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SOMMAIRE
p. 1/ L
e systme de caisse enregistreuse
(SCE)
p. 5/ La valorisation conomique dun
usufruit en matire dimpts sur les
revenus
LAdministration TVA a adopt, le 24 janvier dernier, une circulaire E.T. 123.798 relative au rgime
dfinitif de la caisse enregistreuse dans le secteur HORECA.
Bien quactuellement en vigueur, larticle 21bis
de larrt royal TVA n 1 voit ses effets partiellement suspendus par larticle 30bis du mme arrt,
qui autorise les exploitants ne dlivrer que des
souches TVA jusquau 31dcembre 2014.
En effet, linstar de la suppression de la facture
comme cause subsidiaire dexigibilit, tant la pratique que la technique ntaient pas prtes accueillir ce changement.
Le rgime dfinitif entrera finalement en vigueur
pour tous les exploitants viss au 1er janvier 2015.
Il est noter que la circulaire du 24janvier 2014 supprime la tolrance de la circulaire du 27avril 1999. Les cafetiers, exploitants de
snack-bar, friteries, seront donc tenus, partir du 1er janvier 2015,
dtablir des notes ou reus de contrle qui devront tre remis aux
clients, mme sils ne sont pas obligs de possder un SCE, si leur
chiffre daffaires repas consomms sur place nest pas suffisant
(cf. infra).
P 309339 Bureau de dpt 9000 Gent X Bimensuel Ne parat pas dans les semaines 28-36
les tablissements dun mme assujetti qui fournit rgulirement des repas consomms sur place
ne seront pas obligatoirement quips dun SCE,
si lun ou lautre dentre eux ne dpasse pas, pour
cette activit le seuil de 10% du chiffre daffaires
HORECA.
4. LAdministration prvoit galement un systme
particulier pour lactivit htelire, quelle divise en
deux secteurs:
Le premier secteur recouvre lactivit htelire
sensu stricto: ce sont les prestations htelires
(nuites, repas et prestations accessoires) qui
sont reprises sur une note dhtel globale. Dans
ce cas, le SCE ne sapplique pas.
Le second secteur vise les autres activits
HORECA de lhtel (par exemple, si le restaurant/bar est accessible au public). Un SCE doit
tre mis en place si les services de restaurant
et restauration (y compris les repas fournis
aux htes, sils ne sont pas repris dans la note
dhtel globale) reprsentent au moins 10% de
lactivit HORECA (hors logement, petits djeuners et repas inclus dans la note dhtel globale).
Mme si le seuil de 10% nest pas franchi, lexploitant reste tenu de dlivrer une note, un reu ou une
facture son client.
5. Lexploitant peut, en tout tat de cause, recourir
volontairement au SCE.
Etablissement existant2
rence (soit le chiffre du cdant, soit le chiffre estim lors de la cration), il sait avant la cration ou
la reprise de ltablissement sil dpassera le seuil
de 10% et sil est donc tenu davoir un SCE. Dans
ce cas, il doit accomplir les dmarches utiles pour
pouvoir disposer dun SCE oprationnel avant le
dbut ou la reprise de lactivit de ltablissement.
Si le seuil de 10% est franchi lissue dune priode
de rfrence suivante, le dlai denregistrement de
deux mois et le dlai de trois mois pour la mise en
service du SCE sont applicables.
Cest--dire cr ou repris avant le 1er avril 2014. Un tablissement cr ou repris partir du 1er avril 2014 suit soit le rgime des nouveaux tablissements, soit le rgime des tablissements repris.
Sur base du chiffre daffaires estim par lexploitant, par exemple sur base dun business plan, sous contrle de ladministration.
Un tablissement repris ne peut suivre le rgime des tablissements repris que si la reprise a eu lieu en application du rgime de larticle11 CTVA
(reprise hors champs). A dfaut, il suit le rgime des nouveaux tablissements.
Cest--dire sur base du chiffre daffaires ralis par le cdant durant les douze derniers mois. Cela suppose une collaboration du cdant et qui
implique donc quil faut tre attentif ce point lors de la cession dun tablissement HORECA.
6 http://minfin.fgov.be/gkssce/caisse-enregistreuse/entrepreneur/obligation-2015.htm
Un ticket SCE ne doit pas tre dlivr pour les aliments et boissons vendus par des distributeurs
automatiques.
4. Panne du SCE
17. Toute panne du SCE doit tre immdiatement
renseigne (dans lheure) ladministration TVA
avec les dates et heures de dbut et de fin de la panne.
En cas de panne, lassujetti doit utiliser les notes ou
reus TVA viss larticle 22 de lAR/TVA n1, pour
la dure de la panne.
Il doit donc conserver un stock suffisant de notes
ou reus dans chacun de ses tablissements utilisant un SCE.
VI. Conclusion
Il aura fallu environ six ans lAdministration
pour concrtiser le SCE et le mener dans une phase
oprationnelle obligatoire pour tous. Ce mcanisme
de contrle, trs craint par le secteur, participe avec
tant dautres au vaste mouvement de lutte contre la
fraude fiscale et sociale (fin du secret bancaire, obligation de dclarer lexistence de comptes ltranger et de structures, limitation drastique des paiements en espce, ).
Les personnes concernes disposent encore denviron un an pour adapter leur comportement,
puisque le SCE ne devra tre dfinitivement implment dans tous les tablissements concerns que
fin 2015 Ce nest qualors que nous saurons si les
reprsentants du secteur HORECA avaient raison
de crier au loup.
Par ailleurs, mme si elle est trs complte, la circulaire du 24janvier 2014 ne rpond toutefois pas
toutes les questions et a dj fait lobjet dune
modification indirecte via le site internet du SPF
Finances, environ un mois aprs sa publication
Gageons que, lors de la mise en uvre massive de
SCE dbut 2015, se poseront de nouvelles questions, auxquelles les praticiens au premier rang
desquels les professionnels du chiffre devront apporter au moins un dbut de rponse afin daider les
assujettis remplir leurs obligations fiscales.
A bon entendeur,
Pierre CULTIAUX
Avocat au Cabinet davocats Herve
Toutefois, comme nous allons le dcouvrir, la valorisation de lusufruit est une tape cruciale, plus dun
titre, dans la mise en place de ce type de structure.
Cette question est plus que jamais dactualit dans
la mesure o ladministration fiscale a annonc, en
date du 17juin 2013, que les constructions impliquant une scission du droit de proprit faisaient
partie des 7 priorits actuelles en matire de redressement fiscal.
Depuis lors, des milliers de demandes de renseignements ont t envoyes aux diffrents contribuables
du Royaume ayant recours ce type de structure.
Ces demandes de renseignements sont, bien souvent, le pralable une rectification de la situation
fiscale de la socit et de son dirigeant.
limmeuble ne produit dans le chef du nu-propritaire aucun revenu imposable, mais bien dans le
chef de lusufruitier5.
Toutefois, encore faut-il que le dirigeant dentreprise peroive des revenus gnrs par dautres
biens immobiliers pour regretter la non imputation des intrts dun emprunt li lacquisition de
lusufruit sur ses revenus immobiliers.
3. La valorisation de lusufruit
Outre la possibilit, durant la vie du droit dusufruit, dengendrer le rejet dune partie des amortissements pratiqus par la socit, une juste valuation permettra en principe au dirigeant dentreprise
dviter de subir - en cours dopration ou lexpiration du droit dusufruit - la taxation dans son chef
dun avantage de toute nature.
La question de cette taxation se pose lorsque le
prix pay par la socit pour lusufruit apparat
comme excessif9. Ds lors, lAdministration fiscale pourrait considrer que la socit a pris sa
charge une partie du prix que le dirigeant aurait
d supporter.
Pendant longtemps, en matire dimpts sur les
revenus, la mthode dvaluation de lusufruit, a
t base sur celle dicte dans le Code des droits
denregistrement. Cependant, lheure actuelle,
la tendance jurisprudentielle, doctrinale et administrative soriente clairement vers des mthodes
dvaluation conomique de lusufruit.
Dans un arrt du 30novembre 2009, la Cour dappel de Mons confirme que lusufruit doit tre valu, non pas sur base de la mthode prvue dans
le C.D.E., mais bien sur base de sa valeur conomique10. Ds lors, lorsque la mthode de la valorisation conomique est correctement applique, lad-
Ce qui correspond lhypothse que nous tudions. En effet, lacquisition titre onreux de lusufruit peut galement s envisager par le
paiement de redevances priodiques.
En lespce, les contribuables avaient confi la mission de valorisation de lusufruit un gomtre-expert immobilier et un rviseur dentreprise. En
outre, lacquisition stait faite ce prix.
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Conclusion
Actuellement, la valorisation de lusufruit en matire de contributions directes est une opration
bien plus complexe quauparavant. Le recours la
mthode de la valorisation conomique est dsormais indispensable et la mthode propose par
Monsieur Ruysseveldt semble plutt pertinente
cet gard.
Par ailleurs, la valorisation doit seffectuer au cas
par cas. Ainsi, elle doit galement tenir compte des
rparations, des amliorations et des constructions
dont il serait convenu que la socit usufruitire
prenne en charge au cours du contrat.
Enfin, le recours un expert immobilier et un
rviseur dentreprise permet de scuriser la valorisation conomique de lusufruit16.
Gil MEURISSE
Avocat au Barreau de Mons
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C.LEFEBVRE, Katholieke Universiteit Leuven.
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