SUMILLA:

La regla general contenida en el tercer tem de las Notas correspondientes a las

Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias, segn la cual las multas que se
determinen de acuerdo con las mismas no podrn ser en ningn caso menor al 5%
de la UIT, resulta de aplicacin a la multa que sustituye el comiso, mas no as a la
multa que el infractor debe pagar para recuperar los bienes comisados.
INFORME N 215-2005-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la Nota de las Tablas de Infracciones y Sanciones que dispone que,
"las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menor al 5% de la
UIT", es de aplicacin:
1. Tratndose de las multas que los infractores deben pagar para recuperar los
bienes comisados, de acuerdo a lo sealado en los incisos a) y b) del primer
prrafo del artculo 184 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario; y

2. Tratndose de la multa que excepcionalmente sustituye al comiso, conforme

a lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 184 del TUO del Cdigo
Tributario.
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto

Supremo N 135-1999-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias
(en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

Resolucin de Superintendencia N 157-2004/SUNAT, publicada el

27.6.2004, mediante la cual se sustituye el Reglamento de la Sancin de
Comiso de Bienes prevista en el artculo 184 del Cdigo Tributario y se
establecen disposiciones aplicables a los bienes incautados a que se refiere
el numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario (en adelante, Reglamento
de la Sancin de Comiso).

ANLISIS:
1. De acuerdo con el artculo 180 del TUO del Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones (1), las
sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que,
como anexo, forman parte del referido Cdigo.
2. Pues bien, en lo que atae a la sancin de comiso (2), el primer prrafo del
artculo 184 del mencionado TUO establece en sus incisos a) y b) que,
levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el
comiso, el infractor tendr un plazo de diez (10) das hbiles, tratndose de

bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles en el caso de bienes

perecederos o que por su naturaleza no pudiera mantenerse en depsito (3),
para acreditar ante la SUNAT(4) fehacientemente su derecho de propiedad o
posesin sobre los bienes comisados(5).

Agrega la norma que, luego de la acreditacin antes mencionada y dentro

del plazo de treinta (30) o quince (15) das hbiles, segn se trate de bienes
no perecederos o perecederos, respectivamente, la SUNAT proceder a
emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) o dos (2) das
hbiles de notificada la Resolucin de Comiso, respectivamente, cumple con
pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en
la resolucin correspondiente. Si dentro del referido plazo, no se paga la
multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes
no perecederos, as como rematar, destinar a entidades pblicas o donar los
bienes perecederos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
Asimismo, el artculo 184 establece en su segundo y tercer prrafos que,
excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se
requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de
stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pudiera realizarse el
remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso (6). Dicha multa
ser la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y la nota (8) para la
Tabla III, segn corresponda.
3. Como se puede apreciar del citado artculo, la multa a que hacen referencia
los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 184 del TUO del Cdigo
Tributario tiene por nico objeto la recuperacin de los bienes comisados,
luego de aplicada la sancin de comiso, esto es luego de sancionada la
accin u omisin que importa la comisin de una infraccin tributaria.
En ese sentido, dicha multa no constituye una sancin que se aplica por la
comisin de una infraccin tributaria, a diferencia de la multa que sustituye
el comiso prevista en el tercer prrafo del artculo 184 del mismo TUO.

4. Ahora bien, las Tablas que como anexo forman parte del TUO del Cdigo
Tributario establecen las sanciones que corresponde aplicar a las acciones u
omisiones tipificadas como infraccin tributaria, lo cual fluye adems de su
propia denominacin: "Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias".
En tal virtud, la multa que el infractor debe pagar para recuperar los bienes
comisados no est comprendida dentro de los alcances de las referidas
Tablas, tan es as que el mismo artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario
establece su monto sin remitirse a las Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias, como s lo hace al referirse a la multa que sustituye el comiso.
En ese orden de ideas, la aludida multa debe determinarse con arreglo a lo
establecido en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 184 del
TUO del Cdigo Tributario, no sindole de aplicacin lo dispuesto en las
Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias.

5. Finalmente, en lo que corresponde a la multa que sustituye el comiso debe

tenerse en cuenta que de acuerdo con la Nota 7 de las Tablas I y II y la Nota
8 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones Tributarias, dicha multa ser
equivalente al 25% del valor de los bienes (7), la cual no podr exceder de 6
UIT, debiendo aplicarse en aquellos casos que no se determine el valor del
bien, una multa equivalente a 6 UIT, 3 UIT o 1 UIT, segn se trate de las
Tablas I, II o III, respectivamente.

6. Es del caso indicar que aun cuando dichas Notas no establecen un monto
mnimo para la multa en mencin(8), debe considerarse que conforme a la
regla general contenida en el tercer tem de las Notas correspondientes a las
aludidas Tablas, las multas que se determinen de acuerdo con las mismas no
podrn
ser
en
ningn
caso
menor
al
5%
de
la
UIT.
As pues, al resultar dicha regla de aplicacin general a las multas
establecidas en las referidas Tablas, entre ellas, a la multa que sustituye el
comiso, para efecto del clculo de la misma deber considerarse el lmite
inferior del 5% de la UIT(9).
CONCLUSIN:
La regla general contenida en el tercer tem de las Notas correspondientes a las
Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias, segn la cual las multas que se
determinen de acuerdo con las mismas no podrn ser en ningn caso menor al 5%
de la UIT, resulta de aplicacin a la multa que sustituye el comiso, mas no as a la
multa que el infractor debe pagar para recuperar los bienes comisados.
Lima, 16 de setiembre de 2005.
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA

El artculo 164 del citado TUO define la infraccin tributaria como toda accin u omisin
que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal
en el Ttulo I del Libro Cuarto de dicho TUO o en otras leyes o decretos legislativos.
(1)

Conforme al artculo 3 del Reglamento de la Sancin de Comiso, sta constituye una

sancin no pecuniaria regulada por el artculo 184 del Cdigo Tributario, mediante la cual se
afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes
vinculados a la comisin de las infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las
Tablas I, II y III del Cdigo Tributario y detalladas en el Anexo I de dicha Resolucin.
(2)

En adelante, nos referiremos a todos estos bienes bajo la denominacin de bienes

perecederos.
(3)

Con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en
la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u
(4)

otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente el derecho de propiedad

o posesin.
Si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del referido plazo, la
SUNAT declarar los bienes en abandono.
(5)

Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la

SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
(6)

El cual ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la

intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o
dentro del plazo establecido en los incisos a) o b) del primer prrafo del artculo 184 segn
se trate de bienes no perecederos o perecederos.
(7)

Tratndose del supuesto en que se haya determinado el valor del bien, toda vez que de no
haberse determinado ste, la multa ser equivalente a 6 UIT, 3 UIT o 1 UIT, segn se trate
de las Tablas I, II o III, respectivamente.
(8)

Ello, sin perjuicio de la aplicacin del Rgimen de Gradualidad regulado por la Resolucin
de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.6.2004, en caso corresponda.
(9)