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FINANCIERA
CONTABILIDAD FINANCIERA
PROPSITO
ENTIDAD
CONTABLE
GESTIN
CONTINUADA
CAUSACIN
ESENCIA
SOBRE
REALIZACIN
FORMA
PRINCIPIOS
CONTABLES
ASOCIACIN
REVELACIN
PERODO
CONTABLE
MEDICIN
PRUDENCIA
LA PARTIDA DOBLE
Descansa en el principio de causalidad
Partida doble
REGLAS Y CONVENCIONES MINIMAS:
1.- El Debe tiene que ser igual al Haber en cada asiento y respecto de los
saldos acumulados del sistema contable.
2.- En cada cuenta las variaciones con determinado signo se anotan en su Debe y
las de signo contrario en su Haber.
3.- Lo que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
4.- No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
5.- Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan.
6.- La suma algebraica de todos los saldos de las cuentas debe ser igual a cero
(principio de balanceo que surge de aplicar la ecuacin contable).
Debe
Aumento de ACT, GAS y PER
Disminucin de PAS, PAT, ING y GAN
Qu entra?
Quin recibe?
Hay prdidas?
Haber
Disminucin de ACT, GAS y PER
Aumento de PAS, PAT, ING y GAN
Qu Sale?
Quin entrega?
Hay ganancia?
HABER
DEBE
Activo
Pasivo
+
PN
BALANCEO
DEVENGADO
Los resultados deben registrarse en el
periodo en el cual se ha producido el hecho
generador de los mismos,
independientemente de si se han cobrado
o pagado
DEVENGADO
Hechos generadores = registro
PERCIBIDO
Se consideran percibidos aquellos resultados que
se han cobrado o pagado
PROCESO CONTABLE
OPERACION
FLUJO DE EFECTIVO
COMPROBANTE
ESTADO
RESULTADO
DIARIO
ESTADO DE
EVOLUCION
DEL PATRIMONIO
MAYOR
GENERAL
BALANCE DE
SALDOS
BALANCE
GENERAL
ANALISIS
AGRUPACIONES
ETC.
ANEXOS
NOTAS
PROCESO CONTABLE
TRANSACCIONES
CAPATACION DE
DATOS,
EXAMEN,
AUTORIZACION,
REGISTRACION
INFORMACIN
PROCESO CONTABLE
Qu utilizamos para registrar las variaciones patrimoniales?
CUENTAS
Ttulo que se le asigna a un grupo de valores patrimoniales
homogneos o relacionadas con un mismo objeto (caja,
mercadera, etc.)
Dnde se anotan las variaciones que afectan una cuenta?
LIBRO MAYOR
(Registro analtico)
PROCESO CONTABLE
REGLAS DE REGISTRACIN EN EL MAYOR
CUENTAS
AUMENTOS
DISMINUCIONES
Activo
DEBE
HABER
Pasivo
HABER
DEBE
Patrimonio neto
HABER
DEBE
Ganancias / Ingresos
HABER (1)
DEBE
Prdidas / Egresos
DEBE (2)
HABER
(1) Las ganancias se acreditan porque son aumentos del patrimonio y la regla establece que
LIBRO DIARIO
Registros de
cada operacin
Asiento de
diario
DBITOS
CRDITOS
Cantidades
que figuran en el debe
Cantidades
que figuran en el haber
SUMA ALGEBRAICA
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
PLAN DE CUENTAS
ORDENAMIENTO Y ENUMERACIN SISTEMTICA
DE TODAS LAS CUENTAS DE LA CONTABILIDAD
DE LA EMPRESA
ESTADOS FINANCIEROS
La contabilidad financiera proporciona
informes bsicos denominados estados
financieros.
Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran
toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones
econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos
financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin
distinta de la financiera.
21
23
De diferentes entidades..
26
Estados Financieros
Estado de Situacin Financiera
Concepto
Objetivo
Estados Financieros
Balance General
Activos
Pasivos
Patrimonio
Balance General
CAJA Y BANCOS
CREDITOS
INVENTARIOS
ACTIVO
ACTIVO FIJO
INVERSIONES
PERMANENTES
INTANGIBLES
MATERIAS PRIMAS
PRODUCTOS EN PROCESO
PRODUCTOS TERMINADOS
EDIFICIOS - TERRENOS
VEHICULOS - MUEBLES & ENSERES
EQ. COMPUTACION - MAQUINARIA
INVERSIONES A LARGO PLAZO
ACCIONES
MARCAS
PATENTES - FRANQUICIAS
DERECHOS DE LLAVE
Balance General
DEUDAS
PROVEEDORES
FINANCIERAS
FISCALES Y SOCIALES
OTRAS
PASIVO
PREVISIONES SOCIALES
JUBILACION PATRONAL
INDEMNIZACIONES
(PASIVOS CONTINGENTES)
Balance General
CAPITAL
PATRIMONIO
RESERVAS
EJERCICIOS ANTERIORES
RESULTADOS
EJERCICIO EN CURSO
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Y 2002
(Expresados en miles de U.S. dlares)
ACTIVOS
2003
2002
4
5
6
7
495
705
279
9,339
443
11,261
555
957
801
12,392
751
15,456
INVERSIONES
81
184
PROPIEDADES Y EQUIPO:
Equipos de computacin
Vehculos
Muebles y enseres
Total
Menos depreciacin acumulada
Propiedades y equipo, neto
9
467
304
162
933
632
301
428
316
155
899
576
323
4,806
4,979
16,449
20,942
ACTIVOS CORRIENTES:
Caja y bancos
Inversiones temporales
Cuentas por cobrar comerciales
Inventarios
G. Anticipados y otras cuentas por cobrar
Total Activos Corrientes
OTROS ACTIVOS
TOTAL
Notas
10,20
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES:
Obligaciones por pagar a bancos
Cuentas por pagar a proveedores
Participacin a trabajadores
Impuesto a la renta
Otros gastos acumulados y otras cuentas por
pagar
Total pasivos corrientes
Notas
2003
2002
11
12
13
14
15
4,288
1,670
1,519
4,974
4,736
200
12
1,502
7,477
11,424
163
146
16
PATRIMONIO
Capital social
Aportes para futura capitalizacin
Reserva de capital
Reserva legal
Utilidades retenidas (Dficit acumulado)
Total Patrimonio
17
TOTAL
8,732
474
51
45
(493)
8,809
16,449
7,800
474
51
45
1,002
9,372
20,942
Estados Financieros
Estado de Resultados
Presenta informacin relevante acerca de las operaciones
desarrolladas por la empresa en un perodo determinado.
Concepto
Objetivo
Estados Financieros
Estado de Resultados
Ingresos: Son los recursos obtenidos a
travs de los servicios prestados por la
empresa o por la venta de sus productos. Se
ven reflejados en un aumento de sus activos
o una disminucin de sus pasivos.
Costos y Gastos: representan el esfuerzo
realizado para la obtencin de un ingreso y
representan la disminucin o consumo de
algn activo o el incremento de un pasivo.
Estados Financieros
Estado de Resultados
Utilidad: es el resultado de restar a los ingresos
obtenidos en un
perodo, los gastos que se
generaron para obtener esos ingresos. Cuando los
stos son mayores que los gastos se genera una
utilidad, si ocurre lo contrario existir una prdida.
ingresos > gastos = utilidad
ingresos < gastos = prdida
38
39
Estados Financieros
Estado de Resultados
Empresas de servicios
Empresa comercial e
industrial
Nombre de la Compaa
Estado de Resultados
Perodo que comprende
Nombre de la Compaa
Estado de Resultados
Perodo que comprende
Ventas Netas
- Costo de venta
= Utilidad bruta
- Gastos de operacin
= Utilidad de operacin
+- Costo de financiamiento
+- Otros ingresos y gastos
= Utilidad antes de impuestos
- Impuestos Part.Trabajadores
= Utilidad Neta
ESTADOS DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Y 2002
(Expresados en miles de U.S. dlares)
VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS
Notas
18
18
MARGEN BRUTO
GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS:
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Gastos generales
Total
2002
42,740
34,737
5,659
8,003
2,905
1,830
1,057
5,792
3,583
1,678
1,720
6,981
18
MENOS:
Participacin a trabajadores
Impuesto a la renta
Total
2003
27,085
21,426
(40)
1,195
(103)
26
(727)
(192)
592
(430)
(550)
(206)
1,071
341
(563)
1,363
201
231
432
(563)
931
13
14
Estados Financieros
Flujo de Efectivo
Objetivo:
Presentar informacin pertinente acerca
de las recepciones y pagos de efectivo
experimentados por una empresa
durante un periodo determinado,
explicando el cambio en el rengln de
efectivo durante ese periodo.
Estados Financieros
Flujo de Efectivo
Proporciona informacin til para:
Evaluar la capacidad que tiene una empresa para generar
dinero
Evaluar la capacidad de la empresa para pagar
oportunamente sus deudas, invertir, repartir dividendos, y
en su caso, para detectar a tiempo la necesidad de obtener
financiamientos
Determinar la calidad de la utilidad reportada por la
empresa, conociendo y evaluando las razones por las
cuales el monto de sta es distinto al del efectivo generado
por la operacin.
Mtodo
Indirecto
$500,000
Gastos
200,000
Utilidad neta
$300,000
Mtodo Directo
Entradas de efectivo:
Ventas de contado ($500,000 x 40%)
Cobranza ($500,000 x 60% x 2/3)
Total flujo generado por la operacin
$200,000
200,000
$400,000
Salidas de efectivo:
Pago de gastos ($200,000 - $30,000) - $50,000
120,000
$280,000
Mtodo Indirecto
Utilidad neta
-Incremento en cuentas por cobrar
$300,000
100,000
+ Depreciacin
30,000
50,000
$280,000
Actividades de
Financiamiento
Actividades
que
producen
cambios en el tamao y
composicin de los capitales
propios y de los prstamos
tomados por parte de la
empresa
27,786
(26,593)
(727)
(192)
(200)
(185)
583
2002
43,260
(42,295)
(550)
(206)
(106)
(249)
1,062
472
916
(198)
100
(130)
46
(98)
(84)
(686)
(1,576)
105
841
252
(434)
(630)
CAJA Y BANCOS:
Incremento (Disminucin) neto durante el ao
Comienzo del ao
(60)
555
202
353
FIN DEL AO
495
555
BALANCE GENERAL
Empresa "La Nacional", S.A.
Al 31 de diciembre de
X2
820
2,230
2,700
600
6,350
2,500
6,250
8,750
$
$
$
$
$
$
$
$
X1
VARIACION
650
780
920
260
2,610
2,500
4,280
6,780
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Int. pag. por adelantado
TOTAL ACT. CIRCULANTES
Terreno
Maquinaria (neto)
TOTAL ACT. FIJO
$
$
$
$
$
$
$
$
ACTIVOS TOTALES
$
$
$
$
$
$
2,220
1,350
750
500
4,820
2,500
TOTAL PASIVOS
7,320 $ 2,487
Capital social
Utilidades Retenidas
Total PATRIMONIO
$
$
$
7,500 $ 6,500
280 $ 403
7,780 $ 6,903
PASIVO + PATRIMONIO
15,100 $ 9,390
15,100 $ 9,390
$ 735
$ 452
$ 700
$ 200
$ 2,087
$ 400
ESTADO DE RESULTADOS
Empresa "La Nacional", S.A.
Por los aos que terminan en dic.
X2
X1
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
$
$
$
15,845 $ 5,250
(13,627) $ (4,620)
2,218 $ 630
Gastos de operacin
Sueldos
Publicidad
Varios
Depreciacin
Utilidad de operacin
$
$
$
$
$
(950)
(236)
(313)
(180)
539
$
$
(230) $
309 $
(80)
(71)
Impuestos
Utilidad (prdida) neta
$
$
(110) $
199 $
(21)
(92)
$ (315)
$ (71)
$ (105)
$ (130)
$
9
Mtodo Directo
Operaciones Normales:
Ventas de contado y cobranzas a clientes
Pagos a proveedores
Pago de sueldos
Pagos de publicidad
Pagos varios
Pago de impuestos
Financiamiento:
Prestmo a L.P.
Emisin de capital social
Pago de dividendos
Pago de intereses
Inversin:
Inversiones en maquinarias
Cambio en efectivo durante el periodo
Mtodo Indirecto
Actividades de Operacin:
Utilidad del ejercicio
Gasto por depreciacin
Subtotal
Cambio en cuentas por cobrar
Cambio en inventarios
Cambio en int. pag. por ad.
Cambio en cuentas por pagar
Cambio en sueldos por pagar
Cambio en impuesto por pagar
Recursos generados por operacin
Actividades de Financiamiento:
Pago de dividendos
Emisin de Capital
Emisin de pasivo
Recursos generados por financiamiento
Actividades de Inversin:
Compra maquinaria y equipo
Recursos utilizados por inversin
Aumento o disminucin en efvo. e inv. temp.
Estados Financieros
Evolucin del Patrimonio
Informa la composicin del patrimonio neto y las
causas de los cambios acontecidos durante los
perodos presentados en los rubros que lo integran.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto
deber exponerse el saldo inicial del perodo, que
debe coincidir con el saldo final del ejercicio
anterior, las variaciones y el saldo final del ejercicio
analizado
Capital
Social
Saldos 31 de diciembre del 2001
Utilidad neta
Aportes en efectivo
Transferencia cuentas por pagar
Transferencia
Capitalizacin
Saldos 31 de diciembre del 2002
Prdida neta
Transferencia
Capitalizacin
Saldos 31 de diciembre del 2003
7,350
Aportes para
Futura
Capitalizacin
1,195
Reserva
Capital
51
Reserva
Legal
95
Utilidades
Retenidas
(Dficit
Acumulado)
215
931
450
7,800
105
(570)
(256)
.
474
.
51
932
8,732
474
51
(50))
45
256
(400)
1,002
93
(93)
(563)
(93)
(839)
45
(493)
Total
8,906
931
105
(570)
.
9,372
(563)
.
8,809
Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIFs
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
NIIF 3 Combinaciones de negocios.
NIIF 4 Contratos de seguro.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas.
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar.
NIIF 8 Informacin por segmentos
NIC 2 Existencias
INTRODUCCIN A LAS
NIIF
NECESIDADES
INTRODUCCIN A LAS
NIIF
OBJETIVOS
INTRODUCCIN A LAS
NIIF
OBJETIVOS
Imagen Fiel
Calidad de la informacin requerida para que los estados
financieros sen tiles a los usuarios
Mayor grado de transparencia: las NIIF se han elaborado
desde la perspectiva del inversor
Favorecer la comparabilidad de la informacin financiera
62
INTRODUCCIN A LAS
NIIF
EFECTOS DE LA IMPLANTACIN INCERTIDUMBRES
COSTOS Y BENEFICIOS
63
INTRODUCCIN A LAS
NIIF
IMPACTO PREVISTO DE LA IMPLANTACIN EN
EL ECUADOR
NIIFs Cronograma de
Implementacin
Primer Ao Cifras Comparativas:
Fecha de Transicin a NIIFs*
Fecha de
Reporte
1/1/2009
31/12/2009
NIIFs comparativos
31/12/2010
Beneficios con la
Implementacin de NIIFs
67