T-ESPE-027377-1,4 Tesis Contabilidad

ESCUELAPOLITCNICADELEJRCITO
DEPARTAMENTODECIENCIASECONMICAS,
ADMINISTRATIVASYDECOMERCIO
AUDITORAALOSESTADOSFINANCIEROSDELAEMPRESA
CORPROMEDICS.A.PORELPERODOCOMPRENDIDODE1
DEENEROAL31DICIEMBREDEL2009
LUISJAVIERHURTADOZAPATA
Tesispresentadacomorequisitoprevioalaobtencindel
gradode:
INGENIEROENFINANZAS,CONTADORPBLICO,AUDITOR
DIRECTOR:DR.EDUARDORONSILVA
CODIRECTOR:ING.CARLOSRAMREZ
Sangolqu,Marzo2010
TOMOI
INGENIERA ENFINANZAS,CONTADORPBLICO,
AUDITOR
DECLARACINDERESPONSABILIDAD
LUISJAVIERHURTADOZAPATA
DECLAROQUE:
El proyecto de grado denominado AUDITORA A LOS ESTADOS

FINANCIEROS DE LA EMPRESA CORPROMEDIC S.A. POR EL
PERODO COMPRENDIDO DE 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL
2009 , ha sido desarrollado con base a una investigacin exhaustiva,
respetando derechos intelectuales de terceros, conforme las citas que
constan el pie de las pginas correspondiente, cuyas fuentes se
incorporanenlabibliografa.
Consecuentementeestetrabajoesmiautora.
Envirtuddeestadeclaracin,meresponsabilizodelcontenido,veracidad
yalcancecientficodelproyectodegradoenmencin.
Sangolqu,Marzodel2010
_____________________________
LuisJavierHurtadoZapata
i
AUDITOR
CERTIFICADO
Dr.EduardoRonSilva
Ing.CarlosRamrez
CERTIFICAN
Que el trabajo titulado AUDITORA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE LA EMPRESA CORPROMEDIC S.A. POR EL PERODO
COMPRENDIDO DE 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2009 ,
realizadoporlSr.LuisJavierHurtadoZapatahasidoguiadoyrevisado
peridicamente y cumple normas estatuarias establecidas por la ESPE,
enelReglamentodeEstudiantesdelaEscuelaPolitcnicadelEjrcito.
Debido a que la AUDITORA FINANCIERA sirve como modelo para
posiblesexmenesdeauditorassiserecomiendasupublicacin.
El mencionado trabajo consta de dos documentos empastados y dos
discos compacto el cual contiene los archivos en formato porttil de
Acrobat(.pdf).AutorizanalSr.LuisJavierHurtadoZapataqueloentregue
aDr.RodrigoAguilera,ensucalidaddeDirectordelaCarrera.
_____________________________________
Dr.EduardoRonSilvaIng.CarlosRamrez
DIRECTOR
CODIRECTOR
ii
AUDITOR
AUTORIZACIN
Yo,LuisJavierHurtadoZapata
Autorizo a la Escuela Politcnica del Ejrcito la publicacin, en la

biblioteca virtual de la Institucin del trabajo AUDITORA A LOS
ESTADOSFINANCIEROSDELAEMPRESACORPROMEDICS.A.POR
EL PERODO COMPRENDIDO DE 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE
DEL 2009 , cuyo contenido, ideas y criterios son de mi exclusiva
responsabilidadyautora.
_____________________________
LuisJavierHurtadoZapata
iii
nunca,rendirsenunca,nialas
cosasgrandesnialaspequeas,
salvo alhonoryalsentidocomn
Primera Promocin Unidad Educativa F.A.E. # 5
iv
DEDICATORIA
Dedico con mucha humildad la culminacin

de mi carrera a las personas ms
importantesdemivida.
AmisPadres:LuisGuillermoyMaraEulalia
que con mucho amor, paciencia, sabidura,
sacrificio y cario han logrado mi formacin
comoprofesional.
A mi Hermana Alexandra Elizabeth por su

compaa, comprensin, amistad
por ser
soportediariodemivida.
AmisAbuelosqueconsusconsejosmehan
ayudadoalograrloquehoyendasoy.
AGRADECIMIENTO
MiagradecimientoaDiosyalavidaquehadadounafamilianicay
maravillosa.
AmiPadre,queconsuejemplodetrabajoyconstancia,dignode
admiracin,halogradoconsusconsejosysuapoyoserguay
modeloenvida.
AmiMadre,mujerllenadecomprensin,carioyamor,persona
fundamentalenmidiariovivir,soportequemellenadefelicidad.
AmiqueridaHermana,quemeayudaincondicionalmenteenlas
buenasylasmalas.
AmiFamiliaqueconunapalabradealientocolaboraronpara
alcanzarmismetas.
AtodosmisMaestrosdelaEscuelaPolitcnicadelEjercitoLatacunga
yMatriz,pilarbsicoparamiformacinacadmica.
AmiDirectordeTesisDr.EduardoRonymiCodirectordeTesisIng.
CarlosRamrez,porbrindarmesusconocimientosparalaculminacin
demproyecto.
ACORPROMEDICS.A.,porbrindarmelaconfianzaylacolaboracin
paralarealizacindemiProyecto.
vi
Atodosmisamigosyamigasconlosquehecompartidomomentos
inolvidableseimportantesenmivida,AMIGOSquedeunauotra
formamealentaronparafinalizarmitesisyculminarmicarrera.
UNDIOSLESPAGUESINCEROATODASLASPERSONASQUE
MEAYUDARON,GRACIASATODOSDECORAZN.
vii
NDICEDECONTENIDO
RESUMEN.................................................................................................... 1
SUMMARY................................................................................................... 3
PRESENTACIN ......................................................................................... 5
INTRODUCCIN.......................................................................................... 6
CAPTULOI
1. ASPECTOSGENERALES.................................................................... 8
1.1.
ANTECEDENTES.............................................................................. 8
1.1.1.
BASELEGALDELAEMPRESA .................................................. 9
1.1.2.
OBJETIVOSDELAEMPRESA ................................................... 12
1.2.
LAEMPRESA.................................................................................. 13
1.2.1.
RESEAHISTRICA .................................................................. 13
1.2.2.
UBICACIN ................................................................................. 15
1.2.3.
ORGANIGRAMAS ....................................................................... 19
1.2.3.1.
ORGANIGRAMAESTRUCTURAL........................................... 19
1.2.3.2.
ORGANIGRAMAFUNCIONAL................................................ 21
1.2.3.2.1.
FUNCIONESJUNTADIRECTIVA......................................... 23
1.2.3.2.2.
FUNCIONESDIRECTORIO .................................................. 24
1.2.3.2.3.
FUNCIONESPRESIDENCIA ................................................ 25
1.2.3.2.4.
FUNCIONESGERENTEGENERAL ..................................... 25
1.2.3.2.5.
FUNCIONESJEFEDECONTABILIDAD.............................. 25
1.2.3.2.6.
FUNCIONESASISTENTEDECONTABILIDAD................... 26
1.2.3.2.7.
FUNCIONESREAVENTAS ............................................... 27
1.2.3.2.8.
FUNCIONESREACOMPRAS ........................................... 27
1.2.3.2.9.
FUNCIONESBODEGA ......................................................... 28
1.2.3.3.
ORGANIGRAMADEPERSONAL............................................ 28
CAPTULOII
2. DIRECCIONAMIENTOESTRATGICO.............................................. 30
2.1.
MISIN ............................................................................................ 30
2.2.
VISIN............................................................................................. 31
viii
2.3.
OBJETIVOSYMETASDELASREAS......................................... 31
2.3.1.
OBJETIVOSREACONTABILIDAD .......................................... 31
2.3.2.
OBJETIVOSREAVENTAS....................................................... 32
2.3.3.
OBJETIVOSREACOMPRAS ................................................... 32
2.3.4.
OBJETIVOSSUCURSAL ............................................................ 33
2.4.
POLTICAS...................................................................................... 33
2.4.1.
POLTICASDECOMERCIALIZACINYVENTAS ..................... 33
2.4.2.
POLTICASADMINISTRATIVAS................................................. 34
2.4.3.
POLTICASFINANCIERASYCONTABLES ............................... 35
2.4.4.
POLTICASDECOMPRA............................................................ 35
2.4.5.
POLTICASDELPERSONAL...................................................... 36
2.5.
PRINCIPIOSYVALORES ............................................................... 37
2.5.1.
PRINCIPIOS................................................................................. 37
2.5.2.
VALORES .................................................................................... 38
CAPTULOIII
3. ANLISISSITUACIONAL................................................................... 41
3.1.
ANLISISINTERNO ....................................................................... 41
3.1.1.
DESCRIPCINDELOSPROCESOSFINANCIEROS ................ 41
3.1.1.1.
ANLISISDELPROCESOFINANCIEROCONTABLE ........... 42
3.1.1.2.
ANLISISDELOSACTIVOSCORRIENTES .......................... 43
3.1.1.2.1.
ANLISISEFECTIVOYSUSEQUIVALENTES ................... 43
3.1.1.2.2.
ANLISISDECUENTASPORCOBRAR............................. 45
3.1.1.3.
ANLISISDELOSACTIVOSNOCORRIENTES .................... 46
3.1.1.3.1.
3.1.1.4.
ANLISISDEPASIVOSCORRIENTES.................................. 47
3.1.1.4.1.
3.2.
ANLISISDEACTIVOSFIJOS............................................ 46
ANLISISDECUENTASPORPAGAR ............................... 47
ANLISISEXTERNO ...................................................................... 49
3.2.1.
INFLUENCIASMACROECONMICAS....................................... 49
3.2.1.1.
FACTORPOLTICO ................................................................. 49
3.2.1.2.
FACTORECONMICO............................................................ 56
3.2.1.2.1.
PRODUCTOINTERNOBRUTO........................................... 57
3.2.1.2.2.
INFLACIN........................................................................... 60
ix
3.2.1.2.3.
TASASDEINTERS ............................................................ 63
3.2.1.2.4.
EXPORTACIONES ............................................................... 68
3.2.1.2.5.
IMPORTACIONES ................................................................ 69
3.2.1.2.6.
BALANZACOMERCIAL....................................................... 71
3.2.1.3.
FACTORSOCIAL..................................................................... 75
3.2.1.3.1.
POBLACINURBANAYRURAL ........................................ 76
3.2.1.3.2.
CAPITALESMSPOBLADAS ............................................ 79
3.2.1.3.3.
POBLACINECONMICAMENTEACTIVAPEA ............... 80
3.2.1.3.4.
EMPLEO ............................................................................... 81
3.2.1.3.5.
DESEMPLEOYSUBEMPLEO ............................................. 82
3.2.1.3.6.
EMPLEOYDESEMPLEOJUVENIL..................................... 83
3.2.1.3.7.
POBLACINMIGRANTE ..................................................... 84
3.2.1.3.8.
POBLACININMIGRANTE.................................................. 85
3.2.1.3.9.
POBREZA ............................................................................. 87
3.2.1.3.10. CANASTAFAMILIAR ........................................................... 89

3.2.1.4.
FACTORTECNOLGICO........................................................ 91
3.2.1.5.
FACTORLEGAL ...................................................................... 93
3.2.1.5.1.
CONSTITUCINPOLTICADELAREPBLICADEL
ECUADOR............................................................................................ 94
3.2.1.5.2.
LEYDECOMPAAS........................................................... 94
3.2.1.5.3.
LEYDESEGURIDADSOCIAL ............................................. 95
3.2.1.5.4.
LEYDEREGISTRONICODECONTRIBUYENTES .......... 96
3.2.1.5.5.
LEYORGNICADESALUD ................................................ 96
3.2.1.5.6.
LEYDERGIMENTRIBUTARIOINTERNO ........................ 97
3.2.1.5.7.
CDIGODETRABAJO........................................................ 97
3.2.1.5.8.
CDIGODECOMERCIO..................................................... 98
3.2.1.5.9.
REGLAMENTODECONTROLYFUNCIONAMIENTODE
ESTABLECIMIENTOSFARMACUTICOS ............................................... 98
3.2.1.5.10. NORMASDEEXHIBICINDELISTADEMEDICAMENTOS
YPRECIOS.99
3.2.1.5.11. INSTRUCTIVOPARAELUSODELARECETAMDICA . 100
3.2.1.5.12. REGISTROSANITARIO ..................................................... 101
3.2.2.
INFLUENCIASMICROECONMICAS ...................................... 102

x
3.2.2.1.
CLIENTE ................................................................................ 102
3.2.2.2.
PROVEEDOR ......................................................................... 103
3.2.2.3.
COMPETENCIA ..................................................................... 104
3.2.2.4.
PRECIOS................................................................................ 105
3.3.
ANLISISFODA ........................................................................... 107
3.3.1.
IDENTIFICACINDEFORTALEZAS ........................................ 108
3.3.2.
IDENTIFICACINDEOPORTUNIDADESYALIADOS............. 109
3.3.3.
IDENTIFICACINDEDEBILIDADES........................................ 110
3.3.4.
IDENTIFICACINDEAMENAZASYOPONENTES ................. 112
CAPTULOIV
4. GENERALIDADES............................................................................ 113
4.1.
AUDITORAFINANCIERA ............................................................ 113
4.1.1.
CONCEPTO ............................................................................... 113
4.1.2.
OBJETIVOS ............................................................................... 113
4.1.2.1.
OBJETIVOGENERAL........................................................... 113
4.1.2.2.
OBJETIVOSESPECFICOS................................................... 114
4.1.3.
4.2.
CARACTERSTICAS ................................................................. 114

NORMASDEAUDITORA............................................................. 115
4.2.1.
NORMASDEAUDITORAGENERALMENTEACEPTADAS.... 116
4.2.1.1.
NORMASGENERALESYPERSONALESDEAUDITORA .. 116
4.2.1.2.
NORMASDETRABAJODECAMPO .................................... 117
4.2.1.3.
NORMASDEPREPARACINDEINFORME........................ 118
4.3.
PROCESOSDELAAUDITORAFINANCIERA............................ 119
4.4.
FASESDELAAUDITORA ........................................................... 121
4.4.1.
FASEI:PLANEACIN .............................................................. 122
4.4.1.1.
4.4.1.1.1.
4.4.1.2.
FASEIA:PLANIFICACINPRELIMINAR ........................ 122

ELEMENTOS ...................................................................... 123
FASEIB:PLANIFICACINESPECFICA ......................... 124
4.4.1.2.1.
ELEMENTOS ...................................................................... 124
4.4.1.2.2.
COMPONENTES ................................................................ 125
4.4.1.2.2.1. MOTIVODEAUDITORA.................................................... 125

4.4.1.2.2.2. OBJETIVOSDEAUDITORA............................................. 125
xi
4.4.1.2.2.2.1. OBJETIVOGENERAL ..................................................... 125

4.4.1.2.2.2.2. OBJETIVOSESPECFICOS ............................................ 126
4.4.1.2.2.3. ALCANCEDELAAUDITORA........................................... 127
4.4.1.2.2.4. BASELEGAL ..................................................................... 127
4.4.1.2.2.5. PERSONALTCNICO........................................................ 127
4.4.1.2.2.6. RECURSOSMATERIALES ................................................ 128
4.4.1.2.2.7. RECURSOSHUMANOS..................................................... 128
4.4.1.2.2.8. RECURSOSFINANCIEROS............................................... 128
4.4.1.2.2.9. DETERMINACINDETIEMPOSYTRABAJO .................. 128
4.4.1.2.2.10. DOCUMENTACINNECESARIA..................................... 129
4.4.1.2.3.
EVALUACINDECONTROLINTERNO............................ 129
4.4.1.2.4.
DEFINICINDECONTROLINTERNO............................... 131
4.4.1.2.4.1. CONTROLINTERNOADMINISTRATIVO .......................... 131

4.4.1.2.4.2. CONTROLINTERNOCONTABLE ..................................... 132
4.4.1.2.5.
MTODOSDEEVALUACINDECONTROLINTERNO... 133
4.4.1.2.5.1. COSOI................................................................................ 133

4.4.1.2.5.1.1. AMBIENTEDECONTROLINTERNO.............................. 134
4.4.1.2.5.1.2. EVALUACINDELRIESGO ........................................... 135
4.4.1.2.5.1.3. ACTIVIDADESDECONTROLGERENCIAL ................... 136
4.4.1.2.5.1.4. SISTEMADEINFORMACINYCOMUNICACIN......... 136
4.4.1.2.5.1.5. ACTIVIDADESDEMONITOREO..................................... 137
4.4.1.2.5.2. COSOII............................................................................... 138
4.4.1.2.5.3. MICIL .................................................................................. 139
4.4.1.2.5.4. CORRE ............................................................................... 140
4.4.1.2.6.
TCNICASDEEVALUACINDECONTROLINTERNO... 142
4.4.1.2.6.1. NARRATIVA ....................................................................... 142

4.4.1.2.6.1.1. VENTAJAS ...................................................................... 143
4.4.1.2.6.1.2. DESVENTAJAS ............................................................... 143
4.4.1.2.6.2. CUESTIONARIOS............................................................... 144
4.4.1.2.6.3. FLUJOGRAMAS................................................................. 145
4.4.1.2.7.
INFORMEDECONTROLINTERNO................................... 147
4.4.1.2.8.
RIESGOENLAAUDITORA .............................................. 147
4.4.1.2.8.1. TIPOSDERIESGODEAUDITORA ................................. 147

xii
4.4.1.2.8.1.1. RIESGOINHERENTE ...................................................... 147

4.4.1.2.8.1.2. RIESGODECONTROL ................................................... 148
4.4.1.2.8.1.3. RIESGODEDETECCIN................................................ 149
4.4.1.2.8.1.4. RIESGODEAUDITORA ................................................. 149
4.4.1.2.8.2. EVALUACINYCALIFICACINDELRIESGO................ 150
4.4.1.2.8.2.1. TCNICADELACOLORIMETRA.................................. 152
4.4.1.3.
PROGRAMASDEAUDITORA .............................................. 154
4.4.1.3.1.
4.4.1.4.
OBJETIVOSDELPROGRAMADEAUDITORA ............... 155

PRUEBASDEAUDITORA .................................................... 155
4.4.1.4.1.
PRUEBASDECONTROL.................................................. 155
4.4.1.4.1.1. PRUEBASDECUMPLIMIENTO......................................... 155

4.4.1.4.1.2. PRUEBASDEOBSERVACIN.......................................... 156
4.4.1.4.2.
PRUEBASSUSTANTIVAS ................................................. 156
4.4.1.5.
PROCEDIMIENTODEAUDITORAFINANCIERA................. 156
4.4.1.6.
TCNICASDEAUDITORA .................................................. 157
4.4.1.6.1.
CLASIFICACINDELASTCNICASDEAUDITORA ..... 157
4.4.1.6.1.1. TCNICADEVERIFICACINVERBAL............................. 157

4.4.1.6.1.2. TCNICASDEVERIFICACINESCRITA ......................... 158
4.4.1.6.1.3. TCNICASDEVERIFICACINDOCUMENTAL ................ 159
4.4.1.6.1.4. TCNICASDEVERIFICACINFSICA ............................. 160
4.4.2.
FASEII:EJECUCIN ................................................................ 161
4.4.2.1.
PAPELESDETRABAJO ....................................................... 161
4.4.2.1.1.
PROPSITODELOSPAPELESDETRABAJO................ 161
4.4.2.1.2.
FUNCIONESDELOSPAPELESDETRABAJO................ 162
4.4.2.1.2.1. ASIGNACINYCOORDINACINDELTRABAJODE
AUDITORA .......................................................................................... 163
4.4.2.1.2.2. SUPERVISINYREVISINDELTRABAJODELOS
ASISTENTES ........................................................................................... 164
4.4.2.1.2.3. APOYOALINFORME ........................................................ 164
4.4.2.1.2.4. CUMPLIMIENTODELASNORMASDELTRABAJODE
CAMPO..165
4.4.2.1.2.5. PLANTACINYREALIZACINDEAUDITORIA
SUBSIGUIENTE....................................................................................... 165
xiii
4.4.2.1.3.
NATURALEZACONFIDENCIALDELOSPAPELESDE
TRABAJO............................................................................................. 166
4.4.2.1.4.
PROPIEDADDELOSPAPELESDETRABAJODE
AUDITORA.............................................................................................. 167
4.4.2.1.5.
PAPELESDETRABAJOYRESPONSABILIDADDELOS
AUDITORES.....167
4.4.2.1.6.
TIPOSDEPAPELESDETRABAJO .................................. 168
4.4.2.1.6.1. PAPELESDETRABAJOADMINISTRATIVOSDE
AUDITORA.............................................................................................. 169
4.4.2.1.6.2. BALANCEDEPRUEBADETRABAJOYPLANILLASU
HOJADETRABAJOSUMARIAS............................................................ 169
4.4.2.1.6.3. PLANILLASUHOJASSUMARIAS.................................... 171
4.4.2.1.6.4. PLANILLASUHOJADETRABAJODEAPOYO.............. 172
4.4.2.1.6.5. ANLISISDEMOVIMIENTOSENUNACUENTADE
MAYOR.. ........................................................................................... 174
4.4.2.1.6.6. PLANILLASSUBANALTICAS ......................................... 174
4.4.2.1.6.7. CONCILIACIONES............................................................. 175
4.4.2.1.6.8. PAPELESDETRABAJODECLCULOSGLOBALES..... 175
4.4.2.1.6.9. PAPELESDECOMPROBACIN ....................................... 176
4.4.2.1.7.
CLASIFICACINDELOSPAPELESDETRABAJO ......... 176
4.4.2.1.7.1. PAPELESDETRABAJOGENERALES............................. 176

4.4.2.1.7.2. PAPELESDETRABAJOESPECFICOS ........................... 177
4.4.2.1.8.
NDICESDELOSPAPELESDETRABAJO ...................... 178
4.4.2.1.9.
MARCASDELOSPAPELESDETRABAJO ..................... 178
4.4.2.1.10. REFERENCIACINDELOSPAPELESDETRABAJO..... 179

4.4.2.1.11. ORGANIZACINDELOSPAPELESDETRABAJO ......... 179
4.4.2.1.11.1. ARCHIVOSCORRIENTES ............................................... 179
4.4.2.1.11.2. ARCHIVODEPLANIFICACIN ....................................... 180
4.4.2.1.11.3. ARCHIVOPERMANENTE ................................................ 180
4.4.2.1.12. ASIENTOSDEAJUSTEYRECLASIFICACIN ................ 182
4.4.2.1.12.1. ASIENTOSDEAJUSTE ................................................... 183
4.4.2.1.12.2. ASIENTOSDERECLASIFICACIN................................. 184
4.4.2.2.
4.4.2.2.1.
EVIDENCIA ............................................................................ 185

TIPOSDEEVIDENCIA ....................................................... 186
xiv
4.4.2.2.1.1. EVIDENCIAFSICA ............................................................ 186

4.4.2.2.1.2. DECLARACIONESDETERCEROS................................... 187
4.4.2.2.1.3. EVIDENCIADOCUMENTARIA ........................................... 189
4.4.2.2.1.4. CLCULOS........................................................................ 192
4.4.2.2.1.5. RELACIONESRECPROCASOINTERRELACIONESDE
INFORMACIN........................................................................................ 192
4.4.2.2.1.6. DECLARACIONESOREPRESENTACIONESDE
CLIENTES. ........................................................................................... 192
4.4.2.2.1.7. REGISTROSDECONTABILIDAD...................................... 193
4.4.3.
FASEIII:RESULTADOFINAL .................................................. 194
4.4.3.1.
INFORMEDEAUDITORA ..................................................... 194
4.4.3.2.
CLASESDEINFORMES........................................................ 195
4.4.3.2.1.
INFORMECORTODEAUDITORA.................................... 195
4.4.3.2.2.
INFORMELARGODEAUDITORA.................................... 195
4.4.3.3.
REQUISITOSYCUALIDADESDELINFORME ..................... 196
4.4.3.3.1.
CONCISIN ........................................................................ 196
4.4.3.3.2.
PRECISINYRAZONABILIDAD ....................................... 196
4.4.3.3.3.
RESPALDOADECUADO ................................................... 197
4.4.3.3.4.
OBJETIVIDAD .................................................................... 197
4.4.3.3.5.
TONOCONSTRUCTIVO..................................................... 197
4.4.3.3.6.
IMPORTANCIADELCONTENIDO..................................... 198
4.4.3.3.7.
UTILIDADYOPORTUNIDAD ............................................. 198
4.4.3.3.8.
CLARIDAD.......................................................................... 198
4.4.3.4. ESTRUCTURADELINFORMEDEAUDITORA
FINANCIERA.......................................................................................... 199
4.4.3.4.1.
DICTAMEN ......................................................................... 199
4.4.3.4.1.1. PRRAFOINTRODUCTORIO............................................ 200

4.4.3.4.1.2. PRRAFODEALCANCE.................................................. 200
4.4.3.4.1.3. PRRAFODEOPININ..................................................... 201
4.4.3.4.2.
ESTADOSFINANCIEROS.................................................. 201
4.4.3.4.3.
NOTASALOSESTADOSFINANCIEROS......................... 202
4.4.3.4.3.1. NOTA1 ............................................................................... 202

4.4.3.4.3.2. NOTA2 ............................................................................... 203
xv
4.4.3.4.4.
COMENTARIO .................................................................... 203
4.4.3.4.5.
CONCLUSIONES................................................................ 204
4.4.3.4.6.
RECOMENDACIONES ....................................................... 204
4.4.3.5.
TIPOSDEOPININ ............................................................... 205
4.4.3.5.1.
OPININESTNDAR,LIMPIAOSINSALVEDADES ........ 205
4.4.3.5.2.
OPININCONSALVEDADES ........................................... 205
4.4.3.5.3.
ABSTENCINDEEMITIRUNAOPININ ......................... 206
4.4.3.5.4.
OPININADVERSAONEGATIVA .................................... 206
4.4.4.
COMUNICACINDERESULTADOS........................................ 207
4.4.4.1.
BORRADORDELINFORMEDEAUDITORA ....................... 207
4.4.4.2.
CONFERENCIADELINFORMEDEAUDITORA .................. 208
4.4.4.3.
INFORMEDEAUDITORADEFINITIVA ................................ 208
4.4.4.4.
EVALUACINCONTINUA..................................................... 209
xvi
NDICEDETABLAS
CAPTULOI
TABLAN1:ACCIONISTAS ..................................................................... 11
CAPTULOIII
TABLAN2:PROCESOFINANCIEROCONTABLE............................ 4243
TABLAN3:ANLISISCAJABANCOS................................................... 44
TABLAN4:ANLISISCUENTASPORCOBRAR................................... 45
TABLAN5:ANLISISACTIVOSFIJOS .................................................. 46
TABLAN6:ANLISISCUENTASPORPAGAR................................. 4748
TABLAN7:PRODUCTOINTERNOBRUTO ........................................... 58
TABLAN8:INFLACIN.......................................................................... 61
TABLAN9:TASADEINTERSACTIVA ................................................ 64
TABLAN10:TASADEINTERSPASIVA .............................................. 66
TABLAN11:EXPORTACIONESEIMPORTACIONESDESDEYHACIA
PAISESDEAMRICADELSUR ............................................................... 72
TABLAN12:EXPORTACIONESEIMPORTACIONESDESDEYHACIA
OTROSPAISES......................................................................................... 72
TABLAN13:PROYECCIONESDELAPOBLACINPORREA2001
2005 ........................................................................................................... 76
TABLAN14:POBLACINPORREGIONES2010.................................. 77
TABLAN15:POBLACINPORPROVINCIAS ....................................... 78
TABLAN16:CAPITALESMSPOBLADASAL2010 ............................. 79
TABLAN17:POBLACINECONMICAMENTEACTIVADE12AOSY
MSSEGNGRUPOSDEEDADYSEXO ............................................... 80
TABLAN18:DESEMPLEOYSUBEMPLEO ............................................ 82
TABLAN19:DESEMPLEOJUVENIL...................................................... 83
TABLAN20:FORTALEZASCORPROMEDICS.A................................ 108
TABLAN21:OPORTUNIDADESYALIADOSCORPROMEDICS.A.... 109
xvii
TABLAN22:DEBILIDADESCORPROMEDICS.A........................ 110111
TABLAN23:AMENAZASYOPONENTESCORPROMEDICS.A. ........ 113
NDICECUADROS
CAPTULOIV
CUADRON1:EJEMPLODEORDENDETRABAJO............................. 120
CUADRON2:FASESDELAAUDITORA............................................. 121
CUADRON 3:EVALUACINDECONTROLINTERNO ........................ 130
CUADRON4:DISEODENARRATIVA ............................................... 144
CUADRON5:EJEMPLODECUESTIONARIO...................................... 146
CUADRON6:ESCALADETRESESCENARIOSDECALIFICACINDE
RIESGO................................................................................................... 152
CUADRON7:ESCALADECINCOESCENARIOSDECALIFICACINDE
RIESGO................................................................................................... 153
CUADRON8:TCNICADELACOLORIMETRA ................................. 154
NDICEGRFICOS
CAPTULOI
GRFICON1:UBICACINFARMACIAELSALTON1 ...................... 15
GRFICON2:FOTOGRAFAFARMACIAELSALTON1................... 16
GRFICON3:UBICACINFARMACIAELSALTON5 ...................... 17
GRFICON4:FOTOGRAFAFARMACIAELSALTON5................... 18
GRFICON5: ORGANIGRAMA ESTRUCTURALCORPROMEDIC
S.A. ............................................................................................................ 20
GRFICON6:ORGANIGRAMAFUNCIONALCORPROMEDICS.A. ..... 23
GRFICON7: ORGANIGRAMA DE PERSONAL CORPROMEDIC
S.A. ............................................................................................................ 29
xviii
CAPTULOIII
GRFICON 8:VARIACINPIB............................................................... 59
GRFICON 9:INFLACIN ...................................................................... 62
GRFICON 10:TASADEINTERSACTIVA.......................................... 65
GRFICON 11:TASADEINTERSPASIVA.......................................... 67
GRFICON 12:RELACINEXPORTACIONES(FOB)E
IMPORTACIONES(CIF)............................................................................. 73
GRFICON 13:EVOLUCINDELACANASTABSICAEINGRESO
FAMILIAR................................................................................................... 90
CAPTULOIV
GRFICON14:EJEMPLODEFLUJOGRAMA...................................... 147
GRFICON15:ESQUEMADEUNAHOJADETRABAJOPARA
ACTIVOS.................................................................................................. 170
GRFICON16:ESQUEMADEUNACDULASUMARIADE
EFECTIVO................................................................................................ 173
xix
RESUMEN
CORPROMEDIC S.A. es una empresa latacunguea dedicada a la

comercializacin y distribucin de medicamentos y drogas para uso
humano, ascomo productos farmacuticos insumos mdicos, productos
qumicos y teraputicos. Es una de las empresas ms populares en la
ciudadconocidacomoFarmaciasELSALTO,hoyendacondospuntos
deventaubicadosestratgicamente.
Tomando en consideracin que los productos que ofrece
CORPROMEDIC S.A. son de consumo masivo y con caractersticas
competitivas en el mercado, adems por su alto nivel en ventas se vio
factible realizar un examen de Auditora Financiera, con el fin de
encontrar evidencia suficiente y competente para determinar los
hallazgos,conelpropsitodeemitiruninformequecontendrlaopinin
delequipoauditorsobrelarazonabilidaddelosestadosfinancieros,que
segn los resultados podra situarse en abstencin, negacin, con
salvedades o sin salvedades situacin que beneficiara de manera
importante a la organizacin consecuencia de que no ha sido auditada
hacedosaos
Elpresenteproyectoconstadeseiscaptulos:
Elprimercaptulodaunaperspectivainicialsobrelaempresa,conociendo
susantecedentes,subaselegal,organigramas,ubicacin.
El segundo captulo esencialmente describe el direccionamiento de la
empresa,lamisin,visinobjetivos,polticas,principiosyvalores.
El tercer captulo va encaminado al conocimiento sobre el anlisis
situacional de la empresa, estudiando la situacin tanto interna como
externaqueafectanofavorecenalaCompaa.
1
Elcuartocaptuloesreferentealaparteconceptual,indicandoconceptos
importantesparaelconocimientoyaplicacindelejerciciopractico.
El quinto captulocorrespondeal ejercicio prctico planteado, unanlisis
deauditoraa lascuentas,conel fin de encontrar lasuficiente evidencia
paradeterminarunInformedeAuditorayemitirlo.
El sexto captulo pertenece al planteamiento de las conclusiones y
recomendacionesquesurgieronalrealizarelpresenteproyecto.
SUMARY
CORPROMEDIC S.A. is an enterprise from Latacunga, its commercial

objectiveistodistributeandcommercializedrugsforhumanuse,andalso
pharmaceuticals,medics,chemistriesandtherapeuticsproducts.Itisone
of the most popular enterprises in its sector its commercial name is EL
SALTOpharmaceutics,andithastwobranchesstrategicallylocalized.
CORPROMEDICS.A.sellsproductsofmassiveconsumewithcompetitive
marketcharacteristics,ifwetakethislikeanantecedentandwealsotake
thefactthatCORPROMEDICS.A.hasahighlevelofsellsthisenterprise
is able to have a Test of Financial Auditory, with the objective to find
enoughandcompetitiveevidencetodeterminethepossiblemistakes,and
to express aninformwith the opinion of theauditor team, this inform will
explain the reasonability of the financial status. After this process the
resultscouldexpressabstentionofopinion,withreservationorclean,this
willworkinordertoimprovetheorganizationoftheenterprise,becauseit
wasauditedforlasttimetwoyearsago.
Thisprojecthassixchapters:
Thefirstchaptergivesaninitialperspectiveabouttheenterprise,knowing
itsantecedents,itslegalbase,organigramsandlocalization.
Thesecondchapterdescribestheenterprisedirection,itsmission,vision,
objectives,politicsandvalues.
The third chapter is dedicated to know and to do an analysis about the
enterprise situation, in order to study the macro and micro environment,
and with the results we willhave anidea about what is withandagainst
theenterprise.
Thefourthchapterstudiestheconceptualpart,givingimportantconcepts
fortheknowledgeandapplicationofthepracticalexercise.
Thefifthchapter is based onthe practical exercisemainly it is a Test of
Financial Auditory, the objective is to find enough and competitive
evidencetoexpressanauditoryinform,afterthiswewillpublishit.
Thesixthchapter establishes theconclusions andrecommendationsthat
appearedwhilethisprojectwasdone.
PRESENTACIN
LaAuditora Financiera es un proceso cuyo resultadofinal es la emisin

de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la
situacinfinancieradelaempresa.
Laauditoraenlosnegociosesunexamenmuyimportante,porcuantola
gerenciasinlaprcticadeunaauditoranotieneplenaseguridaddeque
losdatoseconmicosregistradosrealmentesonverdaderosyconfiables.
Eslaauditoraquedefineconbastanterazonabilidad,lasituacinrealde
laempresa.
CORPROMEDIC S.A. constituye una empresa muy reconocida en la
ciudad deLatacunga, conexperiencia enla venta al por mayor y menor
de productos farmacuticos y medicinales, constituyndose como una
cadenadefarmacias,quehallegadoatenerocholocalesenlaciudad,y
hoyendacuentacondoslocalesllamadosconsunombrecomercialde
Farmacias EL SALTO, brindando a la ciudadana productos decalidad
paralanecesidaddecadapersona.
Bajo estos trminos nace el proyecto, que est destinado a la empresa
CORPROMEDICS.A.querequiereunexamendeAuditoraFinancieraa
susEstadosFinancieros.
La Auditora externa de tipo financiera realizada a la Empresa
CORPROMEDIC S.A. pretende encontrar evidencia suficiente y
competente para determinar los hallazgos, con el propsito de emitir un
informequecontendrlaopinindelequipoauditorsobrelarazonabilidad
de los estados financieros, que segn los resultados podra situarse en
abstencin, negacin, con salvedades o sin salvedades situacin que
beneficiardemaneraimportantealaorganizacin.
5
INTRODUCCIN
El objetivo principal de este Proyecto de Investigacin es realizar una

AuditoraFinanciera,paraemitirunaopininalosestadosfinancierosde
laempresaCORPROMEDICS.A.,mostrandolosposibleserroresquese
pudieroncometerdentrodelaempresa,yasuvezemitirunaopininpor
medio de un informe dirigido a la gerencia en el que contara las
respectivas conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos
encontrados.
En el Captulo I, describiremos los aspectos generales de la empresa,

podremosobservartodolorelacionadoalainstitucin,comolabaselegal
delacompaa,susobjetivos,lahistoriadesucreacin,laubicacindela
empresaysusucursal,losorganigramasconlosquecuentalacompaa.
En el Captulo II, se encuentra detallado el direccionamiento estratgico

delaempresaquecomprende:lavisin,misin,objetivosymetasdelas
reas,laspolticas,losprincipiosyvaloresquesemanejaenlaempresa.
EnelCaptuloIII,severatodolocorrespondientealanlisissituacionalen
dondeseanalizaatodaslasreaquevanaserauditadasenunanlisis
interno, tomando en cuenta que existe un anlisis externo tomado en
cuenta las influencias macroeconmicas y microeconmicas permitiendo
de esta manera poder analizar los diversos cambios que puede existir
dentrodelaInstitucin.
EnelCaptuloIV,sedescribelasgeneralidadesdelaauditorafinanciera
como: conceptos, Objetivos, Clasificacin, Importancia. Tambin se
explicarasobrelasFasesdelaAuditora,laPlanificacindelaAuditora,
Ejecucindeltrabajo,Evaluacin,Informe.LosMtodosdeEvaluacinde
Control Interno, las Tcnicas de Evaluacin de Control Interno, la
Evaluacin del Riesgo, el Informe de Control Interno, la Ejecucin del
Trabajo, los Papeles de Trabajo, los ndices y Marcas, Programas de
Auditora,InformedeAuditora,ConclusionesyRecomendaciones
En el Captulo V, caso prctico, se realizara la Auditora Financiera a la

empresaCORPROMEDICS.A.
En el Captulo VI, se dalasdiversasconclusionesy recomendaciones y

de esta manera se permite realizar las diversas correcciones y mejoras
paraunprximoanlisis.
CAPTULOI
1. ASPECTOSGENERALES
1.1. ANTECEDENTES
La farmacia, en si es la ciencia y prctica de la preparacin,
conservacin, presentacin y dispensacin de medicamentos
tambin el lugar donde se preparan los productos medicinales y el
lugardondesedispensan.
Durantelacolonia,sesolallamarfarmaciaalaprofesin,yboticaal
establecimiento. Segn el Diccionario de la Academia Espaola el
vocablo farmacia designa la ciencia y la profesin deesta ciencia, y
no el local donde se preparan y expenden las drogas, quese llama
Botica,yqueeslaoficinaenquesehacenydespachanlasmedicinas
oremediosparalacuracindelasenfermedades.
LaempresaCORPROMEDICS.A.surgecomounapequeafarmacia
llamada farmacia EL SALTO,dado estenombre por el sector enel
queestaubicado,comocuentasucreadorseinicioconpococapital,
pero cmo se trata de la venta de productos de consumo masivo e
indispensables para las personas y su salud, ste fue ganando
mercado porsisolo, deesta maneracrece paulatinamente tanto en
clientes,ventasypuntosdeventa.
Porlaexperienciadeldueoylaexcelenteatencindelpersonalesta
empresavateniendobuenaaceptacindelacomunidad,yrequierela
aperturadepuntosdeventasentodalaciudad.
Lo que se ve realizado desde el ao 2002 donde se constituyo

CORPROMEDIC S.A. con 7 puntos de venta de farmacias EL
SALTO.
PormotivosdeadministracinhoyendaCORPROMEDIC S.A.esta
formadapor2delos7puntosdeventasqueposea.
1.1.1. BASELEGALDELAEMPRESA
Lacompaa CORPROMEDIC S.A., se constituy legalmente en la
ciudad de Latacunga a los quince das del mes de febrero del ao
2002, ante el notario primero del cantn el Lic. Hugo Alberto
BerrazuetaPstor.
En la escritura comparecen los cnyuges Jos Olmedo Proao
Moreno y Bertha Cecilia Corrales Bastidas, Johanna Alexandra
Proao Corrales y Rolando Pal Proao Corrales para la
constitucindeunaSociedadAnnima.
Se puedemencionar algunosdelos aspectossocialessuscritos en
laescriturapblica:
CORPROMEDIC S.A. es una sociedad de nacionalidad

ecuatoriana y tendrsudomicilio enlaciudad deLatacunga,
provincia de Cotopaxi, pero podr establecer sucursales,
agencias,almacenesuoficinasdentroofueradelpas.
Elplazodeladuracinserde30aoscontadosapartirdela
fecha de inscripcin del contrato en el Registro Mercantil y
puede ser ampliado o reducido segn lo que la ley lo
establezca.
CORPROMEDICS.A.tienecomoobjetosocial:
a) La compra, venta, importacin, exportacin, promocin,
comercializacinporcuentapropiaoatravsdeterceros
de toda clase de medicamentos y drogas para uso
humano, productos farmacuticos, insumos mdicos,
productosqumicosyteraputicos.
b) Laimportacinycomercializacindeinstrumentalmdico,
odontolgico,equiposdelaboratorioydefisioterapia.
c) Lacompra,venta,comercializacinydistribucindetoda
clasedeproductosdeaseo,higienepersonal,debazar y
bisuteraengeneral.
El capital social de la empresa es de cien mil dlares,

(US$100.000), dividido en 100 acciones ordinarias y
nominativas de mil dlares cada una, numeradas del 1 al
100.
Las acciones son ordinarias y nominativas, constarn en

ttulos que sern firmados por el Presidente y Gerente
General.
Lapropiedaddelasacciones,serdequienaparezcaenel
librodeaccionesyaccionistas.
Elaumentoodisminucindelcapital,sernacordadosporla
JuntaGeneralconelqurumymayoraestablecida.
Sera dirigida,administrada y representadapor el Directorio,

PresidenteyGerenteGeneral.
10
TABLAN1
ACCIONISTAS
ACCIONISTAS
MAYORISTAS
CAPITAL
PAGADO
PORCENTAJE
$98.000
$98.000
98%
$1.000
$1.000
1%
$1.000
$1.000
$1.000
1%
$100.000
$2.000
$100.000
100%
ACCIONISTAS
CAPITAL
Dr.JosProaoy
Conyugue
$98.000
JhoannaProao
$1.000
RolandoProao
TOTAL
ACCIONISTAS
MINORISTAS
$98.000
FUENTE:CORPROMEDICS.A.
ELABORADOPOR:LuisJavierHurtadoZapata
11
1.1.2. OBJETIVOSDELAEMPRESA
Definicin: Son los fines hacia los que la empresa quiere llegar.
Representa noslo el punto final de la planeacin,sino tambin el
fin hacia el que se encamina la organizacin la integracin de
personal,ladireccinyelcontrol.1
OBJETIVOGENERAL
El objetivo primordial de la Compaa CORPROMEDIC S.A.

eslacomercializacindeproductosfarmacuticosaunprecio
accesible al consumidor, brindando la mayor comodidad con
la mejor atencin, prestando a la ciudadana una atencin
farmacutica encaminada a la asistencia en su tratamiento
farmacolgico,paraque,deestamaneraelclienteobtengael
mejor resultado teraputico en un tiempo ptimo y al menor
costo.
METAS
Incrementar puntos de venta para satisfacer a los clientes y

lograrunacadenalderenelpas.
Generar convenios con empresas a travs de la promocin

complementaria, para incrementar el nivel en ventas y
disminuirgastosoperacionalesenunao.
Consolidar nuestro posicionamiento en el mercado creando

unvaloragregadoanuestrosclientesconlaayudadenuevas
lneasyproductosalternosparasuconsumo.
HaroldKoontzElementosdelaadministracinQuintaEdicinpg.50
12
Crecer en el segmento de venta al detal, mejorando las

instalaciones, ampliando nuestra oferta de productos y
enfocando la campaa de publicidad que ya tenemos
diseada.
Brindar atencin farmacutica profesional y personal al

paciente.
Complementarlaatencinprofesionaldelmdico.
Evitarcomplicacionesasociadasconelusodemedicamentos.
Evitarelabusodemedicamentos.
1.2. LAEMPRESA
Concepto. Es la unidad productiva o de servicio que, constituida
segnaspectosprcticosolegales,seintegraporrecursosysevale
delaadministracinparalograrsusobjetivos.2
1.2.1. RESEAHISTRICA
La biografa del Dr. Jos Olmedo Proao Moreno bien podra
llamarse: Cmo crear una compaa slida al servicio de la
comunidad latacunguea, pues la historia de un hombre que con
una inversin inicial monto una farmacia despus de obtener su
ttuloprofesionalcomoMdicoCirujanoGeneral.
FERNNDEZ,JosAntonio,AuditoriaAdministrativaPg.114.
13
Lahistoriadaaconocerqueenelaode1987elDr.JosOlmedo
ProaoMorenojuntoasuesposalaDra.BerthaCorralesdieronvida
alafarmaciaELSALTO,ubicadaenlacallesJuanAbelEcheverra
#302yFlixValencia,unlugarestratgicoparalacomercializacin
de medicamentos, tras aos de esfuerzo y dedicacin ante una
comunidad fiel a la excelente atencinysugranabastecimiento de
medicamentosyproductosnecesarios.
Ao tras ao la farmacia EL SALTO se fortaleca ms y ms,
cuandolospropietariostuvieronlavisindecrecerytenerelnombre
de farmacia EL SALTO por toda la ciudad, para el efecto
adquirieronlafarmaciaSantaMarianita,cumpliendoelsueodeser
unaempresaslidaconvariospuntosdeventa.
Posteriormente los propietarios deciden adquirir la farmacia
California,estasfarmaciasestabanubicadasenlugaresestratgicos
paralacomercializacindelosproductosmdicos.
Naciendo el nuevo siglo los propietarios adquieren las farmacias:
Cotopaxi, Ecuador, San Francisco y El Galeno, cumpliendo con el
sueo de formar la cadena de farmacias EL SALTO las ms
conocidasenlaciudaddeLatacunga.
Enfebrerodelao2002paraunamejoryeficienteadministracinse
constituyeCORPROMEDICS.A.conlaadministracindesucreador
elDr.JosOlmedoProaoMoreno.
Afinalesdeseptiembredelao2006pormotivosrelacionadosala
administracin la compaa decide vender 5 de sus 7 farmacias,
desprendindose as de las farmacias: Santa Marianita, California,
Cotopaxi,SanFranciscoyElGaleno.
14
Hoy en da CORPROMEDIC esta constituida por la farmacia EL

SALTO N 1(Principal) y la farmacia EL SALTO N 5 antes
FarmaciaEcuador.
1.2.2. UBICACIN
CORPROMEDIC S.A. esta situado en la provincia de Cotopaxi,
ciudadLatacunga.
LasoficinasdeCORPROMEDICS.A.ylafarmaciaELSALTON1
(PRINCIPAL), esta situado en las calles Juan Abel Echeverra N
302y2deMayo.
GRFICON1
UBICACINFARMACIA ELSALTO N1
IGLESIAEL
SALTO
C ORPROMEDIC
S.A .
FA RMA CIA EL
SA L TO #1
L
CA
CA
LL
2
D
AY
L E
JUA
B
N A
CH
E LE
EV
ER
R A
PLAZAELSALTO
15
GRFICON 2
FOTOGRAFAFARMACIA ELSALTO N 1
16
La sucursal de CORPROMEDIC S.A. farmacia EL SALTO N 5,

estaubicadaenlascallesAv.AmazonasyGuayaquil.
GRFICON3
UBICACINFARMACIA ELSALTO N5
CA
LL
E
G
UA
FARMACIAEL
SALTO#5
N
ZO
MA
ID
EN
AV
AS
AA
17
YA
QU
I L
GRFICON4
FOTOGRAFAFARMACIA ELSALTO N 5
18
1.2.3. ORGANIGRAMAS
Concepto El organigrama es una representacin grfica de la
estructura organizacional de una empresa, o de cualquier entidad
productiva, comercial, administrativa, poltica, en la que se indica y
muestra, en forma esquemtica, la posicin de las reas que la
integran, sus lneas de autoridad, relaciones de personal, comits
permanentes,lneasdecomunicacinyasesora.3
1.2.3.1. ORGANIGRAMAESTRUCTURAL
Concepto:Consisteendescribirlasactividadesquerealizancada
una de las personas dentro de la empresa, desde la ms
importantehastalademenortrascendencia.4
3
4
VSQUEZ,VctorHugo,ProcesosOrganizacionales,Pg.4
VSQUEZ,VctorHugo,organizacinAplicadaSegundaEdicinpg.219
19
GRFICON5
CORPROMEDICS.A.
ORGANIGRAMAESTRUCTURAL
20
ELABORADOPOR:LuisJavier
HurtadoZapata
1.2.3.2. ORGANIGRAMAFUNCIONAL
Concepto: Parte del organigrama estructural y a nivel de cada
unidadadministrativasedetallalasfuncionesprincipalesbsicas.
Aldetallarlasfuncionesseiniciaporlamasimportanteyluegose
registranaquellasdemenortrascendencia.5
21
GRFICON6
CORPROMEDICS.A.
ORGANIGRAMAFUNCIONAL
JUNTADIRECTIVA
Lajuntageneraltienepoderespara
resolvertodoslosasuntosrelativosa
losnegociossocialesytomarlas
decisiones.
Aprobarladistribucindelasutilidades
previoelconocimientodelasolicitud
realizadaporelGerente.
DIRECTORIO
Velarporlabuenamarchade
lacompaa.
Cumpliryhacercumplirlas
resolucionesdelaJunta
General.
PRESIDENTE
Presidirlassesionesdela
JuntaGeneraldeAccionistas.
Verificacinycontrolglobal
delaempresa.
GERENTE
GENERAL
Ejecutalarepresentacin
legaldelaempresa.
Disponeelpagodesueldosy
salariosdelpersonaldela
compaa.
Contabilidad
Revisarycontrolarlas
conciliacionesbancarias,notasde
crditoydbitodebancos.
Revisardeclaracionesmensuales
deanexostransaccionales.
Com pras
Ventas
Mantenerunbuencontroldel
inventario.
Responsabledel
abastecimientodelosproductos
alasucursal.
Atenderyasesoraralos
clientesrespectodelacalidad,
preciosypreferencias.
Negociarconelcliente.
22
Vendedores
Sucursal
Venderlosproductos.
Auxiliar
Bodega
Auxiliar
Auxiliar
Recibirlospedidosdelos
proveedores.
Acondicionarlamercadera
enlasestanteras.
1.2.3.2.1. FUNCIONESJUNTADIRECTIVA
La Junta General tiene poderes para resolver todos los

asuntos relativos a los negocios sociales y tomar las
decisiones.
Nombrar y renombrar a los miembros del directorio,

comisarioy liquidadoresdelacompaaensuscargos y
fijarsuremuneracin.
Conocer y aprobar balances, cuentas e informes de los

administradores y comisarios, debiendo adoptar las
resolucionesqueestimenconvenientesparalosintereses
delacompaa.
Autorizarlaamortizacindelosaccionistas.
Resolver sobre la fusin, transformacin y liquidacin de

lacompaa.
Aprobar la distribucin de las utilidades previo el

conocimientodelasolicitudrealizadaporelGerente.
Resolverelaumentoodisminucindelplazodeduracin
dellacompaa.
Disponercualquierreformaalcontratosocial.
Determinar el procedimiento para la liquidacin de la

compaa.
AprobarlosactosdelaJuntaGeneraldeAccionistas.
23
Resolversobrelasprdidasogananciasdelacompaa.
1.2.3.2.2. FUNCIONESDIRECTORIO
Velarporlabuenamarchadelacompaa.
Cumplir y hacer cumplir las resoluciones de la Junta

General.
Dictarlaspolticasgeneralesdelacompaadentrodesu
objetosocial.
Autorizar la constitucin de gravmenes reales y la

enajenacindebasesinmueblesdelacompaa.
Elegir Presidente del Directorio de entre sus directores

principales.
DesignarGerenteGeneraldelosrepresentantesyfijarsu
remuneracin.
Dictarlosreglamentosinternosdelacompaa.
Aprobar el presupuesto global de la compaa y el plan

generaldeactividades.
Llevar a consideracin de la Junta General el balance

general,estadodeprdidasygananciasdelacompaa.
24
1.2.3.2.3. FUNCIONESPRESIDENCIA
PresidirlassesionesdelaJuntaGeneraldeAccionistas.
Autorizarconsufirmalosttulosdeacciones,actosdela
JuntaGeneralydeDirectorio.
Verificarelcontrolglobaldelaempresa.
1.2.3.2.4. FUNCIONESGERENTEGENERAL
Ejecutarlarepresentacinlegaldelaempresa.
Disponerelpagodesueldosysalariosdelpersonaldela
compaa.
Firmarlosbalancesdelaempresa.
1.2.3.2.5. FUNCIONESJEFEDECONTABILIDAD
Aprobartodoslosdiariosgenerales.
Revisarycontrolarlasconciliacionesbancarias,notasde
crditoydbitodebancos.
Revisar
declaraciones
mensuales
de
anexos
transaccionales.
PrepararmensualmentelasdeclaracionesparaelSRI.
25
Presentar a la Superintendencia de Compaas los

documentos requeridos por dicho organismo en abril y
pagodesucontribucinenseptiembre.
PresentarlosestadosfinancierosalGerente.
Controlar y revisar el trabajo de los asistentes de

contabilidad.
Firmarestadosfinancieros.
1.2.3.2.6. FUNCIONESASISTENTEDECONTABILIDAD
Elaborarycontabilizarlasfacturas.
Controlarlasecuenciadelasfacturas.
Contabilizarnotasdecrditoydbito.
Elaborarlosanexostransaccionales.
Elaborarlasdeclaracionesdeimpuestos.
Analizarlosgastosprepagados.
Responder por el control del cuadre de beneficios

sociales.
Responder por el archivo de las facturas y retenciones

realizadas.
Verificarlaexactitudenlassumasdelasfacturas.
26
Integrarycontabilizarlanminadelpersonal.
Administraryreportarlosfondosdecajachica.
1.2.3.2.7. FUNCIONESREAVENTAS
Atender y asesorar a los clientes respecto de la calidad,

preciosypreferencias.
Negociarconelcliente.
Venderlosproductos.
Realizar las facturas de venta por los productos

requeridos.
1.2.3.2.8. FUNCIONESREACOMPRAS
Mantenerunbuencontroldelinventario.
Responsable del abastecimiento de los productos a la

sucursal.
Realizarlosrespectivospedidosalosproveedores.
27
1.2.3.2.9. FUNCIONESBODEGA
Recibirlospedidosdelosproveedores.
Acondicionarlamercaderaenlasestanteras.
Abastecer de productos en las estanteras de las

farmacias.
1.2.3.3. ORGANIGRAMADEPERSONAL
Concepto: Indica,paracadaunidadconsignada,lasnecesidades
en cuanto a puestos, as como el nmero de plazas existentes o
necesarias. Tambin pueden incorporar los nombres de las
personasqueocupanlasplazas.6
28
GRFICON7
CORPROMEDICS.A.
ORGANIGRAMADEPERSONAL
29
CAPTULOII
2. DIRECCIONAMIENTOESTRATGICO
2.1. MISIN
Concepto:Formulacinexplcitadelospropsitosdelaorganizacin
o deun reafuncional,escomo la identificacin desus tareas y los
actoresparticipantesenellogrodelosobjetivosdelaorganizacin.
Expresa la razn de ser de la empresa o rea, es la definicin del
negocio en todas sus dimensiones. Involucra al cliente como parte
fundamentaldeldeberdelnegocio.7
MISINCORPROMEDICS.A.
SomosunaempresalderenlacuidaddeLatacunga,dedicadaala
comercializacin de productos farmacuticos, con precios y ofertas
accesibles a todos nuestros clientes para mantener su entera
satisfaccin y fidelidad, con un excelente servicio en cada una de
nuestrassucursales.
SERNAHumberto,PlaneacinyGestinEstratgica,segundaedicin,Pg.20.
30
2.2. VISIN
Concepto: Es un conjunto de ideas generales, algunas de ellas
abstractasqueproveenelmarcodereferenciadeloqueunaempresa
es y quiere ser en el futuro. La visin no se expresa en trminos
numricos,ladefinelaaltadireccindelacompaa,debeseramplia
e inspiradora,conocidapor todose integraral equipo gerenciala su
alrededor.8
VISINCORPROMEDICS.A.
CORPROMEDIC S.A. tiene la visin de formar el mejor grupo
humano para la mejor atencin a todos los clientes, trabajando con
honestidad, profesionalismo parallegar a ser la empresa lder en la
ciudaddeLatacunga.
2.3. OBJETIVOSYMETASDELASREAS
2.3.1. OBJETIVOSREACONTABILIDAD
Ser ordenados, intuitivos y veloces en el registro de las

transaccionesytrabajoencomendadoporlagerencia.
Programar, organizar, coordinar, ejecutar, controlar y evaluar

deformaeficazyeficientelasactividadesquetienenrelacin
consudepartamento.
Elaborar informes peridicos dela ejecucin yavance de las

actividadesdeldepartamentoparaconocimientodelGerente.
SERNAHumberto,PlaneacinyGestinEstratgica,segundaedicin,Pg.19
31
2.3.2. OBJETIVOSREAVENTAS
Analizaralosclientespotenciales,ycaptarsufidelidadconla
empresa.
Ampliarelvolumendeventasaldetalenun5%trimestral.
Crear estrategias de ventas enfocndose a las necesidades

delacomunidadengeneral.
Realizar estudios de venta y post venta para llegar a la

distribucin mxima del producto a nivel nacional y en su
sucursal.
Incrementar las ventas de los productos a instituciones,

puntosdeventaprivadosyotrosclientes.
2.3.3. OBJETIVOSREACOMPRAS
Seleccionar al mejor proveedor que cumpla con mayor

cantidaddeespecificaciones.
Negociar con proveedores que oferten productos de buena

calidadabajosprecios.
Analizar fuentes de abastecimiento nuevos con buenos

descuentospornuestrascompras.
Buscar y encontrar proveedores con amplios planes de

crdito.
32
2.3.4. OBJETIVOSSUCURSAL
Atenderyprocurarelincrementodelacarteradeclientesafin
de
establecer
relaciones
comerciales
que
permitan
incrementarlasventas.
Crecerenun1,5%mensual,enelvolumendeventas.
Serreconocidospornuestrosclientescomopartedelamejor
cadenafarmacuticadelaciudad.
2.4. POLTICAS
Concepto:Sonloscriteriosolineamientosgeneralesdeaccinque
se determinan en forma explcita para facilitar la cobertura de
responsabilidades de las distintas instancias que participan en los
procedimientosdelaempresa.9
2.4.1. POLTICASDECOMERCIALIZACINYVENTAS
Darunexcelentetratoalosclientesalmomentodeatenderles
ennuestroslocales.
Es de suma importancia que los clientes entreguen la

respectivarecetamdicaparaentregarelpedidosolicitado.
Trabajarconexcelenciaenelservicio.
Hacerqueelclientesesientaenconfianza.
SERNA,Humberto,PlaneacinyGestinEstratgica,segundaedicin,Pg.28.
33
Trabajarenequipoparaellogrodenuestrosobjetivos.
Todoelpersonaltendruncursodecapacitacin.
Trabajamosconproductosdecalidad.
Estar
sujetos
todas
las
dudas
comentarios
(medicamentos)denuestrosclientes.
Siemprerecibiranuestroclienteconunasonrisayunsaludo
cordial.
Laformadepagodelosclientessermedianteefectivo.
2.4.2. POLTICASADMINISTRATIVAS
Se realizar peridicamente revisiones a las reas de la

empresaconelfindeconocersusrequerimientos.
Contarconlosmrgenesdeseguridadehigiene.
Seevalaconstantementeelfuncionamientodelnegocio.
Nosediscriminaaningnclientenitrabajador.
Se tramitar todos los requisitos para cumplir con leyes del

MinisteriosdeSaludPblicaquerigelaactividad.
Seleccionaralosproveedoresqueofrezcanproductosdela
msaltacalidadylospreciosmscompetitivosdelmercado.
34
RealizarlaafiliacindelostrabajadoresalSeguroSocial.
Comprometernosconlacalidaddenuestrosmedicamentos.
2.4.3. POLTICASFINANCIERASYCONTABLES
PagarlasretencionesalSRIylasplanillasalIESS.
Efectuartodoslospagosquelacompaatuvierependiente.
Realizar todas las transacciones que se realicen a diario en

lasfarmacias.
SedeclararmensualmentelosimpuestosquerigeelServicio
deRentasInternas.
Realizardepsitosadiariodelosingresosrecaudados.
Teneraldalossaldosdebancos.
Pagaralosproveedoresenlosdasestablecidos.
2.4.4. POLTICASDECOMPRA
El pedido de los productos lo realiza el encargado del rea

conlaaprobacindelaGerencia.
El pedido de los productos se realiza cada semana o

quincena dependiendo de la necesidad, esto se lo hace por
telfonoopersonalmenteacadaproveedor.
35
Elplazodepagoalosproveedoresesdeunmesapartirde
laemisindelafactura.
Para que un proveedor sea aprobado por la Gerencia, debe

ofrecerelmejorprecio,plazo,abastecimientopermanentede
losproductos.
Larecepcindemercaderadelosproveedoresserealizade
lunes a viernes en la bodega de la farmacia principal en el
horario de 08:30 a 17:00 la mercadera es recibida y
chequeadaporelencargadodelreadecompras.
Lafacturadebenentregarenlaoficinadecontabilidad.
La cancelacin de las facturas a proveedores se realiza los

das juevesde11h00a16h00deacuerdoalvencimientode
lafactura.
2.4.5. POLTICASDELPERSONAL
Elhorariodetrabajoesdelunesasbadode07h00a14h00
elprimerturnoyde14h00a21h00elsegundoturno.
Serotaraalpersonalcuandolafarmaciaestedeturno.
Se controlar el horario de trabajo de cada uno de los

trabajadores.
Se aplicar un sistema de incentivos y remuneraciones de

acuerdoalcumplimientodemetas.
36
Lasremuneracionessecancelaelltimodadecadames.
Las vacaciones se dan exclusivamente en los meses de

agostoyseptiembre,enformarotativa.
Seevaluarlaeficienciadelosempleadosencadapuestode
trabajo.
2.5. PRINCIPIOSYVALORES
2.5.1. PRINCIPIOS
Concepto: Elementos ticos que guan las decisiones de la
empresa,ydefineelliderazgodelamisma.10
COOPERACIN
Con el trabajo en equipo se consigue que la organizacin
crezca, la opinin y trabajo son fundamentales para ella,
todos y cada uno del personal son parte fundamental del
equipoysoloatravsdeunabuenacamaraderaselograla
uninparaalcanzarlasmetaspropuestas.
EFICIENCIA
Cumplir con las metas en cada uno de los puestos de
trabajo.
10
SALAZARFrancis,GestinEstratgicadeNegocios,2005,Pg.60
37
PUNTUALIDAD
Se refiere al cumplimiento exacto de los tiempos
establecidosencadacomponentedelaactividadrealizada.
COMPROMISOSOCIAL
Es la disposicin consciente y responsable de la empresa
con la comunidad para de esta manera promover el
desarrollotantohumanocomomaterial.
LIDERAZGO
Estarcomprometidoconelxitodelaempresa.
2.5.2. VALORES
Concepto: Descriptores morales, demostrando la responsabilidad,
ticaymoraleneldesarrollodelaslaboresdelnegocio11
HONESTIDAD
Significa que no hay contradicciones ni discrepancias entre
los pensamientos, palabras o acciones. Ser honesto con el
verdadero ser y con el propsito de una tarea gana la
confianzadelosdemseinspirafeenellos.
11
SALAZARFrancis,GestinEstratgicadeNegocios,2005,Pg.60
38
HONRADEZ
Estamos convencidos que la honradez es una virtud que
conseguirquenuestros clientesnosprefieranyconfenen
nosotros.
RESPONSABILIDAD
Con este valor estamos comprometidos con nuestros
clientes asumiendo las consecuencias que se presenten
antecualquiercircunstancia.
LEALTAD
Es la fidelidad que tenemos hacia la empresa y a nuestros
clientes.
CONFIANZA
Este valor nos identifica como una empresa dedicada a
brindarcredibilidadyesperanzaennuestrosclientes.
RESPETO
Aceptamos todo tipo de opiniones de cada integrante que
conforma esta empresa, as como su apreciacin y
valoracinhacialosdems.
39
PERSEVERANCIA
Es la cualidad que nos caracteriza por el cumplimiento de
nuestrosobjetivosymetasquenosproponemosdaconda.
AMABILIDAD
Seremos amables y corteses con los clientes, sabremos
siempre responder a sus inquietudes y estaremos siempre
dispuestosasatisfacersusrequerimientos,porqueellosson
nuestrarazndeseryaellosnosdebemos.
SOLIDARIDAD
La solidaridad es una de los valores humanos por
excelencia, la solidaridad se define como la colaboracin
mutuaenlapersonas,comoaquelsentimientoquemantiene
a laspersonas unidasentodomomento, sobretodocuando
se vivencia experiencias difciles de las que no resulta fcil
salir.
40
CAPTULOIII
3. ANLISISSITUACIONAL
Trata de describir como es la situacin, microeconmica,

macroeconmica, poltica, legal, econmica, tecnolgico para
determinarculessonlosfactoresexgenosyendgenosquepueden
afectar al desarrollo y desempeo de la organizacin, as como
tambinsusprocesoscontables.
3.1. ANLISISINTERNO
3.1.1. DESCRIPCINDELOSPROCESOSFINANCIEROS
Un proceso se define como un conjunto de tareas, actividades o
acciones interrelacionadas entre si que a partir de una o varias
entradasdeinformacin,materialesodesalidasdeotrosprocesos,
dan lugar a una o varias salidas tambin materiales (productos) o
informacinconunvaloraadido.12
El describir un proceso no es ms que recopilar informacin del
procesoydescribirlotalcualactaenelsistema,acontinuacinse
revisarn los principales procesos contables que intervienen dentro
delDepartamentoFinancierodelaCompaa.
12
Wilkipedia.Enciclopedialibre,reingenieradeprocesossaldosdelascuentasdellibrodiario.
41
3.1.1.1. ANLISISDELPROCESOFINANCIEROCONTABLE
Se muestra las actividades que integra el proceso de la gestin
financieracontabledelacompaa.
TABLAN2
PROCESOFINANCIEROCONTABLE
DESCRIPCIN
Chequear que los documentos
Departamento
1
emitidos y recibidos se encuentren en
Contabilidad.
buenestado.
Verificar que la documentacin para
Verificar que se
Departamento contabilidad permita identificar los
2 cumplanconlas
Contabilidad. crditos tributarios o su efecto de
leyesvigentes.
pago.
Registrar
en Departamento Realizar el asiento contable que
3
libros.
Contabilidad. identifiquealatransaccinhecha.
Departamento
4 LibroDiario.
Llevarlosregistrosdaada.
Contabilidad.
Permite conocer la realidad de las
Trasladar
al Departamento
5
cuentas que intervinieron en el Libro
LibroMayor.
Contabilidad.
Diario.
Departamento
6 LibroMayor.
SaldosdelascuentasdeLibroDiario.
Contabilidad.
Seidentificacuantogastamosycuanto
Realizar
el Departamento poseemos en activo, obligaciones por
7
Balance.
Contabilidad. cubrir yelcapitalinvertidoentrminos
generales.
Estado no obligado a la presentacin
Balance
de Departamento
8
antelaleyperosicomorespaldodela
Comprobacin.
Contabilidad.
Contabilidad.
Realizar ajustes Departamento Definiremos las cuentas con sus
9
ycierre.
Contabilidad. verdaderossaldos.
Departamento Registro de las transacciones por
10 LibroDiario.
Contabilidad. ajustesycierredecuentas.
ACTIVIDAD
Analizar
soportes
contables.
ENTIDAD
42
Prepara
11 Estados
Financieros.
Departamento Seelaboralosestadosbsicosquese
Contabilidad. necesiteparalatomadedecisiones.
Documentoqueidentificanlacondicin
Departamento
en que se encuentre la empresa al
Contabilidad.
finaldeunperiodocontable.
12
Estados
Financieros.
3.1.1.2. ANLISISDELOSACTIVOSCORRIENTES
Se conoce como Activo a las cuentas que representan bienes,
valores y derechos que son de propiedad de la empresa estas
cuentas se presentan de acuerdo a su liquidez o facilidad de
conversinendineroenefectivo.
3.1.1.2.1. ANLISISEFECTIVOSYSUSEQUIVALENTES
CAJA
Concepto: La cuenta Caja es el Activo mas liquido
que posee la empresa, est representada por billetes
monedasychequesasufavor.13
BANCOS
Concepto: La cuenta Bancos pertenece al Activo
Corrienteycontrolaelmovimientodelosfondosquela
empresaposeeeninstitucionesbancarias.14
13
14
ContabilidadGeneraldeMercedesBravoValdivieso,cuartaedicinpg.197.
43
TABLAN3
ANLISISCAJABANCOS
No. NombredelProceso
Descripcin
Los clientes acuden a las farmacias para
adquirirlosproductosquenecesitan.
Los vendedores elaboran el respectivo
comprobante de venta y registran la venta
realizada en el sistema que la compaa
posee.
Los depsitos de la recaudacin diaria son
realizados en forma intacta e integra al
siguientedadeventas,enlacuentacorriente
abiertaenelbancoanombredelaentidad.
Se realizan los pagos de los gastos de la
compaadeldinerorecaudadodelda.
Ventas.
Recaudacin
y
elaboracin de los
comprobantes
de
Ventas.
Depsito de
recaudaciones
da.
Pagodegastosdela
compaa.
Transferencia de los Se realiza la debida transferencia para ser

egresos por pagos a depositadodirectamenteenlacuentapersonal
proveedoresyotros. delproveedoropagoencheque.
las
del
Al da siguiente las seoritas auxiliares

Registro
en contablesregistranlosmovimientosrealizados
6
Contabilidad.
del da anterioren la Contabilidad General de
laCompaa.
Se procede a registrar en el Diario Auxiliar,
Registro en el Diario
todaslastransaccionesrealizadaseningresos
Auxiliar
de
las
y egresos de bancos, permitiendo de esta
7 transacciones, de los
manera que exista un registro de todos los
ingresos y egresos
movimientos realizados dentro de la
deBancos.
Institucin.
Las Auxiliares realizan diariamente las
8 Conciliaciones.
conciliaciones bancarias con informacin del
internet.
44
3.1.1.2.2. ANLISISDECUENTASPORCOBRAR
Concepto: Las Cuentas por Cobrar controlan el movimiento de
los crditos concedidos por la empresa por la venta de
mercaderasoservicios.15
TABLAN4
ANLISISCUENTASPORCOBRAR
No.
1
NombredelProceso
Descripcin
Solicitud de compra a Los clientes proceden a solicitar los

Crdito.
productosconelconveniodepagoacrdito.
Serealizaunreconocimientoaltipodecliente
quesolicitaobtenercrditoconlacompaa.
ElGerenteGeneralanalizaacadaunodelos
3
Aprobacin.
clientes solicitantes de crdito y da su
aprobacin.
Despus del reconocimiento del cliente y la
aprobacin del Gerente se procede a
4
Convenio.
elaborar un convenio de pago entre la
compaayelcliente.
El cliente solicita los productos que necesita
5
Solicituddeproductos.
adquirir.
Se entrega los productos que el cliente
6
Entregadeproductos.
solicit.
Registro en el Libro Seprocedearegistrarlastransaccionesenel
7
Diario.
LibroDiario.
Despus de 30 das se cobra los valores
8
Cobroaclientes.
adeudadosporlosclientes.
Seprocedearegistrarlastransaccionesenel
9
RegistroenelLibro.
LibroDiario.
2
Reconocimiento.
15
45
3.1.1.3. ANLISISDELOSACTIVOSNOCORRIENTES
3.1.1.3.1. ANLISISDEACTIVOSFIJOS
Concepto: El Activo Fijo est constituido por los bienes y
derechosdelargaduracinquesonutilizadosenlaoperacindel
negocio o empresa y por lo tanto no estn destinados a la
venta.16
TABLAN5
ANLISISACTIVOSFIJOS
No.
NombredelProceso
Descripcin
Seprocedeaingresarenelinventariode
1 Ingresodelascompras. bieneslascomprasrealizadasdeactivos
fijosymateriales.
Losactivos fijos y materialesse asignan
EgresodeActivosFijos
2
a los Departamentos mediante las actas
yMateriales.
yseactualizaelinventariodebienes.
Unavezcalculadolasdepreciacionesde
Generacindelresumen
los activos fijos se genera el resumen,
3
delasdepreciaciones
para ser actualizado en la Contabilidad
delosActivosFijos.
Generaldelaempresa.
16
46
3.1.1.4. ANLISISDEPASIVOSCORRIENTES
3.1.1.4.1. ANLISISDECUENTASPORPAGAR
Concepto: Pasivo Corriente es una cuenta que registra el
movimientodeloscrditos(enefectivooenbienes)queterceras
personas otorgan a la empresa y que deben ser canceladas en
plazopreviamentedeterminado.17
TABLAN6
ANLISISCUENTASPORPAGAR
No.
17
NombredelProceso
Seleccin
Proveedores.
de
Solicitud
cotizaciones.
de
Aprobacin
cotizaciones.
de
Adquisicin.
Recepcin
productos.
de
los
Descripcin
Los proveedores deben ser calificados y
seleccionados por el Gerente General de la
empresa, con los catlogos de productos que
cadaunooferta.
Se procede a solicitar cotizaciones a
proveedores.
El Gerente General tiene la facultad de
aprobarlascotizacionesparalaadquisicinde
losproductos.
Se autoriza al rea de Compras para que
realice el pedido correspondiente en la
cantidad que los locales necesiten para que
luego el rea de Contabilidad proceda a
realizar la documentacin respectiva para la
adquisicin.
Se recibe los productos adquiridos con la
respectiva documentacin en Bodega, para
ser ingresados y registrados en el Inventario
de la Compaa y la documentacin pasa a
Contabilidad para su respectivo registro en
CuentasporPagar.
47
Traslado
de
Se traslada los productos que la sucursal
6
productos adquiridos
solicitenlacantidadquerequiri.
alasucursal.
Se solicita a Contabilidad que realice el pago
Solicitud de pagos a
7
correspondiente por la adquisicin de los
Contabilidad.
Productos.
Registro en el Libro
8
SeprocedearegistrarenelLibroDiario.
Diario.
48
3.2. ANLISISEXTERNO
Consiste en analizar las variables generales que intervienen en el
entornomsexternoymslejanoaCORPROMEDICS.A.
3.2.1. INFLUENCIASMACROECONMICAS
Defineloselementosdelambienteexternoqueafectanelclimaenel
que se desarrollan las actividades de la compaa pero no tiene
influencia directa con ella, tiene que ver fundamentalmente con la
situacin delpas,delareginydel mundo encuantoalopoltico,
econmico,socialytecnolgico.
3.2.1.1. FACTORPOLTICO
El ambiente poltico se refiere a la direccin, organizacin y
ejerciciodelaautoridadparaconduciralasociedadallogrodesus
objetivos.
Es importante subrayar la historia reciente de la poltica
ecuatoriana. Entre 1996 y 2006 pasaron por el Palacio de
Carondelet siete gobiernos diferentes. En un intervalo de apenas
diez aos, se contabilizaron tres golpes de estado contra Abdal
Bucaram, Jamil Mahuad y Lucio Gutirrez, removidos por
movilizaciones populares o por la intervencin de las Fuerzas
Armadasoporlasdos.
Despusdeestacrisisseviountriunfocontundentedequienfuera
Ministro de Finanzas en el gobierno del Dr. Gustavo Noboa. El
economista Rafael Correa asumi el cargo de Presidente
Constitucional dela Repblica del Ecuadorenel ao 2007 conla
49
idea de fortalecer el rol del estado con polticas desarrollistas sin

modificarelsistemacambiariodelpas.
EltriunfodeleconomistaCorrea,esconsideradomuyimportantea
nivel latinoamericano y nacional, por los triunfos tambin de
mandatarios con ideologas similares como la de Lula en Brasil,
Ortega en Nicaragua, la reeleccin de Chvez en Venezuela,
Morales enBolivia,sumados a gobiernos progresistascomo el de
Kirshner en Argentina, Vsquez en Uruguay, Bachelet en Chile,
marcando un viraje significativo en las tendencias de Amrica
LatinabajolaconsignadelsocialismodelsigloXXI.
RafaelCorrealograexpresarlapercepcinsocialdeuncambiodel
modelo neoliberal, desde una visin iluminista de salvacin y de
ayudaalpuebloqueconformavariasvertientes:unainspiradaenla
Doctrina social de la iglesia catlica que aportan componentes
socialesyhumanistasenlasprcticaseconmicasypolticas.
EnmenosdeunaoRafaelCorreaseimpusoencuatroelecciones
(presidencialesafinalesde2006enlasdosvueltas,refernduma
favor de la eleccin de una Asamblea Constituyente en abril de
2007 yeleccin de los miembros de la AsambleaConstituyente el
30deseptiembrede2007)conestostriunfoselectoralesyunalto
nivel de aceptacin el Presidente enfrent el tema de la
Constituyente,consignaentornoalcualgirosucampaa.
Sin embargo, la poltica del rgimen se mueve en forma
contradictoriapuesanuncialasalidadelabasedeMantaenfrenta
la agresin a la soberana territorial de los Gobiernos de Uribe y
Bush incauta los bienes de los banqueros hermanos Isaas, ex
dueosdelFilanbanco,atravsdelaAGD.Peroalmismotiempo,
continua
una
poltica
privatizadora
en
hidrocarburos
telecomunicaciones,deslegitimalosmovimientosyluchassociales,
50
reprimealosdirigentessocialesymantieneladisciplinaenelpago
deladeudaexterna.
Unodeloshechosmasimportantesycontroversialesdelgobierno
tambin ha sido el de la crisis con el gobierno colombiano de
lvaro Uribe, a raz de que este atacara y destruyera un
campamentodelasFARCenAngosturael1demarzodel2008.La
posicin del Presidente Correa fue la defensa de la soberana
ecuatoriana. El tema de volvi mas complejo cuando Colombia
revel documentos obtenidos del computador de Reyes que
supuestamente demostraban, que el gobierno ecuatoriano tena
vnculos con las FARC y la posterior acusacin al ex ministro de
Seguridad Interna y Externa, Gustavo Larrea y uno de sus
colaboradores, ha vuelto ha poner en escena la supuesta
vinculacinconEcuador.Hastaelmomento noseharestablecido
lasrelacionesdiplomticas.
ElPresidentedelaRepblicasealqueensumandatodedicar
bsicamente,alaproduccinyalossectoresestratgicos.
Todo esto en el marco de una poltica internacional que incluye la
cancelacindelacuerdoconEstadosUnidosporlaBasedeManta
y la decisin de no firmar un tratado de libre comercio con
Washington, lo que convertira a Ecuador en el nico pas
americano con costas en el Pacfico en no haber firmado una
alianza comercial con el coloso del Norte. La cara social de este
giro econmico es la duplicacin del Bono de Desarrollo Humano
que se entrega a las familias ms pobres, de 15 a 30 dlares, el
aumento del Bono para la Vivienda, de 1800 a 3600 dlares, y la
implementacin de subsidios a la harina, los fertilizantes y el
transportepblicoparafrenarelaumentodeprecios.
51
NUEVACONSTITUCIN
La propuesta de elaboracin de una nueva Constitucin, se la
realiz mediante la creacin de una Asamblea Constituyente, la
misma que seinstalel 30 denoviembre del 2007en Montecristi,
integradapor130asamblestas.
La nueva Constitucin es sometida a consulta popular, el 28 de
septiembredel2008,esaprobadaconel63,93%devotos,apesar
de la alta aceptacin, respecto a la convocatoria para la
conformacin de la Asamblea Constituyente, que obtuvo un
81,92%, la aprobacin de la Constitucin le signific un 17,79%
menosdevotacinalgobierno.
Lacampaa meditica encontra de la Constitucinse levant en
torno a procesos de amedrentamiento de la poblacin: desde
argumentos polticos, como la perpetuacin del Presidente en el
poder, pasando por aspectos religiosos y morales, como el tema
delabortoylasopcionessexualesdiferentes.
La oposicin se centro fundamentalmente en la ciudad de
GuayaquilylideradaporJaimeNebotcomoactorpoltico.
LavisindelgobiernodeRafaelCorreaseresumeas:
Desarrollo interno, inclusin social y competitividad

real
Dondeelestadogarantizalauniversalidaddelosservicios
pblicos de educacin y salud, el acceso a la vivienda, el
trabajo productivo y reproductivo, el empleo digno para
todas y todos, el respeto a los territorios y sociedades
52
indgenas enaislamiento voluntario, y unambientesano y

sostenible.
Relaciones internacionales soberanas e insercin

inteligenteyactivaenelmercadomundial
Dondeeldesarrolloendgenorequiereunapolticaexterior
soberana ejercida mediante polticas internacionales
comerciales y financieras pragmticas, de apoyo al
desarrolloterritorialarmnicodelpas.ParaelEcuadorson
prioritarias las negociaciones internacionales en temas de
medio ambiente y cambio climtico, la necesidad de
negociar compensaciones con los paises industrializados
debido a los efectos causados en el ambiente, el
establecimientodemecanismosglobalesparaelpagodela
deudaecolgicayelfomentodeunavisinresponsablede
alcance mundial para la gestin de los recursos hdricos,
conbaseenconveniosyacuerdosregionalesymundiales.
Integracinterritorialydesarrollorural
Donde el desafo del desarrollo territorial es procurar un
avance equilibrado y sostenible de todas las regiones del
pas, para mejorar las condiciones de vida de toda la
poblacin,redistribuirlariquezaypotenciarlaconstruccin
de ciudadana, marco general de referencia de las
decisiones y acciones con efectos territoriales importantes
de las instancias pblicas y de la ciudadana. Se basa en
los
principios
de
53
coordinacin,
concurrencia,
complementariedad, subsidiariedad, descentralizacin y

productividad.
Sustentabilidaddelpatrimonionatural
Dondeelobjetivodeldesarrolloelmejoramientocontinuo
delacalidaddevidaimplicarespetarelpatrimonionatural,
gestionarestratgicamentelosrecursosnaturalesymejorar
laplanificacinambientaldeloscentrosurbanos.
Estado con capacidades efectivas de planificacin,

regulacinygestin
Donde el desarrollo equilibrado e inclusivo del Ecuador
demanda un estado con un rgimen equitativo de
competenciasterritorialescapazdeconstruirunsistemaen
elquelaorganizacindelterritoriosecomplementeconlos
procesos econmicos, sociales y ambientales planificados
paraunhorizontedelargoplazo.
Democratizacineconmicayprotagonismosocial
Donde las necesidades y demandas de la ciudadana
orientaneldesenvolvimientodelEstadoydelmercadopara
alcanzar los objetivos del desarrollo humano. La sociedad
civilorganizadadebeencauzarlasactividadeseconmicas
y la distribucin, uso y control de los bienes y servicios
pblicos. Esto demanda canales institucionales que
permitana lasasociaciones y a los individuos incrementar
54
su protagonismo y poder de decisin sobre los procesos

polticosysobreloscriteriosparaorientarlaproduccinyla
distribucin de la riqueza social. Lo que marca distancias
conlosmodelosestatistasylibrecambistasdecrecimiento
ydesarrollohumano.
GarantadeDerechos
Donde el estado ecuatoriano promueve el ejercicio de la
plena ciudadana, entendida como la garanta integral de
los derechos civiles, polticos, econmicos, sociales,
culturales y colectivos, as como la pertenencia a una
comunidad poltica y la exigencia de responsabilidades
ciudadanas.
ANLISIS
La inestabilidad poltica que el pas actualmente muestra se
convierte en una gran amenaza para las empresas, as tambin
para la economa, pues la falta de credibilidad por parte de las
autoridades de turno y los cambios frecuentes que se dan, ha
provocado la desconfianza por parte del pueblo, y en si de la
inversinextranjera,induciendoalafaltadeproyectosqueproduce
escases de empleo, y que las personas no tengan poder de
adquisicinparasusconsumos.
55
3.2.1.2. FACTORECONMICO
El Sistema Financiero comprende los bancos privados, las
cooperativas de ahorro y crdito, sociedades financieras,
mutualista, tarjetas de crdito, compaas de seguros, bolsas de
valores,elBancoCentral,lasinversionesdeIESS,labancapblica
dedesarrollo,yalasinstitucionesqueregulanycontrolanalsector.
La importancia del Sistema Financiero puede comprenderse
cuandosevisualizasustransacciones,enconjunto,alcanzaronen
el 2008, el 49,25% del Producto Interno Bruto de ese ao l
Sistema Financiero esta regulado por la Constitucin Poltica del
Estado,porlaLeyGeneraldeInstitucionesFinancieras,porlaLey
deReordenamientodelasFinanzasPblicasquecreanlaAgencia
deGarantadeDepsito,laLeydeMercadodeValores,laLeyde
RgimenMonetario,entreotras.
El Sistema Financiero posibilita la vinculacin de los procesos de
ahorroinversinnacionalyformapartefundamentaldelapoltica
econmica del pas por intermedio de la poltica monetaria y la
polticacrediticia.DesdequeelEcuadorentrenladolarizacin,se
perdilacapacidaddeemitir moneday,porconsiguiente,tambin
lapolticamonetaria.
56
3.2.1.2.1. PRODUCTOINTERNOBRUTO
El PIB es el valor monetario de los bienes y servicios finales
producidosporunaeconomaenunperododeterminado. ElPIB
esunindicadorrepresentativoqueayudaamedirelcrecimientoo
decrecimiento de la produccin de bienes y servicios de las
empresas decada pas, nicamente dentrode su territorio. Este
indicadoresunreflejodelacompetitividaddelasempresas.18
Es el valor de mercado de todos los bienes y servicios finales
producidos en una nacin durante un periodo, generalmente de
un ao. Por tanto,el PIB excluyela produccinde las empresas
enelextranjero.19
18
19
Palazuelos,E.,LaGlobalizacinFinanciera,1998,Pg.68
FundamentosdeEconoma,IrvinB.Tucker,terceraedicin,Pg.236
57
TABLAN7
PRODUCTOINTERNOBRUTO
FECHA
VALOR
ENERO011990
ENERO011991
ENERO011992
ENERO011993
ENERO011994
ENERO011995
ENERO011996
ENERO011997
ENERO011998
ENERO011999
ENERO012000
ENERO012001
ENERO012002
ENERO012003
ENERO012004
ENERO012005
ENERO012006
ENERO012007
ENERO012008
3,00%
5,00%
3,60%
2,00%
4,70%
1,75%
2,40%
4,05%
2,12%
6,30%
2,80%
5,34%
4,25%
3,58%
8,00%
6,00%
3,89%
2,49%
5,32%
ENERO012009
3,15%
FUENTE:BancoCentralDelEcuador
58
GRFICON8
VARIACINPIB
10,00%
8,00%
6,00%
4,00%
2,00%
0,00%
2,00%
10
15
20
25
4,00%
6,00%
8,00%
Fuente:BancoCentraldelEcuador
Elaboradopor:LuisJavierHurtadoZapata
ANLISIS
El PIB como se mencion anteriormente es un indicador muy
importante que depende de las medidas econmicas, ya que
dichas medidas son las que motivan eficacia o deterioro de las
industrias y empresas que estn laborando y produciendo en el
pas, as CORPROMEDIC S.A. se vale del PIB para analizar la
evolucindelaproduccinenunperiododeterminadoparatomar
decisionesquenoafectenalaempresa.
59
3.2.1.2.2. INFLACIN
La inflacin es un aumento del nivel general (promedio) de
preciosdelosbienesyserviciosenlaeconoma.Lainflacineslo
contrariodeladeflacin.20
La inflacin provoca una permanente alza de los precios, los
salarios no guardan correspondencia con los costos de una
canastabsica,ladiferenciaentreunayotraproducerestriccin.
20
FundamentosdeEconoma,IrvinB.Tucker,terceraedicin,Pg.282
60
TABLAN8
INFLACIN
FECHA
Noviembre302007
Diciembre312007
Enero312008
Febrero292008
Marzo312008
Abril302008
Mayo312008
Junio302008
Julio312008
Agosto312008
Septiembre302008
Octubre312008
Noviembre302008
Diciembre312008
Enero312009
Febrero282009
Marzo312009
Abril302009
Mayo312009
Junio302009
Julio312009
Agosto312009
Septiembre302009
Octubre312009
VALOR
2,70%
3,32%
4,19%
5,10%
6,56%
8,18%
9,29%
9,69%
9,87%
10,02%
9,97%
9,85%
9,13%
8,83%
8,36%
7,85%
7,44%
6,52%
5,41%
4,54%
3,85%
3,33%
3,29%
3,50%
61
GRFICON9
INFLACIN
12,00%
10,00%
8,00%
6,00%
4,00%
2,00%
Series1
0,00%
Fuente:BancoCentralDelEcuador
ANLISIS
Unodelosaspectosquejustificladolarizacinfuelanecesidad
decontrolarlainflacin.Lainflacinesunavariablequeafectala
fijacin de los precios de insumos y productos, lo que influye al
poder de adquisicin de las personas, as que es un factor
importantequelacompaadebetenerencuentaporlaventade
susproductos,yaquesilainflacinsufreunaumentotambinse
incrementaranlospreciosdelosproductosyconelloelpoderde
adquisicin de las personas disminuir, pues sus salarios son
afectadosporestefactor.
62
3.2.1.2.3. TASASDEINTERS
LarelacindelSistemaFinancieroconlainversin,yatravsde
esta con el empleo, los ingresos y el consumo nacional, se
establece a travs de la tasa de inters. Las tasas de inters
pueden ser de colocacin (tasas activas), o de captacin (tasas
pasivas).EldiferencialsedenominaSpreadsyconstituyelabase
de rentabilidad financiera del Sistema Financiero. Los bancos y
sociedades financieras tienen que tomar decisiones sobre los
depsitos que pueden ser a corto plazo o largo plazo, y los
crditos que pueden ser a la produccin, a la vivienda o al
consumo. Estas decisiones sobre el crdito se denominan
arbitraje.
De hecho, desde marzo de 1983 cuando se suscribi la primera
carta de Intencin con el Fondo Monetario Internacional, hasta
febrerode2003cuandosefirmlaltimaCartadeIntencincon
el FMI, durante el gobierno de Lucio Gutirrez, constaban en
todas estas Cartas de Intencin, la obligacin del pas de
incrementarlastasasdeintersydesrregularlasactividadesdel
sector financiero, para que sean los propios mecanismos de
autorregulacin de mercados los que generen la eficiencia del
sectorfinanciero.
63
TABLAN9
TASADEINTERSACTIVA
FECHA
VALOR
Enero022008
10,74%
Febrero062008
10,50%
Marzo192008
10,43%
Abril032008
10,17%
Mayo052008
10,14%
Julio162008
9,52%
Agosto062008
9,31%
Septiembre302008
9,31%
Octubre312008
9,24%
Noviembre302008
9,18%
Diciembre312008
9,14%
Enero312009
9,16%
Febrero282009
9,21%
Marzo312009
9,24%
Abril302009
9,24%
Mayo312009
9,26%
Junio302009
9,24%
Julio312009
9,22%
Agosto312009
9,15%
Septiembre302009
9,15%
Octubre312009
9,19%
Noviembre302009
9,19%
64
GRFICON10
TASADEINTERSACTIVA
11,00%
10,50%
10,00%
9,50%
9,00%
8,50%
Series1
Enero022008
Febrero062008
Marzo192008
Abril032008
Mayo052008
Julio162008
Agosto062008
Septiembre302008
Octubre312008
Noviembre302008
Diciembre312008
Enero312009
Febrero282009
Marzo312009
Abril302009
Mayo312009
Junio302009
Julio312009
Agosto312009
Septiembre302009
Octubre312009
Noviembre302009
8,00%
ANLISIS
Las tasas de inters, de su parte,contribuyen a formar parte de
loscostosparaunaempresay,enconsecuencia,permiteadoptar
decisionesconrespectoalosvolmenesdeinversinyempleo.
Silatasadeintersactivaseincrementa,tambinseincrementa
loscostosenlaempresayestosetraduceenunadisminucinde
lainversinyelempleo.
Esta tasa de inters, se convierte en una barrera, ya que la
compaa necesita de prstamos por entidades bancarias para
poder
trabajar,
cuando
65
este
indicador
aumenta
considerablemente la empresa tendr que desembolsar ms

dineroporelpagodelosintereses.
TABLAN10
TASADEINTERSPASIVA
FECHA
VALOR
Diciembre102007
5,64%
Enero022008
5,91%
Febrero062008
5,97%
Marzo192008
5,96%
Abril032008
5,96%
Mayo052008
5,86%
Julio162008
5,36%
Agosto062008
5,30%
Septiembre302008
5,29%
Octubre312008
5,08%
Noviembre302008
5,14%
Diciembre312008
5,09%
Enero312009
5,10%
Febrero282009
5,19%
Marzo312009
5,31%
Abril302009
5,35%
Mayo312009
5,42%
Junio302009
5,63%
Julio312009
5,59%
Agosto312009
5,56%
Septiembre302009
5,57%
Octubre312009
5,44%
Noviembre302009
5,44%
66
GRFICON11
TASADEINTERSPASIVA
6,20%
6,00%
5,80%
5,60%
5,40%
5,20%
5,00%
Series1
4,80%
Enero022008
Febrero062008
Marzo192008
Abril032008
Mayo052008
Julio162008
Agosto062008
Septiembre302008
Octubre312008
Noviembre302008
Diciembre312008
Enero312009
Febrero282009
Marzo312009
Abril302009
Mayo312009
Junio302009
Julio312009
Agosto312009
Septiembre302009
Octubre312009
Noviembre302009
4,60%
ANLISIS
Este factor se podra mencionar que es favorable para
CORPROMEDIC S.A., pues es la tasa de inters que el banco
otorgaporlosdepsitosdiariosefectuadosporlasventas.
67
3.2.1.2.4. EXPORTACIONES
El comercio exterior ha jugado un papel muy importante en la
economa nacional. Los diferentes modelos impuestos, as como
ladivisininternacionaldeltrabajo,tradicionalmentehanasignado
al Ecuador el papel de pas exportador de materias primas, y a
organizar su economa en torno al mercado externo. Esta
situacin ha llevado a que la bonanza o la crisis econmica
dependadelincrementoodisminucindelasexportaciones.
En los tres ltimos aos, las exportaciones hansufrido unaserie
de tropiezos. Varios factores influyen en ello: la crisis de los
paises asiticos, la devaluacin de las monedas, el crack
financieromundial,lacadadelospreciosdelasmateriasprimas
y la reduccin de la demanda mundial, pero sobre todo, lacrisis
econmica que enfrenta el mundo y que produce contraccin en
la demanda. A esto se suma las polticas aperturistas que ha
favorecido las importaciones y que el gobierno deRafael Correa
halimitado.
Lasexportacionesduranteelao2008fueronde18.598millones
de dlares alrededor de cuatro mil millones respecto al ao
anterior, aumento dado sobre todo por el incremento de los
preciosdelpetrleoenelmercadointernacional(quefuede3mil
millonessuperioral2007).
La industria farmacutica nacional ha tenido un desarrollo
importante.
Las
empresas
farmacuticas
que
elaboran
medicamento en Ecuador para exportacin son: Grunenthal

Ecuatoriana Ca. Ltda. Hoeschet Eteco S.A. Dan Qumica S.A.
Laboratorios Industriales Farmacuticos Ecuatorianos LIFE
Ciba Geigy Ecuatoriana S.A., algunas deestas hanoptado ms
bien, por mantener oficinas comerciales o distribuidoras que
68
importan productos elaborados, como es el caso de Novartis,

Adams,Abbot,Sterling,InfarmayHosechst.
En los ltimos 5 aos la compaa ms importante ha sido el
GrupoGrunenthal.Seexportaronenqumicosyfrmacosamayo
del2008,8873.000,locualdemuestraelenormecrecimientodel
sectorquetieneunmanejosobrelospreciossincontroldeningn
organismo por lo que el costo de estos productos se hallan en
constanteaumento.
3.2.1.2.5. IMPORTACIONES
El Ecuador, durante el ao 2008 import 18.685 millones de
dlares (CIF), monto superior al ao anterior en cerca de 5 mil
millones de dlares aproximadamente. Situacin que estara
demostrandounadebilidadestructuraldelaeconoma,pesealos
intentos hasta hoy de los gobiernos por aumentar las
exportaciones,lasdiferencias entre exportacine importacin es
reducida.
Elrubromasimportantedeimportacionessonlasmateriasprimas
quesignificaun33%deltotaldeimportacionesbienesdecapital
el27%bienesdeconsumo28%ycombustiblesylubricantesel
12%,aproximadamente.
Enlaimportacindecombustibles,elgasdeusodomsticoesel
ms alto, ya que la produccin interna abastece apenas el 30%
delconsumonacional.
Enelvolumendeimportacioneselrubromsimportantesonlas
materiasprimas,seguidodelosbienesdeconsumo,quedebidoa
las medidas aperturistas fomentaron el consumo de productos
importados,
es
tambin
69
importante
la
importacin
de
combustibles, buena parte de lo que el Ecuador gana por las

exportaciones de petrleo crudo se pierde en la compra de
combustibles.
Laimportacindemateriasprimasenel2008,estadestinadaala
industria,conuntotalde4.988millonesdedlares,mientrasque
la destinada a la agricultura fue de apenas 886 millones. Las
importacionesdebienesdecapitaligualmentesonmasaltospara
laindustria,2.991millonesdedlaresparaequiposdetransporte
1.683millones.Comoenelcasoanteriorseimportanapenas92
millones.
A diferencia de las exportaciones, en el caso de las
importaciones, mercados importantes no son solamente los de
EEUU, se esta produciendo un viraje significativo, si bien las
compras a EEUU sigue siendo fuertes, son mas importantes las
que se realizan con el resto del continente: ALADI, Comunidad
Andina, Asia. De Europa importamos de la Unin Europea, y de
AsiaespecialmentedeJapn.
En Ecuador, donde ms de la mitad de sus 14 millones de
habitantes viven por debajo del umbral de pobreza, operan 243
laboratorios,entrestos177extranjerosquecontrolanel82%de
un negocio que mueve 720 millones de dlares anuales en el
pas.
70
3.2.1.2.6. BALANZACOMERCIAL
ElEcuadorhacepocosaoshamantenidounsaldofavorableen
labalanzacomercial,esdecir,siemprelasexportacioneshansido
mayoresquelasimportaciones.
Sinembargo,en1998lasimportacionescrecieronnotablemente,
volviendo un saldo negativo por mas de un milln de dlares. A
partirde1999lasexportacionescomienzanarecuperarse.Desde
el ao 2000, luego de la dolarizacin, la balanza comercial es
desfavorable, las importaciones superan a las exportaciones
causandoproblemasenlaeconomayalprocesodedolarizacin
que ve disminuidas sus entradas de dlares. En la actualidad
existeunrelativoequilibrioenlabalanzacomercial.
71
TABLAN11
EXPORTACIONESEIMPORTACIONESDESDEYHACIAPAISESDEAMRICADELSUR
ENEROABRIL2009
(MILLONESDEDLARES)(EXPFob)(IMP.Cif)
ECUADOR
Exportaciones
Importaciones
BalanzaComercial
Argentina Bolivia
27,10
3,30
134,80
4,50
107,70
1,20
Brasil
8,20
208,60
200,40
Chile Colombia Per

157,80 212,20 201,10
154,30 479,90 195,80
3,50
267,70
Venezuela
145,70
217,30
5,30
71,60
FUENTE:BancoCentraldelEcuador.BoletnEstadstico:mayo2009.Versinelectrnica.
TABLAN12
EXPORTACIONESEIMPORTACIONESDESDEYHACIAOTROSPAISES
ENEROABRIL2009
(MILLONESDEDLARES)(EXPFob)(IMP.Cif)
Restode
Amrica
MercadoComn
E.E.U.U.
Centroamrica
Europa
Asia
frica
Exportaciones
413,20
96,30
1311,10 918,60
70,20
4,30
Importaciones
240,80
13,60
1182,40 598,10 1007,50 43,30
BalanzaComercial
172,40
82,70
128,70
320,50 937,30 39,00
72
FUENTE:BancoCentraldelEcuador.BoletnEstadstico:mayo2009.Versinelectrnica.
ECUADOR
GRFICON12
RELACINEXPORTACIONES(FOB)EIMPORTACIONES(CIF)
(millonesdedlares)
20000
18000
16000
14000
12000
10000
8000
6000
4000
2000
0
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
IMPORTACONES
5362
6431
6702
8226
10286
12113
13893
18685
EXPORTACIONES
4678
5036
6222
7752
10100
12728
13852
18510
Fuente:BancoCentralDelEcuador.Boletnestadstico,mayo2009.Versinelectrnica.
73
ANLISIS
Como en el objetivosocial de CORPROMEDIC S.A. se describe
quelaempresasededicarademsdelacompra,ventadetoda
clase de medicamentos y drogas para uso humano, productos
farmacuticos
insumos
mdicos,
productos
qumicos
teraputicos,tambinsededicaralaimportacinyexportacin
de las mismas, es por ello que se ve importante conocer sobre
estos temas, en lo cual podemos analizar que la industria
farmacutica en el campo de la exportacin, ha tenido un
considerable aumento, lo que es una gran ventaja para que
CORPROMEDICS.A.apliqueenestesector.
En cuanto a las importaciones, la compaa se ve un tanto
afectada, por las recientes derogatorias dadas a conocer por el
gobierno,encuantoalosproductosfarmacuticoseinstrumental
mdico producidos en el exterior, el cual afecta de una u otra
formaalaempresa,puesconlafaltadeimportacioneslasventas
disminuiranyprovocaraneldespidodepersonal.
74
3.2.1.3. FACTORSOCIAL
El Estado esta en la obligacin de reconocer los deberes que
tienen para con su pueblo, debe promover la igualdad social
imponiendo prcticas ticas de respeto a si mismo y a los
ciudadanosproporcionandocondicionesdetrabajoyvidajusta.
LapoblacindelEcuador,segnelcensodenoviembredel2001,
fue de 12156.608 y de acuerdo a proyecciones del INEC, en el
ao2010subira14204.900habitantes,concrecimientodel1,9%
anual.
La tasa de mortalidad es de 6,0 por mil, y la mortalidad infantil
(menoresdeunao)esde46porcadamilnacidosvivos.Parael
quinquenio20052010serde36,7.
El ritmo de crecimiento poblacional tiende a descender, se
desaceler a partir de 1960, la tasa actual es de 1,9% y tiende a
reducirse aun ms. Igual fenmeno ha sucedido con la tasa de
fecundidad,mientrasen1960cadamujertenaunnmerodehijos
promediode6,7estehabajadoa3,1paraelperiodo19901995.
Para el quinquenio 20052010 ser de apenas 1,5, menos de 2
hijos.Eldescensodelafecundidadesmayorenlasreasurbanas
queenlasrurales.
75
3.2.1.3.1. POBLACINURBANAYRURAL
Ecuador ha dejado desde hace mucho tiempo atrs de ser un
pasrural.En1950lapoblacinruralrepresentabael72%enel
2001 fue apenas del 38%. En cambio la poblacin urbana en la
misma fecha fue de 7372.528 y la rural de 4718.276. Desde el
ao 2007 dos de cada tres ecuatorianos viven en centros
urbanos.21
El aumento acelerado de la poblacin urbana se debe al propio
crecimiento vegetativo, pero tambin al proceso de migracin
campesina,debidoalacrisisenelcampoporfaltadetierrayde
oportunidades de empleo los destinos siguen siendo Quito y
Guayaquil, pero hay otros porcentualmente superiores como
NuevaLoja,Macas,SantoDomingo.
TABLAN13
PROYECCIONESDELAPOBLACINPORREA
20012005
AO
TOTAL
URBANA
RURAL
2001
12.156.608
7.431.355
4.725.253
2005
13.798.000
9.093.000
4.705.000
2010
14.899.000
10.250.000
4.649.000
2015
15.936.000
11.028.000
4.908.000
FUENTE:INEC,VICensonacionaldePoblacinyV
deVivienda,2001.CEPAR:Proyeccionesde
poblaciones.
21
INECVICensodePoblacinyvivienda,2001.
76
El crecimiento dela poblacin urbanaes 11vecesmayor que el

crecimientodelapoblacinrural,indicandounagrantransferencia
de poblacin (migracin) entre las 2 reas geogrficas, que
implica el crecimiento acelerado de las ciudades con los
problemas que esto conlleva: hacinamiento, falta de servicios
pblicos,desempleo.
La poblacin se concentra principalmente en la Costa y en la
Sierra.
Hastaladcadadel40,lapoblacinresidamsenlasierra.La
serie de cambios que se producen a nivel econmico, como el
auge en la produccin bananera, impulsan procesos migratorios
masivos hacia la costa, convirtiendo a esta en la regin mas
poblada.
La poblacin por provincias estn altamente concentrada, el
56,4% del total de la poblacin se halla en las provincias de
Guayaquil,PichinchayManab.
TABLAN14
POBLACINPORREGIONES2010
REGIN
TOTAL
HOMBRES MUJERES
Costa
Sierra
Oriente
Galpagos
6.994.114
6.384.594
708.566
24.366
3.559.435
3.123.137
371.384
13.191
3.434.679
3.261.457
337.182
11.175
Zonasnodelimitadas
93.260
48.836
44.424
TOTAL
14.204.900 7.115.983
FUENTE:www.inec.gov/proyecciones/proy.html
77
7.088.917
TABLAN15
POBLACINPORPROVINCIAS
PoblacinProvincial
Provincias
Proyectadaal2010
COSTA
Esmeraldas
460.668
Manab
1.336.173
Guayas
3.744.351
SantaElena
263.828
LosRos
780.443
ElOro
642.479
SIERRA
Carchi
171.943
Imbabura
421.930
Pichincha
2.796.838
Sto.DomingodelosTschilas
270.755
Cotopaxi
423.336
Tungurahua
528.613
Bolvar
185.049
Chimborazo
461.268
Caar
234.467
Azuay
714.341
Loja
446.809
ORIENTE
Sucumbos
177.561
Napo
102.775
Orellana
120.781
Pastaza
81.417
MoronaSantiago
137.254
ZamoraChinchipe
88.778
REGININSULAR
Galpagos
24.366
ZonasNodelimitadas
93.260
FUENTE:InstitutoGeogrficoMilitar2007
78
3.2.1.3.2. CAPITALESMSPOBLADAS
El proceso de urbanizacin ha sido acelerado en el Ecuador. Es
interesante observar el gran crecimiento de ciudades antes
consideradascomomenores.
TABLAN16
CAPITALESMSPOBLADASAL2010
UBICACIN
CIUDAD
NHABITANTES
1
Guayaquil
2.306.479
2
Quito
2.151.993
3
Cuenca
495.776
4
Machala
266.023
5
SantoDomingo
326.581
6
Portoviejo
274.330
7
Ambato
344.329
8
Riobamba
220.919
9
Loja
193.047
10
Ibarra
187.706
11
Esmeraldas
188.694
12
Latacunga
174.376
13
Babahoyo
159.071
14
SantaElena
123.329
FUENTE:INEC:ww.inec.gov/proyecciones/proy.html
ANLISIS
Los factores de poblacin son muy importantes, para poder
conocerlospotencialescompradoresquepuedellegaratenerla
empresa,as se puedeobservanque laciudad de Latacungase
encuentraentreunasdelascapitalesmaspobladasdelpas,que
llegaaserunagranventajaparalaentidad.
79
3.2.1.3.3. POBLACINECONMICAMENTEACTIVAPEA
Se considera Poblacin Econmicamente Activa (PEA) a la
poblacin comprendida entre 8 y 65 aos de edad que estn
cumpliendooquepuedencumplirfuncionesproductivas.
LaPoblacinEconmicamenteActivadelEcuadorsegnelcenso
del 2001 es de4585.575,de esta el 62%correspondea laPEA
urbanayel38%alarural.
TABLAN17
POBLACINECONMICAMENTEACTIVADE12AOSYMSSEGNGRUPOS
DEEDADYSEXO
AMBOSSEXOS
HOMBRES
MUJERES
EDADES
2007
2008
2007
2008
2007
2008
1214
181.672
185.739
109.381
110.944
72.291
74.794
1519
601.035
606.383
364.758
365.944
236.277
240.439
2024
921.270
941.351
537.921
545.317
383.349
396.034
2529
934.090
959.976
542.257
552.370
391.834
407.606
3034
851.773
873.961
494.851
503.544
356.921
370.417
3539
766.095
788.326
440.134
448.584
325.961
339.743
4044
669.413
692.260
384.412
394.100
285.001
298.160
4549
569.119
590.933
329.487
338.793
239.633
252.140
5054
474.882
493.000
272.408
278.666
202.473
214.334
5559
347.936
374.094
207.168
219.791
140.768
154.303
6064
237.518
249.315
146.703
151.929
90.815
97.386
65yms 363.570
382.657
230.453
239.785
133.116
142.872
TOTAL 6.918.373 7.137.995 4.059.933 4.149.767 2.858.439 2.988.228
FUENTE:UniversidadCentraldelEcuador.InstitutoNacionaldeEstadsticay
Censos,FacultaddeCienciasEconmicas
80
ANLISIS
La Poblacin Econmica Activa, como se determina en la parte
superior son las personas que cumplen o pueden cumplir
funciones productivas, lo que determina a las personas que
pueden adquirir productos, esto constituye tambin en un factor
importante que debe conocer la empresa, para determinar el
nmero de potenciales clientes que puede llegar a adquirir los
productosenCORPROMEDICS.A.
3.2.1.3.4. EMPLEO
La situacin es critica debido al lento crecimiento a la oferta de
empleos, por que la poltica neoliberal acabo con el trabajo
estable y paso al sistema de flexibilizacin y precarizacin de la
fuerza de trabajo para junio del 2008 segn el Ministerio de
Finanzas, el desempleo abierto se calcula en 7,1% y el
subempleo en el 48,63%, con un 10% de la Poblacin
EconmicamenteActiva,fueradelpas.Enelprimertrimestredel
2009, el desempleo sube al 8,6%, con los impactos de la crisis
mundial,latendenciaseralalza.
El problema del desempleo y subempleo es un asunto
estructural. El desempleo y subempleo impacta ms en las
mujeresyjvenesylasramasdelaeconomamsafectadasson
laconstruccinymanufactura.
El gobierno de Correa elimin mediante el mandato 08 la
tercerizacincomoformadeexplotacinlaboral.
81
3.2.1.3.5. DESEMPLEOYSUBEMPLEO
Unodelossectoresmasgolpeadosporlacrisisylasmedidasde
ajusteaplicadasporelmodeloneoliberaleselempleo.
Para marzo del 2009, segn el Banco Central la tasa de
desempleo es de 8,6% en las principales ciudades de Quito,
Guayaquil, Cuenca, Machala y Ambato, y la del subempleo de
48%.
TABLAN18
DESEMPLEOYSUBEMPLEO
marzodel2009
OCUPACIN
SUBEMPLEO
Nacional
8,6%
51,9%
urbano
Quito
7,0%
45,1%
Guayaquil
14,0%
50,6%
Cuenca
4,9%
41,5%
Ambato
10,9%
55,1%
Machala
4,1%
58,5%
FUENTE:INEC.www.inec.gov.ec
82
3.2.1.3.6. EMPLEOYDESEMPLEOJUVENIL
Uno de los problemas fundamentales que encuentra la juventud
es la falta de empleo. La crisis productiva y la recesin no han
mejorado la oferta laboral, los jvenes que buscan trabajo por
primeravez,constituyenelsectordelapoblacinmsafectada.
TABLAN19
Grupos
deedad
15a29
DESEMPLEOJUVENIL
Porcentaje
Jvenes
PEAjvenes
Sexo
%
desempleados 10aosyms
14,5
302.482
2.093.234
Mujeres
19,1
162.711
853.035
Hombres
11,3
139.771
1.240.200
Mayores
de30
5,6
216.060
Mujeres
8,4
130.052
Hombres
3,7
86.008
FUENTE:CensodePoblacinyViviendaINEC2001
3.866.015
1.552.452
2.313.563
ANLISIS
Estos factores sociales, se convierten en problemas realmente
gravesdeunarealidadquesevivedaada,estoinfluyedeforma
negativa, en el crecimiento econmico del sector empresarial,
pues por motivos econmicos las empresas se ven obligadas a
despedirpersonal,yconellolaspersonasnopuedenestarenla
capacidaddeadquirirproductos.
83
3.2.1.3.7. POBLACINMIGRANTE
En la distribucin de la poblacin interactan varios factores:
geogrficos,econmicos,sociales,culturalesydemogrficos.
El Ecuador enfrenta procesos migratorios muy fuertes tanto
internos como externos. A pesar de que no existen estudios
detalladossobre lascausaque motivanlasalidade la poblacin
de sus lugares habituales, considerando que la principal es la
econmica.Lapoblacinsemuevesiguiendoalcapital,esdecira
aquellas zonas mas desarrolladas ya sea a nivel regional,
nacionalointernacional.
Con respecto a los movimientos internos, la migracin de las
mujeres es importante, de hecho, estas cambian su residencia
habitualconmasfrecuenciaqueloshombresymsmujeresque
hombres abandonan el campo hacia las ciudades. La migracin
delasmujeresayudaacomprenderelhechodequeloshombres
sonmsnumerososenelcampo.Lapoblacinmigrantetambin
esesencialmentejoven,masdelamitadsonmenoresde20aos
ydeestoscasiel36%sonmenoresde18aos.
La migracinexterna tambin esconsiderable. ElEcuador es un
pas de emigrantes, dos son los destinos fundamentales,
tradicionalmenteEEUUyenlosltimosaosEuropa,enespecial,
Espaa e Italia. Nosepuedecuantificarcon exactitud el nmero
de emigrantes, pero es evidente que estos aumentan
constantemente. Segn cifras oficiales de la Direccin Nacional
de Migracin, que no recogen la magnitud de la situacin, son
540.203laspersonasquesalierondelpasenellapsode1999
2000,perolamayorpartesalenpormediosnoregistrados.
84
Solamente durante el ao 2001 salieron 526.067 ecuatorianos

(297.775 hombres y 264.292 mujeres), de los cuales 536.552
declaransalirpormotivosdeturismosibienresultadifcilverificar
de este monto cuntos realmente son emigrantes, es posible
suponerquelagranmayorasequedanenformailegal.
Segn fuentes espaolas, el nmero de ecuatorianos residentes
en Espaa es de 390.000 siendo la comunidad de extranjeros
ms importante, seguida de Marruecos con 379.000, Colombia
con244.000yRumaniacon137.000.
3.2.1.3.8. POBLACININMIGRANTE
El Ecuador se ha convertido en pas receptor de poblacin
inmigrante, sobre todo de colombianos y peruanos, las razones
paraeluncasoyelotrosondiferentes.
Enelcasodepoblacincolombianalasrazonesestndadaspor
el largo conflicto armado que vive ese pas, en donde estn
involucrados varios actores: las Fuerzas Armadas Colombianas,
la guerrilla, en especial las FARC, los paramilitares y hoy la
injerenciadirectaenelconflictodelosmilitaresnorteamericanos,
adems de otros sectores como los narcotraficantes, la
delincuenciacomnyelsicariato.
Enmediodeestosenfrentamientosseencuentralapoblacincivil
indefensasobrelacualesejercedistintasformasdeviolencia.
Esta situacin ha provocado grandes desplazamientos internos,
entre300y350milpersonasporao.Secalculaencercadetres
millonesdecolombianosdesplazadosalinteriordesupropiopas.
Estapresinhaobligadoaquecadavezmaslaspersonascrucen
85
las fronteras dirigindose a Venezuela, Panam, Costa Rica y

Ecuador.
En el caso de Ecuador, la poblacincolombiana se ha asentado
enSucumbos,Imbabura,CarchiyEsmeraldas,aunqueempiezan
a ubicarse en zonas mas distantes de la frontera como Santo
DomingodelosTschilas,QuitoyCuenca.
Los colombianos que llegan a Ecuador son poblacin en
situacin de refugio, y pueden ser refugiados de hecho,
solicitantes de refugio, personas con status de refugiado y
personas que fueron rechazadas. No se sabe con exactitud el
nmero de colombianos residentes en el pas, hasta el 2003 se
habanpresentado214.141solicitudesderefugio,peroestedato
no muestra la realidad que fcilmente puede ser duplicada. La
ruptura de relaciones diplomticas entre Ecuador y Colombia
dificulta ms la situacin de la frontera y la migracin de
colombianosalpas.
ElEcuadornoesunpasquepuedaofrecertrabajonicondiciones
econmicasmejoresalaqueloscolombianostienenensulugar
deorigen,porloquesededicanaactividadesquelespermiteen
algunos casos apenas sobrevivir, pero de eso se trata, de
preservarlavidayelEcuadordebedarlesesagaranta.
Enelcasodelosinmigrantesperuanos,lasituacinesdiferente,
nosonrefugiadospolticos,laatraccinparaveniraEcuadoresel
hechodequeesteesunpasdolarizado,porloquealtrabajarpor
dlares, aunque sean muy pocos, el cambio de moneda en el
Per le favorece. No se tienen datos sobre el nmero de
inmigrantes peruanos que se localizan sobretodo en la frontera
sur vienen como trabajadores de la construccin y han servido
86
para reemplazar la mano de obra ecuatoriana que emigr

fundamentalmentedelaciudaddeCuenca.
Para los dos casos, colombianos y peruanos, tanto el gobierno,
como el Ministerio de Relaciones Exteriores y la sociedad
ecuatoriana debe mantener un nico discurso, los derechos que
exigimos para los ecuatorianos en Espaa o EEUU debemos
concedrselos a ellos en Ecuador, por un mnimo sentido de
consecuenciayhumanidad.
ANLISIS
Lamigracinseconvierteenunfactorpositivoynegativoparalas
empresas,positivoalexistirunamigracininterna,unamigracin
de las personas de lugares rurales a lugares urbanos, pues la
empresa esta situada en la ciudad y esto contribuye a que las
personas conozcan y adquieran los productos de la empresa y
negativo en el aspecto de una migracin externa donde las
personas van a ser patria en otros paises, disminuyendo as los
potencialescompradoresquetienelaempresa.
La inmigracin se convierte en una ventaja porque de igual
manera que la migracin interna, las personas que lleguen a la
ciudadconocernsobrelaempresaysusproductos.
3.2.1.3.9. POBREZA
Laotracaradelamedalladelosgruposeconmicosfinancieros
y bancarios financieros, esta en la pobreza y en la injusta e
inequitativa distribucin del ingreso. Existen dos mtodos para
medirlapobrezaenunasociedadopas.Elprimerodeelloshace
87
referenciaalasNecesidadesBsicasInsatisfechas(NBI),yenel
cualsetomanenconsideracinlosnivelesdeingreso,losniveles
deescolaridad,laesperanzadevidaylacalidaddeviviendaylos
serviciosqueestaposee.Elsegundomtodoeslamedicindela
pobreza por ingresos econmicos. El Banco Mundial ha
establecido al efecto un promedio de dos dlares diarios por
personaparalamedicindelapobrezaporingresoeconmicoy
consumo.
Conestosindicadoreslapobreza,medidaentrminosdeingreso
gastos, en el Ecuador haexperimentado un proceso decreciente
desdeladolarizacindelaeconoma,cuandolapobrezaainicios
delao2000alcanzabacercadeun80%deltotaldelapoblacin,
y a fines del ao 2008 se situaba en un 34% del total de la
poblacin. Se asume que el fenmeno de la migracin
conjuntamente con el envi de remesas de migrantes,
contribuyeron de alguna manera alaliviodelapobreza. Constan
tambin los programas de asistencia social del gobierno y, entre
ellos,elBonodeDesarrolloHumano,queamediadosde2009se
situaba en 35 USD, con aproximadamente 800 mil receptores
directosdelBono.
La pobreza tiene relacin directa con los niveles de empleo, de
ingresosydecostodelacanastafamiliar.
ANLISIS
El pas ha ido reduciendo el nivel de competitividad de sus
empresas, ese efecto se atribuye por el alto porcentaje de
poblacinqueviveenpobreza yextremapobreza,siendoquela
88
empresa tiene precios muy cmodos para todas las personas

lamentablementenopuedeestaralalcancedetodalapoblacin.
3.2.1.3.10. CANASTAFAMILIAR
El costo delacanastafamiliar sirve para determinarel ndice de
Precios al Consumidor a travs del cual se mide la inflacin. La
canastafamiliartieneloscomponentesdealimentacin,vivienda,
educacin, salud, indumentaria y gastos varios que realizan los
hogares.ElInstitutodeEstadsticayCensos,INEC,eslaentidad
quemideelcomportamientodelospreciosdelacanastafamiliar
yestablece,enconsecuencia,losnivelesdelainflacin.ElINEC
cambioainiciosdelapresentedcadalaformademedicindela
canastafamiliarcuandolacalculparacuatromiembros,cuando
anteriormente se la calculaba para cinco miembros como
promediodeunafamiliatpica.ElINECtambinasumequems
deunapersonatrabajaporhogaralosquehadenominadocomo
perceptores de ingresos. El ndice de perceptores de ingresos
calculadosporelINECesde1,7personasporfamilia.
Con esta informacin podemos ver la evolucin del costo de la
canastafamiliardurantetodoelperiododedolarizacin.Aquellas
familiasquenoalcancenacubrirconsuingresofamiliarelcosto
de la canasta familiar se consideran en situacin de pobreza
medidaentrminosdeingresogasto.
Como puedeapreciarse,lacanastafamiliar paso deuncosto de
245USDenabrildelao2000,a522USDelabrildelao2009.
Existeunabrechaimportanteentreelcostodelacanastafamiliar
y el ingreso familiar que crece durante toda la dcada. Sin
embargo, es de indicar que al mes de abril del 2009, la
89
desocupacin abierta y el subempleo alcanzaron el 51% de la

poblacin econmicamente activa. Esto ha determinado que la
pobrezaseconstituyaenunfenmenoestructuraldelpas
GRFICON13
EVOLUCINDELACANASTABSICAEINGRESO
FAMILIAR
(endlares)
600
500
400
300
200
100
0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
IngresoFamiliar 113,7 288,7 221,2 221,2 253,1 265,9 230 298,8 373,3 405,9
CanastaBsica
245
288
330
366
Fuente:INEC
90
387
425
446
455
495
522
ANLISIS
Se podra considerar este factor como una ventaja, pues en la
canasta bsica adems de alimentacin, vestimenta, vivienda,
educacinestalasalud,loquerepresentaquelaspersonastiene
destinadounvalorparalaadquisicindemedicamentosqueesel
principalroldeCORPROMEDICS.A.
3.2.1.4. FACTORTECNOLGICO
Tecnologaeselconjuntodeconocimientosquepermitenconstruir
objetos y mquinas para adaptar el medio y satisfacer nuestras
necesidades.Esunapalabradeorigengriego,,formada
portchn(,"arte,tcnicauoficio")yloga(),elestudio
dealgo.22
Laactividadtecnolgica influye en elprogresosocial y econmico
denuestroentorno.
Histricamente las tecnologas han sido usadas para satisfacer
necesidades esenciales (alimentacin, vestimenta, vivienda,
proteccin personal, relacin social, comprensin del mundo
natural y social), para obtener placeres corporales y estticos
(deportes, msica, placer en todas sus formas) y como medios
para satisfacer deseos (simbolizacin de estatus, fabricacin de
armasytodalagamademediosartificialesusadosparapersuadir
ydominaralaspersonas).
Lastecnologas,aunquenosonobjetoespecficodeestudiodela
Economa,hansidoalolargodetodalahistoriaysonactualmente
22
www.wikipedia.com
91
parte imprescindible de los procesos econmicos, es decir, de la

produccineintercambiodecualquiertipodebienesyservicios.
Desde el punto de vista de los productores de bienes y de los
prestadores de servicios, las tecnologas son el medio
indispensable para obtener renta. Desde el punto de vista de los
consumidores,lastecnologaslespermitenobtenermejoresbienes
y servicios, usualmente (pero no siempre) ms baratos que los
equivalentes del pasado. Desde el punto de vista de los
trabajadores, las tecnologas disminuyenlos puestos detrabajo al
reemplazarlos crecientemente con mquinas. Estas complejas y
conflictivas caractersticas de las tecnologas requieren estudios y
diagnsticos,perofundamentalmentesolucionespolticasmediante
la adecuada regulacin de la distribucin de las ganancias que
generan.
El internet hoy en da se ha convertido en una herramienta muy
importanteparalatodaslasempresa.Eslaherramientadelfuturo,
y para una empresa estar en contacto con internet es estar en
contactoconelrestodelmundo.
Internetledaunaspectoinnovadoralaempresa.Loquelallevar
asermscompetitivafrenteasuscompetidoresmstradicionales,
ya que est demostrado que son aquellas empresas ms
innovadoraslasqueobtienenmejorescuotasdemercado.
Laimplementacindesoftwareaplicablealaempresamejorarsu
eficiencia y eficacia y le da un valor agregado que est en
permitirle el acceso en forma muy rpida a tecnologas de la
informacinylacomunicacinparagenerarventajascompetitivas.
92
ANLISIS
Este factor hoy en da se ha convertido en uno de los ms
importantes, pues la tecnologa es una herramienta de mucha
ayuda, es as que la empresa cuenta con un paquete informtico
parallevarelcontroldelinventarioylasventasdelosproductos.
Elinternetesdesumaimportanciaparalaempresa,yaquedeesta
manera obtiene informacin necesaria en tiempo real, como
productos de los proveedores, productos nuevos, as tambin el
estar en conexin directa con los bancos, la Superintendencia de
Compaa,elSRI,etc.
3.2.1.5. FACTORLEGAL
LasLeyesnacendelasrelacionesqueconformanlasociedad.
Para que esta sea gobernada, adecuada y eficazmente, se
establecen normas que cuando se revisten del carcter de
obligatoriedad, pasan a engrosar el acervo legislativo social. En
nuestra moderna sociedad la realidad experimenta cambios
vertiginosos, procurndose que las Leyes se adapten a ella y
evitandoelanquilosamientodelasnormasquesupondrafrenarel
natural progreso de los ciudadanos. Esto implica que la realidad
social siempre vaya mucho ms avanzada que la realidad
legislativa.
93
3.2.1.5.1. CONSTITUCINPOLTICADELAREPBLICADEL
ECUADOR
LaConstitucindelaRepblicarepresentalaLeyfundamentaldel
Estado lo que define el rgimen bsico de los derechos y
libertades de nosotros los ciudadanos y los poderes e
institucionesdelaorganizacinpoltica.
3.2.1.5.2. LEYDECOMPAAS
Ley fundamental en la constitucin de las compaas, es la
responsabledeemitirnormasderegulacinfinanciera,referentes
alasreservastcnicasconlasquelacompaadebeadministrar
susinversionesylosrequisitosquedebencumplirenelterritorio
nacional.
As esta ley establece que el SeguroGeneral esobligatoriopara
todos los trabajadores, constituido por un aporte patronal y un
aporte personal. En lo que los sujetos afiliados estn en la
obligacin de solicitar la proteccin del Seguro General
Obligatorio.
EstaempresaserigeporlaseccinVIreferentealassociedades
annimasenlocualmencionaremoslosartculosmsreferentes.
Art. 143. La compaa annima es una sociedad cuyo capital,
dividido enacciones negociables, est formadopor laaportacin
delosaccionistasquerespondennicamenteporelmontodesus
acciones.
Las sociedades o compaas civiles annimas estn sujetas a
todas las reglas de las sociedades o compaas mercantiles
annimas.
94
Art.144.Seadministrapormandatariosamovibles,sociosono.
Ladenominacindeestacompaadebercontenerlaindicacin
de "compaa annima", o "sociedad annima", o las
correspondientessiglas.Nopodradoptarunadenominacinque
pueda confundirse con la de una compaa preexistente. Los
trminoscomunesyaquellosconloscualessedeterminalaclase
de
empresa,
como
"comercial",
"industrial",
"agrcola",
"constructora", etc., no sern de uso exclusivo e irn

acompaadasdeunaexpresinpeculiar.
Laspersonasnaturalesojurdicasquenohubierencumplidocon
las disposiciones de esta Ley para la constitucin de una
compaa annima, no podrn usar anuncios, membretes de
carta, circulares, prospectos u otros documentos, un nombre,
expresin o siglas que indiquen o sugieran que se trata de una
compaaannima.23
3.2.1.5.3. LEYDESEGURIDADSOCIAL
Estaleyestablecenormasenlascualeselobjetivoprimordiales
ladeampararaltrabajadorysusderechos.LaLeydeSeguridad
Social determina principios fundamentales que son reconocidos
portodoslosciudadanosbasadosenlaproteccinalossectores
masfrgilescomosonlosempleadosdetodaslasempresas.
As esta ley establece que el SeguroGeneral esobligatoriopara
todos los trabajadores, constituido por un aporte patronal y un
aporte personal. En lo que los sujetos afiliados estn en la
obligacin de solicitar la proteccin del Seguro General
Obligatorio.
23
LeydeCompaasseccinVIartculo143y144.
95
3.2.1.5.4. LEYDEREGISTRONICODECONTRIBUYENTES
Sepuedeexplicarquetodaslaspersonasquedeseendedicarse
a cualquier actividad econmica en el pas esta en la obligacin
deregirseaestaleyparaquepuedandesempearsusfunciones,
cualesquieraqueestasfueran.
Art. 1. Concepto de Registro nico de Contribuyentes. Es un
instrumento que tiene por funcin registrar e identificar a los
contribuyentes con fines impositivos y como objeto proporcionar
informacinalaAdministracinTributaria.24
3.2.1.5.5. LEYORGNICADESALUD
Sehacereferenciaalossiguientesartculos.
Art. 165.
Para fines legales y reglamentarios, son
establecimientos farmacuticos los laboratorios farmacuticos,

casas de representacin de medicamentos, distribuidoras
farmacuticas,farmaciasybotiquines,queseencuentranentodo
elterritorionacional.
Art. 166. Las farmacias deben atender al pblico mnimo doce
horas diarias, ininterrumpidas y cumplir obligatoriamente los
turnosestablecidosporlaautoridadsanitarianacional.Requieren
obligatoriamente para su funcionamiento la direccin tcnica y
responsabilidad de un profesional qumico farmacutico o
bioqumico farmacutico, quien brindar atencin farmacutica
especializada.
24
LEYDELREGISTRONICODECONTRIBUYENTES,CaptuloI
DELASDISPOSICIONESGENERALES,Art.1
96
Los botiquines estarn a cargo de personas calificadas y

certificadas para el manejo de medicamentos. La autorizacin
parasufuncionamientoestransitoriayrevocable.
La autoridad sanitaria nacional implementar farmacias y
botiquines institucionales, debidamente equipados, en todas sus
unidadesoperativasdeacuerdoalniveldecomplejidad.25
3.2.1.5.6. LEYDERGIMENTRIBUTARIOINTERNO
Es la ley que regula todo lo perteneciente a la relacin jurdico
tributario, a esta ley le corresponde legislara lo referente con la
determinacin y recaudacin de los impuestos. Lo que es
primordial para el desarrollo correcto de las actividades de la
compaa.
3.2.1.5.7. CDIGODETRABAJO
Estecdigoregulalasrelaciones entre los empleadoresconsus
trabajadores.
Estecdigoindicalosdiferentestiposdecontratosbajoloscuales
se puede contratar un trabajador, formas delas cuales debe ser
remunerado, obligaciones tanto del trabajador como del
empleador,duracinmximadelajornadadetrabajo,vacaciones
que tiene derecho el empleado, forma en que debe ser
remunerado,participacindelostrabajadoresenlasutilidadesde
la compaa,causas para la terminacin del contrato de trabajo,
desahucios y despidos intempestivos, derecho al fondo de
reserva,jubilacinentrelosmasimportantes.
25
LEYORGNICADESALUD.Ley67,RegistroOficialSuplemento423de22deDiciembredel
2006.
97
3.2.1.5.8. CDIGODECOMERCIO
ElCdigodeComerciorigelasobligacionesdeloscomerciantes
en sus operaciones mercantiles, los actos y contratos de
comercio,aunqueseanejecutadospornocomerciantes.
3.2.1.5.9. REGLAMENTODECONTROLYFUNCIONAMIENTO
DEESTABLECIMIENTOSFARMACUTICOS
Sepuedemencionarcomoimportanteslossiguientesartculos:
Art.1.Elfuncionamientoycontroldelasfarmacias,drogueras,
botiquines,casasderepresentacinylaboratoriosfarmacuticos,
a los que se refiere el Art. 153 del Cdigo de la Salud, estn
sujetosalasdisposicionesdeestereglamento.
Art. 4. La autoridad de salud conceder permiso para la
instalacin de farmacias privadas cuando se justifique su
necesidad, por el incremento de la densidad poblacional en un
sector determinado, tomando en cuenta el nmero de
establecimientos similares, que hubieren al momento de la
solicituddelpermiso,ascomolosaosdefuncionamientodelas
antiguas farmacias, informacin que ser proporcionada por los
funcionarioscompetentesdelarespectivaDireccinProvincialde
Salud.
Se podr incrementar el nmero de farmacias privadas de un
sector cuando existan servicios de atencin mdica como:
institutos mdicos, clnicas, hospitales y centros mdicos, reas
de servicios pblicos como: mercados, supermercados, cines y
centros comerciales, complejos habitacionales, multifamiliares y
condominios indiferentemente de la distancia entre ellos, en los
98
lugares de alta densidad poblacional o de intenso trnsito de

personas.
Art. 5. Para la instalacin, cambio de local, o creacin de
sucursales de una farmacia requiere el permiso previo de la
Direccin Provincial de Salud a travs del Departamento de
ControlSanitario.
Art. 6. Para obtener el permiso que se seala en el artculo
anterior el interesado presentar por cuadruplicado una solicitud
dondeconstarnlossiguientesdatos:
a) Nombredelpropietarioorepresentantelegal
b) Nombre, razn social o denominacin del
establecimientoy,
c) Nombre del profesional, qumico farmacutico
responsable
debidamente
registrado
en
el
Ministerio de Salud y el respectivo colegio

profesional.26
3.2.1.5.10. NORMASDEEXHIBICINDELISTADE
MEDICAMENTOSYPRECIOS
Esta norma establece que el consumidor o los consumidores
tienen derecho a obtener cantidad, calidad regularidad y precios
justos en los bienes y servicios que necesitan as que los
medicamentos en general, drogas, dispositivos mdicos, por su
naturaleza y destino son bienes que deben ser suficientemente
26
DecretoEjecutivo248RegistroOficial55
99
conocidos en su composicin, calidad y precio, a fin de que los

usuariospuedanadquirirloenlasmejorescondiciones.
Podemos mencionar los siguientes artculos como ms
importantes para una empresa deventa demedicamentos como
loesCORPROMEDICS.A.
Art.1.Disponerquelasfarmaciasprivadasexhibanenunsitio
visiblelalistademedicamentosconlospreciosautorizadosporel
Consejo Nacional de Fijacin de PreciosdeMedicamentos,a fin
demantenerinformadoalusuarioyproporcionarleunserviciode
calidad.
Art. 2. La farmacia que nocumpliere lo dispuesto enel Artculo
anterior, ser sancionada de conformidad con el Art. 236 del
Cdigo de Salud, sin perjuicio de la clausura provisional o
definitivadelestablecimiento.
Art. 3. Peridicamente conforme se aprueben o autoricen los
preciosdelosmedicamentos,elConsejoNacionaldePreciosde
Medicamentos, dispondr la elaboracin de las respectivas listas
oficiales que serndistribuidas en las farmacias privadas a nivel
nacional.27
3.2.1.5.11. INSTRUCTIVOPARAELUSODELARECETA
MDICA
La receta mdica constituye un vnculo de comunicacin
asistencial entre el prescriptor dispensador y paciente donde se
determina que es obligatorio para la farmacia archivar todas las
receta originales, dispensadas con las respectivas fechas de
27
AcuerdoMinisterial1085RegistroOficial141
100
prescripcin y dispensacin, a fin de proteger a sus autores de

accioneslegalesposterioresquepudieranpresentarse.
3.2.1.5.12. REGISTROSANITARIO
EnlaLeyOrgnicadeSaluddaaconocerartculosreferentesal
registrosanitarioloscualessemencionaacontinuacin.
Art. 137. Estn sujetos a registro sanitario los alimentos
procesados, aditivos alimentarios, medicamentos en general,
productos biolgicos, naturales procesados de uso medicinal,
medicamentos homeopticos y productos dentales dispositivos
mdicos, reactivos bioqumicos y de diagnstico, productos
higinicos,plaguicidasparausodomsticoeindustrial,fabricados
en el territorio nacional o en el exterior, para su importacin,
exportacin,comercializacin,dispensacinyexpendio,incluidos
los que se reciban en donacin. Las donaciones de productos
sujetos a registro sanitario se sometern a la autorizacin y
requisitos establecidos en el reglamento que para el efecto dicte
laAutoridadSanitariaNacional.28
28
LEYORGNICADESALUDLey67,RegistroOficialSuplemento423de22deDiciembredel
2006.
101
3.2.2. INFLUENCIASMICROECONMICAS
El microambiente de una empresa se constituye por el sector en
que esta se desenvuelve, viene a ser un sector delimitado del
macroambiente, de igual manera son variables que ninguna
empresa puede manipular, ya que no tiene influencia alguna sobre
estasyporendelaempresadebeadoptarseaestasvariablespara
sufuncionamiento.29
3.2.2.1. CLIENTE
Concepto: Cliente es la persona interesada en un producto o
servicio que por su propia decisin resuelve hacer efectiva la
compraoadquisicindelmismo.30
Para una mayor satisfaccin de los clientes la compaa cuenta
con dospuntos deventa loscualessonlasfarmacias EL SALTO
N1yELSALTON5.
LaempresatienecomoclientesatodalaciudadanadeLatacunga
y de la provincia que necesiten productos farmacuticos, as
tambintieneclientescomoempresasrepresentativasdelaciudad
comoson:
ESTROCOF
CEDAL
ILUSTREMUNICIPIODELATACUNGA
29
PORTER,MichaelE.EstrategiaCompetitiva(Tcnicasparaelanlisisdelossectores
industrialesydelacompetencia)EditorialContinental,Mxico1982,Pg.42y46.
30
industrialesydelacompetencia)EditorialContinental,Mxico1982,Pg.42y46
102
REGISTROCIVILDELATACUNGA
FUNCINJUDICIAL
COLEGIOMULALO
COLEGIOLUISFERNANDORUIZ
DECOFLOR
La empresa con sus dos puntos de ventas tiene un promedio de

ventasmensualesdeUS$100.000,00aproximadamente.
3.2.2.2. PROVEEDOR
Concepto: Un proveedor es un persona natural o jurdica que
produce y comercializa bienes o servicios que le son
indispensablesparaqueunaorganizacindesarrollesuproductoo
servicio.31
ParaCORPROMEDICS.A.losproveedoresconstituyenunaayuda
ya que proporcionan los productos requeridos, por lo que el
proveedor esta a disponibilidad de la empresa, con lo que se
optimizaeltiempo.
Por la calidad y variedad de productos que los proveedores
ofrecen.
El tiempo de respuesta que ofrece la mayora de proveedores es
corto.
31
PORTER,MichaelE.VentajaCompetitiva.EditorialContinental,Mxico1996,Pg.56
103
As podemos mencionar a los principales proveedores para

CORPROMEDICS.A.aloslaboratoriosfarmacuticos:
QUIFATEXS.A.
ECUAQUIMICA
LETERADOS.A.
DIFORE
PHARMABRAND
GELPHARLABORATORIO
FARMAVENTAS
DAILYWORK
3.2.2.3. COMPETENCIA
Concepto:Lacompetenciaesunasituacinenlacuallosagentes
econmicos tienen la libertad de ofrecer bienes y servicios en el
mercado, y deelegir aquincompran o adquierenestos bienes y
servicios.Engeneral,estosetraduceporunasituacinenlacual,
para un bien determinado, existen una pluralidad de oferentes y
unapluralidaddedemandantes.32
Lacompetenciaconstituyeunabarreraparalacomercializacinde
losproductosdelaempresamasaunsiestncercadelamisma,
32
industrialesydelacompetencia)EditorialContinental,Mxico1982,Pg.56
104
assepuedemencionarquelacompetenciapotencialdefarmacias
ELSALTOson:
Farmacia Amazonas que esta situada en la calle Guayaquil a 40
metrosdelafarmaciaELSALTON5.
Comercial La Rebaja que oferta artculos de aseo personal y
bisuteraquequeda en lacalleJuan Abel Echeverra a 30 metros
deELSALTON1.
FarmaciaSanaSanaqueestasituadaa50metrosdelafarmacia
ELSALTON1.
Farmacia Cruz Azul que esta situada en la calle Juan Abel
Echeverraa50metrosdefarmaciaELSALTON1.
Siendo estas dos ltimas farmacias las potenciales competidoras,
pues ofertan los mismos productos que farmacias EL SALTO,
adems de que forman parte de las cadenas de farmacias ms
grandesdelpas,comoesCruzAzulySanaSana.
3.2.2.4. PRECIOS
Concepto: Sedenomina precioalvalor monetarioasignado a un
bienoservicio.Conceptualmente,sedefinecomolaexpresindel
valor que se le asigna a un producto o servicio en trminos
monetarios y de otros parmetros como esfuerzo, atencin o
tiempo,etc.33
Los costos elevados, la produccin insuficiente y la falta de
investigacin han contribuido a que millones de habitantes de
33
industrialesydelacompetencia)EditorialContinental,Mxico1982Pg.67
105
paises en vas de desarrollo como Ecuador no tengan acceso

equitativoamedicamentos.
El Presidente, Rafael Correa, decret as que las patentes sean
reemplazadasporpermisos, enelmarco deunplan que permitir
alpasproducirlocalmenteoimportarmedicinasabajocostoyque
contempla regalasa los laboratorios quepodranllegar a 10% de
lasventasnetas.
El gobierno asegura que el precio promedio de un medicamento
con competidores es de $3,85, frente a $46 de uno sin
competencia,excluyendolosoncolgicosyantirretrovirales.
La derogatoria afectar a unas 2 200 patentes, entre ellas las de
177empresasextranjerasquecontrolanel82%deunnegocioque
mueve$720millonesalaoenelpas.
Adems de abaratar los costos, el sector ecuatoriano prev la
generacin de unos 12 mil nuevos empleos para poner en
funcionamiento el 100% de la capacidad, actualmente en el 40%,
segn el representante de la Asociacin de Laboratorios
Farmacuticos.
Ensitodoestodependedelasdisposicionesqueelgobiernodea
favoroencontradeloslaboratoriosfarmacolgicos,paraqueellos
fijenel precio justo despus de obtenersu costo deventas por la
fabricacindelasmedicinas.
106
3.3. ANLISISFODA
FODA (en ingls SWOT), es la sigla usada para referirse a una
herramientaanalticaquelepermitirtrabajarcontodalainformacin
que posea sobre su negocio, til para examinar sus Fortalezas,
Oportunidades,DebilidadesyAmenazas.34
Este tipo de anlisis representa un esfuerzo para examinar la
interaccin entre las caractersticas particulares de un negocio y el
entorno en el cual ste compite. El anlisis FODA tiene mltiples
aplicaciones y puede ser usado por todos los niveles de la
corporacinyendiferentesunidadesdeanlisistalescomoproducto,
mercado, productomercado, lnea de productos, corporacin,
empresa, divisin, unidad estratgica de negocios, etc.). Muchas de
lasconclusionesobtenidascomoresultadodelanlisisFODA,sonde
gran utilidad en el anlisis del mercado y en las estrategias de
mercadeoquesediseyquecalifiquenparaserincorporadasenel
plandenegocios.
ElanlisisFODAdebeenfocarsesolamentehacialosfactoresclaves
para el xito de un negocio. Debe resaltar las fortalezas y las
debilidadesdiferencialesinternasalcompararlodemaneraobjetivay
realista con la competencia y con las oportunidades y amenazas
clavesdelentorno.
34
www.monografias.com
107
3.3.1. IDENTIFICACINDEFORTALEZAS
TABLAN20
FORTALEZASCORPROMEDICS.A.
N MANIFESTACIN
1
Ubicacin.
Experiencia.
Proveedores.
Personal
Capacitado.
JUSTIFICACIN
IMPACTO
FUENTE
Esta situado en el sector de mayor movimiento comercial de la
Alto
Observacin
ciudaddeLatacunga.
La farmacia tiene 23 aos brindando servicio a la comunidad
Alto
Administracin
latacungueaenlaventadeproductosfarmacuticos.
La empresa cuenta con proveedores que, dotan de productos al
Medio
Administracin
momentoqueCORPROMEDICS.A.necesitedeformainmediata.
Laempresacuentaconvendedoresconconocimientosenproductos
farmacuticos.
Lasfarmaciasestnbiensurtidas,conproductosdecalidad,yenlas
marcasmasreconocidasenelcampofarmacutico,dandovariedad
alosclientes.
5
Variedad.
108
Alto
Administracin
Alto
Administracin
3.3.2. IDENTIFICACINDEOPORTUNIDADESYALIADOS
TABLAN21
OPORTUNIDADESYALIADOSCORPROMEDICS.A.
N
MANIFESTACIONES
JUSTIFICACIN
IMPACTO
FUENTE
La compaa mantiene ayuda social mediante campaas de
1
Ayudasocial.
saludconloqueincrementasuprestigioyposicionamientoenel
Medio
Administracin
mercado.
Por medio del Gerente General y su roce con las empresas
grandes de la ciudad, se puede realizar convenios con
2
Convenios.
Alto
Observacin
empresas tanto pblicas como privadas para la venta de sus
productos.
Muchaspersonasdelsectorruralmigranhaciaelsectorurbano,
Datos
convirtindoseLatacungaenunadelascapitalesmspobladas
3
MigracinInterna
Alto
estadsticos.
delpas.
Las exportaciones han sufrido una serie de tropiezos en los
Datos
ltimos aos, por lo que el gobierno ha dado apoyo a este
4
Exportaciones
Medio
estadsticos
sectoreconmico.
La poblacin del Ecuador va en crecimiento constante, lo que
Datos
5 Crecimientopoblacional constituyequeexistanmspotencialescompradores,puespara
Alto
estadsticos
estenegocionoexisteedadparaconsumirlosproductos.
109
3.3.3. IDENTIFICACINDEDEBILIDADES
TABLAN22
DEBILIDADESCORPROMEDICS.A.
N NUDOCRITICO
CAUSAS
Planificacin
estratgica
inconclusa.
Falta
de
personal
especializado en el
desarrollo
de
una
planificacin
estratgica.
Lneademando Noexisteunaadecuada
organizacin estructural
centralizada.
depersonal.
No tienen un
El departamento cuenta
contador
de
con
2
auxiliares
planta
contables.
contratado.
No
existen Falta de estrategias de
promociones.
marketingypublicidad.
CONSECUENCIAS
IMPACTO
FUENTE
Laempresatienesuspolticasynormasque
debern ser cumplidas por los trabajadores,
las disposiciones no se han puesto en
prctica en su totalidad, por lo que no se
Alto
Administracin
conocen del todo estas polticas y normas
con lo que las actividades siguen siendo
reguladasporelGerenteGeneral.
En ausencia del Gerente General las
Alto
Administracin
actividades podran quedar paralizadas por
faltaderdenes.
Por el tamao de la empresa y sus
actividades que realizan es de suma
importancia el que se tenga un Contador de
Medio
Administracin
planta en caso de que exista alguna
complicacin.
Los clientes ven por, lo novedoso, y
promocionesquesepuedanpresentar,asla
Medio
Administracin
competencia utiliza esta herramienta para
110
La falta de
informacin al Faltadepublicidad.
cliente.
captarmasclientes.
Los clientes no conocen el servicio
personalizadoquecuentalafarmaciaconsus
vendedores calificados, por lo que deciden
adquirirlosproductosenotroslugares.
111
Medio
Observacin
3.3.4. IDENTIFICACINDEAMENAZASYOPONENTES
TABLAN23
AMENAZASYOPONENTESCORPROMEDICS.A.
N MANIFESTACIONES
JUSTIFICACIN
Solo alrededor de la Farmacia EL SALTO N 1 existen dos

farmacias,yunlocalquevendeproductossimilares.
Las disposiciones que el gobierno da a favor o en contra de los
2 Inestabilidadpoltica. laboratoriosfarmacolgicos,afectanloscostos,porendelosprecios
deventaalpublico,queactualmentevanenaumento.
La empresacumple el rol de importador de instrumental medico, y
Alzaenlastasas
con las disposiciones de alza en las tasas arancelarias de
3
arancelariasde
importacin,laempresatienelaamenazadepoderimportarporlos
importacin.
altoscostosqueestoimplica.
La falta de empleo conlleva a que las personas no tengan la
suficientecapacidadparaadquirirproductos,siendoquelaempresa
4
ndicedepobreza.
tiene precios muy cmodos para todas las personas
lamentablementenopuedeestaralalcancedetodalapoblacin.
La competencia directa y cercana de farmacias EL SALTO son
5 Gradodepublicidad. dos farmacias pertenecientes a las ms grandes cadenas en este
tipo,porloqueelloscuentancongranpublicidadanivelnacional.
1
Grancompetencia.
112
IMPACTO
FUENTE
Alto
Observacin
Alto
Disposiciones
delgobierno.
Alto
Disposiciones
delgobierno.
Medio
Datos
estadsticos.
Medio
Observacin
CAPTULOIV
4. GENERALIDADES
4.1. AUDITORAFINANCIERA
4.1.1. CONCEPTO
Examenquerealizanlosauditoresenformaobjetiva,sistemticay
profesionalsobrelosestadosfinancierosdeunaentidad,abasede
los registros, comprobantes y otras evidencias que sustenten las
operaciones financieras, mediante la aplicacin de las normas de
auditora generalmente aceptadas, con el propsito de emitir una
opinin profesional con respecto a la razonabilidad de los estados
financieros examinados y, en su ausencia, informar respecto a los
sistemasfinancierosydecontrolinterno.35
4.1.2. OBJETIVOS
En base a la definicin dela Auditora Financiera, hemos realizado
losdiferentesobjetivosque debencumplirseeneltranscursodela
ejecucin.
4.1.2.1. OBJETIVOGENERAL
La Auditora Financiera tiene como objetivo principal, dictaminar
sobrelarazonabilidaddelosestadosfinancierospreparadosporla
administracindelasentidadesyaseanpblicasoprivadas.
35
HidalgoJ:GuaDidcticadeAuditoraFinanciera.
113
4.1.2.2. OBJETIVOSESPECFICOS
Examinar el manejo delos recursos financieros deunente,

deunaunidady/odeunprogramaparaestablecerelgrado
enquesusfuncionariosadministranyutilizanlosrecursosy
si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y
confiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos

establecidospara la prestacindeservicioso la produccin
debienes,delasentidadesaauditar.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales,

reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de
lasactividadesdesarrolladasporlasinstituciones.
Propiciareldesarrollodelossistemasdeinformacindelas
instituciones, como una herramienta para la toma de
decisionesylaejecucindelaauditora.
Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control

interno y contribuir al fortalecimiento de la gestin
institucionalypromoversueficienciaoperativa.
4.1.3. CARACTERSTICAS
En relacin a su concepto se desprenden las siguientes
caractersticas:
114
Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales

sustentadosenevidenciassusceptiblesdecomprobarse.
Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente

planeada.
Profesional, porque es ejecutada por auditores o

contadorespblicosaniveluniversitariooequivalentes,que
posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea
deauditorafinanciera.
Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones

financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones,
diagnsticoseinvestigaciones.36
4.2. NORMASDEAUDITORA
Las normas de auditora son aquellas reglas bsicas que contienen
todoslosprincipiosgenerales,queorientanygarantizaneltrabajodel
auditor, establecen el marco conceptual en el cual el auditor decide
las acciones a seguir en la ejecucin de su examen, el cual esta
orientado a obtener evidencia y en la preparacindel informe. Estas
normasmidenlacalidaddeltrabajodeauditora.
Losobjetivos,lasaccionesrealizadasysuobligatoriedadradicaenel
hecho de ser la auditora una actividad profesional con un alto
contenidode responsabilidadsocial, enespecialconel otorgamiento
de fe pblica como un elemento del estado generador de desarrollo
econmico,porlocualaloscontadoresselesexigeunaparticipacin
36
HidalgoJ:GuaDidcticadeAuditoraFinanciera.
115
activa,dinmicayabiertaconpropensinalfortalecimientodevalores
ticos,moralesquecorrespondenalaconfianzapblica.
4.2.1. NORMASDEAUDITORAGENERALMENTEACEPTADAS
LasNAGAStienensuorigenenlosboletines(StatementonAuditing
EstndarSAS) emitidos por el comit de Auditora de Instituto
Americano de Contadores pblicos de los Estados Unidos de
Norteamricaenelao1948.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada
porelauditorindependiente.
4.2.1.1. NORMASGENERALESYPERSONALESDEAUDITORA
Las normas generalessonde naturaleza personal y serelacionan
conlascualidadesdelauditorylacalidaddesutrabajoadiferencia
deaquellasnormasqueserefierenalaejecucindeltrabajoalas
relativas al informe. Estas normas personales o generales se
aplicanporigualalasreasdeltrabajodecampoy alinforme.
Laspersonasquedesempeanunaprofesinconstituyenelfactor
ms importante de la misma por tanto, la calidad de la gente
marca la calidad de la profesin. Dicen como debe ser el auditor
paragarantizarquesutrabajoseadecalidad.
Es difcil determinar cuales son los rasgos deseables para una
persona es ms difcil an especificar cuales son los rasgos
deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas
generalessonbastante amplias y permiten unconsiderable grado
deinterpretacin.
116
El examen debe ser efectuado por unapersona que tiene

entrenamientotcnicoadecuadoypericiacomoauditor.
Entodoslosasuntosrelacionadosconelexamenelauditor
debemantenerindependenciadecriterio.
Debeejercereldebidocuidadoprofesionalenlaejecucin
delexamenyenlapreparacindelinforme.
4.2.1.2. NORMASDETRABAJODECAMPO
El segundo grupo de Normas de Auditora se refieren a los
requisitosmnimosquedebencumplirseeneldesarrollodeltrabajo
paraofrecercalidad.Estegrupodenormassuministraalauditor la
base para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los
estadosfinancierossometidosasuescrutinio.
Elexamendebeserplaneadoadecuadamenteyeltrabajo
de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamentesupervisado.
Debeestudiarseyevaluarseapropiadamenteelsistemade
controlinterno(delaempresacuyosestadosfinancierosse
hallan sujetos a examen) como base para determinar el
gradodeconfianzaquemerecey,consecuentemente,para
determinarelalcancedelaspruebasquedebenefectuarse
mediantelosprocedimientosdeauditora.
Debe obtenerse evidencia adecuada en grado suficiente

mediante
inspeccin,
observacin,
indagacin
confirmacin,paraproveerunabaserazonablequepermita
117
la expresin de una opinin sobre los estados financieros

sujetosalexamen.
4.2.1.3. NORMASDEPREPARACINDEINFORME
Son los requisitos que deben cumplirse con relacin a la
informacin sujeta al examen, para brindar calidad. Estas normas
regulanlacalidaddelacomunicacindelosresultadosdeltrabajo
delauditoralosusuarios delosestadosfinancieros.
Eldictamendebeexpresarsilosestadosfinancierosestn
presentadosdeacuerdoconlosPrincipiosdeContabilidad
GeneralmenteAceptados.
Eldictamendebeexpresarquetalesprincipioshan
sido observados consistentemente en el perodo
cubierto por los estados financiero examinados en
relacinconloscorrespondientesalperodoanterior.
A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se

entender que losestados financierospresentan enforma
razonablemente adecuada toda la informacin necesaria
parapresentarloseinterpretarloscorrectamente.
El dictamen debe contener la expresin de una opinin

sobrelosestadosfinancierosexaminadosolaaseveracin
de que no pueda expresarse una opinin. En este ltimo
caso debe indicarse las razones que lo impide. En todos,
loscasos enque el nombre del auditor este asociadocon
estados financieros, el dictamen debe contener una
118
indicacinclaradelanaturalezadelexamenydelgradode
responsabilidadqueesttomando.
4.3. PROCESOSDELAAUDITORAFINANCIERA
ElprocesoquesigueunaAuditoraFinanciera,sepuederesumirenlo
siguiente:iniciaconlaexpedicindelaordendetrabajoyculminacon
la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades
vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura,
relacionadasconelenteexaminado.
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que
contendrlossiguienteselementos:
Objetivogeneraldelaauditora.
Alcancedeltrabajo.
Presupuestoderecursosytiempo.
Instruccionesespecficas.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo,

considerandoladisponibilidaddepersonaldecadaunidaddecontrol,
la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser
examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor
experimentadoydebersersupervisadotcnicamente.
Enlaconformacindelequiposeconsiderarlossiguientescriterios:
119
Rotacin del personal para los diferentes equipos de

auditora.
Continuidaddelpersonalhastalafinalizacindelaauditora.
Independenciade criteriodelosauditores.
Unavezrecibidalaordendetrabajo,seelaborarunoficiodirigidoa
las principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin
deponerenconocimientoeliniciodelaauditora.
CUADRON1
EJEMPLODEORDENDETRABAJO
120
4.4. FASESDELAAUDITORA
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el
procesodeauditoracomprendelasfasesde:planificacin,ejecucin
detrabajoylacomunicacinderesultados.
CUADRON2
FASESDELAAUDITORA
FUENTE:OCANOCentrumEnciclopediadeAuditora
121
4.4.1. FASEI:PLANEACIN
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su
concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los
objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y
prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta
actividaddebesercuidadosa,creativapositivaeimaginativaporlo
que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms
experimentadosdelequipodetrabajo.37
Laplanificacindecadaauditora,sedivideedosfasesomomentos
distintos, denominados planificacin preliminar y planificacin
especfica.
4.4.1.1. FASEIA:PLANIFICACINPRELIMINAR
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o
actualizar lainformacin generalsobre laentidady las principales
actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones
existentesparaejecutarlaauditora.38
Las principales tcnicas utilizadas para desarrollar la planificacin
preliminarsonlasentrevistas,laobservacinylarevisinselectiva
dirigidaaobteneroactualizarlainformacinimportanterelacionada
conelexamen.
37
38
CepedaG:AuditorayControlInterno.
CepedaG:AuditorayControlInterno.
122
4.4.1.1.1. ELEMENTOS
Laplanificacinpreliminarrepresentaelfundamentosobrelaque
sebasarntodaslasactividadesdelaplanificacinespecficayla
auditoraensimismos,deahlaimportanciadelconocimientode
lasactividadesdesarrolladasporlaentidad,conjuntamenteconla
evaluacindelos factoresexternos que pueden afectar directa e
indirectamentesusoperaciones,paralocualesnecesariorealizar
un estudio a base de un esquema determinado, sus principales
elementossonlossiguientes:
Conocimientodelaentidadoactividadaexaminar.
Conocimientodelasprincipalesactividades,operaciones,
metasuobjetivosacumplir.
Identificacin de las principales polticas y prcticas:

contables,
presupuestarias,
administrativas
de
organizacin.
Anlisisgeneraldelainformacinfinanciera.
Determinacindematerialidadeidentificacindecuentas
significativasdelosestadosfinancieros.
Determinacin del grado de confiabilidad de la

informacinproducida.
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado

de dependencia de los sistemas de informacin
computarizados.
Determinacindeunidadesoperativas.
123
RiesgosinherentesyAmbientedeControl.
Decisionespreliminaresparaloscomponentes.
Enfoquepreliminardeauditora.
4.4.1.2. FASEIB:PLANIFICACINESPECFICA
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene
incidenciaenlaeficienteutilizacindelosrecursosyenellogrode
lasmetasyobjetivosdefinidosparalaauditora.Sefundamentaen
lainformacinobtenidadurantelaplanificacinpreliminar.
Laplanificacinespecficatienecomopropsitoprincipalevaluarel
control interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditora y
seleccionarlosprocedimientosdeauditoraaseraplicadosacada
componente en la fase de ejecucin, mediante los programas
respectivos.
4.4.1.2.1. ELEMENTOS
La utilizacin del programa general de auditora para la
planificacin especfica constituye una gua que permite aplicar
losprincipalesprocedimientosparaevaluarelcontrolinternodela
entidad o rea examinada y obtener los productos establecidos
paraestafasedelproceso.
El programa de auditora para la planificacin especfica incluye
lossiguienteselementosgenerales:
124
Consideracin del objetivo general de la auditora y del

reportedeplanificacinpreliminar.
Recopilacin de informacin adicional por instrucciones

delaplanificacinpreliminar.
Evaluacindecontrolinterno.
Calificacindelriesgodeauditora.
Enfoque de la auditora y seleccin de la naturaleza y

extensindelosprocedimientosdeauditora.
4.4.1.2.2. COMPONENTES
4.4.1.2.2.1. MOTIVODEAUDITORA
Es el fin por el cual se realiza la auditora, determina el grado
que el examen pueda medir, la eficiencia y la eficacia de los
procesos que tiene la empresa, en caso de existir faltas poder
emitir medidas correctivas entonces la empresa podr lograr y
optimizartodosycadaunodelosrecursosconlosquecuenta,
aprovechndolosalmximoymejorandolosresultados.
4.4.1.2.2.2. OBJETIVOSDEAUDITORA
4.4.1.2.2.2.1. OBJETIVOGENERAL
La Auditora Financiera tiene como objetivo principal,
dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros
125
preparados por la administracin de las entidades ya sean

pblicasoprivadas.
4.4.1.2.2.2.2. OBJETIVOSESPECFICOS
Examinar el manejo de los recursos financieros de un

ente,deunaunidady/odeunprogramaparaestablecer
el grado en que sus funcionarios administran y utilizan
los recursos y si la informacin financiera es oportuna,
til,adecuadayconfiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos

establecidos para la prestacin de servicios o la
produccindebienes,delasentidadesaauditar.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales,

reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin
delasactividadesdesarrolladasporlasinstituciones.
Propiciareldesarrollodelossistemasdeinformacinde
lasinstituciones,comounaherramientaparalatomade
decisionesylaejecucindelaauditora.
Formularrecomendacionesdirigidasamejorarelcontrol
interno y contribuir al fortalecimiento de la gestin
institucionalypromoversueficienciaoperativa.
126
4.4.1.2.2.3. ALCANCEDELAAUDITORA
Las auditoras pueden alcanzar todas las operaciones en
general e inclusive las financieras, o limitarse a cualquier
operacinoactividadespecifica.
Cubrir a la entidad completa o a ciertas dependencias,
programas,actividades,etc.debiendoefectuarseelexamende
las operaciones sobre los hechos ms recientes de las ltimas
ejecuciones.
Para que se pueda concretar ms el alcance de la auditora
financiera en la prcticase acostumbra a determinar el periodo
quecubreperoporlogeneral,notienelmiteprecisodetiempo
yseorientaalasoperacionesactualesylasmsrecientes.
Comoprofesionalesesprecisodeterminarelreaenlacualel
examen ser ms beneficioso para la entidad o urgente para
corregirprocedimientos.
4.4.1.2.2.4. BASELEGAL
Indica las Leyes que rigen para la empresa, para que esta sea
administrada, adecuada y eficazmente, se establecen normas
quecuandoserevistendelcarcterdeobligatoriedad.
4.4.1.2.2.5. PERSONALTCNICO
Escuandoenlaauditora,serequierecontratardeunpersonal
tcnico,yaquesepuederequerirdeunconocimientotcnicoy
complejo para determinar la confiabilidad y el perfecto orden
127
para un seguimiento exhaustivo al momento de programar las

actividadesquerealizaestossistemas.
4.4.1.2.2.6. RECURSOSMATERIALES
Son los materiales queseva a utilizarparala realizacinde la
auditoraparafacilitarconeltrabajoqueserealizar.
4.4.1.2.2.7. RECURSOSHUMANOS
La seleccin de personal quienes servirn en el trabajo de
auditora,esunelementocrticodexitoencualquierrelacinen
marcha. Se debe seleccionar individuos para servir cuyas
credenciales y experiencia compaginan con lo que se entiende
sonlasnecesidades.
4.4.1.2.2.8. RECURSOSFINANCIEROS
Loshonorariosestablecidosporelauditorestarndirigidosaser
altamente competitivos, mientras que se provea la calidad ms
alta de servicios y recursos disponibles en la firma. Estn
estimados con base al tiempo y costos que se incurrir a
diversosnivelesderesponsabilidad.
4.4.1.2.2.9. DETERMINACINDETIEMPOSYTRABAJO
Elplazoestablecidoparalaejecucindelaauditoraexterna,es
eltiempoqueelequipodeauditoraseestableceenrealizarel
examen a partir de la entrega de los estados financieros
128
definitivoshastalafechaenlacualseentregarnlosborradores
delosinformesylosinformesdefinitivos.
4.4.1.2.2.10.DOCUMENTACINNECESARIA
Es la documentacin que el auditor necesita para realizar su
examen, y la empresa esta en capacidad y obligacin de
entregarla.
4.4.1.2.3. EVALUACINDECONTROLINTERNO
SegnlaNEA10Evaluacindelriesgoycontrolinterno.
Elsistemadecontrolinternovamsalldeaquellosasuntosque
se relacionan directamente con las funciones del sistema de
contabilidadycomprende:
a. Ambientedecontrol,significalaactitudglobal,concienciay
acciones de directores y administracin respecto del
sistemadecontrolinternoysuimportanciaenlaentidad.
b. Procedimientos de control, significa aquellas polticas y

procedimientos adems del ambiente de control que la
administracin ha establecido para lograr los objetivos
especficosdelaentidad.
129
CUADRON3
EVALUACINDECONTROLINTERNO
AUDITORES
EvaluacindeControlInterno
Del1deEneroal31deDiciembrede2009
No.
ComponentesdelControl
Interno
Ponderacin Calificacin Observaciones
RESULTADOSDELAEVALUACINDECONTROLINTERNO
Calificacindel
Riesgo:
NC
=
Niveldeconfianza
CT
=
CalificacinTotal
NC=
CTX100
PT
=
PonderacinTotal
PT
NiveldeRiesgo= PTCT
Riesgo
Confianza
Alto
Bajo
Naranja 51%59%
Mo.Alto
ModeradoBajo
Amarillo 60%66%
Mo.Moderado
Mo.Moderado
Mo.Bajo
Mo.Alta
Bajo
Alta
Rojo 15%50%
Verde 67%75%
Azul 76%95%
NiveldeRiesgo
Alto
NiveldeConfianza
Bajo
FUENTE:CarpetaResumendeAuditoradeGestinelaboradaporDr.Jorge
Badillo
130
4.4.1.2.4. DEFINICINDECONTROLINTERNO
El control interno es el proceso efectuado por la Junta Directiva
de la empresa, la gerencia y dems personal, diseado para
proporcionarunaseguridadrazonablerelacionadaconellogrode
losobjetivosenlascategorasde:
1.
Efectividadyeficienciadelasorganizaciones.
2.
Confiabilidad de la presentacin de los estados

financieros.
3.
Cumplimientodelasleyesyregulacionesaplicables.39
Por lo tanto control interno es un proceso que integra todas las

reasdelaempresaparapermitirlaefectividadyeficienciadelas
operacionesalobtenerestadosfinancieros,tomandoencuentael
aspectolegalinternoyexternoalquelaentidadserige.
4.4.1.2.4.1. CONTROLINTERNOADMINISTRATIVO
El control interno es la metodologa general de acuerdo con la
cual se lleva al cabo la administracin, dentro de una
organizacin dada, as es unfactor bsico que opera en una o
en otra forma en la administracin de cualquier organizacin
mercantilodeotrandole,auncuandoelcontrolinternoalgunas
veces se identifica con el propio organismo administrativo,
frecuentementesecaracterizacomoelsistemamotorqueactiva
las polticas de operacin en suconjunto y lasconserva dentro
39
ALVIN,Arens,AuditoraUnenfoqueintegral,editorialPearson,2007,Pg.48
131
de campos de accin factibles. Unsistemaparticulardecontrol

internoesusualmenteunnicodetalle.
Engeneralsedicequeexisteuncontrolinternobiendiseadoy
cuidadosamente aplicado cuando una organizacin opera sin
tropiezos, con economas y de conformidad con los objetivos
fijadosporlaspolticassuperiores
El control interno administrativo no esta limitado al plan de la
organizacin y procedimientos que se relaciona con el proceso
dedecisinquellevaalaautorizacindeintercambios.
Entonces el control interno administrativo se relaciona con la
eficienciaenlasoperacionesestablecidasporelente.
4.4.1.2.4.2. CONTROLINTERNOCONTABLE
Comprendeaquellapartedelcontrolinternoqueinfluyedirectao
indirectamenteenlaconfiabilidaddelosregistroscontablesyla
veracidaddelosestadosfinancieros,cuentasanualesoestados
contables
de
sntesis.
Las
finalidades
asignadas
tradicionalmentealcontrolinternocontablesondos:
a)
Lacustodiadelosactivosoelementospatrimoniales.
b)
Salvaguardar los datos y registros contables, para que

lascuentasanualesoestadoscontablesdesntesisque
se elaboren a partir de los mismos sean efectivamente
representativos constituyan una imagen fiel de la
realidadeconmicofinancieradelaempresa.
132
Habr de estar diseado de tal modo que permita detectar

errores,irregularidadesyfraudescometidoseneltratamientode
la informacin contable, as como recoger, procesar y difundir
adecuadamentelainformacincontable,conelfindequellegue
fidedigna y puntualmente a los centros de decisin de la
empresa.
Sinunainformacincontableverazningunadecisineconmica
racional puede ser tomada sobre bases seguras, ni tampoco
podr saberse si la poltica econmica empresarial se est
ejecutandocorrectamente.
4.4.1.2.5. MTODOS
DE
EVALUACIN
DE
CONTROL
INTERNO
4.4.1.2.5.1. COSOI
COSO es un modelo de sistema de control interno ha sido
definido por el denominadoInforme COSO (cuya denominacin
corresponde a las siglas del Committe of Sponsoring
Organizations Of the Treadway Commission o COSO, que se
encargdeelaborarelinforme),esunanuevavisindelcontrol
interno menos general y ms especfica, que apunta hacia los
aspectosmsimportantesqueinvolucrandesdelafilosofadela
administracinhastalasactividadesnormalesdeoperacin.Uno
delosaportesimportanteseseldecomprometerdeforma ms
profunda
la
administracin
en
la
implementacin,
40
mantenimientoyevaluacindelcontrolinterno.
40
www.gestn.com
133
Incrementalacapacidadparaasumirenformaapropiada
losriesgosnecesariosparacrearvalor.
Facilita la comprensin de los riesgos en la toma de

decisiones.
Mejoraelseguimientodeldesempeo.
Facilitalaincorporacindeprocedimientosconsistentesy
alineadosconlosobjetivosestratgicos.
Mitiga la volatilidad de las ganancias y del valor de los

accionistas.
Los componentes pueden considerarse como un conjunto de

normas que son utilizadas para medir el control interno y
determinar su efectividad. Para operar la estructura de control
internoserequieredelossiguientescomponentes:
4.4.1.2.5.1.1. AMBIENTEDECONTROLINTERNO
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e
influencielastareasdelpersonalconrespectoalcontroldesus
actividades. El ambiente de control tiene gran influencia en la
formaenquesondesarrolladaslasoperaciones,seestablecen
los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relacin
conelcomportamientodelossistemasdeinformacinyconlas
actividadesdemonitoreo.41
41
ALVIN,Arens,AuditoraUnenfoqueintegral,editorialPearson,2007
134
Los elementos que conforman el ambiente interno de control

sonlossiguientes:
Integridadyvaloresticos.
Autoridadyresponsabilidad.
Estructuraorganizacional.
Polticasdepersonal.
4.4.1.2.5.1.2. EVALUACINDELRIESGO
El riesgose definecomo la probabilidad de que un evento o
accinafecteadversamentealaentidad.Suevaluacinimplica
la identificacin, anlisis y manejo delos riesgosrelacionados
conlaelaboracindeestadosfinancierosyquepuedenincidir
enellogrodelosobjetivosdelcontrolinternoenlaentidad.
Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden
afectar el registro, procesamiento y reporte de informacin
financiera,ascomolasrepresentacionesdelagerenciaenlos
estadosfinancieros.42
Los elementos que forman parte de la evaluacin del riesgo
son:
42
Losobjetivosdebenserestablecidosy comunicados.
Identificacindelosriesgosinternosyexternos.
135
Los planes deben incluir objetivos e indicadores de

rendimiento.
Evaluacindelmedioambienteinternoyexterno.
4.4.1.2.5.1.3. ACTIVIDADESDECONTROLGERENCIAL
Las actividades de control son las polticas y los
procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a cabo
las instrucciones de la direccin de la empresa. Ayudan a
asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar
losriesgosrelacionadosconlaconsecucindelosobjetivosde
laempresa.Hayactividadesdecontrolentodalaorganizacin,
atodoslosnivelesyentodaslasfunciones.43
Los elementos conformantes de las actividades de control
gerencialson:
Polticasparaellogrodeobjetivos.
Coordinacinentrelasdependenciasdelaentidad.
Diseodelasactividadesdecontrol.
4.4.1.2.5.1.4. SISTEMA
DE
INFORMACIN
COMUNICACIN
Estconstituidoporlosmtodosyregistrosestablecidospara
registrar,procesar,resumireinformarsobrelasoperacionesde
unaentidad.Lacalidaddelainformacinquebrindaelsistema
43
136
afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones

adecuadasquepermitancontrolarlasactividadesdelaentidad
yelaborarinformesfinancierosconfiables.44
Loselementosqueconformanelsistemadeinformacinson:
Identificacindeinformacinsuficiente.
Informacinsuficienteyrelevantedebeseridentificada
y comunicada en forma oportuna para permitir al
personalejecutarsusresponsabilidadesasignadas.
Revisindelossistemasdeinformacin.
Las necesidades de informacin y los sistemas de

informacin deben ser revisados cuando existan
cambios en los objetivos o cuando se producen
deficiencias significativas en los procesos de
formulacindeinformacin.
4.4.1.2.5.1.5. ACTIVIDADESDEMONITOREO
Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del
controlinternoeneltiempoypermitealsistemareaccionaren
forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo
requieran.45
Debe orientarse a la identificacin de controles dbiles,
insuficientes o necesarios,parapromoversureforzamiento.El
monitoreosellevaacabodetresformas:durantelarealizacin
delasactividadesdiariasenlosdistintosnivelesdelaentidad
44
45
137
de manera separada, por personal que no es el responsable

directo de la ejecucin de las actividades, o mediante la
combinacindeambasmodalidades.
Los elementos que conforman las actividades de monitoreo
son:
Monitoreodelrendimiento.
Revisin de los supuestos que soportan los objetivos

delcontrolinterno.
Aplicacindeprocedimientosdeseguimiento.
Evaluacindelacalidaddelcontrolinterno.
4.4.1.2.5.2. COSOII
En el 2004, apareci nuevamente la Comisin Treadway,
aunqueunpocotardaaeventoscomolosdeENRON,yemiti
el nuevo Informe denominado COSO II sobre Gestin de
Riesgos Corporativos Marco Integrado que de hecho incluye
losconceptosdeCOSOI.
El COSO II ha experimentado mejoras sustanciales que
permitenunamejory msprecisaconceptualizacindelSCItal
eselcasoqueestanuevaversintiene151pginasenrelacin
alas420deCOSOI.46
La presentacin de COSO II es de un formato de matriz
tridimensional en la que los 5 elementos de COSO se
desagregan del anlisis o consideracin del riesgo de la
46
www.gestin.com
138
empresa. Entonces, lo componentes del SCI con la versin de

COSOIIseran:
AmbienteInterno.
Establecimientodeobjetivos.
IdentificacindeEventos.
EvaluacindeRiesgos.
RespuestaalosRiesgos.
ActividadesdeControl.
InformacinyComunicacin.
Supervisin.
4.4.1.2.5.3. MICIL
El Marco Integrado de Control Interno Latinoamericano (MICIL)
establece los criterios bsicos que deben incorporarse en el
diseo del control interno de las instituciones. Un diagnstico
referido a la aplicacin de dichos criterios es la base para
actualizareldiseoyfuncionamientodelcontrolinterno.
La actualizacin es un proceso permanente y, en casos, es
mejorado de manera continua y poco formal al definir las
prcticasmsefectivaspararealizaruntrabajo.Porejemplo:la
difusin y la capacitacin del MICIL sobre el personal,
incluyendolosnuevosconceptos,componentes,factoresyotras
139
herramientas,sinnecesidaddequeseauncriteriodeaplicacin
obligada.
El MICIL incorpora los componentes y las actividades que
vinculan a toda la organizacin. Las actividades de contexto
constituyen las relaciones externas con otras entidades
vinculadas por sus operaciones como los accionistas e
inversionistas, las instituciones financieras, los organismos
gubernamentalesrelacionados,lacompetenciaylospotenciales
usuariosimportantesdebienesoserviciosproducidos.
Las actividades del modelo genrico de organizacin son las
siguientes:
Quegeneranelvaloragregado.
Deinfraestructura.
Degestin.
Deprocesosfinancieros.
4.4.1.2.5.4. CORRE
LassiglasCORRE,significa:CONTROLDELOSRECURSOSY
LOSRIESGOSECUADOR.
El desarrollo del mtodo CORRE, toma estructuras del informe
COSOIIysuscomponentesagrupadosdelasiguientemanera:
1.
AmbienteInternodeControl.
2.
EstablecimientodeObjetivos.
140
3.
IdentificacindeEventos.
4.
EvaluacindeRiesgos.
5.
RespuestaalosRiesgos.
6.
ActividadesdeControl.
7.
InformacinyComunicacin.
8.
SupervisinyMonitoreo.
Todos los componentes del CORRE tienen como base el

ambiente internodecontrol ydentro deeste,la integridad y los
valoresticos.
Porsuimportancia,esteelementosepresentaenlapartems
ampliadelapirmide,sobrelaquesesoportantodoslosdems
elementos.Se lograr eficienciay eficaciaenel CORRE,silos
ocho componentes funcionan de manera integrada en toda la
organizacin, bajo el liderazgo del consejo de administracin o
de la mxima autoridad, como principal responsable de su
diseo,aplicacinyactualizacin,enlasinstitucionespblicasy
privadas.
Por sus caractersticas, el componente informacin y
comunicacin, permite una amplia relacin entre la base y la
cimadelapirmide,constituyndoseenelelementoqueintegra
el sistema. Los supervisores de todos los niveles de la
organizacin,principalmentelosmsaltos,estnencondiciones
deadoptarlasdecisiones,sobrelabasedelosresultadosdelas
141
actividadesdecontrolestablecidosparadisminuirlosriesgosen
todassuscategoras.47
4.4.1.2.6. TCNICAS
DE
EVALUACIN
DE
CONTROL
INTERNO
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan
en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la
razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera y la
complementaria administrativa y operacional, promover eficiencia
en la operacin y provocar adherencia a las polticas prescritas
porlaadministracin.
4.4.1.2.6.1. NARRATIVA
El mtodo descriptivo consiste en describir las diferentes
actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y
los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no
debe incurrirse en el error de describir las actividades de los
departamentosodelosempleadosaisladauobjetivamente.
Debe hacerse la descripcin siguiendo el curso de las
operaciones a travs de su manejo en los departamentos
citados.
Consisteen la descripcin detallada de losprocedimientos ms
importantes y las caractersticas del sistema de control interno
paralasdistintasreas,mencionandolosregistrosyformularios
queintervienenenelsistema.
47
CarpetaResumendeAuditoradeGestinelaboradaporDr.JorgeBadillo,Pg.37
142
4.4.1.2.6.1.1. VENTAJAS
Elestudioesdetalladodecadaoperacinconloquese
obtieneunmejorconocimientodelaempresa.
Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo

mental, que acostumbra al anlisis y escrutinio de las
situacionesestablecidas.
4.4.1.2.6.1.2. DESVENTAJAS
Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones

anormales.
Nosetieneunndicedeeficiencia.
CUADRON4
DISEODENARRATIVA
CORPROMEDICS.A.
AuditoraFinanciera
NarrativadeXXXXX
Del1deEneroal31deDiciembre2009
Narracindetalladadelprocedimiento
ElaboradoPor:
Fecha:
SupervisadoPor:
Fecha:
143
4.4.1.2.6.2. CUESTIONARIOS
Consiste en la evaluacin con base en preguntas, las cuales
deben ser contestadas por parte de los responsables de las
distintas reas bajo examen. Por medio de las respuestas
dadas, el auditor obtendr evidencia que deber constatar con
procedimientos alternativos loscualesayudarn a determinar si
loscontrolesoperantalcomofuerondiseados.
La aplicacin de cuestionarios ayudar a determinar las reas
crticasdeunamanerauniformeyconfiable.
Consisteenelempleodecuestionariospreviamenteelaborados
porelauditor,loscualesincluyenpreguntasrespectoacmose
efecta el manejo de las operaciones y quin tiene a su cargo
lasfunciones.
Los cuestionarios son formulados de tal manera que las
respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada
medida de control, mientras que las respuestas negativas
sealanunafallaodebilidadenelsistemaestablecido.
144
CUADRON5
EJEMPLODECUESTIONARIO
CORPROMEDICS.A.
AuditoraFinanciera
CuestionariodeControlInterno
Del1deEneroal31deDiciembre2009
FUNCIONARIO/EMPLEADO/PERSONA:
FECHA:
CARGO:
PROCEDIMIENTO:
N
Pregunta
Si No Ponderacin
HORAINICIO:
HORAFIN:
Calificacin Observacin
ElaboradoPor:
Fecha:
SupervisadoPor:
Fecha:
4.4.1.2.6.3. FLUJOGRAMAS
El mtodo de flujogramas es aquel que se expone, por medio
de cuadros o grficos. Si el auditor disea un flujograma del
sistema,serprecisoquevisualiceelflujodelainformacinylos
documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse,
usandosmbolosestndar,demaneraquequinesconozcanlos
smbolospuedanextraerinformacintilrelativaalsistema.Siel
auditor usa un flujograma elaborado por la entidad, debe ser
capaz de leerlo, interpretar sus smbolos y sacar conclusiones
tilesrespectoalsistemarepresentadoporelflujograma.48
48
ALVIN,Arens,AuditoraUnenfoqueintegral,editorialPearson,2007,Pg.69
145
GRFICON14
EJEMPLODEFLUJOGRAMA
FUENTE:www.mundofinanzas.com
146
4.4.1.2.7. INFORMEDECONTROLINTERNO
Esun informe conobservaciones y recomendacionessobre los
controles interno y procedimientos operativos del proyecto, el
mismoquedebeincluirseenelinformedelauditor.49
Esteinformesepresentaconlafinalidaddeevaluarlaefectividad
del control interno, para que la gerencia tenga un criterio ms
razonable y que puedeser referenciadocomo criteriodecontrol,
loscualespuedenseremitidospordiversasentidades.
4.4.1.2.8. RIESGOENLAAUDITORA
En muy pocas oportunidades es posible obtener evidencia
concluyentedeauditoraquemuestrequelosestadosfinancieros
de la entidad auditada carecen de errores o irregularidades de
importancia relativa. Por esta razn, el riesgo de auditora se
refiere al hecho que al examinar parte de la informacin
disponible, en vez de toda, existe el riesgo de que
inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese una
opinindeauditorainadecuada.
4.4.1.2.8.1. TIPOSDERIESGODEAUDITORA
4.4.1.2.8.1.1. RIESGOINHERENTE
Es la posibilidad que existe de que la informacin financiera,
administrativa u operativa pueda estar distorsionada en forma
importanteporlanaturalezadelaactividadrealizada.50
49
50
WilliamP.Leonard.AuditoriaAdministrativa,Pg.32
CarpetaResumendeAuditoradeGestinelaboradaporDr.JorgeBadillo
147
El Riesgo Inherente fundamentalmente se califica en funcin

de: significatividad monetaria de la cuenta, volumen de
transacciones, cantidad de tems que conforman la cuenta,
dispersin geogrfica de reas relacionadas con la cuenta,
nmero de personas involucradas en las transaccionalidad,
complejidaddelprocesovinculadoconlacuenta.
RespectodelRiesgoInherenteelauditornopuedehacernada
ms que evaluarlo y calificarlo para tener una percepcin
preliminardelriesgodecadacuenta.
Es importante sealar que el Riesgo Inherente es solo una
percepcin preliminar ya que, la real orientacin de cuntos,
cules y qu tan profundos procedimientossustantivos aplicar
en cada cuanto proporciona la calificacin del Riesgo de
Control.
4.4.1.2.8.1.2. RIESGODECONTROL
Es la posibilidad que existe de que la informacin financiera,
administrativa u operativa pueda estar distorsionada en forma
importante, a pesar de los controles existentes, debido a que
estos no han podido prevenir, detectar y corregir las
deficienciasexistentes.51
El Riesgo de Control fundamentalmente se califica en funcin
delosresultados de la Evaluacinde Control Internode cada
cuenta.
RespectoalRiesgodeControlelauditornopuedehacernada
msqueevaluarloycalificarloparatenerunaorientacinsobre
51
CarpetaResumendeAuditoradeGestinelaboradaporDr.JorgeBadillo.
148
Cuntas (cantidad), qu tan profundas (muestreo) y cules

(procedimiento)pruebassustantivasaplicaracadacuentaenla
EjecucindelTrabajo.
4.4.1.2.8.1.3. RIESGODEDETECCIN
Es la posibilidad que existe de que las distorsiones
importantes en la informacin financiera, administrativa u
operativa,noseandetectadasmediantelosprocedimientosde
auditora.52
El Riesgo de Deteccinse califica en funcin de la aplicacin
delosprocedimientosnecesarios.
Respecto del Riesgode Deteccin el auditor si puederealizar
accionesparaorientarsucalificacinpuestoque,dependede
que el auditor aplique la cantidad y profundidad de
procedimientos necesarios para que el Riesgo de Deteccin
seaBajo.
4.4.1.2.8.1.4. RIESGODEAUDITORA
Es el riesgo que el auditor est dispuesto a asumir en la
ejecucin de su trabajo para cerciorarse o satisfacerse de la
razonabilidaddelascifrasoactividadesexaminadas.53
FRMULA
RA=RI xRCxRD
52
53
149
El Riesgo de Auditora se compone de la sumatoria de los

riesgos:inherente,decontrolydedeteccin.
Por lo tanto, al planificar su trabajo el auditor, basado en la
evaluacindelriesgoinherenteydecontrol,deberconsiderar
suficientesprocedimientossustantivosparareducirelriesgode
deteccin a un nivel que, a su juicio, resulte en un nivel de
riesgodeauditoraadecuadamentebajo.
4.4.1.2.8.2. EVALUACINYCALIFICACINDELRIESGO
La evaluacin del riesgo es probablemente el paso ms
importante en un proceso de gestin de riesgos, y tambin el
pasomsdifcilyconmayorposibilidaddecometererrores.Una
vezquelosriesgoshansidoidentificadosyevaluados,lospasos
subsiguientesparaprevenirqueellosocurran,protegersecontra
ellos o mitigar sus consecuencias son mucho ms
programticos.
Partedeladificultadenlagestinderiesgosesquelamedicin
delosdosparmetrosquedeterminanelriesgoesmuydifcil.La
incertidumbre asociada a lamedicindelaprobabilidad deque
algoocurra.
La gestin de riesgo tambin sera ms simple si fuera posible
contarconunaunidadmtricaquereflejeenlamedicintodala
informacin disponible. Sin embargo esto noes posible, yaque
se trata demedir doscantidades. Un riesgocongran magnitud
de prdida o dao y una baja probabilidad de ocurrencia debe
ser tratado en forma distinta que un riesgo con una reducida
magnitud de prdida o dao y una alta probabilidad de
ocurrencia. En teora los dos riesgos indicados poseen una
150
idntica prioridad para su tratamiento, pero en la prctica es

bastantedifcilgestionarloscuandosehacefrentealimitaciones
en los recursos disponibles, especialmente tiempo parallevar a
caboelprocesodegestinderiesgo.
Existen dos escalas que se formulan los auditores para poder
determinarelriesgodeauditoraysonlassiguientes:
CUADRON6
ESCALADETRESESCENARIOSDE
CALIFICACINDERIESGO
RiesgoAlto RiesgoModerado RiesgoBajo
15%50%
51%75%
76%95%
FUENTE:CarpetaResumendeAuditorade
GestinelaboradaporDr.JorgeBadillo
151
CUADRON7
ESCALADECINCOESCENARIOSDECALIFICACINDERIESGO
RiesgoAlto
Riesgo
ModeradoAlto
Riesgo
Moderado
15%50%
51%59%
60%66%
Riesgo
RiesgoBajo
ModeradoBajo
67%75%
76%95%
FUENTE:CarpetaResumendeAuditoradeGestinelaboradaporDr.Jorge
Badillo
4.4.1.2.8.2.1. TCNICADELACOLORIMETRA
Lacolorimetra consiste en el uso decolores para reflejar de
mejor manera los resultados de mediciones realizadas
fundamentalmente agrupndolo por niveles o rangos. Se han
definidobsicamentetrestipodeescalascolorimtricasde3,4
y5niveles.54

La colorimetra es aplicable en Auditora Financiera,
fundamentalmente al elaborar las Matrices de Evaluacin de
Riesgos(lascualesreflejanlosresultadosdelacalificacindel
Riesgo de Control resultante de la Evaluacin de Control
Interno aplicada en la Fase 2 de Planificacin Especfica) por
cada cuenta (o componente auditado en otros tipos de
auditora).
54
CarpetaResumendeAuditoradeGestinelaboradaporDr.JorgeBadillo,Pg.57.
152
CUADRON8
TCNICADELACOLORIMETRA
SISTEMADESEMFORO3
NIVELES
1VERDE
2AMARILLO
3ROJO
SISTEMADESEMFORO4
NIVELES
1VERDE
2AMARILLO
3NARANJA
4ROJO
SISTEMADESEMFORO5
NIVELES
1AZUL
2VERDE
3AMARILLO
4NARANJA
5ROJO
FUENTE:CarpetaResumende
AuditoradeGestinelaboradaporDr.
JorgeBadillo
ELABORADOPOR:LuisJavier
HurtadoZapata
153
4.4.1.3. PROGRAMASDEAUDITORA
Constituyeelplandeaccinparaguiarycontrolarlaejecucindel
examen.Describeentrminosdetalladoselalcancedeltrabajoque
se considera necesario para permitir al auditor expresar una
opininsobrelosestadosfinancierosyfacilitaunmtodoordenado
para indicar, administrar y anotar la ejecucin de los
procedimientosdeauditoramedianteloscualessevaaefectuarel
trabajo.55
Elprogramadeauditoracontiene:
Determinacindelaentidadbajoexamen.
Cuentasoreasacontrolarse.
Objetivosaalcanzarseconelexamen.
Extensin
oportunidad
de
seleccionados.
55
Referenciaalospapelesdetrabajo.
Incialesdelauditorysupervisor.
Fechaderealizacin.
Dasuhorasempleadas.
OCANOCentrum EnciclopediadeAuditora.
154
los
procedimientos
4.4.1.3.1. OBJETIVOSDELPROGRAMADEAUDITORA
Debencumplirlossiguientesobjetivos:
Facilitar el acceso al trabajo en forma ordenada y

planeada.
Proporcionar la informacin sobre la apreciacin de los

procedimientosdecontabilidadylaamplitudyeficaciade
sucontrolinterno.
Dirigir el curso del examen y controlar el tiempo de la

extensindeltrabajodesarrollado.
Facilitarunaconstanciadeltrabajorealizado.
4.4.1.4. PRUEBASDEAUDITORA
Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia
deauditora,sondos:pruebasdecontrolypruebassustantivas.
4.4.1.4.1. PRUEBASDECONTROL
Estn orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la
existenciaadecuadadeloscontroles,sedividenen:
4.4.1.4.1.1. PRUEBASDECUMPLIMIENTO
Sonlasquepermitenverificarelfuncionamientodeloscontroles
tal como se encuentran prescritos, aseguran o confirman la
comprensinsobreloscontrolesdelaentidad.
155
4.4.1.4.1.2. PRUEBASDEOBSERVACIN
Posibilitanverificarloscontrolesenaquellosprocedimientosque
carecendeevidenciadocumental.
4.4.1.4.2. PRUEBASSUSTANTIVAS
Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y los saldos manifestados en los estados
financieros e incluyen indagaciones y opiniones de funcionarios
de la entidad, procedimientos analticos, inspeccin de
documentos de respaldo y de registros contables, observacin
fsicayconfirmacionesdesaldos.
4.4.1.5. PROCEDIMIENTODEAUDITORAFINANCIERA
Los auditores obtienen evidencia realizando procedimientos de
auditora. Ellos puedenaumentar lacantidad deevidenciareunida
alterando la naturaleza, la oportunidad o la medida de los
procedimientosrealizados.
Losprocedimientosdeauditorapuedenrealizarseantesdelcierre
defindeaoparaelcliente(esdecir,enfechasinterinas),oconla
posterioridad al final del ao. Los auditores pueden obtener mas
evidencia desplazando los procedimientos de auditora desde una
fecha interina hasta el final del ao. La realizacin de los
procedimientos en una fecha interina aumenta el riesgo de
auditora, por que pueden surgir errores materiales en el perodo
restante, entre la fecha de las pruebas y el final del ao. Este
aumento en el riesgo de auditora debe ser controlado realizando
156
procedimientos de auditora adicionales que cubren el perodo

restante, o por el hecho de que los auditores tienen confianza en
que los controles del cliente estn operando efectivamente para
evitarerroresmateriales.
4.4.1.6. TCNICASDEAUDITORA
Se lo define como El conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a la partida o an grupo de hechos y circunstancias
relativas a los Estados Financieros examinados y mediante los
cualeselContadorPblicoobtienelasbasesparafundamentarsu
opininsobrelosEstadosFinancierosabiertosasuexamen.56
4.4.1.6.1. CLASIFICACINDELASTCNICASDEAUDITORA
SegnelManualdeAuditoraFinancieraGubernamental,agrupa
lasTcnicasdeAuditoradelasiguientemanera:
4.4.1.6.1.1. TCNICADEVERIFICACINVERBAL
INDAGACIN
Se utiliza para inquirir sobre un hecho mediante la
obtencin de informacin verbal a travs de
averiguacionesyconversaciones:respuestasamuchas
preguntas es de utilidad en reas especficas no
documentadas, no constituyen evidencia suficiente y
competente.
56
ManualdeauditoraFinancieraGubernamental;Noviembre2001
157
4.4.1.6.1.2. TCNICASDEVERIFICACINESCRITA
ANLISIS
Examencrticoy minuciosodeloselementosopartesde
un todo. Papeles de trabajo elaborados por auditores
constituyenanlisisaplicados.
CONCILIACIN
Permiten obtener concordancia entre dos conjuntos a
travs de fuentes de datos separados e independencia
perorelacionadosentresi.
CONFIRMACIN
Permite cerciorarse de la autenticidad de los registros o
documentos mediante las afirmaciones escritas de
personasoinstitucionesajenasalaentidadexaminaday
que se encuentran en condiciones de conocer la
naturaleza y requisitos de las operaciones consultadas e
informardemaneravlida,sobre,ella.
CONFIRMACINPOSITIVA
Cuando en la solicitud se pide al confirmante que
conteste al evaluador si est o no conforme con los
datosquestedeseaconfirmar.Puedeser:
158
ConfirmacinPositivaDirecta
Cuando en la solicitud de confirmacin se
suministran los datos pertinentes a fin de que
seanverificados.
ConfirmacinPositivaIndirecta
Cuando no se suministra dato alguno al
confirmanteysesolicitaproporcionaralevaluador
losdatosdesuspropiasfuentes.
CONFIRMACINNEGATIVA
Cuando en la solicitud se pide al confirmante
contestar al evaluador nicamente en el caso de no
estardeacuerdoconciertosdatosqueseenvan.
4.4.1.6.1.3. TCNICASDEVERIFICACINDOCUMENTAL
COMPROBACIN
Propsito de obtener la evidencia que apoya una
operacin o transaccin encuanto ala demostracinde
sulegalidad,propiedadyautenticidad.
159
COMPUTACIN
Sirve para cerciorarse de la exactitud matemtica de las
operaciones financieras o medio de efectuar clculos y
totalizaciones, se requiere de la aplicacin de otras
tcnicasopruebasadicionalesparadeterminarlavalidez
de las cifras incluidas en una determinada operacin
financiera.
RASTREO
Consistebsicamenteenseguirycontrolarunaoperacin
deunpuntoaotrodentrodelprocesointernoestablecido.
REVISINSELECTIVA
Consisteensepararmentalmenteasuntosquesontpicos
o normales, as como el empleo de una revista a una
parte de los datos o de partidas que conforman un
universobastoyhomogneoyrelativoaciertasreas.
4.4.1.6.1.4. TCNICASDEVERIFICACINFSICA
INSPECCIN
Involucra el examen material y ocular de algo con el
objeto de evidenciar su existencia y demostrar su
autenticidad.
160
4.4.2. FASEII:EJECUCIN
Enlaetapadeejecucinseponeenprcticaelplandeauditoray
losprocedimientosplanificadosafindeobtenersuficienteevidencia
querespaldelaelaboracindelinforme.
4.4.2.1. PAPELESDETRABAJO
Es el conjunto de cdulas y documentos en los cuales el auditor
registra los datos y la informacin obtenida as como las pruebas
realizadasdurantesuexamen,permitealauditorobtener,evaluar,
analizar y respaldar sus comentarios, sus conclusiones y
recomendaciones.57
4.4.2.1.1. PROPSITODELOSPAPELESDETRABAJO
Proporciona un registro sistemtico y detallado de las

actividades desarrolladas en el transcurso de una
auditora,ascomolainformacinyevidenciaobtenida.
Constituye la prueba de la validez de las operaciones y

registros examinados y del contenido del informe de
auditora.
Sirven como fuente de informacin tanto en la redaccin

delinformecomoparaconsultasenelfuturo.
57
ManualdeauditoraFinancieraGubernamentalNoviembre2001.
161
Facilitaalauditorlarevisindelinformeantesdeemitirlo
ascomoalaspersonasencargadasdelasupervisin.
Evidenciaelresultadodelaevaluacinalaestructurade
controlinterno.
4.4.2.1.2. FUNCIONESDELOSPAPELESDETRABAJO
Los papeles de trabajo de auditoria ayudan a los auditores en
diversasformasimportantesal:
a. Proporcionarunmediodeasignarycoordinareltrabajode
auditora.
b. Ayudar a los auditores sniores, gerentes y socios en la

supervisinyrevisindeltrabajo.
c. Servirdesoporteparaelinformedelosauditores.
d. Documentar el cumplimiento por parte de los auditores de
las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
relacionadasconeltrabajodecampo.
e. Ayudar en la planificacin y realizacin de auditoras

futurasdelcliente.
Adicionalmente, los papeles de trabajo proporcionan informacin

til en la prestacinde servicios profesionales adicionales,como
la preparacin de las declaraciones de renta, la elaboracin de
162
recomendaciones para mejorar el control interno y la prestacin

deserviciosdeconsultora.
4.4.2.1.2.1. ASIGNACIN Y COORDINACIN DEL TRABAJO

DEAUDITORA
Lamayoradelasauditorassonunesfuerzoconjunto.Diversos
auditores, tal vez aun en oficinas diferentes de una firma de
CPA, participan generalmente en cada contrato. El trabajo de
estosdiferentesauditoresescoordinadoatravsdelospapeles
de trabajo. El trabajo puede ser delegado convenientemente
mediante las asignaciones de la responsabilidad de completar
diferentespapalesdetrabajoalosdiferentesasistentes.
El auditor sniores podra elaborar los encabezamientos de
columna en un papel de trabajo y asentar o documentar una o
dos transacciones de muestra, solicitando la terminacin del
papel a un auditor asistente. En esta forma, un seor puede
iniciar y supervisar el trabajo de diversos asistentes
simultneamente.
Con frecuencia, noes posible completar todo el trabajo enuna
cuentaalavez.
Porejemplo,elefectivodisponiblepuedesercontadoenlafecha
del balance general, pero las confirmaciones de los saldos
bancarios solo se reciben despus de una semana o ms. A
mediaquesecompletacadapasoenlaverificacindelsaldode
efectivodelcliente,sellenaunpapeldetrabajodeauditoraen
unacuentadadapodrainiciarsealcomienzodelcontratoporun
asistenteypodraserterminadomasadelanteporotro.
163
4.4.2.1.2.2. SUPERVISIN Y REVISIN DEL TRABAJO DE

LOSASISTENTES
A medida que los papeles de trabajo son terminados por los
auditores junior o asistentes, estos son revisados por el snior
que tiene a su cargo el trabajo. Si el snior encuentra fallas o
defectos en el trabajo de un asistente, escribir una nota de
revisinalasistente,enlaqueexplicalaformacomodebenser
complementados los papeles de trabajo. Una vez que el snior
esta satisfecho con los papeles de trabajo, estos sern
entregadosalgerente,quienrealizaraunarevisinsimilar.
Sielgerentetienealgunapreguntaoencuentraalgnproblema,
lospapelesdetrabajosondevueltosnuevamentealpersonalde
auditora con las notas de revisin por uno o varios de los
socios. Este proceso de niveles sucesivos de revisin ayuda a
asegurarqueeltrabajodelpersonaldeauditorasearevisadoy
supervisado cuidadosamente. A medida que se termina cada
revisin,elrevisorfirmaconsusincialeslospapelesdetrabajo.
4.4.2.1.2.3. APOYOALINFORME
Los papeles de trabajo deben contener evidencia adecuada y
documentacin para convencer al socio que ha cumplido el
contrato,yqueesapropiadoparalafirmadeCPAemitiruntipo
particulardeopininsobrelosestadosfinancierosdelcliente.El
socio sabe que siempre existe algn riesgo de que los
inversionistas puedan sufrir perdidas y demandar a los CPA
alegando una auditora inapropiada. Por consiguiente, el socio
deseara estar seguro de que el informe de los auditores esta
164
apoyado y justificadopor laevidenciacontenidaen los papeles

detrabajo.
4.4.2.1.2.4. CUMPLIMIENTO
DE
LAS
NORMAS
DEL
TRABAJODECAMPO
Los auditores pueden resultar responsables por perdidas
sufridasporlosusuariosdelosestadosfinancierossilaauditora
no fue realizada en concordancia con las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas. Los papeles de trabajo son el medio
principal mediante el cual los auditores pueden demostrar su
cumplimentodelasnormasdeltrabajodecampo.Portanto,los
papeles de trabajo deben probar documentalmente una
plantacin adecuada y una supervisin apropiada sobre los
asistentes (primera norma de trabajo de campo), una
comprensinsuficientedelcontrol interno (segunda norma)y la
reunin de materia de evidencia competente y suficiente para
ofrecerunabaserazonableparalaopinin(terceranorma).
4.4.2.1.2.5. PLANTACIN Y REALIZACIN DE AUDITORA

SUBSIGUIENTE
Los papeles de trabajo de la auditora anterior de un cliente
particularproporcionanunagrancantidaddeinformacinquees
til en la planeacin y realizacin de la siguiente auditora. Por
ejemplo,lospapelesdetrabajodeaoanteriormuestrancuanto
tiempofuerequeridopararealizarlaauditora,proporcionanuna
ideadelcontrolinternodelclienteyrefrescanlamemoriadelos
auditores sobre problemas especiales encontrados durante la
contratacin.Adicionalmente,algunospapelesdetrabajo,como
165
de terrenos, bonos por pagar o acciones de capital pueden ser

actualizadosdeunaoalsiguienteconmuypocoesfuerzo.
Finalmente, pueden utilizarse los papeles de trabajo de la
auditora anterior como punto de partida para el diseo de los
papeles de trabajo del ao en curso. Pero los auditores deben
determinar si es aun apropiado el diseo y deben tratar de
mejorarlo.
4.4.2.1.3. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES

DETRABAJO
Para realizar una auditora satisfactoria, se dar a los auditores
accesoilimitadoatodalainformacinsobreelnegociodelcliente.
Gran parte de estas informaciones confidencial, como los
mrgenes de utilidad sobre productos individuales, los planes
tentativos de combinacionesde negocios con otras compaas y
lossalariosdelosempleadosdetodoslosniveles.
Los empleados de alto nivel de la compaa cliente no estaran
dispuestos a entregar a los auditores informacin que esta
restringida para los competidores, empleados y otros, a menos
que puedan confiar en que los auditores mantienen seleccin
profesionalsobreestosasuntos.
Gran parte de la informacin obtenida por los auditores en
confianza se registran en sus papeles de trabajo por
consiguiente, la naturaleza de los papeles de trabajo es
confidencial. Bajo circunstancias normales, los auditores
consideran la informacin confidencia como informacin que no
debeserdivulgadaporfueradelaorganizacindelcliente.
166
Pero la naturaleza confidencial de la informacin en los papeles

de trabajo de los auditores tiene otra dimensin con frecuencia,
estanodebeserdivulgadadentrodelaorganizacindelcliente.
Puesto que los papeles de trabajo de auditora son altamente
confidenciales, estos deben ser cuidados en todo momento. La
proteccin de los papeles de trabajo generalmente significa
mantenerlos bajo llave en ungabinete de archivo o encualquier
formaseguracuandonoseestnutilizando.
4.4.2.1.4. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE

AUDITORA
Los papeles de trabajo de auditora son propiedad de los
auditores, no del cliente. En ningn momento el cliente tienen
derecho a exigir acceso a estos. Despus de la auditora los
papelesdetrabajosonconservadosporlosauditores.58
Algunas veces los clientes encuentran til referirse a la
informacin de los papeles de trabajo de los auditores de aos
anteriores. Generalmente los auditores estn dispuestos a
proporcionar esta informacin, pero sus papeles de trabajo no
debenserconsideradoscomosustitutosparalospropiosregistros
contablesdelcliente.
4.4.2.1.5. PAPELES DE TRABAJO Y RESPONSABILIDAD DE

LOSAUDITORES
Los papeles de trabajo de los auditoresson el registro principal
de la medida de los procedimientos aplicados y de la evidencia
58
AuditoraunEnfoqueIntegral,IrwinMcGrawHillPag.282
167
reunidadurantelaauditora.Silosauditores,despusdeterminar
uncontrato,sonacusadosdenegligencia,lospapelesdetrabajo
de su auditora sern un factor importante para rechazar o
sustenta la acusacin. Si estos papeles no estn preparados
apropiadamente, tiene igual probabilidad de perjudicar a los
auditorescomodeprotegerlos.59
Si se presenta una demanda contra los auditores, los
demandantes exigirn por citacin los papeles de trabajo de los
auditores y los analizaran en gran detalle, en busca de
contradicciones, omisiones o cualquier evidencia de descuido o
fraude.Estaposibilidadsugierelanecesidaddequelasfirmasde
contadura pblica efecten una revisin crtica de sus propios
papelesdetrabajoalfinaldecadacontrato.Duranteestarevisin,
los auditores deben tener en cuenta que cualquier estado
contradictorionoexplicadoevidenciaquenoseaconsistentecon
lasconclusionesfinalmentealcanzadas,puedenserutilizadas en
una fecha posterior para apoyar una acusacin de auditora
inapropiada.
4.4.2.1.6. TIPOSDEPAPELESDETRABAJO
Puesto que los papeles de trabajo respaldan una diversidad de
informacin reunida por los auditores, hay diversos tipos de
papeles.
59
168
4.4.2.1.6.1. PAPELES DE TRABAJO ADMINISTRATIVOS DE

AUDITORA
La auditora es una actividad compleja que exige planeacin,
supervisin, control y coordinacin. Ciertos papeles de trabajo
estn diseados especficamente para ayudara los auditores a
planificar y administrar los contratos. Estos papeles de trabajo
incluyen planes y programas de auditora, cuestionarios de
control interno y diagramas de flujo, cartas de contratacin y
presupuesto de tiempo. Los memorandos del proceso de
planeacin y las discusiones significativas con la gerencia del
cliente son considerados tambin papeles de trabajo
administrativos.60
4.4.2.1.6.2. BALANCE DE PRUEBA DE TRABAJO Y

PLANILLASUHOJADETRABAJOSUMARIAS
El balance de prueba de trabajo es una cdula, o planilla
sumariauhojadetrabajoqueresumalossaldosdelascuentas
enelmayorgeneralduranteelaoencursoyelaoanterior,y
tambinproporcionacolumnasparalaspropuestasdeajustesy
reclasificaciones por parte de los auditores y para los montos
finales que aparecern en los estados financieros. Un balance
de prueba de trabajo es la columna vertebral de todo este
conjunto de papeles de trabajo de auditora sta es la planilla
clavequecontrolayresumatodoslospapelesdeapoyo.61
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan
agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a
examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes
60
61
169
cdulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles

representanlosestadosfinancierosenconjunto.Aquseiniciala
tcnicadelanlisispuesseempiezaadescomponereltodoen
unidades de estudio ms pequeas. El mtodo usado es el
deductivo. Puedehacerseestelistadocomosimplebalance de
comprobacin,sinbuscarordenalgunoenlascuentasperose
encontrar muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento
delBalanceGeneralydelEstadodeResultados.
GRFICON15
ESQUEMADEUNAHOJADETRABAJOPARA
ACTIVOS
FUENTE:www.monografas.com
170
4.4.2.1.6.3. PLANILLASUHOJASSUMARIAS
Lasplanillassumarias(llamadastambinhojasdeagrupacino
planillas de resumen) se preparan para combinar cuentas del
mayor general similares, el total de las cuales aparece en el
balancedepruebadetrabajocomounasolacifra.
Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos
relativosaunodelosrenglonesdelashojasdetrabajoysirven
como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de
comprobacin.
Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o
comprobaciones pero conviene que en ellas aparezcan las
conclusiones a que llegue el auditor como resultado de su
revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se
refiere.
Lascdulassumariasseelaboranteniendoencuentalosrubros
correspondientesaungrupohomogneo,quepermitaelanlisis
de manera ms eficiente. Para cada sumaria debe existir un
rubroenlaHojadeTrabajo.
171
GRFICON16
ESQUEMADEUNACDULASUMARIADE
EFECTIVO
FUENTE:www.monografas.com
4.4.2.1.6.4. PLANILLASUHOJADETRABAJODEAPOYO
En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las
cdulassumarias,ycontienenelanlisisyla comprobacinde
los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos
especficos con laspruebasoprocedimientosaplicadosparala
obtencindelaevidenciasuficienteycompetente. Sielestudio
delacdulaanalticaloamerita,sedebenelaborarsub.cdulas.
Entrminosgeneraleslacdulaanalticaeslamnimaunidadde
estudio,existencasosenloscualessehacenecesariodividirla
analtica para un mejor examen de la cuenta. Las analticas
deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las
tcnicas y procedimientos de auditora que se efectuaron en el
estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las
172
subanalticas se plasma el trabajo del auditor y son las que

sirvendepruebadeltrabajorealizado.
Enestenivelsehadesarrolladoelmtododeductivo,puesseha
partidodelogeneral(losestadosfinancieros)ysehallegadoa
loparticular(lacdulaanalticaosubanalticas).Ahorasedebe
iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular (la
cdula analtica o subanalticas) para llegar a lo general (los
estados financieros) y de esta manera emitir una opinin sobre
estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el mtodo
deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en
las subanalticas con las analticas, lo de las analticas con las
sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras
palabras,realizareltrabajoinverso,hastallenarcompletamente
lashojasdetrabajo.Cuandoseterminadellenarlaltimahoja
detrabajosehaterminadoeltrabajodecampodelaauditoray
se procede entonces a la labor de evaluacin para emitir el
dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los
saldos que obtiene el auditor a raz de su examen, estas
consistenelanotarfrentealvalorydentrodeuncrculoelndice
delacdulaalacualsetrasladaelsaldoobtenidoyenlacdula
quelorecibeigualmenteanotarelndicedelacduladedonde
procede. Ambos valores debencoincidir exactamente para que
seconsiderereferenciacruzada.
173
4.4.2.1.6.5. ANLISIS DE MOVIMIENTOS EN UNA CUENTA

DEMAYOR
Es otro tipo comn de papel de trabajo de auditora cuyo
propsitoesmostrartodosloscambiosenunacuentadelactivo,
pasivo,patrimonio,ingresosogastosduranteelperiodocubierto
porlaauditora.Sielnmerodeloscambiosesindividualmente
inmaterial,estosdebenserregistradoscomounsolorenglnen
un papel de trabajo de anlisis. Los anlisis de cuenta son de
mximautilidadalsustentarcuentasafectadasporrelativamente
pocas transacciones durante el ao. Entre los ejemplos se
incluyen las cuentas de activos fijos, las cuentas de deuda a
largoplazo, lascuentas de acciones decapital y las ganancias
retenidas.
Alanalizarunacuentademayor,losauditoresregistranprimero
el saldo inicial e indican la naturaleza de los renglones que
conforman este saldo. Luego enumeran e investigan la
naturalezadetodoslosdbitosycrditosdelacuentaduranteel
periodo. Estos asientos, al ser combinados con el saldo inicial,
producen una cifra que representa el saldo en la cuenta a la
fecha de la auditora. Si se detectan errores u omisiones de
importanciaduranteesteanlisisdelacuenta,elauditorelabora
elasientodeajustenecesarioysiesaprobadoyaceptadoporel
cliente,se registraen el papel detrabajo para producir elsaldo
ajustadorequeridoparalosestadosfinancieros.
4.4.2.1.6.6. PLANILLASSUBANALTICAS
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a
las analticas para examinar otras cuentas que se desagregan
174
deestasltimas.Tienensimilitudconlacdulasanalticaspues
son la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben
obligatoriamente describir todas y cada una de las tcnicas y
procedimientosdeauditoraqueseaplicaronenlacuenta. Las
pruebas aplicadas originan documentos que deben anexarse
utilizando el ndice de la subanaltica adicionndole nmeros
consecutivosseparadosporunabarrainclinada.
4.4.2.1.6.7. CONCILIACIONES
Confrecuencialosauditoresdeseanprobarlarelacinentrelas
cifras obtenidas de fuentes diferentes. Cuando lo hacen,
obtienen o preparan los papeles de trabajo conocidos como
conciliaciones, las cuales proporcionan evidencia sobre la
precisin de una o ambas cifras y si son importantes para la
auditora de muchas cuentas, incluidos el efectivo, cuentas por
cobrarylosinventarios.
4.4.2.1.6.8. PAPELES
DE
TRABAJO
DE
CLCULOS
GLOBALES
Elenfoquedelosauditoresparaverificarciertotipodecuentasy
cifras es hacer unclculo global independiente y comparar sus
resultados con los montos que aparecen en los registros del
cliente.Ejemplosdelosmontosquepodranserverificadospor
clculosonelgastodeintereses,ladepreciacin,losimpuestos
de nmina, los impuestos sobre la renta, las obligaciones
patronalesylasgananciasporaccin.
175
4.4.2.1.6.9. PAPELESDECOMPROBACIN
La auditora no est limitada al examen de los registros
financieros y los papeles de trabajo no se limitan a planillas y
anlisis.Duranteelcursodeunaauditoralosauditorespueden
reunir mucho material exclusivamente de explicacin para
sustentar su informe. Un ejemplo comn son las copias de las
actas o minutas de las reuniones de los directores y los
accionistas. Otros ejemplos incluyen copias de los artculos de
constitucin como corporacin y estatutos copias de contratos
importantes, convenios de bono e hipotecas memorandos
relacionados con el examen de registros confirmaciones de
auditora y cartas de representacin del cliente y del abogado
delcliente.
4.4.2.1.7. CLASIFICACINDELOSPAPELESDETRABAJO
Existenlassiguientesclasesdepapelesdetrabajo:
4.4.2.1.7.1. PAPELESDETRABAJOGENERALES
Son aquellos que no corresponden a una cuenta u operacin
especifica y que por su naturaleza o significado tienen uso y
aplicacingeneralprincipalmentecomprendelassiguientes:
Estadocontablepreparadoporlaentidad.
Informedeauditoradeaosanteriores.
Memorandodeplanificacin.
176
Presupuestodetiempo.
Notasdelauditorsobreasuntospendientes.
Programasdetrabajo.
Cuestionariodecontrolinterno.
CartaaGerencia.
Hojaprincipaldetrabajo.
Hoja de ajustes y reclasificacin determinados por el

auditor.
4.4.2.1.7.2. PAPELESDETRABAJOESPECFICOS
Son aquellos papeles que corresponde a una cuenta u
operacindelosestadosfinancierosexaminados,indicandolos
siguientes:
Cdulas Sumarias de las cuentas de mayor general

preparadosporelauditor.
Cdulas Analticas de actividades y operaciones

preparadasporelauditor.
Anlisisdelascuentaselaboradasporelauditorinternoo
personaldelainstitucin.
Confirmacionesrecibidasdebancos,clientesyotros.
Resultadosdeentrevistasyconferenciasespecficas.
177
Extractosdereglamentos,actasyotros.
Cualquierotrodocumentorelacionadoconelexamenque
sustenteelinformedelauditor.
4.4.2.1.8. NDICESDELOSPAPELESDETRABAJO
Los papeles de trabajo sern identificados mediante un ndice
numrico. El hecho de asignar ndices o claves de identificacin
que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se
encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de
referencia permanente y el legado de auditora. Los ndices son
anotadosconlpizrojoenlapartesuperiorderechadelacdula
deauditora.62
4.4.2.1.9. MARCASDELOSPAPELESDETRABAJO
Constituyen signos convencionales y distintivos que emplea el
auditor para identificar el tipo detrabajo realizado, las pruebas y
procedimientos aplicados. Las marcas deben ser distintivas y en
color (generalmente rojo) para facilitar su ubicacin en el cuerpo
deunpapeldetrabajocompuestodeanotacionesycifrasescritas
enlpiz.63
Se debeevitar lossmbolos superpuestoscomplejos o similares
los nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo
proporcionanunordensecuencialyfcildeseguir.
62
63
:www.ilustrados.com/publicaciones/auditorafinanciera/htp
178
4.4.2.1.10. REFERENCIACINDELOSPAPELESDETRABAJO
Cdigo o relacin indispensable que deben tener todos los
papeles de trabajo, con el objeto de establecer las conexiones
existentesentrelasdiferentescifrasyvaloresdelosdocumentos,
registros y cuentas, hechos o eventos examinados y su
correspondiente relacin con los procedimientos aplicados a una
determinadaauditora.64
4.4.2.1.11. ORGANIZACINDELOSPAPELESDETRABAJO
Generalmente los auditores mantienen tres archivos de papeles
de trabajo para cada cliente: 1) archivos corrientes para cada
auditoraterminada,2)paralainformacindecadaplanificaciny
3) un archivo permanente de informacin que relativamente no
cambia.
4.4.2.1.11.1.ARCHIVOSCORRIENTES
Elinformedelosauditoresparaunaoparticularestaapoyado
por los papeles de trabajo contenidos en los archivos del ao
bajo revisin. Muchas firmas han encontrado til organizar los
archivos corrientes alrededor del ordenamiento de las cuentas
enlosestadosfinancierosdelcliente.65
Lospapelesdetrabajoadministrativosgeneralmenteconstituyen
el inicio delos archivos corrientes, incluidos un borrador de los
estadosfinancierosyelinformedelosauditores.
64
65
AuditoriaunEnfoqueIntegral,IrwinMcGrawHill12vaedicin.
179
Estos papeles de trabajo estn acompaados por los balances

depruebadetrabajoylosasientosdeajusteydereclasificacin.
La parte restante de los archivos corrientes consiste en los
papelesdetrabajoqueapoyanlossaldosyotrascuentasdelos
estadosfinancierosdelcliente.Estoempiezaconlospapelesde
trabajo para cada cuenta del activo y contina con los papeles
de los pasivos, las cuentas de patrimonio de propietarios y las
cuentasdeingresosygastos.
A cada papel de trabajo en un archivo se asigna un nmero
ndice y la informacin esta unida a travs de un sistema de
referenciacincruzada. En esta forma, un revisor puede seguir
elrastrodecifrasenelbalancedepruebadetrabajohastallegar
alospapelesdetrabajodeapoyo.
4.4.2.1.11.2.ARCHIVODEPLANIFICACIN
El archivo de planificacin rene la informacin de la
planificacin de cada auditora, es decir habr un archivo de
planificacindecadaauditorarealizada,adiferenciadelarchivo
permanente que se actualizar con cada nueva auditora pero
quesoloexistirunnicoarchivopermanente.
4.4.2.1.11.3.ARCHIVOPERMANENTE
Elarchivopermanentecumpletrespropsitos:
1.
Refrescarla memoria de los auditores en los renglones

aplicablesduranteunperiododemuchosaos.
180
2.
Proporcionar a los nuevos miembros del personal un

resumenrpidodelaspolticasydelaorganizacindel
cliente.
3.
Conservar los papeles de trabajo de los renglones que

muestranrelativamentepocoscambiosoningncambio,
eliminando as la necesidadde su preparacin aotras
ao.66
Granpartedelainformacincontenidaenelarchivopermanente
es reunida durante el curso de la primera auditora de los
registros de un cliente. Una parte considerable del tiempo
invertido en la primera auditora se dedica a reunir y evaluar la
informacin disponible como las copias de los artculos de
constitucin como corporacin y de estatutos, arrendamientos
financieros, acuerdos de patentes, planes de pensiones,
contratos laborales, contratos de construccin a largo plazo,
partes relacionadas conocidas, cuadros de cuentas y
declaracionesdeimpuestosdeaosanteriores.
Enelarchivopermanenteestnincluidostambinlosanlisisde
lascuentasquemuestranpocoscambiosduranteunperiodode
varios
aos.
Estas
cuentas
pueden
incluir
terrenos,
edificaciones, depreciacin acumulada, inversiones a largo

plazo, obligaciones a largo plazo, acciones de capital y otras
cuentasdepatrimoniodelosaccionistas.Lainvestigacininicial
de estas cuentas debe incluir con frecuencia las transacciones
demuchosaos.Perounavezqueestosanlisishistricoshan
sidoactualizados,eltrabajorequeridoenexmenesposteriores
66
181
estar limitado a una revisin de las transacciones del ao en

cursodeestascuentas.
A este respecto, el archivo permanente es un mecanismo que
ahorratiempoporquesolamente necesitanseragregados a los
papelespermanentesloscambiosactualesenesascuentas,sin
reaparecer en los papeles de trabajo actuales. Para ubicar el
lugar en el archivo permanente donde debe encontrarse esa
informacin deben proporcionarse un ndice y una referencia
cruzadaadecuadaenlospapelesdetrabajo.
4.4.2.1.12. ASIENTOSDEAJUSTEYRECLASIFICACIN
Duranteelcursodeuncontratodeauditora,losauditorespueden
descubrir diversos tipos de errores en los estados financieros y
registroscontablesdelcliente.Estoserrorespuedensergrandes
pequeos en cuanto al monto pueden surgir de la omisin de
transacciones o del uso incorrecto de lascifras opueden ser el
resultado de la clasificacin inapropiada o del corte de
documentos,odelamalainterpretacindelastransacciones.
Generalmente, estos errores son accidentales sin embargo, los
auditores pueden descubrir que existe fraude en los registros
contables para corregir los errores materiales o el fraude
descubierto en los estados financieros y los registros contables
los auditores elaboran o proponen asientos de ajuste, de diario
que ellos recomiendan hacer en los registros de contabilidad del
cliente. Adicionalmente, los auditores elaboran asientos de
reclasificacin de diario para renglones que, aunque estn
registrados correctamente en los registros contables deben ser
reclasificados para su presentacin correcta en los estados
financieros del cliente. Por ejemplo, las cuentas por cobrar con
182
saldos crdito deben ser reclasificadas como un pasivo en el

balance general. Los asientos de reclasificacin afectan
solamente la presentacin de los estados financieros por
consiguiente,estos nosonregistradosen los registroscontables
delcliente.Losasientosdereclasificacinaparecensolamenteen
lashojasdetrabajodecontabilidad.
4.4.2.1.12.1.ASIENTOSDEAJUSTE
Cuandoelauditordescubreerroresimportantesenlosregistros
de contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por
ejemplo,sielclientenoredujodeformaadecuadaelinventario
en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer
unajusteparareflejarelvalorderealizacindelinventario.
Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditora
tpicamentelopreparaelauditor,stosdebenseraprobadospor
el cliente porque la administracin tiene la responsabilidad
principal por la presentacin razonable de los estados
financieros.
Slolosasientosqueafectenenformarelevantelapresentacin
razonable de los estados financieros, deben ser hechos. La
determinacindecundoajustarunerrorsebasaenelimpacto
quetendrdichoerrorenlosestadosfinancierosdelaempresa
que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no
importantesquenoseajustanpuedenocasionarunerrorglobal
importante cuando se combinan. Es comn que los auditores
resumantodoslosasientosquenohayansidoregistradosenun
papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto
acumulativo.
183
4.4.2.1.12.2.ASIENTOSDERECLASIFICACIN
Los asientos de reclasificacin deben ser registrados
nicamenteenlospapelesdetrabajodelauditorycorresponden
aladebidapresentacindeestadosfinancierosdelaagrupacin
correctadecuentas,sinimportarquelasoperacionesrealizadas
enunperiodoestndebidamenteregistradas.
Paradeterminarelasientodereclasificacinqueserequiere,el
auditor deber asegurarse de la debida composicin del saldo
delacuenta.
El auditor deber resumir estos asientos en una listadentro de
los papeles de trabajo, codificarlos mediante una letra y
explicarlosalclientesiesnecesario,peronodeberregstralos
porquesutrabajonoeshacerlacontabilidad.
Para facilitar la identificacin, los asientos de reclasificacin
debenestardebidamenteagrupados.
184
4.4.2.2. EVIDENCIA
Materia o asunto de evidencia es cualquier informacin que
corroboraorefutaunaafirmacin.67
Parasercompetente,laevidenciadebeserrelevanteyvlida.Para
que la evidencia sea relevante, esta debe relacionarse con el
objetivo de la auditora que se esta probando. La validez de la
evidencia depende de las circunstancias en las cuales esta se
obtiene.Mientrasestohacequelasgeneralizacionesseandifciles,
existen factoresque afectan lavalidezde lamateriade evidencia,
as:
1.
Cuando los auditores obtienen evidencia de fuentes

independientes externas a la compaa del cliente, esto
proporciona mayor seguridad que la que se obtiene
nicamentedentrodelacompaa.
2.
Cuanto ms efectivo sea el control interno, mayor ser la

confidencialidad de los registros de contabilidad y otros
documentosgeneradosinternamente.
3.
La evidencia obtenida directamente por los auditores a

travs del examen fsico, la observacin, el clculo y la
inspeccin es ms persuasiva que la informacin obtenida
indirectamenteodesegundamano.
La competencia de la materia de evidencia particular se aumenta

cuando los auditores pueden obtener evidencia que corroboran la
evidenciaoriginal.
67
185
Eltrminosuficienteserelacionaconlacantidaddeevidenciaque
los auditores deben contener. La cantidad de evidencia es
suficientecuandoelriesgodeauditoraquedarestringidoaunnivel
apropiadamente bajo. La SAS 31 sugiere que en la gran mayora
decasoselauditorencuentranecesariobasarseenevidenciaque
seamspersuasivaqueconvincente.
Hay una relacin inversa entre la cantidad de evidencia que es
suficiente en una situacin especfica y la competencia de esa
evidencia.Lamateriadeevidenciamscompetenteconduceauna
disminucin en la cantidad de evidencia que se necesita para
apoyar la opinin de los auditores. Adems, diversas partes de
evidencia que tiene una mayor competencia de la que tienen las
partesalserconsideradasindividualmente.
4.4.2.2.1. TIPOSDEEVIDENCIA
Para limitar o reducir adecuadamente el riesgo de auditora. Los
auditoresrenenunacombinacindemuchostiposdeevidencia
deauditora.
4.4.2.2.1.1. EVIDENCIAFSICA
Laevidenciaquelosauditorespuedenverrealmenteseconoce
como evidencia fsica. Como ejemplo, la mejor evidencia de la
existencia de ciertos activos es el examen de los auditores de
los activos mismos. La existencia de la propiedad y equipo,
comoautomviles,edificaciones,equipodeoficinaymaquinaria
de fbrica, pueden ser establecida en forma concluyente
mediante examenfsico. En formasimilar, la evidenciasobre la
186
existenciadeefectivopuedeserobtenidamedianteconteo,yel
inventario del puede ser observado a medida que ste es
contado por el personal del cliente. Los auditores tambin
pueden determinar si una actividad de control interno se est
realizandomediantelaobservacindelosempleadosalrealizar
laactividad.
Elexamenfsicoolaobservacinproporcionanevidenciasobre
la existencia deciertos activos, perogeneralmente necesitaser
complementado por otro tipo de evidencia para determinar la
propiedad, la valoracin apropiada y la condicin de estos
activos.Paraalgunostiposdeactivos,comocuentasporcobrar
o activos intangibles, aun la existencia de los activos no puede
verificarseatravsdeevidenciafsica.
4.4.2.2.1.2. DECLARACIONESDETERCEROS
Los auditores obtienen una diversidad de declaraciones de
muchas fuentes externas, como clientes habituales del cliente,
distribuidores,institucionesfinancierasyabogados.
Adicionalmente, en algunas auditoras puede obtenerse
evidenciadeespecialistas.
CONFIRMACIONES
Lassolicitudesdeconfirmacinseutilizanenlaauditora
deunadiversidaddecuentas,incluidoefectivo,cuentas
y documentos por cobrar, cuentas de deuda y cuentas
deaccionesdecapital.
187
El proceso de confirmacin puede utilizarse para

considerar cualquiera de las afirmaciones sobre una
cantidad particular en los estados financieros. Sin
embargo,stasnoconsiderantodaslasafirmacionesen
la misma forma. Las confirmaciones son efectivas al
proporcionar evidencia sobre las afirmaciones de
existencia de cuentas, pero son menos efectivas al
considerar la inclusin completa o total y valoracin
apropiadas.
Para asegurar la confiabilidad del proceso de
confirmacin,
los
auditores
deben
disear
cuidadosamente las solicitudes de confirmacin para

buscarlainformacinapropiadayfacilitaralreceptorsu
repuesta. Los auditorestambin debenconsiderarsi es
necesario dirigir especficamente la solicitud de
confirmacin a un individuo en la organizacin externa
que tenga fcil acceso a la informacin que se esta
confirmado.
CARTASAABOGADOS
La fuente principal de informacin sobre procesos
judicialespendientescontraelclienteseobtieneatravs
de las cartas de abogados. Para obtener estas cartas,
los auditores piden al cliente solicitar a su abogado la
confirmacin directa a los auditores desu valuacin de
los resultados de litigios que estn manejando para el
cliente.
188
INFORMESDEESPECIALISTAS
Los auditores pueden no ser expertos en la realizacin
de labores tcnicas, como juzgar el valor de un
inventario muy especializado o realizar clculos
actuariales para verificar las obligaciones de los
beneficios pensinales. La mejor forma de obtener
evidencia de auditora sobre esos asuntos es acudir a
especialistas calificados. La SAS 73 define un
especialistacomounapersonaqueposeeunadestreza
o conocimiento especial en un campo diferente al de
contabilidadydeauditora.
Los auditores son los responsables de llevar a cabo
procedimientosparaevaluarquetanadecuadassonlas
calificaciones profesionales y la reputacin del
especialista.
4.4.2.2.1.3. EVIDENCIADOCUMENTARIA
La evidencia documentaria incluye cheques, facturas, contratos
y minutas o actas de reuniones. La competencia de un
documento como evidencia depende en parte de si este fue
creadodentrodelacompaaoporfueradelacompaa.
Al evaluar la confiabilidad de la evidencia documentaria, los
auditoresdebenconsiderarsieldocumentopuedeserfalsificado
fcilmente o creado en su totalidad por un empleado
deshonesto.
189
EVIDENCIA DOCUMENTARIA CREADA POR FUERA

DELAORGANIZACINDELCLIENTEYTRASMITIDA
DIRECTAMENTEALOSAUDITORES
Pocos documentos son preparados por fuera de la
organizacin del cliente y remitidos directamente a los
auditores. Un ejemplo son los extractos de corte de
banco, que es una declaracin del banco que cubre un
nmero determinado de das laborables despus de la
fecha del balance general del cliente. Los auditores
utilizanestadeclaracinparadeterminarsilosrenglones
deconciliacinmostradosen el extracto bancario defin
de ao estn completos y han sido registrados por el
bancodentrodeuntiemporazonable.
EVIDENCIA DOCUMENTARIA CREADA POR FUERA

DE LA ORGANIZACIN DEL CLIENTE Y EN
POSESINDESTE
Muchos
documentos
creados
externamente
examinados por los auditores estarn en posesin del

cliente. Algunos ejemplos incluyen extractos bancarios,
facturas de proveedores. Al decidir cunta confianza
merece este tipo de evidencia, los auditores deben
considerarsieldocumentopuedeserfcilmentecreado
oalteradoporalgunapersonaempleadaporelcliente.
190
EVIDENCIADOCUMENTARIACREADA YENPODER
DELAORGANIZACINDELCLIENTE
La parte de evidencia documentaria ms confiable
creada dentro de la organizacin del cliente es un
cheque pagado. El cheque lleva el endoso del
beneficiarioyunaperforacinoselloqueindicaelpago
por parte del banco. Debido a esta revisin y
procesamiento de un cheque por personas externas,
generalmente los auditores consideraran un cheque
pagadocomountipodeevidenciaconfiable.
El cheque pagado puede ser considerado como
evidencia de que un activo fue adquirido a un costo
dado, o como prueba del pago de una obligacin o de
haberincurridoaungasto.
La mayora de los documentos creados dentro de la
organizacin del cliente representa una calidad de
evidenciamsbajaqueunchequepagadoporqueellos
circulan nicamente dentro de la compaa y no estn
sujetosalarevisincrticadeunapersonaexterna.
El grado de confianza que debe tenerse en los
documentoscreadosyutilizadossolamentedentrodela
organizacin depende de la efectividad del control
interno.Silasactividadesdecontrolestndiseadasde
talformaqueundocumentopreparadoporunapersona
debe ser revisado crticamente por otras y si todos los
documentos estn numerados serialmente y todos los
nmerosenlaserietieneexplicacin,estosdocumentos
puedenrepresentarunabuenaevidenciarazonable.
191
4.4.2.2.1.4. CLCULOS
Otrotipodeevidenciadeauditoraconsisteenlosresultadosde
clculos hechos por los auditores independientemente para
demostrar la presin aritmtica de los anlisis y registros del
cliente.Ensuforma mssimple,elclculodeunauditorpodra
consistirensumarunacolumnadecifrasenundiariodeventas
oenunacuentadelmayorparaobtenereltotaldeesacolumna.
Los clculos independientes pueden ser utilizados para
demostrar el precio de los clculos hechos por el cliente de
renglonescomogananciasporaccin,gastosdedepreciacin.
4.4.2.2.1.5. RELACIONES
RECPROCAS
INTERRELACIONESDEINFORMACIN
Las relaciones recprocas de informacin comprenden la
comparacin de relaciones entre informacin financiera y,
algunas veces, no financieras. Las relaciones recprocas de
informacin difieren de los clculos. Por ejemplo, puede existir
unarelacinverosmilenunaempresaentreelreadelespacio
deventasylasventasaldetal.
4.4.2.2.1.6. DECLARACIONES O REPRESENTACIONES DE

CLIENTES
En el transcurso de una auditora, los auditores hacen muchas
preguntas a los empleados de todos los niveles de la
organizacin del cliente. Estas preguntas cubren un rango
interminabledetemas:laubicacinderegistrosdedocumentos,
192
las razonas detrs de un procedimiento de contabilidad poco

usual, las probabilidades de recuperar una Cuenta por Cobrar
vencida de tiempo atrs. Las respuestas que los auditores
recibenaestaspreguntasconstituyenotrotipodeevidencia.
Generalmente, las declaraciones orales del cliente no son
suficientes por ellas mismo, pero puede ser tiles para revelar
situaciones que requieren investigacin o para corroborar otras
formasdeevidencia.
4.4.2.2.1.7. REGISTROSDECONTABILIDAD
Cuandolosauditoresintentanverificarunasumadelosestados
financieros siguiendo su rastro a travs de los registros de
contabilidad,porlogeneralllevanacaboesteprocesoatravs
deloslibrosmayoreshastalosdediarioycomoharnelrengln
con tal evidencia documentaria bsica. Como un cheque
pagado,unafacturauotrosdocumentosfuentes.Sinembargola
cuentadelmayorylosdiariosconstituyenevidenciavaliosaens
mismos.
Ladependenciaenlosmayoresyenlosdiarioscomoevidencia
esta indicada por la medida del control interno que cubre su
preparacin. Siempre que sea posible, los mayores auxiliares
para documentos por cobrar, por pagar y el equipo de planta
debenserllevadosporpersonasquenoseanresponsablesdel
mayor general. Todos los asientos del diariogeneral deben ser
aprobados porescrito por elcontralor uotro alto funcionario. Si
los mayores y los diarios son producidos por un sistema
computarizado
se
deben
aplicar
diversos
controles
computarizados. Cuando existen controles de este tipo y los

193
registros parecen estar bien llevados, los auditores pueden

considerar que los mayores y los diarios constituyen un apoyo
para los estados financieros. Adems de los diarios y mayores
otros registros de contabilidad que proporcionan, materia de
evidencia para los auditores son los resmenes de ventas, los
balances de prueba, los estados financieros provisionales y los
informesdeoperacinyfinancierospreparadosporlagerencia.
4.4.3. FASEIII:RESULTADOFINAL
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la
auditora,sinembargostasecumpleeneltranscursodeldesarrollo
de la auditora. Est dirigida a los funcionarios de la entidad
examinada,conelpropsitodequepresentenlainformacinverbal
oescritarespectoalosasuntosobservados.
4.4.3.1. INFORMEDEAUDITORA
El informe deauditora constituye elproducto final del trabajodel
auditor,enelquebsicamentecontendrlacartadedictamen,los
estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la
informacin financiera complementaria y los comentarios,
conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de
auditora.68
68
HidalgoJ:GuaDidcticadeAuditoraFinanciera
194
4.4.3.2. CLASESDEINFORMES
4.4.3.2.1. INFORMECORTODEAUDITORA
Expresin del trabajo efectuado por el auditor a base de los
estados financieros bsicos, tomados en conjunto, contenido en
un prrafo inicialconocidocomo el alcance y en una expresin
de las conclusiones de auditor, denominado prrafo de la
opinin. Este informe es reconocido como el dictamen del
auditor.69
Cartadictamen.
EstadosFinancieros.
NotasAclaratorias.
4.4.3.2.2. INFORMELARGODEAUDITORA
Revelacininformativadelauditorqueincluyeciertosdetallesde
las partidas que conforman los estados financieros, datos
estadsticosuotromaterialilustrativo,mediantesuscomentarios,
conclusiones y sugerencias y, en algunas ocasiones, una
descripcin adicional en detalle del alcance del examen, de los
procedimientosaplicadosydelosresultadosdelaevaluacindel
controlinternoejecutadoensutrabajo.70
69
70
Cartadictamen.
EstadosFinancieros.
OcanoCentrum:EnciclopediadeAuditora.
OcanoCentrum:EnciclopediadeAuditora.
195
NotasAclaratorias
Cometarios
Conclusiones
Recomendaciones
4.4.3.3. REQUISITOSYCUALIDADESDELINFORME
Enlapreparacinypresentacindelinformedeauditora,sedeben
considerar los elementos y caractersticas que faciliten a los
usuariossucomprensinypromuevanlaefectivaaplicacindelas
acciones correctivas. A continuacin se describen las cualidades
demayorrelevancia.
4.4.3.3.1. CONCISIN
Los informes debern incluir los resultados de la auditora y no
contendrn detalles excesivos, palabras, oraciones, prrafos o
secciones que no concuerden claramente con las ideas
expuestas.
El exceso de detalles, causa problemas en la lectura de los
informesporpartedelosusuarios,porlotantodebeevitarselos
prrafoslargosycomplicados.
4.4.3.3.2. PRECISINYRAZONABILIDAD
El auditor debe revelar hechos y conclusiones que han sido
corroborados con evidencia que sea suficiente, competente,
196
pertinenteysehallendebidamentedocumentadasenlospapeles
detrabajo.
Los informes deben contener suficiente informacin sobre las
conclusiones y recomendaciones y presentar los hechos de
maneraconvincente,equitativayenlaperspectivaadecuada.
4.4.3.3.3. RESPALDOADECUADO
Los comentarios y conclusiones presentados en los informes,
debenestarrespaldadosconsuficienteevidenciaparademostrar
oprobarlasbasesdeloinformado,suprecisinyrazonabilidad.
Las opiniones de la entidad y las conclusiones contenidas en los
informes deben identificarse claramente como tales y estarn
evidenciadasenlospapelesdetrabajorespectivos.
4.4.3.3.4. OBJETIVIDAD
Se
deben
presentar
los
comentarios,
conclusiones
recomendacionesdemaneraveraz,objetivaeimparcial.
Los comentarios deben contener suficiente informacin sobre lo
tratado, para proporcionar al lector la perspectiva apropiada, el
objetoesproducirinformesequitativosorazonables.
4.4.3.3.5. TONOCONSTRUCTIVO
Los comentarios y las conclusiones, se presentarn en forma
clara y directa. El auditor debe considerar que su objetivo, es
obtener la aceptacin de la entidad y provocar una reaccin
197
favorable, la mejor manera de lograrloes evitar un lenguaje que

genere sentimientos defensivos y de oposicin. Los ttulos y
subttulosdebenexpresarlasevidenciasenformaresumida.
Elinformedelauditornodebelimitarsesolamenteaexponerlos
aspectos deficientes o negativos tambin incluir informacin
sobre los aspectos positivos o satisfactorios de las operaciones
examinadas,siemprequeseansignificativosyjustificablesporla
extensindelaauditora.
4.4.3.3.6. IMPORTANCIADELCONTENIDO
Los asuntos incluidos en el informe deben ser importantes para
justificar que se los comunique y merecer la atencin de los
usuarios.Lautilidad yefectividaddelinformedisminuye,cuando
se incluyen asuntos de poca importancia, por que tienden a
distraerlaatencindellectorenhechosnorelevantes.
4.4.3.3.7. UTILIDADYOPORTUNIDAD
La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con
efectividad. Un informe cuidadosamentepreparado puedeser de
escaso valor si llega demasiado tarde a nivel de decisin,
consecuentemente,elauditordebegerenciarlaauditoraconesa
metaenmente.
4.4.3.3.8. CLARIDAD
Quieredecirqueelinformesepuedaleeryentenderconfacilidad,
para que el informe sea efectivo debe presentarse tan claro y
198
simple, evitando en lo posible el uso de terminologa tcnica o

muyespecializada.
Es importante la claridad porque la informacin contenida en el
informe puede ser usada por otrosfuncionarios y no solo por los
directamentevinculadosalexamen.
4.4.3.4. ESTRUCTURA
DEL
INFORME
DE
AUDITORA
FINANCIERA
Para la prctica de auditora a los estados financieros de la
compaa, se efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, por lo tanto la estructura del informe
incluir:
4.4.3.4.1. DICTAMEN
El Dictamen del auditor, es una expresin clara de la opinin
escrita sobre los estados financieros tomados en su conjunto,
previaa la emisin de la opinin,el auditor, deber analizar y
evaluarlasconclusionesextradasdelaevidenciadeauditora,
obtenida como base para la expresin de una opinin sobre
losestadosfinancieros.
ElDictamencontendrunprrafointroductorio,queincluyaalos
estados financieros dictaminados, un prrafo de alcance, en el
cual se describe la naturaleza de la auditora, el prrafo de las
excepciones o salvedades (caso de haberlas) y un prrafo
separadoparaexpresarsuopininprofesional.
199
4.4.3.4.1.1. PRRAFOINTRODUCTORIO
Enesteprrafoseespecifica:
1.
Losestadosfinancierosquefueronauditados.
2.
La responsabilidad de la gerencia por los estados

financieros.
3.
Laresponsabilidad del auditor porexpresarunaopinin

sobreesosestadosfinancieros.
El informedel auditor cubrenicamente losestados financieros

identificados en el informe y la revelacin en las notas
relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin
queconstituyelabasedelosestadosfinancieros.
4.4.3.4.1.2. PRRAFODEALCANCE
El auditor indica habercumplidoconlas normas creadas por la
profesin, establece que la auditora fue realizada de acuerdo
con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas para la
realizacin de la auditora. Seala que aunque una auditora
tiene por finalidad obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros estn libres de errores materiales, los
procedimientos se aplican sobre una base de pruebas
selectivas. Por tanto, una auditora no puede proporcionar
seguridad absoluta de que los estados financieros estn libres
deerroresmaterialessinembargo,losauditoresconsideranque
losprocedimientos realizados proporcionanunabase razonable
parasuopinin.
200
4.4.3.4.1.3. PRRAFODEOPININ
Laopinindeunauditorestabasadaensucriterioprofesionaly
estarazonablementesegurodesusconclusiones.
Cada una de las frases que contiene este prrafo tiene
importanciaespecial,lafraseennuestraopinin,aclaraquelos
auditores no estn expresado nada diferente de una opinin
informadanoestngarantizandoocertificandoquelosestados
financierosseanprecisos,correctosociertos.
Los auditores no pueden garantizar la exactitud de los estados
financieros porque en estos se incluyen muchas estimaciones,
nohechosabsolutos.
4.4.3.4.2. ESTADOSFINANCIEROS
Forman parte del informe de auditora los siguientes estados
financieros:
a)
EstadodeSituacinFinanciera.
b)
EstadodeResultados.
c)
EstadodeEvolucindelPatrimonio.
d)
Estado de Flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la

PosicinFinanciera.
201
Losestadosfinancierosdebenpresentarseenformacomparativa
conlosdel(los)perodo(s)precedente(s)alexaminado.
4.4.3.4.3. NOTASALOSESTADOSFINANCIEROS
Lasnotasaclaratoriasconstituyenmanifestacionesdelaentidad,
en la que se revela la informacin significativa y necesaria para
asegurar la debida comprensin por parte de los usuarios del
contenido de los estados financieros, de los cuales son parte
integrante. Estas notas, entre otros aspectos tratarn de lo
siguiente:
4.4.3.4.3.1. NOTA1
ANTECEDENTES
Contendr los antecedentes y una descripcin de la
actividadalaquesededicalaentidadauditada.
BASELEGALYMISINBSICA
Se sealar el instrumento legal en el cual conste su
creacinoconstitucin.
ESTRUCTURA
ORGNICA
(NIVELES
ADMINISTRATIVOS)
Debesealarse brevemente yen forma clara, como esta
organizadalaentidadparadesarrollarsusactividades.
202
OBJETIVOSDELAENTIDAD
Contendr los fines delaentidad,extradosdesu ley de
creacinoconstitutiva.
4.4.3.4.3.2. NOTA2
PRINCIPALESPRINCIPIOSYPOLTICASCONTABLES
ADOPTADASPORLAENTIDADAUDITADA
Sedetallarlacomposicindelasprincipalescuentasque
conformanlosestadosfinancieros.
4.4.3.4.4. COMENTARIO
Comentario es la descripcin de las evidencias o aspectos
trascendentales encontrados en la ejecucin de la auditora, se
deben exponer enforma lgica yclarayaqueconstituyenlabase
paraunaomsconclusionesyrecomendaciones.
Eneldesarrollodeloscomentariossedebeevitarlatranscripcin
de comunicaciones u oficios que tengan relacin con las
evidencias, nicamente debe hacerse referencia a dichos
documentos.
No se deben citar los nombres de los funcionarios relacionados
conloshechoscomentados,perosiempreseharnreferenciaal
cargo,funcinoniveljerrquicodelosquehanintervenidoenlos
mencionados hechos. Tampoco se incluirn las posibles o
potencialesresponsabilidades.
203
Comentarios, que se deben ordenar por la importancia, de

conformidad al enfoque de la auditora y puede ser por cuentas
siguiendo el orden de presentacin de los estados financieros,
ciclos,sistemas,procesosyotrosadefinirse.
4.4.3.4.5. CONCLUSIONES
Lasconclusionesdeauditorasonjuiciosprofesionalesdelauditor
basados en los hallazgos o evidencias, luego de evaluar los
atributos y obtener la opinin de la entidad. Su formulacin se
basaen realidades delasituacin encontrada, manteniendo una
actitudobjetivapositivaeindependientesobreloauditado.
Lasconclusionesformanparteimportantedelinformedeauditora
y generalmente se refieren a irregularidades, deficiencias o
aspectos negativos encontrados con respecto a las operaciones,
actividades y asuntos examinados, descritos en los comentarios
correspondientesquepodrandarfundamentoaladeterminacin
de responsabilidades, cuando las haya y el establecimiento de
accionescorrectivas.
4.4.3.4.6. RECOMENDACIONES
Son sugerencias claras, sencillas, positivas y constructivas
formuladasporlosauditoresquepermitenalasautoridadesdela
entidad auditada, mejorar las operaciones o actividades, con la
finalidaddeconseguirunamayoreficiencia,efectividadyeficacia,
enelcumplimientodesusmetasyobjetivosinstitucionales.
No deben presentarse todas las recomendaciones en un solo
bloque al final del informe, despus de presentar una serie de
204
comentarios y conclusiones que cubren varios hallazgos no

relacionados, porque este procedimiento puede ocasionar
confusinalusuarioolectordelinforme.
4.4.3.5. TIPOSDEOPININ
Laopininexpresadaeneldictamendelauditorpuedeser:
4.4.3.5.1. OPININESTNDAR,LIMPIAOSINSALVEDADES
Cuando el dictamen u opinin, se emita sin salvedades o sin
restricciones,podemos decir que el informe esestndar o limpio,
lo cual significa que como resultado de la auditora, no existen
hallazgos o si los hay, no son relevantes o de ellos no se
desprenden responsabilidades. Para estos casos los resultados
se podrn tramitar con un informe breve o corto de auditora, el
que contendr la carta de presentacin con su respectivo
dictamen,losestadosfinancierosauditados,lasnotasaclaratorias
a los estados financieros y la informacin financiera
complementaria.
4.4.3.5.2. OPININCONSALVEDADES
Deexpresarsecuandoelauditorconcluyequenopuedeexpresar
una opinin estndar o limpia, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la administracin, limitacin al alcance,
desviacin de los principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, incertidumbres, no es tan importante como para
requerirunaopininadversa(negacin)oabstencindeopinin.
205
Laopininconsalvedadesdebeexpresarseconunexceptopor
los asuntos que se refieren en las salvedades, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes.
4.4.3.5.3. ABSTENCINDEEMITIRUNAOPININ
Una abstencin de opinin es aquella que el auditor no expresa
su opinin sobre los estados financieros. Si el auditor no ha
obtenido evidencia suficiente y pertinente para formular una
opinin, sobre la equidad o razonabilidad de la presentacin de
losestadosfinancierosensuconjunto,esnecesarialaabstencin
deopinin.
La abstencin de opinin se justifica, cuando el auditor no ha
ejecutado el examen con el alcance suficiente que le permita
formarseunaopininsobrelosestadosfinancierostomadosensu
conjunto.
4.4.3.5.4. OPININADVERSAONEGATIVA
Expresa
que
los
estados
financieros
no
presentan
razonablemente la situacin financiera de la entidad examinada

deconformidadconlosP.C.G.A.ylasN.E.C.Cuandoseexpresa
una opininadversa,se debe incluir unareferencia directa en el
prrafode laopinin, las bases dedicho juicio.Si los efectosno
pueden determinarse razonablemente y las que originaron la
opininadversa.
206
4.4.4. COMUNICACINDERESULTADOS
4.4.4.1. BORRADORDELINFORMEDEAUDITORA
Al completar el proceso de la auditora se presentar un informe
escrito
que
contenga
comentarios,
conclusiones
recomendaciones sobre los hallazgos de importancia que se

determinaron, adems de las opiniones pertinentes de los
funcionariosyotroshechosocircunstanciasrelevantesquetengan
relacinconelexamenefectuado.Paralacomprensinintegraldel
documentoelinformedebeserobjetivo,imparcialyconstructivo.
El informe sealar los casos ms relevantes que se detectaron
como debilidades en el incumplimiento de leyes y reglamentos
aplicables,incluyendodeserposible,elpronunciamientoyopinin
de los funcionarios responsables del ente, programa o actividad
objeto de la auditora, manifestadas con relacin a los resultados
comunicados y a las medidas correctivas aplicadas por la
administracinduranteelprocesodeauditora.
Una vez finalizado el estudio de los resultados del examen, se
enviarunaconvocatoriacon48horasdeanticipacinindicandoel
lugar,dayhoraparalalecturadelborradordelinforme.
Esdecirqueelborradordeauditoraesuninformepresentadoala
primera discusin que est sujeto a modificaciones de acuerdo a
losdocumentosquepresentenlosinvolucrados.
207
4.4.4.2. CONFERENCIADELINFORMEDEAUDITORA
Laconferenciafinalser presididapor elJefe de Equipoopor el
funcionario delegado. En estasesindetrabajo, las discrepancias
decriteriosepresentarndocumentadamenteendichadiligenciao
casocontrarioenlostiemposyplazosprevistosenlosreglamentos
ydisposicioneslegalesvigentes,losqueseagregarnalinformesi
ameritasucontenido.71
Para dejar constancia de lo actuado, el Jefe de Equipo elaborar
un acta de conferencia final la que ser firmada por todos los
funcionariosasistentes.Encasoquealgnfuncionariosenegarea
suscribirelacta,elJefedeEquipodejarconstanciadelmotivode
estasituacin.
Realizada la conferencia final, el auditor preparar el informe
definitivo considerando los resultados obtenidos de las
observacionesojustificacionespresentadasoportunamenteporlos
funcionarios de la entidad con la finalidad de dejar constancia de
lasopinionespresentadasenlalecturadelborradordelinforme.
4.4.4.3. INFORMEDEAUDITORADEFINITIVA
El informe de auditora constituye el producto final del trabajo en
que constarn sus comentarios sobre hallazgos, conclusiones y
recomendaciones y en relacin con los aspectos examinados, los
criterios de evaluacin utilizados, las opciones obtenidas de los
interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la
comprensindelmismo.72
71
72
YANEL,Blanco,NormasyProcedimientosdelaAuditoriaIntegral,ecoeediciones,Pg.45.
AlvinA.Arens.Ao1995.AuditoriaUnenfoqueIntegral,Pg.87.
208
4.4.4.4. EVALUACINCONTINUA
Es el seguimiento que debe realizar el auditor a las
recomendaciones emitidas dentro de su informe, las cuales
debern ser aplicadas para lograr que las debilidades por las
cuales se determinaron las recomendaciones desaparezcan de
forma significativa o sean mejoradas, de esta forma el auditor se
aseguradequesutrabajohayasidorelevanteytengalaaplicacin
correcta.Conlocualelauditorconcluyesuexamendeformajusta
eindependiente.
209

T-ESPE-027377-1,4 Tesis Contabilidad

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ESCUELAPOLITCNICADELEJRCITO

El proyecto de grado denominado AUDITORA A LOS ESTADOS

Autorizo a la Escuela Politcnica del Ejrcito la publicacin, en la

Dedico con mucha humildad la culminacin

A mi Hermana Alexandra Elizabeth por su

3.2.1.3.10. CANASTAFAMILIAR ........................................................... 89

INFLUENCIASMICROECONMICAS ...................................... 102

CLIENTE ................................................................................ 102

PROVEEDOR ......................................................................... 103

COMPETENCIA ..................................................................... 104

ANLISISFODA ........................................................................... 107

IDENTIFICACINDEFORTALEZAS ........................................ 108

IDENTIFICACINDEAMENAZASYOPONENTES ................. 112

AUDITORAFINANCIERA ............................................................ 113

CONCEPTO ............................................................................... 113

OBJETIVOS ............................................................................... 113

CARACTERSTICAS ................................................................. 114

NORMASDETRABAJODECAMPO .................................... 117

FASESDELAAUDITORA ........................................................... 121

FASEI:PLANEACIN .............................................................. 122

FASEIA:PLANIFICACINPRELIMINAR ........................ 122

ELEMENTOS ...................................................................... 124

COMPONENTES ................................................................ 125

4.4.1.2.2.1. MOTIVODEAUDITORA.................................................... 125

4.4.1.2.2.2.1. OBJETIVOGENERAL ..................................................... 125

4.4.1.2.4.1. CONTROLINTERNOADMINISTRATIVO .......................... 131

4.4.1.2.5.1. COSOI................................................................................ 133

4.4.1.2.6.1. NARRATIVA ....................................................................... 142

RIESGOENLAAUDITORA .............................................. 147

4.4.1.2.8.1. TIPOSDERIESGODEAUDITORA ................................. 147

4.4.1.2.8.1.1. RIESGOINHERENTE ...................................................... 147

PROGRAMASDEAUDITORA .............................................. 154

OBJETIVOSDELPROGRAMADEAUDITORA ............... 155

4.4.1.4.1.1. PRUEBASDECUMPLIMIENTO......................................... 155

PRUEBASSUSTANTIVAS ................................................. 156

TCNICASDEAUDITORA .................................................. 157

CLASIFICACINDELASTCNICASDEAUDITORA ..... 157

4.4.1.6.1.1. TCNICADEVERIFICACINVERBAL............................. 157

FASEII:EJECUCIN ................................................................ 161

PAPELESDETRABAJO ....................................................... 161

TIPOSDEPAPELESDETRABAJO .................................. 168

CLASIFICACINDELOSPAPELESDETRABAJO ......... 176

4.4.2.1.7.1. PAPELESDETRABAJOGENERALES............................. 176

NDICESDELOSPAPELESDETRABAJO ...................... 178

MARCASDELOSPAPELESDETRABAJO ..................... 178

4.4.2.1.10. REFERENCIACINDELOSPAPELESDETRABAJO..... 179

EVIDENCIA ............................................................................ 185

4.4.2.2.1.1. EVIDENCIAFSICA ............................................................ 186

FASEIII:RESULTADOFINAL .................................................. 194

INFORMEDEAUDITORA ..................................................... 194

REQUISITOSYCUALIDADESDELINFORME ..................... 196

CONCISIN ........................................................................ 196

PRECISINYRAZONABILIDAD ....................................... 196

RESPALDOADECUADO ................................................... 197

OBJETIVIDAD .................................................................... 197

UTILIDADYOPORTUNIDAD ............................................. 198

DICTAMEN ......................................................................... 199

4.4.3.4.1.1. PRRAFOINTRODUCTORIO............................................ 200

4.4.3.4.3.1. NOTA1 ............................................................................... 202

COMENTARIO .................................................................... 203

RECOMENDACIONES ....................................................... 204

TIPOSDEOPININ ............................................................... 205

OPININESTNDAR,LIMPIAOSINSALVEDADES ........ 205