Slides Analista Contabil

26/11/2014
Formao Analista Contbil
Thiago Arantes
Estrutura Conceitual
Estrutura Conceitual Para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro
(Resoluo CFC n 1.374/11).
Introduo:
Demonstraes contbeis elaboradas dentro do que
prescreve esta Estrutura Conceitual objetivam fornecer
informaes que sejam teis na tomada de decises
econmicas e avaliaes por parte dos usurios em
geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou
necessidade especfica de determinados grupos de
usurios.
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Introduo:
Decises:
decidir quando comprar, manter ou vender
instrumentos patrimoniais;
avaliar a administrao da entidade quanto
responsabilidade que lhe tenha sido conferida e
quanto qualidade de seu desempenho e de sua
prestao de contas;
Introduo:
avaliar a capacidade de a entidade pagar seus
empregados
proporcionar-lhes
outros
benefcios;
avaliar a segurana quanto recuperao dos
recursos financeiros emprestados entidade;
determinar polticas tributrias;
determinar a distribuio de lucros e dividendos;
Introduo:
elaborar e usar estatsticas da renda nacional;
regulamentar as atividades das entidades.
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Caractersticas Qualitativas
Caractersticas qualitativas da informao contbilfinanceira til:
A informao precisa ser relevante e representar com

fidedignidade o que se prope a representar. A
utilidade da informao contbil-financeira melhorada
se ela for COMPARVEL, VERIFICVEL, TEMPESTIVA
e COMPREENSVEL.
Caractersticas qualitativas de melhoria:
Comparabilidade a caracterstica qualitativa que

permite que os usurios identifiquem e compreendam
similaridades dos itens e diferenas entre eles.
Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a
comparabilidade no est relacionada com um nico
item. A comparao requer no mnimo dois itens.
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Verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a

informao representa fidedignamente o fenmeno
econmico que se prope representar.
Tempestividade significa ter informao disponvel

para tomadores de deciso a tempo de poder influencilos em suas decises.
Compreensibilidade
Classificar,
caracterizar
apresentar a informao com clareza e conciso torna-a

compreensvel.
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Elementos das Demonstraes

Contbeis
Elementos das Demonstraes Contbeis:
Ativos
Passivos
relacionados
posio
patrimonial e financeira da empresa;
Receitas
Despesas
relacionados
com
mensurao do desempenho do resultado.
Posio patrimonial e financeira:
Ativo um recurso controlado pela entidade como

resultado de eventos passados e do qual se espera que
fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;
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Passivo uma obrigao presente da entidade,

derivada de eventos passados, cuja liquidao se
espera que resulte na sada de recursos da entidade
capazes de gerar benefcios econmicos;
Patrimnio Lquido o interesse residual nos ativos da

entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
As definies de ativo e de passivo identificam suas

caractersticas
essenciais,
mas
no
procuram
especificar os critrios que precisam ser observados

para que eles possam ser reconhecidos no balano
patrimonial.
Essncia sobre a forma (leasing financeiro)
Probabilidade (contingncias ativas / passivas).
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Ativos:
O benefcio econmico futuro incorporado a um ativo

o
seu
potencial
em
contribuir,
direta
ou
indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes

de caixa para a entidade.
Ativos:
A entidade geralmente emprega os seus ativos na

produo de bens ou na prestao de servios
capazes de satisfazer os desejos e as necessidades
dos consumidores.
Ativos:
Muitos ativos, como, por exemplo, itens do imobilizado,

tm forma fsica. Entretanto, a forma fsica no
essencial para a existncia de ativo.
Intangvel, Patentes, direitos autorais...
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Ativos:
Muitos ativos, como, por exemplo, contas a receber e

imveis, esto associados a direitos legais, incluindo o
direito ativo, o direito de propriedade no essencial.
Por exemplo, um imvel objeto de arrendamento
mercantil ser um ativo, caso a entidade controle os
benefcios econmicos que so esperados que fluam da
propriedade.
Passivos:
Uma caracterstica essencial para a existncia de

passivo que a entidade tenha uma obrigao
presente.
Uma
obrigao
um
dever
ou
responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada

tarefa de certa maneira.
Passivos:
Passivos resultam de transaes ou outros eventos

passados. Assim, por exemplo, a aquisio de bens e o
uso de servios do origem a contas a pagar (a no ser
que pagos adiantadamente ou na entrega) e o
recebimento
de
emprstimo
bancrio
resulta
na
obrigao de honr-lo no vencimento.
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Patrimnio Lquido:
Embora o patrimnio lquido seja definido como algo

residual, ele pode ter subclassificaes no balano
patrimonial.
Reservas de Lucros, de Capital, de Reavaliao.
Sendo estas importantes na anlise dos investidores

para identificao de distribuio de dividendos.
Performance:
As Receitas so aumentos nos benefcios econmicos

durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de
recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de
passivos, que resultam em aumentos do patrimnio
lquido, e que no estejam relacionados com a
contribuio
dos
detentores
dos
instrumentos
patrimoniais.
Receitas:
definio
de
receita
abrange
tanto
receitas
propriamente ditas quanto ganhos. A receita surge no

curso das atividades usuais da entidade e designada
por uma variedade de nomes, tais como vendas,
honorrios, juros, dividendos, royalties, aluguis.
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Performance:
As
Despesas
so
decrscimos
nos
benefcios
econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da

sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno
de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio
lquido,
distribuies
que
aos
no
estejam
detentores
relacionados
dos
com
instrumentos
patrimoniais.
Despesas:
A definio de despesas abrange tanto as perdas

quanto as despesas propriamente ditas que surgem
no curso das atividades usuais da entidade (o custo das
vendas, salrios e depreciao). Geralmente, tomam a
forma de desembolso ou reduo de ativos como caixa
e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.
Ajustes para manuteno de capital:
A reavaliao ou a atualizao de ativos e passivos do

margem a aumentos ou a diminuies do patrimnio
lquido. Embora tais aumentos ou diminuies se
enquadrem na definio de receitas e de despesas, sob
certos conceitos de manuteno de capital eles no so
includos na demonstrao do resultado.
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Reconhecimento dos Elementos

das Demonstraes Contbeis
Reconhecimento dos elementos das demonstraes
contbeis:
Reconhecimento
o processo que consiste
na
incorporao ao balano patrimonial ou demonstrao

do resultado de item que se enquadre na definio de
elemento
que
satisfaa
os
critrios
de
reconhecimento.
contbeis:
Um item que se enquadre na definio de um elemento

deve ser reconhecido se:
for provvel que algum benefcio econmico
futuro associado ao item flua para a entidade ou
flua da entidade; e
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contbeis:
o item tiver custo ou valor que possa ser

mensurado com confiabilidade (*).
(*) A informao confivel quando ela completa,
neutra e livre de erro.
Confiabilidade da Mensurao
Confiabilidade da mensurao:
O segundo critrio para reconhecimento de um item

que ele possua custo ou valor que possa ser mensurado
com confiabilidade.
Em alguns casos necessrio utilizar estimativas,
mas se as mesmas no forem razoveis no se deve
reconhecer.
Ex.: Processos judiciais.
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Reconhecimento de Ativos /
Passivos / Receitas / Despesas
Reconhecimento de ativos:
Um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial

quando for provvel que benefcios econmicos
futuros dele provenientes fluiro para a entidade e
seu custo ou valor puder
ser mensurado com
confiabilidade.
Reconhecimento de ativos:
Um ativo no deve ser reconhecido no balano

patrimonial
quando
os
gastos
incorridos
no
proporcionarem a expectativa provvel de gerao

de benefcios econmicos para a entidade alm do
perodo
contbil
corrente.
Ao
invs
disso, tal
transao deve ser reconhecida como despesa na

demonstrao do resultado.
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Reconhecimento de passivos:
Um
passivo
deve
ser
reconhecido
no
balano
patrimonial quando for provvel que uma sada de

recursos detentores de benefcios econmicos seja
exigida em liquidao de obrigao presente e o
valor pelo qual essa liquidao se dar puder ser
mensurado com confiabilidade.
Reconhecimento de receitas:
A receita deve ser reconhecida na demonstrao do

resultado quando resultar em aumento nos benefcios
econmicos futuros relacionado com aumento de ativo
ou com diminuio de passivo, e puder ser mensurado
com confiabilidade.
Reconhecimento de despesas:
As
despesas
devem
ser
reconhecidas
na
demonstrao do resultado quando resultarem em

decrscimo nos benefcios econmicos futuros,
relacionado com o decrscimo de um ativo ou o
aumento de um passivo, e puder ser mensurado com
confiabilidade.
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Reconhecimento de despesas:
As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao

do resultado com base na associao direta entre elas
e os correspondentes itens de receita.
Demonstraes Financeiras
Lei 6.404/76, e alteraes produzidas pelas
Leis 11.638/07 e Lei 11.941/09
Demonstraes Financeiras Obrigatrias (art 176, lei
6.404):
I.
Balano Patrimonial;
II. Demonstrao
dos
Lucros
ou
Prejuzos
Acumulados;
III. Demonstrao do Resultado do Exerccio;
IV. Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
V. Demonstrao do Valor Adicionado (se companhia
aberta);
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Possibilidade de Comparao:
As demonstraes de cada exerccio sero publicadas

com a indicao dos valores correspondentes das
demonstraes do exerccio anterior.
Notas Explicativas
Notas Explicativas:
As demonstraes sero complementadas por notas

explicativas
demonstraes
outros
quadros
contbeis
analticos
necessrios
ou
para
esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados

do exerccio..
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Notas Explicativas:
Devem:
Apresentar informaes sobre a base de
preparao das demonstraes financeiras e
das
prticas
contbeis
especficas
selecionadas e aplicadas para negcios e

eventos significativos;
Divulgar as informaes exigidas pelas prticas
contbeis adotadas no Brasil;
Notas Explicativas:
Devem:
Fornecer
informaes
indicadas
nas
prprias
adicionais
no
demonstraes
financeiras e consideradas necessrias para

uma apresentao adequada;
Notas Explicativas:
Devem:
Indicar:
os principais critrios de avaliao dos

elementos patrimoniais;
os investimentos em outras sociedades;
o aumento de valor de elementos do ativo

resultante de novas avaliaes ;
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Notas Explicativas:
Devem:
Indicar:
os
nus
reais
constitudos
sobre
elementos do ativo;
a taxa de juros, as datas de vencimento e

as garantias das obrigaes a longo prazo;
o nmero, espcies e classes das aes

do capital social;
Notas Explicativas:
Devem:
Indicar:
as
opes
de
compra
de
aes
outorgadas e exercidas no exerccio;
os ajustes de exerccios anteriores ;
Notas Explicativas:
Devem:
Indicar:
os eventos subsequentes data de

encerramento do exerccio que tenham, ou
possam vir a ter, efeito relevante sobre a
situao financeira e os resultados futuros
da companhia.
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Escriturao
Escriturao:
A escriturao da companhia ser mantida em registros
permanentes,
com
obedincia
aos
preceitos
da
legislao comercial e desta Lei e aos princpios de

contabilidade geralmente aceitos, devendo observar
mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e
registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de
competncia.
Escriturao:
Resoluo CFC N 1.299/10 - Aprova o Comunicado
Tcnico CTG 2001 que define as formalidades da
escriturao contbil em forma digital para fins de
atendimento ao Sistema Pblico de Escriturao Digital
(SPED).
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Escriturao Resoluo 1.299/10:
Forma Contbil:
A escriturao em forma contbil, de que trata a
alnea b do item anterior, deve conter, no mnimo:
data do registro contbil, ou seja, a data em que
o fato contbil ocorreu;
conta devedora;
conta credora;
Forma Contbil:
histrico que represente a essncia econmica
da
transao
ou
cdigo
de
histrico
padronizado, neste caso baseado em tabela

auxiliar inclusa em livro prprio;
valor do registro contbil;
Forma Contbil:
informao que permita identificar, de forma
unvoca, todos os registros que integram um
mesmo lanamento contbil.
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Contedo do Registro Contbil:
O registro contbil deve conter o nmero de
identificao do lanamento relacionado ao
respectivo documento de origem externa ou
interna ou, na sua falta, em elementos que
comprovem ou evidenciem os fatos patrimoniais.
Lanamento Contbil:
O lanamento contbil deve ter como origem um
nico fato contbil e conter:
um registro a dbito e um registro a crdito;
um registro a dbito e vrios registros a crdito;
vrios registros a dbito e um registro a crdito;
vrios registros a dbito e vrios registros a
crdito, quando relativos ao mesmo fato contbil.
Balano Patrimonial
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Balano Patrimonial (art. 178, Lei 6.404):
No balano, as contas sero classificadas segundo

os elementos do patrimnio que registrem, e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da companhia.
No ativo, as contas sero dispostas em ordem
decrescente de grau de liquidez dos elementos
nelas registrados, nos seguintes grupos:
Ativo Circulante;
Ativo
No
realizvel
Circulante,
a
longo
composto
prazo,
por
ativo
investimentos,
imobilizado e intangvel
No passivo, as contas sero classificadas nos
seguintes grupos:
Passivo Circulante;
Passivo No Circulante;
Patrimnio Lquido, dividido em capital social,
reservas
de
capital,
ajustes
de
avaliao
patrimonial, reservas de lucros, aes em

tesouraria e prejuzos acumulados.
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Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
(art. 186, Lei 6.404):
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
discriminar:
o saldo do incio do perodo, os ajustes de
exerccios anteriores e a correo monetria do
saldo inicial;
as reverses de reservas e o lucro lquido do
exerccio;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
(art. 186, Lei 6.404):
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
discriminar:
as transferncias para reservas, os dividendos,
a parcela dos lucros incorporada ao capital e o
saldo ao fim do perodo;
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Demonstrao do Resultado do
Exerccio
Demonstrao do Resultado do Exerccio (art. 187,
Lei 6.404):
A demonstrao do resultado discriminar:
a receita bruta das vendas e servios, as
dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
a receita lquida das vendas e servios, o custo
das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto;
Lei 6.404):
as despesas com as vendas, as despesas
financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
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Lei 6.404):
o lucro ou prejuzo operacional, as outras
receitas e as outras despesas;
o resultado do exerccio antes do Imposto sobre
a Renda e a proviso para o imposto;
Lei 6.404):
as participaes de debntures, empregados,
administradores e partes beneficirias, mesmo na
forma
de
instrumentos
financeiros,
instituies
ou
fundos
de
previdncia
de
empregados,
de
assistncia
ou
que
no
se
caracterizem como despesa;
Lei 6.404):
o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu
montante por ao do capital social.
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Demonstraes dos Fluxos de

Caixa
Demonstraes dos Fluxos de Caixa (art. 188, Lei
6.404):
As alteraes ocorridas, durante o exerccio, no
saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregandose essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos:
das operaes;
dos financiamentos;
dos investimentos.
Demonstrao do Valor
Adicionado
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Demonstrao do Valor Adicionado (art. 188, Lei
6.404):
o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua
distribuio entre os elementos que contriburam
para
gerao
dessa
riqueza,
tais
como
empregados, financiadores, acionistas, governo e

outros, bem como a parcela da riqueza no
distribuda.
Plano de Contas
Plano de Contas
Definio:
O Plano de Contas o elenco de contas com
funes previamente determinadas, destinado a
conduzir o registro sinttico e analtico dos fatos
contbeis ocorridos no Patrimnio da entidade.
Dentro da teoria patrimonialista, as contas so
divididas em dois grandes grupos.
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Plano de Contas
Utilizao:
O Plano de Contas a estrutura bsica da
escriturao contbil. com sua utilizao que se
estabelece o banco de dados com informaes para
gerao de todos os relatrios e livros contbeis:
Dirio, Razo, Balano Patrimonial, Balancete,
Demonstrao do Resultado, anlises contbeis,
dentre outros. .
Plano de Contas
O Plano de Contas um instrumento que no

padronizado, ressalvados os casos em que devem
ser
observados
os
Planos
especficos
regulamentados por determinados rgos, como por

exemplo, o Plano Contbil das Instituies do
Sistema Financeiro Nacional (COSIF), utilizado pelas
instituies financeiras, ou as empresas sujeitas
regulamentao da SUSEP.
Plano de Contas
Exemplo de Plano de Contas.
Anexo I.
28

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Formao Analista Contbil

A informao precisa ser relevante e representar com

Comparabilidade a caracterstica qualitativa que

Verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a

Tempestividade significa ter informao disponvel

apresentar a informao com clareza e conciso torna-a

Elementos das Demonstraes

patrimonial e financeira da empresa;

mensurao do desempenho do resultado.

Ativo um recurso controlado pela entidade como

Passivo uma obrigao presente da entidade,

Patrimnio Lquido o interesse residual nos ativos da

As definies de ativo e de passivo identificam suas

especificar os critrios que precisam ser observados

O benefcio econmico futuro incorporado a um ativo

indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes

A entidade geralmente emprega os seus ativos na

Muitos ativos, como, por exemplo, itens do imobilizado,

Intangvel, Patentes, direitos autorais...

Muitos ativos, como, por exemplo, contas a receber e

Uma caracterstica essencial para a existncia de

responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada

Passivos resultam de transaes ou outros eventos

obrigao de honr-lo no vencimento.

Embora o patrimnio lquido seja definido como algo

Sendo estas importantes na anlise dos investidores

As Receitas so aumentos nos benefcios econmicos

propriamente ditas quanto ganhos. A receita surge no

econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da

A definio de despesas abrange tanto as perdas

A reavaliao ou a atualizao de ativos e passivos do

Reconhecimento dos Elementos

o processo que consiste

incorporao ao balano patrimonial ou demonstrao

Um item que se enquadre na definio de um elemento

o item tiver custo ou valor que possa ser

O segundo critrio para reconhecimento de um item

Um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial

ser mensurado com

Um ativo no deve ser reconhecido no balano

proporcionarem a expectativa provvel de gerao

transao deve ser reconhecida como despesa na

patrimonial quando for provvel que uma sada de

A receita deve ser reconhecida na demonstrao do

demonstrao do resultado quando resultarem em

As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao

As demonstraes de cada exerccio sero publicadas

As demonstraes sero complementadas por notas

esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados

selecionadas e aplicadas para negcios e

financeiras e consideradas necessrias para

os principais critrios de avaliao dos

os investimentos em outras sociedades;

o aumento de valor de elementos do ativo

a taxa de juros, as datas de vencimento e

o nmero, espcies e classes das aes

outorgadas e exercidas no exerccio;

os ajustes de exerccios anteriores ;

os eventos subsequentes data de

legislao comercial e desta Lei e aos princpios de

padronizado, neste caso baseado em tabela

No balano, as contas sero classificadas segundo