UNIDAD No.

6
EL MUESTREO Y SU APLICACIN EN AUDITORA

Criterio Personal
No Estadstico
Y Profesional

MUESTREO
De Atributos

Cumplimento
Aceptacin
Descubrimiento

Estadstico
De variables
(Valores Monetarios)

Ejemplos:
Muestreo no Estadstico

Revisin de compras por facturas mayor de Q50,000

(Sin fundamento o base tcnica)
-

Ingresos de un ao por ejemplo los del da 5 de cada mes

Las tablas orientan por donde vamos a seleccionar la muestra

Fijar la ruta de los nmeros de cheques

100% del universo

Muestra
Para que una muestra sea vlida
Requisitos:
Que sea razonable:
Que tenga representatividad de una
parte del universo
Que se cumpla con NAGAS
Que se incluya como evidencia en PT

El universo se localiza en la columna No. 1

El tamao de la muestra: Se localiza en la interseccin de la columna del UNIVERSO y la
TASA DE PRECISIN columna + 2 %.
Tamao de la muestra: 183
Esta muestra se puede redondear a 200 segn criterio. Para este caso utilizaremos 183.
3) INTERVALO DE CONFIANZA
Para establecer el intervalo de confianza consideramos la tasa de error en este caso 2 %
(segn datos) y la tasa de precisin en esta caso + 2 %.
Tasa de error
Tasa de Precisin
Intervalo de Confianza

2%

2%

-2%
0%

+2%
4%

Siempre de conjugan

Desviacin Mxima Aceptable

Ejemplo:
Tasa E 2
T.P. 1%
del 1 al 3 %
E
P

2
-1
1

2
+1
3

Ejemplo:
Determinar 5 primeros documentos a examinar (solo para efectos didcticos).
Siempre tenemos que conocer previamente la ruta de camino a seguir para el presente caso
nos indican la siguiente ruta:

Tabla 1,

lnea 37,

columna 1

(siempre lo dan)

En el presente caso el universo se ha establecido dentro del rango de documentos del 12167
al 18168
17955

el rango est en el 12167 al 18168.

Si est en ese rango la tomo si no la dejo

Lnea 40 columna
50

17,955
14,577
15,664
15,011
14,342

Desviacin mxima aceptable 4 %

La numeracin de control asignada est dentro del rango de la 12167 a la 18168
Al recibirse la factura a pagar se le asigna un nmero de control de 5 dgitos.
La Compaa procesa aproximadamente 116 documentos a la semana.
Tomando en cuenta las polticas de la empresa determinamos que no toda la documentacin
necesita orden de compra y aprobacin de pago.
Se solicita:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Establecer el universo real, estimado y usado

Tamao de la muestra
Los 5 primeros documentos a examinar
(Ruta a seguir lnea 37 columna 1)
(Siempre lo dan)
Cuadro de Evaluacin
Conclusiones
Precisin (+/-) 2 < Tasa de Precisin

CASO PRCTICO
RESOLUCIN MUESTREO EN AUDITORA
EMPRESA KASY, S.A.
1) Universo
a) Universo Real
Tomamos del
Universo real

12,167 al
18,168
+ 1 (constante)
6,001
+ 1 = 6002

b) Estimado:
Emito 116 documentos por semana
Total

116
52 (semanas que tiene el ao)
6,032

c) Usado:
Aproximado 6000 (el que ms se le acerca)
2) Tamao de la muestra:
Para determinar el tamao de la muestra utilizamos la tabla No. 2
Primero tenemos el nivel de confianza
Tasa de error
Tasa de Presicin

95 %
2%
+/- 2 %

La tasa de precisin: +/- 2 % la localizamos en la 4ta. Columna

Que la muestra sea seleccionada al azar.

segn enunciado

tabla 2e

CLASIFICACIN DE LOS MTODOS DEL MUESTREO

ESTADSTICO
MUESTREO DE ATRIBUTOS:
Es uno de los mtodos ms conocidos del M.E., mide la incidencia de aspectos cualitativos
de la poblacin sujeta a muestreo, es decir, busca cuantas veces se obtiene esta condicin,
por lo tanto el atributo que se busca debe estar claramente definido, se debe saber que
caractersticas se estn buscando.
MUESTREO DE VARIABLES:
Es uno de los mtodos ms complejos del muestreo estadstico. Determina las muestras
representativas de la poblacin a revisar, proporciona en una fase mecnica de aplicacin
una estimacin cuantificada del total de la poblacin con base en el procedimiento
matemtico de la distribucin normal. Se le llama tambin Mtodo Diferencial de
Cantidades Extremas o bien de Mtodos Mnimos y Mximos
La finalidad de este mtodo es estimar el valor monetario de un universo o el importe
monetario de error de un universo o sea que conduce aspectos puramente cuantitativos.
RIESGO DE MUESTREO:
El riesgo de muestreo vara en forma inversa en relacin con el tamao de la muestra, esto
quiere decir que mientras ms pequeo es el tamao de la muestra mayor es el riesgo del
muestreo.

CASO PRCTICO MUESTREO ESTADSTICO

Usted ha sido contratado para evaluar el control interno del rea de cuentas por pagar de la
empresa KASY, S.A.
Los atributos a buscar mediante la inspeccin de documentos son:
Facturas igual a orden de compra. En la prctica hacemos las pruebas.
Factura concuerda con recepcin de mercadera.
Distribucin contable.
Existe aprobacin de pago
Vamos de depositar un nivel de confianza
Tasa de error

Resultados
03
01
02
04

95 %
2%

NIVEL DE CONFIANZA:
Es la probabilidad o grado de confianza de que los resultados obtenidos en una muestra sean
representativos del total de la poblacin.
PRECISIN:
Es una tolerancia donde se realiza una estimacin, es la amplitud generalmente expresada
con (+/-), un porcentaje dado dentro del cual debe de estar comprendida la respuesta
verdadera sobre las caractersticas de la poblacin, con un nivel de confianza especfico.
TASA DE ERROR:
Es el % mximo de error que puede aceptar o estimar el auditor sobre la poblacin sujeta a
muestreo. Se supone un 5 % de error mximo como criterio de aceptacin.
PRUEBA:
Consiste en comprobacin de la calidad de los datos del muestreo que sirven de base para
formular conclusiones relacionadas con el conjunto.
CENSO:
Medicin de las partidas (en trminos contables) que forman un grupo, universo o
poblacin.

MTODOS DE MUESTREO:
1. MUESTREO NO ESTADSTICO:
Se le llama as a la base de criterios por medio de los cuales el auditor determina la
muestra segn su capacidad y experiencia profesional.
2. MUESTREO ESTADSTICO:
Es aquel tipo de muestreo en el cual la determinacin del tamao de la muestra, la
seleccin de las partidas que la integran y la evaluacin de los resultados se hace por
mtodos matemticos basado en el clculo de probabilidades. Para su aplicacin se
requiere que existan las siguientes condiciones.
a) Masividad del universo
b) Homogeneidad o uniformidad del universo
OTRA DEFINICIN:
MUESTREO:
El muestreo en auditora es la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del
100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o un tipo de transacciones con el
propsito de evaluar alguna caracterstica de la misma.
OBJETIVOS GENERALES:
Es llegar a formar una opinin acerca de la imparcialidad de las cuentas que se reflejan en
los estados financieros, sin extenderse las pruebas o exmenes a todas las transacciones de
cada cuenta.
OBJETIVOS ESPECFICOS:
1) Disminuye el costo de la auditora
2) Permite mayor rapidez a la prctica de auditora
3) Asegura la exactitud de las conclusiones a la cuales se llegue al realizar el trabajo de
auditora y revisar las cuentas determinadas del Balance General.
CONCEPTOS BSICOS:
POBLACIN O UNIVERSO:
Conjunto de partidas de donde se extrae una muestra.
MUESTRA:
Es una parte seleccionada de la poblacin sobre la que se efecta juicios, inferencias o
generalizaciones para estimar las caractersticas del universo o poblacin total.

CARACTERSTICAS DE LA MUESTRA:
a) Que represente adecuadamente a la poblacin, es decir, que tenga la oportunidad o
no de ser seleccionada.
b) Debe de tener un grado de confianza que se pueda medir matemticamente.
MUESTRA ALEATORIA:
Es aquella en la cual cada unidad de muestreo tiene una oportunidad o probabilidad
conocida que no es SER que sea escogida en la seleccin.
ATRIBUTO:
Es cualquier cualidad o caracterstica cualitativa de una unidad de muestreo.
VARIABLE:
Es una caracterstica cuantitativa de los elementos constituidos de una poblacin.

CASO PRCTICO EN CLASE DE MUESTREO

Ejercicio No. 4
Usted ha planificado para probar el control interno en uno de los bancos de la Compaa
Azul, S.A. y segn revisin preliminar se determin que aproximadamente se han emitido
3000 cheques en el ao, la correlatividad ha sido interrumpida varias veces razn por la cual
decide utilizar el mtodo de muestreo por bloques.
Los cheques emitidos son los siguientes:
1976744
2341926
2835301
3214826
3553501
4016026
4420701

1977125
2342425
2836800
3215325
3554000
4016525
4420794
TOTAL

382
500
500
500
500
500
094
2,976

rea a examinar:
Egresos por cheques
Atributos definidos en los documentos que respaldan los cheques emitidos:
1.
2.
3.
4.

Que tenga factura, orden de compra y No. De recepcin

Que est autorizado el pago
Que est jornalizado contablemente
Que estn inutilizados los documentos.

Condiciones para determinar la muestra

Nivel de confianza
Precisin
Tasa de error

(+/-)

95 %
1%
2%

Excepciones (a los Tributos)

Determinados despus de tabular la informacin para
Inciso a)
14
b)
6
c)
6
d)
15
Con base a la informacin anterior se solicita
1.
2.
3.
4.

Indicar los objetivos de la muestra

Determinar el tamao del universo que se utilizar de base para calcular la muestra
Determinar el tamao de la muestra segn las tablas
Determinar el mtodo de seleccin que se va a utilizar

5. Determinar el intervalo de confianza

6. Determinar la tasa de error real encontrada en la muestra
7. Evaluar los resultados obtenidos
Fact. O/C
03 * 100 = 1.64 aproximado 2
183
Fact. = rec
01 * 100 = 0.55 aproximado 1
183
(Fact) Distrib. Contable
02 * 100 = 1.09 aproximado 1
183
Aprobacin de Pago
04 * 100 = 2.18 aproximado 2
183
Columna No. 6
Buscar en la tabla No. 6 con 95 % de nivel de confianza y 2 % de la tasa de error real en el
caso 2 %, 1 %, 2 %, (columna 4)
Para determinar los valores de la columna No. 5 buscamos la interseccin entre el tamao de
la muestra que se localiza en la parte superior en forma horizontal de la tabla No. 6 y el
valor que le corresponde al universo usado el cual se localiza en la 1. Columna de la tabla
No. 6.
Columna No. 6
Anotamos el intervalo o desviacin mxima aceptable (Intervalo de Confianza) que
previamente hemos determinado al inicio.
Columna No. 7
Para establecer el criterio de aceptacin comparamos los intervalos de las columnas 5 y 6.
Si el valor del intervalo de la columna No. 5 est dentro del rango del intervalo de la
columna No. 6 el criterio es aceptable. Si es inferior o superior en algunos de los lmites no
se acepta, porque no cumple la expectativa deseada.

EVALUACIN DEL CASO DE MUESTREO

EMPRESA KASY, S.A.

ATRIBUTOS
Fact. Igual O/C
Fac.= Recepcin
Dist. Contable
Aprobacin pago

NO. DE
ENUNCIADO
OPORTU
ESTIMACIN
NMERO DE
NIDADES UNIVERSO
EXCEPCIONES
MUESTRA
183
6000
03
183
6000
01
183
6000
02
183
6000
04

TASA DE
ERROR
REAL
MUESTRA
1.6 __ 2 %
0.55__ 1 %
1.09__ 1 %
2.18__ 2 %

PORCENTAJE
DE ERROR
ACTUAL
(TAB 6)
0.6 5.0
0.1 3.5
0.1 3.5
0.6 5.0

TASA DE
ERROR
ACEPTABLE
ANTICIPADA
MIN -- MAX
0-4
NO
0-4
SI
0-4
SI
0-4
NO

CONCLUSIONES:
Para los atributos 2 y 3 el resultado se considera razonable por estar comprendido dentro del nivel de confianza establecido.
Para los atributos 1 y 4 para una muestra de 183 se tiene una tasa real del 2 % la que se considera aceptable.
Para el universo se estiman mrgenes del punto 6 al 5 % que sobrepasa el intervalo de confianza de 0 a 4 %
RECOMENDACIN:
Para los atributos 1 y 4 se recomienda aplicar otro tipo de procedimiento o ampliar la muestra.

Columna No. 1
Esta columna anotamos el tamao de la muestra en este caso 183. Si dentro de la informacin
tuviramos documentos anulados los debemos restar del tamao de la muestra.
Columna No. 2
Anotamos el tamao del universo o el universo
Frmula por si nos dan anulados
Nmero de oportunidades * Universo Usado
Tamao de la muestra
No. De Oportunidades
Tamao de la muestra183

183 * 6000 = 6000

Si dentro del caso se hubieran encontrado 2 documentos anulados la estimacin del universo
para la columna No. 2 quedara de la siguiente manera:
183 2 (anulados) * 6000 = 5,934
183
Columna No. 4
Para establecer la tasa de error real utilizamos la siguiente frmula:
Excepciones
* 100 =
Tamao de la muestra

RESOLUCIN MUESTREO POR BLOQUES

1) OBJETIVO:
Planificar el control interno de la emisin de cheques
1)

UNIVERSO REAL: 2,976

USADO:
3,000

3) TAMAO DE LA MUESTRA:
NIVEL DE CONFIANZA:
PRECISIN (+/-)
TASA DE ERROR

95 %
1%
2%

TAMAO DE LA MUESTRA

602 REDONDEADA 600

Con base al universo usado tabla 2 interseccin 3000 y 1 de la columna de presicin.

DETERMINACIN DE MUESTRA SEGN BLOQUES
DEL

AL

197644
1977125
2341926
2342425
2835301
2835800
3214826
3215325
3553501
3540000
4016026
4016525
4420701
4420794
MUESTRA REDONDEADA
Hacemos un prorrateo

TOMADOS/
REVISAR
77
100
100
100
100
100
23
600

382 * 0.2016
500 *
500 *
500 *
500 *
500 *
094 *
2,976

600 = 0.2016 se multiplican * c/u de los rangos

2,976

382 * 0.2016 = 77
4) METODO POR BLOQUES (RTA)
5) INTERVALO DE CONFIANZA
Tasa de error
Tasa de precisin

EMITIDOS

2%
-1%
1%

2%
+1%
3%

Usar tabla de 500 porque es el que ms se le acerca de 600

EVALUACIN DEL CASO DE MUESTREO

EMPRESA KASY, S.A.

ATRIBUTOS

NO. DE
ENUNCIADO
OPORTU
ESTIMACIN
NMERO DE
NIDADES UNIVERSO
EXCEPCIONES
MUESTRA

Fact. O/C y de
Recep
Autorizado el pago
Jornalizado
Docto. inutilizado

TASA DE
ERROR
REAL
MUESTRA

PORCENTAJE
DE ERROR
ACTUAL
(TAB 6)

600

3000

14

2.33 __ 2 %

1.1 3.4

600
600
600

3000
3000
3000

06
06
15

1 __ 1 %
1 __ 1 %
2.5 __ 3 %

0.4 2.2
0.4 2.2
1.9 4.7

RECOMENDACIN:
Ampliar la muestra o utilizar procedimientos supletorios.

TASA DE
ERROR
ACEPTABLE
ANTICIPADA
MIN -- MAX
1-3
NO
1-3
1-3
1-3

NO
NO
NO

EJERCICIO
Facturas emitidas por ventas al crdito bimestralmente (c/2 meses) aproximadamente 4260
emitidas durante el perodo del No. 45520 al No. 71070

ATRIBUTOS

EXCEPCIONES

1) Verificacin de que el cliente existe

NO

2) Autorizacin lmite del crdito

19

3) Autorizacin precio de venta

12

4) Emisin lista de precios

NO

5) Emisin gua de transporte

NO

6) Concuerda pedido factura despacho

15

7) Distribucin contable

11

Condiciones para el muestreo

Nivel de confianza
Precisin
Tasa de error

95 %
02 %
02 %