Derecho Tributario

DERECHO TRIBUTARIO
1 LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA

Es el conjunto de reformas legales a varios cuerpos de ndole tributario, cuyo objetivo es
propender a una mejor distribucin de la riqueza, destinada a disminuir las desigualdades
y que busquen una mayor justicia social, por medio de una normativa que garantice el
efectivo ejercicio de la facultad de gestin de los tributos por parte de las administraciones
tributarias, dotndoles de mayores y mejores instrumentos para prevenir y controlar la
evasin y elusin de los tributos.
Esta Ley fue publicada en el Tercer Suplemento del Registro Oficial 242, del 29 de
diciembre del 2007.
2 EL DERECHO TRIBUTARIO
2.1 Generalidades: El derecho tributario es parte del marco jurdico de un pas, sujeto a
un esquema general que es la Constitucin, y que tiene relacin directa con los recursos
econmicos de una Estado, cuya finalidad es captar recursos para ejecutar la obra
pblica, basada en la planificacin y en los ingresos que puede percibir de actividades
tales como: ingresos petroleros, tributos, prstamos internacionales.
2.2 mbito: Tiene como propsito, el satisfacer las necesidades sociales que no pueden
ser satisfechas en forma particular o personal, como por ejemplo: construccin de vas,
administracin el espacio radioelctrico, la transportacin pblica.
3 DEFINICIN
3.1 El Derecho Tributario es una rama del Derecho Financiero que a su vez es parte del
Derecho Pblico
El Derecho Tributario es la ciencia que estudia todo lo relativo al tributo, el conocimiento
del nacimiento, aplicacin, modificacin y extincin de los tributos y en consecuencia, de
las relaciones jurdicas que se originan entre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la
obligacin tributaria.
Tambin se la puede definir, como la disciplina que tiene por objeto de estudio el
ordenamiento jurdico que regula el establecimiento y aplicacin de los tributos.
Se debe tener presente el principio fundamental del derecho pblico de que Slo puede
hacerse aquello que est establecido o permitido por ley. (Cabe indicar que la Ley
manda, prohbe o permite)
4 TRIBUTO
4.1 Concepto: Los Tributos son las prestaciones obligatorias, que se satisfacen
generalmente en dinero y que el Estado exige por su poder de imperio y en virtud de una
ley, sobre la base de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos. La exigencia de
estos tributos permite alimentar de forma considerable el presupuesto general del Estado,
para prestar servicios pblicos que satisfagan necesidades colectivas.
Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec
El artculo 15 del Cdigo Tributario lleva implcita la definicin del tributo como una
prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la ley.
4.2 CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Dentro del tema financiero los tributos se clasifican en: los impuestos financian servicios
pblicos generales e indivisibles, es decir, que su beneficio es en general para la
colectividad; las tasas financian servicios pblicos que benefician nicamente a
determinados contribuyentes, en estas existe una relacin entre la prestacin del servicio
pblico y el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como contraprestacin
por el servicio recibido; y, las contribuciones especiales y de mejoras, cuya obligacin
tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de
las obras o de las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin, y que
produce incremento en el valor de los inmuebles.
5 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
5.1 Impuestos directos son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley
recibe la carga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera persona. Son
generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en
base a situaciones particulares de cada uno de ellos, por ejemplo el impuesto a la renta.
5.2 Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la
ley puede trasladar el pago del impuesto a una tercera persona. Aqu todos tienen el
mismo tratamiento cualesquiera que sea su situacin econmica particular. Por ejemplo el
12% (porcentaje fijo) del impuesto al valor agregado que se tiene que pagar cuando se
realiza el hecho imponible.
5.3 Impuestos internos son aquellos que operan dentro de una determinada
circunscripcin territorial y sirven especialmente para medir y controlar el comercio de un
pas y, en general, su actividad econmica. Por ejemplo, el impuesto al valor agregado, a
los consumos especiales, etc.
Los extranjeros estn obligados a estos impuestos siempre y cuando estn domiciliados
(seis meses) y tenga una actividad comercial, y su nmero de RUC el tercer dgito es el 9.
5.4 Impuestos externos son los que se establecen a nivel de frontera de un pas, y
sirven para controlar el comercio internacional. En general son aquellos que se obtienen
en todos los lugares en donde se verifican operaciones de comercio exterior. As, por
ejemplo, los impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados tambin
aranceles (C.A.E).
5.5 Impuestos especiales son los que causan por el consumo que se realiza: tabaco,
licores.
5.6 Impuestos generales los que deben ser cancelados por toda una nacin.
5.7 Impuestos reales son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho,
prescindiendo de la situacin de su titular. As, por ejemplo, los impuestos al consumo de
cigarrillos, cerveza, el impuesto predial, etc.
5.8 Impuestos personales son los que gravan a las personas en base a su capacidad
contributiva o econmica, por ejemplo el impuesto a la renta.
5.9 Impuestos ordinarios son aquellos que siempre y en forma normal constan en el
presupuesto general del Estado, son fijos, planificados y peridicamente se los recauda
ao tras ao, y que sirven para financiar las necesidades de la poblacin que tienen el
carcter de normales. As, por ejemplo, los impuestos a la renta, al valor agregado, a los
consumos especiales, etc.
5.10 Impuestos extraordinarios son aquellos que se establecen por excepcin e
imprevistos, debido a motivos de orden pblico y en casos de emergencia nacional, de ah
que concluidas las circunstancias especiales que los motivaron, stos dejan de regir,
como por ejemplo, el impuesto creado a travs de la Ley que crea recursos para atender
la emergencia en las Provincias de Azuay y Caar (desastre de La Josefina 1993) o el
contemplado en la Ley que crea recursos para atender la defensa nacional (Guerra del
Cenepa 1995). Se utiliza la conmocin social. Es un valor puntual y tiempo determinado.
5.11 Impuestos proporcionales son aquellos en los cuales se establece una tasa fija de
impuesto, sea que el contribuyente mantenga o disminuya sus ingresos personales, por
ejemplo el 12% del impuesto al valor agregado. Son los que ms afectan a la poblacin.
5.12 Impuestos progresivos son aquellos en los que la tasa del tributo (porcentaje) vara
segn aumente o disminuya la base imponible del impuesto, por ejemplo el impuesto a la
renta. Son los impuestos ms justos, pues se los cancela de acuerdo a la capacidad del
contribuyente. No estn dados en funcin de una tarifa fija, sino en base a una tabla.
6 PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN
Estn concebidos en razn de valorar el tipo de relaciones existentes entre el Poder
poltico y los individuos, para captar los principios que informan la ordenacin jurdica de
los ingresos pblicos. En nuestros das, esos grandes principios pueden reconducirse a
dos; el principio fundamental de legalidad tributaria y el principio fundamental de
capacidad contributiva.
En la actualidad el Art. 300 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador estable los
siguientes principios:
6.1 Legalidad, o reserva de legalidad si bien el Art. 300 de la Constitucin vigente no lo
establece, en su defecto lo seala el Art. 301. Este principio se encuentra dentro del
marco del Estado de Derecho. Por ste, el Estado se rige y acepta estar sometido a
normas, a derecho que fija los parmetros. Se debe tener presente que slo por acto
administrativo nacional o seccional se puede crear, modificar, exonerar o extinguir
impuestos o tasas.
Est basado en el principio general de legalidad. No hay tributo sin ley; por lo tanto, las
leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuanta
del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones; y, los reclamos o
recursos que deban concederse.
6.2 Generalidad, esto quiere decir que las leyes tributarias tienen que ser generales y
abstractas, y no referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas,
sea concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes. La generalidad
implica que la imposicin es para todos. Las exenciones son consideraciones especiales
de carcter pblico, no son privilegios que atentan a ste principio.
6.3 Progresividad, la progresividad dentro del sistema tributario manda a gravar
progresivamente con tributos a la utilidad o a la ganancia de un sujeto impositivo. Quien
ms tiene, debe pagar ms.
6.4 Eficiencia, requiere de la administracin tributaria una actitud eficiente en el manejo
interno y en la atencin del derecho de peticin del contribuyente. La administracin debe
ser lo suficientemente eficiente para atender todas las necesidades y requerimientos del
administrado.
6.5 Simplicidad administrativa, la simplicidad administrativa requiere a las
administraciones tributarias un trabajo orientado hacia la atencin eficaz y pronta al
contribuyente, mejorando procesos que simplifiquen los trmites que requieren realizarse,
reducir papeles, reducir tiempos, reducir requisitos innecesarios.
6.6 Irretroactividad, En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones. En primer
lugar, desde un punto de vista general, las leyes tributarias, sus reglamentos y circulares
de carcter general rigen exclusivamente para el futuro.
El Cdigo Tributario seala que regirn desde el da siguiente al de su publicacin en el
registro oficial (sin embargo muchas leyes tributarias sealan como fecha de vigencia la
de su publicacin en este registro). Pero puede tambin sealarse una fecha posterior a la
de la publicacin.
Las leyes que se refieren a tributos cuya determinacin o liquidacin deba realizarse por
perodos anuales, por ejemplo el impuesto a la renta, son aplicables desde el primer da
del siguiente ao calendario; y si la determinacin o liquidacin se realiza por perodos
menores, se aplicarn desde el primer da del mes siguiente, como es el caso del
Impuesto al Valor Agregado, en el caso del impuesto a la renta desde el ao siguiente
(ao fiscal).
En segundo lugar, las normas tributarias penales (las que se refieren a delitos,
contravenciones y faltas reglamentarias de carcter tributario) rigen tambin para el
futuro, pero excepcionalmente tendrn efecto retroactivo si son ms favorables y aun
cuando haya sentencia condenatoria. Estas seran: las que suprimen infracciones,
establecen sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves (in dubio pro
reo).
6.7 Equidad, El rgimen tributario se rige tambin por el principio de equidad, en
consonancia con la igualdad esencial de todos los habitantes contemplada
constitucionalmente.
Esto significa que no pueden concederse beneficios, exenciones ni tampoco imponerse
gravmenes por motivos de raza, color, sexo, idioma, religin, filiacin poltica, o de
cualquier otra ndole, origen social o posicin econmica o nacimiento.
Este principio debemos entenderlo como igualdad para iguales contribuyentes. Igualdad
por la va de la equidad.
6.8 Transparencia, con respecto al marco jurdico, se produce el conflicto cuando el

contribuyente no cumple con sus obligaciones de manera honesta, el contribuyente sabe
las condiciones, derechos y obligaciones establecidas en la ley.
Tanto la legislacin, cuando la actividad de toda administracin tributaria debe ser
absolutamente transparente, respetando el principio del debido proceso y encaminada a
contribuir con el conocimiento adecuado por parte del contribuyente, de sus deberes y
derechos.
6.9 Suficiencia recaudatoria, se incluy con la nueva Constitucin, es uno de los
principios ms criticados, por cuanto sus detractores opinan que el Estado podra dictar la
ley que a bien tuvieren. Implica tener las capacidades o recursos para cumplir con sus
fines.
Este principio se orienta a requerir de las administraciones tributarias, una actuacin lo
suficientemente adecuada como para que la gestin recaudatoria supla aquello que va
Presupuesto General del Estado, se ha considerado como procedente de los ingresos
tributarios.
7 LA NO CONFISCACIN
La Constitucin prohbe toda clase de confiscacin. Las leyes tributarias deben estimular
la inversin, la reinversin, el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional; procurarn
una justa distribucin de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del pas.
En materia tributaria el principio de no confiscacin es fundamental porque de l depende
que la sociedad tenga oportunidad de ahorrar e invertir y sobre esta base pueda
generarse el desarrollo econmico y social.
Es importante entonces definir qu se entiende por confiscacin.
De acuerdo al diccionario jurdico de Cabanellas, confiscacin es la Adjudicacin que se
hace al Estado, Tesoro Pblico o Fisco de los bienes de propiedad privada, generalmente
de algn reo.
8 SUPREMACA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
El artculo 2 del Cdigo Tributario establece que las disposiciones o normas tributarias,
prevalecen sobre toda otra norma de leyes generales.
En consecuencia, no sern aplicables por la administracin ni por los rganos
jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este precepto.
9 PODER TRIBUTARIO
Por su lado el artculo 3 del cuerpo legal antes sealado, determina que, slo por acto
legislativo (Asamblea Nacional) de rgano competente se podrn establecer, modificar o
extinguir tributos. No se dictarn leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los
contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.
El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.

10 RESERVA DE LEY
Respecto a la Reserva de Ley el artculo 4 del Cdigo Tributario establece que, slo las
leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuanta
del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones; los reclamos,
recursos y dems materias reservadas a la ley que deban concederse conforme a dicho
Cdigo.
11 FINES DE LOS TRIBUTOS
Segn la ley de la materia (Art. 6) seala que los tributos, adems de ser medios para
recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general,
estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y
de desarrollo nacional; atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y
procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
12 FACULTAD REGLAMENTARIA
El artculo 7 del Cdigo Tributario, determina que, es facultad privativa del Presidente de
la Repblica, el dictar los reglamentos para la aplicacin de las leyes tributarias.
En tanto que, al Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de
la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos mbitos, dictarn circulares o
disposiciones generales necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y para la
armona y eficiencia de su administracin.
Finalmente la disposicin legal seala que, ningn reglamento podr modificar o alterar el
sentido de la ley ni crear obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en
ella.
13 FACULTAD REGLAMENTARIA DE LAS MUNICIPALIDADES Y CONSEJOS
PROVINCIALES
Por su parte el artculo 8 del Cdigo Tributario, determina que sern las mximas
autoridades seccionales, en el mbito de su competencia, el establecer, normar y
reglamentar, determinadas tasas y/o contribuciones especiales de mejoras, cuando la ley
conceda a estas instituciones dicha facultad.
14 GESTIN TRIBUTARIA
La gestin tributaria corresponde al organismo que la ley establezca y comprende las
funciones de determinacin y recaudacin de los tributos, as como la resolucin de las
reclamaciones y absolucin de las consultas tributarias.
La administracin de esos tributos corresponder a los rganos del mismo sujeto activo
que la ley seale; y, a falta de este sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban
ordenar la recaudacin.
Un ejemplo de este tipo de administracin es la que ejerce la Direccin General de
Aviacin Civil, respecto de las tasas aeronuticas de sobrevuelo, de proteccin al vuelo,
etc., que son reguladas y recaudadas por el Consejo Nacional de Aviacin Civil, y
corresponden a la Direccin de Aviacin Civil.
15 PLAZOS
Respecto a los plazos el artculo 12 del Cdigo Tributario, seala que: Los plazos o
trminos a que se refieran las normas tributarias se computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da hbil
siguiente al equivalente siguiente al ao o mes respectivo; y,
2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a das
hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
16 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de
tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador previsto por la ley (Art. 15 C.T.).
Es un vnculo jurdico entre un deudor con un acreedor. El deudor, es un sujeto pasivo,
que tiene que dar o pagar un tributo, a un sujeto activo, llamado acreedor. El sujeto pasivo
puede ser una persona natural o colectiva, y el sujeto activo, el estado. El tributo es un
imperativo de la soberana del Estado, tiene el carcter de exigible y obligatorio y debe
satisfacer forzosamente el contribuyente; y en caso de incumplimiento responder con sus
bienes presentes y futuros.
17 HECHO GENERADOR
El artculo 16 del C.T., seala que el hecho generador, es el presupuesto establecido por
la ley para configurar cada tributo.
El hecho generador o hecho imponible, como suele llamrsele tambin, tiene cuatro
elementos:
1. Elemento material y consiste en le descripcin del hecho bajo el cual nace la
obligacin.
2. El elemento personal est dado por la persona que interviene en la situacin
material. Quien tiene que cumplir con la obligacin tributaria.
3. Lo espacial en cambio, tiene que ver con e lugar en el que se realiza el hecho
generador; y, el elemento temporal que seala el momento en que se configura el
hecho.
Existe otro elemento o circunstancia accesoria que se refiere al monto de la transaccin,
ligado a la circunstancia temporal.
Ejemplo: Mandingo Vzquez adquiere un par de zapatos a Moe Rodas para regalrsele a
su sobrina Marina Mojada en el da su cumpleaos. La compra la realiza el 1 mayo del
2010 en Gualaceo. El valor del par de zapatos es de US $ 20.00, sobre el cual por
concepto de Impuesto al Valor Agregado IVA, el de $ 2.40, es decir, la tarifa de 12%.
Los elementos del hecho generador son:
Elemento material: La compra del par de zapatos.

Elemento personal: El seor Mandingo Vzquez.
Elemento espacial: La ciudad de Gualaceo, almacn del seor Moe Rodas
Elemento temporal: El da de la compra, el 1 de mayo del 2010
Elemento monto: El valor del par de zapatos incluido el IVA: $ 2.40
18 BASE IMPONIBLE
Cuando hablamos de base imponible debemos referirnos a la cuanta sobre la cual se va
a realizar el clculo del tributo a pagarse.
La base imponible del impuesto a la renta, por ejemplo, est constituida por la totalidad de
los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados con el impuesto (es decir, no se toman
en cuenta los ingresos exentos), que una persona, empresa o sociedad ha recibido;
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a tales
ingresos. En el caso de las personas naturales, a fin de determinar la base imponible,
deberemos deducir lo relativo a sus gastos personales, tal como lo dispone la ley.
19 NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
19.1 Nacimiento de la Obligacin Tributaria.- El Cdigo Orgnico Tributario expresa
que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley
para configurar el tributo, es decir, en el momento en que se produce el hecho generador
establecido en la ley, tal como qued anotado en prrafos anteriores.
Este concepto no es igual al de la exigibilidad.
19.2 Exigibilidad de la Obligacin Tributaria
La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1. Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva. Es decir, es
exigible desde la fecha tope de la declaracin voluntaria; y,
2. Cuando por mandato legal corresponda a la Administracin Tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin
(conocimiento de la obligacin).
En el caso de que la obligacin tributaria no se cumpla a tiempo, se da origen al clculo
de intereses y a la aplicacin de multas.
En el caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta sean mayores al
impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaracin del
contribuyente, ste podr solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago
indebido (no estaba obligado a hacerlo) o utilizarlo directamente como crdito tributario sin
intereses en el impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y
hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin; la opcin as escogida
por el contribuyente respecto al uso del saldo del crdito tributario a su favor, deber ser
informada oportunamente a la administracin tributaria, en la forma que sta establezca.
20 INTERESES
20.1 Intereses a cargo del sujeto pasivo 1.085%
Segn el Cdigo Tributario, la obligacin tributaria que no fuere satisfecha en el tiempo
que establece la Ley o el Reglamento, causar en favor del respectivo sujeto activo y sin
necesidad de resolucin administrativa alguna, un inters anual de mora cuya tasa ser
fijada trimestralmente en base a la tasa activa referencial establecida por el Directorio del
Banco Central.
Este inters se causar desde la fecha de exigibilidad de la obligacin tributaria hasta la
de su extincin y se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada
perodo trimestral que dure la mora, por cada mes de retraso, sin lugar a liquidaciones
diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo.
20.2 Tasa Activa Referencial
Tasa Activa Referencial es igual al promedio ponderado semanal de las tasas de
operaciones de crdito de entre 84 y 91 das, otorgadas por todos los bancos privados, al
sector corporativo.
20.3 Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno dgito
de la cdula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
Noveno Dgito
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
Personas Naturales
10 de marzo
12 de marzo
14 de marzo
16 de marzo
18 de marzo
20 de marzo
22 de marzo
24 de marzo
26 de marzo
28 de marzo
Sociedades
10 de abril
12 de abril
14 de abril
16 de abril
18 de abril
20 de abril
22 de abril
24 de abril
26 de abril
28 de abril
Siempre que cuando una fecha mxima de declaracin y pago coincida con das de
descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. Ejemplo: Si mi
plazo para presentar una declaracin venca el 26 de marzo pero este da coincidi con
un sbado mi fecha mxima de declaracin y pago se trasladar al lunes 28.
20.4 Intereses a cargo del sujeto activo
El artculo 22 del Cdigo Orgnico Tributario establece que los crditos contra el sujeto
activo, por el pago de tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters
que para el caso de los sujetos pasivos, desde la fecha en que se present la respectiva
solicitud de devolucin del pago en exceso o del reclamo por pago indebido (no estaba
obligado a hacerlo), en un plazo mximo de 120 das.
A partir del 1 de enero de 1995, en todos aquellos casos en que el Cdigo Orgnico
Tributario y dems Leyes Tributarias prevean o no plazos especficos para resolver
reclamaciones de los contribuyentes, la administracin fiscal tendr el plazo de ciento
veinte das hbiles para pronunciarse.
Si vencido el plazo sealado en el inciso anterior no hubiere pronunciamiento expreso
respecto a las peticiones, reclamaciones que se presenten a partir de la fecha indicada, el
silencio administrativo se considerar como aceptacin tcita de los mismos.
Por lo anotado, el trmino actual es de 120 das contados a partir del da hbil siguiente al
de la presentacin del reclamo.
21 LA EXENCIN
El Cdigo Orgnico Tributario trata lo relativo a las exenciones en los artculos 31 a 36.
Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la obligacin
tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social; y, en algunos
casos lamentablemente por razones polticas. Su caracterstica es que ya existi una
obligacin tributaria.
Los casos de exencin tributaria responden a un tratamiento especial que sin embargo no
se apartan del principio de generalidad.
En lo relativo a las exenciones tributarias aparece nuevamente el principio de legalidad,
pues no puede crearse una exencin sin que una ley la establezca de forma expresa.
Deben especificarse en la ley los requisitos para su reconocimiento o concesin a los
beneficiarios, los tributos que compensa, si es total o parcial, permanente o temporal.
La exencin slo comprende los tributos vigentes a la fecha de expedicin de la ley; por lo
tanto, no se extiende a los tributos que se creen con posterioridad a ella, salvo disposicin
expresa en contrario dispuesta por ley.
Las exenciones pueden ser modificadas o derogadas, pero la exencin concedida por un
determinado plazo subsistir hasta su expiracin.
Las exenciones generales contempladas en el artculo 35 del Cdigo Orgnico Tributario
no son aplicables al Impuesto al Valor Agregado y al Impuesto a los Consumos
Especiales.
Dentro de los lmites que establezca la ley y sin perjuicio de lo que se disponga en leyes
orgnicas o especiales, en general estn exentos exclusivamente del pago de impuestos,
pero no de tasas ni de contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho

pblico, las empresas pblicas constituidas al amparo de la Ley Orgnica de Empresas
Pblicas y las entidades de derecho privado con finalidad social o pblica;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno
seccional o local, constituidos con independencia administrativa y econmica como
entidades de derecho pblico o privado, para la prestacin de servicios pblicos;
3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente aportacin del sector
pblico;
4. Las instituciones y asociaciones de carcter privado, de beneficencia o de educacin,
constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los
mencionados fines y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;
5. Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y otros organismos
internacionales, de los que forme parte el Ecuador, as como sus instituciones por los
bienes que adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo econmico y
desarrollo social; y,
6. Bajo la condicin de reciprocidad internacional:
a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el pas;
b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del sector
pblico de los respectivos Estados; y,
c) Los representantes oficiales, agentes diplomticos y consulares de naciones
extranjeras, por sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan
de actividades econmicas desarrolladas en el pas.
22 LA EXTINCIN
La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualesquiera de los siguientes
modos:
1. Solucin o pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.
22.1 SOLUCIN O PAGO
Dentro del conjunto de causas de extincin de las obligaciones tributarias, el pago, es sin
duda, la forma principal y deseada por el legislador para la extincin de las obligaciones
tributarias. Y ello tanto si se trata de un pago de la obligacin tributaria realizado de forma
espontnea por el contribuyente, como si se trata de un pago realizado en el curso de un
procedimiento de ejecucin forzosa.
La solucin o pago efectivo es la prestacin de lo que se debe; es decir, en este caso, la
entrega que hace el sujeto pasivo de una determinada cantidad de dinero al sujeto activo.
El pago debe ser satisfecho por los contribuyentes, que son los deudores de la obligacin
tributaria o por los responsables. No obstante, una tercera persona puede realizar el pago
por stos, dejando a salvo su derecho de repetir con ellos, es decir, requerir
posteriormente el pago de aquello que el tercero pag a nombre de stos.
En el caso de las deudas firmes (Formulario 106) es factible que un tercero realice el
pago, en el caso de las declaratorias, que son personales, slo puede hacerlo el
contribuyente. En la prctica se presenta con los pagos que se realizan en los Bancos.
Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y especiales, el pago de las obligaciones tributarias
se har en efectivo, en moneda de curso legal; mediante cheques, dbitos bancarios
debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden del respectivo
recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado por la ley o por la
administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte mediante cheque no certificado,
la obligacin tributaria se extinguir nicamente al hacerse efectivo.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante la
dacin en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos por el
respectivo sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo
permitan.
22.2 LA COMPENSACIN
La compensacin es un modo por el cual se extinguen las obligaciones cuando dos partes
son deudoras una de otra.
Las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin de
parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos
por la Autoridad Administrativa competente, o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean
administrados por el mismo organismo.
Las deudas tributarias se compensarn de igual manera con crditos de un contribuyente
contra el mismo sujeto activo, por ttulos distintos del tributario, reconocidos en acto
administrativo firme o por sentencia ejecutoriada, dictada por rgano jurisdiccional.
22.3 LA CONFUSIN
Es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma persona las
calidades de acreedor y deudor, por lo cual de puro derecho opera la confusin
extinguiendo la deuda.
En materia tributaria tambin opera la confusin, cuando el acreedor o sujeto activo de la
obligacin tributaria se convierte en deudor de la misma, como consecuencia de la
transmisin o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
El ejemplo ms comn y claro que podemos encontrar en este caso, en el de la
municipalidad que expropia un inmueble respecto del cual existe la obligacin pendiente
de pago del Impuesto Predial. Quin es el ente administrador del Impuesto Predial? El
municipio y quin es ahora el dueo de dicho inmueble? El mismo municipio.
Se ha confundido entonces, en este organismo, las calidades de sujeto activo y sujeto
pasivo.
22.4 LA REMISIN
Remitir significa condonar o perdonar, en este caso, una obligacin tributaria, sus
intereses y multas. Constituye una renuncia voluntaria y generalmente gratuita, que un
acreedor hace de todo o de parte de su derecho contra el deudor; y, slo por medio de
una ley. Son de orden econmico-poltico, costo-beneficio.
Las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley expresa, en la
cuanta y con los requisitos que en ella se sealen.
En cambio, los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden
condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria correspondiente, en la
cuanta y con los requisitos que la ley establezca.
(Art. 54 Cdigo Orgnico Tributario). Pueden condonarse tambin en virtud de una ley, tal
como ocurri con la Disposicin Transitoria nica de la Ley reformatoria a la Ley de
Equidad Tributaria en el Ecuador, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 392,
de 30 de julio del 2008, que dispuso la remisin de intereses y multas, siempre que se
realice el pago de la obligacin principal, bajo ciertos parmetros.
22.5 LA PRESCRIPCIN
La prescripcin es una forma de extinguir acciones, como un castigo a la inactividad o
ineficacia en este caso, de la Administracin Tributaria al no perseguir el pago de la
deuda tributaria.
Para el caso del Derecho Tributario, nicamente nos referimos a la prescripcin extintiva,
es decir, extingue la accin de cobro de la obligacin tributaria por el transcurso del
tiempo sin que haya mediado una actividad tendiente al cobro por parte de la
Administracin Tributaria.
La accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por
incumplimiento de los deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados
de la siguiente forma:
Cinco aos desde la fecha en que fueron exigibles.

Siete aos desde la fecha en que debi presentarse la correspondiente
declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado, en todo o
en parte.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada

cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la Administracin Tributaria haya procedido a determinar la obligacin
que deba ser satisfecha, prescribir la accin de cobro de la misma, en los plazos
anotados, contados a partir de la fecha en que el acto de determinacin se convierta en
firme, o desde la fecha en que cause ejecutoria la resolucin administrativa o la sentencia
judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacin planteada en contra del acto
determinativo.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella,
el Juez o autoridad administrativa no puede declararla de oficio.
La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por

parte del deudor o con la citacin legal del auto de pago.
La prescripcin es una forma de extinguir la obligacin tributaria, mientras que la
caducidad es una forma de perder la facultad determinadora por parte de la
Administracin Tributaria.
De cobrarse o pagarse los tributos prescritos, el sujeto pasivo podra reclamar como pago
indebido (no estaba obligado a hacerlo).
No se tomar en cuenta la interrupcin por la citacin del auto de pago cuando la
ejecucin (coactiva) hubiere dejado de continuarse por ms de dos aos.
23 PAGOS PARCIALES
Es un pago voluntario, sin ningn trmite adicional.
24 FACILIDADES DE PAGO
El artculo 46 del Cdigo Tributario establece los requisitos y condiciones para concederse
facilidades de pago, siendo estas: Las autoridades administrativas competentes, previa
solicitud motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades para el pago
de tributos, mediante resolucin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en
este Cdigo y en los trminos que el mismo seale.
Y adems:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el nmero del
registro de contribuyentes, o el de la cdula de identidad, en su caso.
3. La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que sealare;
4. La peticin o pretensin concreta que se formule;
5. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo
patrocine.
6. Indicacin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las
liquidaciones o determinaciones o en los ttulos de crdito, respecto de las cuales se
solicita facilidades para el pago;
7. Razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;
8. Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligacin tributaria y la forma
(tiempo) en que se pagara el saldo; y,
9. Indicacin de la garanta por la diferencia de la obligacin, en el caso especial del
artculo siguiente.
No se concedern facilidades de pago sobre los tributos percibidos y retenidos por
agentes de percepcin y retencin, ni para las obligaciones tributarias aduaneras.
La autoridad tributaria competente, al aceptar la peticin que cumpla los requisitos
determinados anteriormente, mediante resolucin motivada, dispondr que el interesado
pague en ocho das la cantidad ofrecida de contado, y conceder, el plazo de hasta seis
meses, para el pago de la diferencia, en los dividendos peridicos que seale. Sin
embargo, en casos especiales, previo informe de la autoridad tributaria de primera o nica
instancia, la mxima autoridad del sujeto activo correspondiente, podr conceder para el
pago de esa diferencia plazos hasta de dos aos, siempre que se ofrezca cancelar en
dividendos mensuales, trimestrales o semestrales, la cuota de amortizacin gradual que
comprendan tanto la obligacin principal como intereses y multas a que hubiere lugar, de
acuerdo a la tabla que al efecto se elabore; que no se desatienda el pago de los tributos
del mismo tipo que se causen posteriormente; y, que se constituya de acuerdo con este
Cdigo, garanta suficiente que respalde el pago del saldo. Se contesta mediante
resolucin.
Presentada la solicitud de facilidades para el pago, se suspender el procedimiento de
ejecucin que se hubiere iniciado; en caso contrario, no se lo podr iniciar, debiendo
atender el funcionario ejecutor a la resolucin que sobre dicha solicitud se expida. Al
efecto, el interesado entregar al funcionario ejecutor, copia de su solicitud con la fe de
presentacin respectiva.
25 IMPUTACIN DE PAGO
Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo comprenda tambin intereses y
multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a intereses; luego
al tributo; y, por ltimo a multas.
CONCURRENCIA DE OBLIGACIONES DE UN MISMO TRIBUTO
Cuando el contribuyente o responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un
mismo tributo, el pago se imputar primero a la obligacin ms antigua que no hubiere
prescrito, de acuerdo a la regla del artculo anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al
tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma
regla.
De no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua.
27 SUJETOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA
El Cdigo Orgnico Tributario prev dos tipos de sujetos dentro de la relacin jurdica
tributaria:
1. Sujeto activo, que de acuerdo a nuestro Cdigo Orgnico Tributario es el ente
acreedor del tributo; y,
2. Sujeto pasivo
27.1 Clasificacin del Sujetos activo
Dentro del sujeto activo se dan tres tipos de administracin:
27.1.1 Administracin tributaria central: Es el Presidente de la Repblica a quien

corresponde la direccin de la Administracin Tributaria y ste la ejerce a travs de los
organismos establecidos por ley.
Dentro de la Administracin Tributaria Central podemos encontrar: Ministerio de Economa
y Finanzas, Servicio de Rentas Internas y Corporacin Aduanera Ecuatoriana.
Por ser sin embargo, el SRI, la institucin encargada de la administracin de los
principales tributos del pas.
Servicio de Rentas Internas
El Servicio de Rentas Internas SRI es creado por Ley No. 41 publicada en el Registro
Oficial No. 23 de 02 de diciembre de 1997. Se crea como una entidad tcnica y autnoma
administrativa, financiera y operativamente, con personalidad jurdica, de derecho pblico,
patrimonio y fondos propios, jurisdiccin nacional y sede principal en la ciudad de Quito.
La gestin del Servicio de Rentas Internas se rige por su Ley de creacin y Reglamento,
el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y las dems
leyes y reglamentos aplicables.
Actualmente cuenta con 8 regionales que abarcan todo el pas buscar las regionales,
sedes y reas contemplan, direcciones provinciales. Las 8 direcciones regionales son:
Regional Norte (Quito), Regional Litoral Sur (Guayaquil), Regional Austro (Cuenca),
Regional Centro Dos (Riobamba), Regional Centro Uno (Ambato), Regional Del Sur
(Loja), Regional El Oro (Machala); y, Regional Manab (Portoviejo).
27.2.1 Facultades de la Administracin tributaria central
a) Facultad determinadora.- Consiste en la potestad de la cual goza la
administracin tributaria y, gracias a ella, realiza actos reglados, es decir, apegados
al procedimiento establecido normativamente, para establecer la existencia del
hecho generador de los tributos, el sujeto obligado, la base imponible para el
clculo y la cuanta del tributo.
A la vez, la Administracin puede en uso de esta facultad: verificar, complementar o
enmendar las declaraciones de los contribuyentes o responsables; establecer la
composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de
hechos imponibles y adoptar las medidas legales que se estimen convenientes
para la determinacin.
a.1) Sistemas de determinacin.- La determinacin de la obligacin tributaria se efectuar por
cualquiera de los siguientes sistemas:
o Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto pasivo se
efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el tiempo,
en la forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que
se configure el hecho generador del tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero
se podr rectificar los errores de hecho o de clculo en que se hubiere incurrido,
dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre que con

anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la administracin.
o Determinacin por el sujeto activo.- El sujeto activo establecer la obligacin
tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme
al artculo 68 del Cdigo, directa o presuntivamente.
La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20% sobre el
principal.
o Forma directa.- La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin
del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que
posea, as como de la informacin y otros datos que posea la administracin
tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informticos por
efecto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o responsables
de tributos, con entidades del sector pblico u otras; as como de otros
documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la
actividad gravada o con el hecho generador.
o Forma presuntiva.- Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea
posible la determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo,
pese a la notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo
ya porque los documentos que respalden su declaracin no sean aceptables por
una razn fundamental o no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales
casos, la determinacin se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y
dems elementos ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho
generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la aplicacin de
coeficientes que determine la ley respectiva.
o Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es la que efecta la administracin
a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables,
quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos.
b) Facultad resolutiva.- Consiste en la potestad de la administracin tributaria para
conocer y resolver las solicitudes, reclamos y peticiones de cualquier tipo que le
presente el contribuyente y que sean de su competencia.
Las autoridades administrativas que la ley determine, estn obligadas a expedir
resolucin motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda consulta,
peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos
pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de
administracin tributaria.
b.1 Lo reclamos.- Los reclamos son aquellos en los que los contribuyentes,
responsables o terceros, dan a conocer a las respectivas administraciones
tributarias su inconformidad con un acto o resolucin de tipo tributario que lesiona
sus derechos, a fin de que el acto o resolucin sean reformados.
Los contribuyentes responsables o terceros que se crean afectados en todo o en
parte por un acto de la administracin tributaria, pueden presentar sea
personalmente o por medio de su representante legal o procurador (siempre que
legitimen la personera en el plazo legal, de lo contrario se tiene como no
presentado el reclamo), ante la autoridad de la que eman el acto, dentro del plazo
de 20 das -contados desde el siguiente da hbil al de la notificacin respectiva-,
1.- Los reclamos debern presentarse ante la autoridad de la que emane el acto
dentro del trmino de veinte das, contados desde el da hbil siguiente al de la
notificacin respectiva.
Una importante modificacin introducida por la Ley reformatoria para la Equidad
Tributaria en el Ecuador, es la relativa a la determinacin complementaria. Con
anterioridad a la reforma, la norma no estaba redactada con mucha claridad y se
prestaba a varias interpretaciones. En la actualidad, la norma seala que la
suspensin del trmite de la peticin o reclamo suspende, -a fin de realizar la
determinacin complementaria-, el plazo para emitir la resolucin correspondiente.
2.- El procedimiento contencioso-tributario es el conjunto de actos que permiten al
Tribunal Distrital de lo Fiscal conocer y resolver los litigios que se presentan entre
las Administraciones Tributarias y los sujetos pasivos, como consecuencia de actos
de determinacin de obligaciones de carcter tributario.
3.- En todos aquellos casos en que el Cdigo Orgnico Tributario y dems Leyes
Tributarias prevean o no plazos especficos para resolver reclamaciones de los
contribuyentes, la administracin fiscal tendr el plazo de ciento veinte das hbiles
para pronunciarse. Si vencido el plazo sealado en el inciso anterior no hubiere
pronunciamiento expreso respecto a las peticiones, reclamaciones que se
presenten a partir de la fecha indicada, el silencio administrativo se considerar
como aceptacin tcita de los mismos.
Legitimidad.- Se presumen vlidos los hechos, actos y resoluciones de las administraciones
tributarias que no hayan sido impugnados expresamente en la reclamacin administrativa o en la
contenciosa ante el tribunal, o que no puedan entenderse comprendidos en la impugnacin
formulada sobre la existencia de la obligacin tributaria.
Respecto de los impugnados, corresponder a la administracin la prueba de los hechos y actos del
contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin tributaria y su cuanta.
c) Facultad recaudadora.- Por esta facultad, la administracin tributaria puede
ejercer acciones de cobro de las obligaciones tributarias a los sujetos pasivos
obligados al pago de las mismas o permitir que el cobro de tributos se realice,
tambin, por parte de los agentes de retencin o percepcin que la ley establezca.
d) Facultad reglamentaria.- Esta facultad le permite al Director General del SRI y al
Gerente General de la CAE, en sus mbitos, emitir actos normativos con la
finalidad de permitir la aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y
eficiencia de la administracin (resoluciones). El uso de esta facultad no permite
alterar el contenido o el alcance de las normas legales. La facultad reglamentaria,
en s misma, le corresponde nicamente al Presidente de la Repblica.
e) Facultad sancionadora.- Por la cual, la administracin tributaria tiene la facultad
de establecer la existencia de infracciones tributarias, juzgarlas y aplicar las
sanciones que correspondan. Esta facultad se limita a las faltas reglamentarias y a
las contravenciones. Multas, clausuras, pecuiarias.
28 Administracin tributaria seccional

Pertenecen a la administracin tributaria seccional los municipios.
La direccin de la administracin en este caso, corresponde al alcalde o presidente del
consejo, quienes la ejercern a travs de las dependencias, direcciones u rganos
administrativos que la COOTAD y otras leyes determinen.
La administracin tributaria seccional tiene como competencia la administracin de
tributos cuyo fruto de recaudacin entra a ser parte del presupuesto municipal nicamente
y no del Presupuesto General del Estado.
29 Administracin tributaria de excepcin
Este tipo de administracin se ejerce cuando la Ley expresamente concede la gestin
tributaria a la propia entidad pblica acreedora de tributos. No se refiere a un lugar
especfico geogrfico.
La administracin de esos tributos corresponder a los rganos del mismo sujeto activo
que la ley seale; y, a falta de este sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban
ordenar la recaudacin.
Un ejemplo de este tipo de administracin es la que ejerce la Direccin General de
Aviacin Civil, respecto de las tasas aeronuticas de sobrevuelo, de proteccin al vuelo,
etc., que son reguladas y recaudadas por el Consejo Nacional de Aviacin Civil, y
corresponden a la Direccin de Aviacin Civil.
30 Sujeto Pasivo
El Sujeto pasivo es la persona natural o jurdica que, segn la Ley, est obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias.
30.1 Clasificacin
El sujeto pasivo est llamado al cumplimiento de las obligaciones tributarias como
contribuyente o como responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de
bienes y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposicin, siempre que as se establezca en la Ley Tributaria respectiva.
31 DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
La normativa tributaria establece ciertos deberes, independientes del cumplimiento de la

obligacin tributaria misma, a cargo de los sujetos pasivos del tributo y de terceros.
Entre los principales deberes formales establecidos por nuestra legislacin estn:
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la
respectiva autoridad de la administracin tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios
relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se
operen;
Por ejemplo la inscripcin en el catastro del Registro nico de Contribuyentes,
cuando se inician las actividades econmicas.
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
Por ejemplo: Calificar como imprenta autorizada, Solicitud para impresin de
comprobantes de venta, Permiso para importacin de alcohol, en productos sujetos
al ICE.
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad
econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus
operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la
obligacin tributaria no est prescrita. Por ejemplo, los que estn obligados a llevar
contabilidad.
El Artculo 19 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno establece:
Obligacin de llevar contabilidad.- Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar
el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades.
Tambin lo estarn las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de
enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio
inmediato anterior, sean superiores a los lmites que en cada caso se establezcan
en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades
agrcolas, pecuarias, forestales o similares.
El Art. 34 del Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno, seala:
Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras y
las sociedades definidas como tales en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno, estn obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las
sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital propio que al inicio de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de
cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos
anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido
superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la
actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a
USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos
pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta

gravada...
Los que no estn obligados a llevar contabilidad deber tener un registro de
ingresos y gastos.
d) Presentar las declaraciones que correspondan.- Es el detalle de las
obligaciones tributarias que deben cumplir los contribuyentes, por ejemplo para
el caso de sociedades privadas, stas deben presentar: Declaracin de
impuesto a la renta, declaracin mensual de IVA, Anexo Transaccional. Adems
pueden existir otras obligaciones que se asignan en funcin de las
caractersticas particulares de cada contribuyente, por ejemplo el ICE.
e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca
(otros deberes especficos). Por ejemplo: convenios internacionales donde se
determinen en sus clusulas obligaciones adicionales.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes
al control o a la determinacin del tributo. Ejemplo: Fedatarios Fiscales.
3.- Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y
formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea
requerida por autoridad competente.
32 DE LOS RESPONSABLES DENTRO DE UNA OBLIGACIN TRIBUTARIO.
32.1 Responsable.- Es la persona que sin tener la calidad de contribuyente, debe cumplir
con las obligaciones atribuidas a ste, por disposicin de la Ley.
Establece el Cdigo Tributario que toda obligacin tributaria es solidaria entre el
contribuyente y el responsable, quedando a salvo el derecho del responsable de repetir lo
pagado en contra del contribuyente ante la justicia ordinaria y en juicio verbal sumario, es
decir, no en un litigio contencioso tributario.
Los Responsables, lo son por:
-Representacin
-Como adquirente o sucesor
-Agente de retencin
-Agente de percepcin
32.2 Responsables por Representacin.- La responsabilidad en este caso, se limita al
valor de los bienes administrados y al de las rentas que se hayan producido durante su
gestin; estos son:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores
con administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
que carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o
liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios
judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados judicial o
convencionalmente.
32.3 Responsables como adquirentes o sucesores.- Son responsables como
adquirentes o sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato
anterior (Esta responsabilidad cesa en un ao, contado desde la fecha en que se haya
comunicado a la administracin tributaria la realizacin de la transferencia);
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare
adeudando el tradente (quien hace la entrega del negocio o empresa, quien era el dueo
de ellos), generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el
ao en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que
se limitar al valor de esos bienes (Esta responsabilidad -al igual que la sealada en el
numeral anterior- cesa en un ao, contado desde la fecha en que se haya comunicado a
la administracin tributaria la realizacin de la transferencia);
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en
todo o en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualquier otra forma. La
responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados por
el donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
32.4 Agentes de retencin.- En compras: Son las personas naturales o jurdicas que, en
razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por
mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello, es
como un pago anticipado. Por ejemplo, Refirindonos al Impuesto al Valor Agregado, son
agentes de retencin:
Las entidades y organismos del sector pblico; las empresas pblicas y las privadas
consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el
IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya
transferencia o prestacin se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el
Reglamento.
Las Instituciones del Estado y las sociedades que paguen o acrediten en cuenta,
honorarios por servicios profesionales gravados con tarifa doce a personas naturales con
ttulo de instruccin superior otorgado por establecimientos amparados por la Ley de
Universidades y Escuelas Politcnicas, sustituida actualmente por la Ley de Educacin
Superior, por el cien por ciento de este impuesto.
32.5 Sus obligaciones principales son:
Entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de cinco
das de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la
retencin. En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en relacin de
dependencia, el comprobante de retencin ser entregado dentro del mes de enero de
cada ao en relacin con las rentas del ao precedente.
Declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente

autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en la forma que determine el
reglamento.
32.6 Agentes de percepcin.- Por ventas: Son las personas naturales o jurdicas que,
por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento,
estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo. Esto slo a los que
estn obligados a llevar contabilidad. Por ejemplo, En cuanto al Impuesto al Valor
Agregado tienen la calidad de agentes de percepcin:
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de
bienes gravados con una tarifa.
Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o
ajena.
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados
con una tarifa.
32.7 Responsabilidad de los agentes de retencin y de percepcin.- La
responsabilidad de los agentes de retencin o de percepcin es directa en relacin al
sujeto activo y por consiguiente son los nicos obligados ante ste en la medida en que
se haya verificado la retencin o percepcin de los tributos; y es solidaria con el
contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total o
parcialmente la retencin o percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de
retencin o percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores retenidos
o cobrados contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los
hubieren entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
No pueden concederse facilidades de pago sobre los tributos percibidos y retenidos por
agentes de percepcin y retencin, ni para las obligaciones tributarias aduaneras. Porque
son pagos directos y no se pueden usar dineros de otras personas (Estado).
La falta de entrega, total o parcial, despus de diez das de vencido el plazo para entregar
al sujeto activo los tributos recaudados, por parte de los agentes de retencin o
percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos constituye un caso de defraudacin
tipificado por el Cdigo Orgnico Tributario.
33 Domicilio Tributario
33.1 Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios, se tendr como
domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan sus
actividades econmicas; aquel donde se encuentren sus bienes (por ejemplo un contribuyente que
vive en Panam, pero enva mercadera al pas, la bodega es el domicilio), o se produzca el hecho
generador.
33.2 Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos tributarios se considera como
domicilio de las personas jurdicas:
1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades econmicas o

donde ocurriera el hecho generador.
33 La Notificacin.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona natural o
jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de un funcionario
competente de la administracin en orden al cumplimiento de deberes formales.
Notificadores.- La notificacin se har por el funcionario o empleado a quien la ley, el reglamento
o el propio rgano de la administracin designe. El notificador dejar constancia, bajo su
responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma de notificacin.
33.1 Formas de notificacin.- Las notificaciones se practicarn:
1. En persona;
2. Por boleta;
3. Por correo certificado o por servicios de mensajera;
4. Por la prensa;
5. Por oficio, en los casos permitidos por este Cdigo;
6. A travs de la casilla judicial que se seale;
7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas de
comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que stos permitan confirmar
inequvocamente la recepcin;
8. Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario se acercare a las oficinas de la administracin tributaria;
9. En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin personera jurdica, la notificacin
podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario y ser realizada a
ste, a su representante legal, a cualquier persona expresamente autorizada por el deudor, al
encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor tributario.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna, la persona a quien
ha debido notificarse una actuacin efecte cualquier acto o gestin por escrito que demuestre
inequvocamente su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aquella en que se
practique el respectivo acto o gestin, por parte de la persona que deba ser notificada; y,
10. Por el medio electrnico previsto en el artculo 56 de la Ley de Comercio Electrnico.
Notificacin personal.- La notificacin personal se har entregando al interesado en el domicilio o
lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su representante legal, o del tercero afectado o de la persona
autorizada para el efecto, original o copia certificada del acto administrativo de que se trate o de la
actuacin respectiva. La diligencia de notificacin ser suscrita por el notificado.
Si la notificacin personal se efectuare en el domicilio de las personas mencionadas en el
inciso anterior; y el notificado se negare a firmar, lo har por l un testigo, dejndose constancia de
este particular.
Surtir los efectos de la notificacin personal la firma del interesado, o de su representante legal,
hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo de que se trate, cuando ste
hubiere sido practicado con su concurrencia o participacin. Si no pudiere o no quisiere firmar, la
notificacin se practicar conforme a las normas generales.
Notificacin por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la notificacin personal, por ausencia del
interesado de su domicilio o por otra causa, se practicar la diligencia por una boleta, que ser
dejada en ese lugar, cerciorndose el notificador de que, efectivamente, es el domicilio del

notificado.
La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn social del notificado; copia
autntica o certificada del acto o providencia administrativa de que se trate; y, la firma del
notificador.
Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del particular, juntamente con el
notificador; y, si no quisiera o no pudiere firmar, se expresar as con certificacin de un testigo,
bajo responsabilidad del notificador.
Notificacin por correo.- Todo acto administrativo tributario se podr notificar por correo
certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se entender realizada la notificacin, a partir de la
constancia de la recepcin personal del aviso del correo certificado o del documento equivalente del
correo paralelo privado.
Tambin podr notificarse por servicios de mensajera en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa de recepcin. En este ltimo caso se deber fijar la
notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal si ste estuviere cerrado o si el sujeto pasivo
o responsable se negare a recibirlo.
Notificacin por la prensa.- Cuando las notificaciones deban hacerse a una determinada
generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate de herederos o de
personas cuya individualidad o residencia sea imposible de determinar, o el caso fuere el previsto en
el artculo 60 del Cdigo Tributario, la notificacin de los actos administrativos iniciales se har por
la prensa, por tres veces en das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar, si
lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos.
Estas notificaciones contendrn nicamente la designacin de la generalidad de los contribuyentes a
quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o colectivas, los nombres y apellidos, o
razn social de los notificados, o el nombre del causante, si se notifica a herederos, el acto de que se
trate y el valor de la obligacin tributaria reclamada.
Las notificaciones por la prensa surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima
publicacin.
Notificacin por casilla judicial.- Para efectos de la prctica de esta forma de notificacin, toda
comunicacin que implique un trmite que de conformidad con la ley deba ser patrocinado por un
profesional del derecho, debe sealar un nmero de casilla y/o domicilio judicial para recibir
notificaciones; podr tambin utilizarse esta forma de notificacin en trmites que no requieran la
condicin antes indicada, si el compareciente seala un nmero de casilla judicial para recibir
notificaciones.
La casilla judicial no es obligatorio, el problema se presenta cuando el contribuyente slo
una vez donde el abogado y no regresa. Hay cierto trmites que necesariamente debe
sealar, este es el caso cuando se judicializa la accin.
Notificacin por correspondencia postal.- La notificacin por correspondencia postal la efectuar
el empleado del servicio postal contratado en forma personal o por boleta, cumpliendo los requisitos
y formalidades legales establecidos para cada uno de estos tipos de notificacin.
Horario de notificacin.- La administracin tributaria podr notificar los actos administrativos

dentro de las veinticuatro horas de cada da, procurando hacerlo dentro del horario del
contribuyente o de su abogado procurador.
Para efectos de este artculo, si la notificacin fuere recibida en un da u hora inhbil, surtir efectos
el primer da hbil o laborable siguiente a la recepcin.
La intencin de la notificacin es otorgar el derecho a la defensa que tienen las personas.
Citacin y notificacin.- La citacin del auto de pago se efectuar en persona al coactivado o su
representante, o por tres boletas dejadas en das distintos en el domicilio del deudor, en los trminos
del artculo 59 y siguientes, por el Secretario de la oficina recaudadora, o por el que designe como
tal el funcionario ejecutor.
La citacin por la prensa proceder, cuando se trate de herederos o de personas cuya individualidad
o residencia sea imposible determinar, en la forma establecida en el artculo
111, y surtir efecto diez das despus de la ltima publicacin.
Las providencias y actuaciones posteriores se notificarn al coactivado o su representante, siempre
que hubiere sealado domicilio especial para el objeto.
Impuestos que administra el SRI
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la
importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen bsicamente dos tarifas para este
impuesto que son 12% y tarifa 0%.
Comprobantes de Venta, Son documentos autorizados previamente por el SRI, que
respaldan las transacciones efectuadas por los contribuyentes en la transferencia de
bienes o por la prestacin de servicios o la realizacin de otras transacciones gravadas
con tributos, a excepcin de los documentos emitidos por las instituciones del Estado que
prestan servicios administrativos y en los casos de los trabajadores en relacin de
dependencia.
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El
ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre.
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los
ingresos gravados se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.
El Impuesto a la Propiedad de los Vehculos de transporte Terrestre y de carga, es
un impuesto que debe ser pagado en forma anual por los propietarios de estos vehculos,
independiente de la validez que tenga la matrcula del vehculo.
La base imponible para el clculo del impuesto corresponde al avalo del vehculo
determinado por el SRI. Para el caso de vehculos nuevos, el avalo corresponde al
mayor precio de venta al pblico informado por los comercializadores, mientras que para
vehculos de aos anteriores, el avalo corresponde al mayor precio de venta informado
menos la depreciacin anual del 20% sin que el valor residual sea inferior al 10% del
precio informado inicialmente.
El Impuesto a los Consumos Especiales ICE, se aplicar a los bienes y servicios de
procedencia nacionales o importados, detallados en el artculo 82 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
El Impuesto a la Salida de Divisas es el impuesto que se carga sobre el valor de todas
las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin
intervencin de las instituciones que integran el sistema financiero. La tarifa del Impuesto
a la Salida de Divisas, tambin denominado como ISD, es del 2%.
Impuesto a las Tierras Rurales es el impuesto que grava a la propiedad o posesin de
tierras de superficie superior a 25 hectreas en el sector rural segn la delimitacin
efectuada en el catastro de cada municipio y que se encuentre ubicado dentro de un radio
de cuarenta (40) kilmetros de las cuencas hidrogrficas, canales de conduccin o
fuentes de agua definidas por los organismos respectivos.
Impuesto a los Activos en el Exterior, se crea el impuesto mensual sobre los fondos
disponibles e inversiones que mantengan en el exterior las entidades privadas reguladas
por la Superintendencia de Bancos y Seguros y las Intendencias del Mercado de Valores
de la Superintendencia de Compaas. La tarifa de este impuesto es del 0.084% mensual
sobre la base imponible.
Excepciones
Si el residuo es 0 es digito verificador 0.
El Acto Administrativo y Las Reclamaciones

El acto administrativo es toda declaracin unilateral (su unilateralidad los diferencia de
los contratos administrativos), efectuada en ejercicio de la funcin administrativa que
produce efectos jurdicos personales o individuales (el carcter personal de sus efectos,
los diferencia de los actos normativos), de forma directa. Todos los actos administrativos
son impugnables en sede administrativa o judicial.
Extincin y reforma de los actos administrativos
De acuerdo con lo establecido en el artculo 89 del ERJAFE ( Estatuto del Rgimen
Jurdico y Administrativo de la Funcin Ejecutiva), Los actos administrativos que
expidan los rganos y entidades sometidos a este Estatuto se extinguen o reforman en
sede administrativa de oficio o a peticin del administrado. En general, tambin se
extinguen los actos administrativos por el cumplimiento de alguna modalidad accidental a
ellos, tales como plazo o condicin. Tambin se extinguen los actos administrativos
surgidos como consecuencia de decisiones de otros poderes pblicos que incidan en las
instituciones u rganos administrativos sujetos al Estatuto.
En sede administrativa se extinguen o reforman los actos administrativos por razones de
legitimidad o de oportunidad.
Las razones de oportunidad estn contempladas en el artculo 90 del ERJAFE, que
dispone que La extincin o reforma de oficio de un acto administrativo por razones de
oportunidad tendr lugar cuando existen razones de orden pblico que justifican declarar
extinguido dicho acto administrativo. El acto administrativo que declara extinguido un acto
administrativo por razones de oportunidad no tendr efectos retroactivos. La extincin la
podr realizar la misma autoridad que expidiera el acto o quien la sustituya en el cargo,
as como cualquier autoridad jerrquicamente superior a ella..
Actos de simple administracin son toda declaracin unilateral interna o interorgnica,
realizada en ejercicio de la funcin administrativa que produce efectos jurdicos
individuales de forma indirecta en vista de que solo afectan a los administrados a travs
de los actos, reglamentos y hechos administrativos, dictados o ejecutados en su
consecuencia. Los actos de simple administracin por su naturaleza consultiva y
preparatoria a la manifestacin de la voluntad administrativa no son propiamente
impugnables.
En aplicacin anloga de esta norma, los requerimientos de informacin, las providencias
de ampliacin de plazos, las conminativas, etc., no seran impugnables debido a que son
actos preparatorios de actos, reglamentos y hechos administrativos, dictados o ejecutados
en su consecuencia.
Este acto administrativo se diferencia del acto normativo, pues este ltimo, es toda
declaracin unilateral efectuada en ejercicio de la funcin administrativa que produce
efectos jurdicos generales y objetivos, de forma directa.
Reclamaciones
Los reclamos son aquellos en los que los contribuyentes, responsables o terceros, dan a conocer a
las respectivas administraciones tributarias su inconformidad con un acto o resolucin de tipo
tributario que lesiona sus derechos, a fin de que el acto o resolucin sean reformados.
Se pueden presentar reclamos administrativos por:

- Un acto determinativo de obligacin tributaria
- Por verificacin de una declaracin
- Estimacin de oficio o liquidacin
- Observacin de la emisin de ttulos de crdito
- Observacin del derecho para la emisin de ttulos de crdito
- Extincin de las obligaciones por compensacin o prescripcin.
En la reclamacin se puede pedir que se reconozca un derecho, como en el caso de un pago
indebido o exige el cumplimiento de un derecho, por ejemplo cuando su vulneran de derechos,
cuando un contribuyente ha sido sancionado sin haberle notificado (debido proceso).
No */*/ Impugnacin judicial.- El procedimiento contencioso-tributario es el conjunto de
actos que permiten al Tribunal Distrital de lo Fiscal conocer y resolver los litigios que se
presentan entre las Administraciones Tributarias y los sujetos pasivos, como
consecuencia de actos de determinacin de obligaciones de carcter tributario.
El acto administrativo debe estar apegado a la ley y debe contener la correspondiente
motivacin.
Por ejemplo las faltas reglamentarias: Faltas reglamentarias son la inobservancia de
normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que
establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos.
Las sanciones por faltas reglamentarias son:
- Multa: No inferior a $ 30,00, ni superior a $ 1,000.00
- Pena pecuniaria (contravencin): Multa no inferior a $ 30,00, ni superior a
1,500.00.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de deberes
formales, constantes en este Cdigo o en otras disposiciones legales.
De acuerdo al Art. 82 del Cd. Tributario, los actos administrativos tributarios gozarn de las
presunciones de legitimidad (dictadas de acuerdo a la ley) y ejecutoriedad y estn llamados a
cumplirse; pero sern ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados. Por lo
tanto, quien alegue lo contrario deber probarlo.
En tanto los artculos 83 y 84 establecen:
Art. 83.- Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales no
se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala (20 das).
Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarn ejecutoriados aquellos actos que consistan en
resoluciones de la administracin, dictados en reclamos tributarios, respecto de los cuales no
se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior (apelacin), en la misma va
administrativa.
Mientras el proceso est en reclamacin, el acto queda suspenso hasta que resuelva la reclamacin.
Los reclamos debern presentarse ante la autoridad de la que emane el acto dentro del trmino de
veinte das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin respectiva.
Art. 115: Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren

afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligacin tributaria, por
verificacin de una declaracin, estimacin de oficio o liquidacin, podrn presentar su
reclamo ante la autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de veinte das, contados
desde el da hbil siguiente al de la notificacin respectiva.
Respecto a esta situacin pueden presentarse dos situaciones:
Que se reconozca un derecho, como en el caso de un pago indebido o exige el cumplimiento
de un derecho, por ejemplo cuando su vulneran de derechos, cuando un contribuyente ha
sido sancionado sin haberle notificado (debido proceso).
Adems el sujeto activo puede aceptar, negar o declarar no presentado el reclamo.
Si un reclamo est incompleto, la autoridad administrativa deber necesariamente mandar a que se
aclare, justifique o complete el reclamo, en el trmino de diez das, y si no se lo hace se declara
como no presentado el reclamo.
Art. 120.- Complementacin del reclamo.- Salvo lo que se dispone en los artculos 78 y 79
de este Cdigo, si la reclamacin fuere obscura o no reuniere los requisitos establecidos en
el artculo anterior, la autoridad administrativa receptora dispondr que se la aclare o
complete en el plazo de diez das; y, de no hacerlo se tendr por no presentado el reclamo.
Comparecencia en el reclamo.- En toda reclamacin administrativa comparecern los reclamantes,
personalmente o por medio de su representante legal o procurador, debiendo ste legitimar su
personera desde que comparece, a menos que por fundados motivos se solicite a la administracin
un trmino prudencial para el efecto, en cuyo caso se le conceder por un tiempo no inferior a ocho
das si el representado estuviere en el Ecuador, ni menor de treinta das si se hallare en el exterior.
De no legitimar la personera en el plazo concedido, se tendr como no presentado el reclamo, sin
perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar en contra del compareciente.
Una vez presentado el reclamo ante la autoridad tributaria puede presentarse:
1. Reclamo conjunto.- Podrn reclamar en un mismo escrito dos o ms personas, siempre que
sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como origen un mismo hecho
generador.
De ser tres o ms los reclamantes, estarn obligados a nombrar procurador comn, con quien
se contar en el trmite del reclamo, y si no lo hicieren lo designar la autoridad que conoce
de l.
2. Acumulacin de expedientes.- La autoridad que instaure un procedimiento o que lo trmite,
de oficio o a peticin de parte, dispondr la acumulacin de expedientes que contengan
procedimientos sobre reclamos administrativos, en los casos en que por guardar estrecha
relacin o provenir de un mismo hecho generador, aunque los reclamantes sean distintos,
puedan resolverse en un mismo acto, o bien porque la resolucin que recaiga en el uno
pueda afectar al derecho o al inters directo que se discuta en otro procedimiento.
3. Se revisa el reclamo y sus requisitos; esto es, El reclamo se lo debe entregar ante la
autoridad que va a resolverlo con la mayor informacin fundamentada y razonada posible,
teniendo en cuenta que debe ser veraz, clara, precisa, y contener, por lo menos los siguientes
requisitos:
a. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se formula el reclamo;
b. Los nombres y apellidos del compareciente, el derecho por el que comparece (si
es por sus propios derechos o en calidad de representante legal o procurador de
alguien), el nmero de la cdula de identidad o del registro nico de contribuyentes;
c. Indicacin de su domicilio permanente y el del lugar en donde recibir las
notificaciones;
d. Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los
fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y
sucintamente;
e. La peticin o pretensin concreta que se formula;
f. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo
patrocine. No es necesario sealar casillero judicial.
As mismo, a la reclamacin deben adjuntarse las pruebas que se dispongan o solicitarse
la concesin de un plazo para el efecto. Prueba conforme al Cd. Proc. Civil, como norma
suplementaria. La prueba testimonial en el aspecto tributario no es admisible.
Se dejar constancia de la fecha en que se presenta el reclamo y tambin corren los
intereses en el caso que correspondan.
Procedimiento para atender un reclamo
La autoridad administrativa correspondiente o el funcionario designado por ella, bajo su
vigilancia y responsabilidad, proceder a sustanciar el reclamo, suscribiendo providencias,
solicitudes, despachos y dems actuaciones necesarias para la tramitacin de la peticin
o reclamo
Admitida a trmite una reclamacin, la autoridad competente o el funcionario designado
por ella impulsar de oficio el procedimiento, sin perjuicio de atender oportunamente las
peticiones de los interesados. Al efecto se ordenar en una misma providencia la prctica
de todas las diligencias de trmite que, por su naturaleza, puedan realizarse de manera
simultnea y no requieran trmite sucesivo, prescindindose de diligencias innecesarias.
La autoridad llamada a dictar la resolucin correspondiente podr designar a un
funcionario de la misma administracin para que, bajo su vigilancia y responsabilidad,
sustancie el reclamo o peticin, suscribiendo providencias, solicitudes, despachos, y
dems actuaciones necesarias para la tramitacin de la peticin o reclamo. Las
resoluciones que tome el delegado tendrn la misma fuerza jurdica y podrn ser
susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que
deleg.
Dentro de la sustanciacin del reclamo y en caso de que el reclamante lo solicitare, o la
autoridad lo crea necesario para el esclarecimiento de los hechos, se conceder un
trmino de prueba por un lapso no mayor de treinta das, contados desde la notificacin
de la providencia antes referida.
En la etapa probatoria abierta, son admisibles todos los medios de prueba que la ley
establece, excepto la confesin judicial de funcionarios y empleados pblicos. La prueba
testimonial slo se admitir cuando por la naturaleza del asunto no pudiere acreditarse de otro
modo, hechos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Transcurrido la etapa de prueba se emiten las resoluciones.
La autoridad administrativa que conozca de un reclamo, hasta veinte das antes de vencerse el plazo
que tiene para resolverlo, podr, si a su juicio fuere necesario, sealar da y hora para la realizacin
de una audiencia, en la que el interesado alegue en su defensa o se esclarezcan puntos materia de la
reclamacin.
Las resoluciones (en las que se confirmar, invalidar, modificar o sustituir el acto revisado y
de cumplirse la obligacin dentro de los 120 das se procede al archivo del expediente) as
expedidas, deben hacerse por escrito, con la respectiva motivacin y detallando
claramente las partes considerativa y resolutiva. Para posteriormente notificarla. Se tiene
que pronunciarse sobre todos los puntos reclamados por el contribuyente. Este acto hace
que la resolucin surta efecto y la que, a su vez, sirve para poder impugnar en el futuro
dicha resolucin, en un plazo mximo de 20 das contados desde el da siguiente a la
fecha en que recibi el reclamante.

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DERECHO TRIBUTARIO

1 LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

6.8 Transparencia, con respecto al marco jurdico, se produce el conflicto cuando el

El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.

Elemento material: La compra del par de zapatos.

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

Cinco aos desde la fecha en que fueron exigibles.

Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

27.1.1 Administracin tributaria central: Es el Presidente de la Repblica a quien

dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre que con

28 Administracin tributaria seccional

31 DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

La normativa tributaria establece ciertos deberes, independientes del cumplimiento de la

pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta

Declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente

2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades econmicas o

dejada en ese lugar, cerciorndose el notificador de que, efectivamente, es el domicilio del

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

Horario de notificacin.- La administracin tributaria podr notificar los actos administrativos

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

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Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

El Acto Administrativo y Las Reclamaciones

Se pueden presentar reclamos administrativos por:

Art. 115: Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren

Alumno: Trajano Ros O. Profesor: Patricio Vzquez: E-mail: pbvazquez@sri.gob.ec

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