ANLISIS Y OPININ

Requisitos
para la
deducibilidad
de los donativos

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El realizar donativos por parte de la sociedad en general, y en particular de los

contribuyentes, con el afn de disminuir la
pobreza extrema y el sufrimiento humano,
son esfuerzos que las leyes tambin toman
en consideracin, en especial cuando stos
se proporcionan a una organizacin aqu o
en el extranjero, pues si se cumplen los requisitos que la misma solicita, el resultado
es su deducibilidad

M.I. y L.C. Ma. Guadalupe Len Chvez,

Integrante de la Comisin de Desarrollo
Pool Fiscal del Colegio de Contadores
Pblicos de Mxico, A.C. Adems est
doctorando en la Universidad Anhuac
del Sur y es Directora de Impuestos de
LATCAN, Industria Farmacutica

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INTRODUCCIN

encuentran indicadas en el artculo 27, fraccin I de

la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y son: La
Federacin, entidades federativas y municipios, as
como sus organismos descentralizados, conforme
al Ttulo II de la LISR, as como las fundaciones, patronatos y otros, de acuerdo con el artculo 82 de la
LISR; las sociedades y asociaciones civiles sin fines
de lucro, que realicen de forma exclusiva actividades
sealadas en el artculo 79, fracciones VI, X, XI, XII,
XIX y XX, y que cumplan con los requisitos sealados
en el artculo 82 de la LISR, as como las asociaciones
y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan
con los requisitos del artculo 83 de la LISR, y los
programas de escuela-empresa.

Sin embargo, los esfuerzos que se puedan hacer

por parte de los particulares resultan tambin valiosos. En Mxico, cualquier persona fsica o moral,
adems de tener el inters de ayudar, para otorgar un
donativo a una organizacin aqu o en el extranjero,
debe considerar una serie de requisitos fiscales de
manera que, si lo otorga, sea deducible.

Adems, las instituciones a las que se les efecten donativos debern de aparecer en la lista de
donatarias autorizadas para recibir donativos que
se consideran deducibles, publicada por el Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) en el DOF y en
su pgina de Internet, conforme a lo dispuesto en el
artculo 111 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (RISR).

e acuerdo con el reporte DAC in Dates, emitido por la Organizacin para la Cooperacin
y el Desarrollo Econmico (OCDE 2006), el
nmero de personas que viven en pobreza absoluta
crece cada vez ms, sobre todo en los pases en desarrollo. Por ello, la ayuda que se proporciona en
algunos casos como donativo es una respuesta para
tratar de disminuir la pobreza extrema y el sufrimiento humano. Asimismo, existen esfuerzos internacionales para proporcionar ayuda a los pases mediante organismos como la Organizacin de las Naciones
Unidas (ONU), las instituciones internacionales financieras y la OCDE, entre otros.

A primera vista, podran parecer numerosos esos

requisitos; sin embargo, la mayora de ellos tienen la
intencin de que la figura de los donativos sea utilizada con el fin primordial para la cual fue creada: el de
ayudar, y no como mecanismo para disminuir la base
gravable fiscal o como salida indebida de recursos.
CONCEPTO LEGAL DE DONATIVO
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De conformidad con el artculo 2334 del Cdigo

Civil Federal (CCF), una donacin es cuando una persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la
totalidad de sus bienes presentes, y se clasifica en: (i)
Pura, se otorga en trminos absolutos (artculo 2335
del CCF); (ii) Condicional, depende de algn acontecimiento incierto (artculo 2335 del CCF); (iii) Onerosa, se hace imponiendo algunos gravmenes (artculo
2336 del CCF), y (iv) Remuneratoria, se hace en atencin a servicios recibidos por el donante, y que ste
no tenga obligacin de pagar (artculo 2336 del CCF).
DONATIVOS OTORGADOS A
ORGANISMOS EN MXICO
Personas autorizadas para recibir donativos
Los donativos debern ser otorgados a las personas
autorizadas para recibirlos en Mxico. Las mismas se

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Donativos deducibles
Son deducibles los donativos no onerosos ni remunerativos conforme al artculo 27, fraccin I de la
LISR. Por su parte, el artculo 119-A del RISR aclara
que se consideran onerosos o remunerativos, y por
ende no deducibles, los donativos otorgados para
tener acceso a participar en eventos de cualquier
ndole, as como los que den derecho a recibir algn
bien, servicio o beneficio.
Asimismo, existe un lmite de la deduccin del 7%
de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en
el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se
efecte la deduccin; del cual, slo el 4% se podr
destinar a favor de la Federacin, de las entidades
federativas, de los municipios o de sus organismos
descentralizados.
Dependiendo de la forma en que se otorgue el donativo, se deber de atender a lo siguiente:
1. Donativos en efectivo. De acuerdo con el artculo 27, fraccin VII de la LISR, se podrn deducir
cuando estn efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate. Se entiende que estn erogados
los que hayan sido pagados en efectivo, o mediante

traspasos electrnicos de fondos desde cuentas

abiertas a nombre del contribuyente en instituciones
que componen el sistema financiero o bien, pagos
con cheque, cuando haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero.
2. Donativos en especie. Conforme al artculo 33
del RISR, tratndose de bienes que hayan sido deducidos en el costo de ventas, el donativo no ser deducible, y tratndose de activo fijo, se considera como
monto del donativo el saldo pendiente de deducir
actualizado, de terrenos, el Monto Original de Inversin (MOI) actualizado, acciones, el costo promedio
por accin, otros, la cantidad que se haya pagado
para adquirir el bien actualizada desde el mes en el
que se adquiri y hasta el mes en el que se efecte
la donacin.
De acuerdo con el artculo 88-B del RISR cuando
se celebren convenios para donar peridicamente
bienes, se deber de informar de la celebracin de
ste a la autoridad fiscal. Al respecto, la Resolucin
Miscelnea Fiscal (RM) indica, en el Anexo II seccin
de Trmites Fiscales, que se deber de presentar el
aviso de donacin en la pgina del SAT dentro de
los 10 das siguientes a la celebracin del convenio.
Requisitos de los comprobantes de donativos
Las donatarias estn obligadas a expedir Comprobantes Fiscales Digitales por Internet o Factura
Electrnica (CFDI) con los requisitos sealados en
el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF) y especficamente sobre comprobantes de
donativos, en el inciso b) del mencionado artculo
se indica que se deber sealar expresamente que
se trata de un donativo, contener el nmero y la
fecha del oficio constancia o renovacin de la autorizacin para recibir donativos. Adicionalmente, el
artculo 46 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin (RCFF) seala que el comprobante debe
de contener la leyenda: En caso de que los bienes
donados hayan sido deducidos previamente para
efectos del impuesto sobre la renta, este donativo
no es deducible.
Respecto de los comprobantes de donativos expedidos por la Federacin, entidades federativas y
municipios, as como sus organismos descentralizados, conforme al Ttulo II de la LISR, as como las

los Tratados para evitar la doble

tributacin que Mxico tiene firmados
con algunos pases, establecen expresamente las reglas mediante las cuales
se puede considerar deducible un donativo otorgado a organismos residentes
ubicados en estos pases.
Comisiones de Derechos Humanos sealados en la
reglas 1.3.9.3., y I.2.7.1.10. de la RM sealan que no
deben contener los requisitos del nmero y fecha del
oficio constancia de la autorizacin para recibir esos
donativos deducibles.
DONATIVOS OTORGADOS A
ORGANISMOS EN EL EXTRANJERO
Personas autorizadas para recibir donativos
Los residentes en el extranjero que pueden recibir
donativos los seala el artculo 27, fraccin I de la
LISR, y son los otorgados a organismos internacionales de los que Mxico sea miembro de pleno derecho,
siempre y cuando los fines para los que esos organismos fueron creados correspondan a las actividades por las que se puede obtener autorizacin para
recibir donativos deducibles de impuestos.
En ese orden de ideas, la Convencin de Viena define como organizacin internacional, a una organizacin intergubernamental; es decir, los miembros
del organismo son Estados soberanos u otras organizaciones intergubernamentales. Un ejemplo de
aqullas en donde Mxico es miembro pleno son la
Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe
(CEPAL) y la ONU.
Adicionalmente a los organismos sealados anteriormente, los Tratados para evitar la doble tributacin que Mxico tiene firmados con algunos pases,

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establecen expresamente las reglas mediante las

cuales se puede considerar deducible un donativo
otorgado a organismos residentes ubicados en estos
pases.
A manera de ejemplo, si analizamos el Convenio
para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin
Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta entre
Mxico y los Estados Unidos de Amrica (EUA), el
artculo 22, en el prrafo 3, seala que cuando los
Estados Contratantes acuerden que los requisitos que
establece la ley de los EUA para las instituciones de
beneficencia pblica son esencialmente equivalentes
a los requisitos previstos en la ley mexicana para las
organizaciones autorizadas para recibir donativos deducibles, los donativos efectuados por un residente
de Mxico a una organizacin que las autoridades de
los EUA consideren que cumple con los requisitos
para las instituciones de beneficencia pblica, se
consideran como donativos deducibles conforme a
la ley mexicana.

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Por otro lado, en el protocolo del Convenio para

Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta, en el
numeral 17 seala que Mxico y los EUA acuerdan
que el artculo 70-B (actualmente artculo 79, fracciones VI, X, XI y XII) de la LISR mexicana, y la seccin
509 (a) (1) y (2), con excepcin de las organizaciones
descritas en la Seccin 170 (b) (1) (A) (i), del Cdigo
de Rentas Internas de los EUA, contienen disposiciones sustancialmente equivalentes respecto de las
organizaciones a que se refieren dichos preceptos,
conforme a lo establecido en los prrafos 2 y 3, y
por consiguiente, la aceptacin por parte de las autoridades de Mxico de que una organizacin rene
los requisitos establecidos por el artculo 70-B (actualmente artculo 82), o por las autoridades de los
EUA de que una organizacin tiene lo sealado en
la seccin 509 (a) (1) o (2), excepto las organizaciones a que se refiere la seccin 170 (b) (1) (A) (i), ser
aceptada por el otro Estado Contratante a efectos de

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otorgar a esas organizaciones los beneficios previstos

en los prrafos 2 y 3.
Con lo cual, cuando se otorgue el donativo de Mxico a los EUA, se deber revisar que la organizacin
a la cual se le otorga el donativo cumpla con los requisitos de la seccin 509 (a) (1) o (2) del Cdigo de
Rentas Internas de los EUA, excepto las organizaciones a que se refiere la seccin 170 (b) (1) (A), dado
que stos sern considerados como si cumplieran
con lo descrito en los artculos 79, fracciones VI, X,
XI y XII, y 82 de la LISR.
Donativos deducibles
El prrafo dos del numeral 3 del citado Convenio
indica que dichos donativos no sern deducibles en
ejercicio fiscal alguno, en la medida en que excedan
del importe que resulte de aplicar los lmites que
establecen las leyes de Mxico respecto a la deducibilidad de los donativos a organizaciones autorizadas para recibir donativos deducibles. Por lo anterior,
para su deducibilidad se debern de considerar los
requisitos expuestos para donativos otorgados para
residentes en Mxico.
Requisitos de los comprobantes de donativos
No existe una regulacin expresa en la ley mexicana para los comprobantes de donativos en el extranjero. Sin embargo, los comprobantes deberan
de cumplir con lo expuesto en la regla I.2.7.1.16. de
la RM, la cual establece los requisitos mnimos que
debe de tener un comprobante emitido por un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico.
Adicionalmente, la regla I.2.7.1.10. de la RM seala
que los donativos otorgados a los organismos internacionales de los que Mxico es miembro en pleno
derecho, no deben contener los requisitos del nmero y fecha del oficio constancia de la autorizacin
para recibir esos donativos deducibles