CAPITULO II

CAPITULO II
PRESUPUESTO DE PRODUCCION

Qu es Produccin?
La produccin supone un conjunto de actividades que permitan crear
una serie de producto y servicios. Este proceso se desarrolla a travs de la
transformacin de materias primas en productos terminados.
Presupuesto de Produccin
Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el
presupuesto de venta y los niveles de inventario deseado. En realidad el

presupuesto de produccin es el presupuesto de venta proyectado y ajustados

por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa puede
producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la
finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada.

El Presupuesto de Produccin, como parte del sistema financiero de una

empresa en propuesta y establecimiento de objetivos, es determinante e
influyente para la obtencin y alcance de los mismos, su exactitud es vital y
relevante, pues en base a la proyeccin de ventas estimadas y el inventario
disponible, es preciso terminar por medio del proceso de produccin, cual ha
de ser el rubro de produccin para satisfacer las necesidades de ventas y
cumplir con la finalidad del presupuesto de produccin, el cual debe aprovechar
de manera eficiente los recursos disponibles para el proceso de produccin,
que va desde la mano de obra, el uso necesario y eficiente de la maquinaria,
as como la disponibilidad de su inventario o materiales.
El Presupuesto de produccin es la estimacin tanto en volumen como
en costos de produccin de las unidades que vamos a procurar durante un
ejercicio determinado, el cual debe responder a las siguientes preguntas:

1. Qu deber producirse? La respuesta ideal sera aquello que demanda la

sociedad.
2. Cundo deber producirse? Depende de si son productos estacionarios o
no estacionarios. Los estacionarios son aquellos que durante su ejercicio (un
ao) tienen un periodo de tiempo en el cual incrementan sus ventas EJ. tiles
escolares. Los no estacionarios son aquellos que durante su periodo de
ejercicio dividen su totalidad de ventas en periodos cortos, quince, mensual,
trimestral o semestral.
3. Qu cantidad deber producirse? Depende del volumen ventas dentro de
la industria ya que se debe tomar en cuenta el porcentaje del mercado de
nuestra competencia y nuestro mercado con el objetivo de no obtener un
exceso de produccin para no tener prdidas en nuestros inventarios.

4. En qu forma deber producirse? Depender de la calidad de materia

prima que usaremos para nuestro producto y de la tecnologa que usemos para
la produccin de los mismos. Esto con el objeto de crear productos de calidad a
bajos precios.

El presupuesto de produccin se fundamenta en dos puntos bsicos:

- Las ventas estimadas. Es la estimacin o previsin de las ventas de un
producto, bien o servicio durante determinado periodo futuro, son indicadores
de realidades econmico empresariales. Determina que puede venderse con
base en la realidad, y el plan de ventas permite que esa realidad hipottica se
materialice, guiando al resto de los planes operativos de la empresa.
- Los inventarios (reales) de productos terminados. Es la produccin de bienes
cuya

elaboracin

ha

sido

completamente

finalizada,

pasado

los

correspondientes controles de calidad y tcnicos vigentes y entregada al

almacn de la entidad o al cliente sin haber sido previamente almacenada

El presupuesto de produccin puede clasificarse en:

a) Presupuesto de Volumen de Produccin: Es el grado de la capacidad de
productos. Se refiere a las cantidades que deber producir, tomando en
consideracin

el

volumen

cantidad

que

se

espera

vender.

Volumen de Produccin tambin llamado Nivel de Actividad, este se suele

medir en un porcentaje de magnitudes absolutas como unidades de produccin
u horas consumidas.
El volumen de produccin es fundamental para la gestin empresarial, y
an ms en aquellos casos que existen grandes variaciones estacionales
durante el ao.

b) Presupuesto de Costo de Produccin: Indica cual es el volumen de costos

de las unidades vendidas a producir, proporciona los elementos que sirven de
enlace entre el estado presupuestado de resultados y los presupuestos de
operacin y el de caja.

Finalidad del presupuesto de Produccin

a) Planeamiento de la propia produccin.

b) Revisin de la capacidad de produccin de la fbrica.
c) Programar las necesidades de materia prima.
d) Programar necesidades de mano de obra. (Estos incisos se
relacionan con el presupuesto de volumen de produccin)
e) Determinar el costo de produccin.
f) Calcular las necesidades de financiamiento. (Estos ltimos se
relacionan con el presupuesto de costo de produccin)

Ventajas de un Presupuesto de Produccin

Permite que los inventarios se mantengan en niveles ptimos

Permite tener inventarios bajos que a travs de un aumento de la
rotacin, presenta un estado mayor liquidez en la empresa.
La programacin de las necesidades de materia prima.
La produccin se concentra en los artculos de mayor movimiento.
El nivel ptimo de los inventarios se obtiene a travs del ndice de
rotacin de los mismos.
El ndice de rotacin de inventarios, son las veces que el inventario se
consume o se renueva durante el periodo contable.

Puede determinarse utilizando informacin en unidades y valores:

I. Informacin en unidades:
Ventas en Unidades
Inventario Promedio en Unidades

II. Informacin en Valores:

Costo de Ventas
Inventario Promedio en Valores

PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA

La materia prima es un elemento que constituye de mayor incidencia en
los costos de los productos fabricados, por esta razn la elaboracin del
presupuesto de materia prima tiene como objetivo determinar las necesidades
de materia prima con un nivel adecuado de inventarios y una razonable compra
de la materia prima.
El momento de determinar la necesidad de materia prima existen casos
en los que la calificacin de los materiales a utilizarse pueden tener dificultades
como:

La conformacin del producto

Los nuevos productos
Los lotes de produccin
Los porcentajes de desperdicios
El presupuesto de compras de materia prima es uno de los primeros

presupuestos de costos que debe prepararse, ya que las cantidades por

compras y los planes de entrega deben establecerse rpidamente, para que los
materiales estn disponibles cuando se necesiten.
Para la elaboracin del presupuesto de compras se requiere contar con
la siguiente informacin:
Presupuesto de produccin en unidades
Inventario final de materia prima en unidades

 Inventario inicial real en unidades

Precio de compra por unidad
Presupuesto requerimiento Materia Prima = Produccin presupuestada x
requerimiento por unidad de materia prima

Presupuesto de compras de materia prima =

Requerimiento de materia prima + Inventario final deseado de materia prima
= Necesidad total de materia prima
-Inventario inicial de materia prima
= Total compras presupuestadas (unidades)
x costo unitario de materia prima
= Presupuesto de compras (valorado)

El presupuesto de materias primas y partes componentes

La planificacin de las materias primas y las partes generalmente
requieren de la preparacin de los cuatro siguientes subpresupuetos:
1. Presupuesto de materiales y partes. Este presupuesto especifica las
cantidades planificadas (cada clase de materia prima y partes, por subperiodo,
producto y centro de responsabilidad requeridas para la produccin planificada.
2. Presupuesto de compras de materiales y partes. Este presupuesto
especifica las cantidades r queridas de cada material y parte y las fechas
aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe desarrollarse un plan de
compras. El presupuesto de compras de materiales y partes especifica las
cantidades que habrn de comprarse de estos insumos, el costo estimado y las
fechas requeridas de entrega.
3. Presupuesto del inventario de materiales y partes. Este presupuesto
especifica los niveles planificados del inventario de materias primas y partes en

trminos de cantidades y costo. La diferencia, en unidades, entre los

requerimientos segn se especifica en el presupuesto de materiales (punto 1) y
el presupuesto de compras (punto 2) se muestra, como aumentos o
disminuciones planificados, en el presupuesto del inventario de materiales y
partes.
4. Presupuesto del costo de materiales y partes utilizados. Este
presupuesto especifica el costo planificado de los materiales y partes (punto 1)
que sern utilizados en el proceso productivo. Ha de observarse que este
presupuesto no puede completarse sino hasta que se haya desarrollado el
costo planificado de las compras.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

Es el diagnstico requerido para contar con una diversidad de factor
humano capaz de satisfacer los requerimientos de produccin planeada. La
mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de
fabricacin, es fundamental que la persona encargada del personal lo
distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de produccin para
permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.

Componentes
Personal diverso
Cantidad horas requeridas
Valor por hora unitaria

Importancia del Presupuesto de Mano de Obra

La importancia de este presupuesto es que para la mayora de las

empresas, el costo de la mano de obra suele superar a todos los dems
elementos de costos juntos, por lo tanto es sumamente necesario conocerlo en
detalle, para su estudio, planificacin y control minucioso; ya que se trata de un

regln de costo de respetable cuanta, tambin es necesario conocerlo a

plenitud, para informar al departamento de Personal de las necesidades
posibles de aumentar o disminuir personal; de acuerdo a un aumento o a un
descenso del volumen de la produccin.
Responsable de la elaboracin del presupuesto de mano de obra
directa.
El Gerente de Produccin es, normalmente, el Ejecutivo encargado de la
elaboracin de este presupuesto; asistido por la Contabilidad de Costos y el
Departamento de Personal, naturalmente. Luego el Director de Presupuesto lo
estudiar y pasar a la consideracin del Comit de Presupuestos.
El presupuesto de Mano de Obra suele constar de dos cuadro a saber:
1. Horas de mano de obra directa
2. Costos de la mano de obra directa.
Estos dos puntos sirven como instrumento de control para la elaboracin
del presupuesto de mano de obra. Los costos de mano de obra son de mayor
cuanta que los dems por eso en la planificacin y control se involucra a:

a) Necesidades de personal
b) reclutamiento
c) capacitacin y adiestramiento
d) descripcin y evaluacin de puestos
e) medicin del desempeo
f) negociaciones con el sindicato
g) administracin de sueldos y salarios

PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Son estimados de manera directa o indirecta que intervienen en todas

las etapas del proceso de produccin, son gastos que se deben cargar al costo
del producto. Es importante considerar un presupuesto de Gastos de
Mantenimiento, el cual tambin impacta los gastos de fabricacin.
En todas las actividades existen costos y cargos que se los puede
identificar a que producto o servicio en particular corresponden, sin embargo,
existe un grupo de costos y gastos (fijos y variables) que sirven para la
produccin, pero que su identificacin especfica respecto a qu producto o
bien corresponde es difcil precisar.
Si la administracin desea eliminar distribuciones de los costos y gastos
indirectos que provoquen bienes o servicios subsidiados en perjuicio de otros,
se debe procurar definir criterios de asignacin de costos que arrojen
valoraciones de productos y/o servicios ms ajustados a la realidad, ya que
sobre esa base se tomarn decisiones.
A continuacin se presentan grupos de costos que por su influencia e
interpretacin en los presupuestos requieren ser analizados en detalle:
1. Segn el tipo de variabilidad:

costos variables: son los que varan proporcionalmente a las

cantidades que se producen

costos fijos: son los que permanecen constantes a pesar de que las
cantidades producidas varen dentro de un cierto entorno

costos semifijos: aquellos que tienen parte fija y parte variable

(ejemplo el costo de energa elctrica, que tiene una componente fija
para iluminacin y una componente variable para hacer funcionar las
mquinas de produccin)

2. Segn la forma de imputacin a las unidades de producto:

costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto

o en una orden de trabajo resulta directamente proporcional al
nmero de unidades producidas (materia prima, jornales, etc.)

costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisin;

por lo tanto se necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).

Considerando que, los costos directos = costos variables; y costos

indirectos = gastos fijos. Estas son las principales clasificaciones, pero ser
conveniente adems conocer estas otras:
3. Segn los perodos de contabilidad:

costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de

produccin al cual se asignan (ej.: fuerza motriz, jornales).

costos previstos: incorporan los cargos a los costos con

anticipacin al momento en que efectivamente se realiza el pago
(ej.: cargas sociales peridicas).

costos diferidos: erogaciones que se efectan en forma diferida

(ej.: seguros, alquileres, depreciaciones, etc.).

4. Segn la funcin que desempean: indican cmo se desglosan por

funcin las cuentas Produccin en Proceso y Departamentos de
Servicios, de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios
precisos:

costos industriales

costos comerciales

costos financieros

Para la elaboracin del presupuesto de costos indirectos de fabricacin

es necesario determinar la tasa de aplicacin de costos indirectos en funcin
de las diferentes bases de aplicacin (horas mano de obra directa, horas
mquina, costo materia prima, costo mano de obra, unidades a producir).