EL IMPUESTO A LA RENTA

TRIBUTARIO II
DR.

CRISTHIAM
LOAYZA PEREZ

ALUMNO . EDSON
MARCHAN CRUZ

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CDIGO TRIBUTARIO

GOB. CENTRAL

- Impuesto a la Renta *
- IGV *
- ISC *
- Aport. ESSALUD *
- Aport. ONP *
- D Arancelarios
- Tasas de Prestacin
de Servicios Pblicos

TRIBUTOS

GOB. LOCALES
-

Imp. Predial
Imp. A la Alcabala
Imp. A los Juegos
Imp. Al Patrimonio
Vehicular

OTROS FINES
- Contribucin
al SENATI
- Contribucin
al SENCICO

* Tributos administrados por SUNAT

ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA

RENTA
BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o
personal

ELEMENTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Elemento temporal:

Elemento objetivo o
material

Aspecto espacial o base

jurisdiccional

Renta de Fuente Peruana,

Renta de Fuentes
Extranjera,
Art. 6-13 LIR
Domiciliados, y No
Domiciliados

Tasa

6.25%, 15%, 21%, 30%,

4.1%, 4.99%, 1%, 10%

LEY DEL IR
Rentas
gravadas
(Teoras )

Art. 52A-56
LIR

IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES

MATERIA IMPONIBLE

La renta es la expresin de la capacidad

contributiva de un sujeto
RENTA
RIQUEZA

PATRIMONIO
CONSUMO

RENTA

Ganancias o beneficios generados

por actividades econmicas

Renta Gravada

Sistemas de Imposicin de Renta:

Cedular o analtico
Global o sinttico
Mixto

Renta Producto
Flujo de Riqueza
Incremento ms
consumo patrimonial

Tomando en consideracin:
a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS:
Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
b) CRITERIOS DE VINCULACIN
Condicin de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)

QU ES RENTA?
Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce
satisfacciones o enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a definiciones legales

susceptibles de ser aplicadas por la Administracin.

Qu es renta?
Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es
decir todo aquello que genere:
a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quines lo perciben

CONCEPTO ECONMICO DE RENTA

Abarca el enriquecimiento despus de realizar consumos.
Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes
y servicios que una persona tiene a su disposicin. Su
valor constituye una renta.
Tambin las ganancias de capital, los aumentos del valor
de un bien de capital.
Imposicin dirigida a los enriquecimientos producidos
nicamente por el aumento del valor de estos bienes, no
por el hecho de producir rentas o ingresos.
Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el
hecho de haber disfrutado el bien.

Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta
1.

2.

3.

Global o Sinttico: Debe gravar la totalidad de rentas

obtenidas por los contribuyentes, sin importar su procedencia
o destino.
Personal: Debe tener en cuenta la situacin personal del
sujeto.
Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con
mayor carga a medida que sea mayor la renta.

Ventajas

No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre

el que la ley lo hace recaer.

Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva

horizontal y vertical.
Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor
incidencia

RENTA DE PERSONAS NATURALES

OBLIGAC. SUSTANCIALES

DEVENGADO

CONTRIBUYENTES

PERCIBIDO

PRIMERA

PERSONAS NATURALES
SOCIEDADES CONYUGALES
SUCESIN INDIVISA

CATEGORAS
SEGUNDA

CUARTA

QUINTA

RENTA BRUTA

RENTA BRUTA

RENTA BRUTA

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

DEDUCCIONES

DEDUCCIONES

DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C

RENTA NETA 2C

RENTA NETA 4C

RENTA NETA 5C

(+)

(+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

(+)

(+)

OBLIGACIONES FORMALES

CRITERIOS DE IMPUTACIN

Renta Neta Global (Art. 35 LIR)

RENTA BRUTA
(R.B.)

DEDUCCIONES

RENTA NETA
(R.N.)

Primera Categora

(-) 20% de la R.B.

R.N. de
1era.

Segunda categora

(-) 10% de la R.B.

R.N. de
2da.

Cuarta
Categora

(-) 20% de
R.B.

Quinta
Categora

Hasta 24 UIT

(-) 7 UIT R.N. de

4ta. y 5ta.

Renta Neta
Global o Renta
Neta
de Fuente
Peruana
(No incluye
3C, ni
dividendos, ni
cualquier
forma de
distribucin
de utilidades)
+ Incrementos
Patrimoniales

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA

RENTA
En el Per desde el 2009:
SISTEMA CEDULAR

Sujetos domiciliados:
RFP de 1, y 2
Categoras
RFP de 4, y 5
Categoras + RFE no
empresarial
RFP de 3 Categora +
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
utilidades

Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas
por actividad

Impuesto cedular
Impuesto cedular con
tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular

Impuestos cedulares

Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)

Regmenes

Rentas del
capital

Renta Bruta
(RB)

Primera
Categora

Deducciones

Renta Neta (RN)

IR

- 20% RB

RN del Capital

6.25% RN
O
5% RB
(Tasa ef.)

Renta
Neta del
Trabajo

15% Hasta
27 UIT;
21% Entre
37 y 54
UIT; y 30%
Exceso
54UIT

Segunda
Categora
Rentas del
trabajo

Cuarta
Categora

Quinta
Categora

- 20% RB

Hasta 24 UIT

Renta Neta
Fuente
Extranjera
NE

Dividendos

Dividendos

-7 UIT

Renta
Neta
Fuente
Ext.
NE

RB=RN

Renta Neta
del Trabajo
+
Renta Neta
de Fuente
Extranjera

4.1% RN

TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO

DE RENTA

Teora de la renta
producto o Teora de la
fuente

Teora del flujo de

riqueza

Teora de consumo ms
incremento patrimonial

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO

Elementos del concepto de RentaProducto:

Debe ser un Producto.

Debe provenir de una fuente productora durable.
La renta debe ser peridica.
La renta debe ser puesta en explotacin.
Realizacin y separacin de la renta
La renta debe ser neta.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

1.- TEORA RENTA PRODUCTO

CAPITAL

TRABAJO

EMPRESA

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

1.- TEORA RENTA PRODUCTO
Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA
Total de flujo de riqueza que desde los terceros
fluye hacia el contribuyente.
Comprende la teora Renta Producto, ms los
siguientes ingresos:
a.- Las ganancias de capital realizadas.
b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a ttulo gratuito.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

a)

El Impuesto a la Renta grava:

Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenacin
de bienes de capital; es decir aquellos que no
estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un negocio o empresa.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA
a. Ganancias
de Capital
(Art. 1.Inc.
b)
Ganancias
de Capital
(Art.
I)

1.Inc.b.)

Caso de bienes inmuebles:

- Gravados siempre que la adquisicin y
enajenacin se produzca a partir del 01.01.2004
(Renta de 2da. Categora)
- No estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de la casa habitacin.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA
a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)
II)

Caso de bienes muebles:

- Los ingresos provenientes de su enajenacin no
constituyen ganancia de capital
- Slo estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de acciones y otros valores
mobiliarios.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

3.- TEORA VARIACIN PATRIMONIAL
MS CONSUMO
Comprende a las anteriores teoras (Renta-producto
y Flujo de Riqueza), adems de:
a) Variacin patrimonial: cambios del valor
b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce
o disfrute (rentas psquicas)

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

3.- TEORA VARIACIN PATRIMONIAL
MS CONSUMO

Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe

una persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su
origen o duracin.
Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un
periodo.
Renta = (Patrimonio ejercicio 2 Patrimonio ejercicio 1) +
consumos del ejercicio
Considerar:
Variaciones patrimoniales
Consumos de bienes y servicios

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

3.- TEORA VARIACIN PATRIMONIAL
MS CONSUMO
El Impuesto a la Renta grava:
Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por
cesin gratuita o a precio no determinado.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

3.- TEORA VARIACIN PATRIMONIAL
MS CONSUMO
Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)
- Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.
23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)

Teoras en la Imposicin sobre la Renta:

Cuadro sinptico
Renta Producto:
Flujo de Riqueza:

Consumo ms
Incremento patrimonial:

- Renta Producto:
- Ganancias de capital realizadas
- Ingresos por actividades accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito
- Uso de bienes adquiridos en periodos
anteriores.
- Consumo de bienes y servicios de
propia produccin.
- Variaciones patrimoniales

Teoras en la Imposicin sobre la

Renta: Grfico
CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL
FLUJO DE RIQUEZA

RENTA PRODUCTO

SEGN LA LEGISLACIN PERUANA

DEFINICIN DE RENTA:

La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1, 2 y 3)

define las ganancias y beneficios que
constituyen RENTA
-

Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la

aplicacin de ambos factores (provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan
de una actividad habitual
Otros ingresos

SEGN LA LEGISLACIN PERUANA

TEORAS DE RENTA APLICABLES A

LA LEGISLACIN PERUANA:

La legislacin peruana recoge la Teora de la Renta

Producto ya que indica que debe provenir de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos (Art. 1 inc. a de la Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teora del Flujo de
Riqueza (Art. 1 inc. a), art. 2 inc. a) y b) as como el
art. 3) y la Teora del Incremento Patrimonial mas
consumo (art. 2 inc. c)

Rentas por Explotacin

de
una
Fuente
BASE LEGAL: Inc. a) de
primer
y
segundo
prrafo Art. 1 LIR

Capital
Trabajo
Aplicacin conjunta de ambos
factores

FUENTE
Regalas
Enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles
Resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes

EXONERACIONES E INAFECTACIONES
CONCEPTOS
INAFECTACIN:
SUJETOS
INGRESOS
EXONERACIN

INFECTACIONES
EXONERACIONES

EXONERACIN
mbito de aplicacin del impuesto

HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

INAFECTACIN

INFECTACIONES
EXONERACIONES

INAFECTACIN
Situacin jurdica por la
que
determinados
sujetos u operaciones se
encuentran fuera de la
hiptesis de incidencia
tributaria

EXONERACIN

Situacin jurdica por la

que se libera de la
obligacin de pagar el
tributo, pese a que se
realiza
el
hecho
generador
de
la
obligacin tributaria

INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)

DE SUJETOS
(SUBJETIVA)

DE INGRESOS
(OBJETIVA)

- Sector pblico nacional

- Fundaciones
- Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas y nativas.

- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de muerte
o incapacidad
- CTS, rentas vitalicias y pensiones que se
originen en el trabajo personal
- Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.

EXONERACIONES (Art. 19 LIR)

Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran

taxativamente sealadas en la LIR
Son de carcter temporal
Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el
31.12.2015
Eximen del cumplimiento de la obligacin sustancial: pago

Debe cumplirse con las obligaciones formales

SEGN LA LEGISLACIN PERUANA

CRITERIOS DE VINCULACIN
APLICABLES:
CRITERIOS SUBJETIVOS
CRITERIOS OBJETIVOS

BASE JURISDICCIONAL
DOMICILIO

RESIDENCIA

PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD
SUBJETIVO
LUGAR DE
CONSTITUCIN

CRITERIOS DE
VINCULACIN

PERSONA
JURDICA
SEDE DE
DIRECCIN EFECTIVA

OBJETIVO

UBICACIN
TERRITORIAL
DE LA FUENTE

CIUDADANIA

CRITERIOS PARA DETERMINAR

EL DOMICILIO

DOMICILIADO:

Peruanos con domicilio en el pas.

Extranjeros que permanezcan en el pas mas de 183 das
calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.
Funcionarios pblicos en el extranjero siempre que sean
designados por el Sector Pblico Nacional y hayan sido
domiciliados antes de asumir el cargo.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Sucesiones Indivisas, se extiende la condicin del causante.

CRITERIOS PARA
DETERMINAR EL DOMICILIO

NO DOMICILIADO:

Personas naturales que permanezcan fuera del pas 183 das o

ms en forma continua.
Personas naturales que salen del pas con contrato de trabajo
mayor a un ao o visa de residente en otro pas. (pierden
automticamente la condicin de domiciliado).
Las personas naturales no domiciliadas podrn ser consideradas
domiciliadas si permanecen 6 meses y estn inscritos en el RUC.
La condicin de domiciliado o no se considera al 01 de enero de
cada ao.