UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS.

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS.

PROGRAMA DE ACTUALIZACION PARA TITULACION PROFESIONAL
MODULO: AUDITORIA
Mg. CPC JOSE VENTURA RAMIREZ R
PROFESOR UAP
1. Definicin moderna de Auditoria.
Es el examen objetivo y sistemtico de las operaciones financieras y
administrativas de una entidad, practicado con posterioridad a su ejecucin y para
su evaluacin. Revisin, anlisis y examen peridico que se efecta a los libros de
contabilidad, sistemas y mecanismos administrativos, as como a los mtodos de
control interno de una organizacin administrativa, con el objeto de determinar
opiniones con respecto a su funcionamiento.
Auditoria, en su acepcin MODERNA significa examen integral, metodolgico
(enseanza aprendizaje), objetivo, analtico e independiente. Que la
INFORMACION administrativa, contable y financiera, presente confiabilidad,
veracidad y oportunidad
2.

Definicin de Auditoria Financiera

Consiste en el
examen de los registros, comprobantes, documentos y
otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo
privado o publico, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la
razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin
financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el
cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones
y
recomendaciones
tendientes
a
mejorar
los procedimientos relacionados a la gestin financiera y al control interno

3. Definicin de Auditoria Integral

Es el examen y evaluacin integral, metodolgico, objetivo sistemtico, analtico e
independiente con respecto de la actuacin de una empresa, de sus procesos
operativos, as como de la aplicacin y adecuacin de sus recursos y su
administracin, efectuado por profesionales, con el propsito de emitir un informe,
para formular recomendaciones, contribuyendo a la optimizacin de la economa,
eficiencia, efectividad y cumplimiento de la gestin empresarial.
4. Objetivos de la Auditoria Financiera.
a. Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos
son adecuados para lograr mxima eficiencia y productividad.

b. Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administracin y buscar

productividad a costos razonables a travs de recomendaciones que son los
que interesan al empresario.
c. Buscar informacin adicional tanto para la administracin como para los
propietarios
d. Asesorar a la gerencia en los aspectos ms importantes detectados en el
proceso
5. Objetivos de la Auditoria Integral
1. Evaluar la empresa en todas sus reas para determinar las desviaciones de sus
actividades, as como sus causas y efectos que influyen particularmente en la
toma de decisiones.
2. Obtener los conocimientos de la actuacin de la gestin empresarial,
particularmente de su direccin.
3. Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de la informacin financiera.
4. Examinar los objetivos y resultados lograos.
5. Asistir a la Direccin y a la administracin para mayor eficiencia y eficacia de
las operaciones.
6. Formular recomendaciones emergentes del proceso de auditoria con la finalidad
de:

Corregir errores y/o desviaciones.

Promover mejoras en el rendimiento del personal, especialmente de los
gerentes y funcionarios, estableciendo medidas y estndares de actuacin,
motivacin, ambiente propicio de trabajo, desarrollo de sus facultades y
cultura organizacional.

7. Determinar mejoras en:

Los mtodos operacionales.

La maximizacin de los recursos de la empresa.
Utilizacin eficiente de los activos de la empresa.

8. Lograr eficiencia de la informacin gerencial, con la invalorable ayuda de la

informtica.
9. Obtener mayor produccin y productividad, mediante polticas de
especializacin, capacitacin, entrenamiento y estmulos al recurso humano.
10.Proponer poltica de racionalizacin operativa en cada una de las reas y
actividades de la empresa, reduciendo al mnimo los errores, las perdidas y la
reas criticas de la entidad.

11. Establecer correcciones y cambios que deben efectuarse, incluyendo las

condiciones de trabajo especialmente en sus puntos dbiles y reas crticas.
12.Garantizar la razonabilidad o no de la situacin econmica y condicin financiera
de la empresa.
6. Campos de aplicacin de la Auditoria.
Se aplica en las diversas actividades econmicas de la empresa. Bsicamente se
aplica en los siguientes campos:

Actividad de Extraccin. Empresas mineras, petroleras, agricultura, bosques,

ganadera y pesca.

Actividad de transformacin. Todas las empresas dedicadas a la industria:

compra de materia primas, transformacin en productos terminados y
distribucin.

Actividad de comercializacin. Empresa dedicada a la compra y venta de

productos terminados.

Actividades de transporte. Empresa dedicada a la prestacin de servicios de

transporte de pasajeros y carga.

Actividad de servicios pblicos. Empresas dedicadas a prestar servicios

bsicos a la comunidad: luz, agua, telfono, correos, etc.

Actividades de crdito. Empresas bancarias privadas y pblicas, mutuales,

cajas municipales y rurales, cooperativas, etc.

Actividades de seguros. Empresas que se dedican a prestar servicios de

seguros contra riesgos en sus diversas ramas.

Instituciones del Estado. Entidades gubernamentales que reciben y ejecutan

presupuestos del estado
Cualquier otra empresa pblica o privada creada de acuerdo a la ley de
sociedades.

7.

Clases de Auditoria.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Auditoria financiera..
Auditoria Integral
Auditoria Informtica.
Auditoria Tributaria.
Auditoria gubernamental.
Auditoria Administrativa.
Auditoria Ambiental.

8. Diferencia entre Auditoria y Contabilidad

Auditoria. Evaluacin integral, objetiva y analtica, respecto a la actuacin de la

empresa. Emite informes y dictamen: Recomienda mejoras en el uso eficiente los
recursos.
Contabilidad. Registra toda la operatividad econmica, financiera y patrimonial de
la empresa, haciendo uso de libros y registros contables.
9. Porqu los Principios Contables Generalmente Aceptados son importantes en
el proceso de Auditoria.
Los PCGA son el conjunto de conceptos bsicos que condicionan la validez tcnica
del proceso contable y tiene como expresin final los Estados Financieros. Esta
sistematizacin
de principios y normas representa un conjunto de
convencionalismos tcnicos, cuya observacin y aplicacin debe ser tomada en
consideracin por el auditor contable, en cualquier etapa o circunstancia que deba
actuar.
10. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAs)
Toda normas que se oficialice, es con el objetivo de garantizar la calidad y
desempeo de los individuos y organizaciones. Por tanto el auditor no esta exento
de tal situacin y debe regirse por las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGAs) que son los principios fundamentales de Auditora, en los
cuales deben enmarcar su trabajo durante el proceso de la Auditora.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor. Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Estamentos en Auditoria
Estndar-SAS) emitidos por el Comit de Auditoria de Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948. Estas
normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como tal. La
Auditora debe ser efectuada por un profesional que tenga un entrenamiento tcnico
y la pericia suficiente para desempear esta labor.
11. Clasificacin de las NAGA
Las NAGA pueden clasificarse en tres grupos
A. Normas personales
Se refieren a las cualidades mnimas que el auditor debe tener para poder
realizar su trabajo, son exigencias que el carcter profesional de la auditoria le
impone. Existen cualidades que los auditores deben tener preadquiridas antes
de poder asumir un trabajo profesional de Auditora y cualidades que deben de
mantener durante toda su vida profesional. Tales como:
1. Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditora debe ser
desempeado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente
expedido y reconocido, tenga entrenamiento tcnico adecuado y capacidad
profesional como auditores.

2. Independencia: El auditor est obligado a mantener una independencia

mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
3. Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado
y diligencia razonable en la realizacin de su examen y en la preparacin de
su dictamen o informe.

B. Normas Relativas a la ejecucin del Trabajo

1.

Planeamiento y supervisin.

2. Estudio y evaluacin del Control Interno

3. Obtencin y evidencia suficiente y competente
El trabajo de auditora debe ser realizado por profesionales que, teniendo
formacin profesional especializada adecuada, puedan demostrar experiencia y
capacidades como auditores. La formacin se obtiene, generalmente, en la
universidad, sin embargo la experiencia y capacidad profesional se adquiere con
el tiempo.
El auditor o auditores estn obligados a mantener una posicin de
independencia en su trabajo profesional con el objeto de lograr imparcialidad y
objetividad en sus juicios. Si una auditora ha de ser efectiva y digna de
confianza, debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente independencia
con respecto a las personas cuya labor est examinando, y por tanto puede
emitir una opinin totalmente objetiva. El auditor deber evitar cualquier relacin
con su cliente que haga dudar a un tercero de su independencia.
Conducta: La conducta del auditor debe ser siempre recta, de tal forma que no
permita que se exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos
que alteraran la correccin de su informe.
Ecuanimidad: La actitud del auditor debe ser totalmente libre de prejuicios.
Debe colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a sus directivos y
accionistas.
Parentesco y amistad: El auditor debe evaluar si por razones de parentesco o
amistad puede verse afectada su posicin de independencia.
Independencia econmica: El auditor no debe tener intereses comunes con su
cliente. No puede tener relacin de dependencia ni ser directivo del ente
examinado, ni tampoco ser accionista, deudor o acreedor del mismo.
C. Normas relativas a la preparacin del informe
1.
2.
3.
4.

Aplicacin de los PCGA

Consistencia en la aplicacin de los PCGA
Suficiencia de las Declaraciones Informativas
Opinin del auditor
5

En la realizacin de su examen y preparacin de su informe el auditor deber

ejercer una adecuada responsabilidad profesional.
Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el mximo de
atencin, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido
de la responsabilidad. Exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas
relativas a la realizacin del trabajo y preparacin del informe y a cumplir con los
cdigos de tica profesional establecidos por la profesin.
12. Qu son las Normas Internacionales de Auditoria.
La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza
su Comit Internacional de Prcticas de Auditora anualmente, denotan la presencia
de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin
contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios
para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el
mbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditora. As, de acuerdo
con los antecedentes que se derivan de la actuacin del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica AICPA, pueden
apreciarse que tales normas datan desde 1934.
Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma
obligatoria, en la auditora de estados financieros y tambin, con la adaptacin
necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados..
Las normas son emitidas en dos series separadas:
a. La de Servicios de Auditora (NIAs).
b. La de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ltima los
comportamientos de revisin de procedimientos bajo acuerdo de compilacin. El
marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en
relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin estn
diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles
En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los
hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos acordados con su
cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes
13. Definicin de Auditoria Administrativa.
Con el transcurso del tiempo la Auditora ha ido evolucionando en cuanto a su
objetivo como consecuencia del desarrollo y tecnificacin, que a la vez ha ido
impactando la extensin del examen o de la verificacin.
La Auditoria Administrativa se orienta hacia un objetivo ms profesional como es el
de determinar y dar fe pblica sobre la razonabilidad de los procesos
administrativos, que a su vez incorpor la Auditora de cumplimiento.

En la actualidad se estima que la auditoria administrativa tiene una importancia

primordial en el desarrollo de las organizaciones privadas o gubernamentales
Al evolucionar el reconocimiento de la auditoria administrativa, pues el auditor,
encontr una forma tcnica de reducir la extensin de su trabajo, que es la de
evaluar el grado de eficacia y eficacia de los recursos.
Mientras que la Auditora financiera se preocupa por verificar la correcta
determinacin y registro de las utilidades de la empresa, la Auditora
administrativa se preocupa por incrementar las utilidades de la empresa.
Mientras que la primera se concentra en hechos histricos, la segunda se
concentra en el futuro.
15. Objetivos de la Auditoria Administrativa.
1. Proveer medidas y evaluaciones sobre la actuacin y eficiencia de una unidad
funcional.
2. Anlisis y evaluacin de los controles. para asegurar su correcta adhesin a la
estructura operacional.
3. Recomendar y sugerir mtodos de control ms
4. Proveer a la administracin de la empresa de informacin que le ayude en el
mejor manejo de las operaciones del negocio.
5. Obtencin de mayores utilidades.
6. Fortalecer el control sobre el uso de los recursos de la empresa.
16. Concepto de Auditoria Gubernamental
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones presupuestales, financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y
disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General de la Repblica,
aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del
contador pblico.
17. Objetivos de la Auditoria Gubernamental
Tiene por objetivos:
a.

Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b.
Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relacin a los recursos pblicos asignados y al
cumplimiento de los planes y programas aprobados en la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora
General de la Repblica, de los rganos de Auditora Interna OAI de las entidades
7

sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora

designadas.
18. El auditor gubernamental.
Es el profesional que rene los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de
la Auditora en las entidades del estado sujetas al Sistema Nacional de Control,
aplicando los PCGA, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, las
Normas Internacionales de Auditora NIA y las presentes Normas de Auditora
Gubernamental NAGU.
La Auditora gubernamental es externa cuando es realizada directamente por
profesionales de la Contralora General; por los rgano de Auditora Interna en
otras entidades del Sistema y por las Sociedades de Auditora, debidamente
autorizados y designadas, respectivamente.
Es interna cuando es ejercida por los rganos de Auditora Interna de las propias
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.
19

Etapas de la Auditora gubernamental.

Comprende las etapas de:
a)
b)
c)

Planificacin
Ejecucin.
Elaboracin del informe.

Se inicia con la formulacin del respectivo plan y culmina con la remisin del
Informe al Titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contralora General de
la repblica.
La elaboracin y presentacin del informe de Auditora o examen especial es de
responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.
20. Tipos de Auditoria Gubernamental.
La Auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en
Auditora financiera y Auditora de gestin o de desempeo
a. Auditora Financiera
La Auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
La Auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas,
actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se
presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas

Internacionales de Auditora que rigen a la profesin contable en el pas son
aplicables a todos los aspectos de la Auditora financiera.
b.

Auditora de Gestin
E objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de
los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios
del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con
que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin
presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin
correspondiente.
La Auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:
1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o
pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al trmino de una Auditora de gestin el auditor no expresa una
opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los
funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una
opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su
informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestin
o desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y controles
internos especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de
mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber
recomendar las medidas correctivas apropiadas.

c. Examen Especial
Se denomina examen especial a la Auditora sobre aspectos puntuales, es de un
alcance menor, generalmente es ejecutado por la Oficina de Control Institucional
(OCI).
Los exmenes especiales se efectan para investigar denuncias de diversa
ndole, control de las donaciones recibidas, as como de los procesos licitarios,
del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin
gubernamental, entre otros.
21.

Auditoria Tributaria.
Es el diagnstico de la situacin tributaria de una empresa mediante un
planeamiento, que nos permite aplicar los procedimientos y las tcnicas necesarias
a las cuentas del Balance General y del Estado de Resultados, para determinar el
correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Dicha verificacin
se debe efectuar teniendo en consideracin las normas tributarias vigentes, los
ajustes por inflacin y las normas internacionales de contabilidad (NICs) y las NIIF.
9

Las diferencias de las mismas deben establecer una conciliacin para determinar
las bases imponibles, los tributos y la deuda tributaria correspondiente
La auditora tributaria en el Per an no alcanza un verdadero despegue
profesional, porque los colegios profesionales y las entidades gubernamentales
encargadas de la recaudacin de impuestos y del control de contribuyentes,
mantienen diversas posiciones. Esta actividad es ejecutada por el Ente
Recaudador, quien peridicamente interviene a las empresas. Se espera en un
futuro cercano, se logre una verdadera unificacin de criterios y decisiones, que
conduzcan a un solo fin: servir a los intereses prioritarios del Per relacionados con
una ptima recaudacin tributaria y una mayor ampliacin del nmero de
contribuyentes cumplidores de sus obligaciones con el Estado.
22. AUDITORIA AMBIENTAL
En la actualidad, nos enfrentamos a una poca en la que la evolucin de la
sociedad ha implicado una serie de cambios y problemas en la salud pblica, que
van desde el predominio de enfermedades infecciosas, parasitarias y
degenerativas, hasta los problemas de salud asociados a la exposicin de agentes
ambientales nocivos, producto del desarrollo industrial, comercial tecnolgico y
urbanstico. Existe una importante relacin entre el ambiente y la competitividad de
que gozamos. Comprender este valor es de gran importancia para poner en prctica
planes y acciones para detener el deterioro ambiental que presenciamos.
Como parte de las nuevas tendencias de la Auditora Interna de la Caja
Costarricense de Seguro Social, no escapa las evaluaciones ambientales,
considerando -entre otros asuntos- la gran cantidad y variedad de desechos
infecciosos que se estn generando en los Establecimientos de Salud de la
Institucin. Los mismos inciden en las enfermedades infecciosas y su potencial
patgeno y la ineficiencia de su manejo constituyen un riesgo para la salud de la
comunidad hospitalaria y la poblacin en general.
La auditora ambiental es una herramienta de gestin para la evaluacin
sistemtica, documentada, peridica y objetiva de las actividades que se realizan en
las empresas extractivas de recursos naturales no renovables, con el objeto de
salvaguardar el medio ambiente. Facilita el control de las prcticas ambientales y
permite evaluar el cumplimiento de las leyes y regulaciones emitidas al respecto.
Como instrumento es de gran valor para fijar prioridades de accin y prever posibles
problemas futuros, y ofrece una serie de ventajas para la entidad auditada, entre
las que cabe mencionar:

Ayuda a preservar el medio ambiente

Mejora la imagen pblica de la Institucin
Disminuye la posibilidad de infringir normas ambientales vigentes
Potencia el cumplimiento de la legislacin ambiental
Facilita la consecucin de los objetivos ambientales fijados por la
organizacin.
Mejora el nivel de informacin interna de la entidad.

10

Estas evaluaciones ambientales se llevan a cabo por medio de visitas, entrevistas

con el personal, inspecciones oculares y determinaciones tcnicas, legales y
anlisis de documentos emitidos al respecto.
A continuacin ponemos a su disposicin algunas presentaciones sobre tpicos en
materia ambiental

23. Tcnicas de Auditoria

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico
utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le
permita emitir su opinin profesional.
Las tcnicas de auditoria son las siguientes:
1.- Estudio General
Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa,
desde su constitucin hasta su funcionamiento administrativo y operativo. Esta
apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Auditor, que basado en
su preparacin y experiencia, podr obtener informacin administrativa y
legal de la empresa. Situacin importante que pudieran requerir atencin
especial.
2.- Anlisis
Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman
una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a)

Anlisis de saldos
Existen cuentas que por sus distintos movimientos que se registran en
ellas se compensan unas de otras. Ejemplo, en una cuenta de clientes,
los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son
compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. Se
evidencia que el saldo de la cuenta est formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en
la cuenta.
En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman
parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su
clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye
el anlisis de saldo.

11

b)

Anlisis de movimientos.
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas. Por ejemplo,
en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos
compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por
razones particulares no convenga hacerlo.
En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin,
conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la
cuenta.

3. Inspeccin.
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o
presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo,
los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos
de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del
dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones
de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros
especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la
operacin realizada.
En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la
cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operacin.
4. Confirmacin
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la
naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una
manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la
persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al
auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de
diferentes formas:
Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes
como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para
el activo.

12

Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
5. Investigacin
Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio
sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el
auditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de
deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de
los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.
6. Declaracin.
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y
necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por
personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron
injerencia en la formulacin de los estados financieros que se est
examinando.
7. Certificacin.
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,
legalizado por lo general con la firma de un Notario Pblico, Fedatario (sector
pblico), en ausencia de estos lo puede hacer el juez de paz de la localidad.
8. Observacin.
Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor
se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta
ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por
ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos
fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la
labor de preparacin y realizacin de los mismos.
9. Clculo.
Verificacin matemtica de alguna operacin o partida. Hay partidas en la
contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de
estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.

13

En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un

procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las
partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente
calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones
individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de
inters anual al promedio de las inversiones del periodo.
24.

Papeles de trabajo- Importancia.

Son herramientas que el auditor utiliza para registrar la informacin obtenida
durante el proceso de auditoria y adems es valida para la elaboracin del informe
final y dictamen.
La importancia de los papeles de trabajo de auditora, no solamente est dada por
constituir evidencias del cumplimiento de las normas de auditora generalmente
aceptadas, de las Declaraciones; de las normas de auditora, las normas
internacionales auditora - NIAS, sino por el hecho de servir de evidencia del
proceso de auditoria y control de calidad. Base slida para que el auditor
independiente est en condiciones de tipificar su grado de responsabilidad frente
a su cliente: tipos de opinin.
Por otro lado, el auditor probar con sus papeles de trabajo el cumplimiento de las
tcnicas y procedimientos de auditora, por ejemplo la NIA 230 que establece
normas y lineamientos respecto a la documentacin sobre la auditora de los
estados financieros, el auditor deber documentar asuntos importantes para
apoyar su opinin.
Si bien, hoy en da, los papeles de trabajo tradicionales, pueden tener la tendencia
de ser sustituidos o reemplazados con medios de ayuda informtica. Siempre los
especialistas en auditora preferirn utilizar aquel sistema que ofrezca mayor
seguridad. Por ejemplo en un proceso judicial, constituirn medios ms eficaces
de probar la calidad de la labor efectuada por el auditor.

.25. Objetivos de los Papeles de Trabajo

a. Servir de evidencia competente, suficiente e irrefutable, prueba instrumental de
base para la tipificacin de la opinin o sea cimientos slidos para la toma de
decisiones en la auditora.
b. Demostrar en forma clara el procedimiento seguido en la revisin, el alcance
del examen, y los respectivos comentarios, conclusiones y recomendaciones a
las que se ha llegado; que a su vez generan en ltima instancia en la
preparacin del informe
Los datos y observaciones consignados en los papeles de trabajo apoyan los
principios, normas y procedimientos de auditoria, seguidos y apegados durante el
examen. Porque, ellos apoyan el mbito y la opinin del auditor independiente en
su informe. En muchos casos al principio de la preparacin de los papeles de
trabajo puede anteceder al estudio de los sistemas administrativo, contable,
operativo, de costos y computarizado de datos (antes evaluacin el control interno
administrativo contable) y el examen de la evidencia puede conducir a la
programacin de los mismos.
14

26. Propsitos de los Papeles de Trabajo

En cuanto se refiere a los propsitos de los papeles de trabajo podemos
mencionar los siguientes:
1. Tienen por objetivo principal de ayudar al auditor en la tipificacin de la opinin
del auditor o sea que tipo de dictamen le va a entregar a la empresa o cliente.
2. Sirven de respaldo al auditor en caso de algn proceso judicial, el auditor
puede sustentar su defensa en asuntos que implique negligencia o fraude,
mediante la prueba de papeles de trabajo.
3. Sirven de nexo entre los registros y datos del cliente y el informe del auditor.
4. Otro de los propsitos es que ellos indican el grado de confiabilidad de los
sistemas puesta en prctica por la empresa durante la gestin de la empresa y
la elaboracin de la contabilidad y de los estados financieros.
5. Sirven de fuentes o datos en las discusiones personales en asuntos
financieros, econmicos o comerciales con los funcionarios de la compaa.
6. Apoyan al auditor en la solucin de los problemas que se pueden presentar en
las diversas entidades estatales o privadas en la preparacin de los estados
financieros o consulta de algn dispositivo legal.
Los papeles de trabajo deben ser adecuadamente archivados, de la siguiente
manera:
a.

Archivo permanente.
Contiene toda la informacin relevante del aspecto administrativo y legal. Se
referencia con un nmero

b.

Archivo corrientes.
Este archivo se divide en dos:
b.1. Activos
Contiene toda la informacin obtenidas de las cuentas del activo y se referencia
con una letra mayscula
b.2. Pasivos.
Contiene toda la informacin que el auditor ha recopilado durante el proceso de
auditoria de las cuentas pasivas. Se referencia con dos letras maysculas.

27. Marcas de Auditoria.

Llamada marcas del auditor o Claves del Auditoria, son signos particulares y
distintivos que hace el auditor para sealar el tipo de trabajo o prueba efectuada.
Las marcas se utilizan en todos los papeles de trabajo y son de dos clases:
15

a. De significado uniforme.
CLIENTE:

MARCA

SIGNIFICADO

S
SI
SIA

Confrontado con libros

Cotejado con documento
Correccin realizada
Comparado en auxiliar
Sumado verticalmente
Confrontado correcto
Sumas verificadas
Pendiente de registro
No rene requisitos
Solicitud de confirmacin enviada
Solicitud de confirmacin recibida inconforme
Solicitud de confirmacin recibida inconforme pero
aclarada
Solicitud de confirmacin recibida conforme
Totalizado
Conciliado
Circularizado
Inspeccionado

SC
S

28.

El Informe de Auditoria

El informe de auditoria es una opinin formal, expedido por un auditor interno o

por un auditor externo independiente como resultado de una auditoria interna o
externa o evaluacin realizada sobre una entidad jurdica. El informe es
presentado posteriormente a un "usuario" (por ejemplo, un individuo, un grupo
de personas, una empresa, un gobierno, o incluso el pblico en general, entre
otros) como un servicio de garanta para que el usuario pueda tomar decisiones
basadas en los resultados de la auditoria.
Un informe de auditoria se considera una herramienta esencial para informar a
los usuarios de la informacin financiera, sobre todo en los negocios. Debido a
que muchos terceros usuarios prefieren, o incluso requieren informacin
financiera certificada de un auditor externo independiente, muchos de los
auditados confan en los informes de auditoria para certificar su informacin con
el fin de atraer a los inversores, obtener prstamos, y mejorar la apariencia
pblica. Algunos incluso han establecido que la informacin financiera sin el
informe del auditor es "esencialmente sin valor" con fines de inversin.
Clases de Informe.
a. Informe previo
b. Informe Largo
16

c. Informe legal
29.

El Dictamen.
El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio profesional
sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el
auditor expresa: Que ha examinado los estados contables de un ente, los que
muestran razonabilidad o no de conformidad a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Generalmente se menciona adems las normas de autora, y qu conclusin le
merece su auditoria, indicando si dichos estados contables presentan
razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de
acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de
referencia.
Es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado
verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es
comn que este documento final que expresa la opinin del auditor sobre estados
contables se denomine "Dictamen del auditor".

29. Normas que regulan el Dictamen

En el Per rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas Normas
Internacionales de Auditora NIA las mismas que deben ser aplicadas en toda
auditora independiente que se realice en entidades siempre y cuando est
dirigido para expresar una opinin.}
Sin embargo, las NIAs no se superponen a las convenciones locales que regulan
la auditora en un pas.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al
informe) establecen lo siguiente: Dictamen contendr ya sea la expresin de
opinin con respecto a los estados financieros tomados en conjunto, o una
aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando no se
puede expresar una opinin en que el nombre del auditor est relacionado con
estados financieros, el dictamen debe contener una indicacin clara y concisa de
la naturaleza del examen del auditor y el grado de responsabilidad que est
asumiendo.
30. Tipos de Dictamen.
a. Opinin limpia con prrafo explicatrivo
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o
estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter
explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el
criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del
prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede
sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las
17

notas a los estados financieros y, en ese caso, no seria necesario incluir en el

dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo despus de la
opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de auditoria generalmente
aceptada de revelacin suficiente.
b. Opinin calificada o con salvedades
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que :
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus
notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la
aplicacin de los procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le
permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o
sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones
contables, en los registros o en la preparacin de los estados financieros que
evala.
c. Dictamen con opinin negativa o adversa
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de
la opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir
tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la opinin
adversa.
d. Dictamen con abstencin o denegacin de la Opinin
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el
examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin
sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del
alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su
examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria.
Esta omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa.

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