MARCO TERICO

1. ANTECEDENTES
1.1 INTERNACIONALES Y NACIONALES.- No se ha podido encontrar
informacin de temas relacionadas, ni a nivel internacional y nacional.
1.2 A NIVEL LOCAL:
HENRIQUEZ VALVIESO Humberto. EL RUS COMO FACTOR
DE DEBILITAMIENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
(2005). CIUNAS. Trabajo de investigacin que concluye; el RUS
constituye un factor de debilitamiento del sistema tributario
nacional ya que no se cumple con la teora para lo que fue
creada, es decir,

para ampliar la Base Tributaria, ms por el

contrario los contribuyentes del RUS incurren en altos ndices de

evasin tributaria.
PEA CHUMAN Jacqueline. NIVEL DE CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES SUSTANCIALES DEL NUEVO RUS EN TINGO
MARA (2014).UNAS. Tesis para optar el ttulo de Contador
Pblico. Concluye que el nivel de cumplimiento de las
obligaciones sustanciales de los contribuyentes del NUEVO RUS
es baja y que a su vez incurren en evasin tributaria.

2.

TEORAS DE TRIBUTACIN
Como en toda ciencia, en ciencias econmicas existen teoras
que explican la naturaleza de los impuestos, en el entendido que
desde la aparicin del Estado, aparece tambin los tributos como
medios de financiamiento del propio Estado para el cumplimiento
de sus fines, es decir, brindar servicios de salud, educacin,
infraestructura etc.
2.1 TEORA DE LOS BENEFICIOS RECIBIDOS

Esta Teora se basa En que las personas, empresas u

organizaciones deben pagar ms si stas se benefician en mayor
cantidad de los bienes y servicios que el Estado proporciona. . 1
Sin embargo la teora de Beneficios Recibidos, tiene limitaciones
en tanto que no hay base que permita medir la cantidad de
beneficios en bienes y servicios reales que reciben cada uno de
los pobladores de la sociedad.

2.2

TEORA DE LA CAPACIDAD DE PAGO

Esta Teora indica que los impuestos deben basarse en el

ingreso y el patrimonio de las personas, empresas u
organizaciones2.
La Teora de Capacidad de Pago, es la que aplican la mayora de
los pases, ya que la teora atribuye la carga tributaria de las
personas y empresas en base a su capacidad econmica
disgregadas en el ingreso y el patrimonio respectivamente.
La Teora de la Capacidad de Pago tiene su soporte en el
Principio tributario de Equidad.

3. PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN
Existen en la teora fiscal un conjunto de principios que supuestamente
deben regir a los sistemas tributarios .Estos principios varan dependiendo
del papel que se asigne a los sistemas desde la perspectiva de poltica
econmica, as como desde el punto de vista ideolgico.

1 Biblioteca Virtual del Banco de la Repblica,Reforma tributaria-Ayuda de tareas

sobre EconomaBibioteca Lus Angel Arango.Colombia,2005, pg 02.
2 Ibid. pg.02

3.1

Enrique FUENTES QUINTANA.- Resume los ms importantes

principios de un sistema tributario:
a. La Suficiencia Impositiva.- El sistema debe ser suficiente
para cubrir los gastos pblicos o al menos contribuir en forma
sustancial a tal propsito. Esto implica la multiplicidad de
gravmenes, ya que los ingresos fiscales solo se logran a
travs de varios gravmenes. Siendo importante adems la
eficiencia recaudatoria.
b. Flexibilidad.- Este principio implica la adecuacin de la
estructura impositiva en relacin con las variaciones del
ingreso nacional. Entre las exigencias impositivas para lograr
dicha flexibilidad se encuentran la preferencia del impuesto
progresivo sobre la renta.
c.

Equidad fiscal.- Este valor tiene dos variantes, la equidad

horizontal

que implica generalizar todo los impuestos

evitando el fraude y la evasin, y por otra parte la equidad

vertical que conlleva un conjunto complejo de instrumentos
impositivos. El objetivo es dar trato igual a los iguales y
gravamen adecuado a personas en situacin diferente. Para
lograr la equidad vertical se requiere la preponderancia de los
impuestos directos que grava el ingreso y la riqueza , sobre
los indirectos que recae sobre el consumo.
d.

La Administracin Fiscal Eficiente.- Este es un requisito

fundamental para hacer efectivo el sistema tributario. Para
lograr este objetivo se requiere la comodidad, la certeza y la
simplificacin de la imposicin.

e. El Objetivo de Estabilidad.- En los precios con pleno empleo

de los recursos productivos conlleva la necesidad de
coordinar las polticas impositivas, centrales, locales y
parafiscales, evitando la accin fiscal asimtrica.

f. El Impacto en la Asignacin Eficaz de Recursos.- Desde

una perspectiva histrica, la neutralidad se ha considerado
como una de las virtudes de un buen sistema tributario. Con
base en este valor se pretende que las decisiones relativas a
la produccin y consumo privados no se afecten y que la
asignacin de recursos permanezca inalterada en el sector
privado.

3.2.

PRINCIPIO DE EQUIDAD HORIZONTAL

Los contribuyentes con el mismo nivel de riqueza deben pagar
el mismo monto de impuestos3.

Este principio tributario, es compatible con el principio de

igualdad, es decir; que
encuentran

en

las

toda persona o empresa que se

mimas

condiciones

econmicas

patrimoniales deben soportar la misma carga tributaria.

3.3.

PRINCIPIO DE EQUIDAD VERTICAL

3 Stiglitz Joseph, La Economa del Sector Pblico, Ed.Barcelona 1988, Pg.369.

Las personas que obtienen mayores rentas

mayores impuestos4.

deben pagar

Este principio tributario, es compatible con el principio de justicia,

es decir; que en todo grupo humano hay diferencias econmicas,
unos que perciben mayores ingresos, frente a otros que perciben
menores ingresos, y an ms desigual, en relacin a otros que no
perciben ingresos. Por lo tanto el principio alude que las personas y
empresas que perciben mayores ingresos deben pagar mayor
cantidad de impuestos en relacin a las personas y empresas que
perciben menores ingresos.

3.4. PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN SEGN LA NATURALEZA

DE LA RECAUDACIN
Un impuesto es proporcional, progresivo o regresivo dependiendo
de que grave a las personas de renta alta una fraccin de la renta
igual, mayor o menor que a las de renta baja.5
Los impuestos son progresivos si se recaudan una proporcin
mayor de la renta a medida que aumenta sta.
Los impuestos son proporcionales cuando constituyen una
proporcin constante de la renta, y
Los impuestos son regresivos si se imponen una carga mayor a
las familias de baja renta en relacin a las de elevada renta.
a. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS SEGN LA CONSTITUCIN DE
1993

4 Ibid Pg.390.
5 Ibid Pag. 391

La constitucin poltica de 1993 establece

los siguientes

principios tributarios:
-

De legalidad

De uniformidad

De respeto a los derechos fundamentales de la persona.

De no confiscatoriedad

De obligatoriedad

De certeza

3.6. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LA DOCTRINA MODERNA

Desde el punto de vista econmico los principios tributarios en la
Doctrina Moderna son:
1.- De eficacia en la asignacin de recursos
2.- De estabilidad econmica
3.- De desarrollo econmico
4.- De eficacia operativa o tcnica
5.- De realizacin de sus fines
4.-ENFOQUES TERICOS
Los impuestos a que estamos obligados a pagar todos los ciudadanos
tienen su base en los siguientes enfoques tericos:
4.1. POLITICA TRIBUTARIA
Es necesario comprender la relacin que existe entre el sistema
tributario y la poltica tributaria.
El papel de la poltica tributaria en el desarrollo econmico se da a
travs de la tributacin que consiste en transferir recursos de control
privada para que puedan ser usados con fines pblicos, y a su vez el
gobierno tratar de proporcionar bienes y servicios pblicos cada
vez ms eficientes.
Dicho de otra manera:
El gobierno gasta a travs de inversiones publicas, gastos pblicos y
obtiene ingresos a travs de los impuestos sobre las actividades de

produccin y de circulacin de mercaderas, sobre los ingresos y

ganancias de cualquier otra naturaleza. 6
4.2 EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
La realidad del sistema tributario peruano en los ltimos aos
podemos resumir con la afirmacin de Gladis Ceferina Vilca Chaica
quien dice:
Durante todo este periodo se ha ido aplicando una serie de
modificaciones al sistema tributario y se ha ido reorganizando la
administracin tributara y aduanera. Cuyo objetivo era establecer un
sistema tributario que permita mayores niveles de recaudacin
tributaria, para as garantizar el equilibrio fiscal, a travs de una
ampliacin de la base tributara y de una ms eficiente administracin
y fiscalizacin tributaria.
En 1993, se estableci la Ley Marco del Sistema Tributario, la cual
define la estructura del sistema tributario vigente. Se dispuso algunas
modificaciones en los principales impuestos como el impuesto a la
renta, IGV. Se elimin el impuesto patrimonio neto y se creo el RUS Y
RER.

4.2.1 Estructura del Sistema Tributario Peruano

6 Gladis Ceferina Vilca Chaica, Poltica econmica y gestin Tributaria. Pag. 1,3

4.3 LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (variable independiente)

La Administracin Tributaria tiene como objetivo procurar el mximo
de recaudacin de tributos al mnimo costo dentro de las normas
jurdicas

establecidas.

La

evasin

representa

el

obstculo

fundamental que la administracin tributaria debe enfrentar para

cumplir con su objetivo esencial.
Para que la Administracin Tributaria logre el mximo de recaudacin
de tributos; Virginia Surez Rojas propone:
La nica salida posible a esta crisis financiera gubernamental debe
ser una solucin tcnica de largo plazo; aumentar la productividad de
los recursos disponibles, de tal manera que se pueda lograr por ese
medio un incremento de la recaudacin a travs de un mejor
cumplimiento de sus obligaciones por parte de los contribuyentes.
Alcanzar esta meta es complejo, ya que la misma exige una
administracin tributaria eficiente y efectiva, resultado de la
optimizacin de los recursos que integran la misma. 7
La fiscalizacin constituye una de los funciones bsicas de la
administracin tributaria, que consiste en verificar el cumplimientos de
los obligaciones tributarias

con la finalidad de lograr la mayor

recaudacin posible.
7 Virginia Surez Rojas, La Recaudacin Tributaria pag. 2,1, 1999.

El plan anual de fiscalizacin comprender la realizacin de

programas de gestin y programas de control integral. La accin de
fiscalizacin en materia tributaria, se destinar prioritariamente a los
programas de gestin. ()y a la fiscalizacin de aquellos
contribuyentes que evaden sus impuestos presentado inexactitud en
sus declaraciones tributarias, mediante la omisin de ingresos, la
creacin de gastos inexistentes o cualquier otra forma de evasin
establecida por la Administracin, determinados por ndices de
auditoria, cruces de informacin o denuncias. 8
4.3.1 Funciones de la SUNAT

Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del

Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, as
como las aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud)
y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), y otros
cuya recaudacin se le encargue de acuerdo con la ley.
Expedir,

dentro

del

mbito

disposiciones

en

materia

estableciendo

obligaciones

de

su

tributaria
de

los

competencia,
y

aduanera,

contribuyentes,

responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer

medidas que conduzcan a la simplificacin de los
regmenes y trmites aduaneros, as como normar los
procedimientos que se deriven de stos.
Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de
aduanas, despachadores oficiales, depsitos autorizados,
almacenes

fiscales,

terminales

de

almacenamiento,

consignatarios y medios de transporte utilizados en el

trfico internacional de personas, mercancas u otros.
Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de
calidad, cantidad, especie, clase y valor de las mercancas.

8 Ley 223 de 1995-12-20 Repblica de Colombia Art. 150.

 Sancionar a quienes contravengan las disposiciones

legales y administrativas de carcter tributario y aduanero,
con arreglo a ley.
Desarrollar programas de informacin, divulgacin y
capacitacin en materia tributaria y aduanera.
4.3.2 GENERACIN DE RIESGO
En la actualidad existen experiencias

en otros pases de

Latinoamrica que las acciones de a la generacin de riesgo

fiscalizacin de la Administracin tributaria deben orientarse
a la generacin de riesgo para procurar la mayor
recaudacin tributaria.
Segn Lavagna, una forma de atacar el problemas es crear
una sensacin de temor. La meta de las nuevas leyes anti
evasin es incrementar la percepcin de que evadir impuestos
conlleva riesgo.9
Kahneman y Tversky (1979).- Los autores cuestionan a la
Administracin Tributaria en su funcin

de; generacin de

riesgo, pues si esto no ocurre habr mayor atraccin para

evadir.
Los contribuyentes sobrestiman la probabilidad de deteccin
porque desconocen la estrategia de la Administracin
Tributaria para seleccionar a los contribuyentes a auditar.
(). Por tanto, si existe la probabilidad de ser detectado,
aunque sea muy baja, disminuye significativamente el
atractivo de evadir. 10
4.4 CULTURA TRIBUTARIA (variable independiente)
La actitud voluntaria de tributar es lo que todo Estado espera de sus
ciudadanos y sta tiene estrecha relacin con la conciencia tributaria ,
que explica la formacin del individuo desde la niez , de modo que
9 Michael Caser, Dow Jones Newswires 54-11-43-13 1918, Michael.J.
Caser@dowjones.com Argentina 2004.
10 Pablo Serra Ob.cit. p. 6

la persona adquiera conciencia

que para vivir en sociedad

es

necesario la contribucin personal , pues de lo contrario no existira la

sociedad.
La teora tradicional considera un individuo amoral que maximiza una
funcin de utilidad depende exclusivamente de los bienes y servicios
de que dispone. Los trabajos ms recientes, sin embargo, consideran
los valores, las actitudes, las percepciones y la moral de los
contribuyentes.11

a. Myles y Naylor (1996).- Desarrollan un ejemplo particular de

cultura tributaria, en el cual cada contribuyente toma una decisin
discreta: evadir o no evadir. Si evade, el monto no declarado y la
utilidad son calculados usando el modelo tradicional. Ahora, si no
evade, al beneficio que le reporta su propio ingreso se suma la
utilidad de seguir la costumbre social, la que crece con el
porcentaje

de

los

contribuyentes

que

cumplen

con

sus

obligaciones tributarias.
Para decidir si evade o no, el contribuyente compara la utilidad
que obtiene en ambos casos.
La existencia de restricciones morales explicara la alta tasa de
cumplimiento tributario en los pases desarrollados y el hecho que
algunos contribuyentes no evadan12.
b. Bordignon (1993).- considera tanto restricciones morales como la
equidad del intercambio en su modelo terico.
La fraccin del impuesto que el contribuyente desea evadir se
determina sobre la base de su percepcin de la equidad, en el
trato fiscal que recibe. Los individuos consideran equitativo pagar
un impuesto kantiano, es decir, estiman justo pagar tanto como

11 .- Ob.cit. pag. 3
12 .- Bosco, Luigi; y Mittone, Lugi. 1997. Tax Evasin and Moral Constraints: Some
Experimental Evidence. Kyklos, 50(3).

ellos quisieran que los dems pagaran, siempre y cuando

perciban que los dems hacen lo mismo.
Bordignon incorpora la equidad al modelo estndar de seleccin
de portafolio a travs de una restriccin de honestidad, la cual es
determinada endgenamente en el modelo en funcin de la
estructura impositiva, la provisin de bienes pblicos y la tasa de
evasin en la economa.
CARLOS J. (2007).- La cultura tributaria debe entenderse como
un conjunto de imagines, valores y actitudes de los individuos
sobre el tema de los impuestos y el conjunto de prcticas
desarrolladas a partir de estas representaciones, permite rehacer
el marco de interpretacin que pone en juego a los ciudadanos
respecto a este tema. El anlisis de cultura tributaria muestra
como los individuos incorporan una cierta visin, que sirven de
referencia para sus prcticas en el tema de impuestos.
MACEDO BULEJE, (2010).-Trabajar en educacin tributaria en la
educacin estatal es abordar sobre todo la dimensin social de los
impuestos y como estos pueden contribuir al desarrollo del
estudiante en el presente y en el futuro. El programa de cultura
tributaria prende abordar el campo de la educacin ciudadana y
tributaria, desembocando en la toma d conciencia acerca de lo
importante que es tributar para el sostenimiento y desarrollo de
nuestro pas y de la educacin encargada de humanizar y realizar
la condicin del hombre frente a su realidad local, nacional e
internacional.
.
4.5

EVASIN TRIBUTARIA (variable dependiente)

Evasin tributaria se define con la sustraccin fraudulenta e
intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o

parcialmente la carga tributaria. La Administracin Tributaria

relaciona la evasin tributaria con el incumplimiento tributario. En
este contexto, los contribuyentes definidos como evasores son:
Los no inscritos o informales tributarios,

Los contribuyentes inscritos que no declaran y/o subdeclaran

ingresos.

a. Pablo J. (2012).- sostiene que la evasin tributaria es un

obstculo para el desarrollo, para el crecimiento equilibrado, y en
general para la justicia en la que se debera basar el sistema
tributario; reduce el aspecto fiscal disponible y modifica el
impacto distributivo buscado por la legislacin tributaria; incide
negativamente sobre la cohesin social debilitando la confianza
de la sociedad en el estado.
b. Von Neumann-Morgenstern (1994).- Destaca que ;
La teora tradicional de evasin tributaria supone que cada
contribuyente realiza una seleccin de portafolio en la cual el
activo sin riesgo es el ingreso declarado y el activo con riesgo es
el ingreso no declarado. (). 13
En relacin a la poltica de cmo disminuir la evasin;
c.

Pablo Serra (2000).- Sostiene que los instrumentos para

disminuir la evasin son variados:
Algunos buscan aumentar la efectividad de la fiscalizacin y
otros la colaboracin de los contribuyentes:
Entre los primeros, aquellos que aparecen ms eficaces estn
relacionados con la recopilacin, manejo y anlisis de
informacin,. Por otra parte, la colaboracin de los
contribuyentes crece, entre otros factores, con la calidad de los
servicios tributarios, la simplicidad del sistema impositivo, el
buen uso de la recaudacin tributaria y la moderacin en las
tasas impositivas 14

13 Ob.cit. pg. 4
14 PABLO SERRA, Ingeniero Matemtico Universidad de Chile. Ph: D. en Economa , Estudios
Pblicos, pg. 80 (primavera 2000).

Por otro lado establece una estrecha relacin entre el comportamiento

del contribuyente y el destino que el Estado

da a los recursos

recaudados, por lo que afirma que:

... existe una fuerte correlacin entre el cumplimiento tributario
y el destino de los fondos recaudados. El comportamiento
tributario mejora cuando la recaudacin impositiva financia
bienes pblicos que los contribuyentes aprueban y cuando los
ciudadanos tienen participacin en la confeccin de los planes
del gasto pblico.15
4.5.1 Caractersticas de la Evasin Tributaria
La evasin tributaria presenta las siguientes caractersticas:
Conocimiento de que la acciones est dirigida a reducir o
hacer nula la materia imponible.
Conocimiento de la naturaleza antijurdica de la accin, es
decir, que el evasor tiene conciencia de realizar algo ilcito.
Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de
la conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la
prestacin

tributaria,

sino

tambin

cuando

hay

una

disminucin en el monto debido.

La evasin comprende a todas las conductas contrarias a
derecho que tengan como resultado la eliminacin o
disminucin de la carga tributaria, con prescindencia de que
sea por modificacin o simplemente por omisin.

4.5.2 Casusas de la evasin tributaria

Entre las principales causas de la evasin en el Per, tenemos:
Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del
PBI, segn la mayor parte de estudios.

15 Ob.cit. Pg. 1

 Alto costo de formalizacin: En el Per la tasa del IGV es

de 18%, una de las ms altas de Amrica Latina y la tasa
de Impuesto a la Renta es de 30%, mayor al promedio de
la regin.
Sistema Tributario muy complicado: Las micros y pequeas
empresa (MYPES) deben optar entre tributar con los
regmenes

simplificados

existentes,

El

Rgimen

simplificado del IGV integrado con el del Impuesto a la

Renta, denominado Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Nuevo RUS) solo permite acceder a las MYPES que
operan como personas naturales, no as a las empresas
individuales (EIRL) y a las sociedades.
Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca
capacidad de la Administracin Tributaria (SUNAT). No
difunde de manera sistemtica el nmero de fiscalizaciones
que realiza y los sectores econmicos que estn siendo
fiscalizados. Percepcin de la evasin como una conducta
comn. De acuerdo a informacin difundida en la prensa
por la SUNAT el 95% de los ingresos de restaurantes y
hoteles y el 65% de los ingresos del sector comercio no es
declarado a la SUNAT, evadiendo el pago del IGV.
4.6 BASE TRIBUTARIA
Una de las preocupaciones de los pases para obtener la mayor
cantidad de recursos financieros para atender los requerimientos de la
poblacin es que toda la poblacin econmicamente activa, o la
mayora debe tributar, constituyndose entonces esta poblacin en la
Base Tributaria.
En nuestro pas el presidente de la Cmara de Comercio de Lima ha
manifestado que:

A efectos de ampliar la base tributaria. () el MEF debe otorgar las

facilidades adecuadas a los buenos contribuyentes y buscar la
simplificacin del sistema tributario, lo que adems de promover la
cultura de pago, incentivar a las empresas informales que hoy
representan el 60% de la actividad productiva- a incorporarse a la
formalidad.16
MARCO CONCEPTUAL
NUEVO RUS .- Rgimen simplificado que pagan cuotas desde S/ 20.00 hasta
S/ 600.00 segn sus ingresos, es decir un mono tributo en reemplazo del
impuesto a la renta y del IGV
Sistema

Tributario.-

Comprende

al

estado,

la

poltica

tributaria,

la

administracin tributaria, las normas tributarias y los contribuyentes.

Contribuyentes.- Personas naturales y jurdicas que generan rentan y deben
cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias.
Administracin Tributaria.- Organismo que representa al estado, cuya funcin
principal es la fiscalizacin del debido cumplimiento de las obligaciones
tributaria de los contribuyentes. En nuestro pas es la SUNAT.
Cultura Tributaria .- Es la conciencia del contribuyente en relacin al pago
voluntario de sus obligaciones tributarias.
Obligaciones Tributarias.-

Comprende el monto del tributo que los

contribuyentes deben pagar al estado producto de los resultados de operacin

de sus negocios (Impuesto a la Renta) o por las operaciones de compra venta
de mercaderas (IGV), entre otros.
Evasin Tributaria.- Es la omisin total y/o parcial al pago de las obligaciones
tributarias que realizan los contribuyentes.
Fiscalizacin.- Es la accin

que realiza la Administracin Tributaria a los

contribuyentes a fin de verificar el adecuado cumplimiento de sus obligaciones

tributarias.
Operativos de SUNAT .- Son acciones eventuales de control que realiza la
SUNAT a los establecimientos de los contribuyentes.
Control Mvil.- Es la accin que realiza la SUNAT, en las carreteras para
verificar el adecuado traslado legal de las mercaderas.

16 Cmara de Comercio de Lima. Revista N31, Abril 2002.Pg 2.