cual es el lenguaje en el que se desarroll. Se requieren
datos de dnde se ubicar el software y
dnde se almacenar (domicilio fiscal u
otro), indicar el tipo de correlativo que
utilizaremos y la numeracin, la cual
incluso puede tener serie alfanumrica.
Se debe informar a la Sunat el tipo de
dispositivo adquirido y cada uno de los
equipos que comenzaremos a utilizar
(marca, modelo, nmero de serie, ubicacin, etc.).
1. Determinacin de la sancin
Segn resulta de las tablas de infracciones
y sanciones del Cdigo Tributario, las
sanciones por incurrir en la infraccin bajo
comentario podrn ser las siguientes(1):
a) Comiso: Cuando se trate de mquinas registradoras no declaradas,
de acuerdo con lo indicado en el inciso
a) del numeral 17.1 del artculo 17
de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/Sunat.
No obstante, la referida sancin podr
ser sustituida por una multa cuando la
naturaleza de los bienes lo amerite o
se requiera depsitos especiales para
la conservacin y almacenamiento
de estos que la Sunat no posea o no
disponga en el lugar donde se realiza
la intervencin, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata
de los bienes materia de comiso. La
multa que sustituye al comiso ser
equivalente al 5%, 10% o 15% del
valor de los bienes, tratndose de las
tablas I, II o III del Cdigo Tributario.
Cabe precisar que a efectos de recuperar
los bienes, el infractor deber pagar una
multa equivalente al monto indicado
en el prrafo anterior, ms los gastos
que se originaron como consecuencia
de la ejecucin del comiso.
El valor de los bienes ser determinado
por la Sunat en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin
o, en su defecto, proporcionados por
el infractor el da de la intervencin
o dentro del plazo de diez (10) das
o dos (2) das hbiles de levantada
el Acta Probatoria, segn se trate de
bienes no perecederos o perecederos,
respectivamente(2).
b) Multa: Cuando se trate de los otros
sistemas de emisin que no cuenten
(1) Nota 8 de las tablas I y II y nota 9 de la tabla III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
(2) Nota (i) del numeral 4 del Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat y artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N157-2004/Sunat, que aprueba el Reglamento de la sancin de comiso de bienes.

con la respectiva autorizacin, de
acuerdo a lo indicado en el inciso b)
del numeral 17.1 del artculo 17 de
la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/Sunat, tratndose de los
sujetos de las tablas I y II del Cdigo
Tributario.
En este ltimo caso, el importe de la
multa ser equivalente al 30% y 15%
de la UIT, tratndose de los sujetos de
la tablas I y II del Cdigo Tributario,
respectivamente, o al 10% de la UIT,
tratndose de los sujetos del Nuevo RUS.
2. Aplicacin del rgimen de gradualidad

Resultar de aplicacin lo previsto en la
Resolucin de Superintendencia N 0632007/Sunat, que aprueba el Rgimen de
Gradualidad relativo a las infracciones
vinculadas a la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago.
Respecto al acogimiento al Rgimen de
Gradualidad cabe sealar que la multa que
se paga para recuperar los bienes comisados
por mquinas registradoras no declaradas
gozar de las rebajas establecidas para la
multa que sustituye al comiso(3), tomando
en consideracin el criterio de frecuencia.
As, tratndose de la primera oportunidad,
la multa que sustituye al comiso ascender a
5% del valor de los bienes; de ser la segunda
oportunidad, ser de 10% del valor de los
bienes y, a partir de la tercera oportunidad,
en adelante, no gozar de rebaja alguna,
por lo que se aplicar el 15% del valor de
los bienes.
De otra parte, con respecto a la multa
por utilizar otros sistemas de emisin que
no cuenten con la respectiva autorizacin
de la Sunat, tratndose de la primera
oportunidad, ascender a 10%, 8% o
5% de la UIT, tratndose de las tablas
I, II o III del Cdigo Tributario; de ser la
segunda oportunidad, ser de 20%, 10%
y 8% de la UIT, tratndose de las tablas I,
II o III del Cdigo Tributario y, a partir de
la tercera oportunidad, en adelante, no
gozar de rebaja alguna, ascendiendo a
30%, 15% y 10% de la UIT, tratndose de

las tablas I, II o III del Cdigo Tributario,
respectivamente.
3. Causales de prdida del rgimen

de gradualidad
La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga el
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
contra las resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago
o Resoluciones de Determinacin, en los
casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas(4).
4. Cuadro resumen de la aplicacin

de las sanciones incluyendo la
gradualidad
Ver cuadro N 1.
5. Diferencia con la infraccin por

emitir comprobantes que no renen los requisitos y caractersticas
(artculo 174 numeral 2 del Cdigo
Tributario)
Al respecto se ha pronunciado la Sunat
mediante el Informe N 010-2006Sunat/2B0000, donde analiza en primer
lugar los requisitos y caractersticas que
deben reunir los comprobantes de pago,
los cuales se encuentran contemplados
en los artculos 8 y 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
De otro lado, el artculo 12 del Reglamento de comprobantes de pago establece diversas disposiciones que debern cumplir los obligados a emitir
documentos, as como las empresas
que realicen trabajos de impresin y/o
importacin de los mismos, denominadas
imprentas a efecto de lo establecido en
dicho artculo, tales como dar de alta a
las mquinas registradores nuevas o a
aquellas que se hayan dejado de usar.
31
Sobre la base de dichas normas legales,

la Sunat afirma que si bien el usuario de
la mquina registradora debe cumplir con
lo establecido en el numeral 3 del artculo
12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, dicha disposicin no constituye un
requisito mnimo ni una caracterstica que
deban reunir los tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras a efecto de
ser considerados comprobantes de pago,
sino que es una obligacin a cargo de los
usuarios de las mencionadas mquinas
registradoras.
En ese sentido, concluye que la emisin de
tickets o cintas por mquinas registradoras
cuya alta no ha sido declarada ante la Sunat
o se han emitido en un establecimiento
distinto al declarado o son emitidos por
mquinas registradoras que han sido dadas
de baja ante la Sunat, no implica la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario,
en la medida en que dichos documentos
cumplan con todos los requisitos mnimos
y caractersticas establecidos en los artculos
8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, siendo lo correcto que dicha conducta
implique la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario.
En ese mismo sentido, se pronuncia el
Tribunal Fiscal mediante la Resolucin
N 00316-1-2006, donde indica que el
hecho de entregar un ticket que corresponde a una mquina registradora que no
ha sido declarada a la Administracin no
significa que l mismo no rena las caractersticas para ser considerado comprobante
de pago, ya que, de la descripcin de los
hechos se aprecia que dicho documento
s cumple con el requisito de consignar el
nmero de serie de fabricacin de dicha mquina. Por ello a consideracin del Tribunal,
se deja sin efecto la sancin impuesta por
la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
(3) Numeral 4 del Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat.

(4) Artculo 166 del Cdigo Tributario.
CUADRO N 1
Gradualidad de la sancin aplicable al numeral 11 del artculo 174 del Cdigo Tributario
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos
Por utilizar mquinas registradoras no declaradas
Sancin segn
tablas
II
III
Comiso o multa
Por utilizar sistemas de emisin no autorizados
Gradualidad de la multa para recuperar los bienes comisados y la multa que

sustituye al comiso (15% del valor de los bienes)
1 oportunidad
2 oportunidad
3 oportunidad o ms
5% del valor de los

bienes
10% del valor de los

bienes
15% del valor de los

bienes
Tablas
1 oportunidad
2 oportunidad
3 oportunidad o ms
10% UIT
20% UIT
30% UIT
II
8% UIT
10% UIT
15% UIT
III
5% UIT
8% UIT
10% UIT
A-29
ASESORA TRIBUTARIA
32
Modificacin y/o suspensin de los pagos

a cuenta de tercera categora, mediante
la presentacin del PDT 625
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
De acuerdo con lo establecido en el artculo 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la
modificacin del coeficiente surtir efectos para los
pagos a cuenta a partir del periodo agosto hasta
diciembre del ejercicio correspondiente, mediante la
presentacin del PDT 625, siempre que no hubieren
vencido a la fecha de presentacin del referido PDT
y el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta que contenga el Estado de Ganancias y
Prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No
ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes
que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Asimismo, se indica que los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no
existir impuesto calculado al 31 de julio, ello sin
perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.
I.
ASPECTOS GENERALES A TENER EN CONSIDERACIN
Recordemos que esta declaracin tiene carcter

informativo, y en ese sentido, no determina obligaciones tributarias.
Los contribuyentes que aplicaron a partir del pago a
cuenta correspondiente a mayo el coeficiente obtenido
del Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril, o
aquellos que suspendieron sus pagos a cuenta, se
encuentran en la obligacin de presentar el Estado de
Ganancias y Prdidas al 31 de julio, para determinar
o suspender sus pagos a cuenta de los meses de
agosto a diciembre, que no hubieren vencido a la
fecha de presentacin de la declaracin jurada que
contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de
julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre
que se hubiere cumplido con presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
De la presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, surgen las siguientes situaciones
que debern tenerse en cuenta:
Si no existe impuesto calculado en el Estado
de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, se suspendern los pagos a cuenta, pero se contina
con la presentacin de las declaraciones juradas
mensuales.
Si no se cumple con presentar el Estado de
Ganancias y Prdidas al 31 de julio, se abonar como pago a cuenta de renta el importe
mayor de comparar la cuota por aplicacin del
coeficiente y la cuota por aplicacin del 0.015,
hasta que se presente, aplicndose el coeficiente resultante de dicho estado financiero
nicamente a los pagos a cuenta de agosto a
diciembre que no hubieran vencido.
CASUSTICA
Presentacin del PDT 625
La Trattoria Divos S.A.C., identificada con RUC

N 20131325854, inici sus actividades empresariales a comienzos de ao, por lo que sus
pagos a cuenta correspondientes al ejercicio
2015 son calculados aplicando el factor 1.5%.
No obstante, el 4 de mayo de 2015, la empresa
present el PDT 625 con un balance situacional
al 30 de abril de 2015 que tuvo como resultado
un factor de 1.25%. Este nuevo factor se aplic
en los PDT 621 de mayo a julio de 2015.
Se solicita determinar el nuevo coeficiente a
utilizar a partir del periodo agosto y hasta diciembre del presente ejercicio.
Solucin:
Paso 1: En la parte
de identificacin se
deber ingresar los
datos generales del
contribuyente y el
rgimen de renta al
que se pertenece.
(*)
A-30
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
33
Paso 2: En la segunda pestaa de

identificacin: datos complementarios del rgimen,
se debe indicar el
tipo de persona al
que corresponde:
persona natural o
persona jurdica.
Paso 3: En la tercera pestaa deber indicar la modalidad de pago y datos relativos

al inicio de actividades. En
caso de que el inicio de actividades haya ocurrido en
el presente ao como en este
caso, bastar con seleccionar la fecha del balance.
Por otro lado, cabe precisar que la consulta que se
ha agregado al final de esta
pestaa es con relacin a si
se present la suspensin
de pagos a cuenta de acuerdo al acpite i) del inciso b)
del artculo 85 de la Ley del
Asimismo, si inici
actividades en ejercicios anteriores se
tendr que indicar/
sealar si el resultado fue prdida o
utilidad. La fecha
del balance se escoge manualmente.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
Paso 4: En la siguiente pestaa se debern consignar los datos propios del Estado
Financiero al 31 de julio del ejercicio.
Activo
Pasivo y patrimonio
A-32
35
Estado de ganancias
y prdidas
Paso 5: En la pestaa determinacin del nuevo coeficiente o porcentaje aparecen automticamente los
resultados comerciales, ya
que dicha informacin se
desprende de los estados financieros, as como el nuevo coeficiente.
Paso 6: En la pestaa de informacin complementaria se requiere

ingresar los datos personales del
contador y del representante legal
para grabar correctamente el PDT.
A-24
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
Reintegro tributario del IGV para

la Regin Selva
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ntre los beneficios que el Estado peruano ha implementado para incentivar y

promocionar la actividad empresarial y, de ese modo, dinamizar la economa,
se encuentra el reintegro tributario para la Regin Selva, que bsicamente consiste
en la devolucin del IGV para comerciantes de dicha regin, lo que ser materia
de desarrollo en las siguientes lneas.
1. En qu consiste el beneficio relativo al

reintegro tributario?
El reintegro(1) tributario del IGV consiste en la
devolucin que hace el Estado a travs de la
Sunat, del IGV que fue pagado en las compras
que realizan los comerciantes de la Regin
Selva a sujetos afectos del resto del pas, cuyo
destino sea la comercializacin y consumo en
la Regin Selva.
En ese sentido, los comerciantes de la regin
que compren bienes contenidos en el Apndice
del Decreto Ley N 21503 y los especificados
y totalmente liberados en el Arancel Comn
anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de
Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de

1938, provenientes de sujetos afectos del resto
del pas, para su consumo en la misma, tendrn
derecho a un reintegro equivalente al monto
del IGV que estos le hubieran consignado en
el respectivo comprobante de pago emitido de
conformidad con las normas sobre la materia,
sindole de aplicacin las disposiciones referidas
al crdito fiscal.
Base legal:
TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo
N 055-99-EF, artculo 48.
Reglamento del TUO de la Ley del IGV, artculo
11, numeral 1.
CUADRO N 1
(*)
a)
Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la regin.
La Ley N 28813 precisa que se cumple con el requisito, si en los 12

meses anteriores a la presentacin de la solicitud de reintegro tributario, en la Regin Selva un trabajador de la empresa hubiera seguido las
indicaciones impartidas por las personas que ejercen la funcin de administracin de esta, las cuales no necesariamente tienen su residencia
en la Regin Selva.
b)
Llevar su contabilidad y conservar la

documentacin sustentatoria en el
domicilio fiscal.
La Ley N 28813 precisa que se da por cumplido el requisito cuando se

cumple con la presentacin de la referida documentacin en el domicilio
fiscal.
c)
Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la regin.
A efectos del cmputo de las operaciones que se realicen desde la

regin, se toma en cuenta las exportaciones que se realicen desde la
regin.
d)
Encontrarse inscrito como beneficiario

en un Registro de beneficiarios del reintegro tributario de la Regin Selva.
La inscripcin en el Registro debe realizarse en la Intendencia Regional,

Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de Sunat, que corresponda al domicilio fiscal del comerciante o en la dependencia que se
le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
e)
Si se tiene la condicin de agente de

retencin.
El sujeto deber efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos.
f)
Personas jurdicas
Se requerir que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos

de la regin.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado por la facultad de Derecho por la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN.
(1) No confundir con el Reintegro del Crdito Fiscal del IGV, regulado en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV, referido a la obligacin de
reintegrar (devolver) el crdito fiscal deducido por la adquisicin de activos cuando los mismos se vendan a un precio menor de su costo antes
de transcurridos los 2 aos.
A-34
A-25
2. A qu contribuyentes beneficia el
reintegro tributario del IGV?
a) Tener su domicilio fiscal en la Regin,

el cual debe constar en el RUC.
En principio, el beneficio alcanzaba a los

contribuyentes domiciliados en la Regin
Selva que comprenda los departamentos
de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas
y Madre de Dios.
b) No tener la condicin de domicilio

fiscal No Hallado o No Habido.
Posteriormente, mediante la Ley N 28575

(publicada el 06-07-05) se excluye al departamento de San Martn del mbito de
aplicacin del reintegro tributario del IGV.
De igual forma, mediante la Ley N 29647
(publicada el 01-01-11) se prorroga hasta
el 31-12-12 para las provincias de Datem
del Maran, Loreto, Maynas, Mariscal
Ramn Castilla, Requena y Ucayali del
departamento de Loreto, el beneficio
en comentario.
Finalmente, mediante la Ley N 29964
(publicada el 16-12-2012) se prorroga hasta el 31-12-2015 el beneficio
de reintegro tributario del IGV a los comerciantes de la Regin Selva, para el
departamento de Loreto. De ese modo,
se desprende que a la fecha, y hasta el
31-12-2015, el beneficio solo alcanza
a los contribuyentes de departamento
de Loreto.
Base legal:
TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF, artculo 45.
Ley N 28575.
Ley N 29647.
Ley N 29964.
c) Que su nmero de RUC no se encuentre con baja de inscripcin

o suspensin temporal de actividades.
La Sunat emite y entrega al comerciante al
momento de la inscripcin una constancia
expresando su conformidad o denegando
la inscripcin solicitada.
Por su parte, la Sunat excluir del Registro
a los comerciantes que incurran en alguna
de las siguientes situaciones:
a) Solicite o se le d de baja de inscripcin del RUC.
b) Renuncie al reintegro tributario.
c) Tenga la condicin de domicilio fiscal
No Habido de acuerdo a las normas
vigentes.
La referida exclusin operar a partir de la
notificacin de la comunicacin respectiva
al comerciante.
Resolucin de Superintendencia
N 224-2004-Sunat, artculo 2.
5. Cules son los bienes por los que

procede el reintegro del IGV?
3. Qu requisitos deben cumplir los

contribuyentes de la Regin Selva
para acceder al beneficio?
El reintegro o devolucin del IGV pagado

procede por la adquisicin de los bienes
contenidos en l:
Para el goce del reintegro tributario,

los comerciantes de la regin debern
cumplir con los requisitos siguientes: ver
cuadro N 1.
Apndice del Decreto Ley N 21503.
Base legal:
Reglamento del TUO de la Ley del
IGV, artculo 11, numerales 2, 3, 4
y 5.
N 224-2004-Sunat, artculos 1 y 2.
4. Cules son las condiciones para

encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro de beneficiarios del reintegro tributario de la
Regin Selva?
A efectos de la inscripcin en el Registro,
el comerciante deber cumplir con los
siguientes requisitos:
Protocolo modificatorio del Convenio

de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938.
6. Cules son los supuestos en los

que no procede el reintegro tributario del IGV?
No ser de aplicacin el reintegro tributario en los casos siguientes:
a) Respecto de bienes que sean similares
o sustitutos a los que se produzcan en
la Regin, excepto cuando los bienes
aludidos no cubran las necesidades
de consumo de la misma.
b) Cuando el comerciante de la Regin
no cumpla con las condiciones y
requisitos establecidos.
c) Respecto de las adquisiciones de
bienes efectuadas con anterioridad
al cumplimiento de los siguientes
requisitos:
-
Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la

regin.
Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal.
Encontrarse inscrito como beneficiario en el Registro de la Sunat.
Base legal:
TUO de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N 055-99-EF, artculo 46.
Los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al

protocolo modificatorio del Convenio
de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938.
De ese modo, el beneficio no procede
por cualquier tipo de adquisicin de
bienes, solo por los especificados en las
listas referidas en el prrafo anterior;
igualmente, se debe considerar que si
en la Regin Selva se producen bienes
similares o sustitutos a los sealados en
listas, no proceder la devolucin del IGV,
en el entendido que no es necesaria la
adquisicin de bienes fuera de la zona
de beneficio y, por lo cual, se desvirtuara
la finalidad del beneficio.
Base legal:
TUO de la Ley del IGV, D.S. N 05599-EF, artculo 48
Decreto Ley N 21503
37
Base legal:
IGV, artculo 11, numeral 8.
7. Cmo se determina la calificacin

de bienes similares o sustitutos?
A efectos de acreditar la cobertura de las
necesidades de consumo de la regin, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicita al sector correspondiente la constancia de su
capacidad de produccin de bienes
similares o sustitutos y de cobertura
para abastecer a la regin.
b) El citado sector, previo estudio de la
documentacin presentada, emitir
en un plazo mximo de 30 das calendario la respectiva Constancia de
capacidad productiva y cobertura de
consumo regional.
c) Obtenida la constancia, el interesado
la presentar a la Sunat solicitando se
declare la no aplicacin del reintegro
tributario, por los bienes contenidos
en la citada constancia.
d) La Sunat, previamente verificar
el cumplimiento de requisitos y
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
condiciones establecidos en las
normas reglamentarias y emitir la
respectiva resolucin en un plazo
mximo de 30 das calendario, contados a partir de la presentacin de
la solicitud.
e) La resolucin que emita la Sunat

tendr vigencia por un (1) ao calendario, contado a partir del da
siguiente de su fecha de publicacin.
Vencidos los plazos sealados, se considerarn denegadas las solicitudes; de
ese modo, podrn presentar los recursos
que consideren pertinentes a efectos de
ejercer sus derechos.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas,
laborales y/o profesionales, as como
de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn solicitar al sector correspondiente la referida constancia para
aquellos bienes que se produzcan en
la regin y que consideren que cubren
las necesidades de esta.
Base legal:
IGV, artculo 11, numeral 8.
8. Cul es el procedimiento para el

ingreso de bienes a la regin?
Dicho trmite se inicia mediante el uso
del Formulario N 1647 - Declaracin de
Ingreso de Bienes a la Regin Selva. Este
formulario es una declaracin que utiliza
el contribuyente que solicitar el reintegro
del IGV para dejar constancia del ingreso
de los bienes a la regin y se presenta
por Internet a travs de la pgina web
de la Sunat, usando el Sistema de Operaciones en Lnea (SOL). Este formulario
se presenta por lo menos con 8 horas de
anticipacin a la fecha de ingreso de los
bienes a la regin.
Posteriormente, al arribo de los
bienes, deben ingresar por determinados puntos de control obligatorio.
En estos se debe realizar la visacin
de las guas de remisin remitentes
que sustenten el ingreso de bienes
a la regin.
Los puntos de control obligatorio son:
1.
Aeropuerto Internacional de Iquitos del

departamento de Loreto.
2.
Aeropuerto de Pucallpa del departamento

de Ucayali.
3.
Aeropuerto de Tarapoto, departamento

de San Martn.
A-36
4.
Carretera Tarapoto-Yurimaguas, Fernando Belande Terry, Kilmetro 5+020 a

5+210, distrito de la Banda de Shilcayo,
Departamento de San Martn.
5.
Puesto de Control de Pucallpa, ubicado

en el distrito de Callera, departamento de
Ucayali.
6.
Puerto Fluvial de la Empresa Nacional de

Puertos-ENAPU, del terminal portuario de
Iquitos.
En el momento de ingreso de los bienes

por el punto de control se debe presentar la constancia de presentacin
del Formulario N 1647, comprobantes
de pago que sustenten la adquisicin
de los bienes sujetos a reintegro tributario, as como la documentacin
que sustente el traslado de los bienes
(guas de remisin remitente, guas de
remisin transportista y etc.).
La verificacin del ingreso de bienes se
realiza luego de producido el arribo de
los bienes al punto de verificacin obligatorio o lugar sealado por la Sunat, el
cual ser comunicado por el comerciante
a la Sunat y previamente a la descarga.
Los puntos de verificacin obligatorios
son:
1.
Puerto Fluvial de la Empresa Nacional de

Puertos-ENAPU, distrito de Punchana,
departamento de Loreto (siempre que el
medio usado sea fluvial).
2.
Aeropuerto Internacional de Iquitos, distrito de San Juan Bautista, departamento

de Loreto (siempre que el medio usado
sea areo).
3.
Aeropuerto de Pucallpa, distrito de Yarinacocha, departamento de Ucayali (siempre

que el medio usado sea por va area).
4.
Aeropuerto de Tarapoto, distrito de Tarapoto, departamento de San Martn (siempre que el medio usado sea por va area).
que se configura luego de los procedimientos de visacin y verificacin.

Base legal:
N 224-2004-Sunat, artculos 6, 7 y 8.
10. Cules son los documentos que

se deben presentar para solicitar
el reintegro?
Los documentos que deben acompaar al
Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin para solicitar el reintegro tributario
son los siguientes:
-
Comprobantes de pago verificados

por la Sunat, que respalden las adquisiciones efectuadas por las que se
solicita el reintegro tributario.
Si las operaciones estn sujetas al

rgimen de detracciones, se deben de
presentar las constancias de depsito
en el Banco de la Nacin.
Si es agente de retencin, se deben

presentar los documentos que acrediten el pago del ntegro de la retencin del total de los comprobantes
de pago.
Se debe indicar el medio de pago, nmero del documento que acredite el

uso del referido medio y/o cdigo que
identifique la operacin y empresa
del sistema financiero que emite el
documento o en el que se efecta la
operacin.
De ser el caso, las notas de dbito

y crdito relacionadas con compras
por las que se solicite el reintegro
tributario.
Guas de remisin del remitente y

cartas de porte areo, segn corresponda, debidamente visadas y verificadas por la Sunat que acrediten el
traslado de los bienes.
Declaraciones de ingreso de bienes

a la Regin Selva (Formulario Virtual N 1647) verificadas por la
Sunat.
Comprobantes de pago que respalden

el servicio prestado por transporte
de bienes a la regin, y la gua de
remisin del transportista de ser el
caso.
De tener perfil de riesgo de incumplimiento tributario deber

adjuntarse una carta fianza como
garanta.
Base legal:
N 224-2004-Sunat, artculos 6, 7 y 8.
9. Cul es el procedimiento para

solicitar el reintegro tributario?
El reintegro (devolucin) tributario del
IGV para comerciantes de la Regin
Selva se solicita mediante el Formulario
N 4949. De ese modo, la solicitud se debe
presentar ante la Intendencia, Oficina
Zonal o Centros de Servicios de la Sunat
que corresponda al domicilio fiscal del
contribuyente.
La solicitud se presenta con posterioridad
a la presentacin del PDT 621 correspondiente al mes solicitado; claro esta
previamente se debe haber acreditado el
ingreso de los bienes a la regin, hecho
Base legal:
TUO de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N 055-99-EF, artculo 47.
A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de los activos no corrientes

mantenidos para la venta segn NIIF 5
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
xisten dentro de los bienes disponibles para la venta, cierto grupo de bienes
que se encuentran regulados en la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos
para la venta y operaciones discontinuadas, la cual establece respecto de estos
toda una regulacin como clase especial de activo, es decir, su reconocimiento,
medicin, presentacin y revelacin. Se trata de bienes cuyo beneficio econmico
no se obtiene a travs de su uso, sino por medio de su venta. No obstante, que
no son el objeto de la actividad principal de la empresa, las que sern objeto del
presente Informe.
INTRODUCCIN
En esta quincena abordaremos en lneas generales, el tratamiento de bienes que originalmente
se adquirieron para su uso en varios ejercicios
(es decir, con naturaleza no corrientes) y que
posteriormente por decisin de la gerencia sern
destinados para la venta, dejando de recuperarse
principalmente a travs del uso, para ser recuperable fundamentalmente a travs de su venta. En
este sentido, en la presente quincena se abordarn
los principales aspectos regulados en la NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la venta,
as como tambin algunos aspectos tributarios
relacionados con este tipo de bienes.
I.
QU ES UN ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA, SEGN LA NIIF 5?
Conforme con la NIIF 5, este tipo de bienes (de

forma individual o grupal) es aquel activo que
no cumple la definicin de activo corriente, es
decir, que cumple con alguna de las siguientes
condiciones:
a) Espera realizar el activo, o tiene la intencin
de venderlo o consumirlo en su ciclo normal
de operacin.
b) Mantiene el activo principalmente con fines
de negociacin.
(*)
B-1
c) Espera realizar el activo dentro de los doce

meses siguientes despus del periodo sobre
el que se informa.
d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo
(como se define en la NIC 7) a menos que
este se encuentre restringido y no pueda
ser intercambiado ni utilizado para cancelar
un pasivo por un ejercicio mnimo de doce
meses despus del ejercicio sobre el que se
informa.
Especficamente, se trata de bienes tales como
inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria
y equipo (o propiedad, planta y equipo), intangibles y activos biolgicos, cuyo importe en libros
se recuperar fundamentalmente a travs de una
transaccin de venta, en lugar de por su uso
continuado.
II. CUNDO CALIFICA UN ACTIVO COMO

ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA
LA VENTA?
Un activo califica como activo no corriente mantenido para la venta cuando se cumpla con las
siguientes condiciones:
Debe estar disponible, en sus condiciones
actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales.
Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria,
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
B-1
40
Su venta debe ser altamente probable, para ello debe

cumplir con las siguientes condiciones:
-
27931 Terrenos
El nivel apropiado de la gerencia debe estar comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de
activos para su disposicin), y debe haberse iniciado
de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan.
Negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual.
Esperarse que la venta sea finalizada dentro del ao

siguiente a la fecha de clasificacin, con las excepciones permitidas.
2791 I n v e r s i n 27911 Terrenos

inmobiliaria 27912 Edificaciones
27932 Edificaciones
27933 Maquinarias y equipos de explotacin
2793 Inmuebles,
maquinaria 27934 Equipo de transporte
y equipo
27935 Muebles y enseres
27936 Equipos diversos
En efecto, para registrar la recalificacin de un bien como Activo

no corriente mantenido para la venta, segn la NIIF 5 el Plan
Contable General Empresarial ha dispuesto la utilizacin de
las siguientes cuentas:
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
271 Inversiones inmobilia- 2711
rias
2712
Terrenos
2721
Terrenos
2722
Edificaciones
2723
Maquinarias y equipos de explotacin
272 Inmuebles, maquina2724

ria y equipo
2725
273 Intangibles
274 Activos biolgicos
Edificaciones
Equipo de transporte
Equipos diversos
2727
Herramientas y unidades de reemplazo
2731
Concesiones, licencias y derechos
2732
Patentes y propiedad industrial
2733
Programas de computadora (software)
2734
Costos de exploracin y desarrollo
2735
Frmulas, diseos y prototipos
2736
Reservas de recursos extrables
2739
Otros activos intangibles
2741
Activos biolgicos en produccin
2742
Activos biolgicos en desarrollo
275 Depreciacin acumula- 2752

da - Inversin inmobiliaria
Edificaciones
2762
Edificaciones
2763

Muebles y enseres
Equipos diversos
Herramientas y unidades de reemplazo
2771
Concesiones, licencias y derechos
2772
Patentes y propiedad industrial
2773
Programas de computadora (software)

Costos de exploracin y desarrollo
Frmulas, diseos y prototipos
2776
Reservas de recursos extrables
2779
Otros activos intangibles
278 Depreciacin acumu- 2781

lada - Activos biolgi2782
cos
B-2
Equipo de transporte
2767
277 Amortizacin acumu2774

lada - Intangibles
2775
2794 Intangibles
27943 Programas
(software)
de
computadora
27944 Costos de exploracin y desarrollo

27945 Frmulas, diseos y prototipos
27946 Reservas de recursos extrables
2795 Activos bio- 27951 Activos biolgicos en produccin
lgicos
27952 Activos biolgicos en desarrollo
III. CMO SE MIDEN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA?

En la oportunidad de su reclasificacin como activo no corriente
mantenido para la venta se compara el valor en libros entre
el valor razonable menos costo de ventas y se toma el menor.
Medicin de activo no corriente mantenido para la venta
Valor del activo no corriente mantenido para la venta
Importe
en libros
Se toma el
menor
Valor razonable menos

costos de ventas
Muebles y enseres
2726
276 Depreciacin acumulada 2764

- Inmuebles, maqui2765
naria y equipo
2766
27941 Concesiones, licencias y otros

derechos
27942 Patentes y propiedad industrial
Actividades para completar el plan deberan indicar

que cambios significativos en el plan son improbables
o que ser cancelado
Cabe indicar que toda vez que el bien ya se encuentra registrado

en libros, cuando nos referimos a su calificacin, se hace referencia a su reclasificacin como activo no corriente mantenido
para la venta, en nuestro caso en la Cuenta 27, dispuesta por
el Plan Contable General Empresarial.
27937 Herramientas y unidades de reemplazo
279 Desvalorizacin
acumulada
Activos biolgicos en produccin

Activos biolgicos en desarrollo
Cabe sealar que cuando una empresa no depreciar (o amortizar) el activo no corriente mientras est clasificado como
mantenido para la venta. Asimismo, a continuacin veamos la
definicin de valor en libros, valor razonable y costo de venta.
Importe en libros
libros.- El importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la depreciacin (amortizacin)
acumulada y las prdidas de valor por deterioro acumuladas
que le correspondan.
Valor razonable
razonable.- Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir
un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes
del mercado en la fecha de la medicin.
venta Los costos incrementales directamente
Costo de venta.atribuibles a la disposicin de un activo (o grupo de activos
para su disposicin), excluyendo los costos financieros y los
gastos por impuestos a las ganancias.
De lo antes expuesto, se advierte otra similitud con las existencias,
toda vez que conforme con el criterio que el valor en libros no debe
exceder el importe que puede recuperarse de este, de producirse
este hecho se reconoce la disminucin en el valor del bien, pero
no se admite reconocer un mayor valor. Segn el prrafo 20 de la
NIIF 5, la entidad reconocer una prdida por deterioro debida a
las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo.
1. Activos excluidos de la medicin de la NIIF 5

Si bien califican como activos no corrientes mantenidos para la venta,
no resultan aplicables los criterios de medicin de esta NIIF, a ciertos
bienes que quedan cubiertos por otras Normas, independientemente
de que sean activos individuales o que formen parte de un grupo
de activos para su disposicin, tal como a continuacin se seala:
INFORME ESPECIAL
Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las
Ganancias).
Activos procedentes de beneficios a los empleados medidos,
segn la NIC 19.
Activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9.
Inversiones inmobiliarias medidas de acuerdo con el modelo
de valor razonable de la NIC 40.
Activos biolgicos medidos por su valor razonable menos
los costos de venta, de acuerdo con la NIC 41.
Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro,
definidos en la NIIF 4.
IV. ALCANCE SOBRE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO

En principio, debe tenerse en cuenta que no existe en la Ley
del Impuesto a la Renta una regulacin especfica en relacin a
estos activos o en relacin a la NIIF 5 a los activos no corrientes
destinados para la venta, sin embargo, se entiende que se aplica
los criterios que respecto de las existencias. En este sentido,
a continuacin, veamos dos puntos como caractersticas de
estos tipos de bienes:
a) El valor en libros versus el valor razonable menos costo

de ventas el menor
Bajo el supuesto que el valor en libros del bien es el costo y que
este es menor al valor de mercado menos el costo de ventas, no
hay incidencia tributaria alguna. Sin embargo, si al momento
del reconocimiento inicial o posteriormente, se produjera una
reduccin del valor del activo este constituir un gasto que no
ser aceptado tributariamente, toda vez que conforme con
el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas
o provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
De esta forma esta prdida inicial y las que se produzcan con
posterioridad no sern reconocidas a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, sin embargo, sera una diferencia
temporal dado que producida la enajenacin del bien recin
se reconocer la prdida.
En el caso de bienes que se encontraban revaluados, que
hubieran disminuido su valor como consecuencia de su reconocimiento inicial, no tendr efectos tributarios, es decir, no se
aceptar la prdida de valor sobre el valor revaluado.
b) La no depreciacin
Si tenemos en cuenta que el bien no ser utilizado, sino que
se destinar a su venta, o que est destinado principalmente
a su enajenacin es correcto que no debe depreciarse. En
consecuencia, en nuestra opinin, no habr diferencias entre
el tratamiento contable y el tributario, por lo que independientemente al hecho que incorrectamente pudiera haber seguido
depreciando el bien, no ser aceptada ninguna depreciacin
que se genere con posterioridad al cambio de destino del
bien. Igualmente, un bien que se adquiere para destinarse a
su enajenacin cumpliendo con los requisitos sealados por
la NIIF 5 no puede admitir que sea depreciado.
CASO PRCTICO
41
mejores cualidades. A partir del 27 de noviembre se ha

ofrecido en venta y existen dos empresas interesadas, esperndose, que a lo sumo, en el trmino de diez meses se
concrete la operacin de venta.
El activo se encuentra disponible para su entrega a partir del
14 de diciembre, siendo su valor en libros de S/. 56,250, neto
de una depreciacin acumulada de S/. 93,750.
Cul sera el tratamiento si el valor razonable fuese
S/. 63,000 y se estima que los costos de comercializacin
ascenderan a S/. 3,000?
Solucin:
1. Medicin inicial de activo no corriente mantenido
para la venta
Importe en libros:
Detalle
S/.
Costo de adquisicin
150,000
Depreciacin acumulada
-93,750
Importe en libros
56,250
Valor razonable
: S/. 63,000
Costos de comercializacin: S/. 3,000
Como podemos apreciar el importe en libros S/. 56,250 es

menor que el valor razonable menos los costos de comercializacin S/. 60,000 (S/. 63,000 - S/. 3,000). Por tanto, se
reclasifica el activo sin modificar el valor del bien.
2. Asiento contable
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
272
Inmuebles, maquinaria y equipo
27231 Costo de adquisicin o construccin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
391
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
276
Depreciacin acumulada - Inmuebles,
maquinaria y equipo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
333
150,000
93,750
93,750
150,000
x/x Por la reclasificacin del activo como mantenido

para la venta.
-------------------------------- x ------------------------------
CASO PRCTICO
Adquisicin y medicin inicial de un bien que posteriormente es destinado a mantenido para la venta
Reclasificacin y medicin inicial de mquina industrial destinada como mantenida para la venta
Una empresa adquiri un terreno en provincias para expandir sus actividades. El costo de adquisicin de dicho
bien ascendi al importe de S/. 250,000.
Una empresa posee una mquina industrial que a partir

de agosto ha dejado de utilizar, pues ha adquirido otra de
Luego de un tiempo, en julio 2015, la gerencia por razones

estratgicas decide no continuar la expansin y se decide
B-3
42
vender el terreno para lo cual se inician las conversaciones con dos empresas interesadas y se espera vender el
bien dentro de los prximos ocho meses.
Cul sera el tratamiento si el valor razonable, segn el
mercado del bien fuese de S/. 245,000 y se estima que los
costos de comercializacin ascenderan a S/. 12,500?
- Valor razonable
:
- Costos de comercializacin :
Se toma el menor entre el importe en libros S/. 150,000 y el

valor razonable S/. 138,000 (S/. 147,000 menos los costos
de comercializacin S/. 9,000). Por tanto se reclasifica el
activo modificando el valor del bien.
Solucin:
1. Medicin de activo no corriente mantenido para la venta
- Importe en libros
:
S/. 250,000
- Valor razonable
:
S/. 245,000
- Costos de comercializacin :
S/. 12,500
2. Determinacin de la prdida
Se toma el menor entre el importe en libros S/. 250,000 y el

valor razonable S/. 232,500 (S/. 245,000 menos los costos
de comercializacin S/. 12,500). Por tanto, se reclasifica el
activo modificando el valor del bien.
3. Asientos contables
2. Determinacin de la prdida
Prdida = Importe en libros - valor razonable menos los
costos de comercializacin
Prdida = S/. 250,000 - S/. 232,500
Prdida = S/. 17,500
3. Asiento contable
ASIENTO CONTABLE
272
Inmuebles, maquinaria y equipo
2721 Terrenos
66 Prdida por medicin de activos no financieros
al valor razonable
661
Activo realizable
6613 Activos no corrientes mantenidos para
la venta
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
331
Terrenos
3311 Terrenos
para la venta y el reconocimiento de la prdida por
medicin.
232,500
17,500
CASO PRCTICO
Una empresa adquiri un terreno con la intencin de alquilarlo (Inversin Inmobiliaria). El costo de adquisicin
de dicho bien ascendi al importe de S/. 150,000.
Luego de un tiempo, en julio 2015, la gerencia por razones estratgicas decide no continuar la expansin y decide
vender el terreno para lo cual se inician las conversaciones con dos empresas interesadas, esperndose vender el
bien dentro de los prximos cuatro meses.
El valor razonable, segn el mercado del bien fuese de
S/. 147,000, pero se estima que los costos de comercializacin ascenderan a S/. 9,000. Finalmente, en el mes de
noviembre se vende el bien en S/. 144,000.
Solucin:
1. Medicin de activo no corriente mantenido para la venta
- Importe en libros
:
S/. 150,000
Por la reclasificacin y prdida de medicin del activo

no corriente mantenido para la venta
ASIENTO CONTABLE
271
Inversiones inmobiliarias
2711 Terrenos
27112 Costo
66 Prdida por medicin de activos no financieros al
valor razonable
662
Activo inmovilizado
6621 Inversiones inmobiliarias
31 Inversiones inmobiliarias
311
Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
para la venta y el reconocimiento de la prdida por
medicin.
138,000
12,000
150,000
250,000
Venta de activo no corriente mantenido para la venta
B-4
Prdida = Importe en libros - valor razonable menos los

costos de comercializacin
Prdida = S/. 150,000 - S/. 138,000
Prdida = S/. 12,000
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
S/. 147,000
S/. 9,000
Por la venta del activo no corriente mantenido para la venta

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
168
Otras cuentas por cobrar diversas
1683 Activo no corriente mantenido para la venta
75 Otros ingresos de gestin
759
Otros ingresos de gestin
7596 Activo no corriente mantenido para la venta
x/x Por la venta del activo no corriente mantenido para la
venta.
144,000
144,000
-------------------------------- x ------------------------------
Por la baja de los bienes en libro

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin
659
Otros gastos de gestin
6593 Costo de activo no corriente mantenido
para la venta
271
Inversiones inmobiliarias
2711 Terrenos
27112 Costo
x/x Por la baja en libros del activo no corriente mantenido para la venta.
-------------------------------- x ------------------------------
138,000
138,000
43
INFORME PRCTICO
Las gratificaciones por Fiestas Patrias - NIC 19

Carmen HUAITA CONDORCHUA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a gratificacin por Fiestas Patrias es considerada un beneficio laboral en favor del trabajador y a travs de nuestro marco normativo se establece una
serie de requerimientos para que el empleador pueda cumplir con el respectivo
pago dentro de la quincena de este mes de julio. En el presente informe abordaremos los aspectos importantes que deber observar el empleador para cumplir con
esta exigencia legal en favor de sus colaboradores y analizaremos el tratamiento
contable de este beneficio comprendido en los alcances de la NIC 19 Beneficios
a los Empleados.
I.
LEGALIDAD DE LA GRATIFICACIN
IV. PERIODO COMPUTABLE A CONSIDERAR
La gratificacin es el beneficio que perciben los

trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, dos veces al ao, una con motivo
de Fiestas Patrias y otra con ocasin de Navidad. El
otorgamiento de este beneficio est comprendido
en nuestro marco legal laboral mediante la Ley
N 27735 (28/05/2002) y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 005-2002-TR
(04/07/2002).
II. DERECHO AL BENEFICIO
Para el clculo de la gratificacin de Fiestas Patrias, el

reglamento considera los periodos enero-junio, considerndose meses calendario completos laborados.
Periodo computable
Gratificacin
Enero a junio
Fiestas Patrias
Excepcionalmente, se consideran das computables

efectivamente laborados para la gratificacin,
las siguientes situaciones en donde se produce
suspensin de labores:
Das computables(2)
Tienen derecho a la gratificacin de Fiestas Patrias, todos los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada, sea cual fuere la
modalidad de contrato de trabajo y el tiempo de
la prestacin de servicios del trabajador(1), por lo
que estarn comprendidos aquellos con contrato
a plazo indeterminado, sujetos a modalidad y los
contratados a tiempo parcial; tambin tienen
derecho los socios-trabajadores de las cooperativas de trabajadores. El derecho al pago de
este beneficio, se adquiere desde el primer mes
de iniciado el vnculo laboral y si este vnculo
terminara antes de la oportunidad del pago, el
trabajador tendr derecho a una gratificacin
proporcional o trunca.
III. OPORTUNIDAD DE PAGO

De acuerdo con lo sealado en el artculo 5 de la
Ley N 27735, la gratificacin por Fiestas Patrias
ser abonada en la primera quincena del mes
de julio, siendo este plazo indisponible para las
partes, de acuerdo con el artculo 4 de la norma
reglamentaria, por lo que cualquier acuerdo
celebrado entre el empleador y el trabajador
ya sea dilatando o fraccionando el pago carece
legalmente de valor.
Caractersticas / Comentarios
El descanso vacacional
Vacaciones
La licencia con goce de remuneraciones
Incluye licencias sindicales
Los descansos o licencias

establecidos por las Normas de la Seguridad Social
y que originan el pago de
subsidios
Comprende el subsidio por maternidad
El descanso por accidente

de trabajo que este remunerado o pagado con subsidio
de la seguridad social
Accidente de trabajo
Comprende el subsidio por enfermedad
V. REMUNERACIN COMPUTABLE
El artculo 2 de la Ley N 27735, en adelante Ley
de Gratificaciones, seala que el monto de la
gratificacin por Fiestas Patrias, es equivalente
a la remuneracin que perciba el trabajador en
la oportunidad en que corresponde otorgar el
beneficio(3). Es decir, que la gratificacin materia
del presente anlisis, debe ser pagada con base
en la remuneracin vigente al quince (15) de
julio. Sin embargo, el Reglamento de la Ley de
Gratificaciones (D.S. N 005-2002-TR), seala en
el numeral 3.2 del artculo 3, que la remuneracin
computable para la gratificacin de Fiestas Patrias
es la vigente al treinta (30) de junio.
(*)
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Alas Peruanas, Especializacin en Gestin Tributaria Empresarial por la Escuela de Administracin de Negocios para Graduados - ESAN.
(1) Artculo 1 de la Ley N 27735 Ley que Regula el otorgamiento de las gratificaciones.
(2) TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral Decreto Supremo N 003-97-TR.
(3) Artculo 2 de la Ley N 27735 Ley que Regula el otorgamiento de las gratificaciones.
B-5
44
Respecto de este tema, el Ministerio de Trabajo y Promocin del

Empleo (MTPE), a travs del Informe N 385-2011-MTPE/4/8,
se pronunci oficialmente acerca de la remuneracin computable para el clculo de las gratificaciones legales de julio y
diciembre, sealando que el empleador deber considerar la
remuneracin al treinta (30) de junio para la gratificacin de
Fiestas Patrias y la remuneracin al treinta (30) de noviembre
para la gratificacin de Navidad
Navidad, respetando de esta manera
lo que indica la disposicin reglamentaria.
Se considera como remuneracin computable la conformada
por la remuneracin bsica, as como todas las otras cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en
especie como contraprestacin de su labor, cualquiera sea su
origen o denominacin que se les d, siempre que sean de su
libre disposicin. No se considera remuneracin computable,
los conceptos previstos en el artculo 19 del TUO de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicio.
Conceptos No Computables
Caractersticas / Comentarios
Gratificaciones extraordinarias
Las caractersticas para su exclusin legal son la

entrega a ttulo de liberalidad del empleador y la
entrega ocasional. Inciso a) artculo 19 del TUO
de la Ley de CTS. Este concepto podr convertirse en remunerativo si su entrega es recurrente.
Bonificacin por cierre de Sealado expresamente en el inciso a) artculo

pliego
19 del TUO de la Ley de CTS.
Participacin en las utilidades No califica como remuneracin en virtud de lo
de la empresa
sealado en el inciso b) del artculo 19 del TUO
de la Ley de CTS.
Condiciones de trabajo
Estas prestaciones usualmente son entregadas en especie y son necesarias para el cabal
desempeo de los servicios del trabajador. No
constituyen beneficio o ventaja patrimonial para
el trabajador y no son de su libre disposicin
(Movilidad, viticos, uniforme, herramientas,
gastos de representacin etc.). Su entrega debe
ser razonable. inciso c), i) del TUO Ley de CTS.
Las canastas de Navidad o Otorgado por el empleador por acto unilateral; por
similares
convenio individual o por convenio colectivo. No
tiene naturaleza remunerativa de acuerdo con lo
establecido en el inciso d) del artculo 19 del TUO
de la Ley de CTS y concordado con el artculo 7
de la LPCL.
El valor de transporte
Destinado a la asistencia al centro de trabajo.

Su desembolso tiene por finalidad trasladar al
trabajador desde su domicilio hacia su centro
de trabajo. No califica como condicin de trabajo puesto que no es indispensable para el cabal
desempeo de los servicios del Trabajador. Inciso e) del artculo 19 del TUO de la Ley de CTS.
Asignacin o bonificacin por Concepto no remunerativo previsto en el inciso f)

educacin
del artculo 19 del TUO de la Ley de CTS, cuyo monto debe ser razonable y debidamente sustentado.
Asignaciones o bonificaciones Asignaciones personales entregadas por (Matripersonales y por festividades
monio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza) no son remuneraciones. Tampoco lo son las asignaciones otorgadas
por determinadas festividades, supeditndose su
entrega a la existencia de un convenio colectivo.
Inciso g) artculo 19 del TUO de la Ley de CTS.
Bienes de propia produccin Comprendido en el inciso h) del artculo 19
otorgados al trabajador
de la Ley de CTS, refirindose a la cantidad
razonable de bienes que la empresa otorga al
trabajador para su consumo directo y del trabajador y el de su familia.
Alimentacin
proporcionada Aquella alimentacin que tenga la calidad de condirectamente por el empleador dicin de trabajo y las prestaciones alimentarias
otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto como Vales de Alimentos comprendidos
en el artculo 3 de la Ley N 28051 por no ms
del 20% de la Remuneracin ordinaria percibida
por el trabajador y hasta un tope de dos (2) RMV.
Inciso j) del artculo 19 del TUO de la Ley de CTS.
B-6
Para el caso de las remuneraciones de naturaleza variable o

imprecisa, estas formarn parte de la remuneracin computable si cumplen con el requisito de regularidad, es decir, si el
trabajador las ha percibido, cuando menos, en tres (3) meses
durante el semestre correspondiente. Para su incorporacin a
la gratificacin se suman los montos percibidos y el resultado
se divide entre seis.
El monto de la gratificacin para los trabajadores de remuneracin
imprecisa, ser calculado con base en el promedio de la remuneracin percibida en los ltimos seis (6) meses anteriores al quince
(15) de julio y quince (15) de diciembre, segn corresponda.
VI. CLCULO DE LA GRATIFICACIN

El clculo de las gratificaciones debe hacerse con base en los
meses y das laborados por el trabajador durante todo el semestre. Esto, en virtud de lo sealado en el artculo 1 de la Ley
de Gratificaciones que establece que este beneficio se adquiere
(...) cualquiera fuere el tiempo de prestacin de servicios del
trabajador y a su vez por lo dispuesto en el numeral 3.4 del
Reglamento en donde se seala que el tiempo de servicios
para efectos del clculo se determina por cada mes calendario
completo laborado en el periodo correspondiente. Los das que
no se consideren tiempo efectivamente laborado se deducirn
a razn de un treintavo de la fraccin correspondiente.
VII. GRATIFICACIN TRUNCA

La Ley de Gratificaciones reconoce el derecho a la gratificacin trunca bajo el criterio de proporcionalidad para aquellos
trabajadores que hayan cesado antes de la oportunidad del
pago del beneficio, siempre que hubieran laborado como
mnimo un mes en el semestre correspondiente. Los das no
laborados se deducirn a razn de un treintavo (1/30) de la
fraccin correspondiente.
VIII. INAFECTACIN DE LAS GRATIFICACIONES

Por aplicacin del artculo 1 de la Ley N 30334 (24/06/2015),
las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran
afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole
alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley
o autorizados por el trabajador.
Asimismo, el artculo 3 de la mencionada Ley precisa que el
monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) con relacin a
las gratificaciones de julio y diciembre sern abonados a los
trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria
de carcter temporal no remunerativo ni pensionable.
Vigencia de la inafectacin:
Norma legal
Publicada
Vigencia
Ley N 29351
01/05/2009
02/05/2009 al 31/12/2010
Ley N 29714
19/06/2011
20/06/2011 al 31/12/2014
Ley N 30334
24/06/2015
Desde el 25/06/2015
Bonificacin extraordinaria:
Seguridad Social en Salud
Bonificacin extraordinaria
EsSalud
9%
EPS
6.75%
El Pleno del Congreso aprob el proyecto de Ley N 4415/2014CR, donde se otorgaba continuidad y permanencia definitiva
a la normativa sobre la inafectacin de las gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad, con la finalidad que los trabajadores
reciban el ntegro de su remuneracin de manera permanente.
INFORME PRCTICO
Una vez enviado al Poder Ejecutivo para su aprobacin, fue
observado dicho proyecto, considerando solo la inafectacin
en forma temporal, el mismo que fue devuelto al Congreso
para su modificacin.
Sin embargo, el congreso aprob en mayora el mencionado
proyecto en su contenido original, inafectando en forma
permanente a las gratificaciones de julio y diciembre de los
descuentos y/o aportaciones de ndole alguna, excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por
el trabajador, siendo as, el Poder Legislativo promulg la Ley
N 30334 publicado el 24/06/2015, siendo su vigencia a partir
del da siguiente de su publicacin.
IX.
De acuerdo a lo establecido en el numeral 24.4 del Reglamento

de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, constituye infraccin
grave en materia de relaciones laborales, el incumplimiento del
pago ntegro y oportuno de las remuneraciones y los beneficios
laborales a los que tienen derecho los trabajadores as como
la reduccin de los mismos en fraude a la ley. Por tal incumplimiento, la sancin ante una fiscalizacin por parte de Sunafil
se aplicar con base en la siguiente informacin:
Gravedad
de la
infraccin
Base
de clculo
Graves
6 a 10 UIT
contable de la gratificacin, conforme el trabajador vaya

adquiriendo el derecho al beneficio mes a mes. Los importes mensuales fueron determinados en funcin de un sexto
de la remuneracin.
Nombre
del trabajador
Remuneracin
11-20
5-10%
21-50
51-80
11-15% 16-20% 21-40%
Feb
283.33 283.33
Mar
Abr
May
Jun
Bruno Larrain
1,500
250
250
250
250
250
250
Stefania Contreras
1,200
200
200
200
200
200
200
733.33 733.33
283.33 283.33 283.34 283.34
733.33 733.33 733.34 733.34
Solucin:
El asiento que realizaremos, a continuacin, corresponde a la provisin del mes de enero de 2015, la empresa
deber hacer la contabilizacin mes a mes. Recordemos
tambin que el Congreso aprob en mayora el proyecto
de ley de inafectacin permanente de las gratificaciones,
nuevamente estas se encuentran inafectas a aportaciones
y contribuciones, quedando adems afecto el pago de la
bonificacin extraordinaria al trabajador.
ASIENTO CONTABLE
81-110
111-140 141 a +
41-50%
51-80% 81-100%
Valor de la UIT para 2015 = S/. 3,850
X. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA GRATIFICACIN

La gratificacin por Fiestas Patrias se considera un beneficio
del trabajador, bajo los lineamientos de la normativa contable
establecidos en la NIC 19 - Beneficios a los Empleados.
La precitada norma define por beneficios a los empleados a
toda forma de contraprestacin concedida por una entidad a
cambio de los servicios prestados, sealando adems que dicho
beneficio puede generarse a razn de una exigencia legal, como
es el caso particular de las gratificaciones.
Por tal motivo, para el caso concreto de las gratificaciones,
su reconocimiento se efectuar en funcin del principio de lo
devengado, ya que las operaciones deben reconocerse cuando
ocurren y no cuando se recibe o paga el efectivo o equivalente
de efectivo, adems la gratificacin por Fiestas Patrias se encuentra dentro de la clasificacin de beneficios a corto plazo, en
virtud de lo sealado en el prrafo 8 de la mencionada NIC 19.
En ese sentido, conforme el trabajador vaya adquiriendo el
derecho al beneficio de la gratificacin, la empresa deber
realizar mensualmente el asiento contable para reconocer el
pasivo contrado legalmente con su trabajador por concepto de
gratificacin por Fiestas Patrias, tal como lo precisa el prrafo
11 de la precitada NIC 19.
Ene
1,700
Nmero de trabajadores
1-10
Gratificacin mensual
Miranda Lazo
Importe a provisionar S/.
INFRACCIONES Y SANCIONES
45
CASO PRCTICO
Asiento contable de la gratificacin por Fiestas Patrias
La empresa Place S.A. tiene en su planilla tres trabajadores cuya remuneracin mensual es fija y permanente. Y
de acuerdo a lo establecido en el prrafo 11 de la NIC
19- Beneficios a los Empleados, realizar la provisin
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes

621
Remuneraciones
6214
Gratificaciones
799.33
62141 Miranda Lazo
283.33
62142 Bruno Larrain
250
62143 Stefania Contreras
200
622
Otras remuneraciones
6221
66
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
799.33
411
Remuneraciones por pagar
4114
Gratificaciones por pagar
419
Otras remuneraciones y participaciones
4191
por pagar
733.33
66
31/01 Por la provisin de la gratificacin proporcional

correspondiente a los servicios prestados en el
mes de enero 2015.
-------------------------------- x ------------------------------
Registro contable por la cancelacin de las gratificaciones por

Fiestas Patrias a ser pagadas a los trabajadores en el mes de julio.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------41 Remuneraciones y participaciones por pagar
4,796
411
Remuneraciones por pagar
4114
Gratificaciones por pagar
419
Otras remuneraciones y participaciones
4191
4,400
por pagar
396
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
4,796
x/x Por el pago de la gratificacin.

-------------------------------- x ------------------------------
B-7
46
CASO PRCTICO
Nota: Cabe indicar que adicionalmente debe de incluirse

la aportacin al EsSalud como bonificacin extraordinaria, segn corresponda.
Trabajador con remuneracin fija y permanente que

labor durante todo el semestre
a) Datos:
- Fecha de ingreso : 02/05/2014
- Tiempo computable : 6 meses
CASO PRCTICO
Trabajador con remuneracin variable e imprecisa

que labor durante todo el semestre
Mes
Remuneracin
bsica
Movilidad(4)
libre disposicin
Asignacin
familiar
Ene 2015
3,000.00
200.00
75.00
Feb 2015
3,000.00
200.00
75.00
Mar 2015
3,000.00
200.00
75.00
Mes
Remuneracin bsica
Abr 2015
3,000.00
200.00
75.00
Ene 2015
2,500.00
a) Datos:
- Fecha de ingreso: 06/04/2013
- Tiempo computable: 6 meses
Comisiones(6)
May 2015
3,000.00
200.00
75.00
Feb 2015
2,500.00
Jun 2015
3,000.00
200.00
75.00
Mar 2015
2,500.00
400.00
Abr 2015
2,500.00
320.00
May 2015
2,500.00
440.00
Jun 2015
2,500.00
Total Tiempo de Servicio: 6 meses
b) Remuneracin computable:
Remuneracin bsica al 30 de junio :
Movilidad de libre disposicin
:
Asignacin familiar
:
Remuneracin computable
S/. 3,000.00
S/. 200.00
S/.
75.00
S/. 3,275.00
c) Clculo del monto de la gratificacin de Fiestas Patrias

Por los meses laborados en el semestre
Remuneracin
computable
Periodo
computable
S/. 3,275.00
Meses
laborados
Importe a
depositar
=
S/. 3,275.00

CASO PRCTICO
Total
Mes
Remuneracin bsica

Remuneracin
computable
S/. 2,740.00
Horas(5)
extras
Asignacin
familiar
20.00
75.00
Abr 2015
2,000.00
May 2015
2,000.00
40.00
75.00
75.00
Jun 2015
2,000.00
50.00
75.00
Total
S/. 110.00
Remuneracin bsica al 30 de junio:
Horas extras (S/. 110.00 /6):
Asignacin familiar:
S/. 2,000.00
S/.
18.33
S/.
75.00
S/. 2,093.33

Remuneracin
computable
S/. 2,093.33
B-8
Periodo
computable
/
Meses
laborados
x
Periodo
computable
/
Meses
laborados
x
Importe a
depositar
=
S/. 2,740.00

CASO PRCTICO
a) Datos:
Feb 2015
1,600.00
S/. 2,500.00
S/. 240.00
S/. 2,740.00
Trabajador que ha laborado menos de un mes
Ene 2015
Mar 2015
S/. 1,440.00
Remuneracin Bsica al 30 de junio :
Comisiones (S/.1,440.00 /6)
:
Trabajador con remuneracin fija y permanente que

no labor durante todo el semestre
a) Datos:
- Fecha de ingreso : 06/03/2015
- Tiempo computable: 3 meses y 24 das
280.00
Importe a
depositar
=
S/. 1,046.67
- Fecha de ingreso
- Tiempo computable
- Remuneracin bsica al 30 de junio
:
:
:
20/06/2015
11 das
S/. 900.00
Al haber laborado el trabajador menos de un mes calendario dentro del semestre de enero a junio, no le corresponde
el derecho al pago de la gratificacin por Fiestas Patrias.
Esto en virtud a lo sealado en el artculo 7 de la Ley
N 27735, en donde se establece que el trabajador debe haber laborado como mnimo un mes en el semestre correspondiente para que le corresponda percibir el beneficio.
(4) El artculo 6 del D.S. N 003-97-TR seala que constituye remuneracin toda suma
que el trabajador perciba por sus servicios, en dinero o en especie cualquiera sea
la forma o denominacin que se le d siempre que sea de su libre disposicin. Por
lo que se le considera concepto remunerativo y forma parte de la remuneracin
computable para el clculo de la gratificacin.
(5) Las horas extras son remuneraciones complementarias de naturaleza variable por lo que
de acuerdo a lo establecido en el artculo 3.1 del D.S. N 005-2002-TR debern cumplir
con requisito de regularidad, es decir, si el trabajador las ha percibido, cuando menos, en
tres (3) meses durante el semestre correspondiente. Para su incorporacin a la gratificacin se suman los montos percibidos y el resultado se divide entre seis.
(6) Las comisiones son consideradas remuneracin principal de acuerdo con el artculo 17
del D.S.N 001-97-TR, por lo que se deber promediar las comisiones percibidas en el semestre y formarn parte de la remuneracin computable para el clculo de la gratificacin.
47
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Tratamiento de los viticos al interior del pas

(Sin comprobantes de pago)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
Por la rendicin de cuenta del trabajador:
PLANTEAMIENTO
Con el fin de realizar actividades propias del giro

del negocio, la empresa Gran Jazmn S.A.C., con
domicilio en la ciudad de Lima, encarga al Gerente
general certificar los servicios prestados en la ciudad
de Huancayo.
Por tal motivo, se le asigna viticos por el importe
de S/. 1,500, a efectos de cubrir gastos durante
los 2 das programados en su estada al interior
del pas. Al trmino de sus gestiones presenta
una declaracin jurada por el monto de S/. 1,362,
devolviendo la diferencia ascendente a S/. 138.
II. TRATAMIENTO CONTABLE

Las entregas por concepto de viaticos no se encuentran
reguladas en la NIC 19 - Beneficios a los Empleados, al
no constituir un beneficio econmico para el trabajador.
Siendo as, el registro contable ser considerado
una rendicin de cuentas del trabajador hasta la
culminacin de sus funciones encomendadas, de
acuerdo al asiento contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas (socios), directores
y gerentes
144
Gerentes
1443 Entregas a rendir cuenta
104
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la entrega de viticos al trabajador.
---------------------- x --------------------
1,500
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------(*)
138
1,362
1,500
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para fines tributarios, por aplicacin del inciso
r), artculo 37 de la LIR y el inciso n) del artculo
21 del Reglamento de la LIR, los gastos de viaje
debern ser acreditados con los correspondientes
comprobantes de pago u otros documentos pertinentes que sustenten el concepto de gastos de
viticos (alojamiento, alimentacin y movilidad).
Asimismo, se establece los viticos por viajes al interior
del pas, para fines tributarios, en el sector privado.
El importe permitido ser de S/. 640 por da.
1,500
El trabajador no cuenta con los comprobantes de

pago que sustenten los gastos realizados por conceptos de viticos, y presenta una Declaracin Jurada
personal, que sustentar el registro por los gastos
incurridos, tal como se muestra a continuacin:
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados
por terceros
631
Transporte, correos y
gastos de viaje
6313 Alojamiento
650
6314 Alimentacin
420
6315 Otros gastos de viaje
63151 Movilidad
292
42 Cuentas por pagar comerciales terceros
421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4211 No emitidas
x/x Por el registro de los gastos de
viticos, segn DJ personal por los
conceptos declarados.
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
1041 Cuentas corrientes operativas
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
421
comprobantes por pagar
4211 No emitidas
14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas (socios),
directores y gerentes
144
Gerentes
1443 Entregas a rendir cuenta
---------------------- x --------------------
- Importe gastado por viticos :

- Lmite permitido por da
:
(S/. 640 x 2 das)
Exceso a ser reparado
:
S/. 1,362
(1,280)
S/. 82
Sin embargo, de acuerdo al caso tratado, toda vez

que el gerente de la empresa NO ha sustentado
con comprobantes de pago los gastos por viticos
incurridos en el interior del pas, no ser deducible
el 100% del gasto realizado, en ese sentido, ser
reparado el importe de S/. 1,362.
IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
El registro contable ha sido aplicado a las cuentas
de gastos que corresponden, sin embargo, para
fines tributarios, al no contar con el sustento
de comprobantes de pago, el reparo ser por
el importe de S/. 1,362, que viene a ser el total
del gasto realizado por concepto de viticos al
interior del pas.
1,362
1,362
Siendo as, la empresa Gran Jazmn S.A.C. debe

efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe de
S/. 1,362, suma que representa el 100% del gasto
realizado, accin que ser realizada va declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta, mediante su
inclusin en la casilla de adiciones, considerndose
como una diferencia
diferencia permanente
permanente.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Indemnizacin del seguro, por prdida de mercadera

Caso:
La empresa Gonz S.A.C., en el mes de marzo,
sufre la prdida de mercadera por un incendio en los almacenes, por un importe
que asciende a S/. 85,000. Se sabe que asegur dicha mercadera con la empresa Care
Seguros S.A.
Por lo tanto, se procede a realizar la baja de la

mercadera en los inventarios de la empresa.
* Por la baja de la mercadera siniestrada (incendio):
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x ------------------65 Otros gastos de gestin
Dato adicional:
En el mes de abril, realiza la verificacin correspondiente, para luego recibir la compensacin de la empresa Care Seguros S.A. por la
prdida de la mercadera sufrida.
Monto de la indemnizacin recibida asciende
a: S/. 87,000
Cul sera el tratamiento y registro contable?
659
Otros gastos de gestin
6593
Prdida de mercadera
20 Mercaderas
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual

de las NIIF, el devengo describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
Asimismo, el prrafo 34 de la NIC 2 Inventarios
seala que el costo de los inventarios cuando no
puedan ser recuperables, en el caso planteado la
mercadera que se perdi por un incendio, se reconocer como gasto del periodo en la oportunidad
en que se produzca la prdida.
Con respecto a la indemnizacin del seguro que
se contrat, se registrar como derecho de cobro
(reclamacin), en la oportunidad que se pueda
medir con fiabilidad de acuerdo con lo sealado
en el prrafo 4.41 del Marco Conceptual de las
NIIF. Ver cuadro N 1.
Segn el PCGE, por el faltante de mercadera (prdida fsica), se realizar la baja de esta cargando
la cuenta 65 Otros gastos de gestin con abono a
la misma cuenta de inventarios, es decir, la cuenta
20 Mercaderas.
85,000
201
Mercaderas manufacturadas
2011
20111 Costo
x/x Por la prdida de mercadera.
----------------------- x ------------------94 Gastos administrativos
949
Solucin:
85,000
85,000
Otros gastos administrativos
79 Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos
791
85,000
Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 65.

----------------------- x -------------------
La empresa Care Seguros S.A. indemniza a Gonz

S.A.C., por la prdida de mercadera, sufrida por
el incendio en los almacenes. Cuando fiablemente
se conozca el importe a indemnizar se proceder
a realizar el siguiente registro.
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x ------------------16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
759
Otros ingresos de gestin
7592 Reclamos al seguro
x/x Por la reclamacin de la indemnizacin al seguro.
87,000
87,000
----------------------- x -------------------
CUADRO N 1
Indemnizacin del seguro, por prdida de mercadera
Marco Conceptual de las NIIF
Prrafo OB17 y 4.41
Indemnizacin
del seguro
Cobro
NIC 2, prrafo 34
(*)
B-10
Prdida de mercadera,
Segn el PCGE:
65 xxx
20
xxx
Fiabilidad
16 xxx
75
xxx
10 xxx
16
xxx
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
Por la recepcin de los fondos por parte de la empresa aseguradora Care Seguros S.A.
1041
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
ASIENTO CONTABLE
49
162
Reclamaciones a terceros
1621
Compaas aseguradoras
87,000
x/x Por el cobro de la indemnizacin.
87,000
-------------------------------- x ------------------------------
Cuentas corrientes en instituciones

financieras
Recargo al consumo en servicios de restaurantes

Caso:
La empresa Resto Bar S.A.C., en el mes de octubre, ofreci
sus servicios a la empresa Gacelas S.A. que celebr Fiestas
iestas
Patrias
atrias en el local del mencionado. Se sabe que por los
platos servidos y bebidas emiti un comprobante de pago
por el importe de S/. 1,200 ms recargo al consumo de
S/. 120 e IGV.
una cuenta del pasivo, entendindose que solo el restaurante

lo percibe en nombre de los trabajadores, por lo tanto, no
califica como ingreso.
A continuacin, el registro contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Dato adicional:
Se sabe que de acuerdo a la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988; dispone que los
establecimientos de hospedaje y expendio de comidas y
bebidas, en acuerdo con sus trabajadores, podrn fijar un
recargo al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que prestan.
121
Facturas,boletas y otros comprobantes
1212
Emitidas en cartera
1,536
por cobrar
Cul sera el tratamiento y registro contable?
401
Gobierno central
4011
216
40111 IGV-Cuenta propia
Solucin:
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,

el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.46 del Marco, se reconoce un pasivo en el
balance cuando sea probable que, del pago de esa obligacin
presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
Asimismo, en el prrafo 8 de la NIC 18, los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas brutas
de beneficios econmicos recibidos y por recibir, por parte de
la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por
cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas,
sobre productos o servicios o sobre el valor aadido, no constituyen entradas de beneficios econmicos para la entidad y
no producen aumentos en su patrimonio. Ver cuadro N 2.
Por tanto, el recargo de consumo se excluir en los ingresos
de actividades ordinarias, no generando aumento en el patrimonio de empresa Resto Bar S.A.C., ms bien se registra en
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
Otras cuentas por pagar
120
70 Ventas
1,200
701
Mercaderas
7011
70111 Terceros
x/x Por el servicio prestado a la empresa Gacelas S.A.
-------------------------------- x ------------------------------
Por el pago del recargo al consumo a los trabajadores:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
Otras cuentas por pagar
120

104
1041
120
x/x Por el pago del recargo al consumo a los trabajadores.

-------------------------------- x ------------------------------
CUADRO N 2
Recargo al consumo en servicios de restaurantes
Marco Conceptual de las NIIF
Prrafo OB17 y 4.46
NIC 18, prrafo 8
Recargo al consumo
No genera aumento en el
patrimonio
No mayor al 13% del valor de

los servicios que prestan.
Segn el PCGE se registra en la cuenta:

4699 Otras cuentas por pagar.
Destinado para
los trabajadores.
B-11
50
Contabilizacin del recupero de deuda provisionada

Caso:
La empresa Musium S.A., al cierre del 2014, mantiene en

cartera facturas por cobrar por el importe de S/. 40,180,
de las cuales un grupo de ellas por el importe de S/. 12,326
tiene ms de un ao de vencimiento.
Dato adicional:
Meses despus la gerencia solicita al rea de cobranzas

que trate de recuperar la deuda mencionada anteriormente, logra recuperar el importe de S/. 10,220, que forma
parte de los importes provisionados y castigados.
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
la contabilidad de acumulacin o devengo describe los efectos
de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen
lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en
un periodo diferente.
En el prrafo 14 de la NIC 18,los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando
se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes; la entidad no conserva para s ninguna implicacin
en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos; el importe de los ingresos de
actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad; sea
probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y que los costos incurridos,
o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
Asimismo, en el prrafo 3.2.3 de la NIIF 9 seala que una entidad dar de baja en cuentas a un activo financiero cuando,
y solo cuando: expiren los derechos contractuales sobre los
flujos de efectivo del activo financiero; o se transfiera el activo
financiero, cumpliendo con los requisitos de la norma.
En el caso planteado, cuando existan incertidumbres respecto
a la cobranza, el importe de la incobrabilidad se reconoce
como gasto que ajusta el importe del ingreso reconocido
inicialmente. Cuando se conozca que exista evidencia objetiva
de que un activo financiero o un grupo de activos financieros
estn deteriorados., la empresa podr determinar el importe
de cualquier prdida por deterioro del valor.
Al momento de realizar la venta se realiz el registro siguiente:
ASIENTO CONTABLE
Gobierno central
4011
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

34,051
701
Mercaderas
7011
70111 Terceros
x/x Por las ventas realizadas.
-------------------------------- x ------------------------------
A efectos de efectuar la estimacin de cobranza dudosa, y

conocer fiablemente el importe, se considera solo las facturas
que tienen ms de un ao de vencimiento para su cobranza.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
684
Valuacin de activos
6841
Estimain de cunetas de cobranza dudosa
191
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911
12,326
por cobrar
x/x Para provisionar la cuenta de cobranza dudosa.
-------------------------------- x ------------------------------
De esta manera, el importe de S/.10,220, despus de persistir

en la cobranza de las cuentas provisionadas, deber registrarse
mediante el asiento siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
191
Cuentas por cobrar comerciales-terceros
1911
10,220
por cobrar
755
Recuperacin de cuentas de valuacin
7551
Recuperacin-Cuentas de cobranza dudosa
10,220
x/x Por la recuperacin de la deuda.

-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
1041
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por

cobrar
40,180
1212
Emitidas en cartera
x/x Por el cobro de la recuperacin de deudas.
Emitidas en cartera
-------------------------------- x ------------------------------
12,326
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
por cobrar
B-12
6,129
40111 IGV-Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
-------------------------------- x ------------------------------
1212
401
70 Ventas
Se sabe que Musium S.A. realiz la provisin de cobranza

dudosa y el castigo en la oportunidad que corresponde.
121
10,220
10,220
51
LIBROS TRIBUTARIOS
Registro de inventario permanente valorizado

I.
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros
Contables con incidencia tributaria, en ella se precisa
que el Registro de inventario permanente valorizado,
es considerado como un registro auxiliar obligatorio
vinculado a asuntos tributarios.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es el Formato 13.1: Registro de inventario permanente valorizado - Detalle del

inventario valorizado?
El Formato 13.1 es un registro auxiliar de carcter
tributario, cuyo objeto es llevar el control de las
existencias, tanto en unidades fsicas como en
valores monetarios, a travs de su valorizacin.
Su uso es similar al de un kardex valorizado.
2. Quines se encuentran obligados a llevar

el Formato 13.1?
Estn obligados a llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado los contribuyentes, cuyos ingresos brutos anuales durante
el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso (Inciso a, del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
3. Existe excepcin para el llevado del Registro

de Inventario Permanente en Unidades Fsicas?
S, los contribuyentes que se encuentren obligados
a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Esta
excepcin est establecida en el Numeral 13.4 del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/Sunat, ello de conformidad con la modificacin dispuesta en la Resolucin N 239-2008/
Sunat, a partir del ejercicio 2009.
4. En qu forma se puede llevar el Formato 13.1?

Este registro debe ser llevado en foliacin simple,
puede ser en forma manual o mecanizado.
5. Qu datos debe contener el Formato 13.1?

Se debe registrar toda la informacin por cada
tipo de existencia, proveniente de la entrada y
salida al almacn y sustentada en comprobantes
de pago y/o documentos.
Al ser un registro vinculado a asuntos tributarios
deber contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del libro o registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
(*)
Nmero de RUC del deudor tributario,

Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn
Social.
Tratndose del Formato 13.1 llevado en forma
manual, bastar con incluir estos datos en el primer
folio de cada periodo o ejercicio.
Tambin forma parte de la cabecera, los datos
siguientes:
siguientes
a) Informacin del establecimiento donde se
ubican las existencias.
b) Cdigo de la existencia.
c) Tipo de existencia (segn tabla 5).
d) Descripcin de la existencia.
e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).
f) Mtodo de valuacin de existencia aplicado.
Asimismo, se deber incluir la siguiente informacin mnima:
a) Fecha de emisin del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o
similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante
de pago, documento interno o similar (segn
tabla 10).
c) Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
d) Nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
e) Tipo de operacin (segn tabla 12).
f) Entradas:
i) Cantidad
ii) Costo unitario
iii) Costo total
Adicionalmente se deber considerar en esta
columna la informacin del saldo inicial.
g) Salidas:
i) Cantidad
ii) Costo unitario
iii) Costo total
h) Saldo final:
i) Cantidad
ii) Costo Unitario
iii) Costo Total
i) Totales.
6. El Formato 13.1 puede ser registrado en

forma resumida por cada da?
Tratndose del llevado en hojas sueltas o continuas, podrn registrar un resumen diario de las
operaciones de entrada o salida de existencias del
almacn, siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la informacin
detallada y que permita efectuar la verificacin
de cada entrada o salida del almacn, con su
correspondiente documento sustentatorio.
B-13
52
7. El Registro del Formato 13.1 debe

ser legalizado?
S, este formato debe ser legalizado antes
de su uso, por un notario o, a falta de
este, por un juez de paz letrado o juez
de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado
el domicilio fiscal del deudor tributario.
8. El Registro del Formato 13.1 tiene

plazo de atraso en su llevado?
S, el Registro de este formato tiene un
plazo mximo de atraso, por lo que debe
ser llevado con un plazo mximo de atraso
de tres (3) meses, contados desde el
primer da del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con
la entrada o salida de bienes.
III. TABLAS A SER APLICADAS

N
01
02
03
04
05
99
N
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
99
Tabla 5: Tipo de existencia

Descripcin
Mercadera
Producto terminado
Materias primas y auxiliares - materiales
Envases y embalajes
Suministros diversos
Otros (especificar)
Tabla 6: Cdigo de la unidad de medida
Descripcin
Kilogramos
Libras
Toneladas largas
Toneladas mtricas
Toneladas cortas
Gramos
Unidades
Litros
Galones
Barriles
Latas
Cajas
Millares
Metros cbicos
Metros
Otros (especificar)
Tabla 10: tipo de comprobante de pago

o documento:
(Ver Revista de Contadores & Empresas:
2da. quincena de febrero 2015, Pg.
B-14, Secc. Contable)
N
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
99
Tabla 12: Tipo de operacin

Descripcin
Venta
Compra
Consignacin recibida
Consignacin entregada
Devolucin recibida
Devolucin entregada
Promocin
Premio
Donacin
Salida a produccin
Transferencia entre almacenes
Retiro
Mermas
Desmedros
Destruccin
Saldo inicial
Otros (especificar)
CASUSTICA
La empresa Muebles del Centro S.A.C.

con RUC N 20987654321, dedicada a la
comercializacin de muebles diversos al
por mayor y menor, por los Escritorios
B-14
firmado por los responsables del

rea, siendo su valor de S/. 1,200.
26/06/2015: Venta de 3 escritorios a
la Sra. Marleni Ziga, se emite Boleta de Venta N 001-0854 por S/. 2,832
(incluye IGV).
Standars identificados con Cdigo

N 22-0458 mantiene en Stock al 31 de
mayo de 2015 la cantidad de 45 unidades, siendo su costo a la fecha de
S/. 27,000, en su almacn central, ubicado en el distrito de Santa Anita,
Durante el periodo junio 2015, con
relacin a este producto, realiz las
operaciones comerciales que a continuacin se detallan:
02/06/2015: Venta de 25 escritorios a
la empresa Eljorsan S.A.C., se emite
la Factura N 002-0958 por el valor
de S/. 19,500 ms IGV.
30/06/2015: Se compra 18 escritorios

a la empresa Mobilandia E.I.R.L., nos
emite la Factura N 003-0982 por el
valor de S/. 11,520 ms IGV.
Se solicita el registro y llenado del
Formato 13.1: Registro de inventario valorizado - Detalle del inventario
valorizado, de acuerdo a los datos
proporcionados.
05/06/2015: Se adquiere 50 escritorios a la empresa Sanjorel S.R.L., nos

emiten la Factura N 001-1472, por el
valor de S/. 31,500 ms IGV.
A efectos de Valuacin de las existencias, se utiliza el mtodo promedio

ponderado diario.
12/06/2015: Nos devuelven 10 escritorios, emitimos una Nota de Crdito

N 001-0098 por el valor de S/. 7,800
ms IGV.
Nota: Para efectos didctico, se toma como referencia

la misma cantidad de existencias de los Escritorios Standars, presentado en la quincena anterior
(2da. Junio 2015), cuando se mostr el Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Solucin:
15/06/2015: Venta de 40 escritorios

a la empresa Inforland S.A.C., se
emite la Factura N 002-1028 por
S/. 31,200 ms IGV.
La empresa Muebles del Centro

S.A.C., al brindar servicios de ventas de escritorios, y durante el ao
anterior (2014) sus ingresos brutos
anuales fueron mayores a mil quinientas (1500) UIT, por lo tanto, se
encuentra obligada a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado, registrndolos en la forma
siguiente:
18/06/2015: Se realiza la donacin de

5 escritorios a la Casa de Madres,
se emite la Factura N 002-1085, siendo su valor referencial de S/. 3,900.
23/06/2015: Por accidente fortuito,
se destruyen 2 escritorios, se emite
el Vale de salida Interno N 425,
FORMATO 13.1:
REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO

VALORIZADO
Periodo
Junio 2015
RUC.
20987654321
Apellidos y nombres, denominacin o razn social
Muebles del Centro S.A.C.
Establecimiento(1)
Almacn Central - Distrito de Santa Anita
Cdigo de la existencia
22-0458
Tipo (Tabla 5)
01
Descripcin
Escritorios Standars
Cdigo de la unidad de medida (Tabla 6)
07
Mtodo de valuacin
Promedio ponderado diario
Documento de traslado, comprobante

de pago, documento interno o similar
Tipo de
operacin
(Tabla
12)
Nmero
Cantidad
Fecha
Tipo
(Tabla
10)
02/06/2015
01
002
0958
01
05/06/2015
01
001
1472
02
12/06/2015
07
001
0098
15/06/2015
01
002
18/01/2015
01
23/06/2015
Serie
Saldo Inicial, al 01/06/2015:
Entradas
Costo
Unitario
Salidas
Costo
Total
Costo Total Cantidad
Costo
Unitario
Costo Total
45
600,00
27.000,00
600,00
15.000,00
20
600,00
12.000,00
70
621,43
43.500,00
05
-10
-600,00
-6.000,00
80
618,75
49.500,00
1028
01
40
618,75
24.750,00
40
618,75
24.750,00
002
1085
09
618,75
3.093,75
35
618,75
21.656,25
00
...
425
15
618,75
1.237,50
33
618,75
20.418,75
26/06/2015
03
001
0854
01
618,75
1.856,25
30
618,75
18.562,50
30/06/2015
01
003
0982
02
18
48
626,72
30.082,50
Totales:
68
630,00
640,00
Costo
Unitario
25
50
Cantidad
Saldo Final
31.500,00
11.520,00
43.020,00
(1) Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes.
65
39.937,50
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.204 Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
Continuando con la revisin de las partidas que

se presentan en el Estado de Situacin Financiera,
en esta oportunidad trataremos el rubro de Otras
cuentas por cobrar a partes relacionadas de la parte
no corriente a que se refiere el numeral 1.204. del
Manual para la Preparacin Financiera.
Se sabe, que al 31 diciembre 2014, la empresa

presenta el Estado de Situacin Financiera,
teniendo en cuenta que en enero 2014 mantiene Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas, las cuales sern cobradas en un plazo
no menor a dos aos por S/. 18,000.
Datos adicionales:
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Cuenta
10411
Cuentas corriente operativas
El rubro 1.204. Otras cuentas por cobrar a partes

relacionadas incluye los derechos cuyos vencimientos
exceden al corriente, correspondiente a los derechos
de la empresa provenientes de prstamos otorgados
por operaciones distintas a la actividad principal del
negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepcin de adeudos de
personal distintos al personal clave y de socios referidos
a suscripciones pendientes de pago.
16291
Otras reclamaciones
18,900
11111
Costo
10,600
Cuentas por cobrar diversas-relacionadas
18,000
Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido

en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro 1.204 Otras cuentas por
cobrar a partes relacionadas: ver cuadro N 1.
CASUSTICA
La empresa Patient S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado de Situacin

Financiera, por el cierre del ao.
17
Denominacin
Deudor Acreedor
18,164
Prstamos (se estima cobrar en un

plazo no menor a dos aos) 18,000
50111
Capital
58211
Reservas legales
32,000
59111
Utilidades acumuladas
4,563
29,101
Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.204 Otras cuentas por
cobrar a partes relacionadas, en el Estado de
Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Patient S.A.
se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo sealado en el Manual para la
Preparacin Financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Patient S.A.:
ver cuadro N 2.
CUADRO N 1
1.204 Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas
Manual
para la
Preparacin
Financiera
Estado de Situacin
Financiera
Rubro 1.204 Otras cuentas por cobrar

a partes relacionadas
Presentacin: Activos No Corrientes
Incluye: los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente, correspondiente a los derechos de la empresa provenientes de prstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o
vinculadas, con excepcin de adeudos de personal distintos al personal clave y de socios referidos a suscripciones pendientes de pago.
CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
Otras cuentas por cobrar (neto)
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones Financieras
Cuentas por cobrar comerciales
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES
18,164
18,900
37,064
10,600
18,000
28,600
Nota: Cuentas por cobrar diversas-relacionadas

Prstamos (se estima cobrar en un plazo no menor
a dos aos)
18,000
TOTAL ACTIVOS
(*)
65,664
TOTAL PASIVOS CORRIENTES

PASIVOS NO CORRIENTES
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES

PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas Legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
B-15
54
Nomenclatura: 1231 - En cartera
PLAN DE CUENTAS
(Letras por cobrar)

I.
CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial

(PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 1231 - En
cartera se registran las letras por cobrar, que la
empresa mantiene en su poder para cobrarlas
directamente a la fecha de su vencimiento, obtenidos por los crditos que se formalizan con letras
aceptadas en canje de facturas, boletas u otros
documentos por cobrar.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las letras en cartera (por cobrar) se reconocen
inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento
inicial se medirn al costo amortizado.
Las letras por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable
a la transaccin a dicha fecha.
Dinmica de la Divisionaria:
1231 - En cartera (Letras por cobrar)
Se registra:
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los derechos de cobro

que dan lugar el canje
realizado.
El traslado entre cuentas

internas, como es el caso
del canje de facturas con
letras a mantenerlas en su
poder.
La diferencia de cambio,
si se incrementa el tipo
de cambio de la moneda
extranjera.
El cobro parcial o total de

los derechos.
El traslado entre cuentas internas, como es el
caso del canje de facturas con letras a mantenerlas en su poder.
La diferencia de cambio,
si disminuye el tipo de
cambio de la moneda
extranjera.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
presentacin en los estados financieros, esta divisionaria 1231 - En cartera (Letras por cobrar),
ser clasificada como Cuentas por cobrar comerciales dentro del activo corriente, de acuerdo con
el numeral 1.103 del Manual para la Preparacin
de la Informacin Financiera, o como activo no
corriente, segn el numeral 1.203 Cuentas por
cobrar comerciales, si deben realizarse en un
plazo mayor a un ejercicio.
CASUSTICA
La empresa Ms por Ms S.A.C. se dedica

a la comercializacin de productos del hogar,
vende mercaderas por el valor de S/. 28,500
ms IGV, a una empresa no relacionada.
(*)
B-16
Por acuerdo entre partes, deciden efectuar el

canje de la factura de venta por 3 letras por
cobrar, las que se mantendrn en poder de la
empresa hasta su cobranza.
Cul es el tratamiento contable de la empresa, por ventas al crdito canjeadas con letras
por pagar en este tipo de operaciones?
Solucin:
De acuerdo al caso presentado, por aplicacin el PCGE, se reconoce la venta inicial de
acuerdo al asiento contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x ------------------12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
121
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas
701
Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas a una
empresa no relacionada, segn
Factura N xxx.
----------------------- x ------------------69 Costo de ventas
691
Mercaderas
69111 Terceros
20 Mercaderas
201
20111 Costo
x/x Por el costo de las mercaderas
vendidas.
----------------------- x -------------------
33,630
5,130
28,500
xx,xxx
xx,xxx
Segn los datos proporcionados, la factura

emitida ser canjeada con letras por cobrar,
las que mantendr la empresa en su poder
hasta su vencimiento y cobranza, efectundose
el registro contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x ------------------12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
123
Letras por cobrar
1231 En cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
121
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por canje de la factura con letras
por cobrar.
----------------------- x -------------------
33,630
33,630
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
Administracin de la poltica de crditos

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo le explicamos al lector la importancia y el objeto de la

poltica de crdito dentro del contexto del manejo de la administracin de
capital de trabajo.
INTRODUCCIN
El objetivo principal del otorgamiento de crditos
por parte de una empresa es el incremento de las
ventas, lo cual a su vez debe estar sustentado en
la generacin de valor para la empresa, es por eso,
que es necesario evaluar como se est llevando a
cabo el otorgamiento del crdito y el manejo de
las consecuentes cuentas por cobrar generadas.
I. LA POLTICA DE CRDITO
La poltica de crdito no es otra cosa que la estructuracin de las directrices a seguir en cada
una de las fases del otorgamiento de un crdito,
dejando claro en cada una de ellas los procedimientos a seguir.
Es el manual detallado del personal de crditos o del
rea de cuentas por cobrar dentro del rea en mencin.
En dicha poltica se deben mencionar las condiciones del crdito para cada tipo de cliente, pues,
generalmente las empresas tienen condiciones
generales y condiciones especficas, dentro de
ellas tenemos los das de crdito, los montos de
compras mnimas, los descuentos por pronto pago,
los intereses, etc.
Todo lo anterior, implica la adecuada comunicacin
interna y externa de la poltica de crditos.
Las fases principales que se pueden identificar en
el proceso de otorgamiento de un crdito son:
1. La Preevaluacin
En esta fase se realiza una evaluacin preliminar
del cliente, por ejemplo, examinando el tiempo de
la relacin comercial que se mantiene con l, el
nivel de compras histricas realizadas, etc.
2. Evaluacin
En esta etapa se debe evaluar ya con mayor profundidad y detalle el historial crediticio de la empresa
y su salud financiera, aqu debemos hacer hincapi
que en cuanto a la salud financiera se puede tener
estndares ya establecidos, generalmente con
ratios de cumplimiento, por ejemplo, un ratio de
liquidez corriente mayor a 1.20.
3. Asignacin de la lnea crdito

En esta fase se procede a asignar la lnea de crdito
al cliente, de acuerdo al resultado de la evaluacin y
teniendo en cuenta la lnea de crdito que solicita el
cliente, se debe analizar el nivel de endeudamiento
(*)
adecuado, basando esta asignacin en el principio de

la prudencia en la administracin de riesgos, generalmente se debe haber investigado sobre los niveles
de apalancamiento mximo acorde con el sector.
4. Otorgamiento del crdito

En este momento se empieza con las ventas al
crdito al cliente, previa comunicacin de la lnea
de crdito asignada y las condiciones de crdito
aprobadas, dentro de las cuales estarn los das de
crdito, los montos de compra mnimos, estarn los
cobros adicionales que se realizarn por las ventas
al crdito, como gastos administrativos, intereses
compensatorios, intereses moratorios, descuentos
por pronto pago y las garantas que se exigirn,
etc. Estas condiciones deben ser comunicadas de
forma clara, precisa y oportuna al cliente. El avance
de esta fase lleva necesariamente a la siguiente.
5. Manejo y seguimiento de las cuentas por cobrar

Es el momento de establecer los procesos a seguir
para el manejo de las cuentas por cobrar, haciendo
seguimiento a las carteras de cobranzas respectivas,
identificando los posibles factores de riesgo, por
ejemplo, si se avecina un periodo de recesin en la
economa, se debe evaluar: el nivel de cuentas por
cobrar de acuerdo a su madurez, de acuerdo a la
condicin de crdito, es decir, en condicin normal,
problema, potencial, cobranza morosa, el manejo
del ratio de morosidad, cobranza judicial, etc.
6. Proceso de cobranza
En esta etapa debemos, detallar los procesos de
cobranza, sin olvidar que un adecuado proceso
de cobranza se est asegurando una nueva venta,
entonces debe quedar claro que este proceso es
fundamental en el comportamiento actual y futuro
del cliente, pues el rea de cobranzas recoge,
muchas veces, el sentimiento del cliente sobre
algn proceso especfico en la venta.
Por ejemplo, un cliente puede estar demorando
el pago de su crdito porque cree que el servicio
posventa que se le ofrece no es el adecuado.
7. Revisin de la poltica de crditos

Toda poltica de crdito se debe entender como
proceso dinmico, en el cual la revisin constante
debe ser parte del mismo, pues no se debe separar
del anlisis constante del entorno o la realidad
del mercado en el cual participan la empresa y
sus clientes.
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-17
A S E
S O
LABORAL Y PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
Inafectacin de las gratificaciones legales y el

nuevo tratamiento de la libre disponibilidad de la CTS
Julissa Magaly VITTERI GUEVARA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ecientemente se ha publicado en el diario oficial El Peruano la Ley N 30334,

ley que establece medidas para dinamizar la economa en el ao 2015, entre
las que contiene tanto la inafectacin de las gratificaciones, as como la disponibilidad temporal de la Compensacin por Tiempo de Servicios. Cabe precisar que
con esta ley los trabajadores percibirn adicionalmente una bonificacin extraordinaria, la misma que es de carcter temporal y no pensionable.
INTRODUCCIN
Con fecha 24 de junio de los corrientes se public
la Ley N 30334, ley que instituye que las gratificaciones recibidas en Fiestas Patrias y Navidad no
se encuentran afectas al pago de aportaciones,
contribuciones ni descuentos de ninguna ndole;
excepto aquellos descuentos establecidos por ley
Asimismo, en la precitada ley adicionalmente
establece la disponibilidad temporal de la Compensacin por Tiempo de Servicios siempre y cuando
exceda de cuatro remuneraciones brutas.
Debemos recordar, que las gratificaciones se
encuentran reguladas por la Ley N 27735, se
otorgan dos veces al ao con motivo de Fiestas
Patrias y Navidad por esa razn se le denomina
gratificaciones de Fiestas Patrias y gratificacin
de Navidad. Cabe precisar, que la finalidad de las
gratificaciones es sosegar(1) los gastos que incurren
los trabajadores en las festividades antes indicadas
que se incrementan por motivos de recreacin del
trabajador y de su familia, como por ejemplo en
viajes, compras y otros anlogos.
Sobre la CTS debemos indicar que, este, es un
beneficio socio-laboral que se otorga al trabajador
con el fin de que pueda cubrir sus necesidades
bsicas, cuando fenezca su vnculo laboral. En tal
sentido, el monto entregado por la percepcin
de este beneficio, sus intereses, retiros totales o
parciales, traslados y las dems acciones que se
realicen respecto de este beneficio, se encontrarn
inafecto a todo tipo de tributo creado o por crearse.
En ese sentido, examinaremos los elementos de los

beneficios laborales que genera la inafectacin de
las gratificaciones y, asimismo, las implicancias de
la disponibilidad de la Compensacin por Tiempo
de Servicios, de conformidad con la normativa
vigente sobre la materia.
I.
ALCANCE DE LA INAFECTACIN DE LAS

GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE
1. Antecedentes
Debemos recordar que hasta antes de diciembre
1989 las gratificaciones eran potestativas, es decir,
eran actos de liberalidad por parte del empleador,
o se otorgaban mediante un acuerdo entre los
trabajadores y empleadores.
La Ley N 25139 de fecha diciembre de 1989 dispuso que los empleadores otorgaran con carcter
obligatorio a sus trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada, una gratificacin
dos veces al ao y equivalente a un sueldo.
Asimismo, desde el 2009 hasta diciembre de
2014 se aplic la Ley N 29351que dispona que
las gratificaciones no se encontraban afectas a
aportaciones, contribuciones ni descuentos de
ndoles alguna salvo los descuentos establecidos
por ley. Adicionalmente, estableci el pago de la
bonificacin extraordinaria, la que era de carcter
temporal no remunerativo ni pensionable.
En consecuencia, desde enero del presente ao
hasta la entrada en vigencia de la Ley N 30334,
(*) Abogada por la Universidad San Martn de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales.
(1) GARCA MANRIQUE, lvaro y otros, Remuneraciones y Beneficios Sociales. Soluciones Laborales. Lima, 2014.
C-1
INFORME ESPECIAL
las gratificaciones truncas se encontraban
sujetas a descuentos por las aportaciones
a los sistemas previsionales y con ello,
tampoco reciban el abono por concepto
de bonificacin extraordinaria.
2. mbito de Aplicacin
La inafectacin de las gratificaciones comprende a todos los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada,
entendindose tanto a los trabajadores
a tiempo indeterminado, as como a los
trabajadores a plazo determinado(2).
Cabe acotar, que tambin se encuentran
incluidos los jubilados y los pensionistas.
En tal sentido, las gratificaciones de julio
y diciembre no se encuentran afectas
a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley
2.1. Aplicacin al rgimen laboral de
Sector
ector Pblico
blico
Los aguinaldos o gratificaciones a que
se refiere el numeral 2 de la quinta disposicin transitoria de la Ley N 28411,
Ley General del Sistema Nacional del
Presupuesto, as como aquellos aplicables
a los servidores civiles bajo el alcance de
la Ley N 30057, Ley del Servicio Civil,
no se encuentran sujetos a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de ndole
alguna, excepto aquellos otros descuentos
establecidos por ley o autorizado por el
trabajador.
La bonificacin extraordinaria solo se

encuentra afecta al Impuesto a la Renta
de quinta categora.
II. DISPONIBILIDAD TEMPORAL DE LOS

DEPSITOS DE LA COMPENSACIN
POR TIEMPO DE SERVICIOS (CTS)
1. Nociones Generales
El profesor Elas Mantero(3), al referirse
sobre la naturaleza jurdica de este beneficio, sostiene que: El artculo 1 del
TUO del Decreto Legislativo N 650 seala
que la CTS tiene la calidad de beneficio
social de previsin de las contingencias
que origina el cese en el trabajo y de
promocin del trabajador y su familia.
Tal caracterstica se haba desnaturalizado
paulatinamente en algunos sectores de
la actividad laboral, pues el trabajador
reciba en forma anticipada su importe
con lo que esta adquira el rol de remuneracin de pago directo y no diferido.
En sus orgenes la CTS tuvo una finalidad
de previsin, esto es, resguardar al trabajador frente a determinado tipo de
infortunio laboral, como la terminacin
de la relacin laboral, en una poca en
que no existan los derechos que se fueron
estableciendo con posterioridad, entre
ellos el de acceso a una jubilacin
3. Respecto a la aportacin a EsSalud
En tal sentido, la naturaleza jurdica de los

depsitos de la CTS incluidos sus intereses
son intangibles e inembargables a excepcin de una demanda de alimentos que
proceder hasta el 50 % de su totalidad.
Respecto sobre este punto, debemos sealar, que los empleadores por concepto
de aportaciones al Seguro Social de Salud
(EsSalud) con relacin a las gratificaciones
de julio y diciembre son abonados a los
trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria de carcter temporal
no remunerativa ni pensionable.
El abono de la CTS(4) es intangible solo

procede al cese del trabajador cualquiera
sea la causa que lo motive, con las nicas
excepciones de los retiros parciales de
libre disposicin y de la asignacin provisional en procedimientos de nulidad
de despido. Todo pacto en contrario es
nulo de pleno derecho.
3.1. Oportunidad del pago de la bonificacin extraordinaria
Asimismo, en todos los casos en que

proceda la afectacin en garanta, el retiro
parcial o total del depsito en casi de cese,
incluye los intereses correspondientes.
La bonificacin extraordinaria debe pagarse al trabajador en la oportunidad en

que se abone la gratificacin correspondiente. En caso de cese del trabajador,
dicha bonificacin extraordinaria debe
pagarse junto con la gratificacin proporcional respectiva.
Gratificacin
por Fiestas
Patrias
15 de julio
Gratificacin
por Navidad
15 de
diciembre
Gratificaciones
legales
2. Evolucin de los retiros parciales

De conformidad a la Ley N 29352, que
estableci que desde el 2010, se restringiera progresivamente la libre disposicin
de los depsitos por concepto de Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS),
de acuerdo con el siguiente cronograma:
a) De los depsitos efectuados en mayo
de 2010, podr disponerse hasta del
57
cuarenta por ciento(40 %). b) De los

depsitos efectuados en noviembre de
2010 podr disponerse hasta del treinta
por ciento (30 %).
A partir de mayo de 2011 y hasta la
extincin del vnculo laboral, los trabajadores podrn disponer de sus cuentas
Individuales de Compensacin por Tiempo
de Servicios, solo del setenta por ciento
(70 %) del excedente de seis (6) remuneraciones brutas.
Para estos efectos el empleador comunicaba a las instituciones financieras respecto del equivalente al monto intangible
de cada trabajador.
En el mes de julio de 2014, se public el
Decreto de Urgencia N 001-2014 que
estableci un nuevo tope para realizar el
retiro parcial, se autoriz a los trabajadores comprendidos en los alcances del
TUO de la CTS, a disponer libremente del
100% del excedente de cuatro remuneraciones brutas de los depsitos por CTS
efectuados en las entidades financieras y
que tengan acumulados hasta la fecha de
disposicin, dicho decreto se ha dejado
sin efecto desde diciembre de 2014.
A partir de enero de los corrientes hasta la
fecha de publicacin de la Ley N 30334,
el retiro parcial de los depsitos de la CTS
era solo del setenta por ciento (70 %)
del excedente de seis (6) remuneraciones
brutas.
3. Aplicacin de la disponibilidad
temporal de los depsitos de la CTS
Actualmente, mediante la Ley N 30334,
autoriza a los trabajadores comprendidos dentro de los alcances del Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, aprobado por
el Decreto Supremo N 001-97-TR, a
disponer libremente del cien por ciento
(100 %) del excedente de cuatro (4)
remuneraciones brutas, de los depsitos
por CTS efectuados en las entidades
financieras y que tengan acumulados
a la fecha de disposicin.
Para tal efecto, se considerar el monto
de la ltima remuneracin del trabajador,
y corresponder a los empleadores comunicar a las instituciones financieras
el monto intangible de cada trabajador.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo es el encargado de fiscalizar el
cumplimiento de la presente disponibilidad.
(2) Tambin incluye a los trabajadores a tiempo parcial y a los socios-trabajadores de las cooperativas de trabajadores.
(3) ELAS MANTERO, Fernando, Compensacin por Tiempo de Servicios; 1a Edicin, Abril, 1999, Actualidad Laboral,
Lima, p. 32.
(4) GARCA MANRIQUE, lvaro y otros. Remuneraciones y Beneficios Sociales. Soluciones Laborales. Lima, 2014. p. 124
C-2
58
Nuevo reglamento de beneficio de fraccionamiento

de multas administrativas de la Superintendencia
Nacional de Fiscalizacin Laboral - Sunafil
RESUMEN EJECUTIVO
ediante la Resolucin de Superintendencia N 110-2015, se crea el

Reglamento de beneficios de fraccionamiento de multas administrativas de
la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral - Sunafil, el mismo que
dispone los procedimientos y condiciones para otorgar el beneficio de fraccionamiento de pago de deudas por concepto de multas administrativas impuestas por
la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral.
INTRODUCCIN
Que, desde su creacin la Sunafil ha procurado
promover, supervisar y fiscalizar el cumplimiento
de las obligaciones laborales por parte de los
empleadores, as como brindar asesora tcnica,
realizar investigaciones y proponer la emisin de
normas sobre dichas materias.
Asimismo, debemos recordar que mediante el D.S.
N 012-2012-TR, el Reglamento de multas del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
estableci tanto el procedimiento como los requisitos para el acogimiento del fraccionamiento
de la deuda por concepto de multa, as como las
causales de denegatorias y las de suspensin del
procedimiento de ejecucin coactiva.
En el presente informe examinaremos los beneficios
del fraccionamiento de multas administrativas implementado por la Resolucin de Superintendencia
N 110-2015 que crea el Reglamento de beneficios de fraccionamiento de multas administrativas
de la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin
Laboral - Sunafil as como las personas naturales
o jurdicas de Derecho Pblico o Privado, inscritas
o no inscritas, de acuerdo a la Ley de la materia,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otras
formas de patrimonio autnomo que podrn
acogerse a este beneficio, a quienes la Sunafil le
haya impuesto Multa Administrativa.
I.
APROBACIN DEL BENEFICIO DE FRACCIONAMIENTO
1. mbito de aplicacin
El reglamento es de cumplimiento obligatorio de
los organos intervinientes en el proceso de otorgamiento o perdida del beneficio de fraccionamiento.
Asimismo, podrn acogerse al fraccionamiento las
personas naturales y jurdicas , de Derecho Pblico
o Privado, inscritas o no inscritas, de acuerdo a la
(*)
C-3
Julissa Magaly VITTERI GUEVARA(*)
ley de la materia, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas, otras formas de patrimonio autnomo,
a quienes la Sunafil haya impuesto una multa
administrativa.
Debemos precisar, que el ejecutor coactivo tendr
que liquidar las costas y gastos administrativos del
procedimiento de ejecucin coactivo iniciado por
la deuda materia de solicitud de fraccionamiento.
Sin embargo, no podr ser materia de fraccionamiento la deuda que se encuentre sujeta a un
procedimiento coactivo en los siguientes casos:
Que, haya sido materia de medida cautelar en
forma de retencin y haya sido informada la
retencin en la cuenta del deudor que alcance
para garantizar el pago parcial o total de la
deuda, conforme al literal d) del artculo 33 del
TUO de la Ley N 26979 - Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva.
Haya sido materia de medida cautelar en forma
de inscripcin y se haya inscrito sobre un bien
mueble o inmueble en un primer o segundo
orden a favor de la Sunafil y su depreciacin,
a la fecha de la solicitud, no menoscaba su
idoneidad para garantizar el pago de la deuda
de llevarse a cabo su ejecucin forzada
2. Principales definiciones
Ver cuadro N 1.
3. Documentos e informacin requerida en la

solicitud de fraccionamiento
Para acogerse al beneficio de fraccionamiento, el
titular de la deuda o su representante legal deber
presentar una solicitud, segn el formato aprobado para tal efecto, dicha solicitud que otorga
el fraccionamiento debe contener:
Copia simple del documento de identidad de
la persona natural a la cual se le impuso la
multa o del representante legal, en caso de
personas jurdicas.
Abogada por la Universidad San Martn de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales.

Copias del recibo de luz, agua o telfono correspondiente al mes anterior de la fecha en que se presenta
solicitud, que confirma el domicilio
determinado en la solicitud de beneficio de fraccionamiento.
En caso de representacin, se tendr
que presentar poder simple vigente
y suficiente en la cual se acredite la
calidad de representante.
En caso de personas jurdicas deber
presentarse adems, copia simple de
la ficha RUC y copia certificada de
la inscripcin en Registros Pblicos
de la representacin legal con una
antigedad no mayor de 1 mes.
Presentar el recibo cancelado por
concepto de cuota inicial.
Copia simple de la resolucin de
multa.
Otorgar las garantas requeridas en
el presente reglamento, cuando corresponda.
4. Condiciones generales para la

aprobacin de la solicitud del
fraccionamiento
de la Sunafil. La resolucin que otorga el

fraccionamiento debe contener :
Nombre completo, denominacin o
razn social del deudor.
Registro nico de Contribuyente
(RUC), DNI o Carn de Extranjera.
Domicilio del deudor o representante,
segn corresponda.
El importe de la deuda por la que se
solicit fraccionamiento.
Detalle de la deuda materia de la
solicitud de fraccionamiento.
Nmero de cuotas aprobadas.
Indicar monto de las cuotas de fraccionamiento.
Presentar cronograma de pago.
Precisar detalladamente la garanta
otorgada, de ser el caso.
5. Respecto al monto mnimo

La deuda materia del beneficio de fraccionamiento no deber ser menor al
30 % de la UIT vigente( S/. 3,850.00) a
la fecha en que se presente la solicitud.
De conformidad al presente reglamento

las condiciones para su aprobacin son
las siguientes:
II. CUOTAS DEL FRACCIONAMIENTO
No registrar otro fraccionamiento con

deuda pendiente de pago.
La cuota inicial est constituida por un

monto no menor al 20 % de la deuda
pendiente de pago actualizada a la fecha
de la presentacin de la solicitud del
beneficio de fraccionamiento.
No haber tenido un fraccionamiento

anterior respecto del cual se hubiera
declarado la prdida de beneficio.
Haber presentado solicitud de desistimiento de la pretensin de recursos
impugnatorios tramitados en va administrativa ante Sunafil, demandadas
contencioso administrativa, acciones
de amparo, revisiones judiciales u otros
procesos seguidos ante los rganos
jurisdiccionales y otros procedimientos
administrativos seguidos ante rganos
administrativos distintos a la Sunafil,
con relacin a la deuda incluida en la
solicitud de fraccionamiento, copia
certificada del escrito de desistimiento
de la pretensin presentado ante el
rgano correspondiente.
Cancelar las costas y gastos del Procedimiento de cobranza coactiva en
caso este se hubiera iniciado, de corresponder.
De acuerdo a lo establecido en el
ttulo IV del presente reglamento, se
formaliza las garantas ofrecidas.
4.1. Aprobacin del fraccionamiento
La aprobacin del fraccionamiento se
realizar de manera automtica mediante
resolucin de Sub Intendencia Administrativa de los rganos Desconcentrados
1. Cuota inicial
Cuota inicial
20 % de la deuda
59
2. Cuota del fraccionamiento

El monto total a fraccionar equivale al
monto no pagado ms los intereses moratorios calculados a la fecha del consentimiento del fraccionamiento y descontando la cuota inicial; el cual constituir el
monto materia de fraccionamiento. Cabe
acotar que las cuotas de fraccionamiento
son de carcter mensual y estarn compuestas por el importe de la amortizacin
ms el inters de fraccionamiento.
Por otro lado, cada cuota ser calculada
dividiendo el nuevo monto no pagado a
efectos del fraccionamiento entre el nmero de cuotas solicitada por el usuario,
este ser el importe de la amortizacin.
A estas, se le sumar el inters del fraccionamiento correspondiente al mes de
pago. A travs de este clculo se formar
un cronograma de pago mensual.
En ningn caso, el valor de cada cuota
mensual ser menor al 5 % de la Unidad
Impositiva Tributaria vigente a la fecha en
que se presenta la solicitud.
Finalmente, el reglamento seala que la
cuota pagada fuera del plazo establecido
en el cronograma de pago, genera por
cada da de retraso, un inters del 100%
de la TIM diaria.
3. Respecto al inters del fraccionamiento

Sobre este punto, debemos sealar que
el saldo insoluto se aplicar el inters de
fraccionamiento mensual que es equivalente a un 80% de la Tasa de Inters
Moratorio (TIM). El inters de la primera
cuota del fraccionamiento es el aplicado
al monto materia de fraccionamiento a
CUADRO N 1
Principales definiciones
Monto insoluto
Constituido por la deuda pendiente de pago sin la aplicacin del inters

moratorio.
Deuda materia de fraccionamiento
La constituida por el monto insoluto ms los intereses moratorios calculados a

la fecha de otorgamiento del fraccionamiento pendientes de pago, descontndose la cuota inicial cancelada.
Multa administrativa
Es una sancin administrativa de contenido pecuniario que es impuesta por

el rgano competente de la Sunafil ante el incumplimiento de disposiciones
legales cuya exigencia es de su competencia.
Solicitud de fraccionamiento
Formato puesto a disposicin por la Sunafil, utilizado por el deudor para comunicar su intencin de fraccionar el pago de las deudas indicadas en l.
Garanta
Documento entregado por el deudor, que sirve para asegurar la deuda, en caso
de incumplimiento de los trminos del fraccionamiento otorgado
Inters de fraccionamiento
Es el inters incluido en cada cuota de amortizacin.
Cobranza coactiva
Comprende el periodo que se inicia con la notificacin de la Resolucin de

Ejecutiva Coactiva que apertura al procedimiento de cobranza coactiva, prosigue con las medidas coercitivas para exigir el pago de la deuda y concluye
con la suspensin del procedimiento por alguna de las causales de suspensin
establecidas en los artculos 16 y 23 del TUO de la Ley N 26979 - Ley del
Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
C-4
60
efectos del fraccionamiento desde el

da siguiente de la aprobacin de este
hasta su fecha de vencimiento. Sobre
las cuotas restantes los intereses sern
calculados desde el da siguiente del
vencimiento de la cuota anterior hasta
el da de vencimiento de la cuota del
mes.
4. Vencimientos de las cuotas

La fecha de vencimiento de la primera
cuota ser el ltimo da hbil del mes si
el fraccionamiento se aprueba antes del
da 15 de dicho mes. As como tambin,
para el siguiente mes ser el ltimo da
hbil si el fraccionamiento se aprueba
despus del da 15 de dicho mes. Las
cuotas que restan siempre vencern el
ltimo da hbil de cada mes.
Conforme a las consideraciones establecidas en el presente reglamento se puede
presentar una carta fianza para solicitar
plazos mayores a los establecidos.
Es facultad de la Sub Intendencia Administrativa de los rganos Desconcentrados
de la Sunafil, determinar los plazos de
fraccionamiento teniendo en cuenta los
lmites establecidos, as como el comportamiento de pago del deudor.
Nmero de cuotas y plazo
El nmero de cuotas y su correspondiente
plazo de pago, depender de las siguientes
condiciones
El nmero de cuotas
y su correspondiente plazo de pago podr ser de hasta 24
meses si la deuda
es igual o menor a
10 UIT.
El nmero de cuotas
y su correspondiente
plazo de pago podr
ser de hasta 36 meses
si la deuda es mayor a
10 UIT.
5. Obligaciones del deudor

En el caso de conceder el fraccionamiento
al deudor, este estar obligado a pagar
el ntegro de las cuotas establecidas,
constituida por el inters del fraccionamiento y la cuota no pagada. En caso de
pagos anticipados que realice el deudor
a la fecha del vencimiento sealado no
generar el reclculo de las cuotas establecidas en el fraccionamiento.
III. RESPECTO DE LAS GARANTAS

Para el otorgamiento del beneficio de
fraccionamiento se debe constituir como
garanta la carta fianza, entendindose
como aquel contrato mediante el cual
se pretende asegurar el cumplimiento
de una obligacin o pago de una deuda.
1. Obligacin de constituir carta fianza

Ser obligatorio constituir una carta fianza
en los siguientes casos:
C-5
Cuando en un procedimiento de cobranza coactiva con medida cautelar

contenga una deuda materia de fraccionamiento.
Cuando el obligado, o deudor solicite nmero de cuotas y plazos de
pago mayores a los establecidos
en el artculo 16 del Reglamento
N 110-2015 Sunafil.
La carta fianza deber ser emitida a
favor de la Sunafil por una entidad
bancaria o financiera autorizada por la
Superintendencia de Banca y Seguros
a solicitud del obligado o de un tercero. La carta fianza deber tener las
siguientes caractersticas:
Caractersticas de la carta fianza
Solidaria
Irrevocable
Incondicional
De ejecucin inmediata a solo requerimiento

de la Sunafil
Emitida por un monto equivalente a la deuda

materia de fraccionamiento, incrementando
en un 10% adicional
Con indicacin expresa de la deuda que se

est garantizando la forma de pago y el inters aplicable
Con vigencia hasta treinta (30) das calendario posteriores al vencimiento de la ltima
cuota del fraccionamiento
2. Obligacin de otorgar una nueva

carta fianza
En el caso que la carta fianza fuese intervenida y/o declarada en disolucin
conforme a la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema Orgnico de la
Superintendencia de Banca y de Seguros
el deudor estar obligado a otorgar nueva
carta fianza.
Para ello, el deudor tendr un plazo de
quince (15) das de publicada la Resolucin de Superintendencia de Banca
y Seguros mediante para presentar la
nueva carta fianza.
IV. PRDIDA Y EFECTOS DEL BENEFICIO DE FRACCIONAMIENTO

El deudor podr perder el beneficio de
fraccionamiento cuando incurra en las
siguientes causales:
El incumplimiento de pago de dos (2)
cuotas sucesivas o alternadas dentro
del cronograma de pago, indistintamente del ao fiscal.
No hubiera sido cancelada la ltima
cuota, en un plazo de treinta (30)
das calendario posteriores a su vencimiento.
En cualquiera de estos casos, la Sub Intendencia Administrativa de los rganos

Desconcentrados de la Sunafil emitir la
resolucin de prdida de beneficio de
fraccionamiento, en un plazo no mayor
de diez (10) das hbiles.
Cabe acotar, que una vez ocurrida la
prdida del beneficio de fraccionamiento
se produce los siguientes efectos:
Se dan por vencidos todos los plazos
y se recalcula la deuda que fue materia de fraccionamiento aplicando
el inters moratorio al 100% en el
periodo que estuvo vigente el fraccionamiento, sobre el cual se aplicarn
los pagos que hubiera realizado.
Se proceder a la ejecucin de las
garantas cuando estas hubieran sido
otorgadas.
Se proceder a dar inicio al procedimiento de cobranza coactiva luego de
que la Sub Intendencia Administrativa
de los rganos Desconcentrados de
la Sunafil remita la resolucin de prdida de beneficios de fraccionamiento
conforme a la ley de la materia.
CONCLUSIN
Mediante la implementacin del reglamento de beneficios de fraccionamiento
de multas administrativas de las Sunafil
se establece procedimientos, requisitos
y condiciones favorables para otorgar el
beneficio de fraccionamiento de pago de
deudas por concepto de multas administrativas a las personas naturales o jurdicas
y con ello facilitar el cumplimiento del
pago de las deudas que mantengan a
favor de la Superintendencia Nacional
de Fiscalizacin Laboral - Sunafil.
Cabe precisar, que para la aprobacin de
la solicitud de fraccionamiento tanto la
persona natural o jurdica deber cumplir
con los requisitos solicitados por Sunafil
para su aprobacin mediante los formatos
correspondientes y no encontrarse sujeta
a las causales de improcedencia.
Asimismo, para poder acogerse a este
beneficio, la deuda, materia de fraccionamiento no deber ser menor al 30 %
de la UIT vigente a la fecha en que se
presenta la solicitud .
Finalmente, respecto a la obligacin
de constituir garanta, en este caso,
la carta fianza ser obligatoria en los
casos en que la deuda materia de fraccionamiento se encuentre sujeta a un
procedimiento de cobranza coactiva con
medida cautelar, as como en los casos en
que el deudor solicite nmero de cuotas
o plazos mayores a los establecidos en
el reglamento.
61
CONTRATACIN LABORAL
La suspensin del contrato de trabajo:

clases y causales
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n toda prestacin de servicios dependientes fluyen distintas obligaciones a

ser cumplidas por ambas partes que conforman la relacin de trabajo. Sin
embargo, existen situaciones concretas por las cuales las partes llegan a suspender
el cumplimiento de dichas obligaciones asumidas, sin llegar a extinguir la relacin
de trabajo suscitada; estos son los denominados supuestos de suspensin de la
relacin laboral, los mismos que han sido incluidos en la normativa laboral, y que
a travs del presente tpico, procederemos a desarrollar.
INTRODUCCIN
Las relaciones de trabajo se configuran efectivamente en virtud a la aparicin de los elementos
caractersticos a toda prestacin dependiente de
servicios, siendo estos, la subordinacin, el trabajo
personal prestado y el pago de la remuneracin
pactada por las partes respecto del servicio prestado, indicndose que en dichas relaciones laborales entabladas, se prima por parte de la norma
laboral, la contratacin indeterminada de los
servicios que van a ser prestados por el trabajador,
es decir, al momento de realizar la contratacin de
trabajadores el empleador deber optar por darle
prioridad a la prestacin continua de los servicios
brindados por el trabajador que contrate, esto es
a lo que en la doctrina se denomina tracto sucesivo, debido a la preferencia de la permanencia
del trabajador en la realizacin del servicio para
el cual se le contrata.
Sin embargo, existen situaciones que han sido
observadas por el legislador y que conllevaran
a que la contratacin pueda ser objeto de suspensin respecto de sus efectos, es decir, existen
situaciones en las cuales las partes de la relacin
de trabajo se ven en la imposibilidad de atender
a sus obligaciones particulares asumidas, lo que
causa un cese temporal de la prestacin del servicio,
y por ende, del cumplimiento de sus respectivas
obligaciones. Siendo que, este cese temporal puede
originarse indistintamente por causas atribuidas
tanto al empleador como el trabajador.
Entonces, si bien existe una configuracin respecto
de los supuestos de suspensin del contrato de
trabajo y sus efectos, ello no conlleva al desconocimiento de ciertos aspectos relativos a la celebracin
de la relacin de trabajo que continuarn vigentes
para las partes, aspectos tales como la proteccin
de los beneficios laborales que ha acumulado el
trabajador, la buena fe laboral en la determinacin
de los supuestos de suspensin de labores, entre

otros aspectos que velarn por el respeto de la
contratacin y vnculo laboral acaecido, con sustento en el Derecho Constitucional establecido(1),
de no solo acceder a un puesto efectivo de trabajo sin discriminacin, sino tambin el derecho
a mantener dicho puesto de trabajo al cual el
trabajador ha accedido.
I.
LA SUSPENSIN DEL CONTRATO DE

TRABAJO
Se entiende por la palabra suspensin a la accin y

efecto de la palabra suspender, la cual es definida
por la Real Academia de la Lengua Espaola en su
segunda acepcin como: Detener o diferir por
algn tiempo determinado una accin u obra. Es
de esa definicin que podemos partir aparejando
el termino coloquial de suspensin, al mbito eminentemente laboral, derivando que por suspensin
del contrato de trabajo, se establece un periodo
determinado en el tiempo, en el cual cesan las
obligaciones propias a las que se sujetan las partes,
una vez celebrado un vnculo contractual laboral,
por el cual, se deben prestaciones mutuamente. Sin
embargo, con base en el convenio de suspensin
del contrato de trabajo, previamente celebrado
por las partes, dichas obligaciones cesan respecto
de su realizacin de materia parcial, debido a la
determinacin de una de ellas o ambas, siendo
aqu donde nace la clasificacin de la suspensin
del contrato de trabajo que analizaremos ms
adelante.
Esbozado el significado de la palabra que da pie
a esta particular situacin laboral a la que pueden
arribar las partes respecto del contrato de trabajo
que celebran, debemos mencionar que de los
tres elementos caractersticos que configuran
toda relacin de trabajo, es el elemento de la
remuneracin el que tiene mayor incidencia en
(*)
Abogado, asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Facultad de Derecho de la Universidad San Martn de Porres, Especialista
en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
(1) Constitucin Poltica del Per, ao 1993:
Artculo 22.- El trabajo es un deber y un derecho. Es base del bienestar social y un medio de realizacin de la persona.
Artculo 27.- La ley otorga al trabajador proteccin adecuada contra el despido arbitrario.
C-6
62
la determinacin de los supuestos de

suspensin del contrato de trabajo, y
dicha incidencia influye directamente
en la determinacin de la clasificacin
que la propia ley laboral(2)ha establecido
una vez determinada la suspensin del
contrato de trabajo. Sobre este aspecto
particular de la suspensin del contrato
de trabajo, el profesor Gmez Valdez(3)
expone que:
La suspensin del contrato de trabajo,
en teora, siempre traer consigo la suspensin del pago de las remuneraciones
por el carcter sinalagmtico del propio
contrato, y porque se impone, adems,
el principio exceptio non adiplendi contractus, vale decir, que el empleador no
se obligar a remunerar un trabajo no
ejecutado (suspensin de modo perfecto), pero no obstante ello, el contrato
de trabajo permanecer vigente. Hay sin
embargo, suspensiones que debern ser
abonadas por el empleador o por un tercero, que para estos ltimos, por ahora,
vienen siendo cubiertos por EsSalud
(suspensin de modo imperfecto), pago
que se realizar no obstante inexistir la
prestacin laboral.
Ahora bien, hay que determinar expresamente frente a qu clase de suspensin
del contrato de trabajo se encuentra el
empleador, para poder determinar los
efectos respecto del pago de la remuneracin, y del mismo modo, para poder
diferenciar un supuesto de suspensin
de una de extincin de la relacin de trabajo, ya que, por ejemplo, un trabajador
puede dejar de prestar servicio efectivo a
favor de su empleador derivado de una
contingencia de su salud sea indistintamente por accidente o enfermedad. Sin
embargo, el hecho de que este inasista
a prestar sus servicios efectivos para los
cuales fue contratado en virtud a dicha
contingencia, puede generar un supuesto
de suspensin imperfecta del contrato
de trabajo, siempre y cuando pueda corroborar debidamente la contingencia
de salud suscitada a travs del descanso
mdico respectivo declarado a su favor, e
informado debidamente a su empleador,
ya que de no ser informado este hecho
o de no generarse un descanso mdico
a favor del trabajador, la inasistencia
injustificada por ms de tres (3) das consecutivos al trabajo generar la comisin
de la falta grave laboral denominada
abandono de puesto de trabajo, la
misma que configurada como tal, extinguir la relacin de trabajo, previo inicio
del procedimiento de despido por parte
del empleador.
Entonces, como queda expresado, existe
un lmite puntual entre los supuestos de
suspensin indistintamente a la clase
de suspensin presentada, y las causas
C-7
que, suscitadas, pueden llegar a extinguir

vlida y legalmente la relacin de trabajo,
por lo que el empleador debe procurar
establecer debidamente, tanto la clase de
suspensin que est operando, como el
supuesto puntual dentro de dicha clase
de suspensin de la contratacin realizada con su trabajador, ello a efectos de
desterrar vicisitudes, as como generar
contingencias en contra de la relacin
laboral suscitada.
Ahora bien, a efectos de ahondar un
poco ms en el tratamiento que le da la
doctrina a la figura laboral de la suspensin del contrato de trabajo, exponemos
lo que el profesor Cruz Villaln(4) sostiene
sobre la suspensin de la relacin laboral,
el cual expone que:
La suspensin supone la interrupcin temporal de los efectos bsicos
de la relacin laboral motivada por
la concurrencia de una determinada
causa optativa de su normal desenvolvimiento. En realidad lo que se
suspenden, son las prestaciones principales recprocas de ambas partes
de trabajar y abonar el salario, en
tanto que perviven el resto de los
derechos y deberes de la relacin
laboral.
Observamos en la argumentacin expuesta por el profesor Cruz, un aspecto
sustancial atribuible a todos los supuestos
de suspensin del contrato de trabajo, y
este es el hecho de su temporalidad, es
decir, que cualquier clase de suspensin
que se presente en el contrato de trabajo
por determinacin de la partes, debe
estar sujeta a un periodo sostenido de
tiempo en el cual va a fluir el supuesto
de suspensin, teniendo en cuenta que
dicho periodo de tiempo o temporalidad
de la suspensin, en ningn caso debe
ser mayor al periodo de tiempo en que
tendr vigencia la relacin de trabajo,
caso contrario, el supuesto de suspensin
devendr en intil e innecesario respecto
de su celebracin.
II. CLASES DE SUSPENSIN DEL

CONTRATO DE TRABAJO
La norma laboral nacional que regula los
supuestos de suspensin del contrato
de trabajo establece expresamente una
clasificacin en las suspensiones que
pueden operarse, determinndolas en
suspensin perfecta e imperfecta de
labores, clasificacin que pormenorizaremos en las siguientes lneas.
Sobre esta clasificacin podemos volver a

resaltar que el elemento que toma mayor
relevancia a efectos de poder determinar,
que clase de suspensin del contrato de
trabajo est operando el empleador con
su trabajador, es la remuneracin, ya que
el otorgamiento o no de esta, clasificar
el supuesto de suspensin por el que se
encuentra transitando la relacin de trabajo. Para fines didcticos expondremos,
primeramente, un esquema clasificatorio
de las clases de suspensin y los supuestos
atribuibles a cada una de dichas clases
(ver cuadro N 1).
Ahora bien, entrando al detalle de la
clasificacin esbozada por la norma
laboral podemos establecerla conceptualizndola, segn el detalle de los
siguientes acpites.
1. Suspensin perfecta del contrato

de trabajo
Se entiende por suspensin perfecta del
contrato de trabajo a aquellas situaciones
donde las partes, por fuerza normativa
o comn acuerdo entre ellas, suspenden
las obligaciones asumidas por parte del
trabajador frente al cargo o servicio que
desempea dependientemente para su
empleador, es decir, cesa temporalmente
la obligacin de prestar el servicio efectivamente por parte del trabajador, pero
subsistiendo la obligacin del empleador
de seguir abonando la remuneracin
convenida a favor de su trabajador. Esta
situacin resulta siendo excepcional
debido a que se desconfiguran dos de
los elementos clsicos de toda relacin
laboral como lo son, la subordinacin
y el trabajo personal prestado por el
trabajador, siendo que el pago del elemento de la remuneracin continua vigente, caso contrario, estaramos frente
a una extincin de la relacin laboral al
no presentarse sus tres (3) elementos
caractersticos. Es por ello, que esto es
determinado en la norma laboral como
un hecho extraordinario y temporal a
favor del trabajador.
Si bien esto se podra traducir como un
perjuicio en contra del empleador, existen
situaciones expresamente calificadas por
la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobada por Decreto Supremo
N 003-97-TR (en adelante, LPCL), en las
cuales deber asumir dicho perjuicio,
tratando de subsanar de algn modo
la contingencia que se le genera, en
virtud a que un determinado trabajador
no va a cubrir la labor que le ha sido
(2) Clasificacin de suspensin del contrato de trabajo en perfecta e imperfecta, establecida por el artculo 11 de la Ley
de Productividad y Competitividad Laboral, aprobada por Decreto Supremo N 003-97-TR.
(3) GMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho del Trabajo, Editorial San Marcos, 2da. Edicin, Lima, 2007, p. 257
(4) CRUZ VILLALN, Jess. Compendio de Derecho del Trabajo, Editorial Tecnos, 2da Edicin, Madrid, 2009, p. 342.
CONTRATACIN LABORAL
encomendada. Siendo que el perjuicio
se materializa a travs de la cobertura
remunerativa a favor del trabajador, pese
a su no realizacin de labores.
2. Suspensin imperfecta del contrato de trabajo

Se denomina suspensin imperfecta del
contrato de trabajo a todos aquellos
supuestos expresamente establecidos
en norma taxativa que determinan la

suspensin en la realizacin de las labores para las cuales ha sido contratado
un determinado trabajador, cesando
su obligacin de prestar el servicio
efectivamente, sin que cese el pago
remunerativo que ha convenido su
empleador otorgarle, pese a que dicho
servicio no es efectivamente prestado.
Es decir, que si bien se suspende la
63
configuracin de los elementos caractersticos atribuibles al trabajador, como lo

son: trabajo personal y la subordinacin
de este, subsiste la configuracin del
elemento exclusivamente atribuible al
empleador, el cual es el otorgamiento
del pago de la remuneracin pactada con
su trabajador, manteniendo, en virtud
de ello, todos sus efectos la relacin de
trabajo suscitada, pese a la desaparicin
CUADRO N 1
Clases de suspensin del contrato de trabajo y supuestos de suspensin atribuibles a cada clase
Suspensin perfecta
Suspensin imperfecta
1.
La incapacidad temporal comprobada (derivada de accidente o enfermedad

comn o de trabajo), que originen el otorgamiento de descansos mdicos, y
que, superando el plazo de veinte (20) das calendario al ao, generen el pago
de subsidios a favor del trabajador.
1.
La incapacidad temporal (derivada de accidente o enfermedad comn o

de trabajo), que originen el otorgamiento de descansos mdicos hasta un
mximo de veinte (20) das calendario al ao.
2.
La licencia para desempear cargo cvico y para cumplir con el Servicio Militar.
2.
La maternidad en sus distintos y particulares supuestos.
3.
La sancin disciplinaria laboral.
3.
El descanso vacacional.
4.
El ejercicio del derecho de huelga.
4.
El permiso y la licencia para desempear cargos sindicales.
5.
La detencin del trabajador, salvo el caso de condena privativa de la libertad.
5.
El permiso o licencia con goce remunerativo concedido unilateralmente por

el empleador.
6.
La inhabilitacin administrativa o judicial por periodo no superior a tres meses.
6.
La licencia por paternidad.
7.
El permiso o licencia sin goce remunerativo concedido por el empleador.
7.
La licencia para trabajadores con familiares enfermos o accidentados gravemente.
8.
El caso fortuito y la fuerza mayor.
8.
La licencia laboral por adopcin de menores de edad por parte del trabajador.
9.
Las faltas injustificadas del trabajador al centro de trabajo.
9.
La licencia por cierre temporal al empleador debido a la comisin de una

infraccin tributaria.
10. El desarrollo de una labor intermitente por la cual es contratado el trabajador.
10. Otros establecidos por norma expresa.
11. La invalidez absoluta temporal.

12. Otros establecidos por norma expresa.
CUADRO N 2
Suspensin imperfecta de la relacin de trabajo
Otros supuestos establecidos por norma expresa
Supuesto de suspensin
Detalle
Norma expresa
1. Cierre temporal del establecimiento por infracciones a la Ley

de Delitos Aduaneros.
Cuando los empleadores incurren en conductas tipificadas como infracciones a la

Ley de Delitos Aduaneros, pueden ser pasibles de ser sancionados con el cierre
temporal de su establecimiento por un periodo de diez (10) das calendario, siendo
que dicha sancin no libera al infractor empleador del cumplimiento de sus obligaciones laborales.
Ley N 28008, Ley de Delitos Aduaneros; artculos 42 y 44.
2. Licencia para participar en

eventos deportivos en representacin nacional.
Los trabajadores del Sector Pblico y Privado que sean seleccionados para representar al pas en eventos deportivos internacionales del sistema olmpico o federativo internacional tienen derecho a una licencia con goce de haber.
Ley N 28036, Ley de Promocin y

Desarrollo del deporte.
3. Licencia para los representantes del CSST o supervisores de

SST.
Los miembros del Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo (CSST) y los supervisores de Seguridad y Salud en el Trabajo (SST), tiene derecho a obtener, previa
autorizacin del comit o en su caso de sus miembros y del empleador, en el caso
del supervisor, una licencia con goce de haber por treinta (30) das naturales por ao
calendario, para la realizacin de sus funciones.
Ley N 29783, Ley de Seguridad y

Salud en el Trabajo; artculo 32 y su
Reglamento aprobado por Dec. Supremo N 005-2012-TR; artculo 73.
4. Licencia al trabajador para la

asistencia mdica y la terapia
de rehabilitacin de personas
con discapacidad.
Se establece el derecho que tiene el trabajador a gozar de una licencia para la asistencia mdica y la terapia de rehabilitacin que requieran sus hijos menores de edad
con discapacidad, menores con discapacidad sujetos a su tutela, mayores de edad
con discapacidad en condicin de dependencia o sujetos a su curatela, hasta por
56 horas alternas o consecutivas anualmente, las cuales son concedidas a cuenta
del periodo vacacional, puede tambin compensarse con horas extraordinarias de
labores, previo acuerdo con el empleador.
Ley N 30119, Ley que concede el

derecho de licencia al trabajador de
la actividad pblica y privada para
la asistencia mdica y la terapia de
rehabilitacin de persona con discapacidad.
C-8
64
de los dos elementos anteriormente

mencionados, los mismos que le son
atribuibles exclusivamente a la figura
del trabajador.
Todos los supuestos de suspensin imperfecta de labores han sido expresamente
establecidos, en virtud a la proteccin
de la que debe gozar la parte ms dbil
de toda relacin de trabajo, llmese el
trabajador, en virtud a situaciones concretas que afectan el desenvolvimiento
de su labor, por ser perjudiciales para
su salud mental o psquica, y que, de
continuar prestando su servicio, aun
transitando por dichas situaciones, ello
puede conllevar a una disminucin
efectiva, respecto de las labores que le
son encomendadas, con el consiguiente
perjuicio del empleador y su unidad
productiva.
2.1. Otros establecidos por norma expresa
Asimismo, existen otros supuestos de
suspensin imperfecta de labores que, si
bien no estn establecidos expresamente
en el artculo 12 de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, determinan la
obligacin del empleador de otorgar esta
clase de licencia con goce remunerativo a
favor de sus trabajadores. De este modo
procederemos a esquematizar alguna de
ellas: ver cuadro N 2.
CONCLUSIONES
a) La determinacin en el otorgamiento
de licencias con goce o sin goce remunerativo por parte del empleador
surten efectos directos en el contrato
de trabajo, por lo tanto, el otorgamiento de las distintas licencias tratadas en el presente informe deben
ser otorgadas en la medida de que
tenga vigencia la contratacin efectiva del trabajador, ya que, de no
tener en cuenta esto el empleador,
puede incurrir en supuestos de indeterminacin de contratacin si es
que la licencia se extiende por sobre
el plazo fijado en los contratos y
el trabajador terminada la licencia
vuelve efectivamente a prestar servicios a favor del empleador. Por
ende, es en la contratacin a plazo
indeterminado en donde surten ms
efectos las licencias aqu tratadas,
ms an cuando estas son otorgadas
de manera perfecta.
b) Para el otorgamiento de los distintos
supuestos de suspensiones del contrato de trabajo, tratadas en el presente informe se hace recomendable
que el empleador tenga a bien cubrir
la realizacin y/o el otorgamiento
de dichas suspensiones, mediante la
celebracin de convenios por escrito,
C-9
donde se plasme el respectivo cumplimiento de la norma que regula la

suspensin imperfecta de labores o se
materialice la voluntad del empleador
o las partes, para el otorgamiento de
algn tipo de suspensin perfecta de
labores. De este modo, a continuacin

le exponemos los modelos uniformes
que pueden tener en cuenta para la
celebracin de dichos acuerdos de
suspensin perfecta o imperfecta de
labores:
CONVENIO DE SUSPENSIN PERFECTA DE LABORES

Conste por el presente documento, el acuerdo de suspensin perfecta de labores que celebran
de una parte, identificada con RUC N..........,,,,,, domiciliada
en, debidamente representada por su, identificado con DNI N,segn poderes que fluyen en la Partida Electrnica N.. del
Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de . (Indicar zona registral), a quien en
adelante se le denominara como EL EMPLEADOR; y de la otra parte, el Sr
Identificado con DNI N., domiciliado en. a quien en
adelante se le denominara como EL TRABAJADOR; en los siguientes trminos:
PRIMERA.- Que, en atencin a.. (Indicar los motivos que determinan la suspensin de la relacin laboral, siempre acorde a las causales establecidas en el art. 12 del Decreto
Legislativo N 728), las partes convienen en la suspensin perfecta de labores que presta EL TRABAJADOR.
SEGUNDA.- Las partes dejan expresa constancia de su decisin de no dar por terminada la relacin
de trabajo. Asimismo, EL EMPLEADOR reconoce que no se ha exonerado del pago de los beneficios
sociales laborales que le corresponden a EL TRABAJADOR hasta antes de su suspensin.
TERCERA.- En consecuencia, las partes acuerdan, siempre acorde a lo estipulado en el art. 11,
primer prrafo de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobada por Decreto Supremo N 003-97-TR, la suspensin perfecta de labores ante los hechos ocurridos y descritos en la
clusula primera.
CUARTA.- Que, una vez que cesen los hechos que dieron lugar a la suspensin perfecta de labores de EL TRABAJADOR, sus labores sern reanudadas en un plazo no mayor
de.
En conformidad con lo dicho anteriormente, firman este documento, en la ciudad de.., el
de...de. (Sealar como fecha el da siguiente de producida la suspensin
perfecta de labores).
CONVENIO DE SUSPENSIN IMPERFECTA DE LABORES

Conste por el presente documento, el acuerdo de suspensin imperfecta de labores que celebran de una parte, identificada con RUC N..........., domiciliada
en, debidamente representada por su, identificado con DNI N, segn poderes que fluyen en la Partida Electrnica N.. del
Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de . (Indicar zona registral), a quien en
adelante se le denominara como EL EMPLEADOR; y de la otra parte, el Sr
Identificado con DNI N., domiciliado en. a quien en
adelante se le denominara como EL TRABAJADOR; en los siguientes trminos:
PRIMERA.- Que, EL TRABAJADOR presta servicios para EL EMPLEADOR en el cargo
de, habindose iniciado la relacin laboral el.. (Precisarda de inicio de la relacin laboral).
SEGUNDA.- Que, en virtud a lo dispuesto por el inc.. del artculo 12 de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobada por Decreto Supremo N 003-97-TR, EL EMPLEADOR conviene en
otorgar a EL TRABAJADOR licencia con goce de haberes por un periodo de .. (Indicar das, meses
o aos que dure la suspensin por fuerza normativa).
TERCERA.- El periodo de licencia con goce de haber empezara a computarse desde el.. De. De
201... y finalizara el. de de 201
En conformidad con lo dicho anteriormente, firman este documento, en la ciudad de.., el
de de. (Sealar como fecha el da siguiente de producida la suspensin
perfecta de labores).
65
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL
La indemnizacin por daos y perjuicios desde la

perspectiva de la seguridad y salud en el trabajo
Brucy PAREDES ESPINOZA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el siguiente informe el autor analiza conceptualmente la indemnizacin por

daos y perjuicios desde la perspectiva de la seguridad y salud en el trabajo,
desarrollando los elementos de la responsabilidad civil, y las particularidades a
las se someten cuando el responsable del dao es el empleador.
INTRODUCCIN
II. CARACTERSTICAS DEL DAO
La Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo del

20/08/2011 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 005-2012-TR del 25/04/2012,
establecen nuevas responsabilidades, como la civil.
La responsabilidad civil es la que abordaremos en
las siguientes lneas, apreciando la impronta que le
otorga la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo.
As se ocasiona un dao al lesionarse un inters, ya

sea este simple o jurdico, trayendo como consecuencia efectos negativos que derivan de esa lesin.
El origen del dao o enfermedad del perjuicio se
puede originar por un accidente, ambos tiene que
ser de naturaleza laboral.
Si bien con distinto enfoque, los montos que

pueden recibir los trabajadores como indemnizacin por daos sufridos durante o con ocasin del
vnculo laboral, se insertan dentro del sistema de
seguridad y salud en el trabajo, como respuesta al
dao originado en detrimento del deber de proteccin fundado en la responsabilidad que asume
el empleador que contrata con el trabajador, que
est regulada expresamente por la Ley N 29783
del 20/08/2011, segn el artculo 53(1):
Indemnizacin por daos a la salud en el
trabajo.
El incumplimiento del deber de prevencin genera la obligacin de pagar las indemnizaciones
a las vctimas, o a sus derechohabientes, de los
accidentes de trabajo y de las enfermedades
profesionales (...).
I.
BREVE ANLISIS DE RESPONSABILIDAD CIVIL
Para encontrarnos ante un supuesto de responsabilidad civil que merece ser tutelado, es necesario
que concurran los elementos fundamentales de la
responsabilidad civil como son:
a. imputabilidad.
b. ilicitud o antijuridicidad.
c. factor de atribucin.
d. nexo causal.
e. dao.
Siendo el dao un elemento indispensable de la
responsabilidad patrimonial, y el dao se entiende
como la afectacin a un inters, que amerita tutela y un juicio de responsabilidad, pues no toda
afectacin de intereses implica el pago de una
indemnizacin.
El dao patrimonial comprende al lucro cesante y/o

al dao emergente. En el mbito extrapatrimonial
encontramos al dao a la persona y/o dao moral.
Si la vctima de un dao pretende el resarcimiento,
ya sea del dao emergente o del lucro cesante,
debe acreditar que el obligado procedi con dolo o
incurri en culpa inexcusable. De no llegar a probar
ninguno de ellos y la empresa no logra acreditar
que actu con la diligencia debida, funcionar la
presuncin del artculo 1329 del Cdigo Civil y se
considera que la inejecucin de las obligaciones
obedece a su culpa leve y, por ello, el obligado
debe resarcir el dao que poda preverse al tiempo
que la obligacin fue contrada(2)
III. ANTIJURIDICIDAD
La antijuridicidad implica la vulneracin de la
norma, y este es el punto ms vulnerado dentro la
evaluacin de los elementos de la responsabilidad
por daos en la SST, ya que bajo el principio de
tipicidad, las normas en materias de seguridad y
salud son muy diversas.
No olvidemos que el cumplimiento de una norma
legal, implica su cabal cumplimiento, sin embargo,
es muy comn apreciar solo el desarrollo o implementacin parcial de las normas de seguridad
y salud, por ejemplo, en una cada de altura, los
trabajadores debe estar en capacidad potencial de
prestar primeros auxilios al accidentado, porque
la ley de la materia le exige que implemente capacitaciones para casos de emergencia, por tanto,
no bastara que haya implementado el sistema de
gestin de SST, o las medidas colectivas de proteccin (barandas, andamios) o medidas individuales
de proteccin, porque esto puede calificarse como
un cumplimiento parcial de una obligacin, es decir,
una inejecucin de sus obligaciones laborales(3).
(*) Asesor laboral de Soluciones Laborales, egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) La ltima parte de este artculo no ha tenido ningn desarrollo, por tanto la indemnizacin tarifada va administrativa no se puede aplicar.
(2) MORALES CORRALES, pedro. Responsabilidad del empleador por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. en: Revista Peruana
de derecho de la empresa, N 59
(3) Cfr. Casacin N 15676 - 2313 Lima, que ordena la reevaluacin de las pruebas, pues considera que la empresa responsable, no ha cumplido
sus obligaciones de garantizar la seguridad y salud en el trabajo, pues no capacit a sus trabajadores en temas de primeros auxilios.
C-10
66
IV. NEXO CAUSAL

La norma nos habla del hecho generador, o de la relacin de causalidad o
nexo causal, que es un elemento de la
responsabilidad civil indispensable para
determinar la indemnizacin. Y cuya verificacin est a cargo del que solicita
reparacin, en nuestro caso a cargo de
trabajador.
Para la correcta configuracin de la
indemnizacin patrimonial (accidente
de trabajo o enfermedad profesional);
necesitamos que dicho dao se haya
producido por incumplimiento de las
obligaciones preventivas. Es decir, en la
configuracin de la responsabilidad por
riesgo profesional hay un elemento esencial: la existencia de un incumplimiento
de las obligaciones preventivas.
1. Responsabilidad solidaria
Si bien el artculo 68 de la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo regula
expresamente la responsabilidad solidaria
entre la empresa usuaria y la empresa
principal, contratistas y subcontratistas,
es bueno recordar que el artculo 1981
del Cdigo Civil, regulaba la responsabilidad civil indirecta por hecho subordinado o dependiente, lo que en
doctrina se denomina dao causado en
el ejercicio de las funciones, sealando
que aquel que tenga a otro bajo sus
rdenes responde por el dao causado
por este ltimo, si ese dao se realiz
en el ejercicio del cargo o en incumplimiento del servicio respectivo. El autor
directo y el autor indirecto estn sujetos
a responsabilidad solidaria.
Este criterio se puede emplear en regmenes
de seguridad y salud especiales donde la
solidaridad no es tan lcida, ya que la falta
de vnculo contractual entre el perjudicado y
la empresa que responder solidariamente,
afecta directamente la causalidad entre el
dao producido y la empresa.
La norma citada exige como requisitos legales que exista una relacin de
subordinacin de hecho o jurdica del
autor directo del dao respecto del
indirecto del mismo y adems que el
autor directo haya causado dao a la
vctima en el ejercicio del cargo o en el
cumplimiento del servicio respectivo,
Ejemplo: un trabajador x accidentado
por realizar alguna actividad riesgosa
por encargo de su empleadora Servicios
S.A. en las instalaciones de Principal
S.A., realizando labores propias de
sus especialidad. Bajo este esquema
el autor directo del dao lo constituye
Servicios S.A. empresa que mantiene
una relacin de subordinacin con
Principal S.A., que ser el indirecto(4).
C-11
V. FACTOR DE ATRIBUCIN
Es el supuesto justificante de la atribucin
de responsabilidad al sujeto. Existen dos
tipos de factores de atribucin: objetivo y
subjetivo. Para el caso de la responsabilidad por accidente de trabajo, se aplica
el factor de atribucin subjetivo, siendo
el mismo la culpa (culpa inexcusable y
culpa leve) y dolo.
El Cdigo Civil recoge la culpa inexcusable
(negligencia grave) en el artculo 1319
(romper con los estndares del menos experto o menos diligente, cualquier otro
en su lugar hubiera actuado de manera
diferente) y culpa leve (no uso de diligencia
ordinaria exigida por la naturaleza de la
obligacin y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y
del lugar) en el artculo 1320 del Cdigo
Civil (romper el estndar promedio)(5).
Asimismo, se analiza la intencionalidad
del agente en la produccin del hecho
daoso. El dolo, que como efectivamente
lo define el artculo 1318 del Cdigo Civil,
consiste en que el agente deliberadamente no ejecute su obligacin, es decir,
el agente acta con voluntad y conciencia
de causar dao. Finalmente, quien actuare con dolo o culpa inexcusable ser
responsable de los daos previsibles e
imprevisibles ocasionados por el incumplimiento parcial, tardo o defectuoso
de sus obligaciones. Sin embargo, quien
actu sin la diligencia debida, es decir,
con culpa leve, responder solamente
por los daos previsibles.
Los factores de atribucin de la responsabilidad objetiva, se basan en la
asignacin de responsabilidad derivada
del riesgo(6), la garanta, abuso de derecho y equidad, cuestiones que no se
desarrollarn por exceder del tema que
tratamos. En una regla de responsabilidad objetiva acreditado el dao, acreditado el hecho generador, la relacin
de causalidad y el agente daoso, son
suficientes para asignar la responsabilidad, no interesa la culpa, no importa
el nivel de previsin que el sujeto utiliz,
se puede concebir como responsabilidad
por pura causalidad; en este caso para
exigir el resarcimiento la vctima tiene
que acreditar el dao y el agente daoso
para no responder tiene que demostrar
la causa no imputable(7), que exonera de
la responsabilidad.
(4)
(5)
(6)
(7)
Segn la regla subjetiva de responsabilidad la vctima tambin debe acreditar el

dao, el hecho generador y la relacin de
causalidad, adems se tiene que acreditar
la culpa del agente daoso, a diferencia
de la regla objetiva que responde solo
por el hecho de haber ocasionado dao,
sino que responde por ocasionar el dao
por culpa.
En el sistema peruano se presume la
culpa, esto implica que se invierte la carga
probatoria, lo cual significa que la vctima
invoca la culpa de agente daoso y este
para no responder como tal tiene que
acreditar su diligencia, adoptando las
medidas de prevencin adecuadas para
evitar el dao.
As, la Ley de SST nos refiere que la imputacin de la responsabilidad al empleador
por incumplimiento de sus deberes de
prevencin requiere que se acredite la
causa determinante del dao como consecuencia directa de la labor desempeada
por el trabajador y del incumplimiento
por parte del empleador de las normas
de seguridad y salud en el trabajo.
1. A modo de conclusin
El empleador es responsable por la integridad de la salud y de la persona del
trabajador, incluidos terceros, en el mbito de la empresa y esto incluye la esfera
extra empresarial, cuando el trabajador
sigue rdenes del empleador.
El incumplimiento de las normas de seguridad y salud en el trabajo implica
la antijuridicidad de la indemnizacin.
El cumplimiento de las normas de prevencin de riesgos exime de la responsabilidad indemnizatoria, sin embargo,
el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso, generaran la obligacin de reparar
el dao ocasionado en el trabajo o con
ocasin del trabajo.
Pese a que la responsabilidad por accidente de trabajo aparente ser objetiva,
esta se evala desde la perspectiva de la
culpa e incluso el dolo.
La responsabilidad solidaria ahora es
expresa en casos de indemnizacin por
daos y perjuicios laborales, en el supuesto de empresas contratistas, subcontratistas, tercerizacin e intermediacin,
claro que esto bajo la perspectiva de incumplimientos de la labor de prevencin;
y, la culpa como factor de atribucin.
Cfr. Casacin N 47-2010 Del Santa.

Cfr. Casacin N 2725-2015-Apurimac.
La responsabilidad debera recaer en quien ejerce el dominio o se beneficia con los bienes y actividades riesgosas.
La causa no imputable es aquel evento extraordinario, imprevisible e irresistible, de estos tres el requisito ms
importante es la extraordinariedad y la irresistibilidad, porque podran haber eventos previsibles pero irresistibles,
algo es extraordinario cuando constituye un riesgo atpico de la actividad.
67
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS
Julissa Magaly VITTERI GUEVARA(*) / Luis lvaro GONZALES RAMIREZ(**)
Clculo de las gratificaciones de Fiestas Patrias y

la bonificacin extraordinaria
Caso:
La empresa Pioneros de la Sal S.A. nos indica
que tienen un trabajador que ingreso a laborar desde 1 de febrero de 2015, nos consulta.
Cmo se calcular su gratificacin por Fiestas
Patrias?
Patrias
Respuesta:
En atencin a su consulta, le indicamos que a
efectos el clculo de la gratificacin de julio; primero, debemos considerar el periodo a liquidar;
en este caso, corresponder el periodo semestral
enero- junio 2015.
Ahora bien, respecto de este periodo habr
que considerar el tiempo de servicios computable del trabajador (nmero de meses
efectivamente laborados) y la remuneracin
computable (remuneracin que se consideran
para el clculo).
As tenemos:
Datos:
Fecha de ingreso: 01/02/2015
Tiempo computable: 5 meses (01/02/2015
-30/06/2015)
Remuneracion Bsica: S/. 2,000.00
Movilidad supeditada a la asistencia y cubre
el traslado: S/. 200.00(1)
Clculo de monto:
Por nmero de meses
6
Nmero de meses laborados en el semestre
(2,000.00 / 6) x 5 meses = S/. 1,666.66

Entonces, la gratificacin por Fiestas Patrias que
recibir ser de S/.1,666.66
Cabe mencionar, que el empleador tambin debe
otorgar el 9 % de este monto, por concepto de
bonificacin extraordinaria,
extraordinaria de conformidad con
el artculo 3 de la Ley N 30334, ley que establece
medidas para dinamizar la economa en el ao 2015.
Consecuencias ante el incumplimiento de las obligaciones

del seguro de vida ley
y permanente) o muerte (accidental o natural) del
trabajador asegurado.
Caso:
La empresa Los Noles Servicios Generales
S.A.C. nos indica que tienen un trabajador
que ingreso a laborar desde 28 de junio de
2011 y a la fecha contrataron el seguro de
Vida Ley, sin embargo, no lo registraron en el
Ministerio de Trabajo para lo cual nos consulta. En caso de una Inspeccin estaran sujeto
a una multa laboral?
Por ende, ante el incumplimiento del empleador

respecto del otorgamiento del seguro de vida ley,
acarrea la configuracin de infraccin laboral, con la
posibilidad de la imposicin de la multa respectiva
en contra de dicho empleador.
Debemos recordar que el seguro de vida ley es un

beneficio socio-laboral que se otorga obligatoriamente a los trabajadores, una vez cumplidos los
cuatro aos de trabajo al servicio de su empleador
o voluntariamente a los trabajadores que mantenga
tres meses de servicio.
Asimismo, el hecho de no registrar las plizas que

contrate, particularmente para lo que este seguro
se trata estar sujeto a la infraccin en la que
incurre el empleador por el hecho de no otorgar
ni registrar el seguro de vida ley o su pliza, se
encuentra tipificado dentro del Reglamento de la
Ley General de Inspeccin del Trabajo, aprobado
por Decreto Supremo N 019-2006-TR, en su artculo 24, numeral 24.12, el mismo que establece
como infraccin grave en materia de relaciones
laborales, lo siguiente:
La pliza de seguro de vida es de grupo o colectivo y se toma como beneficiarios al cnyuge o

conviviente y a los descendientes, solo a falta de
estos corresponde a los ascendientes y hermanos
menores de dieciocho aos. El beneficio consiste
en el pago de una indemnizacin econmica a
los beneficiarios ante la invalidez absoluta (total
No registrar el Contrato de Seguro de Vida Ley en

el Registro Obligatorio de Contratos creado por la
Ley N 29549, no contratar la pliza de seguro de
vida, no mantenerla vigente o no pagar oportunamente la prima, a favor de los trabajadores con
derecho a este, incurrindose en una infraccin
por cada trabajador afectado.
Respuesta:
(*) Abogada por la Universidad San Martn de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales
(**) Asesor de Soluciones Laborales. Abogado graduado por la Facultad de Derecho de la Universidad San Martn de Porres.
(1) En el caso de movilidad supeditada a la asistencia y cubre el traslado no se considera como remuneracion computable de conformidad al
artculo 19 del D.S. N 001-97-TR.
C-12
68
Criterios para determinar la obligacin de las empresas privadas de

contratar trabajadores discapacitados
Consulta:
Una empresa proveedora de alimentos desea conocer si
est obligada a contratar a trabajadores con discapacidad
en el transcurso de 2015. Para tal efecto, su administrador nos informa que durante el 2014 laboraron de manera
continua 49 trabajadores, mientras otro grupo de trabajadores desarroll servicios en el mismo periodo durante el
siguiente espacio de tiempo:
N Trabajadores
Tiempo laborado durante el 2014
01
8 meses
01
6 meses
01
5 meses
01
28 das
Respuesta:
La empresa se encuentra en la obligacin de contratar durante
el periodo 2015 trabajadores discapacitados en un nmero
equivalente al 3% del nmero total de trabajadores en planilla,
al haber contado con ms de 50 trabajadores en el transcurso
del ao 2014 segn los criterios normativos vigentes.
Fundamentacin:
Los empleadores de la actividad privada estn en la obligacin
de contratar trabajadores discapacitados en un porcentaje del
3% de su planilla, siempre y cuando cuenten en el periodo anual
anterior con ms de 50 trabajadores. Para la determinacin de
dicho factor, corresponder tomar en cuenta los criterios que
se detallan en el cuadro N 1.
Para el caso concreto, corresponde tomar en cuenta que

la empresa cuenta con 49 trabajadores que laboraron de
manera continua. Ellos representan una base fija para el
clculo. Aquellos que no laboraron durante todo el periodo
anual sern parte de la base de la siguiente manera: ver
cuadro N 2.
El valor de los trabajadores que no prestaron sus servicios
durante todo el transcurso de 2014 es equivalente a 1.67. Tal
valor deber adicionarse a la base fija, con lo que se tendr
como total 50.67 que laboraron durante el mencionado periodo. Cuando el nmero de trabajadores resultantes sea un
nmero con ms de un decimal, la cifra referida a las dcimas
se redondea a la inmediata superior si la cifra centesimal es
igual o superior a 5 ( 0.05).
As pues, la empresa proveedora de alimentos que formula la
consulta estar obligada a contratar durante el 2015 a 1.52
trabajadores con discapacidad (50.67 * 0.03), lo que corresponder ser redondeado a 2 trabajadores con discapacidad.
Base legal:
Ley General de la Persona con Discapacidad, Ley N 29973:
art. 49.
Reglamento de la Ley General de la Persona con Discapacidad, Decreto Supremo N 002-2014-MIMP: art. 56.
Normas complementarias para la aplicacin y fiscalizacin
del cumplimiento de la cuota de empleo para personas
con discapacidad aplicable a los empleadores privados,
Resolucin Ministerial N 107-2015-TR.
CUADRO N 1
Criterios para establecer el nmero de trabajadores en el ao de un empleador
Supuestos
Valores
Trabajador que labor en todo el periodo anual
Equivale a uno (1).
Trabajador que labor por fracciones del ao
Equivale a tantos dozavos como meses hayan laborado.
Trabajador que labor por das
Se calcula por treintavos del dozavo.
Trabajador con contrato de suplencia y trabajador titular
Ambos periodos se computan en la fraccin correspondiente, segn los periodos efectivamente laborados.
CUADRO N 2
Trabajadores que laboraron parte del ejercicio 2014
N Trabajadores
Tiempo laborado durante el 2014
Aplicacin del criterio
Porcentaje de trabajadores que deber adicionarse a la base fija
01
8 meses
1/12*8
0.67
01
6 meses
1/12*6
0.50
01
5 meses
1/12*5
0.42
01
28 das
1/12/30*28
0.08
Total
C-13
1.67
A S E
S O
EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
Anlisis del estatuto social

Qu debe contener y cmo debe inscribirse?
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor analiza un tema de suma importancia para quienes realizan actividades empresariales bajo organizacin societaria: se trata
del estatuto social. La relevancia de este instrumento radica en la necesidad de
que la organizacin y funcionamiento de la sociedad est debidamente normada
y reglamentada a fin de que, por un lado, esta pueda cumplir sus fines y, por otro
lado, de que los socios puedan ejercer sus derechos y cumplir sus obligaciones en
forma adecuada.
contenido, formalidades, registro y otros aspectos

del mencionado reglamento.
INTRODUCCIN
La empresa como organizacin formal de sujetos
que, por lo general, tiene un plazo de duracin
indeterminado o, eventualmente, un plazo fijo
ms o menos largo y sostenido en el tiempo a
fin de desarrollar las actividades contenidas en
su objeto, requiere necesariamente de un reglamento interno que regule y comprenda todos los
aspectos relacionados con su funcionamiento.
Dicho reglamento es el estatuto.
En este caso nos estamos refiriendo, obviamente,
a las empresas organizadas legalmente como personas jurdicas societarias (sociedades annimas
S.A., sociedades comerciales de responsabilidad
limitada S.R.L., u otras), pues si la actividad empresarial se realiza sin haberse creado una persona
jurdica (por ejemplo, una persona con negocio
unipersonal o asociada con otras personas mediante contratos de colaboracin), no se requerir
de un estatuto. Incluso si se trata de una empresa
individual de responsabilidad limitada (E.I.R.L.)
tampoco se requiere estatuto, ya que esta se rige
por las disposiciones de la escritura pblica de su
constitucin.
En sntesis, el estatuto no solo es necesario, sino
incluso obligatorio, cuando son dos o ms sujetos
(sean personas naturales o jurdicas) los que han
creado una persona jurdica societaria distinta
a ellos para realizar una actividad empresarial,
por lo que es sumamente relevante conocer el
(*)
I.
ASPECTOS GENERALES
1. Qu es el estatuto social?
El estatuto es, en trminos sencillos, el reglamento
o norma interna creada por los socios que tiene
por finalidad regular los aspectos corporativos
de la sociedad, los relativos a su organizacin y
funcionamiento, la manera cmo los socios ejercen
sus derechos y cumplen sus obligaciones, la forma
de realizar las actividades econmicas que constituyen el objeto social, as como las disposiciones
para la reparticin de los beneficios obtenidos,
entre otros aspectos.
2. Es lo mismo estatuto que pacto social?

Es comn que se confunda al estatuto con el
pacto social, ms an cuando la Ley General de
Sociedades establece que el pacto contiene el
estatuto; sin embargo, es necesario advertir sus
diferencias. Mientras el pacto social es, en esencia,
el acuerdo de las partes o socios de constituir una
sociedad para el desarrollo de una o ms actividades econmicas; el estatuto es el conjunto de
reglas que regular la vida societaria.
En razn a ello se puede afirmar que el estatuto, si
bien debe ser objeto de configuracin en el pacto
social, es diferente de este en cuanto no se agota
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villareal. Asesor externo de Contadores & Empresas y exmiembro del rea mercantil de
Gaceta Jurdica.
D-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
en el acto constitutivo de la sociedad,

sino que su vigencia comienza con el
nacimiento de esta y perdura durante
toda su existencia, pudiendo ser materia
de modificaciones por voluntad mayoritaria de los socios.
tiempo limitado o ilimitado de duracin,

es decir, si el objeto social para cuyo
desenvolvimiento se constituye estar
circunscrito a un periodo de tiempo
exacto y determinante o, por el contrario, si no estar sujeto a plazo alguno.
3. Cul es el contenido mnimo del

estatuto?
El monto del capital social: Es la cifra

monetaria equivalente al valor econmico de los bienes y derechos que los
socios han aportado o se han comprometido a aportar. Deber indicarse
adems, en el estatuto, el nmero
de partes sociales (ej.: acciones) en
que est dividido el capital, el valor
nominal de cada una de ellas y el
monto pagado.
El estatuto de una sociedad, sin importar su

tipo, debe contener como mnimo lo siguiente:
Denominacin o razn social: La denominacin social es el nombre de las
sociedades de capitales, a saber: la
sociedad annima (S.A.) y la sociedad
comercial de responsabilidad limitada
(S.R.L.). Este nombre est formado
por una palabra o conjunto de palabras ideales, la cuales no tienen que
ser necesariamente compatibles con
el objeto social o la identidad de los
socios. Es perfectamente vlido, por
tanto, que una sociedad annima
cuyo objeto social se circunscribe a
la actividad de generacin elctrica
se denomine Acuario Sociedad Annima, por ejemplo, y puede usar el
nombre abreviado de Acuario S.A..
La razn social, en cambio, debe estar
necesariamente compuesta por el
nombre de uno o ms socios, siendo
su uso obligatorio en las sociedades
civiles, colectivas y en comandita(1).
La descripcin del objeto social: Es decir,
la actividad o actividades econmicas
para cuya ejecucin se constituy la
sociedad. Se entienden incluidos en
el objeto social los actos relacionados
con el mismo que coadyuven a la realizacin de sus fines, aunque no estn
expresamente indicados en el estatuto.
El domicilio de la sociedad: Es el
lugar donde la sociedad desarrolla
alguna de sus actividades principales
o donde instala su administracin,
debiendo indicarse nicamente la
ciudad, provincia y departamento
donde se ubica. En ese sentido, no
debe confundirse al domicilio con la
direccin de la empresa, es decir, con
el sitio especfico de la sede social
(avenida, calle, etc.). Sin embargo,
por un exceso de formalidad innecesario, algunos estatutos sealan como
domicilio de la sociedad la direccin
donde establecer su sede social. En
estos supuestos la sociedad estara
obligada a llevar a cabo un proceso
de modificacin estatutaria siempre
que vare de direccin, lo cual puede
resultar sumamente engorroso.
El plazo de duracin de la sociedad:
Consiste en indicar de forma clara y
terminante si la sociedad tendr un
D-2
General de Sociedades; sin embargo,

en esta seccin del estatuto podran
establecerse requisitos mayores a los
previstos en ley (nunca menores, pues
constituyen garantas mnimas a favor
de todos los accionistas(2)). Por ejemplo,
cuando la norma societaria establece
que se debe convocar con una anticipacin mnima de 10 das, el estatuto
puede establecer quiz que se tenga
que hacer con 15 das de anticipacin.
El aporte de cada socio: Los aportes son

los bienes, dinero, derechos o servicios
susceptibles de valoracin econmica
que el socio se obliga a entregar o
prestar a la sociedad, en pago de las
partes sociales que adquiere.
La forma y oportunidad en que debe

someterse a la aprobacin de los
socios la gestin social y el resultado
de cada ejercicio: En principio este
tema se trata en la junta obligatoria
anual, la cual, de acuerdo a la ley
societaria, se celebra dentro de los
tres (3) meses siguientes de terminado
el ejercicio econmico. Sin embargo,
podra establecerse en el estatuto un
plazo y forma diferente.
El rgimen de los rganos de la

sociedad: Aqu se debe determinar
cules son los rganos y qu facultades,
adems de las previstas en la ley societaria, tiene cada uno, sea el rgano
de propiedad (junta general) o el de
administracin (directorio y gerencia).
Para estos efectos, se recomienda que
se delimite claramente, sobre la base
de las necesidades que se tenga, los
asuntos que quedarn reservados a
la junta general, dado que el rgano
administrador tiene, aunque no parezca,
amplias facultades entre las que se incluye la de disponer de los bienes de la
sociedad. Por ejemplo, puede sealarse
que la transferencia de bienes inmuebles
de la empresa solo podr ser acordada
por la junta.
Las normas para la distribucin de

las utilidades: Este es un punto de
suma importancia en el estatuto, pero
que muchas veces los socios solo
limitan a trascribir lo que establecen
los artculos 40 y 230 de la Ley General de Sociedades. As, es comn
encontrar estatutos en los que solo
se seala, respecto de este punto,
que: Las utilidades de la sociedad
se distribuirn entre los socios segn
lo acuerde la Junta General de Accionistas, deduciendo las reservas, amortizaciones y castigos que de acuerdo
a ley aprueben, en mrito a estados
financieros preparados al cierre de
un periodo determinado o a la fecha
de corte en circunstancias especiales
que acuerde la junta general.
En esta seccin del estatuto se deber precisar, adems, el nmero de

los directores de las sociedades annimas que cuenten con dicho rgano
(nmero fijo o un nmero mximo y
mnimo de directores), la presencia
o prescindencia del directorio en la
sociedad annima cerrada, la formacin de la voluntad social fuera de
junta general, entre otros aspectos
que resulten relevantes.
Esto, que si bien es correcto, podra

sin duda ser detallado con ms precisin. Por ejemplo, podra sealarse que
cuando existan utilidades positivas por
ms de dos (2) aos la distribucin de
utilidades es obligatoria, o regularse la
forma en que se efectuar el pago de
estas utilidades y el plazo para hacerlo.
Los requisitos para acordar el aumento

o disminucin del capital y para cualquier otra modificacin del pacto
social o del estatuto: El procedimiento
para aumentar y disminuir el capital
social se encuentra regulado en los
artculos 201 y siguientes de la Ley
El rgimen para la disolucin y liquidacin de la sociedad: A parte de

las causales de disolucin previstas
en el artculo 407 de la Ley General
de Sociedades, est permitido que
los socios establezcan en el estatuto
otros supuestos, lo cual depender
de los objetivos y fines que tengan.
Cabe precisar, finalmente, que de no
contener el estatuto los temas antes
(1) Estas dos ltimas an reguladas en la Ley General de Sociedades, pero de muy poco o casi nulo uso en la prctica.
(2) Las exigencias mnimas son aquellas disposiciones de la Ley General de Sociedades respecto de las cuales el estatuto puede imponer topes ms altos pero no inferiores a los fijados por el legislador. Por lo comn las exigencias
mnimas estn vinculadas a plazos, qurum y mayoras.
INFORME ESPECIAL
puede ser: sociedad annima ordinaria (S.A.), sociedad annima
cerrada (S.A.C.), sociedad annima
abierta (S.A.A.), sociedad comercial
de responsabilidad limitada (S.R.L.),
sociedad colectiva (S.C.), o sociedad
en comandita (simple o por acciones).
Estas dos ltimas, como se anot anteriormente, no son de uso frecuente.
expuestos, el registrador denegar

la inscripcin de la constitucin de
la sociedad.
4. Qu otros temas pueden incluirse

en el estatuto?
Determinados asuntos pueden o no estar
contemplados en el estatuto sin que su
ausencia afecte su validez. Tal es el caso
de la inclusin de una clusula arbitral
que someta las diferencias de los socios, la sociedad y los administradores
a la decisin de un tribunal arbitral, el
establecimiento de beneficios para los
socios fundadores, el establecimiento de
limitaciones y prohibiciones temporales en
la transferencia de acciones, entre otros.
5. Qu consecuencias existen si se
incorpora en el estatuto una clusula
contraria a una norma imperativa?
Si el registrador advierte que alguna clusula estatutaria transgrede una norma
de carcter imperativo, deber observar
el ttulo y denegar la inscripcin de la
constitucin de la sociedad hasta que se
cumpla con subsanar la observacin. Esto
es, la sociedad no adquirir personera
jurdica y correr el riesgo de convertirse
en irregularidad(3) si no adeca el contenido de su estatuto a las normas legales
de carcter imperativo.
Podra ocurrir, sin embargo, que el registrador no repare en la transgresin
de una norma de carcter imperativo y
proceda a inscribir la constitucin de la
sociedad. En ese caso, cualquier interesado podr demandar la nulidad de la
clusula estatutaria, o si la infraccin
recayera sobre un aspecto esencial del
contrato de sociedad, la nulidad de este.
Una vez firmado el documento que contiene el pacto social (minuta), los socios
disponen de sesenta (60) das para solicitar ante un notario su elevacin a
escritura pblica, sin perjuicio de que
la sociedad haya iniciado o no las actividades econmicas para las cuales se
constituye. Si transcurre dicho plazo sin
haberse solicitado el otorgamiento de la
escritura pblica, la sociedad adquiere la
condicin de irregular. Como resultado
de ello todos los socios, acten o no en
representacin de la sociedad, as como
los administradores y representantes,
sern personal, solidaria e ilimitadamente
responsables por los contratos y dems
actos jurdicos celebrados con terceros.
No obstante, cualquier socio que desee
concluir el proceso de formacin de la
sociedad puede demandar judicialmente
el otorgamiento de la escritura pblica;
pretensin que se tramitar por la va del
proceso sumarsimo.
2. La escritura pblica
En la prctica se observa que la mayora
de las notaras del pas exigen para la
elevacin a escritura pblica del pacto
social y el estatuto, la presentacin de
los siguientes documentos:
bienes no dinerarios (para el caso de

aportes de esta clase de bienes).
Declaracin jurada de recepcin de
aporte de bienes no dinerarios
dinerarios, formulada por el gerente general de la
sociedad o persona autorizada a tal
efecto.
Voucher expedido por una empresa del
sistema financiero nacional en el que
conste el depsito de dinero en una
cuenta abierta a nombre de la sociedad
(para el caso de aportes dinerarios).
Es importante mencionar que los bancos
del sistema financiero nacional, en su
mayora, condicionan la apertura de una
cuenta para una sociedad en formacin a
la presentacin de la copia de la minuta
de constitucin con el sello de ingreso a la
notara. En estos casos, el notario acepta
la presentacin de los documentos antes
sealados y suspende el procedimiento
notarial hasta la presentacin del original
del voucher que acredite el aporte dinerario a nombre de la sociedad.
3. Inscripcin en los Registros Pblicos

Otorgada la escritura pblica de constitucin, los socios disponen de treinta
(30) das para solicitar la inscripcin de
la sociedad en la oficina registral correspondiente al lugar donde se ha fijado su
domicilio. De no solicitarse la inscripcin
dentro de este plazo la sociedad adquiere la condicin de irregular, con las
consecuencias sealadas anteriormente.
Pero aun cuando hubiera vencido este
plazo o el previsto para la formalizacin
del contrato social, ante la rogatoria, el
registro inscribe a la sociedad.
Pluralidad de socios: Para constituir

una sociedad deben participar cuando
menos dos personas, sean naturales
o jurdicas.
sociedad,
Minuta de constitucin de la sociedad
autorizada por abogado (para las
micro y pequeas empresas este requisito es opcional).
Copia del documento nacional de
identidad (DNI) de los socios fundadores. Si uno o ms fundadores
dadores
son personas jurdicas se presenta el
testimonio de la escritura pblica de
constitucin inscrita en los Registros
Pblicos y/o el original de la copia
literal de la partida registral, acompaando adems copia del DNI del
representante legal.
Informe de valorizacin de bienes
bienes, elaborado y suscrito por el socio que aporta
Sealar la forma societaria que se

adopta: Conforme a la ley societaria
(3) Los efectos de la irregularidad se encuentran previstos en el artculo 424 de la LGS.
II. PROCEDIMIENTO PARA INSCRIBIR

EL ESTATUTO
1. El pacto social y el estatuto

El estatuto, segn la Ley General de Sociedades, se encuentra contenido dentro
del pacto social, razn por la cual resulta
conveniente analizar los requisitos de
validez que debe cumplir este ltimo:
Para la inscripcin de la sociedad en el

Registro Pblico deben presentarse los
siguientes documentos:
Formulario de solicitud debidamente
completado y firmado por el presentante.
Copia del documento de identidad
del presentante.
Testimonio de escritura pblica de
constitucin de la sociedad.
Pago de derechos registrales.
Una vez inscrita la sociedad esta adquiere
personera jurdica propia; es decir, es
reconocida como sujeto de derecho con
voluntad y patrimonio propios, diferentes
al de sus socios.
Procedimiento para inscribir el pacto social y el estatuto

Minuta de
constitucin:
Pacto social ms
estatuto
Escritura
pblica
Solicitud de
inscripcin
71
Inscripcin de la
sociedad
Plazo mximo de 30 das
D-3
ASESORA EMPRESARIAL
Sabes usted cmo protestar

un cheque?
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
72
I.
QU ES EL CHEQUE?
El cheque es un ttulo valor que contiene una orden

de pago, y es el que ms se utiliza en el sistema
financiero, pues permite a los clientes de los bancos
pagar en forma segura las deudas que tienen con
otras personas. El esquema es muy sencillo, pudindose destacar a los siguientes intervinientes:
El emisor o girador: es la persona que gira el
cheque, debiendo para ello ser titular de una
cuenta corriente bancaria que tenga fondos
suficientes para cubrir el importe sealado en
el ttulo valor. El emisor ser, a su vez, el obligado principal al pago del cheque, no teniendo
efecto alguno cualquier clusula que pretenda
liberarlo de dicha responsabilidad.
El girado: es el banco o empresa del sistema
financiero que, descontando de los fondos
constituidos en la cuenta corriente de la que
es titular el emisor, debe efectuar el pago del
importe del cheque a su tenedor.
El tenedor, beneficiario o titular: es el sujeto a
favor de quien se emite el cheque, el mismo
que se dirigir al banco para cobrar el importe
sealado en el ttulo valor. Si el cheque hubiera
sido emitido al portador, se considerar beneficiario a su portador o poseedor.
De esta manera, el girador o emitente en vez de
pagar con dinero a su acreedor, le entrega un
cheque, el mismo que constituye una orden de
pago a cargo del banco. Precisamente dentro de
este escenario cobra singular importancia la diligencia del protesto, pues esta resultar necesaria
si el beneficiario del cheque desea cobrarlo.
II. EL PROTESTO
1. Qu es el protesto?
El protesto es una diligencia que puede realizarse
ante un notario o, cuando falta este, ante un juez
de paz, con el fin de dejar constancia fehaciente e
indubitable de la aceptacin o falta de pago de un
ttulo valor. Tan importante es esta diligencia que,
inclusive, la incapacidad o muerte de la persona
que debe hacer la aceptacin o el pago del ttulo
no libera al tenedor de la obligacin de protestarlo.
perjudica al ttulo, es decir, lo hace perder toda

eficacia cambiaria. De ah que su tenedor ya no
pueda exigir el cobro de la deuda cambiaria mediante un proceso ejecutivo, el cual se caracteriza
por su trmite gil. En caso de perjuicio del ttulo,
el tenedor solo podra demandar al girador por
enriquecimiento sin causa.
III. CMO PROTESTAR UN CHEQUE?
1. Dnde debe efectuarse el protesto?

El protesto deber ser efectuado en el lugar
expresamente determinado en el ttulo para
exigir el pago. Si ello es as, el protesto surtir
plenos efectos aun cuando la persona contra
quien se realiza no est presente o haya cambiado de domicilio real.
2. Quin debe asumir el costo del protesto?

La regla general es que los gastos, daos y perjuicios que se deriven del protesto, inicialmente
asumidos por el tenedor, deban ser reembolsados
por el obligado principal.
3. Cundo debe efectuarse el protesto?

Tratndose del protesto del cheque, el plazo es el
mismo que el de su presentacin para el pago, es
decir, dentro de los treinta (30) das naturales siguientes de su emisin. El tenedor del cheque tiene
el mismo plazo para presentarlo al fedatario, sin
embargo, no sera recomendable que en el ltimo
de estos treinta (30) das el tenedor del cheque
lo presente al fedatario, porque podra resultar
que el notario no pueda diligenciar el protesto
ese mismo da, lo que, de suceder, causara que
el cheque se perjudique.
Para estos efectos es necesario que se tenga
en consideracin que el protesto solo podr
realizarse en das hbiles, es decir, no podr
protestarse un ttulo valor los das sbados,
domingos, das no laborables o das feriados.
Por lo tanto, el protesto ser vlido en la medida
en que se realice en algn da comprendido
entre lunes y viernes, siempre que sea hbil.
Cabe precisar, sin embargo, que si el ltimo da
de protesto fuera inhbil, el plazo de protesto
quedar prorrogado hasta el da hbil siguiente.
2. Consecuencias de la falta de protesto
Base legal:
Cuando el protesto es obligatorio, como sucede

con los cheques, la ausencia de esta diligencia
Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287: arts. 70, 72,

inciso d, y 207.
Pasos para protestar un cheque

30 das naturales
Emisin del cheque
Presentacin para su protesto

Con la debida anticipacin
D-4
Protesto
ASESORA EMPRESARIAL
73
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Contrato de usufructo de acciones

I.
ASPECTOS GENERALES
En ese sentido, el contrato de usufructo no es un acto

inscribible en los Registros Pblicos.
1. Qu es el usufructo?
Base legal:
En primer lugar se debe sealar que la accin de una sociedad otorga a su titular, el
accionista, una serie de derechos, los cuales
pueden transferirse a terceros o inclusive a
otros accionistas de la sociedad. Precisamente,
mediante el contrato de usufructo se transmite
uno de esos derechos: el derecho al reparto
de utilidades y/o dividendos.
Ley General de Sociedades, Ley N 26887: arts. 92,

107 y 108.
As pues, mediante el usufructo se permite que

un sujeto, denominado usufructuario, distinto
del accionista, denominado usufructuante,
pueda percibir los frutos derivados de las
acciones, es decir, se le transfiere solamente
el derecho de participar en las ganancias que
genere la actividad econmica de la empresa
durante el plazo del usufructo.
De esta manera, en las acciones entregadas
en usufructo, la calidad de socio o accionista
reside en el propietario de la accin; de ah
que, salvo pacto en contrario, mediante el usufructo no se transfieren los derechos derivados
de la accin distintos del derecho de percibir
utilidades. En ese sentido, el accionista podr
seguir ejerciendo, por ejemplo, los derechos
de voto e impugnacin.
Cabe advertir, sin embargo, que si bien mediante el usufructo de acciones se transfiere
el derecho de participar en las utilidades de
la sociedad, puede suceder que no existan
utilidades repartibles o que, existiendo estas,
la junta general de accionistas decida retardar
su distribucin por estrategia de mercado
o por otras razones. En estos supuestos, el
usufructuario asume el riesgo del no reparto
peridico de las utilidades.
2. Se pueden usufructuar acciones que

no han sido pagadas totalmente?
S, se pueden dar en usufructo acciones an
no pagadas en su totalidad. Esta posibilidad
est permitida en nuestro ordenamiento.
En este caso el propietario de la accin es
quien se encontrar obligado al pago de los
dividendos pasivos, salvo pacto en contrario.
Sin embargo, si el propietario no pagara los
dividendos pasivos el usufructuario podr
hacerlo, con el fin de que no se le limite
su derecho a obtener utilidades, pudiendo
posteriormente repetir contra el propietario
de las acciones, es decir, exigir el reembolso
por el pago efectuado.
3. El contrato de usufructo se inscribe en

los Registros Pblicos?
Todos los actos que se celebren sobre las acciones y los derechos que ella otorga solo se
anotan en el libro de matrcula de acciones.
Contrato de usufructo de acciones

Conste por el presente documento el Contrato de Usufructo de Acciones que celebran, de una parte, Don, identificado con Documento
Nacional de Identidad N, de profesin, estado civil,
con domicilio en.., quien interviene en calidad de
USUFRUCTUANTE; y, de la otra, Don, identificado con Documento
Nacional de Identidad N, de profesin, estado civil,
con domicilio en.., quien interviene en calidad de
USUFRUCTUARIO.
Ambas partes acuerdan que el presente contrato se regir por las
siguientes clusulas:
Clusula primera: Antecedentes
1.1 El USUFRUCTUANTE es propietario de 10 acciones que representan el 10% del capital social de la sociedad, la cual se
encuentra inscrita en la Partida Electrnica Ndel Registro
de Personas Jurdicas de la Zona Registral IX Sede Lima.
1.2 El capital de la sociedad es de S/. 10,000.00, dividido y representado por 100 acciones con derecho a voto de un valor nominal
de S/. 100.00 cada una.
Clusula segunda: Objeto del contrato
2.1 El USUFRUCTUANTE constituye a favor del USUFRUCTUARIO un
DERECHO DE USUFRUCTO en virtud del cual le concede el derecho
de participar en el reparto de utilidades y/o dividendos que generen
las 10 acciones de las cuales es propietario en la sociedad,
por el plazo y en los trminos y condiciones que se establecen en el
presente contrato.
2.2 El USUFRUCTUANTE deja constancia que las acciones objeto de
usufructo se encuentran totalmente suscrita y pagadas y sobre ella
no pesan medidas judiciales o extrajudiciales, gravmenes, ni contiene limitaciones a su libre transmisibilidad.
Clusula tercera: Contraprestacin por el usufructo
3.1 El USUFRUCTUARIO se obliga a cancelar al USUFRUCTUANTE la
suma de, hasta los 10 das naturales siguientes una vez anotado el usufructo en el libro de matrcula de acciones.
Clusula cuarta: Plazo
4.1 El plazo de vigencia del usufructo es de..............., que empezar
a contar desde que se anote el mismo en el libro de matrcula de
acciones de la sociedad........... Vencido este plazo, el usufructo se
extinguir de pleno derecho.
Clusula quinta: Obligaciones del usufructuante
5.1. El USUFRUCTATE se obliga a suscribir todos los documentos necesarios para anotar el presente contrato de usufructo en el libro de
matrcula de acciones de la sociedad
Clusula sexta: Transferencia del usufructo
6.1 El USUFRUCTUARIO no podr transferir o ceder bajo ningn ttulo
el usufructo otorgado en virtud del presente contrato, salvo autorizacin expresa de USUFRUCTUANTE.
Clusula stima: Resolucin del contrato
7.1 Ante el incumplimiento de alguna de las obligaciones expresas
asumidas por las partes a travs del presente contrato, la parte
afectada podr resolver de pleno derecho el contrato de usufructo.
7.2 La parte afectada con el incumplimiento, tendr el derecho a solicitar la indemnizacin por daos y perjuicios que le ocasione la
resolucin del presente contrato.
Lima, del mes dede
-----------------------------Firma del usufructuante
---------------------------Firma del usufructuario
D-5
ASESORA EMPRESARIAL
A diferencia de las sucursales, en
las filiales o subsidiarias la empresa
matriz no responde solidariamente
CONSULTAS EMPRESARIALES
74
Consulta:
Los titulares de una empresa espaola nos comentan que desean expandir sus actividades
en el Per, sin embargo, no tienen claro que
mecanismo emplear. En ese sentido, nos consultan cules son las diferencias en nuestro
ordenamiento entre una sucursal y una filial.
Consulta:
El asesor legal de una empresa que es accionista
de otra nos comenta que recin hace un par de
semanas se llev a cabo la junta obligatoria anual
donde se adoptaron algunos acuerdos que considera inadecuados para el inters social y que,
adems, no habran respetado el plazo para la celebracin de este tipo de junta, por lo que dejaron
constancia de tal situacin en el acta respectiva.
De esta manera, nos consulta si es factible que se
puedan impugnar tales acuerdos argumentando
que la junta obligatoria anual fue celebrada fuera
del plazo establecido en la ley.
Respuesta:
Una sucursal, en el ordenamiento peruano, es
un establecimiento secundario a travs del cual
una sociedad, nacional o extranjera, desarrolla
determinadas actividades comprendidas dentro
de su objeto social. Carece de personera jurdica
independiente de su principal, estando dotada
nicamente de representacin legal permanente
y autonoma de gestin en el mbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los
poderes que otorga a sus representantes.
Una filial o subsidiara, en cambio, es una sociedad
jurdicamente independiente, pero controlada
accionarialmente por otra, denominada sociedad
matriz. Por lo general, se origina mediante la segregacin de activos de la matriz (o de una sociedad
controlada por esta) para ser aportados al capital
inicial de la filial, o mediante la adquisicin, en
un momento posterior, del capital de control de
otra sociedad.
Tenemos, entonces, que la filial o subsidiaria,
a diferencia de las sucursales, es una persona
jurdica distinta de la matriz, que se constituye
bajo alguna de las formas societarias que permite
la ley, cumpliendo con todos los requisitos que
esta establece. Por tanto, no podra, en principio,
extenderse la responsabilidad por los actos de la
filial o subsidiaria a la sociedad matriz.
Cabe precisar, sin embargo, que si bien por regla
general no puede extenderse la responsabilidad
por los actos de la filial a la sociedad matriz,
nuestra jurisprudencia ha establecido, casi de
manera unnime, que para el caso especfico
de la responsabilidad por derechos laborales, la
sociedad matriz sea responsable solidariamente
con su filial o subsidiaria. Este criterio no ha estado exento de crticas pues, segn se seala, el
extender la responsabilidad a la sociedad matriz
por deudas asumidas por su filial, pese a ser dos
personas jurdicas distintas, afectara el derecho
a la libertad de empresa.
Debemos sealar, finalmente, que de acuerdo con
la norma societaria peruana existir un control
accionarial cuando una sociedad tenga directa o
indirectamente sobre otra: i) la propiedad de ms
del 50% de sus acciones con derecho a voto; o
ii) el derecho a elegir a la mayora de los miembros
de su directorio.
D-6
No pueden impugnarse los acuerdos

adoptados en junta obligatoria anual
bajo el argumento de que fue celebrada fuera del plazo de ley
Respuesta:
El derecho de impugnacin es un derecho individual
de los accionistas a fin de que estos velen por que
las decisiones que se adopten en junta general se
ajusten a lo previsto en la ley y el pacto social, y
no vulneren sus intereses o el de la sociedad. As,
por ejemplo, si un acuerdo ha sido adoptado sin
cumplir con las formalidades para la convocatoria
o qurum previstas en ley, podr ser impugnado.
Ahora bien, respecto a la junta obligatoria anual
debemos mencionar, primero, que esta no es
ms que una junta general de accionistas. Lo
que sucede con esta junta obligatoria es que
nuestro legislador ha considerado oportuno que
este rgano societario se rena obligatoriamente
cuando menos una vez al ao para tratar determinados asuntos que no pueden ser delegados
a otros rganos de la sociedad. En ese sentido,
no es distinta de la junta general de accionistas;
es, simplemente, una reunin obligatoria que se
debe realizar para ciertos efectos.
Esta reunin obligatoria de accionistas se debe
llevar a cabo dentro de los tres (3) primeros meses
siguientes al trmino del ejercicio econmico, el cual
tiene una duracin de doce (12) meses y coincide,
obligatoriamente, con el ao calendario. Es decir,
el ejercicio se inicia el 1 de enero y termina el 31
de diciembre. En ese sentido, dentro de los tres
(3) meses siguientes de terminado el ao se debe
celebrar la junta obligatoria anual.
Sin embargo, algunas veces suele pasar que la
junta obligatoria no se celebra dentro de los tres
(3) meses siguientes de terminado el ejercicio econmico. En este supuesto, cabe preguntar: son
vlidos los acuerdos que se adopten en junta? Al
respecto, debemos responder afirmativamente,
pues el plazo de los tres (3) meses que establece
la norma societaria est dirigido al rgano de
administracin (directorio o gerencia), quienes en
todo caso sern responsables por los daos que
pudieran ocasionar a la sociedad, los accionistas
o a terceros la convocatoria extempornea.
Base legal:
Por tanto, absolviendo la consulta planteada, no

podran impugnarse los acuerdos adoptados en
una junta obligatoria por el solo hecho de haber
sido celebrada fuera del plazo legal.
Base legal:
Ley General de Sociedades, Ley N 26887: arts. 105,

396 y ss.
Ley General de Sociedades, Ley N 26887: arts. 114 y 139.
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A

LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/

Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA

DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
6 de abril de 2015
7 de abril de 2015
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,

publicada el 29 de diciembre de 2014.
TASAS DE DEPRECIACIN 2015
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO
DEFINICIN
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
%
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
Maz amarillo duro
4%
009
Arena y piedra
10%
010
Residuos, subproductos, desechos,

recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
15%
014
Carne y despojos comestibles
4%
017
Harina, polvo y pellets de pescado,

crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
4%
008
Madera
4%
031
Oro gravado con el IGV
10%
034
Minerales metlicos no aurferos
10%
035
Bienes exonerados del IGV
1.5%
036
Oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012
Intermediacin laboral y tercerizacin
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
Mantenimiento y reparacin de bienes

muebles
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
Otros servicios empresariales
10%
024
Comisin mercantil
10%
025
Fabricacin de bienes por encargo
10%
026
Servicio de transporte de personas
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
Dems servicios gravados con el IGV
10%
5%
Edificios y construcciones
(*)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes

de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquiridos a partir

del 01/01/1991
10%
Otros bienes del activo fijo
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).

Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).
(***) Ley N 29342 - artculo 2.
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL

NUEVO RUS(*)
Categora(*)
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)

Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

CDIGO
4131
4132
4133
4134
CONCEPTO
4135
Categora 5
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
Liquidaciones de compras - Retenciones

Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin
1032
1041
1052
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CDIGO
2011
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
17% - Apndice IV
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
1.5% de los ingresos netos

mensuales
Tope mximo de ingresos netos anuales(1)
S/. 525,000
Tope mximo de adquisiciones anuales(2)
S/. 525,000
Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015

NO
SUPERA
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 9 de enero de 2015.

(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.
TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR
ACTIVO
ESSALUD
ONP
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)

TASA
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
Del 03/02/1996 al 31/12/2000
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
Del 01/01/2001 al 31/10/2001
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
Del 01/11/2001 al 06/02/2003
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
Del 07/02/2003 al 28/02/2010
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
A partir del 01/03/2010
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
E-2
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de julio de 2015)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS
10
11
12
13
14
TAMN
F. Acumulado *
F. Diario
16,40
2.536,18132
0,00042
16,32
2537,24657
0,00042
16,29
2538,31044
0,00042
16,29
2539,37475
0,00042
16,29
2540,43951
0,00042
16,28
2541,50411
0,00042
16,26
2542,56793
0,00042
16,27
2543,63281
0,00042
16,25
2544,69694
0,00042
16,24
2545,76090
0,00042
16,24
2546,82531
0,00042
16,24
2547,89016
0,00042
16,20
2548,95301
0,00042
16,15
2550,01325
0,00042
DAS
10
11
12
13
14
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,24
6,85237
0,00006
2,24
6,85280
0,00006
2,26
6,85322
0,00006
2,26
6,85365
0,00006
2,26
6,85407
0,00006
2,24
6,85449
0,00006
2,22
6,85491
0,00006
2,22
6,85533
0,00006
2,23
6,85575
0,00006
2,19
6,85616
0,00006
2,19
6,85658
0,00006
2,19
6,85699
0,00006
2,19
6,85699
0,00006
2,17
6,85781
0,00006
DAS
10
11
12
13
14
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,86
16,74516
0,00021
7,84
16,74868
0,00021
7,80
16,75217
0,00021
7,80
16,75567
0,00021
7,80
16,75916
0,00021
7,79
16,76265
0,00021
7,77
16,76614
0,00021
7,77
16,76962
0,00021
7,75
16,77310
0,00021
7,71
16,77656
0,00021
7,71
16,78002
0,00021
7,71
16,78349
0,00021
7,71
16,78695
0,00021
7,71
16,79041
0,00021
DAS
10
11
12
13
14
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,32
2,03336
0,00001
0,35
2,03338
0,00001
0,32
2,03340
0,00001
0,32
2,03342
0,00001
0,32
2,03344
0,00001
0,32
2,03345
0,00001
0,32
2,03347
0,00001
0,31
2,03349
0,00001
0,31
2,03351
0,00001
0,35
2,03353
0,00001
0,35
2,03355
0,00001
0,35
2,03357
0,00001
0,35
2,03357
0,00001
0,31
2,03360
0,00001
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO

(Del 1 al 14 de julio de 2015)
TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 1 al 13 de julio de 2015)

LIBOR % - TASA ACTIVA
1 MES
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
0,185
0,284
0,448
0,778
3,25
0,188
0,284
0,455
0,787
3,25
0,188
0,284
0,448
0,772
3,25
SABADO
DOMINGO
0,187
0,284
0,447
0,762
3,25
0,190
0,283
0,445
0,760
3,25
0,186
0,284
0,446
0,750
3,25
0,187
0,286
0,450
0,753
3,25
10
0,186
0,286
0,454
0,763
3,25
11
SABADO
12
DOMINGO
DAS
13
0,187
0,289
0,463
0,781
3,25
Promedio
0,186
0,283
0,440
0,770
3,250
DAS
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
Compra
LIBOR % - TASA ACTIVA

1 mes
3 meses
6 meses
1 ao
Venta
Compra
Venta(*)
DLAR
PARALELO
Compra
Venta
EURO
FECHA DE CIERRE
Compra
Venta
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
3,177
3,179
3,169
3,173
3,170
3,190
3,433
3,614
3,170
3,175
3,177
3,179
3,17
3,190
3,456
3,658
3,169
3,174
3,170
3,175
3,170
3,185
3,493
3,705
Sbado
3,169
3,174
Sbado
Sbado
Domingo
3,169
3,174
Domingo
Domingo
3,176
3,178
3,169
3,174
3,170
3,185
3,389
3,668
3,179
3,182
3,176
3,178
3,175
3,190
3,334
3,650
3,185
3,187
3,179
3,182
3,180
3,195
3,456
3,624
3,179
3,182
3,185
3,187
3,175
3,190
3,412
3,618
3,176
3,179
3,179
3,182
3,175
3,190
3,468
3,660
Sbado
3,176
3,179
Sbado
Sbado
Domingo
3,176
3,179
Domingo
Domingo
3,176
3,178
3,176
3,179
3,175
3,190
3,422
3,641
3,175
3,179
3,176
3,178
3,481
3,558
PROM.
3,160
3,162
3,160
3,162
3,155
3,170
3,466
3,664
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los
Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL

MESES
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

PRIME
RATE %
Meses
Nmero ndice
3.250
Ago-14
Set-14
Oct-14
Nov-14
Dic-14
115.93
116.11
116,55
116,38
116,65
Promedio 2014
115,47
2013
SETIEMBRE
0.223
0.369
0.577
0.889
OCTUBRE
0.223
0.369
0.577
0.889
3.250
NOVIEMBRE
0.225
0.377
0.589
0.901
3.250
DICIEMBRE
0.225
0.377
0.589
0.901
3.250
ENERO
0.227
0.385
0.600
0.911
3.250
FEBRERO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
MARZO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
ABRIL
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
Variacin porcentual
Mensual
Acumulada
Variacin
anual
-0.09
0.16
0,38
-0,15
0,23
2.59
2.75
3,14
2,99
3,22
1.026
1.028
1,031
1,030
1,032
0,17
0,30
0,76
0,39
0,56
0,25
0,17
0,47
1,24
1,64
2,21
2,23
1,002
1,005
1,012
1,016
1,022
1,022
2015
2014
Ene-15
Feb-15
Mar-15
Abr-15
May-15
Jun-15
116,84
117,20
118,10
118,56
119,23
119,62
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR

A NIVEL NACIONAL (IPM)
MAYO
0.151
0.224
0.323
0.542
3.250
JUNIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
JULIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
Meses
Nmero ndice
Variacin porcentual
Mensual
Acumulada
Variacin
anual
AGOSTO
0.217
0.358
0.570
0.876
3.250
Ago-2014
101.015792
0.21
1.02
1.010
SETIEMBRE
0.215
0.350
0.558
0.863
3.250
Set-2014
101.363528
0.34
1.36
1.014
OCTUBRE
0,215
0,350
0,558
0,863
3,250
Oct-2014
101,861474
0,49
1,86
1,019
NOVIEMBRE
0,214
0,342
0,545
0,849
3,250
Nov-2014
101,790116
-0,07
1,79
1,018
DICIEMBRE
0,212
0,334
0,532
0,834
3,250
Dic-2014
101,473342
-0,31
1,47
1,015
Promedio 2014
101,384710
ENERO
0,211
0,332
0,524
0,824
3,250
Ene-2015
101,158245
-0,31
-0,31
0,997
FEBRERO
0,211
0,334
0,525
0,822
3,250
Feb-2015
101,512527
0,35
0,04
1,000
ABRIL
0,211
0,334
0,525
0,822
3,25
Mar-2015
102,210227
0,69
0,73
1,007
Abr-2015
102,161903
-0,05
0,68
1,007
2015
2015
MAYO
0,211
0,334
0,525
0,822
3,250
May-2015
102,550119
0,38
1,06
1,011
JUNIO
0,211
0,335
0,526
0,823
3,250
Jun-2015
102,817342
0,26
1,32
1,013
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-3
INDICADORES
LABORALES(1)
CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
JULIO
2015
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
2,24
2,24
2,26
2,26
2,26
2,24
2,22
2,22
2,23
2,19
2,19
2,19
2,19
2,17
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
1,84999
1,85006
1,85012
1,85018
1,85024
1,85030
1,85036
1,85043
1,85049
1,85055
1,85061
1,85067
1,85073
1,85079
0,32
0,35
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,31
0,35
0,35
0,35
0,31
0,31
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,68691
0,68692
0,68693
0,68693
0,68694
0,68695
0,68696
0,68697
0,68698
0,68699
0,68700
0,68701
0,68702
0,68702
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,850
Cdigo
Denominacin del procedimiento

UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
Denominacin del procedimiento

UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)
NUEVO CUADRO DE MULTAS

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Leves
Graves
Muy graves
E-4
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Decreto Supremo N 188-2015-EF (12/07/2015)
Diario Oficial El Peruano (557225)
Aprueban el Reglamento de la Ley N 30309, Ley que promueve la investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica.
Resolucin de Superintendencia N 183-2015/SUNAT (11/07/2015)
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del Impuesto
Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece
medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga.
Resolucin Ministerial N 217-2015-EF/50 (07/07/2015)
Aprueban ndices de Distribucin del Canon Minero proveniente del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio Fiscal 2014.
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo
computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolucin Viceministerial N 013-2015-EF/15.01 (04/07/2015)
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional
o rebaja arancelaria a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF a importaciones de maz, azcar, arroz y leche entera en polvo.
Aprueban modificacin del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT.
Aprueban ndices de Distribucin del Canon Hidroenergtico proveniente
del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio Fiscal 2014.
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 255-2013/SUNAT.
Modifican las Resoluciones de Superintendencia Ns. 286-2009/SUNAT,
066-2013/SUNAT y el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, y aprueban la versin 5.0.0 del Programa de Libros
Electrnicos - PLE.
Modifican Resolucin de Superintendencia N 285-2014/SUNAT que dicta
normas que regulan la disposicin de los bienes fiscalizados y los medios de transporte incautados al amparo del Decreto Legislativo N 1126.
Decreto Supremo N 153-2015-EF (28/06/2015)
Dictan normas reglamentarias del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del
Impuesto General a las Ventas para promover la adquisicin de bienes de capital.

Aprueban modificacin del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-SUNAT.
Modifican las Resoluciones de Superintendencia N 066-2013/SUNAT y
286-2009/SUNAT, a fin de considerar el Registro de la Boleta de Venta
Electrnica, as como las Notas de Crdito y dbito vinculadas a esta,
emitidas a travs del SEE - SOL, en los libros y/o registros electrnicos.
REA LABORAL Y PREVISIONAL

Resolucin Ministerial N 148-2015-TR (07/07/2015)
Dan carcter oficial al Encuentro Nacional para el Anlisis y Discusin de la Poltica Nacional de Inspeccin del Trabajo, a realizarse
en la ciudad de Lima.
Resolucin Ministerial N 146-2015-TR (04/07/2015)
Establecen disposiciones relativas a la inscripcin ante el Registro
Nacional de Obras de Construccin Civil - RENOCC y dictan otras
disposiciones.
REA FINANCIERA
Resolucin de Superintendente N 074-2015-SMV/02 (12/07/2015)
Autorizan difusin del proyecto de norma que aprueba el Manual para el
Cumplimiento de los Requisitos Aplicables a las Ofertas Pblicas de Acciones emitidas por Empresas en el Mercado Alternativo de Valores - MAV,
en el Portal del Mercado de Valores.
Resolucin SBS N 4005-2015 (11/07/2015)
Aprueban Procedimientos para el Registro de la Informacin de Retribuciones por Servicios Fiduciarios Impagas.
Resolucin SBS N 3509-2015 (11/074/2015)
Cancelan inscripcin de persona natural en el Registro de Intermediarios
y Auxiliares de Seguros.
Resolucin SBS N 4005-2015 (11/07/2015)
Aprueban Procedimientos para el Registro de la Informacin de Retribuciones por Servicios Fiduciarios Impagas.
Circular N G-183-2015 (11/07/2015)
Circular sobre actualizacin del capital social mnimo de las empresas supervisadas correspondiente al trimestre julio - setiembre de 2015.
Resolucin SBS N 3948-2015 (09/07/2015)
Aprueban Normas para la solucin de reclamos presentados contra las entidades participantes del Sistema Privado de Pensiones.
F-1
80
APNDICE LEGAL
Resolucin SMV N 011-2015-SMV/01 (08/07/2015)

Disponen publicar proyecto de resolucin que contiene las Normas sobre
preparacin y presentacin de Estados Financieros y Memoria Anual por
parte de las entidades supervisadas por la Superintendencia del Mercado
de Valores en el portal del Mercado de Valores.
Resolucin Ministerial N 233-2015-PRODUCE (08/07/2015)

Aprueban Manual de Operaciones del Programa Nacional de Diversificacin Productiva.
Resolucin Directoral N 011-2015-EF/51.01 (02/07/2015)

Aprueban el valor del Aporte Mensual que estar a cargo del Asegurado al
SIS Independiente del Rgimen de Financiamiento Semicontributivo del
Seguro Integral de Salud.
Modifican la referencia una (1) Unidad Impositiva Tributaria para efectuar el castigo directo e indirecto en el Instructivo N 3 - Provisin y Castigo de las Cuentas Incobrables aprobada por la Resolucin de Contadura
N 067-97-EF/93.01.
Circular N 027-2015-BCRP (02/07/2015)
ndice de reajuste diario a que se refiere el artculo 240 de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes
de julio de 2015.
Resolucin SBS N 3090-2015 (02/07/2015)
Dejan sin efecto la Res. SBS N 368-94.
OTRAS NORMAS
Resolucin Directoral N 2441-2015-MTC/15 (13/07/2015)
Modifican la Directiva No.001-2010-MTC/15 Procedimiento Estndar de
Emisin de Licencias de Conducir, aprobado por R.D. N 599-2010-MTC/15.
Resolucin Ministerial N 192-2015-VIVIENDA (12/07/2015)
Aprueban Disposiciones Complementarias para la aplicacin de la Poltica y escala remunerativa al personal de confianza de las Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento Municipales, a que se refiere el artculo 1 del Decreto Supremo N 008-2015-VIVIENDA.
Convenio Internacional (11/07/2015)
Acuerdo Marco de la Alianza del Pacfico Entrada en vigencia del Acuerdo
Marco de la Alianza del Pacfico.
Decreto Supremo N 007-2015-MINEDU (10/07/2015)
Modifican artculos del Reglamento de la Ley de Reforma Magisterial, aprobado por Decreto Supremo N 004-2013-ED.
Convenios Internacionales (09/07/2015)
Enmienda al Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica de Bolivia sobre Promocin y Proteccin Recproca de Inversiones.
Convenios Internacionales (09/07/2015)
Entrada en vigencia de la Enmienda al Convenio entre el Gobierno de la
Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica de Bolivia sobre Promocin y Proteccin Recproca de Inversiones.
Aprueba el Cronograma del Sorteo de Comprobantes de Pago para la modalidad: Sorteo Instituciones Educativas, a nivel nacional correspondiente
al ao 2015.
Resolucin Ministerial N 383-2015 MTC/01.02 (08/07/2015)
Aprueban el Manual de Operaciones - MO del Proyecto Especial Autoridad Autnoma del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao - AATE.
F-2
Resolucin Jefatural N 144-2015/SIS (07/07/2015)

Resolucin Ministerial N 0521/RE (05/07/2015)

Oficializan la XV Asamblea de la Asociacin de Entes Reguladores de
Agua Potable y Saneamiento de las Amricas - ADERASA y el VIII Foro
Iberoamericano de Regulacin - FIAR, a realizarse en la ciudad de Lima.
Resolucin de Secretara General N 148-2015-PROMPERU/
SG (05/07/2015)
Aprueban precios de venta y forma de pago para actividades de promocin de las exportaciones a realizarse en Colombia, EE.UU, China y Per.
Decreto Legislativo N 1176 (04/07/2015)
Decreto Legislativo para promover, fomentar y agilizar la inversin pblica.
Resolucin Directoral N 016-2015-EF/50.01 (03/07/2015)
Disponen que la Directiva N 005-2012-EF/50.01 Directiva para la Evaluacin Semestral y Anual de los Presupuestos Institucionales de las Entidades del Gobierno Nacional y Gobiernos Regionales para el Ao Fiscal
2012, aprobada por R.D. N 017-2012-EF/50.01, es aplicable para el
Ao Fiscal 2015.
Resolucin Ministerial N 174-2015-MINAM (02/07/2015)
Aprueban el Plan de Lucha Contra la Corrupcin del Ministerio del Ambiente y sus Organismos Adscritos 2015 - 2016.
Resolucin de Consejo Directivo N 141-2015-OS/SD (01/07/2015)
Modifican Resolucin sobre instancias competentes para el ejercicio de la
facultad sancionadora de OSINERGMIN en el sector minero.
Ley N 30335 (01/07/2015)
Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia administrativa, econmica y financiera.
Resolucin Administrativa N 076-2015-P/TC (28/06/2015)
Modifican el Reglamento Normativo del Tribunal Constitucional.
Resolucin de Superintendencia N 101-2015-SUSALUD/S
(28/06/2015)
Disponen la publicacin del proyecto de norma que aprueba el Reglamento
de Autorizacin de Organizacin, Funcionamiento y Registro de las Instituciones Administradoras de Fondos de Aseguramiento en Salud - IAFAS
en el portal institucional de SUSALUD.
Resolucin Directoral N 003-2015-MTC/14 (27/06/2015)
Aprueban el Documento Tcnico Soluciones Bsicas en Carreteras No
Pavimentadas.
Resolucin Ministerial N 324-2015-MINEDU (27/06/2015)
Modifican la R.M. N 0354-2013-ED, que oficializ el Sistema de Informacin Jurdica de Educacin SIJE.

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A diferencia de las sucursales, en las filiales o subsidiarias la empresa

No pueden impugnarse los acuerdos adoptados en junta obligatoria

rea tributaria ..................................................................................

rea laboral y previsional ....................................................................

rea financiera ....................................................................................

Otras normas ......................................................................................

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Prximo vencimiento de plazos para envo de

n la medida en que va pasando el tiempo, el nmero de sujetos obligados al

BITCORA - LOS LIBROS ELECTRNICOS

El numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario

las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia vinculados a asuntos tributarios, la Sunat

CONTADORES & EMPRESAS / N 257

electrnicos, y los sujetos obligados a su

II. USUARIOS DEL SISTEMA

A lo largo del tiempo, de acuerdo con

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1ra. quincena - Julio 2015

Cronograma Tipo A(3)

III. PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cronograma Tipo B(4)

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