MATERIAL N 7

ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.La actividad de transformacin o de procesamiento, esta conformado por el
procesamiento de recursos hidrobiologicos para convertirlos en harina de pescado,
aceite y conservas de pescado, en tal sentido es necesario que el rea de contabilidad
de costos de la empresa se organice de tal manera que pueda controlar sus diversas
operaciones para una eficiente operatividad.
Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus
operaciones se ajustan al rgimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el
circuito contable seria el siguiente:

Operaciones

Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas,

compras y ventas.

Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y

balance.

Preparacin de la informacin financiera: hoja de trabajo, balance general,

estados de ganancia y prdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del
patrimonio neto, informacin financiera y toma de decisiones.

ASPECTOS TRIBUTARIOS
En relacin al aspecto tributario las empresas transformativas o de procesamiento
estn sujeto al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30%
anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente teniendo en
cuenta los ingresos y gastos (balance).

ASPECTOS LABORALES
Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta
convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del
recurso humano es de vital importancia por que tiene la funcin de tratar o trabajar la
materia prima, generando la contraprestacin por el trabajo realizado, a travs de la
planillas de salarios mano de obra indirecta, la misma que esta sujeta a las leyes
tanto para el empleador para el trabajador como por ejemplo:

Rgimen de prestacin 9%,

Seguro complementario de trabajo en riesgo (segn escala de riesgo)

Servicio nacional para trabajo industrial (SENATI)

Sistema nacional de pensiones (SNP) 13% o

Administracin de fondos privados (AFP),

Compensacin por tiempo de servicios (CTS)

Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad.

ORGANIZACIN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, mediano o
pequeo hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que exige
la instalacin del sistema.
En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos,
comprende las siguientes etapas:
1. Conocer fsicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la
departamentalizacin,

etapas

fases,

pues

de

dependern

las

caractersticas o modalidades del sistema a instalar (proceso para la obtencin

de harina y aceite de pescado).
2.

Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotacin acorde con la

estructura del proceso productivo o centro de costos.

3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las materias

primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, as
como del consumo de los mismos a los centro de costos o usuarios.
4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesin de las distintas
tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos,
distinguiendo la mano de obra directa, sus categoras y el sistema de salario
adoptados.
5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricacin con el
mayor detalle posible.
6. Crear un sistema para controlar la produccin fsica que se elabora en la
empresa (productos definitivamente terminados).
7. Ordenar la impresin de los documentos necesarios para la instalacin del
sistema.
8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos bsicos que
debe seguir para la organizacin y funcionamiento del sistema de costos.
9. Creacin de programa (cmputo) que realice la mecanizacin de la
contabilidad de Costos. Con frecuencia, para la organizacin de un bien

sistema de costos las empresas recurren a los servicios profesionales de

contadores independientes. En consecuencia por medio del presente libreo les
ofrecemos nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los lineamientos
bsicos que hemos expuestos en este prrafo.
En empresas que tienen establecido su sistema de costos, tambin es necesario
realizar una reorganizacin del sistema ya existente, tanto para eliminar sus
defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud.

CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS Y

AUXILIARES ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS
Los materiales o materias primas

que ingresan a la empresa requieren de una

coordinacin de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan

de instrumento de control en cada una de las etapas de utilizacin. El control de los
materiales tiene por objetivo:
El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a
las necesidades de la produccin.
El control de la distribucin del material comprado para aplicarlo a las rdenes
o procesos respectivos.
El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para
formular peridicamente los estados financieros.
Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepcin y
almacenamiento, distribucin, contabilizacin y de valuacin se controlan a travs de
formas establecidas.

1. Compras:
Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisicin y ordena
la orden de compra.
2. Recepcin y almacenamiento
Cuyo documento es la nota de ingreso al almacn, nota de devolucin del
material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o kardex.
3. Distribucin
El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale
de devolucin de materiales al almacn.
4. Contabilizacin y valuacin.
Se controla con el kardex valorizado.

A. Solicitud de compras
Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logstica, los
materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el
almacn.
Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idneo cuya funcin consistir en
mantener inventarios a fin de que la empresa industrial mantenga su nivel de
produccin en forma ptima.
B. Orden de compra
Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado de
compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de cerciorarse cul
es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los precios y
caractersticas ms ventajosas emite la orden de compra.
la orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a la
fbrica o en el ligar que se especifique los artculos que se detallan en la
misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas.
C. Nota de ingreso al almacn
Una vez que el proveedor enva los artculos de acuerdo a la orden de compra,
el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida u otros datos
y conformar que es el producto solicitado. El almacn deber reportar en este
formato, la cantidad sobre los ingresos y discrepancias que hubiera.
Asimismo deber hacer de conocimiento al usuario (sesin) que lleg su
material solicitado.
D. Vale de devolucin de materiales
Con este formato se deben registrar, los artculos que fueron recibidos del
proveedor y que son devueltos por no tener las caractersticas solicitadas, no
cumple con las especificaciones tcnicas, estn en mal estado, motivo
justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su
devolucin.
E. Vale de salida de materiales
Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente
autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo.
El destino o centro de costo lo consignar el despachador para calificar de esta
manera de centro de costos.
F. Nota de reingreso de materiales al almacn
Este documento se aplica cuando el usuario de alguna seccin o departamento
o alguna devolucin de prstamo de terceros, reingresa al almacn por alguna

razn, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o no cumple con las
caractersticas solicitadas.
G. Tarjeta de kardex
En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los
materiales y la obtencin inmediata de los saldos existentes. Para esto el
Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la
documentacin que origine movimiento de materiales.
Con el avance tecnolgico de los sistemas computarizados, hoy da los stocks
son llevados a travs de programas creados para este fin, entrelazados con los
ingresos (compras) y salidas (a produccin, administracin, ventas, otros). Al
margen de estos programas, es importante que las tarjetas recontinen
llevando, en vista de que estos programas no son tan perfectos, pues tienden a
solucionar una parte del problema ms no su totalidad.
Todo artculo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado
correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan
tarjetas de identificacin en la que se describen el artculo, fecha de ingreso,
fecha de salida, cantidad, etc.
Control de la mano de obra
Este rubro est conformado por el salario o jornal

que percibe todo trabajador

constituyendo un factor econmico de total importancia.

La suma de los salarios nominales representa el COSTOS TRABAJO en dinero. El
salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de
aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta.
En nuestro pas el salario total viene a ser la remuneracin obtenida por los
trabajadores y que est constituida en libro de planilla.
As tenemos que est integrada por el salario bsico, bonificaciones, asignaciones.,
movilidad, etc.
Existen diversos mtodos de pago de salarios:
a. A base de tiempo.
b. A base de produccin (destajo)
c. A base de prima o compensaciones.
Los objetivos de control de la mano de obra son:
a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero.
b. Formular las nminas de planilla de pago.
c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo.
d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de produccin respectivamente.
e. Establecer estadsticas, ndices que reflejen la eficiencia del trabajo.

A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de personal

y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones industriales,
planillas, contabilidad, etc.
Los formatos ms usados son:
Registro de personal (Cdigo de relacin)
Tarjeta de control y salida.
Tarjeta de distribucin de tiempo.
Nminas de salarios.
Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador.
Hoja de costos de trabajo.

1. Registro de personal (Cdigo de relacin)

Consiste en asignarle un registro o cdigo a cada trabajador, tambin se le
conoce con el nombre de cdigo de relacin
2. Tarjeta de control y salida.
Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera
mayormente con relojes marcadores.
El objeto de esta forma, es obtener el nmero de horas trabajadas normales y
extras a la semana, quincena o ms.
3. Tarjeta de distribucin de tiempo.
La tarjeta de distribucin de tiempo permite conocer exactamente el tiempo
utilizado por el personal en cada proceso de produccin, para as asignar dicha
horas al producto especfico. Para esto es muy necesario que exista una
supervisin eficiente. El tiempo total debe ser confrontado peridicamente con
las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable
generalmente en sistemas de costos por rdenes especficas.
4. Nminas de salarios.
El objetivo de llevar este formato es la acumulacin del costo del tiempo para
cada orden de produccin, puede ser llevada en forma separada o
conjuntamente con la hoja de costos de produccin totales. Este formato
trabaja directamente con la tarjeta de distribucin de tiempo que le sirve de
fuente de informacin. Las horas hombres indirectas debern ser motivo de
prorrateo segn el mtodo de distribucin elegidos.

Control de los gastos indirectos de produccin o fabricacin.

Estudio de los

costos y gastos indirectos de fabricacin o produccin consiste

fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de modo

directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que constituye el
objeto principal de la operacin.
Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse

con la unidad de

produccin o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan

asignarse a los costos del producto terminado.
Los gastos indirectos de fabricacin pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:
Suministros.- que comprenden los gastos ocasionados en la utilizacin de repuestos,
accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado.
Mano de obra indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisin,
inspeccin, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte del
producto terminado.
Gastos generales de fbrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento,
reparacin, energa, agua, seguros, depreciacin, y otros que tampoco forman parte
del producto terminado.
DOCUMENTO EXTRACONTABLE
El informe de costo de produccin de harina y aceite de pescado, es documento
extracontable que sirve el rea de costo para controlar y registrar la inversin que
realiza la empresa en la obtencin de un producto terminado, en este caso harina y
aceite de pescado, esta inversin esta dirigida a la utilizacin de materia prima, al uso
de la mano de obra y los gastos indirectos de produccin.
El informe de costos de produccin de harina y aceite de pescado tiene por objetivo
ayudar al rea de contabilidad de costos en la determinacin del costo de produccin
total de la harina y aceite de pescado, el costo unitario por tonelada de harina, el costo
fijo y el costo variable.
El informe de costos de produccin de harina y aceite de pescado dentro de su
estructura detalla aspectos importantes como por ejemplo que en la columna del
detalle se describa cualitativamente los elementos del costo de produccin para la
obtencin de la misma, sujetos a los siguientes:

Costo de materia prima y auxiliar utilizado: pescado, antioxidante, sal, otros.

Costo de mano de obra directa: planilla de salario, leyes sociales, cts.

Costos de gastos indirectos de produccin:

Suministros (sacos de polipropileno, hilo, combustible, repuestos, accesorios,
material elctrico, material de laboratorio.)
Mano de obra indirecta: (planilla de salario o de sueldos, leyes sociales y cts.)

Gastos

generales

de

produccin:

(electricidad,

agua,

seguros,

mantenimiento, reparacin, alquileres, depreciacin, otros).

ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE PRODUCCION DE HARINA Y

ACEITE DE PESCADO
Detalle

Costo

Costo

Costo

Costo

total

Unitario

Fijo

variable

Materia prima y auxiliar

pescado
antioxidantes
sal
otros
Mano de obra directa
Salarios MOD
Leyes sociales
CTS
Gastos generales de produccin
Suministros
Sacos
Hilos
Repuestos
Combustibles
Lubricantes
Material elctrico
Material de laboratorio
Mano de obra indirecta
Salarios o sueldos
Leyes Sociales
CTS
Gastos generales
Electricidad
Agua
Reparacin
Mantenimiento
Depreciacin
Seguros
Alquileres
Otros
TOTAL

Nota: para calcular el costo unitario se debe dividir individualmente el costo de cada
elemento entre la cantidad de toneladas de harina obtenidas.
Por otro lado se debe distribuir del costo total la parte cuantitativa para costo fijo y
costo variable, finalmente el costo fijo ms el costo variable debe ser igual al costo
total.

INSTRUMENTO DE ANALISIS

Factor de produccin de harina de pescado.- Tiene por funcin brindar informacin

en relacin al factor de produccin de harina de pescado, significando que por cierta
cantidad de toneladas de pescado crudo procesado se obtiene cierta cantidad de
toneladas de harina de pescado.
La formula resulta ser la siguiente:

FPHP =

Q
-----Q1

Donde:
FPHP = Factor de produccin de harina de pescado.
Q

= Total de pescado crudo procesado.

Q1

= Total de produccin de harina de pescado.

Factor de rendimiento porcentual de harina de pescado.- Tiene por funcin brindar

informacin en relacin al factor de rendimiento de harina de pescado, significando
que como resultado de cien toneladas de pescado crudo procesado se obtiene x
porcentaje de harina de pescado.
La formula resulta ser la siguiente:

RPHP =

Q1 x 100
-----------Q

Donde:
RPHP = Rendimiento porcentual de harina de pescado.
Q1

= Total de produccin de harina de pescado.

= Total de pescado crudo procesado.