Luis Catrilef-Charla Efectos Proyecto Reforma Tributaria 2013 PDF

EFECTOS TRIBUTARIOS PROPUESTA
REFORMA TRIBUTARIA AO 2014
Luis Catrilef E.
Agosto 2013
TEMARIO
1. Aspectos generales de propuesta tributaria para el ao 2014.
2. Tributacin a la renta existente al 31.12.1983.
3. Efectos Propuesta Reforma Tributaria en empresas y dueos

4. Efectos Propuesta Eliminacin del FUT.
5. Anlisis comparativo sistema actual v/s sistema propuesto.
6. Anlisis concepto Elusin Tributaria.
7. Desarrollo de casos propuestos
8. Conclusiones.
1.
Objetivos de la Propuesta de Reforma Tributaria ao 2014.
1. Aumentar la carga tributaria para financiar, con ingresos permanentes,

los gastos permanentes de la reforma educacional y otras polticas del
mbito de la proteccin social y el actual dficit estructural en las
cuentas fiscales.
2. Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribucin del ingreso. Los
que ganan ms aportarn ms y los ingresos del trabajo y del capital
deben tener tratamientos similares.
3. Introducir nuevos y ms eficientes mecanismos de incentivos al ahorro e
inversin.
4. Velar porque se pague lo que corresponda de acuerdo a las leyes,
avanzando en medidas que disminuyan la evasin y la elusin
Reduccin de la Evasin y Elusin Tributaria.

A. Se propone generar una mayor efectividad de la fiscalizacin
fortaleciendo las siguientes reas:
1. Las reas de delitos tributarios y facturas falsas,
2. Las actividades de presencia fiscalizadora en terreno,
3. La fiscalizacin de contribuyentes de altos ingresos y,
4. Las actividades de anlisis de riesgo e inteligencia fiscal, que permita,
sobre la base del anlisis de la informacin disponible de distintas
fuentes de datos, identificar a los contribuyentes de mayor riesgo.
B. Proveer de ms recursos y fortalecer las atribuciones del SII:

1.
Aumentando la dotacin de fiscalizadores.
2. Revisando y fortaleciendo las facultades de fiscalizacin y de acceso a

informacin con que cuenta el SII.
3. Revisando el nivel de las sanciones y uniformando y transparentando la poltica
de condonaciones.
4. Incrementando la inversin en tecnologa para, entre otras cosas, hacer viable
la masificacin de la factura electrnica.
5. Incorporando al Cdigo Tributario una Norma General Anti-elusin, que

permita sancionar a aquellos que incurran en esta prctica slo a razones
tributarias, y no por la naturaleza de su actividad econmica.
6. Incorporando una norma, complementaria con la anterior, que permita
sancionar a los asesores tributarios que colaboren en las actividades de
elusin.
C.
Cambios en la estructura Tributaria del Impuesto Renta.
1.
Aumento en forma gradual de la tasa del impuesto a las empresas de 20% a

25% en un plazo de 4 aos.
Se reconoce como crdito el Impuesto de 1 Categora, mantenindose la
integracin de impuestos entre empresas y personas.
2.
Tributacin de los dueos de las empresas por la totalidad de las utilidades

sobre base devengada. Esta medida se implementar a partir del cuarto ao
de la reforma.
Lo anterior implicara la eliminacin del FUT.
3. Se reducir en forma gradual, la tasa mxima de los impuestos personales, del

40% actual a un 35%, en el plazo de cuatro aos.
4. Se mantendr el FUT acumulado o histrico. A partir del ao en que comienza
el nuevo rgimen de tributacin, (4 ao de la reforma), estas utilidades
tributarn en la medida en que sean retiradas.
C. Incentivos al ahorro y la Inversin
Incentivo a la Inversin de las Empresas

1. Depreciacin Instantnea. Se aplicar a partir del cuarto ao de implementacin de
la reforma, coincidiendo con el cierre del FUT.
Las empresas podrn descontar ntegramente de las utilidades la inversin total del
ao en curso:
-
Es un incentivo mayor a la inversin que el sistema de tributacin que

actualmente nos rige y;
Elimina muchas de las actuales prcticas de evasin y elusin.
Incentivo al Ahorro de las Personas
1. Exencin de impuestos a las personas por las ganancias percibidas con el ahorro que
realicen en instrumentos financieros, hasta un tope correspondiente a rentabilidad
de instrumentos sin riesgo.
Beneficiara a personas de ingresos medios.
Incentivo a la Inversin de las Pymes
1. Ampliar y potenciar el sistema simplificado del artculo 14 ter de la Ley de la Renta.

Actualmente, pueden acceder a este sistema las empresas individuales, que pagan
IVA y que tengan ventas anuales inferiores a 5.000 UTM. Ampliaremos este
beneficio a todas las empresas con ventas anuales inferiores a 14.500 UTM, sean
empresas individuales o personas jurdicas, e independiente de sus obligaciones
respecto del IVA.
Este sistema ofrece como beneficios para las PYMES:
-
La inversin se rebaja de las utilidades de una sola vez (depreciacin

instantnea), cuestin importante dado que este beneficio estar disponible
para las PYMES en el primer ao de la Reforma.
Se ahorran los costos de llevar contabilidad completa, que para muchas

empresas pequeas pueden ser mayores que los impuestos pagados.
El SII puede preparar y proponer la declaracin anual para cada empresa,

facilitando ms an el pago de impuestos.
Todas las modificaciones a este rgimen comenzarn a regir desde el primer ao de

aprobada la ley.
Otras medidas Pro Pymes
Se propone derogar otros regmenes simplificados, que han sido utilizados con
objetivos de evasin y elusin del impuesto a la renta de empresas de mayor
tamao y que no se han traducido en beneficios significativos para las PyMes (renta
presunta, 14 bis y 14 quater).
Conclusiones medidas pro pymes:

-
Los pagos finales de impuestos para los empresarios se aplican de acuerdo a la tasa
de las personas, por lo cual las Pyme no van a desmejorar su situacin impositiva.
Mejoraran su situacin impositiva final si invierten, dada la aplicacin del

mecanismo de depreciacin instantnea.
Trato Preferente para las Pymes
Cambio de sujeto en el pago del IVA.

Las grandes empresas, que realicen compras a plazo a sus proveedores,
sern las responsables de pagar una proporcin del IVA de dichas
operaciones.
Otras Medidas Impositivas

Medio Ambiente
- Impuesto proporcional a vehculos particulares que utilizan petrleo disel y
vehculos de alta cilindrada. Este impuesto se pagara anualmente con el permiso de
circulacin.
- Se eliminara la devolucin del Impuesto disel a las industrias.
-
Las PYMES no sern incluidas en esta modificacin.
Impuestos Correctivos
- Reemplazar el actual impuesto a las bebidas alcohlicas por un impuesto especfico,

igual a 20 UTM por cada 100 litros de alcohol puro incluido en cada tipo de bebida.
Esta tasa se encuentra en torno al promedio de las establecidas en los pases de la
OECD.
-
Reemplazar el actual impuesto a los cigarrillos por un impuesto especfico por

cantidad, que mantenga la recaudacin en su nivel actual. La medida resulta ser un
claro desincentivo al consumo y es una forma de aportar a la salud pblica desde
los impuestos.
Impuestos Indirectos
- Se gravar con IVA todas las transacciones de inmuebles, entre constructoras,
inmobiliarias y otros agentes intermedios, anteriores a la venta que ser realice al
consumidor final.
Lo anterior, para terminar con la elusin del pago del IVA en la venta de bienes
inmuebles nuevos.
-
Restringir el crdito especial de IVA para empresas constructoras, limitndolo slo a

viviendas con precios inferiores a las 2000 UF.
Se aumentara en el plazo de dos aos el impuesto de Timbres y Estampillas, desde

el actual 0,4% a 0,8%. Se mantiene la situacin actual para las PYMES, las que
podrn recuperar el impuesto descontndolo de su pago de IVA mensual.
Otras Propuestas.
-
Derogar, para los nuevos proyectos de inversin, el DL 600, Estatuto de la Inversin

Extranjera, para cerrar potenciales fuentes de elusin.
Se modificar la tributacin de los FIP, asimilndola a la tributacin de las empresas.

La creacin de los Fondos de Inversin Privados (FIP), es porque tienen como objetivo
desarrollar el mercado de inversin de riesgo.
La razn de esta modificacin del tratamiento tributario de los FIP:

-
Este mecanismo lamentablemente ha sido mal empleado por algunos agentes

en el mercado.
Un ejemplo de esta situacin, es que algunas empresas venden su propiedad
con una ganancia de capital, traspasan las acciones de sta a uno de estos
fondos y la ganancia queda en el FIP, de esta manera eluden el impuesto a las
empresas debido a las franquicias que tienen los FIP.
TEMARIO

5. Anlisis comparativo sistema actual vs sistema propuesto.
8. Conclusiones.
Tributacin vigente al 31.12.1983.

1. Impuesto de 1 Categora empresas
2. Impuesto de 2 Categora, profesionales independientes
10%
7%
3. Impuesto Tasa Adicional Articulo 21
40%
4. Impuesto Global Complementario:

1. Empresarios Individuales y socios, tasas marginal del
8% al
2. Accionistas de sociedades annimas y cpa, tasa marginal del 8% al
58%
58%
5. Impuesto Adicional
40%
6. Uso de prdidas tributarias de arrastres desde ltimos 5 aos (1978)

7. Naturaleza del Impuesto de 1 Categora:
7.1 No es crdito contra los impuestos finales.
7.2 Constituye un gasto rechazado
7.3 Constituye una rebaja de la Base Imponible de Global complementario o
Adicional
Impuesto Tasa Adicional Ex Artculo 21
Se aplicaba a la totalidad de cantidades susceptibles de ser distribuidas en alguna

oportunidad a los accionistas, aun cuando la distribucin no se materialice.
Se excluyen las sumas que no constituyan renta o aquellas exentas.
La tasa adicional, se da de crdito al Impuesto Global complementario o Adicional.
No tiene el carcter de Impuesto de 1 Categora.
Base Imponible Tasa Adicional Artculo 21

Renta liquida Imponible 1 Categora o prdida tributaria
$(+)
Se agrega:
Prdida tributaria de 1 Categora de ejercicios anteriores

Dividendos percibidos, no gravadas con tasa adicional y afectos a Global
Complementario
Utilidades sociales percibidas o devengadas
Rentas exentas de 1 Categora afectas a Global complementario
$ (+)
$ (+)
$ (+)
$ (+)
Se deduce:
Impuesto 1 Categora del mismo ejercicio actualizado
Contribuciones de Bs. Rs. Pagadas actualizadas
Desembolsos de dinero y/o retiros de bienes no deducibles del Impuesto
de 1 Categora, beneficiarios identificados debidamente
Participacin de socios gestores de sociedad cpa
Prdida tributaria de la Tasa Adicional del ejercicio anterior actualizado
Base Imponible Tasa Adicional (BITA)
$ (-)
$ (-)
$ (-)
$ (-)
$ (-)
------$(=)
Tabla de Impuesto Global Complementario vigente al 31.12.1983

Tramo
1
2
3
4
5
6
7
8
de
'''
'''
'''
'''
'''
'''
'''
RENTA IMPONIBLE ANUAL

FACTOR CANTIDAD A REBAJAR
0,00 a
380.760,00 Exento
380.760,01
a
951.900,00
0,08
30.460,80
951.900,01
a
1.523.040,00
0,13
78.055,80
1.523.040,01
a
2.094.180,00
0,18
154.207,80
2.094.180,01
a
2.665.320,00
0,28
363.625,80
2.665.320,01
a
3.236.460,00
0,38
630.157,80
3.236.460,01
a
3.807.600,00
0,48
953.803,80
3.807.600,01
Y ms
0,58
1.334.563,80
GRAFICO N1.
Tributacin de las Sociedades de Personas,
Empresas Individuales, Socios y Empresarios
Individuales.
Rgimen Tributario Vigente Hasta el 31.12.1983
Empresas:
Utilidad
Financiera
Segn Balance
Ajuste s
Extr acontable s
de acue rdo a la Le y
de la Re nta
- Individuales
- Sociedades de Personas
Renta Lquida
Imponible
- Percibida
- Devengada
Empresario
Individual
Tasa
10%.
Impuesto de
Primera
Categora
Socio
Persona
Natural
Impuesto Global Complementario o

Adicional
Por Rentas Percibidas o Devengadas
Esquema extractado de memoria para optar al Ttulo de Contador Auditor, Universidad Tecnolgica Metropolitana,
Tributacin de la Reinversin, alumnos Richard Padilla, Denisse Torres, profesor gua Lus Catrilef.
GRAFICO N 2.
Tributacin de las Sociedades
Annimas y Accionistas
Rgimen Tributario Vigente Hasta el 31.12.1983
Sociedades Annimas
Utilidad
Financiera
Segn Balance
Ajuste s
Extr acontable s
de acue rdo a la Le y
de la
Re nta.
Distribucin
de
Dividendo
Renta Lquida
Imponible
- Percibida
- Devengada
Impuesto de
Primera
Categora
Ajus te s (Tas a adicional de

l
art. 21).
- Agr e gados
- De duccione s
Base Imponible de la
Tasa Adicional
Afecto a Global
Complementario
Tasa
10%.
Tasa
40%.
Impuesto
Tasa
Adicional
Crdito Contra el
Impuesto
Esquema extractado de memoria para optar al Ttulo de Contador Auditor, Universidad Tecnolgica Metropolitana,
Tributacin de la Reinversin, alumnos Richard Padilla, Denisse Torres, profesor gua Lus Catrilef.
TEMARIO

8. Conclusiones.
Efectos Propuesta Reforma Tributaria en Sociedades y socios.

1. En sociedades de Personas, EIRL, empresas individuales, cpa y comunidades:
-
Incremento Impuesto 1 Categora, hasta el 25% (se reconoce como crdito)

Respecto del FUT, eliminacin gradual.
Opcin imputacin retiros al FUT acumulado al 31.12.2013.
Prdidas Tributarias se recuperarn hasta su total extincin, solo como gastos.
No existir PPUA porque ste solo funciona en un sistema de FUT
2. En socios personas naturales.

-
Impuesto Global Complementario por utilidades devengadas.

Crdito por Impuesto de 1 Categora del 25%
3. En socios personas jurdicas:

-
Devengamiento de utilidades se traspasaran a socios personas naturales en

forma escalonada, segn porcentajes de participacin en utilidades.
Impuesto de 1 Categora de filiales se traspasarn a la matriz y a socios
personas naturales, en proporcin a participacin en utilidades.
4. En sociedades annimas, SpA y Cpa.
Incremento Impuesto 1 Categora, hasta el 25% (se reconoce como crdito)

Debera aplicarse un impuesto especial a las utilidades no distribuidas, tipo
BITA, del 35% que se dara como crdito al accionista.
5. En accionistas personas naturales:

-
Impuesto Global Complementario solo por dividendos distribuidos.

Crdito por Impuesto de 1 Categora del 25%
Crdito especial por BITA, del 35%, cuando proceda.
6. En accionistas personas jurdicas:

-
Dividendos percibidos se afectarn con impuesto especial BITA del 35%

No se deberan reconocer utilidades devengadas, solo percibidas.
7. En accionistas y socios con domicilio en el exterior.

Solo Impuesto Adicional del 35%, rgimen general
Se eliminara el Rgimen Especial del DL 600.
Caso N 1
Antecedentes:
-
Sociedad de personas con contabilidad completa.
Dos socios personas naturales, 50% participacin cada uno.
Utilidades acumuladas en el FUT al 31.12.2012 por M$100.000 con

crdito de M$20.000
Gasto de Automvil uso gerencia por M$10.000
Utilidad en venta de acciones Art. 107 por M$30.000
Retiros socios M$40.000 cada uno.
TABLA DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO VIGENTE

UTA Sept. 2013
Perodos
485.364
Monto de la renta lquida

imponible
Desde
MENSUAL
Cantidad a rebajar
(No incluye crdito
Tasa de
10% de 1 UTM
Impuesto
derogado por N 3 Efectiva, mxima
Art. nico Ley N
por cada tramo
19.753, D.O.
de Renta
28.09.2001)
Factor
Hasta
-
6.552.414,00
-.- Exento
6.552.414,01
14.560.920,00
0,04
262.096,56
2,20%
14.560.920,01
24.268.200,00
0,08
844.533,36
4,52%
24.268.200,01
33.975.480,00
0,135
2.179.284,36
7,09%
33.975.480,01
43.682.760,00
0,23
5.406.954,96
10,62%
43.682.760,01
58.243.680,00
0,304
8.639.479,20
15,57%
58.243.680,01
72.804.600,00
0,355
11.609.906,88
19,55%
72.804.600,01
Y MAS
0,4
14.886.113,88 MAS DE 19,55%
TABLA DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ESTIMADA

UTA Sept. 2013
Perodos
485.364
Monto de la renta lquida

imponible
Desde
MENSUAL
Cantidad a rebajar
Tasa de
(No incluye crdito
Impuesto
10% de 1 UTM
Efectiva,
derogado por N 3
mxima por
Art. nico Ley N
cada tramo
19.753, D.O.
de Renta
28.09.2001)
Factor
Hasta
-
6.552.414,00
-.-
Exento
6.552.414,01
14.560.920,00
0,04
262.096,56
2,20%
14.560.920,01
24.268.200,00
0,08
844.533,36
4,52%
24.268.200,01
33.975.480,00
0,135
2.179.284,36
7,09%
33.975.480,01
43.682.760,00
0,23
5.406.954,96
10,62%
43.682.760,01
58.243.680,00
0,304
8.639.479,20
15,57%
58.243.680,01
Y MAS
0,35
11.318.688,48
19,55%
Caso N 1.
Sociedad de personas dos socios 50% participacin cada uno
Utilidad segn balance al 31.12.2013
Se agregan:
Gastos de automvil pagados uso gerencias
Se deducen:
Utilidad venta acciones art. 107 LIR
Renta Liquida Imponible de 1 Categora
Se desagrega:
Gastos automvil afectos a impuesto nico articulo 21
Base Imponible de 1 Categora
M$330.000 (+)
M$ 10.000 (+)
M$ 30.000 ( - )
M$310.000 (=)
M$ 10.000 ( - )
M$300.000 (=)
Impuesto de 1 Categora AT 2014

20% sobre M$300.000
M$ 60.000
Base Imponible de Impuesto nico art. 21

Gastos de automvil gerencia
M$ 10.000
Impuesto nico art. 21

35% sobre M$10.000
M$
3.500
Determinacin del FUT
Detalle de Rentas
Rem inicial
reaj anual 0
Rem actual.
pago 1 Cat. Act
Rem Ajustado
RLI AT 2014
Gtos Rech Af art. 21
Base Imponible
Ut vta acc bolsa
Fut disponible
Retiro socios:
Socio Prez
Socio Gmez
Total retiros
Rem FUT prx ao
Utilidad
Bruta
100.000
0
100.000
-20.000
80.000
310.000
-10.000
300.000
FUT (en miles de $ )

Utilidad sin Utilidad
crdito
Neta T/C Incremento Crdito
20.000 80.000 20
20.000 20.000
0
0
0
0
20.000 80.000 20
20.000 20.000
-20.000
0 80.000 20
20.000 20.000
60.000 240.000 20
380.000
60.000 320.000 20
-40.000
-40.000
-80.000
300.000
-40.000
-40.000
0 -80.000
60.000 240.000
20
20
20
20
60.000
FUNT
INR
50.000
0
50.000
50.000
60.000
80.000
80.000
30.000
80.000
-10.000
-10.000
-20.000
60.000
-10.000
-10.000
-20.000
60.000
0
80.000
Impuesto Global complementario Socios:

Lnea
F22
L 1
L 3
L 10
L 11
L 17
Detalle de Rentas
Retiros tributables
Gto Rech. Impto 1 Categora
Incremento impto 1 Cat.
Rebaja Impto 1 Cat. Pagado
Base Imponible
L 18
Impto Gl complementario 30,4%
L 30
Credito Impto 1 Categora
L 32
Resultado favor contribuyente
Sin Reforma
40%
40.000
10.000
10.000
-10.000
50.000
Resumen Carga Tributaria

Detalle
Empresa Impuesto 1 Categora
Impuesto Unico Art. 21 35%
Socios Impto Gl. Complementario
Crdito Impto 1 Categora
Saldo a pagar
6.561
-10.000
-3.439
Monto
60.000
3.500
13.121
-20.000
56.621
Determinacin del FUT con Reforma Tributaria y Retiros al FUT
Detalle de Rentas
Rem inicial
reaj anual 0
Rem actual.
pago 1 Cat. Act
Rem Ajustado
RLI AT 2014
Base Imponible
Ut vta acc bolsa
Fut disponible
Retiro socios:
Socio Prez
Socio Gmez
Total retiros
Rem FUT prx ao
Utilidad
Bruta
100.000
0
100.000
-20.000
80.000
0
0
0
FUT (en miles de $ ) con reforma

crdito
20.000 80.000 20
20.000 20.000
0
0
0
0
20.000 80.000 20
20.000 20.000
-20.000
0 80.000 20
20.000 20.000
0 20
80.000
80.000 20
20.000
20.000
-40.000
-40.000
-80.000
0
-40.000 20
-40.000 20
0 -80.000 20
0
0 0
-10.000
-10.000
-20.000
0
-10.000
-10.000
-20.000
0
AT 2015
Utilidad
Crdito
tribut.
1 Cat.
FUNT
INR
50.000
0
50.000
50.000
300.000
75.000
75.000
30.000
80.000
-150.000 -37.500
-150.000 -37.500
-300.000 -75.000
0
0
0
80.000
300.000

Lnea
F 22
Detalle de Rentas
L 1
L 3
L 10
L 11
L 17
Retiros tributables
Gtos Rech. Impto 1 Cat.
Base Imponible
L 18
L 30
L 32
Sin Reforma
40%
40.000
10.000
10.000
-10.000
50.000
Con Reforma
Con retiros
35%
190.000
10.000
10.000
-10.000
200.000
6.561
58.681
52.120
-10.000
-47.500
-37.500
-3.439
11.181
14.620
Con Reforma
75.000
3.500
117.363
-95.000
100.863
Diferencia
15.000
0
104.241
-75.000
44.241

Detalle
Sin Reforma
60.000
3.500
13.122
-20.000
Saldo a pagar
56.622
Diferencia
150.000
0
0
0
150.000
Determinacin del FUT con Reforma Tributaria y Retiros a RLI
Detalle de Rentas
Rem inicial
reaj anual 0
Rem actual.
pago 1 Cat. Act
Rem Ajustado
RLI AT 2014
Base Imponible
Ut vta acc bolsa
Fut disponible
Retiro socios:
Socio Prez
Socio Gmez
Total retiros
Rem FUT prx ao
Utilidad
Bruta
100.000
0
100.000
-20.000
80.000
0
0
0
80.000
0
0
0
80.000
FUT (en miles de $ ) con reforma

Utilidad Utilidad
sin crdito Neta T/C Incremento Crdito
20.000 80.000 20
20.000 20.000
0
0
0
0
20.000 80.000 20
20.000 20.000
-20.000
0 80.000 20
20.000 20.000
0 20
AT 2015
Utilidad Crdito
tribut.
1 Cat.
FUNT
INR
50.000
0
50.000
50.000
300.000
75.000
80.000 20
20.000
20.000
300.000
75.000
30.000
80.000
0
0
0
0
0
80.000
0
0
0
20.000
0 -150.000
0 -150.000
0 -300.000
20.000
0
-37.500
-37.500
-75.000
0
0
80.000
20
20
20
20

Lnea
Detalle de Rentas
F 22
L 1
L 3
L 10
L 11
L 17
Retiros tributables
Gastos Rech. Impto 1 Cat.
Base Imponible
L 18
L 30
L 32
Sin Reforma
AT 2014
40%
40.000
10.000
10.000
-10.000
50.000
Con Reforma
sin retiros
del FUT
35%
150.000
10.000
Diferencia
110.000
-10.000
-10.000
150.000
100.000
6.561
41.181
34.620
-10.000
-37.500
-27.500
-3.439
3.681
7.120

Detalle
Sin Reforma
60.000
13.122
-20.000
Saldo a pagar
53.122
Con Reforma
75.000
82.363
-75.000
82.363
Diferencia
15.000
69.241
-55.000
29.241
Caso N 2
Antecedentes:
-
Sociedad por acciones (SpA).

Un solo accionista persona natural.
Inicio actividades ao 2013
Gasto de Automvil uso gerencia por M$10.000
Utilidad en venta de acciones Art. 107 por M$30.000
Dividendo M$80.000
Caso N 2.
Sociedad por Acciones (SpA) con un solo accionista, inicio actividades ao 2013
Utilidad segn balance al 31.12.2013
Se agregan:
Gastos de automvil pagados uso gerencias
Se deducen:
Utilidad venta acciones art. 107 LIR
Se desagrega:
Gastos automvil afectos a impuesto nico articulo 21
Base Imponible de 1 Categora
M$330.000 (+)
M$ 10.000 (+)
M$ 30.000 ( - )
M$310.000 (=)
M$ 10.000 ( - )
M$300.000 (=)
Impuesto de 1 Categora AT 2014

20% sobre M$300.000
M$ 60.000
Base Imponible de Impuesto nico art. 21

Gastos de automvil gerencia
M$ 10.000
Impuesto nico art. 21

35% sobre M$10.000
M$
3.500
Determinacin del FUT
Detalle de Rentas
Rem inicial
reaj anual 0
Rem actual.
pago 1 Cat. Act
Rem Ajustado
Dividendo N 1 dic
Accionista N 1
Saldo despues Div 1
RLI AT 2014
Base Imponible
Ut vta acc bolsa
Fut disponible
Rem FUT prx ao
Utilidad
Bruta
100.000
0
100.000
-20.000
80.000
-80.000
0
310.000
-10.000
300.000
300.000
0
300.000
FUT (en miles de $ ) sin reforma

crdito
20.000 80.000 20
20.000 20.000
0
0
0
0
20.000 80.000 20
20.000 20.000
-20.000
0 80.000 20
20.000 20.000
-80.000 20
0
0 20
-20.000
0
-20.000
0
60.000 240.000 20
60.000
60.000
60.000 240.000 20
0
0 0
60.000 240.000 20
60.000
0
60.000
60.000
0
60.000
FUNT
INR
50.000
0
50.000
50.000
50.000
30.000
80.000
0
80.000
Impuesto Global complementario accionista:

Lnea
F 22
Detalle de Rentas
L 2
L 3
L 10
L 11
L 17
Dividendos tributables
Base Imponible
L 18
Impto Gl complementario 40%
L 30
L 32
Sin Reforma
AT 2014
40%
80.000
0
20.000
0
100.000

Detalle
Saldo a pagar
25.114
-20.000
5.114
Monto
60.000
3.500
25.114
-20.000
68.614
Determinacin del FUT con Reforma Tributaria y Dividendos al FUT
Detalle de Rentas
Rem inicial
reaj anual 0
Rem actual.
pago 1 Cat. Act
Rem Ajustado
Dividendo N 1 dic
Accionista N 1
Saldo despues Div 1
RLI AT 2014
Base Imponible
Ut vta acc bolsa
Fut disponible
Rem FUT prx ao
Utilidad
Bruta
100.000
0
100.000
-20.000
80.000
-80.000
0
0
0
0
0
0
0

crdito
20.000 80.000 20
20.000 20.000
0
0
0
0
20.000 80.000 20
20.000 20.000
-20.000
0 80.000 20
20.000 20.000
-80.000 20
0
0 20
0
0
0
0
0 20
0 0
0 20
-20.000
0
-20.000
0
0
0
0
0
0
0
FUNT
BITA
Crdito
INR
50.000
0
50.000
50.000
50.000
300.000 105.000
300.000 105.000
300.000 105.000
30.000
80.000
0
80.000

L F 22
Detalle de Rentas
L 2
L 3
L 10
L 11
L 17
Base Imponible
L 18
Impto Gl complementario 40%
L 30
L 32
Sin Reforma

Detalle
Impuesto 1 Categora 25%
Impuesto Especial BITA 35%
Saldo a pagar
Con Reforma
Dividendos
al FUT
35%
80.000
AT 2014
40%
80.000
0
20.000
0
100.000
Diferencia
100.000
0
0
0
0
0
25.114
23.681
-1.433
-20.000
-20.000
5.114
3.681
-1.433
20.000
Sin Reforma
60.000
3.500
0
25.114
-20.000
68.614
Con Reforma
87.500
3.500
105.000
23.681
-20.000
199.681
Diferencia
27.500
0
105.000
-1.433
0
131.067
Determinacin del FUT con Reforma Tributaria y Dividendos a RLI

Detalle de Rentas
Rem inicial
reaj anual 0
Rem actual.
pago 1 Cat. Act
Rem Ajustado
Dividendo N 1 dic
Accionista N 1
Saldo despues Div 1
RLI AT 2014
Base Imponible
Ut vta acc bolsa
Fut disponible
Rem FUT prx ao
Impto 1 Cat
Utilidad Utilidad Utilidad

Bruta sin crdito
0
80.000
0
0
0
80.000 20
0
80.000 20
20.000 20.000
0
0
20.000 20.000
80.000 20
20.000 20.000
50.000
0 0
80.000 20
0
0 -80.000 -26.640
20.000 20.000
80.000
0
80.000
0
0
0
80.000
0
80.000
0
0
0
0
0 300.000 75.000
20.000 20.000
0
0
20.000 20.000 220.000 48.360
BITA
Crdito
35%
FUNT
INR
50.000
0
50.000
100.000 20.000
0
0
100.000 20.000
-20.000 -20.000
80.000
0
RLI
Crdito
25%
Impuesto Especial
-80.000 -28.000
50.000
300.000 105.000
220.000
220.000
30.000
77.000 80.000
0
77.000 80.000

Lnea
F 22
Detalle de Rentas
Sin Reforma
Con Reforma
Dividend
os RLI
35%
80.000
L 2
L 3
L 10
L 11
L 17
AT 2014
40%
80.000
0
20.000
0
Base Imponible
100.000
L 18
L 28
L 30
Impto Gl complementario 40% 25.114

Crdito Especial BITA 35%
-20.000
L 32
L 53
Resultado favor contribuyente 5.114

-28.635
devolucin contribuyente
0
-635
Detalle
Sin Reforma Con Reforma
Impuesto 1 Categora 25%
60.000
87.500
3.500
3.500
Impuesto Especial BITA 35%
0
105.000
25.114
26.005
-20.000
-54.640
Saldo a pagar
68.614
167.365
26.640
106.640
26.005
-28.000
-26.640
Diferencia
0
0
6.640
0
6.640
891
-6.640
-33.749
-635
Diferencia
27.500
0
105.000
891
-34.640
98.751
Efectos Propuesta Reforma Tributaria en FIP
- Se asimila tratamiento tributario como una empresa mas (debera asimilarse a una
sociedad annima).
- Se pagara el Impuesto de 1 Categora por utilidades devengadas
- Distribuciones de dividendos se asimilaran a las sociedades annimas

- Impuesto 1 Categora crdito contra el Global Complementario
Caso N 3
Antecedentes:
-
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada EIRL.

Un solo dueo persona natural.
EIRL, inversiones en derechos sociales 50%
EIRL, inversiones en cuotas de un FIP del 50%.
Sociedad de personas con RLI de M$300.000
FIP distribuye dividendos por M$100.000
Situacin sociedad de inversiones, con utilidades devengadas y percibidas

P.N.
1
RLI
MM$250
FUT saldo MM$400
Retiros
MM$ 50
P.N.
2
100%
EIRL
50%
50%
Comercial
XX Ltda.
FIP
50%
50%
RLI
Fut
Crdito
Retiros
MM$300
MM$300
MM$ 60
MM$ 0
RLI
Fut
Dividendos
MM$100
MM$900
MM$100
Caso 3. EIRL con inversiones en Derechos sociales y cuotas de FIP

Detalle
Sin Reforma
Con Reforma Diferencia
Utilidad segn balance

Se deducen:
Participacin devengada
en Soc de personas 50%
Dividendos percibidos del FIP
M$450.000
M$450.000
M$
-M$150.000
-M$ 50.000
M$ 250.000
-M$150.000
-M$ 50.000
M$ 250.000
M$
M$
M$
0
0
0
Impuesto 1 Categora EIRL

Impuesto 1 Categora FIP
Total Impuesto 1 Categora
M$ 50.000
M$
0
M$ 50.000
M$ 62.500
M$ 12.500
M$ 75.000
M$ 12.500
M$ 12.500
M$ 25.000
1. Determinacin RLI de EIRL

Detalle
Sin Reforma
2. Base Imponible Impuesto Global Complementario dueo de EIRL
Retiros tributables /devengamiento

Participacin devengada Soc Personas
Participacin percibida FIP
Incremento Impuesto 1 Categora
Total Base Imponible
M$50.000
M$
0
M$
0
M$12.500
M$62.500
M$250.000
M$150.000
M$ 50.000
M$
0
M$450.000
M$200.000
M$150.000
M$ 50.000
-M$12.500
M$387.500
M$ 146.181
-M$112.500
M$ 33.681
M$ 135.603
-M$100.000
M$ 35.603
3. Impuesto Global Complementario dueo de EIRL

Impuesto sg tabla
Crdito de 1 Categora
Impuesto Gl. Complementario a pagar
M$ 10.578
-M$12.500
-M$ 1.922

Detalle
Sin Reforma
EIRL 1 Categora
FIP 1 Categora
Dueo de EIRL (persona natural)
Crdito de 1 Categora
Total a pagar EIRL y dueo
M$ 50.000
M$
0
M$ 10.578
-M$12.500
M$ 48.078
M$ 62.500
M$ 12.500
M$ 146.181
-M$112.500
M$ 108.681
M$ 12.500
M$ 12.500
M$ 135.603
-M$100.000
M$ 60.603
Remanente de FUT
Remanente de crdito 1 Categora
M$400.000
M$100.000
M$
M$
-M$400.000
-M$100.000
4. Total carga tributaria
0
0
TEMARIO
3. Efectos Propuestas Reforma Tributaria en empresas y dueos

8. Conclusiones.
Eliminacin del FUT

- A partir del 4 ao de la reforma.
- Qu pasa con los saldos de utilidades del FUT?

Se mantiene la regla impositiva vigente al 31.12.2013
Retiros se imputarn a dicho FUT con el crdito de 1 Categora
Imputacin de retiros sera en forma opcional
- Qu pasa con los saldo de prdidas tributarias del FUT?
Prdidas se utilizara solo como gastos (Art. 31/3 LIR, modificado)
Se eliminara la absorcin de utilidades con prdidas .
Se eliminara el PPUA
- Qu pasa con los retiros en exceso del FUT?
Se imputaran solo a saldos de utilidades tributables proveniente de terceros
Si no existen participaciones, se eliminaran de conformidad con las normas
actuales o con los artculos transitorios de la ley.
No se produciran retiros en exceso en el actual sistema
TEMARIO

8. Conclusiones.

a. Incorporando al Cdigo Tributario una Norma General Anti-elusin, que permita
sancionar a aquellos que incurran en esta prctica slo a razones tributarias, y no por
la naturaleza de su actividad econmica.
a. Incorporando una norma, complementaria con la anterior, que permita sancionar a
los asesores tributarios que colaboren en las actividades de elusin.
c. Otras medidas.
Concepto judicial de Elusin Tributaria
Corte Suprema - Recurso 4038/2001 - Resolucin: 1786 - Secretara: UNICA.
Santiago, veintiocho de enero del ao dos mil tres.
18) Que, as, el Servicio confunde, en este caso, dos conceptos jurdicos que tienen una
diferencia notoria: el de evasin tributaria ilcito-, con el de elusin, que consiste en
evitar algo con astucia, lo que no tiene que ser necesariamente antijurdico,
especialmente si la propia ley contempla y entrega las herramientas al contribuyente,
como aqu ocurre, para pagar impuestos en una medida legtima a la que se opt, y no
en aquella que se le liquida;

Fallo de Primera Instancia.
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ARICA 03.04.2012 RIT GR- 01-00003-2011
JUEZ TITULAR SR. JORGE POHLHAMMER DOREN
CUADRAGSIMO NOVENO:
Por lo concluido, se hace evidente que no es aplicable, en caso alguno el artculo 26 del
Cdigo Tributario, ya que a juicio de este Tribunal, XXXXX, RUT N XXXXXX-X, no aplica la
interpretacin administrativa dentro de su contexto, sino se asila en ella, slo para dar la
apariencia de plausible a una operacin de planificacin tributaria destinada a eludir la
carga tributaria, en una operacin que, a todas luces, no puede ser vista con una
legtima razn de negocios.

Fallo de Segunda Instancia: (Arica, seis de junio de dos mil doce.)
SE CONFIRMA la sentencia apelada de tres de abril de dos mil doce, escrita de fojas 487 a
509 dictada en causa RUC N 11-9-0000168-3 Rol Interno N GR-01-00003-2011 del
Tribunal Tributario y Aduanero de Arica, con costas de la instancia.
DECIMO CUARTO
De este modo, la reorganizacin empresarial que realiz la reclamante no obedece a una
legtima razn de negocios que la justifique, es decir, aquello que la jurisprudencia
anglosajona denomina Business purpose test, esto es, la planificacin es aceptable en
la medida que tenga un propsito comercial o econmico diferente que el solo objetivo
de evitar un impuesto y, en consecuencia, lo actuado ha sido derechamente con el objeto
de evitar el pago de impuestos, configurndose en los hechos una duplicidad de costos
que la misma ha volcado en su declaracin de impuestos, siendo, por ende, correcto el
rechazo efectuado por el Servicio de Impuestos Internos y, por ello, correcta la Resolucin
85/2011 cuya impugnacin se ha pretendido mediante el presente litigio.

Fallo Corte Suprema: (Santiago, veintitrs de julio de dos mil trece.)
QUINTO
Por otra parte los jueces recurridos expresan que la reclamante no logr acreditar de
manera fehaciente que la prdida tributaria declarada para el ao tributario 2010, tenga
el carcter de gasto necesario, mxime si ste fue realizado por una sociedad distinta que
si bien se encuentra relacionada con la reclamante, constituye una unida independiente
que tributa separadamente de esta. Adems, expresan que no existe una relacin directa
entre ingresos y gastos, puesto que la Agencia no recibi ingresos que se hayan
relacionado con los gastos generados por los endeudamientos, situacin que se arrastra
desde el ao 2000, de forma que la reorganizacin empresarial llevada a cabo por la
recurrente no obedece a una legtima razn de negocios que la justifique, porque en el
caso concreto lo buscado a travs de dicha operacin fue evitar el pago de impuestos.
Conclusiones
- Los cambios normativos propuestos afectaran notoriamente la tributacin de empresas
y dueos, de aprobarse de la forma como se plantean.
- En relacin al FUT solo eliminara el ingreso y salida de utilidades y prdidas respecto de
los resultados que se generen a partir de la entrada en vigencia de la ley.
- A los saldos de FUT se les aplicara el tratamiento vigente, razn por la cual, se eliminara
en el futuro cuando se agoten dichas utilidades. En caso que el socio o accionista no
efecte distribucin de utilidades aplicables al FUT, ste se mantiene indefinidamente.
- La tributacin con los impuestos personales sobre el principio del devengado, solo
tendra aplicacin, en un devengamiento total entre filiales y matriz.
- La depreciacin instantnea amortigua parcialmente la mayor tributacin, porque sera
aplicable solamente a empresa con fuertes inversiones en bienes del activo fijo.
- Las prdidas tributarias se rebajaran como gastos hasta su total extincin, pero no
daran derecho a absorber utilidades, eliminndose el PPUB.
- El sistema simplificado del art. 14 ter, es una especie de flujo de caja sin contabilidad.
- Otras.
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN Y

PREFERENCIA
LUIS CATRILEF EPUYAO

Luis Catrilef-Charla Efectos Proyecto Reforma Tributaria 2013 PDF

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EFECTOS TRIBUTARIOS PROPUESTA

REFORMA TRIBUTARIA AO 2014

3. Efectos Propuesta Reforma Tributaria en empresas y dueos

Objetivos de la Propuesta de Reforma Tributaria ao 2014.

1. Aumentar la carga tributaria para financiar, con ingresos permanentes,

Reduccin de la Evasin y Elusin Tributaria.

B. Proveer de ms recursos y fortalecer las atribuciones del SII:

Aumentando la dotacin de fiscalizadores.

2. Revisando y fortaleciendo las facultades de fiscalizacin y de acceso a

5. Incorporando al Cdigo Tributario una Norma General Anti-elusin, que

Cambios en la estructura Tributaria del Impuesto Renta.

Aumento en forma gradual de la tasa del impuesto a las empresas de 20% a

Tributacin de los dueos de las empresas por la totalidad de las utilidades

3. Se reducir en forma gradual, la tasa mxima de los impuestos personales, del

C. Incentivos al ahorro y la Inversin

Incentivo a la Inversin de las Empresas

Es un incentivo mayor a la inversin que el sistema de tributacin que

Incentivo al Ahorro de las Personas

Incentivo a la Inversin de las Pymes

1. Ampliar y potenciar el sistema simplificado del artculo 14 ter de la Ley de la Renta.

La inversin se rebaja de las utilidades de una sola vez (depreciacin

Se ahorran los costos de llevar contabilidad completa, que para muchas

El SII puede preparar y proponer la declaracin anual para cada empresa,

Todas las modificaciones a este rgimen comenzarn a regir desde el primer ao de

Otras medidas Pro Pymes

Conclusiones medidas pro pymes:

Mejoraran su situacin impositiva final si invierten, dada la aplicacin del

Trato Preferente para las Pymes

Cambio de sujeto en el pago del IVA.

Otras Medidas Impositivas

Las PYMES no sern incluidas en esta modificacin.

- Reemplazar el actual impuesto a las bebidas alcohlicas por un impuesto especfico,

Reemplazar el actual impuesto a los cigarrillos por un impuesto especfico por

Restringir el crdito especial de IVA para empresas constructoras, limitndolo slo a

Se aumentara en el plazo de dos aos el impuesto de Timbres y Estampillas, desde

Derogar, para los nuevos proyectos de inversin, el DL 600, Estatuto de la Inversin

Se modificar la tributacin de los FIP, asimilndola a la tributacin de las empresas.

La razn de esta modificacin del tratamiento tributario de los FIP:

Este mecanismo lamentablemente ha sido mal empleado por algunos agentes

3. Efectos Propuesta Reforma Tributaria en empresas y dueos

Tributacin vigente al 31.12.1983.

3. Impuesto Tasa Adicional Articulo 21

4. Impuesto Global Complementario:

6. Uso de prdidas tributarias de arrastres desde ltimos 5 aos (1978)

Impuesto Tasa Adicional Ex Artculo 21

Se aplicaba a la totalidad de cantidades susceptibles de ser distribuidas en alguna

Base Imponible Tasa Adicional Artculo 21

Prdida tributaria de 1 Categora de ejercicios anteriores

Base Imponible Tasa Adicional (BITA)

Tabla de Impuesto Global Complementario vigente al 31.12.1983

RENTA IMPONIBLE ANUAL

Rgimen Tributario Vigente Hasta el 31.12.1983

Impuesto Global Complementario o

Rgimen Tributario Vigente Hasta el 31.12.1983

Ajus te s (Tas a adicional de

3. Efectos Propuesta Reforma Tributaria en empresas y dueos

Efectos Propuesta Reforma Tributaria en Sociedades y socios.

Incremento Impuesto 1 Categora, hasta el 25% (se reconoce como crdito)

2. En socios personas naturales.

Impuesto Global Complementario por utilidades devengadas.

3. En socios personas jurdicas:

Devengamiento de utilidades se traspasaran a socios personas naturales en

4. En sociedades annimas, SpA y Cpa.