La Reforma Tributaria, Ley 1607 de 2012: todo un revolcn normativo

Actualizado al 5 de febrero de 2013

La Ley 1607 de 2012 vi la luz, y aqu estn los cambios ms importantes que nos
trajo:Cambios en el IVA y el nuevo Impuesto al Consumo que tienen aplicacin a
partir de enero 1 de 2013:
Los arrendamientos para usos diferentes de vivienda y la hotelera quedaron con
IVA del 16%. En los restaurantes es posible que se tenga que seguir cobrando IVA
del 16%, o impuesto al consumo del 8%, o ninguno de esos dos impuestos. En los
vehculos y la telefona se vern los dos impuestos.
Cambios en la Retencin en la Fuente: Antes de julio de 2013, el Gobierno tendr
que disear la nueva retencin en la fuente a ttulo del impuesto para la equidad.
Acicionalmente la Reforma Tributaria tambin hizo otros cambios importantes
sobre este tema.
Encontramos 10 errores grandes y pequeos en la nueva Reforma Tributaria, Ley
1607 de 2012: Al estudiar el texto de la nueva Ley de Reforma Tributaria, 1607 de
diciembre 26 de 2012, con sus 198 artculos que los congresistas aprobaron en solo
3 meses y con sesiones extras, empieza a comprobarse la frase de que del afn solo
queda el cansancio, pues son por lo menos 10 los errores que se detectan hasta
ahora en el texto aprobado.
Cules personas naturales se convertirn en declarantes de renta por el ao
gravable 2012?: Por el ao gravable 2012 igualmente son seis los requisitos que se
debern cumplir en su totalidad para quedar exoneradas de presentar declaracin
de renta. Pero con la reforma tributaria aprobada en diciembre de 2012 se
modificaron los topes de ingresos brutos que obligan a declarar a los asalariados y a
los trabajadores independientes y tales modificaciones s tendran aplicacin para el
mismo ao gravable 2012. Los que queden obligados a declarar tendrn primero
que actualizar el cdigo de su actividad econmica en el RUT.

su nueva reforma tributaria con la cual se busca alcanzar los objetivos de facilitar la
generacin de empleo formal, enfrentar la evasin fiscal, simplificar el Impuesto a
las ventas y hastsa lograr una mayor equidad tributaria entre las personas naturales
que tengan mayores ingresos en el ao.
A travs de sus 197 artculos, el texto que aprobaron los congresistas el pasado 21 de
diciembre y que pas a sancin presidecial termina agregado 53 nuevos artculos al
Estatuto Tributario Nacional, le modifica 96 de los que ya tenia y le deroga otros 17.
As mismo crea otros 42 nuevos articulos que quedan por fuera del E.T. (con
normas como el del impuesto a la equidad, impuessto global a la gasolina y ACPM y
beneficios para San Andrs). Tambin modifica otros 16 artculos, y deroga 10 ms,
de Leyes varias expedidas entre 1982 y 2012 (inclusive deroga el art. 13 de la Ley
1527 de abril de 2012 que haba implementado una retencin especial a
trabajadores indpendientes).
(Nota: para tener una visin temtica de todos los cambios realizados con la
reforma, vase nuestra herramienta gratuita: Cuadro temtico de los cambios
introducidos por la Reforma Tributaria de diciembre de 2012)
A continuacin reseamos los que consideramos seran los ms grandes cambios
que se introdujeron con esta esta tercera reforma tributaria del gobierno Santos (las
anteriores reformas con efectos tributarios fueron la Ley 1429 de pequeas
empresas y la Ley 1430, ambas de diciembre de 2010). Pero a lo largo de enero de
2013, en nuevos editoriales y en una gira especial de seminarios preseciales,
estudiaremos con mas detalle la forma de llevar a la prctica varios de estos
cambios.

Cambios en el impuesto de renta para las personas jurdicas

1. Control a los aportes en especie y a la prima en colocacion de acciones
2. Se modificaron todas las normas del Rgimen de precios de transferencia
3. Se baja la tarifa del impuesto de renta y se crea el nuevo impuesto de renta para
la equidad
4. Se disminuye la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales por conceptos
diferentes a loteras, rifas y similares, y a las copropiedades de uso comercial o
mixto las convierten en contribuyentes de renta

Cambios en el impuesto de renta para las personas naturales

1-Las personas naturales que no queden obligadas a declarar renta, podrn declarar
voluntariamente para formar saldos a favor y solicitar las devoluciones de sus
retenciones
2. Se cambian los criterios para ser residente o no residente ante el Gobierno
Colombiano
3. Menos valores para jugar con la casa de habitacin en la Renta presuntiva y con
los aportes voluntarios a fondos de pensiones y AFC en la depuracin de la renta
4. Se establecieron los clculos del IMAN (Impuesto Mnimo alternativo Nacional)
y el IMAS (Impuesto Mnimo alternativo Simple)
5. Les modifican las bases de las ganancias ocasionales por herencias y les rebajan
la tarifa del impuesto de ganancia ocasional

Cambios en el impuesto a las Ventas

1. Se modificaron las listas de bienes y servicios excludos, y de bienes y servicios
exentos
2. Se cambi el universo de tarifas de IVA y se cre el nuevo impuesto al consumo

Cambios en retencin en la fuente

1. Se cambia por ensima vez la retencin a los independientes
2. Se disminuy la retencin de IVA
3. Se puede esperar que disminuyan las retenciones a ttulo de renta

Cambios en procedimiento tributario

1. Cambio en la periodicidad de las declaraciones de IVA
2. Cambio en la liquidacin de los intereses de mora, y facilidades de pago para
pagar las deudas atrasadas
3. Cambios en la periodicidad para expedir las resoluciones anuales con solicitud de
informacin exgena tributaria

Finalmente, y en sesiones extras, el Congreso aprob el texto final de la nueva Reforma

Tributaria con 197 artculos que pasaron a sancin presidencial. Se crearon los nuevos
impuestos para la equidad, impuesto al consumo y el impuesto global a la gasolina y
ACPM. A las copropiedades de uso comercial o mixto que exploten zonas comunes
cobrando servicio de parqueadero las volvieron responsables de IVA y al mismo tiempo
contribuyentes de renta en el rgimen especial. Adems, hubo modificaciones hasta en
lo que ser la expedicin de las resoluciones para solicitud anual de informacin
exgena, se disminuy el tope de ingresos brutos que obliga a presentar renta a los
trabajadores independientes e incluso se derog el art. 13 de la Ley 1527 de 2012 sobre
retencin a independientes.

La Cifra (haz click en la imagen para ampliar)

En solo 3 meses el Goberno Santos logr su objetivo de que el Congreso le
aprobara, aunque fuese en sesiones extras, su nueva reforma tributaria con la cual
se busca alcanzar los objetivos de facilitar la generacin de empleo formal,
enfrentar la evasin fiscal, simplificar el Impuesto a las ventas y hastsa lograr una
mayor equidad tributaria entre las personas naturales que tengan mayores ingresos
en el ao.
A travs de sus 197 artculos, el texto que aprobaron los congresistas el pasado 21 de
diciembre y que pas a sancin presidecial termina agregado 53 nuevos artculos al
Estatuto Tributario Nacional, le modifica 96 de los que ya tenia y le deroga otros 17.

As mismo crea otros 42 nuevos articulos que quedan por fuera del E.T. (con
normas como el del impuesto a la equidad, impuessto global a la gasolina y ACPM y
beneficios para San Andrs). Tambin modifica otros 16 artculos, y deroga 10 ms,
de Leyes varias expedidas entre 1982 y 2012 (inclusive deroga el art. 13 de la Ley
1527 de abril de 2012 que haba implementado una retencin especial a
trabajadores indpendientes).
(Nota: para tener una visin temtica de todos los cambios realizados con la
reforma, vase nuestra herramienta gratuita: Cuadro temtico de los cambios
introducidos por la Reforma Tributaria de diciembre de 2012)
A continuacin reseamos los que consideramos seran los ms grandes cambios
que se introdujeron con esta esta tercera reforma tributaria del gobierno Santos (las
anteriores reformas con efectos tributarios fueron la Ley 1429 de pequeas
empresas y la Ley 1430, ambas de diciembre de 2010). Pero a lo largo de enero de
2013, en nuevos editoriales y en una gira especial de seminarios preseciales,
estudiaremos con mas detalle la forma de llevar a la prctica varios de estos
cambios.

Cambios en el impuesto de renta para las personas jurdicas

1. Control a los aportes en especie y a la prima en colocacion de acciones
2. Se modificaron todas las normas del Rgimen de precios de transferencia
3. Se baja la tarifa del impuesto de renta y se crea el nuevo impuesto de renta para
la equidad
4. Se disminuye la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales por conceptos
diferentes a loteras, rifas y similares, y a las copropiedades de uso comercial o
mixto las convierten en contribuyentes de renta

Cambios en el impuesto de renta para las personas naturales

1-Las personas naturales que no queden obligadas a declarar renta, podrn declarar
voluntariamente para formar saldos a favor y solicitar las devoluciones de sus
retenciones
2. Se cambian los criterios para ser residente o no residente ante el Gobierno
Colombiano
3. Menos valores para jugar con la casa de habitacin en la Renta presuntiva y con
los aportes voluntarios a fondos de pensiones y AFC en la depuracin de la renta

4. Se establecieron los clculos del IMAN (Impuesto Mnimo alternativo Nacional)

y el IMAS (Impuesto Mnimo alternativo Simple)
5. Les modifican las bases de las ganancias ocasionales por herencias y les rebajan
la tarifa del impuesto de ganancia ocasional

Cambios en el impuesto a las Ventas

1. Se modificaron las listas de bienes y servicios excludos, y de bienes y servicios
exentos
2. Se cambi el universo de tarifas de IVA y se cre el nuevo impuesto al consumo

Cambios en retencin en la fuente

1. Se cambia por ensima vez la retencin a los independientes
2. Se disminuy la retencin de IVA
3. Se puede esperar que disminuyan las retenciones a ttulo de renta

Cambios en procedimiento tributario

1. Cambio en la periodicidad de las declaraciones de IVA
2. Cambio en la liquidacin de los intereses de mora, y facilidades de pago para
pagar las deudas atrasadas
3. Cambios en la periodicidad para expedir las resoluciones anuales con solicitud de
informacin exgena tributaria

Finalmente, y en sesiones extras, el Congreso aprob el texto final de la

nueva Reforma Tributaria con 197 artculos que pasaron a sancin
presidencial. Se crearon los nuevos impuestos para la equidad,
impuesto al consumo y el impuesto global a la gasolina y ACPM. A las
copropiedades de uso comercial o mixto que exploten zonas comunes
cobrando servicio de parqueadero las volvieron responsables de IVA y
al mismo tiempo contribuyentes de renta en el rgimen especial.
Adems, hubo modificaciones hasta en lo que ser la expedicin de las
resoluciones para solicitud anual de informacin exgena, se
disminuy el tope de ingresos brutos que obliga a presentar renta a los
trabajadores independientes e incluso se derog el art. 13 de la Ley
1527 de 2012 sobre retencin a independientes.

La Norma (haz click en la imagen para ampliar)

En materia de IVA la nueva Ley introdujo los siguientes cambios importantes:
1. Se modificaron las listas de bienes y servicios excludos, y de bienes y
servicios exentos
Con los artculos 38 y 54 de la Ley se modificaron los art. 424 (bienes excludos) y
477 (bienes exentos. Como consecuencia de esos cambios, los animales vivos
semovivientes bovinos (partida arancelaria 01.02) ya no figuran en la lista del 424
sino en la del 477 y eso singifica que los ganaderos se vuelven responsables de IVA
en el rgimen comn, pues los animales vivos los vendern como exentos (es decir,
gravados con tarifa 0%) y todos los IVA de sus costos y gastos los tendrn que
declarar en el IVA formando saldos a favor y que se podrn solicitar en devolucin.

Adems, los pargrafos del art. 477 los obligan a llevar contabilidad al menos para
efectos fiscales y con ello hacer ms transparente los procesos de devolucin de los
saldos a favor que se les formarn en IVA.
Por el lado de los servicios, los art. 50,51 y 52 de la Ley aumentan la lista de
servicios excludos del Art. 476. As por ejemplo los minutos excludos de IVA en el
servicio telefnico de los estratos 1,2 y 3 se elevan de 250 a 325 minutos mensuales.
Y el art. 55 de la Ley modifica la lista de servicios exentos del art. 481 del E.T. con lo
cual, a partir del 2013, el internet que se cobra a usuarios de los extratos 1 y 2 ya no
figura en la lista de los servicios excludos del art. 476 sino en la lista de servicios
exentos del 481 (eso servir para que la empresa de internet pueda descontar los
IVA de los costos y gastos en que incurra para prestar ese servicio). En el art. 476 s
sigue figurando como excludo el internet para los usuarios de estrato 3 (y con ello
el prestador del servicio lo nico que puede hacer es dejar como mayor valor de sus
costos y gastos el IVA en que incurra para prestar ese servicio).
2. Se cambi el universo de tarifas de IVA y se cre el nuevo impuesto al
consumo
Los art. 48 y 49 de la Ley modificaron los arts. 468-1 (bienes gravados antes al 10%
y ahora al 5%) y 468-3 (servicios gravados antes al 10% y ahora al 5%). En la lista de
servicios que antes estaban gravados al 10% y ahora quedan gravados al 5% ya no
figuran ni los hoteles ni los arriendos de inmuebles para usos diferentes a vivienda.
Por tanto, se entiende que esos dos servicios pasaron a estar gravados con tarifa
general del 16%.
Adems, las personas jurdicas de las copropieades comerciales, si explotan sus
zonas comunes con el servicio de parqueaderos, tendrn que empezar a responder
por el IVA a la tarifa general pues as lo dispuso el art. 47 de la Ley que crea el art.
462-2 en el E.T.Desde el 2009 esas personas jurdicas de las copropiedades se han
estado salvando de esa responsabilidad a causa de lo que haba contemplado el
Decreto 1060.
El art. 39 de la Ley crea el art. 426 en el E.T. indicando que las personas naturales y
jurdicas que sean dueas de restaurantes, bares, grilles, cafeteras, panaderas,
heladeras y dems negocios donde se vendan comidas y bebidas, ya no seguirn
siendo responsables de IVA (ni simplificado ni comn) excepto si el negocio es con
explotacion de franquicia (en este ltimo caso si siguen siendo responsables de IVA,
y si les toca estar en el comn, seguirn cobrando el 16% de IVA). A cambio de ello,
los art. 71, 78 y 79 y 83 de la Ley crean el Impuesto al consumo del 8% para esos
servicios de comidas y bebidas el cual solo lo tendrn qu cobrar si en el ao
anterior la persona natural o jurdica vendi ms de 4.000 UVT (unos
$104.196.000 en el 2012).

El art. 197 de la Ley deroga el art. 470 que estableca IVA del 20% a la telefona
mvil y por ello se entiende que ahora qued con IVA del 16%. Pero
adicionalmente, ese servicio de telefona mvil tambin qued gravado con otro
impuesto al consumo del 4% (ver art. 72 de la Ley) y lo nico que se puede hacer
con l es deducirlo al final del ao en la declaracin de renta (ver art. 71 de la Ley).
El art. 197 tambin deroga los art. 469 y 471 que establecan tarifas de IVA de 20%,
25% y 35% para ciertos vehculos. Por tanto, ahora todos los vehculos solo quedan
con IVA del 16%. Pero adicionalmente, ciertos vehculos mencionados en los art.
73 y 74 de la Ley tendrn adicionalmente otro impuesto al consumo del 8% y del
16%. El impuesto al consumo no se genera en la venta de vehculos que sean activos
fijos y si es el caso de una compraventa de vehculos, solo se genera en vehculos
que no tengan ms de 4 aos de uso.
El nuevo impuesto al consumo no aplica ni en Amazonas ni en San Andrs,
Providencia y Santa Catalina (excepto para el caso de venta de yates; ver arts 71 y 77
de la Ley).
Ese nuevo impuesto al consumo, para los que lo tengan que cobrar, lo debern
declarar bimestralmente en formulario aparte y presentarlo con pago total.
El art. 56 de la Ley modifica el art. 485 y con ello se estableci que todo el IVA que
sea descontable se podr restar en el IVA sin importar que su tarifa sea superior a
aquella que se utiliza al momento de vender (caso por ejemplo de los que paguen
IVA al 16% pero venden al 5%). Adems, los saldos a favor que all se formen se
podrn solicitar en devolucin pero solo cuando al final del ao se haya presentado
tambin la declaracin de renta (ver arts. 64 y 66 de la Ley que modifican los art.
815 y 850 del E.T.).

A parte del hecho que mencionamos anteriormente, cuando dijimos que antes de julio
de 2013 el Gobierno tendr que disear la nueva retencin en la fuente a ttulo del
impuesto para la equidad, la Ley tambin hizo otros cambios importantes en este tema.

1. Se cambia por ensima vez la retencin a los

independientes
En primer lugar, es importante destacar que el art. 198 de la Ley derog al art. 13 de
la Ley 1527 de abril de 2012 que haba establecido una retencin especial a ciertos
trabajadores independientes y que incluso haba sido reglamentada en septiembre
de 2012 con el Decreto 1950
Por tanto, a los honorarios, comisiones o servicios de todos los trabajadores
independientes con quienes no exista relacin laboral (sean del rgimen comn o
simplificado o sean no responsables de IVA) tocara hacerles la retencin de renta
con las tarifas tradicionales.
Y a partir de abril de 2013, cuando se pueda aplicar la nueva tabla de retencin
mnima mencionada en el art. 14 de la Ley (que crea en el E.T. el nuevo art. 384),
entonces a los trabajadores que puedan calificar como empleados segn el art.
329 del E.T. (creado con el art. 10 de la Ley), se les tendra que comparar su
retencin tradicional con esa retencin mnima del art. 14 de la Ley.
Esa tabla de retencin mnima del art. 14 tambin se tendr que usar para
comparar la retencin tradicional al asalariado que se obtenga con su
procedimiento 1 2 (que no sufrieron cambios), y si la retencin tradicional arroja
una retencin por debajo de la que se obtenga con la tabla del art. 14, entonces se
tendr que retener como mnimo la que se obtenga con la tabla del art. 14.
Recurdese que si se sufren retenciones durante el ao, y al final del ao no se est
obligado a declarar, entonces podr voluntariamente presentar esa declaracin de
renta y solicitar las devoluciones de las retenciones si con ellas se les forma un saldo
a favor (ver art. 6 del E.T. modificado con art. 1 de la Ley)

2. Se disminuy la retencin de IVA

Por el lado de la retencin de IVA, el art. 42 de la Ley modifica al art. 437-1 diciendo
que a partir de enero de 2013 todas las retenciones de IVA que se venian aplicando

con tarifas del 50% o 75% se empezarn a aplicar con tarifa del 15%. Con eso se
benefician los agentes de retencin en sus flujos de caja para presentar con pago las
declaraciones de retencin y tambin se evitan que se formen tantos saldos a favor
en las declaraciones de IVA de los vendedores.

3. Se puede esperar que disminuyan las retenciones a ttulo

de renta
Aunque la reforma no lo mencion expresamente, es fcil prever que si la tarifa del
impuesto de renta para las personas jurdicas se rebaj del 33% al 25%, entonces el
gobierno terminar tambin rebajando las tarifas de retencin que se les practiquen
a las personas jurdicas para evitar que al final del ao tengan saldos a favor en
renta.

Los ms grandes cambios en procedimientos tributarios que se experimentarn se

pueden resumir en los siguientes tems

1. Cambio en la periodicidad de las declaraciones de IVA

El art. 61 de la Ley modific el art. 600 del E.T. y en consecuencia la declaracin de
IVA, dependiendo del responsable del IVA, ser bimestral, o cuatrimestral o anual,
as:
-Todos los grandes contribuyentes, Todos los exportadores, Todos los productores
de bienes exentos, y las Personas naturales y Personas Jurdicas que en el ao
anterior tuvieron ingresos brutos superiores a 92.000 UVT (unos $2.396.508.000),
las seguirn presentando bimestralmente.
-Las Personas naturales y Personas jurdicas que sus ingresos brutos en el ao
anterior estn entre 15.000 y 92.000 UVT ($390.735.000 y $2.396.508.000), las
presentarn cada cuatro meses.
-Las Personas naturales y Personas jurdicas que sus ingresos brutos en el ao
anterior estn por debajo de 15.000 UVT, presentarn una sola declaracin. Pero a
lo largo del ao harn dos anticipos (pagando sin formulario) as: en Mayo, un
30% de lo pagado por IVA en el ao anterior; En septiembre otro 30%; El ultimo
pago se har con la presentacin de la declaracin.

2. Cambio en la liquidacin de los intereses de mora y

facilidades de pago para pagar las deudas atrasadas
El art. 141 de la Ley modifica el art. 635 para indicar que los intereses de mora otra
vez se volvern a calcular como se haca hasta julio de 2006, es decir, usando solo la
tasa del mes en que se vaya a hacer el pago y aplicndosela al impuesto adeudado
sin que el mismo tenga acumulacin de intereses de cada trimestre.
Y es que entre julio de 2006 y hasta diciembre de 2012 el clculo de los intereses de
mora haba venido siendo con anatocismos (inters sobre el inters), pues por
cada trimestre en que cambiaba la tasa de inters, entonces ese inters se
acumulaba con el impuesto y formaba la base para el calculo del inters del
siguiente trimestre.

Adems, ese cambio en el clculo de los intereses de mora se combina con las
facilidades de pago que se darn hasta septiembre de 2013 y que se otorgan en el
art. 149 de la Ley para quienes tengan obligaciones de los aos 2010 hacia atrs sin
presentar o pendientes de pago (podrn pagar el impuesto y las sanciones
obteniendo rebaja en los intereses de mora).

3. Cambios en la periodicidad para expedir las resoluciones

anuales con solicitud de informacin exgena tributaria
El art. 139 de la Ley modific el pargrafo 3 del art. 631 del E.T. Segn ese cambio,
ahora el director de la DIAN tendr que expedir su paquete de resoluciones de
exgena con mucha ms anticipacin pues ahora la norma dice que lo debe hacer
como mnimo faltando dos meses para finalizar el ao anterior a aquel al que
corresponder la informacin. Y no como hasta ahora, que emite las resoluciones
faltando dos meses del mismo ao al que pertenecer la informacin.
Por tanto, la solicitud con informacin del ao gravable 2013 se entiende que la
deba haber pedido en octubre de 2012 (y en octubre de 2012, con las resoluciones
111 a 118, lo que pidi fue la informacin del mismo ao gravable 2012). Pero como
el cambio solo lo est haciendo ahora la reforma tributaria, es fcil suponer que en
los prximos das el Director de la DIAN se vea obligado a sacar rpido el paquete
de resoluciones para solicitud de informacin ao gravable 2013.
Y luego, antes de octubre 31 de 2013, tendr que sacar sus resoluciones para indicar
la informacin que pedir por el ao gravable 2014. Como quien dice, las
resoluciones se conocern dos meses antes de empezar a transcurrir el respectivo
ao gravable y as las empresas y personas sabrn de qu forma tienen que ir
registrando todo durante el ao y evitarse las sorpresas justo al final del ao de que
el Director de la DIAN pidi la informacin con cierto detalle y la contabilidad no
tena ese detalle.

Los ms grandes cambios que experimentarn las personas jurdicas en relacin con
este impuesto se pueden resumir en los siguientes tems

1. Control a los aportes en especie y a la prima en colocacion

de acciones
Con el art. 98 de la Ley se crean en el Estatuto Tributario los artculos 319 hasta
319-9 con los cuales se regulan las condiciones especiales bajo las cuales las
sociedades comerciales podrn argumentar que los aportes en especie que les
realizan sus socios o accionistas ( ya sea en procesos de constitucin, o aumento de
capital, o de fusiones y escisiones) s tienen la naturaleza de simples aportes
sociales y no se configuran como una venta de bienes del socio a la sociedad.
Con esto se busca en especial limitar el uso exagerado que muchas veces se da a la
figura de prima en colocacin de acciones con la cual se han venido enriqueciendo
las sociedades y sus socios sin que les produzcan impuestos a ninguna de las
partes .Y cuando s puedan registrar primas en colocacin de acciones, entonces
esa prima ya no ser un ingreso para la sociedad pues ser otro aporte social ms
que se deber reintegrar el dia que se liquide las sociedad y solo al accionista que la
pag (ver los art. 91 y 197 de la Ley que derogan los art. 14-1 y 14-2 y modifican los
artculos 36 y 36-3, todos del E.T.
Adems, dicha prima empezar a generar el impuesto de registro en las Cmaras de
comercio pues hasta ahora dicho impuesto solo se genera sobre lo que sea capital
suscrito pero no sobre la prima (ver arts. 187, 188 y 197 de la Ley los cuales
modifican los Arts. 229 y 230 de la Ley 223 de 1995 y derogan el art. 153 de la Ley
488 de 1998)

2. Se modificaron todas las normas del rgimen de precios

de transferencia
Con los artculos 111 a 121 de la Ley se modificaron todos los artculos que regulan el
tema del Rgimen de precios de transferencia (art. 260-1 a 260-11 del E.T.),
dndose a entender que a partir del ejercicio 2013 ya no solo las operaciones con
vinculados econmicos en el exterior sino tambin las operaciones con vinculados
ubicados en Zonas Francas dentro de Colombia se tendrn que realizar bajo los
parmetros del rgimen de precios de transferencia.

Para estos mismos efectos los artculos 86 y 87 de la Ley agregan dos nuevos
artculos al E.T. (artculos 20-1 y 20-2) para definir lo que se entender por
Establecimiento permanente en Colombia y la tributacin de dichos
establecimientos permanentes. Adems, reestructura todo lo relativo a las
sanciones que se aplican a la no presentacin, o presentacin extempornea, o
correccin, de las declaraciones informativas individuales y las documentaciones
comprobatorias (se suavizaron ms esas dichas sanciones) y hasta se elimin la
declaracin informativa consolidada.

3. Se baja la tarifa del impuesto de renta y se crea el nuevo

impuesto de renta para la equidad
El Art. 94 de la Ley modifica el art. 240 del E.T. indicando que las sociedades
nacionales, ubicadas por fuera de zona franca, tendrn una nueva tarifa del
impuesto de renta del 25% (hasta el ejercicio 2012 fue del 33%). Pero al mismo
tiempo, los artculos 20 a 33 de la Ley establecen que solo las sociedades y personas
jurdicas contribuyentes declarantes de renta (sin incluir las que sean entidades sin
nimo de lucro ni a las sociedades instaladas en Zona franca hasta dic. 31 de 2012 y
que tributan con tarifa del 15%) tendrn que liquidar el nuevo impuesto a la
equidad (tambn mencionado como CREE-Contribucin Empresarial para la
equidad y que se calcular sobre una base que puede ser diferente a la del
impuesto de renta). De ese nuevo impuesto no se salvan ni siquiera las pequeas
empresas de la Ley 1429 de 2010 pues ellas tambin son personas jurdicas
contribuyentes de renta.
El nuevo impuesto se liquidar con tarifa del 9% en los aos 2013,2014 y 2015 pero
a partir del 2016 se rebaja al 8%, y se liquidar en una declaracin nueva que se
deber presentar con pago total. Adems, las nuevas empresas que se instalen en
Zonas francas despus de diciembre de 2012 quedaran con la frmula 15% en renta
+ el 9% de equidad (y que luego, en el 2016 y siguientes sera 15%+8%)
Dicho impuesto a la equidad ser el que reemplace el ahorro que tendrn todas las
personas jurdicas contribuyentes de renta en materia de gastos laborales pues ya
no pagarn el 13,5% de aportes que como empleadores les tocaba hacer al SENA
(2%), ICBF (3%) y EPS (8,5%) sobre cada uno de sus trabajadores asalariados a los
cuales les paguen hasta 10 SMMV (nota: las personas naturales empleadoras que
lleguen a tener ms de dos trabajadores vinculados laboralmente tambin dejarn
de hacer esos aportes de nmina y sin embargo no estarn sujetas al impuesto a la
equidad).
Los arts. 34 y 35 de la Ley tambin modifican el art. 108 y 115 del E.T. para dejar en
claro que los salarios inferiores a 10 SMM seguirn siendo deducibles en renta a
pesar de que sobre ellos ya no se tengan que pagar todos los aportes de nmina.

Ese 13,5% de aportes se dejar de pagar de la siguiente forma: a partir de julio de

2013, se dejar de pagar el aporte a SENA e ICBF; y a partir de enero de 2014 se
dejar de pagar los aportes a EPS, pues antes de esas fechas el Gobierno tiene que
disear el mecanismo de retencin a ttulo de impuesto a la equidad con el cual se
iran recogiendo a lo largo del ao los recursos del mismo y se podrn entregar cada
mes al SENA, ICBF y EPS.
Adems, la norma dice que si la persona jurdica contribuyente de renta, en la base
para calcular su impuesto de la equidad, llega a arrojar una prdida neta al final del
ao, entonces que la base de su impuesto para la equidad sera la renta presuntiva
(as no est obligada a calcularla para los efectos del impuesto de renta). Sin
embargo, ese escenario para el recaudo del CREE sigue teniendo grandes riesgos
como ya lo demostramos en nuestro editorial de dic. 13 de 2012: Grandes dudas
con el CREE
Estableciendo un ejercicio simple podemos contrastar los efectos que puede traer el
CREE en una persona jurdica en el ao gravable 2013 (supngase que todos los
gastos contables son deducibles fiscalmente, que la Renta presuntiva siempre es
menor a la Renta lquida, que no hay descuentos del impuesto de renta, y que no
hay ganancias ocasionales)

Conceptos

Los dos escenarios

Si no se hubiera creado
el impuesto a la
equidad

Existiendo el impuesto a la
equidad

1.000

1.000

(700)

(700)

(50)

250

300

Ingresos

Gastos y costos deducibles

Gasto por Aportes a Sena,

ICBF y EPS sobre salarios
inferiores a 10 SMMLV

Renta lquida
Renta presuntiva

20

20

250

Renta lquida
gravable

300

(83)(33%)

Impuesto de renta

(75)
(25%)

Impuesto para la equidad

(27)
(9%)

Total impuesto de renta e

impuesto para la equidad

Utilidad contable
despus de impuesto

(83)

(102)

167

198

Como puede verse, la empresa ya no pagara $50 de aportes de nmina y

adicionalmente, a pesar de que su impuesto a cargo se sube de $83 a $102, en todo

caso su utilidad despus de impuestos se sube de $167 a $198 (un total de $31 que
venan siendo el 62% de los $50).
Tngase presente que si el impuesto de renta se baja de $83 a $75, eso har que
tambin se rebaje el anticipo al impuesto de renta del ao siguiente, pues ese
anticipo solo se seguir liquidando en el impuesto de renta pero no en el
impuesto a la equidad. Adems, cuando el art. 96 de la Ley modifica al art. 254
del E.T., se da a entender que ambos impuestos (el de renta y el de la equidad) se
podrn seguir afectando con descuentos por el pago de impuestos de renta n otros
pases. Pero se podra entender que todos los dems descuentos que hoy da se
restan al impuesto de renta no se podran restar al impuesto a la equidad.
Y en cuanto al clculo de la utilidad contable que pasara como no gravable a los
socios, en el primer escenario se dira que todos los $167 pasan como no gravados
(pues el monto mximo saldra de $250-$83=$167). Y en el segundo escenario,

tambin sucedera que todos los $198 se pasaran como no gravados (pues el
monto mximo saldra de $300-$75=$225)
Adems, debe tenerse presente lo que pasara si la empresa del ejemplo tuviera una
renta presuntiva mayor a la lquida (supngase una renta presuntiva de 400). En en
ese caso el 25% saldra sobre $400 ms el 9% tambin sobre $400 y el impuesto
total final a cargo en el primer escenario sera $132 y en el segundo escenario $136.
Y la utilidad contable despus de impuestos se pasara de $118 a 164 (se crece en
46). Por tanto, cuando las empresas vienen tributando sobre la presuntiva en ese
caso el Estado y las EPS perdern ms pues con el ejercicio se demuestra que
dejarn de recibir aportes parafiscales por $50 y solo le sacar un mayor impuesto
de 4 de la empresa.
Es importante destacar que aunque el Gobierno asume que con estos cambios en el
pago de parafiscales los empleadores s formalizarn ms su mano de obra, es claro
que muchos empleadores pueden preferir seguir contratando mediante contratos
de prestacin de servicios pues en el fondo no quieren tener vnculos laborales con
sus trabajadores y as evitar que les formen sindicatos (recurdese el caso de los
ingenios de caa con el uso intensivo de las Cooperativas de Trabajo Asociado y
hasta las empresas del Estado en las que abundan los contratos por servicios y que
el propio Ministro de Trabajo ha querido combatir).
Entonces, es posible esperar que los nuevos puestos de trabajo que quieran
ofrecer los empleadores, segn se los pidi el pasado viernes el Ministro de
Hacienda, no sean necesariamente con vnculo laboral (a pesar de que ahora el
vnculo laboral salga mas barato), sino que seguirn ofreciendo contratos por
servicios, y all el trabajador contratista solo aporta a salud, pensiones y ARP, pero
no aporta a ICBF ni SENA, ni CAJA. Y las empresas contratantes, con esos
contratos por servicios, seguirn bajando igualmente la base de su impuesto de
renta sin tener que pagar de su bolsillo nada (ni parafiscales, ni aportes a seguridad
social, ni indemnizaciones, ni prestaciones sociales, etc.) y con ello matan dos
pjaros: ni tienen sindicatos, y al mismo tiempo, rebajarn las bases del impuesto
de renta y del CREE.
Adems, los empleadores tampoco se van a meter con la idea de incluir nminas
ficticias entre sus gastos con la idea de rebajar as las bases del impuesto de renta y
el CREE, pues esas nminas ficticias les hara pagar en la PILA el 4% del ICBF, el
16,5% de pensiones y el 1% de ARL. Entonces, lo que se ahorraran en impuesto de
renta y en el CREE lo pagaran en esos conceptos de la PILA y eso no es negocio
para ellas. As que la nueva tentacin s sern los contratos de servicios.
Por lo anterior es que se puede decir que los aportes al SENA, ICBF y EPS s pueden
seguir en riesgo dependiendo de cuntos gastos por contratos de servicios sigan
incluyendo las empresas entre sus costos, pues se rebajarn las bases del impuesto
CREE y a esas entidades les llegar menos recursos ya que a los que s sigan con

contrato laboral, como sus salarios estarn por debajo de 10 SMMM, los
empleadores ya no pagarn parafiscales.

4. Se disminuye la tarifa del impuesto de ganancias

ocasionales por conceptos diferentes a loteras, rifas y
similares, y a las copropiedades de uso comercial o mixto las
convierten en contribuyentes de renta
El art. 106 de la Ley modifica el Art. 313 del E.T. para indicar que las personas
jurdicas que tengan que liquidar impuesto de ganancias ocasionales por conceptos
diferentes a loteras y similares, ya no liquidaran dicho impuesto con tarifa del 33%
sino del 10%. Esto ser un alivio para casos como el de las sociedades en liquidacin
las cuales terminan teniendo utilidad en la venta de sus activos fijos posedos por
ms de dos aos y han tenido que pagar impuestos de ganancias ocasionales altos lo
cual les perjudica el cumplimiento del pago de sus pasivos normales.
Adems, el art. 163 de la Ley modifica el art. 239-1 del E.T. para permitir que
quienes tengan activos ocultos o pasivos ficticios pueden sanear esas partidas en su
declaracin de renta 2012 o en la del 2013. Si as lo hacen, el valor saneado lo
llevarn como una ganancia ocasional y el impuesto asi calculado lo podrn pagar
hasta en los 4 aos siguientes. El punto es que si se acogen a ese saneamiento en el
2012, la tarifa de ganancia ocasional es el 33% mientras que si lo dejan para el 2013,
sera 10%. Pero si no lo hacen rpido y la DIAN les detecta esos activos omitidos o
pasivos ficticios, el valor que descubra la DIAN quedara sumando como mayor
base del impuesto de renta y se pagara en una sola cuota.
De otro lado, para las personas jurdicas que administran las copropiedades de uso
comercial o mixto, el art. 186 de la Ley les establecio un gran cambio pues all se
dispuso lo siguiente:
ARTCULO 186. Las personas jurdicas originadas en la constitucin de la
propiedad horizontal que destinan algn o algunos de sus bienes o reas comunes
para la explotacin comercial o industrial, generando algn tipo de renta,
perdern la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales otorgada
mediante el artculo 33 de la ley 675 de 2001.
Los ingresos provenientes de la explotacin de los bienes o reas comunes no
podrn destinarse al pago de los gastos de existencia y mantenimiento de los
bienes de dominio particular, ni ningn otro que los beneficie individualmente, sin
perjuicio de que se invierta en las reas comunes que generan las rentas objeto del
gravamen.
Pargrafo 1. En el evento de prdida de la calidad de no contribuyente segn lo
dispuesto en el inciso primero del presente artculo, las personas jurdicas

originadas en la constitucin de la propiedad horizontal estarn sujetas al

rgimen tributario especial de que trata el artculo 19 del Estatuto Tributario.
Pargrafo 2. Se excluirn de lo dispuesto en este artculo, las propiedades
horizontales de uso residencial.
Finalmente los arts. 122 a 124, y el 197, con los cuales se crean en el E.T. los arts.
869 Hasta 869-2, disponen que a partir del ejercicio 2013 la DIAN podr empezar a
objetar las figuras jurdicas en las que a su juicio se configue un Abuso en materia
tributaria y cuando ello suceda el propio contribuyente tendra que demostrar que
sus operaciones con vinculados y otras operaciones no se hicieron para disminuir
los impuestos sino con un verdadero espritu comercial.