Apuntes de Contabilidad Administrativa.

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
S.E.A.
REGION VERACRUZ 1
GENERALIDADES DE LA
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que ayuda
a la Administracin, a la Creacin de Polticas para la Planeacin y Control de
las Funciones de una Empresa.
Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado,
analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos
contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada rea.
La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es la de
facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto histrico al
de planeacin y control, desempeando doble papel dentro de las funciones de
la empresa, primero como herramienta bsica de la Administracin y segundo,
como parte integrante de la misma.
En nuestros das las cuentas se estn diseando con ms frecuencia para fines
Administrativos.
La Contabilidad Administrativa, incluye a la Contabilidad Financiera
supervisando los aspectos relacionados con el mantenimiento de cuentas
necesarias en los libros contables, observancia de los requisitos legales,
establecimiento y operacin con razonable exactitud, de acuerdo con los
planes y programas de accin de la compaa.
Esta contabilidad presenta una sola base: la Utilidad de su informacin, no
importando para los directores que los usos que de ella hagan, tengan validez
en otras empresas, interesndoles nicamente lo adecuado del contenido de
sus cuadros y reportes informativos.
Experiencia Educativa: Contabilidad Administrativa.
CP Gerardo Delgado Contreras
UNIVERSIDAD VERACRUZANA S.E.A.

Caractersticas de la Contabilidad administrativa.
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Su tcnica est basada en la utilidad que proporciona de informacin

interna y externa.
Est ms interesada en los detalles, dirigindose a reportar las
actividades de los departamentos, equipos, tipos de inventarios y otras
subdivisiones de la compaa.
Su utilizacin es opcional. Se aplica cuando los ejecutivos estn
interesados en obtener informacin para basar sus decisiones, ya sea,
para hacer o dejar de hacer determinada accin.
Su informacin debe ser rpida y oportuna, con el fin de tomar decisiones
a su tiempo.
Sus informaciones puede basarse en la tcnica de los grandes nmeros.
Las cifras con precisin hasta las ltimas cifras no son importantes para
un directivo.
ANTECEDENTES GENERALES DE LA CONTABILIDAD
En sntesis, la contabilidad naci, en principio, como instrumento de

informacin al exterior. Hoy tambin se considera una importante herramienta
de direccin, dentro del mbito interno, para mejorar su gestin y organizacin.
ESQUEMA GRAFICO DE LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
ANTIGEDAD
Escritura pictogrfica y jeroglfica
Tabillas de barro
Escrituras cuneiformes
Sistemas de pesas y medidas
Posicin y registro de cantidades
Papiro y la moneda
EDAD MEDIA
Desarrollo del sistema numrico arbigo
RENACIMIENTO
Registro de partida doble
Invencin de la imprenta
REVOLUCIN INDUSTRIAL

Validez oficial a la profesin contable
Surge la industria y al mercantilismo
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POCA CONTEMPORNEA
Reglamentacin contable
Reportes contables de mayor calidad
NUEVO MILENIO
Globalizacin de la economa
Internacionalizacin de mercados financieros
CONTABILIDAD GENERAL
El concepto de Contabilidad se puede asentar en una serie de aspectos

fundamentales:
1 Tcnica que se utiliza para registrar las actividades que realiza una
Empresa utilizando rigurosamente una metodologa.
2 - Conjunto de conocimientos que tiende a la proyeccin prctica
(metodologa de aplicacin de los principios): Mtodo de la Partida Doble.
3 - Tanto el conjunto de conocimientos como las tcnicas de aplicacin de
los mismos, tienen que ver, fundamentalmente, con la elaboracin de la
informacin financiera.
4 - Esta informacin financiera no se elabora para quedar oculta, sino
para ser comunicada a diferentes destinatarios (Propietarios o Socios de la
Empresa, la Administracin Pblica del Estado, entidades financieras, etc.)
5 - El campo del conocimiento contable abarca tambin aquellas tcnicas
que persiguen la verificacin de la informacin (auditora de cuentas), llevada a
cabo por profesionales independientes de la empresa.
6 - La Contabilidad incluye dentro de sus conocimientos y tcnicas, el
anlisis e interpretacin de la informacin que elabora. Un banco, por
ejemplo, no solo lee la documentacin contable que le proporciona el

REGION VERACRUZ 4
solicitante de un crdito, sino que la interpreta para ver si ste va a ser capaz
de devolverlo llegado el vencimiento.
De acuerdo con todo lo anteriormente indicado, podemos formular la siguiente
definicin para la CONTABILIDAD:
Es la tcnica de registrar las operaciones que realiza una empresa medibles en
dinero con el objeto la elaboracin de Estados Financieros para su anlisis e
interpretacin de la informacin relevante acerca de la situacin y de la
realidad econmica y financiera de la empresa, expresada en unidades
monetarias, con el fin de que, tanto las terceras personas interesadas como los
directivos de la empresa puedan tomar decisiones.
La Contabilidad se circunscribe en definitiva a la informacin relevante acerca
de la situacin y evolucin de la realidad econmica y financiera de la
empresa. Puede considerarse, por otro lado, como un subsistema del sistema
integrado de informacin para la gestin, es decir, un sistema que conecta
todo tipo de informaciones que se produce en la empresa, tales como
estadsticas, previsiones, facturacin, nminas, etc. con la Contabilidad, en un
tratamiento conjunto. En este aspecto, los avances logrados en los ltimos
aos son espectaculares gracias a los medios informticos y teleinformticas
hoy en da existentes.
Segn el profesor Caibano la contabilidad es una ciencia de naturaleza
econmica que tiene por objeto producir informacin para hacer posible el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica en trminos
cuantitativos en todos sus niveles organizativos, mediante la utilizacin de un
mtodo especfico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin
de facilitar la adopcin de las decisiones financieras externas y las de
planificacin y control internas.
Para una mejor comprensin de la definicin anterior se van a ir respondiendo
las siguientes cuestiones: qu persigue la contabilidad?, de qu informa?, a
quin va dirigida? y cmo se elabora esta informacin?
1. Qu persigue la contabilidad?
La contabilidad,
constituye un sistema informativo que emite datos
estructurados y relevantes de los distintos entes que componen la realidad
econmica, como son las familias, las empresas, el sector pblico y la nacin.
Estos datos, tras ser analizados e interpretados, son empleados por los sujetos
econmicos para controlar los recursos con los que cuentan y tomar las
medidas oportunas para hacerlos ms fructferos y, en todo caso, para evitar
una situacin deficitaria que pondra en peligro su supervivencia.
2. De qu informa?
S.E.A.
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En principio, estos datos indican cules son los recursos econmicos y

financieros de los que dispone la unidad econmica.
Para que esta informacin sea til a aquellos que la emplean, ha de satisfacer
una serie de requisitos, aunque a veces en la prctica no sea fcil cumplirlos,
stos son:
Objetiva. Ante un mismo dato cualquier usuario debe interpretar lo
mismo. Para ello se han convenido unas normas, de forma que quien elabora la
informacin sabe que ha de ajustarse a los patrones establecidos para que no
quepan
distintas
lecturas.
Por ejemplo, un edificio que se compr hace 20 aos por una empresa podra
figurar en su contabilidad por lo que cost en esa fecha, por lo que le daran
ahora si fuera a venderlo o por lo que debera pagar si lo comprase hoy. No es
difcil comprender que si no se aplica un criterio comn puede inducir a que el
usuario decida errneamente.
Creble. La informacin ha de ser fidedigna. Por ello es comprobada

y verificada por los auditores, que han de ser completamente independientes
de la unidad econmica a la que auditan.
Oportuna. Un dato que llega a destiempo no vale para nada, o para

poco. Por lo tanto, la informacin se ha de emitir a tiempo.
Clara y asequible. Si la informacin contable slo va dirigida a

peritos en esta materia, su fin queda muy restringido. Tal y como funciona el
mundo actual, estos datos han de ser lo suficientemente comprensibles, puesto
que son muchos los sujetos que los han de utilizar.
Completa. No debe ocultar parcelas de la realidad econmica.
Algunos hechos econmicos no se pueden medir con exactitud, por

lo que habr que conformarse con una aproximacin.
3. Cmo se elabora la informacin?

La informacin contable se elabora siguiendo un mtodo especfico, que
recoge, clasifica y sintetiza los acontecimientos que puedan medirse en
moneda, y que sean importantes para los usuarios. Las consecuencias de estos
hechos, generalmente, se expresarn en unidades monetarias. Los datos as
obtenidos se plasman en unos cuadros de sntesis que son los estados
financieros o contables, que son los que se muestran a los usuarios.
4. A quin va dirigida?

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La informacin que se difunde al exterior de la unidad econmica es til para
que los distintos agentes econmicos aumenten sus posibilidades de
acumulacin de recursos. Entre ellos se podran sealar a los acreedores, los
trabajadores, la Administracin Pblica del Estado (sobre todo en materia de
impuestos), las entidades financieras que colaboran con la entidad, etc.
Otra informacin de distinto contenido, denominada informacin interna,
slo es utilizada en el mbito interno de la unidad empresarial. Los datos que
sta proporciona sirven, a los responsables de la unidad empresarial, para
planificar y controlar la gestin, as como para delimitar responsabilidades a fin
de actuar eficazmente
BALANCE GENERAL
El balance general comprende las propiedades de una empresa y la proporcin
en que intervienen los acreedores y los accionistas o dueos de tal propiedad,
expresados en trminos monetarios. Por lo tanto, es un estado que muestra la
situacin financiera y la denominacin ms adecuada es estado de la situacin
financiera.
FORMAS DE PRESENTACIN
Las formas de presentacin del balance general son:
En forma de cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo

al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo
igual a pasivo ms capital.
En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en

primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ltimo el capital, es
decir activo menos pasivo igual a capital.
En forma de condicin financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es

la diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos
no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes.
En funcin a su grado de anlisis, el balance puede clasificarse en analtico y

condensado. En trminos generales, se puede decir que en la forma analtica
se detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado
se indican los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversin total en
los terrenos, planta o equipo.
REGLAS DE PRESENTACIN

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En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben
proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan
reglas generales de presentacin y son:
Nombre de la empresa.
Titulo del estado financiero.
Fecha a la que se presenta la informacin.
Cortes de subtotales y totales claramente indicados.
Moneda en que se expresa el estado.
ELEMENTOS DEL BALANCE
ACTIVO: El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos
reales y personales sobre los que se tiene propiedad, a la fecha del balance.
PASIVO: El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurdicas por
las cuales el deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o
servicios. Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones o
transacciones pasadas.
CAPITAL CONTABLE: Al capital contable se le designa con diferentes trminos,
como por ejemplo: Capital social y utilidades retenidas, patrimonio de los
accionistas o capital social y dficit.
El trmino capital contable designa la diferencia que resulta entre el activo y
pasivo de una empresa. Refleja la inversin de los propietarios en la entidad y
consiste generalmente en sus aportaciones, ms (o menos) sus utilidades
retenidas o prdidas acumuladas, ms otros tipos de supervit como pueden
ser reevaluaciones o donaciones.
El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los
derechos patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados. El capital contable no representa el
valor de la empresa, sino que muestra el capital social aportado.
ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultado o estado de prdidas y ganancias es un documento
contable que muestra detalladamente y ordenadamente la utilidad o prdida
del ejercicio.
Los negocios, como parte de su operacin, efectan una gama muy amplia de
transacciones, ente las cuales se encuentran relacionadas con la generacin de

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ingresos y las erogaciones de gastos. Por lo tanto, es necesario que exista un
estado financiero en el que se determine el monto de los ingresos y gastos, as
como la diferencia entre estos, a la cual se le llama utilidad o perdida, para que
los usuarios de la informacin financiera estn en posibilidades de evaluar las
decisiones operativas que incidieron en la rentabilidad del negocio. En general,
el estado de resultados, como su nombre lo dice, resume los resultados de las
operaciones de la compaa referentes a las cuentas de ingresos y gastos de
un determinado periodo. Del estado de resultados se obtienen los resultados
de las operaciones para determinar si se gano o se perdi en el desarrollo de
las mismas. El resultado obtenido se debe reflejar posteriormente en la
seleccione de capital contable dentro del estado de situacin financiera, que se
explica posteriormente.
En el estado de resultados existe una seccin para los ingresos, otra para los
gastos y una ltima para el resultado final o saldo, ya sea de utilidad o prdida.
En la seccin de ingresos, el rubro principal son las ventas o los ingresos
percibidos por la prestacin de algn servicio, ya que surgen de operaciones
ordinarias del negocio, en la seccin de gastos se hacen diversas
clasificaciones de los mismos, como los gastos de operacin, ya sean de venta,
de administracin y financieros.
Los gastos de venta corresponden a erogaciones directamente relacionadas
con el esfuerzo de vender los bienes o brindar los servicios objetivos del
negocio. Los gastos de la administracin son los necesarios para llevar el
control de la operacin del negocio y los gastos financieros se refieren a los
intereses que se erogan al obtener un crdito.
En resumen, el estado de resultados se elabora con el fin de evaluar la
rentabilidad del negocio.
CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos -conocida tambin como analtica, industrial o
interna- proporciona a la organizacin datos peridicos sobre las materias
primas empleadas, el desgaste experimentado por las mquinas, las horas de
mano de obra empleadas, tiempos ociosos, precios de venta, stocks existentes
en almacn en su proceso productivo, etc. De este modo, los responsables de
la empresa podrn conocer el costo de los productos fabricados o de los
servicios prestados, los costos correspondientes a cada departamento y
seccin, as como los resultados logrados por cada lnea de productos y en
cada departamento.
Esta informacin pretende medir la productividad lograda por la unidad
empresarial en un intervalo de tiempo y orienta a los responsables de la misma
ante cuestiones como: si debe aceptar o no un pedido, si sera rentable lanzar
un nuevo producto o comercializar en nuevos mercados..., de cara a controlar y
delimitar responsabilidades.

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En esta rea, la comparacin de datos pasados con datos actuales y la
previsin del futuro son fundamentales. En funcin de la experiencia se pueden
establecer para cada perodo unos lmites en los consumos que no deben
sobrepasarse, de forma que se frene el alza de los costos y se vigile su
evolucin. De otro, apoyndose en datos de perodos anteriores puede
presupuestarse la actividad futura con suficiente antelacin. Si, ms adelante,
los costos reales no coinciden con los previstos, habr que proceder a analizar
sus causas, por ello las diferencias valen como instrumento de control.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan
constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el
funcionamiento de la empresa, la informacin que obtengan acerca de los
costos y los gastos en que incurre la organizacin para realizar su actividad y
que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de
decisiones de una manera rpida y eficaz, esto hace que en la actualidad "La
contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los
usuarios de la informacin.
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o
servicios mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en
el momento en que se obtienen los beneficios
La informacin requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de
operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de
costos, de la cual se desprende la evaluacin de la gestin administrativa y
gerencial convirtindose en una herramienta fundamental para la
consolidacin de las entidades. Para suministrar informacin comprensible, til
y comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados necesarios
para el costeo de productos, as como en los ingresos y los costos proyectados
para la toma de decisiones.
Los datos que necesitan los usuarios se pueden encontrar en un "Pool" de
informacin de costos y se pueden clasificar en diferentes categoras segn:
Los elementos de un producto.
La relacin con la produccin.
La relacin con el volumen.
La capacidad para asociarlos.
El departamento donde se incurrieron.
Las actividades realizadas.
El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso.
La relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.

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A continuacin se presentan los aspectos ms importantes y relevantes que
fundamentan la informacin en la contabilidad de costos.
1. ELEMENTOS DE UN PRODUCTO:
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, esta
clasificacin suministra la informacin necesaria para la medicin del ingreso y
la fijacin del precio del producto.
MATERIALES:
Son los principales recursos que se usan en la produccin; estos se
transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los
costos indirectos de fabricacin.
Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricacin

de un producto terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el
principal costo de materiales en la elaboracin de un producto.
Indirectos: Son los que estn involucrados en la elaboracin de un

producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos.
MANO DE OBRA:
Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la elaboracin de un producto.

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Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un
producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que tiene
gran costo en la elaboracin.
Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento
de la produccin del producto.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF):
Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de
obra indirectos ms todos los incurridos en la produccin pero que en el
momento de obtener el costo del producto terminado no son fcilmente
identificables de forma directa con el mismo.
2. RELACIN CON LA PRODUCCIN
Esto est ntimamente relacionado con los elementos del costo de un producto
y con los principales objetivos de la planeacin y el control. Las dos categoras,
con base en su relacin con la produccin son:
COSTOS PRIMOS: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa
de la produccin.
Costos primos= MD + MOD
COSTOS DE CONVERSIN: Son los relacionados con la transformacin de los
materiales directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin.
Costos de conversin= MOD + CIF
3. RELACIN CON EL VOLUMEN
Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin,
este se enmarca en casi todos los aspectos del costeo de un producto, estos se
clasifican en:
COSTOS VARIABLES: Son aquellos en los que el costo total cambia en
proporcin directa a los cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario
permanece constante.
COSTOS FIJOS: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece
constante mientras que el costo fijo unitario vara con la produccin.
COSTOS MIXTOS: Estos tienen la caracterstica de ser fijos y variables,
existen dos tipos:
Semivariables: La parte fija del costo semivariable representa un cargo

mnimo, siendo la parte variable la que adquiere un mayor peso dentro del
costeo del producto.
Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a diferentes niveles

de produccin puesto que estos son adquiridos en su totalidad por el volumen.

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Comentario: De la relacin entre el costo y el volumen de produccin se
puede decir que:
1. Los costos variables cambian en proporcin al volumen.
2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se
modifica el volumen.
3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se vara el
volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye y
viceversa.
La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus
patrones de comportamiento es vital para la toma de decisiones de
los administradores.
4. CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS
Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad que tenga
la gerencia para asociarlo en forma especfica a rdenes o departamentos, se
clasifican en:
COSTOS DIRECTOS: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar
con los artculos o reas especficos. Los materiales y la mano de obra directa
son los ejemplos ms claros.
COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos comunes a muchos artculos y por
tanto no son directamente asociables a ningn artculo o rea. Usualmente, los
costos indirectos se cargan a los artculos o reas con base en tcnicas de
asignacin.
5. DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRIERON LOS COSTOS
Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. El costeo
por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a
medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes
tipos de departamentos:
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN: Estos contribuyen directamente a la
produccin de un artculo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los
procesos de conversin o de elaboracin. Comprende las operaciones
manuales y mecnicas realizadas directamente sobre el producto.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS: Son aquellos que no estn directamente
relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin consiste en

REGION VERACRUZ 13
suministrar servicios a otros departamentos. Los costos de estos
departamentos por lo general se asignan a los departamentos de produccin.
6. ACTIVIDADES REALIZADAS:
Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad realizada.
Segn la actividad los costos se dividen en:
COSTOS DE MANUFACTURA: Estos se relacionan con la produccin de un
artculo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de
la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin.
COSTOS DE MERCADEO: Se incurren en la promocin y venta de un producto
o servicio.
COSTOS ADMINISTRATIVOS: Se incurren en la direccin, control y operacin
de una compaa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.
COSTOS FINANCIEROS: Estos se relacionan con la obtencin de fondos para
la operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compaa
debe pagar por los prstamos, as como el costo de otorgar crdito a clientes.
7. PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE CARGAN AL INGRESO
En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como activos
(Gasto de capital) y luego se deducen (Se cargan como un gasto) a medida
que expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos (Gastos de
operacin).
La clasificacin de los costos en categoras con respecto a los periodos que
benefician, ayuda a la gerencia en la medicin del ingreso, en la preparacin
de estados financieros y en la asociacin de los gastos con los ingresos en el
periodo apropiado. Se divide en:
COSTOS DEL PRODUCTO: Son los que se identifican directa e indirectamente
con el producto. Estos costos no suministran ningn beneficio hasta que se
venda el producto y por consiguiente se inventaran hasta la terminacin del
producto. Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran
como un gasto denominado costo de los bienes vendidos.

REGION VERACRUZ 14
COSTOS DEL PERIODO: Estos no estn directa ni indirectamente
relacionados con el producto. Los costos del periodo se cancelan
inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relacin entre el
costo y el ingreso.
8. RELACIN CON LA PLANEACIN, EL CONTROL Y LA TOMA
DECISIONES
DE
Estos costos ayudan a la gerencia y a los administradores en las funciones de

planeacin, control y toma de decisiones. Entre estos costos se pueden
destacar:
COSTOS ESTNDARES Y COSTOS PRESUPUESTADOS.
COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES.
COSTOS
FIJOS
COMPROMETIDOS
DISCRECIONALES.
COSTOS RELEVANTES Y COSTOS IRRELEVANTES.
COSTOS DIFERENCIALES.
COSTOS DE OPORTUNIDAD.
COSTOS DE CIERRE DE PLANTA
COSTOS
FIJOS
Costos estndares y costos presupuestados:

Los costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en determinado
proceso de produccin en condiciones normales. El costeo usualmente se
relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin; cumplen el mismo propsito de
un presupuesto.
Los presupuestos muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo
total ms que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos
estndares y los presupuestos para planear el desempeo futuro y luego,
para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones, es
decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales.
Costos controlables y no controlables:
Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente
influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo
donde los gerentes tienen la autoridad de adquisicin y uso, el costo puede
considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos

REGION VERACRUZ 15
que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad
gerencial.
Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales:

Un costo fijo comprometido surge, por necesidad cuando se cuenta con una
estructura organizacional bsica, es decir, la propiedad, planta y equipo,
personal asalariado y dems. Es un fenmeno a largo plazo que por lo general
no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la
capacidad de la organizacin para operar, incluso, a un nivel mnimo de
capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignacin para
costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin
para los ejecutivos y empleados etc. Es un fenmeno de trmino a corto plazo
que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente, que as permite
que la organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva,
teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.
Costos relevantes y costos irrelevantes:
Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos
alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna
actividad econmica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la
gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de los costos irrelevantes. Estos
son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciacin de la
maquinaria. Cuando se les confronta con una seleccin, dejan de ser
relevantes y no deben considerarse en un anlisis de toma de decisiones,
excepto por los posibles efectos tributarios sobre sus disposiciones.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo
puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos
especficos de una situacin dada determinarn cules costos son relevantes
y cules irrelevantes.
Un presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos
gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro
de dichos fines.
Costos diferenciales:

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Un costo diferencial se determina por la diferencia que se presenta entre los
costos de cursos alternativos de accin sobre una base de elemento por
elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo
incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina
costo decremental.
Cuando se analiza una decisin especfica, la clave son los efectos
diferenciales de cada opcin en las utilidades de la compaa. Con frecuencia,
los costos variables y los incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso
de una orden especial, por ejemplo, se extienda la produccin ms all del
rango relevante, se incrementarn los costos variables al igual que los costos
fijos totales. En ese caso, el diferencial de los costos fijos debe incluirse en el
anlisis de la toma de decisiones junto con el diferencial de os costos
variables.
Costos de oportunidad:
Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se
abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al
descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la
accin escogida.
Puesto que realmente no se incurren en costos de oportunidad, no se incluyen
en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para
propsitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una
alternativa propuesta.
Costos de cierre de planta:

Son los costos fijos en que se incurrira an no si no hubiera produccin. En un
negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de s
suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada
muerta. En el periodo a corto plazo es ventajoso para la firma permanecer
operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por
ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos.
Los costos usuales de cierre de plata que deben considerarse al decidir si se
cierra o se mantiene abierta son:
Los arrendamientos.
Indemnizaciones por despidos.
Costos de almacenamiento y bodegaje.
Seguros.
Salarios del personal.
S.E.A.
REGION VERACRUZ 17
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y

asignacin de costos. Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de
comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por
cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio.
En general, los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos
generales:
1.
Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y
evaluar el inventario (estado de resultados y balance general).
2.
Ofrecer informacin para el control administrativo
operaciones y actividades de la empresa (informes de control).
de
las

REGION VERACRUZ 18
3.
Proporcionar informacin para fundamentar la planeacin y la toma
de decisiones (anlisis y estudios especiales).
El control constituye la gestin para el cumplimiento de las metas propuestas,

mientras que reduccin de costos se refiere al esfuerzo orientado a lograr una
disminucin en los niveles o magnitud de los costos. El costo de la calidad de
un producto representa el trabajo que requiere la identificacin y
administracin de las erogaciones necesarias para mantener un adecuado
grado de calidad, es decir, la fiscalizacin del cumplimiento de las normas de
su diseo y sus especificaciones.
Costo: esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado.
La expresin objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones

que generan costos. Ejemplo: de produccin, de administracin, econmico,
etc.
Concepto de ganancia. La contabilidad es una disciplina tcnica, consistente en

un sistema de informacin destinado a constituir una base importante para la
toma de decisiones y el control de la gestin, aspectos en los cuales resulta
relevante el concepto de ganancia o, en trminos ms amplios, de resultados.
Para el cumplimiento de esos objetivos se considera apropiado

adoptar como concepto de ganancia o beneficio proveniente de las
operaciones de intercambio, el de la diferencia entre el ingreso que
obtiene el ente por la venta de su producto (bien o servicio) y el costo
corriente de los insumos empleados en su produccin y
comercializacin (medidos en trminos del mismo momento de la
venta).
Segn este concepto, el costo es un valor del momento a que se refiere su
medicin y no de un momento anterior o posterior. Adems de los resultados
de las operaciones de intercambio as calculados, se considera adecuado

REGION VERACRUZ 19
reconocer para una mejor satisfaccin de los objetivos de los estados contables
los resultados de los acontecimientos internos o externos a la empresa o
circunstancias del mercado que originen acrecentamientos, revalorizaciones y
desvalorizaciones en trminos reales, o sea, netos del efecto de los cambios en
el nivel general de precios.
Costo de adquisicin o produccin. El costo de un bien es el necesario para
ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, segn corresponda en
funcin de su destino.
El costo representa la suma de erogaciones, es decir, el costo inicial de un
activo o servicio adquirido se refleja en el desembolso de dinero en efectivo y
otros valores.
Adems del precio de adquisicin de un activo, se puede incurrir en otros

costos preliminares para permitir que el activo rinda los servicios esperados.
Un negocio incurre en costos con el propsito de obtener ingresos. La utilidad
del negocio se basa en la relacin que existe entre el ingreso bruto y los
costos. Una funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar
costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso
resultante de su venta.
Los costos son la resultante de la integracin de sus tres elementos:
Materiales: insumo fsico aplicado a la produccin de un bien o servicio,

pudiendo conservar o no, sus propiedades originales.
Mano de obra: esfuerzo humano destinado a la produccin de un bien o

servicio.
Costos indirectos de fabricacin: otras partidas o insumos que, adems

de los indicados, demanda la produccin de un bien o servicio.
El adjetivo "directo" indica la relacin de los elementos del costo con el

producto que se est fabricando. Los materiales directos son las materias
primas que fsicamente se convierten en parte del producto terminado. La
mano de obra directa representa el costo de los servicios de los obreros que
trabajan directamente con el producto mismo, y no el costo del personal de
supervisin o de otro tipo de trabajo que tenga relacin indirecta con el
producto.
S.E.A.
REGION VERACRUZ 20
Los costos generales de fabricacin incluyen todos los costos relacionados con
la produccin de fbrica a excepcin de materias primas o mano de obra
directa. Se pueden restringir a tres categoras:
Materiales indirectos: aceites, lubricantes, materiales de limpieza,

suministros de mantenimiento y reparaciones, etc.
Mano de obra indirecta: salarios de supervisores, empleados, guardianes,

personal de mantenimiento, etc.
Gastos generales de fbrica: depreciacin del edificio y equipo de fbrica,

seguro de la fbrica, alquiler, impuestos, servicios pblicos, etc.
COSTOS, GASTOS Y PRDIDAS

Gasto es toda erogacin clasificada en conceptos definidos, que no formaran
una parte en el costo del producto; por ejemplo gastos de salarios pagados y
gastos no inherentes a la produccin, que no forman parte del costo de
elaboracin, y as tambin tenemos gastos de venta, gastos de administracin,
gastos financieros, conceptos que no integran el costo de produccin.
De acuerdo con lo anterior, costo es un resumen de erogaciones que se
identifican con la produccin, gastos son erogaciones aplicados a un objetivo
preciso: ventas, distribucin, administracin etc.
Los costos deben diferenciarse de los gastos y de las perdidas, los costos
representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o
servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin
de ingresos.
Los gastos son erogaciones que se han aplicado contra el ingreso de un periodo
determinado. Los salarios de oficina son gastos que se aplican al periodo
durante el cual se producen.
Las prdidas son reducciones en la participacin de las empresas por las que
no se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital;
por ejemplo, destruccin de una planta por huracn o incendios es un caso de
prdida.
S.E.A.
REGION VERACRUZ 21
LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA DE CONTROL
Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observacin de los

siguientes aspectos:
Delineacin de centros de responsabilidad. Un "centro de costo"

representa una actividad relativamente homognea para la cual existe una
clara definicin de autoridad.
Delegacin de autoridad.
Estndares de costos. El control de costos supone la existencia de un

criterio razonable para medir la participacin. El individuo cuya responsabilidad
se evala debe participar en la elaboracin de los estndares.
Determinacin de costos controlables. Slo los costos que son

controlables directamente por un individuo deben considerarse en la
evaluacin de su responsabilidad.
Informe de costos. Se requieren informes de costos significativos y

oportunos, los cuales deben compararse con los resultados reales y los
estndares.
Reduccin de costos. El control de costos alcanza su mximo nivel de

perfeccin cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones de las
normas de costos.
Es conveniente comparar los costos totales reales con:

1.
Costos totales presupuestados.
2.
Costos totales estndares.
3.
Costos totales reales de perodos anteriores.
4.
Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas.
Los costos presupuestados son estimados de lo que se considera que sern los
costos. Los costos estndares son medidas de lo que se considera que
deberan ser los costos. Los costos reales representan lo que fueron los costos.
S.E.A.
REGION VERACRUZ 22
METODOS ALTERNATIVOS DE COSTEO

Los sistemas contables para determinar los costos de produccin estn
condicionados a las caractersticas de produccin de la industria de que se
trate, lo que quiere decir que el sistema contable, deber adaptarse a las
necesidades de la empresa en cuestin.
Las industrias se clasifican en extractivas, de transformacin y de servicios.
Los sistemas contables de costos de produccin se refieren nicamente a los
costos de producciones de las industrias de transformacin. Dichas industrias
por su forma de producir, las podemos dividir en dos grupos:
a.
Las que producen por medio de ensamble de varias partes, hasta

lograr una amplia complejidad que se considera como un producto
manufacturado. Ejemplo industria mueblera, industria del calzado, ensambles
de automviles etc.
b.
Las que sujetan la materia prima a un proceso constante de
elaboracin o transformacin con ayuda de otros materiales y en las que la
produccin es continua o en masa. Ejemplo: industria del cemento,
embotelladoras, pinturas, etc.
Las primeras trabajan a base de rdenes de produccin y las segundas por
procesos, por lo tanto, existen dos sistemas bsicos de costos de produccin y
que por su grado de importancia son los siguientes:
METODOS POR RDENES Y POR PROCESOS
El sistema de costeo por rdenes de trabajo es aplicable a aquellas
empresas manufactureras que producen de acuerdo a especificaciones del
cliente. Las empresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por
rdenes de trabajo son: constructoras, productoras de videos publicitarios,
muebleras, imprentas, cartoneras, plsticos, maquila, zapatera, entre otros.
En este sistema es importante llevar un estricto control de las rdenes que se
someten a proceso a travs de numeracin asignada a cada una de ellas y
controlar el costo primo (MD y MOD) por medio de remisiones de bodega al
departamento de produccin y boleta de trabajo para cada orden de
produccin.

REGION VERACRUZ 23
El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los
productos finales son ms o menos idnticos. Con este sistema ningn intento
es hecho para destinar el costo de fabricacin a una orden especfica, en vez,
el costo de una orden individual para cada unidad puede ser obtenido al dividir
los costos de produccin para un periodo particular por el nmero de unidades
producidas para ese perodo. En otras palabras el costo de la orden se presume
como el costo promedio de todas las unidades producidas durante el perodo.
Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de un
producto para una masa o un sistema de produccin corriente. Los costos del
producto pueden ser determinados al sumar los costos unitarios promedio para
cada operacin peridicamente, para medida de beneficios y valoracin de
inventarios es necesario valorar el trabajo en curso (WIP), que ha acumulado
para cada secuencia de actividades. A cada etapa del proceso de produccin
WIP puede ser valorado por conversin en unidades equivalentes y aplicando el
costo promedio por unidad de producto a la operacin.
Los costos de produccin en cuanto a la poca en que se obtiene se dividen en:
Costos histricos y costos predeterminados
Son costos histricos aquellos que se obtiene despus de que el producto

ha sido elaborado.
De acuerdo con la clasificacin anterior podemos hacer la siguiente

distribucin.
Sistemas de costos histricos:
S.E.A.
REGION VERACRUZ
24
Ordenes de produccin
Estimados (rdenes y proceso)
Clase
Estimados (rdenes y procesos)
Procesos
Estndar (rdenes y procesos)
Operaciones
Combinados
Sistema
predeterminados:
de
costos
Sistema de Enseanza Abierta
Regin Veracruz
COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO DIRECTO

Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de
fabricacin se incluyen en el costo de un producto para propsitos de
costos de inventario, as como se excluyen todos los costos que no
son de fabricacin.
Este mtodo de costos se conoce como costeo absorbente o
costeo total. La caracterstica bsica del sistema de costos por
absorcin es la distincin que se hace entre el producto y los costos
del periodo, es decir, los costos de fabricacin y los costos que no son
de fabricacin.
Durante los ltimos aos ha tenido amplia aceptacin el mtodo de
costos alternativo llamado costeo directo o variable.
Bajo este mtodo los costos de fabricacin variable se asignan a los
productos fabricados. La principal distincin de costo bajo este
sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables. De
acuerdo con la exposicin razonada subyacente del mtodo de costeo
directo, los costos de fabricacin variables son los nicos costos en
que se incurren de manera directa en la fabricacin de un producto.
Los costos fijos representa la capacidad para producir y vender
independientemente
del hecho de que se fabriquen o no los
productos o se lleven al periodo o se inventaran.
Costeo Directo
Es un mtodo de la contabilidad de costos que se basa en el anlisis
del comportamiento de los costos de produccin y operacin, para
clasificarlos en costos fijos y en costos variables, con el objeto de
proporcionar suficiente informacin relevante a la direccin de la
empresa para su proceso de planeacin estratgica.
Costeo Absorbente
Este mtodo incluye en el costo del producto todos los costos de la
funcin productiva independientemente de su comportamiento fijo o
variable.
25
Regin Veracruz
COMPARACIN ENTRE EL COSTEO ABSORBENTE Y EL

COSTEO VARIABLE
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS SISTEMAS
VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO
No existen fluctuaciones en el Costo Unitario
Puede ser til en algunas tomas de decisiones, eleccin de

alternativas, planeacin de utilidades a corto plazo.
Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio.
VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE
La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de

produccin terminada es superior al de costeo directo
La fijacin de los precios se determina con base a costos de

produccin y costos de operacin fijos y variables El costeo
absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos
los casos.
Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco.
DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE
Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio
Los registros contables al integrar costos fijos y costos

variables, dificulta el establecimiento de la combinacin
ptima de costo-volumen-utilidad.
Dificulta el suministro de presupuestos confiables de

costos fijos y costos variables.
DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTO DIRECTO
Los resultados en negocios estacinales o de temporada

son engaosos.
La evaluacin de los inventarios es inferior a la tradicional
26
Regin Veracruz
Desorienta haciendo creer que los costos unitarios son

menores, y eso es falso.
EJEMPLO DE ESTADOS DE RESULTADOS
DATOS:
Ventas
1,000 u
costo variable de produccin
$80.00
Costo fijos de produccin
$120,000
Gastos variables de venta y admn..
$20.00
Gastos fijos de admn. y venta
$30,000.00
Capacidad normal
1,200 unidades
Produccin
1,100 unidades
I.
Inicial
200 unidades
I.
Final
300 unidades
Precio de venta
$300.00
27
Regin Veracruz
EJEMPLO POR COSTEO ABSORBENTE

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1/o DE ENERO AL 31 DE
OCTUBRE DEL AO 2011
Ventas (1,000u a $300)
$300,000.00
(-) Costo de ventas

Inventario Inicial (200 a $180.00)
(+) Costos
$180.00)
de
produccin
$36,000.00
(1,100
= disponible
(-) I. Final (300 a $180.00)
Costo de venta
(+) ajuste por variacin de capacidad
198,000.00
234,000.00
54,000.00
180,000.00
10,000.00
Costo de venta ajustado
$190,000.00
Utilidad bruta
$110,000.00
(-)Gastos de operacin (admn. y ventas)

Variables
20,000.00
Fijos
30,000.00
Utilidad de operacin
$50,000.00
$60,000.00
28
Regin Veracruz
EJEMPLO POR COSTEO DIRECTO

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1/o DE ENERO AL 31 DE
OCTUMBRE DEL AO 2011
Ventas (1000 a $300.00)
$300,000.0
0
(-) Costo de Venta

Inventario Inicial (200 a $80.00)
$16,000.00
(+) Costo de produccin (1,100 a$88,000.00

$80.00)
=Disponible
$104,000.00
(-) Inventario Final (300 a $80.00)
$24,000.00
Costo de venta variable

Margen de
produccin
(-) Gastos
ventas)
$80,000.00
Contribucin
variables
de
(admn.
la
$220,000.0
0
$20,000.00
Margen de contribucin Total
$200,000.0
0
(-) Costos fijos

Produccin
$120,000.00
admn. y ventas
$30,000.00 $150,000.0
0
Utilidad de operacin
$50,000.00
Anlisis comparativo entre el costeo directo y el absorbente
Volumen de ventas = al volumen de produccin, en el periodo

de los costos, las utilidades en ambos mtodos son iguales.
Cuando el volumen de produccin > el volumen de ventas en el

periodo de costos, la utilidad el costeo absorbente ser mayor
Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de

produccin en el periodo de costos la utilidad en el costeo
absorbente ser menor.
Las utilidades con forme al coste directo, dependern del

volumen de ventas no del volumen de produccin.
Las utilidades con forme al mtodo de costeo absorbente

podrn modificarse si se cambia el volumen de produccin.
29
Regin Veracruz
CLASIFICACIONES DE COSTOS
Clasificacin primaria del costo.

Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los
ingresos en el perodo en el cual se producen (gastos que no son de
fbrica: mercadotecnia, venta, distribucin, gastos administrativos.
Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo,

gastos o cargos diferidos u otros activos, y despus depreciarse,
amortizarse o agotarse. Tales cargos son:
1.
"Gastados" en el perodo incurrido si no se relacionan con
la produccin.
2.
"Inventariados" como costo de producto si no se
relacionan con la produccin, o ms bien, con funciones que no son
de fabricacin (depreciaciones).
Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados

como costos de productos que, cuando sean vendidos, se convertirn
en el rengln de costos de artculos vendidos en el estado de
resultados.
Clasificacin y comportamiento de los costos.

De acuerdo con la funcin en que se incurren:
De produccin: son los que se generan en el proceso de

transformar la materia prima en productos terminados: materia prima
(costo de los materiales integrados al producto), mano de obra (que
interviene directamente en la transformacin del producto) y gastos
de fabricacin indirectos (intervienen en la transformacin del
producto, con excepcin de la materia prima y la mano de obra
directa).
De distribucin o venta: son los que se incurren en el rea

que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo
consumidor.
De administracin: se originan en el rea administrativa.
30
Regin Veracruz
Con relacin al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:

Variables: mantienen una relacin directa con las
cantidades producidas, son proporcionales al volumen de trabajo
(materiales, energa).
Semivariables: en determinados tramos de la produccin

operan como fijos, mientras que en otros varan y, generalmente, en
forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que
estn integrados por una parte fija y una variable (servicios pblicos).
Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano

plazo, son constantes, independientes del volumen de produccin
(alquiler de la fbrica, cargas sociales de operarios mensualizados).
Existen dos categoras:
1.
Costos fijos discrecionales:
modificados (sueldos, alquileres).
son susceptibles de ser
2.
Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones,
son los llamados costos sumergidos (depreciacin de la maquinaria)
Segn su identificacin con alguna unidad de costeo:

Directos:
se
pueden
relacionar
o
imputar,
independientemente del volumen de actividad, a un producto o
departamento determinado. Los que fsica y econmicamente pueden
identificarse con algn trabajo o centro de costos (materiales, mano
de obra, consumidos por un trabajo determinado).
Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de

costeo en particular, sino slo parcialmente mediante su distribucin
entre los que han utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta,
alquileres, etc.).
Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto

para otra.
Los costos se convierten en asignados, puesto que deben
asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras
secciones del negocio. La asignacin de los costos indirectos implica
el uso de una base o ndice que refleje la manera en que se utiliza el
costo indirecto en secciones distintas.
Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar
los costos a menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la
proporcin de costos totales que puedan clasificarse como directos,
tanto ms precisos sern los costos.
31
Regin Veracruz
Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia

entre costos directos e indirectos es la posibilidad o conveniencia de
su identificacin con alguna unidad de costeo.
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
Histricos: se incurrieron en un determinado perodo.
Predeterminados: son los que se estiman con bases

estadsticas y se utilizan para elaborar los presupuestos.
De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los

ingresos:
Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y
no con los productos o servicios.
Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente

cuando han contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el
tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado,
quedarn como inventariados.
Segn el grado de control:
Controlables: las decisiones permiten su dominio o

gobierno por parte de un responsable (nivel de produccin, stock,
nmero de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel,
tiene autoridad para realizarlos o no.
No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por

parte de un nivel de responsabilidad determinado (costo laboral).
La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del

responsable. A mayor nivel jerrquico existe un mayor grado de
variables bajo su control.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los
costos directos.
Estos costos son los fundamentos para disear contabilidades
por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control
administrativo.
32
Regin Veracruz
Segn su cmputo:
Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda

la produccin de un bien: materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin.
Costo econmico tcnico: computa todos los factores

utilizados. Agrega otras partidas que si bien no tienen erogacin, s
son insumos o esfuerzos que tienen un valor econmico por su
intervencin en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la
retribucin del empresario y el inters del capital propio. No significan
egresos peridicos, s son ingresos medidos en trminos de costo de
oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en
provecho del propio titular de dichos factores.
El costo es unidad de medicin de esfuerzo de los factores de la

produccin destinados a satisfacer necesidades de la humanidad y
generar ingresos para la empresa. La teora general de los costos
debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que crean
riquezas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier sistema
poltico: capitalista, socialista, etc.
De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la

opcin que se adopte, tambin se los conoce como costos
diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un
pedido especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la
depreciacin del edificio permanece constante, por lo que es un
elemento relevante para tomar la decisin.
Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin

importar el curso de accin elegido.
De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo

cual pueden registrarse en la informacin generada por la
contabilidad.
De oportunidad: se origina al tomar una determinada

decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de
33
Regin Veracruz
oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que

fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca
aparecern registradas en los libros de contabilidad.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en

la actividad:
Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en

el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado
por una variacin en la operacin de la empresa:
1.
Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son
generados por disminuciones o reducciones en el volumen de
operacin.
2.
Costos incrementales: cuando las variaciones en los
costos son ocasionados por un aumento en las actividades u
operaciones de la empresa
Sumergidos: independientemente del curso de accin que

se elija, no se vern alterados.
De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades:

Evitables: son aquellos plenamente identificables con un
producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o
departamento, estos costos se suprimen.
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el

departamento o producto sea eliminado de la empresa.
1.
MTODOS
SEMIVARIABLES
PARA
SEGMENTAR
LOS
COSTOS
Todas estas clasificaciones son importantes, pero sin duda, la mas

relevante es la que clasifica
los costos en funcin de su
comportamiento, ya que ni las funciones de planeacin y control
administrativo ni la toma de decisiones, pueden realizarse con xito si
se desconoce el comportamiento de los costos, adems, ninguna de
las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede
aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho
comportamiento.
34
Regin Veracruz
Estos mtodos pueden ser:

1.
mtodos de estimacin directa
2.
mtodo de punto alto-punto bajo
3.
mtodos estadsticos (correlacin)
No hay un mtodo de segmentacin til para todas las circunstancias

o partidas de costos de las empresas, cada una debe utilizar el que
considere mas apropiado para su caso. Estos mtodos se aplican a las
partidas semivariables, es decir, aquellas que quedaron despus de
clasificar las partida puramente fijas o variables en las que se
requiere separar la porcin fija y la variable.
Mtodo de estimacin directa. Se aplican ciertos casos
especficos, concretos y generalmente no son adaptables a partidas
ordinarias
Dentro de este grupo tenemos los siguientes mtodos:
a.
basados en estudio de tiempo y movimientos. Se aplican
cuando no se tiene un buen registro de costos histricos, o cuando se
trata de una situacin nueva en la organizacin. Ante dicha
circunstancia, mediante observaciones de ingeniera industrial, se
detecta el comportamiento de las nuevas partidas que se presentan.
b.
Basados en el anlisis de la administracin de los datos
histricos. En este caso el analista determina el comportamiento de
los costos en funcin de:
b.1 El anlisis de los costos histricos
b.2 La interpretacin de las polticas administrativas
con respecto a dicha partida
b.3 la experiencia profesional subjetiva
c.
Aplicacin de los mtodos. Los anteriores mtodos son
aplicables en los siguientes casos:
1.
cuando existe alguna partida que por su naturaleza no
puede estar sujeta a anlisis estadstico
2.
cuando se crean nuevos departamentos que dan origen a
los costos
3.
cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que
origine un costo
4.
cuando se producen cambios en los mtodos
Mtodo de punto alto-punto bajo. Se basa en la estimacin de la

parte fija y la variable en dos diferentes niveles de actividad; estas
35
Regin Veracruz
partes son calculadas mediante una interpolacin aritmtica entre los

dos diferentes niveles, por lo cual asumen el comportamiento lineal.
Este mtodo emplea un clculo sencillo, ya que no requiere
informacin histrica, como el mtodo de mnimos cuadrados.
Su metodologa de aplicacin consiste en:
a.
seleccionar la actividad que servir como denominador, la
que puede ser horas mquina, horas mano de obra, etc., segn se
considere apropiado.
b.
Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay
cambios en los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad
instalada dentro del cual no se requerirn cambio en los costos fijos.
c.
Determinar el costo total a los dos diferentes niveles
d.
Interpolar entre los 2 niveles para determinar la parte fija
y la variable de la siguiente manera
1.
Restar al volumen mximo, el volumen mnimo
2.
restar al costo mximo, el costo mnimo
3.
dividir l diferencia de costos entre la diferencia de
volmenes
4.
determinar el costo fijo restndole al costo total de
cualquier nivel, la parte de costos variables
Veamos un ejemplo: Aplicando el mtodo punto alto punto bajo, se
desea conocer el comportamiento de la partida de energticos a
diferentes niveles.
Costos totales
Niveles de actividad
1 200 000
100 000
1 300 000
150 000
1 400 000
200 000
1 500 000
250 000
1 600 000
300 000
1 600 000
300 000
36
Regin Veracruz
1 200 000
100 000
$ 400 000
200
000
horas
maquina
Ahora se calculara la parte fija usando el nivel mximo de 300

000 unidades en el cual el costo total es:
C T = $ 1 600 00
El costo variable total de dicho volumen es
300 000 x 2.00 = $ 600 000
De donde:
Cf. = CT CV
CF = 1 600 000 600 000 = 1 000 000
El resultado son los costos fijos que, se supone, no se alteran dentro
de la gama de 100 000 horas maquina hasta 300 000, lo cual puede
ser probado en cualquier nivel dentro de la ganancia relevante.
Mtodo estadstico. El anlisis de regresin es una herramienta
estadstica que sirve para determinar el grado de asociacin entre
una variable de pendiente y una o ms variables independientes.
Cuando la relacin es entre una variable dependiente y una
independiente se llama regresin simple, si la relacin es entre una
variable dependiente y variables independientes, se denomina
regresin mltiple.
Este anlisis trata de mostrarnos la relacin entre ambas variables y
la manera en que las variables independientes repercuten en la
dependiente expresando dichos efectos en forma de ecuacin.
37
Regin Veracruz
Vamos a utilizar el anlisis de regresin para calcular el

comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de
costos. Una manera de expresar esta relacin simple es:
Y = a + bx
Donde
Y= costo total de una partida determinada
A= costos fijos
B= costos variables por unidad de la actividad en torno a la cual
cambia
X= la actividad en torno a la cual cambia el costo variable.
En el caso de regresin simple, la tcnica de aplicacin para
encontrar los valores de ambas variables es la de mnimos cuadrados,
cuya mecnica es la siguiente:
Esta herramienta encuentra a y b, tal que minimicen la distancia
entre las observaciones y los valores generados con la recta.
Veamos ahora un ejemplo en el cual se determina la parte fija y

la parte variable de una partida que pertenece a un costo indirecto de
fabricacin: el mantenimiento.
OBSERVA
CIONES
X2
XY
COSTO
HORAS DE
TOTAL DE
REPARACIO
MANTENIMIENT
N
O
1
6350
1500
2,250,000
9,525,000
38
Regin Veracruz
7625
2500
6,250,000
19,062,500
7275
2250
5,062,500
16,368,750
10350
3500
12,250,000
36,225,000
9375
3000
9,000,000
28,125,000
9200
3100
9,610,000
28,520,000
8950
3300
10,890,000
29,535,000
7125
2000
4,000,000
14,250,000
6750
1700
2,890,000
11,475,000
10
7500
2100
4,410,000
15,750,000
11
8900
2750
7,562,500
24,475,000
12
9400
2900
8,410,000
27,260,000
98800
3060
0
82,585,000
SUMA
260,571,250
Sustituyendo los valores determinamos los costos fijos y los costos

variables.
Y=3 401.35 + 1.895 (x)
Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de
mantenimiento son $ 3 401.35 y que el costo variable por hora de
reparacin es $ 1 895.00 de tal forma que si pensamos en el prximo
periodo productivo se trabajaran 2 700 horas de mantenimiento, el
costo total ser:
CT= 3 401. 35 + 1 895 (2 700)
CT = 8.517.85
VARIABILIDAD DEL COSTO Y DECISIONES ADMINISTRATIVAS
La contabilidad administrativa, facilita la toma de decisiones. Se vera
ahora como se realiza esta labor. Para tomar una buena decisin se
requiere utilizar una buena decisin, se requiere utilizar el mtodo
cientfico, que se puede desglosar de la siguiente manera:
1.
anlisis
39
a.
Regin Veracruz
reconocer que existe un problema
b.
definir el problema y especificar los datos adicionales
necesarios
c.
obtener y analizar los datos
2.
decisin
a.
proponer diferentes opciones
b.
seleccionar la mejor
3.
instrumentacin
a.
poner en practica la opcin seleccionada
b.
elegido.
Realizar la vigilancia necesaria para el control del plan
Dentro de este modelo de toma de decisiones, es en las etapas 1 y

2 donde la contabilidad administrativa ayuda para que dicha
decisin sea mejor, de acuerdo con la calidad de la informacin
que posea.
Es indiscutible que en la organizacin se tomen decisiones
diariamente: unas rutinarias, como contratar un nuevo empleado,
o bien no rutinarias, como introducir o eliminar una lnea de
producto. Ambas requieren adecuada informacin.
Lo importante es que nadie se pueda negar de la calidad de las
decisiones de cualquier empresa, pequea o grande, esta en
funcin directa del tipo de informacin disponible, por lo tanto si se
desea que una organizacin se desarrollo normalmente, debe
contar con un buen sistema de informacin.
El modelo ideal de un sistema de informacin administrativo es el
de contabilidad por productividad que consiste en utilizar todas las
herramientas de contabilidad administrativa, integradas en un solo
suprasistema de informacin cuantitativo.
COSTOS PERTINENTES EN LA TOMA DE DECISIONES

Las decisiones de la administracin implican una seleccin entre
cursos de acciones opcionales. Los costos juegan un papel muy
importante en el proceso de toma de decisiones. Cuando los
valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la
administracin cuenta con un indicador acerca de cual es la opcin
ms conveniente desde el punto de vista econmico. Esto no
representa necesariamente la decisin final, puesto que los
40
Regin Veracruz
factores no cuantitativos, como por ejemplo, prestigio (status) en

la industria, relaciones obrero patronales, etc., tambin pueden
influir en la decisin.
Los costos pertinentes a una determinada decisin pueden
ser costos de contabilidad, costos de contabilidad modificados o
costos externos al sistema de contabilidad de costos. Aunque cada
decisin requiere un orden de costos distintos, se pueden hacer
ciertas generalizaciones con respecto a la pertinencia de los costos
en la toma de decisiones
Anlisis de la Relacin costo - volumen - utilidad
El anlisis costo-volumen-utilidad (CVU) proporciona una visin

financiera panormica del proceso de planeacin. El CVU est
constituido sobre la simplificacin de los supuestos con respecto al
comportamiento de los costos.
Factores costos - factores ingresos Se define al factor de costos como
un cambio al factor que ocasionar una modificacin en el costo total
de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier
circunstancia que afecta a los ingresos. Existen muchos factores de
ingresos como son los cambios en el precio de venta, la calidad de
producto y las exhibiciones de mercadotecnia afectan los ingresos
totales.
Para prever los
de la manera
ingresos y de
produccin son
ingresos y costos totales se incluir un anlisis acerca

en que afectan las combinaciones de factores de
costos. Por ahora suponemos que las unidades de
el nico factor de costos e ingresos.
Las relaciones directas CVU son importantes porque:
tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones.

las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones ms
complejas.
El trmino CVU analiza el comportamiento de los costos totales,

ingresos totales e ingresos de operacin, como cambios que
41
Regin Veracruz
ocurren a nivel de productos precio de venta, costos variables o

costos fijos. En este anlisis se utiliza un solo factor de ingresos y un
solo factor de costos.
La letra V por volumen se refiere a factores relacionados con la
produccin como son: unidades fabricadas o unidades vendidas; por
lo que en el modelo, los cambios a nivel de ingresos y costos surgirn
por variaciones nicamente en el nivel de produccin.
Terminologa.
Entradas de operacin sinnimo de ventas.

Costos de operacin estn constituidos por los costos variables
de operacin y los costos fijos de operacin. Tambin se refiere a los
gastos de operacin.
Costos de operacin= costos variables de operacin - costos de
operacin
Ingreso de operacin son las entradas para el perodo contable

menos todos los costos de operacin, incluyendo el costos de los
bienes vendidos.
Ingresos de operacin = entradas de operacin - costos de
operacin
Ingreso neto Es el ingreso de operacin ms las entradas

provenientes de no operacin (generados por intereses) menos los
costos no operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre
ingresos.
Ingreso neto ingreso de operacin - impuesto al ingreso
Punto de equilibrio. El punto de equilibrio es aquel nivel de
produccin de bienes en que se igualan los ingresos totales y los
costos totales, donde el ingreso de operacin es igual a cero. Existen
tres mtodos de para determinar el punto de equilibrio:
1. Mtodo de ecuacin. Con la metodologa empleada, el
estado de ingresos puede expresarse en forma de ecuacin como
sigue:
Ingreso - costos variables - costos fijos = ingreso de operacin
2. Mtodo de margen de contribucin. El margen de
contribucin es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos
que varan respecto de un factor de costo relacionado con la
produccin.
42
Regin Veracruz
(Precio de venta - costos unitarios variables) x Nmero de unidades =

costos fijos + ingreso de operacin
Margen de contribucin por unidad x Nmero de unidades = costos
fijos + ingreso de operacin
El ingreso de operacin es igual a cero, entonces:
Nmero de unidades en el punto de equilibrio = costos fijos/margen
de contribucin por unidad
3. Mtodo grfico. En el mtodo grfico se trazan las lneas

de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de
interseccin, que es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los
costos totales igualan a los ingresos totales.
Supuestos en CVU.- El anlisis se basa en los siguientes supuestos:
Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno

variable respecto de un factor relacionado con la produccin.
El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales

es lineal en relacin con las unidades de produccin.
No existe incertidumbre respecto de los datos de costos,

ingresos y cantidades de produccin utilizada.
El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de

ventas de productos permanece constante, independiente del cambio
del volumen total de ventas.
Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin

considerar el valor del dinero en el tiempo.
Planeacin de costos y CVU.- El anlisis CVU es un instrumento til
para la planeacin de costos. Puede proporcionar datos sobre los
ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un
negocio.
Efecto del horizonte de tiempo.- Los costos no siempre se clasifican
como fijos y variables, porque mientras ms corto sea el horizonte de
tiempo planeado, ser mayor el porcentaje de costos totales que se
considere como fijos. Para determinar si los costos son realmente fijos
depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en cuestin.
43
Regin Veracruz
Incertidumbre y anlisis de sensibilidad.- El anlisis de sensibilidad es

una tcnica que examina como cambiar un resultado si no se
alcanzan los datos previstos o si cambia algn supuesto subyacente.
Una herramienta del anlisis de sensibilidad es el margen de
seguridad, que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los
ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de
que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La
construccin de un modelo para la toma de decisiones consta de
cinco pasos:
identificar el criterio de seleccin de quien toma decisiones.
identificar la serie de acciones consideradas
identificar la serie de eventos que pueden ocurrir
asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento
identifique la serie de resultados posibles que dependen de

acciones y eventos especficos
Mezcla de ventas.- La mezcla de ventas es la combinacin relativa de

los volmenes de productos o servicios que constituyen las ventas
totales. Si cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de operacin
dependern de la forma en que haya cambiado la proporcin original
de productos de bajo o alto margen de contribucin.
Margen de contribucin = ingresos - costos que varan respecto de un
factor relacionado con el producto
Margen bruto = ingresos - costos de
bienes vendidos
En el sector comercial, la diferencia entre el margen bruto y margen
de contribucin, est en que el margen de contribucin se calcula
despus de la deduccin de todos los costos variables, mientras el
margen bruto se calcula deduciendo el costo de los bienes vendidos
de los ingresos.
En el sector de manufactura, las dos reas de diferencia son los
costos fijos de fabricacin y los costos variables que no son de
fabricacin. Ambos, el margen de contribucin y el margen bruto
pueden expresarse como totales, cantidades por unidad o como
porcentajes.
Los costos fijos de fabricacin no se deducen de las ventas cuando se
calcula el margen de contribucin, pero si cuando se calcula el
margen bruto. Los costos variables no de fabricacin se deducen de
44
Regin Veracruz
las ventas cuando se calculan los mrgenes de contribucin, pero no

se deducen cuando se calcula el margen bruto.
El porcentaje de margen contribucin es el margen de contribucin
total dividido entre los ingresos. El porcentaje de costo variable es el
total de costos variables dividido entre los ingresos.
RELACION RECIPROCA DE PRECIO, COSTO Y VOLUMEN

Bajo el sistema convencional de costos por absorcin, los costos fijos
son combinados con los costos variables o directos y llevados a
costos unitarios para un volumen de produccin dado. Por causa del
carcter de los costos fijos no existe una utilidad neta sobre cada
unidad producida y vendida.
La ecuacin fundamental para determinar la utilidad neta es:
P = (S-D) - F
P = utilidad mensual
= Suma de todas las unidades vendidas
S = precio unitario de venta
D = costo variable o directo por unidad
F = gastos fijos o peridicos por mes
La relacin precio-costo-volumen es la base del planteamiento de

utilidades y control de costo en el sistema de costo directo Standard.
La determinacin de estas relaciones con el uso de la tcnica llamada
utilidad/volumen (U/V) es simple y directa, porque predice las futuras
utilidades en las condiciones existentes y a planearlas mediante
mejores operaciones. El grfico de punto de equilibrio U/V seala las
cifras operativas y proporciona una clara perspectiva de la estructura
de las ganancias de la empresa. Por su simplicidad tambin se utiliza
como medio de autodiagnstico (pronosticar males de los negocios) y
control de la empresa.
Construccin de un grfico de punto de equilibrio.- Para construir un
grfico U/V exacto debe seguirse el siguiente procedimiento:
Tomar el cuadro de prdidas y ganancias operativas de los

ltimos 12 meses, e identificar los gastos fijos.
45
Regin Veracruz
Representar grficamente las cifras de ganancias netas

mensuales en relacin con las ventas netas segn los libros de la
compaa.
Determinar el total de los gastos fijos del negocio, que debe

incluir los gastos fijos de fabricacin, de ventas y de administracin.
Clasificar los gastos en fijos y variables.
Representar el total de gastos fijos en el grfico U/V como la

prdida al nivel de volumen de ventas cero. Si los datos indican un
total diferente de gastos fijos debe revisarse la clasificacin de los
gastos.
Correccin de distorsiones de la informacin de utilidades.- Existen
prcticas contables que distorsionan las cifras de ganancias o
prdidas mensuales, que deben ser ajustadas para determinar la
verdadera utilidad. Los gastos fijos se incluyen en el inventario y
como vara estacionalmente es necesario efectuar un ajuste en la
ganancia o prdida mensual. La cuestin es determinar que cantidad
de gastos fijos ha sido incluida en el inventario, para ajustar las cifras
de la ganancia de la siguiente manera:
a.
deducir la ganancia informada de la cantidad de gastos
fijos incluida en cada aumento de inventario.
b.
Sumar a la ganancia informada la cantidad de gastos fijos
no cargados en cada disminucin de inventario.
Otros tems que distorsionan las cifras de ganancia o prdida mensual
so ciertos gastos que se producen irregularmente como: las
propagandas, seguros, gastos diferidos, gastos anticipados e ingresos
no ganados.
Confeccin de grficos.- Cuando se han hecho todos los ajustes, la
ganancia o prdida operativa mensual corregida se representa con
relacin al volumen de ventas netas. Para el clculo de la relacin U/V
se determina el costo variable total unitario (D) y el promedio de
ventas netas por unidad (S) para cada producto. Entonces:
U/V = (S - D)/S
En cada grfico debe ser indicada la siguiente informacin: el punto
de equilibrio de volumen de ventas, relacin U/V promedio, relacin
U/V por cada tramo del grfico dentado, total de gastos fijos y el
margen de seguridad. Este grfico es muy efectivo porque detecta
tendencias inconvenientes para el negocio.
Cuadro de prdidas y ganancias en un sistema de costo directo.- El
cuadro convencional de prdidas y ganancias basado en costos por
absorcin puede distorsionar la utilidad informada para el perodo. Los
cuadros de prdidas y ganancias sobre la base primaria de costos
46
Regin Veracruz
distorsionan las cifras en forma inversa; adems este cuadro

proporciona una separacin clara de gastos fijos y variables, de forma
tal que la correlacin entre precio, costo y volumen permanece clara.
La tcnica U/V proporciona un mtodo prctico de analizar la
estructura de utilidades de cualquier compaa para determinar dicha
relacin. La estructura de ganancias que muestra un grfico U/V
puede determinarse de un cuadro de prdidas y ganancias por simple
aritmtica.
47
Regin Veracruz
FIJACIN DE PRECIOS CON COSTOS DIRECTOS

La mayor parte de las malas interpretaciones de la direccin, est en
el rea entre los departamentos de ventas y de contabilidad, y se
relaciona con los costos y la fijacin de precios. Los ejecutivos de
venta dicen que los contables no entienden de precios competitivos,
mientras que los contables sostienen que los de ventas estiman los
costos al fijar precios.
La raz del conflicto est en el sistema de costos por absorcin,
porque en l se fijan el volumen en un nivel dado, generalmente por
un ao y en dicho volumen se basan los costos tenidos en cuenta
para la fijacin de precios. Tales costos son vlidos nicamente
cuando el volumen real es igual al supuesto. Al tomar decisiones
sobre los precios, una de las variables ms importantes es el
volumen.
Los precios rara vez tienen una elacin rgida con el costo del
producto, porque la competencia y la elasticidad de la demanda y de
los costos estn presentes en las decisiones con respecto a los
precios. Las utilidades dependen de que se logre una combinacin
satisfactoria entre precio, volumen y los artculos vendidos; por esta
razn se debe considerar el volumen como un elemento variable al
reunir informaciones sobre los costos que han de guiar en la fijacin
de los precios.
La funcin del costo en la fijacin de los precios.- Existen cuatro
situaciones bsicas con respecto a la importancia relativa de los
costos:
a) Contratos CMFC. Costo mas cuota fija, los costos histricos
determinan el precio de venta.
b) Productos monopolio, costos para determinar los precios que
maximicen la utilidad.
c) Productos competitivos, costos predeterminados que fijen los
precios, guan de distribucin y seleccin de polticas de ventas
para el resto de la industria.
d) Ventas de liquidacin, los costos no ejercen ninguna influencia
en los precios de estas.
Las decisiones ms importantes las encontramos en la tercera
categora, con cuatro situaciones bsicas con respecto a los costos en
las decisiones comerciales.
a) Productos fabricados a pedido, los costos tienen una relacin
directa con los precios.
48
Regin Veracruz
b) Productos generales de competencia, los precios estn basados

en un adicional sobre los costos.
c) Productos con precios establecidos por la costumbre, los costos
determinan el peso y la calidad del producto que puede ser
ofrecido.
d) Productos de calidad y formato Standard, los costos indican a la
produccin si debe producirse o no.
En todas estas situaciones la tcnica del costeo directo proporciona
una mejor informacin para fijar precios. Los costos estimados, sean
directos o totales, se usan solamente como punto de partida para la
determinacin de los precios de venta.
Procedimiento de fijacin de precios.- El mtodo ms frecuente de
determinar los costos para fijar los precios es:
a) Los centros de costos de produccin se establecen por el
proceso de fabricacin o departamento de la empresa.
b) Los gastos de mano de obra, del departamento de servicio y
gastos de fabricacin fijos se distribuyen en los centros de
costos
c) Para cada centro de costos se fijan ndices de costo por unidad
(hrs/hombre, hrs/mquina)
d) Las hrs/hombre y las hrs/mquina se totalizan para determinar

el costo de elaboracin.
e) Al total se agrega un porcentaje para cubrir los gastos de
administracin y ventas, y para que exista una utilidad.
Decisiones de precios a largo plazo.- Los defensores del costo por
absorcin critican al costo directo diciendo que sirve para casos en
que se vende un solo tipo de producto y no cuando son varios. Los
costos fijos se adjudican una vez al ao a los productos o grupos de
productos como parte de la operacin de planificacin de la ganancia.
Se cargan en su totalidad al volumen previsto y al conjunto de las
ventas, nunca individualmente. Al mostrarse la adjudicacin total de
los costos al volumen y ventas previstos, se puede ver la interrelacin
de ventas, precios, costos y volumen. Este mtodo permite una
apreciacin realista de la fijacin de precios a corto plazo y de la
planificacin a largo plazo.
Decisiones diarias de precios.- Un mtodo para establecer el precio
sera dividir el costo directo estimado del tem cuyo precio se quiere
49
Regin Veracruz
fijar por el complemento de la relacin utilidad/volumen de la lnea de

producto. Los sobreprecios que toman en cuenta tambin la
estructura de descuentos son por lo general calculados previamente,
de manera que el precio de venta sugerido se determina
multiplicando el costo directo por el sobreprecio correspondiente. Si
este precio no responde a su razn, ni reporta un adecuado retorno
de capital, se estudiar la modificacin de su diseo o su eliminacin
de la lnea.
Transferencia interdivisional de precios.- Las formulas para calcular
los sobreprecios de la materia prima y costos directos de
transformacin, tambin son muy efectivas para determinar los
precios nter divisionales. Se da la necesidad de contar un mtodo
ms cientfico para establecer precios nter divisionales por el
crecimiento de las operaciones nter divisionales y los sistemas de
control de las utilidades. Cuando un producto es transferido de una
divisin a otra, la que adquiere lleva su inventario al precio de
transferencia y el costo de adquisicin es tratado como un costo
directo. Como resultado de ello el verdadero margen de un producto
final determinado queda oscurecido es su total para la compaa.
Con el uso de formulas de clculo de costo directo, se eliminan dichos
problemas. Las transferencias nter plantas son hechas al costo
directo, los sobreprecios de materia prima y transformacin directa se
determinan para cada grupo. Esto puede hacerse mensualmente o en
un promedio mvil anual; as el producto final mostrar un margen
total verdadero, sin la necesidad de eliminar las ganancias nter
divisionales, porque los precios se basan en clculos matemticos
claros.
OTROS PROCEDIMIENTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
El costeo directo facilita la programacin de las utilidades, la fijacin
de precios y proporciona la informacin bsica sobre finanzas y costos
requeridos para los clculos de las utilidades. El anlisis de costo
encuentra soluciones a problemas en los que est implicado el
volumen de produccin o de ventas.
Decisiones de fabricar o comprar.- Muchas compaas que no cuentan
con costos directos utilizan estimaciones generales sobre costos que
arrojan prdidas, y otras consideran que si el precio de compra es
igual al costo de fabricacin, el producto se deber elaborar en vez de
adquirirlo afuera.
A falta de costos exactos predeterminados, muchas empresas
delegan a ingenieros y compradores la responsabilidad de tomar
decisiones como: la utilizacin de instalaciones, habilidad
administrativa y tcnicas y relaciones con los vendedores. Estas
decisiones deberan tomarse teniendo en cuenta los objetivos
administrativos bsicos.
50
Regin Veracruz
Un sistema de costo directo Standard suministra cuatro elementos

que facilitan la toma de decisiones:
a) Define la separacin entre gastos fijos y directos
b) Procedimientos de estimacin exactos para predeterminar
costos directos de productos
c) Mtodo eficiente para determinar costos fijos adicionales
especficos que podran necesitarse para la contra-compra de in
tem determinado
d) Bases lgicas para calcular el capital adicional que sera
necesario para que u tem determinado resultara igual que si
fuese comprado a un vendedor externo.
Muchas compaas han formado comisiones a las que compete la

decisin de fabricar o comprar y se encuentran integradas con
representantes de los departamentos interesados. Cuando tales
comisiones estn bien organizadas, las decisiones se adoptan con
rapidez. El siguiente es un procedimiento para tomar decisiones sobre
fabricar o comprar, contando con la accin desarrollada de las
comisiones.
1. Especificar los diferentes proceso, operaciones y herramienta
vigentes
2. Control de la produccin que estime las cantidades requeridas
3. Desarrollar tiempos Standard preliminares y una rpida
estimacin del costeo directo de conversin y costo del material.
4. El departamento de compras indica los precios que utilizarn los
vendedores
5. La seccin de anlisis de costo hace un desglose preliminar de
las ofertas, utilizando frmulas apropiadas para fijar precios.
6. Se prepara un detalle amplio de especificaciones, hojas de ruta
y pedidos de herramientas
7. La produccin confecciona un pronstico preciso de usos y
evala la capacidad disponible.
8. Ingeniera industrial efecta una mejor aplicacin de datos
Standard y pedidos de material. Suministra la estimacin del costo de
instalaciones y herramientas.
51
Regin Veracruz
9. Se obtienen cotizaciones de los vendedores externos.

10.
Se fijan los costos Standard,
especficos y costos fijos distribuidos.
directo,
costos
fijos
11.
La comisin que toma la decisin de fabricar o comprar
revisa los antecedentes y da su veredicto.
12.
La oficina de control revisa los resultados, e indica sobre
desviaciones producidas en las estimaciones de la comisin.
Expansin de planta.- Un programa eficiente en expansin es uno de

los factores claves en la obtencin de utilidades y el desarrollo a largo
plazo. Se debe encarar el programa de expansin teniendo en cuenta
los productos a elaborar previamente y el ndice de recuperacin de
las inversiones. Las decisiones relativas a programas de expansin de
planta se dividen en dos grupos: al personal de produccin, y al de
finanzas.
Las decisiones sobre produccin se basan entre la comparacin del

aumento de la utilidad y el capital empleado, mientras que la decisin
financiera est fundamentada en el ndice de las operaciones de
carcter financiero. El primer paso consiste en determinar si la
expansin de la planta va a aumentar o no la recuperacin del capital
que se ha invertido. Luego que el programa de expansin se haya
aprobado del personal tcnico de fabricacin, se confeccionarn los
planes financieros. (Capital necesario para llevarlo a cabo)
Evaluacin de nuevos productos o procesos.- Se efectan por medio

de los mtodos de fabricar o comprar. Se debe tener en cuenta la
determinacin de los costos fijos, indicando el volumen de ventas de
productos y la produccin proyectada a alcanzar.
Decisiones para eliminar productos en desuso.- Mientras los productos

contribuyan a la utilidad, es muy difcil contar con la aprobacin
unnime de los ejecutivos de ventas para retirarlos de la lnea.
Cuando el panorama de posibilidades de un producto no sea claro,
debe plantearse su reemplazo con un tem que tenga potencial futuro
de utilidades y de crecimiento.
52
Regin Veracruz
La clave de llevar a cabo una sustitucin se reduce a tener ya listo un

producto suplente u otro destino para el capital liberado, a fin de que
el resultado que se produzca en las utilidades pueda conocerse
previamente, como resultado de dicho reemplazo.
53
Regin Veracruz
FIJACIN DE PRECIOS
Factores que influyen para la determinacin del precio.

Las decisiones de una empresa sobre la fijacin de precios son
influidas tanto por factores internos como por factores ambientales
externos. Entre los factores internos se incluyen los objetivos de
mercadotecnia, los costos y la organizacin. Los factores externos son
el mercado y la demanda, la competencia y otros factores
ambientales.
Factores internos que influyen en las decisiones sobre fijacin
de precios.
A. Objetivos de Mercadotecnia
Antes de fijar el precio, la empresa debe tomar una decisin sobre la
estrategia para su producto. Si ya eligi su mercado meta y su
posicionamiento.
Por otra parte, la empresa podra tener otros objetivos, y mientras
ms claros los tenga, ms fcil ser fijar el precio. Entre los objetivos
ms comunes se cuentan la supervivencia, la maximizacin de los
ingresos y de la participacin en el mercado, as como el liderazgo
con un producto de calidad.
Supervivencia:
Es el principal objetivo de una empresa si se encuentra en problemas
por exceso de capacidad, mucha competencia o cambios de los
deseos de los consumidores. Para que una planta siga funcionando,
una empresa debe fijar un precio bajo con la esperanza de que se
incremente la demanda. En casos como este son menos importantes
las utilidades que la supervivencia.
Maximizacin de las utilidades actuales:
Muchas empresas desean poner un precio que maximice sus ingresos
del momento. Estiman la demanda y los costos en funcin de precios
diferentes y eligen el que les producir mximas utilidades, flujo de
54
Regin Veracruz
efectivo o mayor rendimiento de la inversin. En cualquier caso, la

compaa busca resultados financieros inmediatos, ms que
desempeo a largo plazo.
Liderazgo en su segmento del mercado:
Otras compaas desean dominar su segmento del mercado. Piensan
que la empresa que tenga la mayor participacin a la larga tendr los
costos ms bajos y las utilidades ms altas. Para ser lder en el
segmento de mercado, sus precios son lo ms bajo posible. Una
variante de este objetivo es tratar de conseguir un segmento
especfico del mercado. Digamos que se desea incrementar la
participacin de 10 a 15 por ciento en un ao, para lo cual buscara el
precio ms adecuado para conseguir su objetivo.
Liderazgo por la calidad del producto:

Una empresa decide que su producto ser el de ms alta calidad en el
mercado. En general esto implica un precio alto para cubrir los costos
de un producto de alta calidad y los de investigacin y desarrollo.
Otros objetivos:
Una compaa podra utilizar el precio para alcanzar otros objetivos
especficos. Puede poner precios bajos para que la competencia no
penetre el mercado o ponerlos en el mismo nivel de la competencia
para que aquel se estabilice. La funcin de los precios puede ser
conservar la lealtad y el apoyo de los revendedores o impedir la
intervencin
gubernamental.
Adems
pueden
reducirse
temporalmente para despertar el inters por un producto o atraer
ms clientes a un almacn al detalle. O se pone cierto precio a un
producto para incrementar las ventas de otros productos de la lnea
de la compaa. Por tanto, la fijacin de precios puede desempear
una funcin importante para alcanzar los objetivos de una empresa
en muchos aspectos.
Consideraciones organizacionales:
Los administradores deben decidir quienes fijaran los precios en la

organizacin. Las empresas los manejan de diferentes maneras. En
55
Regin Veracruz
las compaas pequeas lo hacen los ejecutivos de ms alto nivel,

ms que el departamento de ventas. En las grandes, es tpico que los
gerentes divisionales o de lnea de productos se encarguen de ello. En
los mercados industriales, los vendedores podran tener autorizacin
para negociar con los clientes de determinado rango. Incluso, en este
caso, los altos ejecutivos determinan los objetivos y las polticas de
fijacin de precios y con frecuencia aprueban los que proponen los
gerentes de menor nivel y los vendedores.
Factores externos que influyen en las decisiones sobre la

fijacin de precios.
a. El mercado y la demanda:
Los costos determinan el lmite inferior de los precios, mientras que el
mercado y la demanda hacen lo propio con el superior. Tanto los
consumidores como los compradores industriales equiparan el precio
de un producto o servicio con los beneficios de poseerlo; Por eso,
antes de fijar los precios, se debe conocer la relacin entre dichos
factores respecto de su producto.
Fijacin de precios en diferentes mercados:
La libertad de fijar sus precios vara con el tipo de mercado. Los
economistas reconocen cuatro, y cada uno de ellos, representa u reto
diferente para la fijacin de precios.
Competencia pura:
Este mercado consta de muchos compradores y vendedores que
comercian con bienes iguales, como trigo, cobre o ttulos
inflacionarios. Ningn comprador o vendedor puede influir de manera
determinante en el precio de mercado del momento. El vendedor no
puede cobrar mas porque los compradores pueden obtener todo o
que necesitan a ese precio. Si los precios y las utilidades se
incrementan, el mercado es fcilmente penetrado por nuevos
vendedores.
56
Regin Veracruz
Competencia monoplica:
Mercado en el que muchos compradores y vendedores comercian con
una gama de precios y no con un solo precio de mercado. Esto sucede
porque los vendedores ofrecen cosas diferentes a los compradores, ya
sea que el producto difiera en cuanto a calidad, caractersticas o
estilo, o los servicios en torno a l no sean los mismos. Los
compradores observan las diferencias y pagan precios diferentes. Los
vendedores se preocupan por ofrecer algo diferente a cada segmento
de clientes, y aparte del precio, utilizan libremente las marcas, la
publicidad y las ventas personales para destacar. Como los
competidores son muchos, cada compaa es menos afectada por las
estrategias de mercadotecnia de la competencia que en los mercados
oligoplicos.
Competencia oligoplica:
Mercado en el que hay unos cuantos vendedores muy sensibles a los
precios y estrategias del mercado y de los otros. El producto puede
ser uniforme (acero, aluminio) o no uniforme (autos, computadoras).
Hay pocos vendedores porque es difcil que los nuevos penetren el
mercado. Cada vendedor esta pendiente de las estrategias y medidas
que toman los competidores. Si una empresa acerera reduce sus
precios en un 10 por ciento, los compradores cambiaran rpidamente
de proveedor, y los otros vendedores de acero tendrn que responder
bajando tambin sus precios o mejorando sus servicios. Un
oligopolista nunca esta seguro de lo que gano reduciendo un precio
sea permanente. Por otra parte, si incrementa sus precios, quizs sus
competidores no lo hagan, de manera que tendr que eliminar el
aumento o correr el riesgo de perder a sus clientes.
Monopolio puro:
Esta formado por un solo vendedor, que puede ser el gobierno
(Servicio Postal de los Estados Unidos), un monopolio privado
regulado (una compaa poderosa) o un monopolio privado no
regulado (Du Pont cuando lanzo el nailon). La fijacin de precios es
diferente en cada caso. Los objetivos que persigue el monopolio
gubernamental al fijar sus precios son muy variados; el precio puede
ser inferior a los costos porque el producto es importante para los
compradores que no pueden permitirse el pago del costo total, o
quiz el precio cubra los costos o de lugar a buenos ingresos; o muy
alto para reducir el consumo.
En un monopolio regulado, el gobierno permite que la empresa fije
tarifas que den lugar a beneficios justos, es decir, que la compaa se
57
Regin Veracruz
mantenga y ample las operaciones conforme lo necesite. Los

monopolios no regulados pueden fijar libremente el precio, tanto
como aguante el mercado. No obstante, no siempre cobran el precio
total por varias razones: no desean atraer a la competencia; desean
penetrar ms rpidamente el mercado mediante precios bajos; temen
las reglamentaciones gubernamentales.
b. Percepcin del precio y el valor por parte de los
consumidores:
A fin de cuentas, es el consumidor quien decide l si el precio de un
producto es el adecuado. Al fijar los precios, la empresa debe tomar
en consideracin la manera en que el consumidor percibe el precio y
como estas percepciones influyen en la decisin de compra del
consumidor. La fijacin del precio, al igual que otras decisiones de la
mezcla de mercadotecnia, deben tomar en cuanta al consumidor.
Cuando los consumidores adquieren un producto, cambian algo de
valor (el precio) para obtener algo de valor (las ventajas de tener o
utilizar el producto). La fijacin de precios efectiva y orientada hacia
el comprador implica conocer los valores que este otorga a los
beneficios que recibe del producto y fijar un precio que vaya de
acuerdo con ese valor. Los beneficios mencionados incluyen tanto los
del momento como los percibidos.
Cuando un consumidor compra una comida en un restaurante de lujo,

es fcil deducir el valor de los ingredientes, pero incluso para el
consumidor es sumamente difcil estimar el valor de otros
satisfactores como sabor, ambiente, esparcimiento, conversacin y
estatus. Por otra parte, estos valores sern diferentes para diferentes
consumidores y en diferentes ocasiones.
As pues, se debe observar las razones del consumidor para adquirir
el producto y fijar un precio acorde con la percepcin de aquel
respecto del valor del producto.
Precios y ofertas de los competidores:
Otro factor externo que influye en las decisiones de la fijacin de
precios son los precios de la competencia y sus posibles reacciones
ante las medidas respectivas de la propia compaa. Un consumidor
que piense adquirir una cmara Canon evaluara el precio de esta y lo
comparara con los precios y caractersticas de productos similares
fabricados por Nikon, Minolta, Pentax y otros. Por otra parte, la
estrategia de fijacin de precios de la compaa podra influir en la
naturaleza de la competencia que enfrenta. Sin embargo, una
estrategia de bajos precios y margen pequeo podra detener a esta o
sacarla del mercado.
58
Regin Veracruz
La empresa necesita conocer los precios y la calidad que ofrece cada

competidor. Canon lo hara de diversas maneras. Puede enviar
"compradores comparadores" de los productos Nikon, Minola y otros;
o conseguir listas de precios y comprar el equipo de la competencia
para desarmarlo. Puede preguntar a los compradores su opinin sobre
el precio y la calidad de las cmaras de la competencia.
Una vez que conoce sus `precios y lo que ofrecen, puede utilizar esta
informacin como punto de partida para fijar sus precios. Si las
cmaras Canon son similares a las de Nikon, su precio debe ser
parecido, si no, perder ventas. Si no son tan buenas, no podr cobrar
tanto. Si su producto es mejor, puede ponerle un precio ms elevado.
Bsicamente, Canon utilizara el precio para posicionar lo que ofrece
en relacin con sus competidores.
Otros factores externos:
En el momento de fijar sus precios, la empresa debe analizar otros
factores de su ambiente externo. Por ejemplo, las condiciones
econmicas pueden repercutir enormemente en los resultados de sus
estrategias de fijacin de precios. Factores econmicos como la
inflacin, auge o recesin y tasas de inters influyen en las decisiones
sobre precios porque tienen que ver tanto con los costos de producir
un artculo como con la manera en que los consumidores perciben el
precio y el valor del mismo.
La compaa debe analizar las repercusiones de los precios en otras
partes de su ambiente. Debe fijar precios que le permitan una
ganancia justa, sigan apoyando al productor y le ayuden a vender su
producto de manera efectiva. El gobierno es otra influencia externa
importante; se necesita conocer las leyes que influyen y garantizan
que sus polticas de precios sean legales.
Mtodos utilizados para la fijacin de precios.

A. Fijacin de precios en funcin del costo.
Tanto los costos como la competencia son importantes en la
estrategia para la determinacin de precios. Algunas compaas
consideran los costos de reposicin en los datos que proporcionan a
los ejecutivos que determinan los precios, sobre todo en poca
inflacionaria, pero no es del todo recomendable.
Determinacin de precio sobre la base Costo Total
Los precios de venta que se han establecido sobre la base costos
totales, son iguales al costo total de fabricacin (es decir, costo de
absorcin) ms un aumento por gastos de ventas y administrativos y
59
Regin Veracruz
un margen de utilidades deseado. Se pueden usar ya sea los costos

reales o estndar, siempre y cuando se ajusten de acuerdo a las
tendencias de costos previstas.
ste enfoque es aplicable a empresas cuyos productos se diferencian
claramente, para productos menos competitivos. Su principal ventaja
es que asegura la total recuperacin de los costos y la obtencin de
un margen de utilidad planeado. Aunque tiene sus limitaciones, ya
que no toma en cuenta la elasticidad de la demanda, la competencia,
y no distingue entre los costos variables y los fijos.
Ejemplo:
Determinacin
Conversin
de
precio
sobre
la
base
de
Costos
de
El mtodo de conversin de costos sostiene que las utilidades

deberan basarse solamente sobre el valor aumentado por el costo de
fabricacin, es decir, los costos de conversin, y que los materiales
comprados no deberan generar ninguna utilidad. Si el producto Y
tiene una mayor necesidad de mano de obra y de usar las
instalaciones de la fbrica, se argumenta que la produccin de tal
artculo, en comparacin al producto X, slo estara justificada por un
precio de venta notablemente mayor.
Ejemplo:
60
Regin Veracruz
Determinacin de precio sobre la base de Costo Marginal

Costos marginales o diferenciales son costos agregados que pueden
asociarse directamente a un producto determinado, una lnea de
producto u otro sector del negocio. Son costos en que no se incurrira
si se eliminase el producto. Desde el punto de vista de la
determinacin de precios, generalmente incluyen costos variables y el
elemento variable de los costos semivariables.
El precio de recuperacin de los costos incurridos es el precio mnimo
que se puede determinar sin tener una prdida monetaria. El objetivo
es establecer el precio y el volumen, ms que maximizar las
utilidades, siempre que el precio sea mayor que los costos incurridos.
Determinacin de precio sobre la base del rendimiento de la Inversin
El rendimiento de la inversin es la medida suprema de la eficacia de
una empresa. Es importante en empresas que tienen muchos
productos, en las cuales se requieren inversiones variables de capital
para productos o lneas de productos diferentes.
El rendimiento puede computarse multiplicando el margen sobre la
venta de cada producto por su coeficiente de rotacin de inversin.
Margen sobre las ventas X rotacin de la inversin = Rendimiento
sobre inversin
El mtodo de rendimiento sobre la

inversin puede usarse para fijar los precios para un nuevo producto
61
Regin Veracruz
cuando no hay un precio de mercado establecido; para determinar la

conveniencia de producir un nuevo artculo y tiene un precio de
mercado; para tomar decisiones de fabricacin o venta; y para ajustar
los precios de venta de acuerdo a las fluctuaciones de los costos. La
frmula para establecer un precio de venta que producir el
rendimiento deseado sobre la inversin es:
Donde:
P = precio de venta
C = Costo total de las unidades que se van a vender
R = Rendimiento deseado sobre la inversin
Fc = inversin de activos fijos
Vc = inversin variable en capital de trabajo, como porcentaje
de ventas
U = unidades que se van a vender
Fijacin de precios ms el costo:
El mtodo ms sencillo para fijar precios es agregar una cantidad
estndar al costo del producto. Por ejemplo, un detallista de aparatos
elctricos paga 20 dlares al fabricante por un tostador de pan y lo
vende a 30, es decir, con un incremento del 50 por ciento. El margen
bruto del detallista es de 10 dlares, y si los costos de operacin de la
tienda son de 8 dlares por aparato vendido, el margen de ganancia
ser de 2 dlares.
Es probable que tambin el productor utilice ese tipo de fijacin de
precios. Si el costo estndar de fabricacin fue de 16 dlares, quiz lo
incremento en un 25 por ciento para venderlo al detallista en 20.
El incremento vara mucho dependiendo del producto. En los
supermercados es normal que el incremento sobre el precio sea de 9
por ciento en alimentos para bebe; 14 en tabacos; 20 en panaderas;
27 en alimentos desecados y vegetales; 37 en especias y extractos y
50 por ciento en tarjetas de felicitacin.
La fijacin de precios mediante incrementos sigue siendo popular.
Primero, el vendedor tiene ms certeza de los costos que de la
demanda. Al vincular precios y costos, se simplifica la determinacin
del precio, y el vendedor no tiene que ajustarlo cuando la demanda
varia. Segundo, cuando todas las compaas de determinado ramo
utilizan el mismo mtodo, los precios los precios tienden a ser
62
Regin Veracruz
similares y la competencia en ese sentido se reduce. Tercero, muchos

piensan que los precios determinados por el costo ms las utilidades
son equitativos tanto para el comprador como para el vendedor. El
rendimiento de la inversin del vendedor es justo, y no se aprovecha
de los compradores cuando se incrementa la demanda.
Fijacin de precios segn anlisis de punto de equilibrio y

utilidad neta.
En este caso, la compaa intenta determinar el precio que le permita
estar en el punto de equilibrio u obtener las utilidades que se ha
propuesto. General Motors utiliza este enfoque, pues fija el precio de
sus autos en funcin de un rendimiento del 15 al 20 por ciento de su
inversin. Tambin los servicios pblicos lo utilizan, pues estn
obligados a obtener un rendimiento justo de su inversin. En este
caso se utiliza el concepto de grfica de punto de equilibrio, la cual
muestra el costo total y los ingresos totales en diferentes volmenes
de ventas.
Cuando el precio se incrementa, la demanda disminuye, y el mercado

podra no adquirir el volumen mnimo necesario para llegar al punto
de equilibrio con el precio ms alto. Mucho depende de la relacin
entre precio y demanda. Por ejemplo, supongamos que la compaa
calcula que con sus costos fijos y variables del momento, el precio
debe ser de 30 dlares por unidad para llegar a las utilidades meta
deseadas; pero la investigacin de mercado muestra que pocos
consumidores pagaran ms de 25 por el producto. Entonces la
compaa tendr que recortar sus costos para hacer descender el
punto de equilibrio, de tal manera que sea posible fijar el precio que
los consumidores esperan. As pues, aunque la fijacin de precios
mediante anlisis de punto de equilibrio y utilidades meta puede
ayudar a que la compaa determine los precios mnimos necesarios
para cubrir los costos esperados y las utilidades meta, no toma en
consideracin la relacin entre precio y demanda. Cuando se utiliza
este mtodo, la empresa tambin analiza el impacto del precio en el
volumen de ventas necesario para lograr las utilidades meta y la
probabilidad de que el volumen de ventas necesario se alcanzara en
cada precio posible.
B. Fijacin de precios en funcin del comprador.

63
Regin Veracruz
Cada vez es mayor el nmero de empresas que basan sus precios en

el valor percibido del producto. La fijacin de precios en funcin del
valor percibido utiliza la opinin del comprador, no los costos del
vendedor, como clave para determinarlo. La empresa se sirve de las
variables independientes del precio para construir un valor percibido
en la mente del comprador; el precio se determina en funcin del
valor percibido.
Analicemos los precios que cobran varios restaurantes por los mismos
artculos. Un consumidor que pide una taza de caf y una porcin de
pastel de manzana puede pagar 1.25 dlares en el mostrador de una
tienda; 2 en un restaurante familiar; 3.50 en la cafetera de un hotel;
5 por servicio en su cuarto de hotel y 7 en un lugar elegante. Cada
establecimiento cobra ms que el anterior por el valor agregado de su
ambiente.
Cualquier compaa que utilice este enfoque debe determinar el valor
que los compradores tienen en mente para ofertas diversas. En el
ltimo ejemplo, a los consumidores podra preguntrseles cuanto
pagaran por el mismo pastel y caf en un ambiente diferente. A
veces tambin se les puede preguntar cuanto pagaran por el valor
agregado. Si el precio impuesto por el vendedor es superior al precio
percibido por el comprador, sus ventas disminuirn. Muchas
empresas ponen precios excesivos a sus productos y estos no se
venden bien, pero sus ingresos son inferiores a lo que seran lo que
incrementaran el precio al nivel del valor percibido.
C. Fijacin de precios en funcin de la competencia.
Fijacin de precios en funcin del nivel del momento:
La compaa se basa sobre todo en los de la competencia y presta
menos atencin a sus propios costos y demanda. En las industrias
oligopolicas que venden por ejemplo acero, papel o fertilizantes, las
empresas normalmente cobran lo mismo; las pequeas siguen al
lder, y modifican sus precios cuando este lo hace, ms que cuando su
propia demanda o costos varan. Ciertas empresas cobran un poco
ms o un poco menos, pero la diferencia permanece constante, como
el caso de la gasolina; los minoristas menos importantes en general
cobran unos centavos menos que las compaas petroleras
importantes, pero la diferencia ni aumenta ni se reduce.
La fijacin de precios al nivel del momento es bastante popular.
Cuando es difcil medir la elasticidad de la demanda, las compaas
sienten que el precio del momento representa la sabidura colectiva
de la industria respecto del precio que dar lugar a utilidades justas, y
tambin, que si se mantiene, se evitaran perjudiciales guerras de
precios.
64
Regin Veracruz
D. Fijacin de precios en funcin de una licitacin

cerrada.
Cuando las empresas concursan para conseguir un contrato se utiliza
tambin la fijacin de precios basada en la competencia. Mediante la
fijacin de precios en funcin de una licitacin cerrada, la compaa
fundamenta sus precios en los que supone sern los de la
competencia, mas que en sus costos o demanda. A la empresa le
interesa ganar un contrato, y esto significa poner precios ms bajos
que los de sus competidores.
An as, los precios no pueden bajar de cierto nivel, pues si son
inferiores a sus costos, se pondran en apuros. Por otra parte,
mientras mayor sea la diferencia costo-precio, menor ser la
oportunidad de obtener el contrato.
Poltica de precios por rea geogrfica.

Al determinar un precio se debe considerar el factor de costos de
fletes causado por el envo de la mercanca al cliente. Aqu las
polticas se deben establecer ya sea que el comprador pague todo el
flete, que el vendedor absorba el costo total o que las dos partes
compartan el gasto. La decisin puede ser importante con base en:
Los lmites geogrficos del mercado de la empresa
La localizacin de sus instalaciones productivas
Las fuentes de sus materias primas
Su fuerza competitiva en diferentes reas del
mercado
Precio libre a bordo (L.A.B.):
Es un sistema donde el vendedor cotiza su precio de venta en la
fbrica u otro punto de produccin y el comprador paga todo el precio
de transporte. El comprador paga los costos de embarque de los
productos en el transporte; de aqu l trmino libre a bordo (L.A.B.).
Precios uniformes de entrega:
65
Regin Veracruz
El mismo precio de entrega se cotiza a todos los compradores sin

importar su ubicacin. El vendedor esta determinando un precio
L.A.B. local del comprador. El vendedor recibe precios netos variables
en cada venta, segn la cantidad de sus costos de embarque. Se
utiliza normalmente cuando los costos de transportacin son un factor
menor en la estructura total de costos del vendedor.
Precio de entrega por zona:
El mercado de un vendedor esta dividido en un numero limitado de
amplias zonas geogrficas y se establece un precio uniforme de
entrega para cada una. Es similar el sistema empleado en el caso
anterior.
Poltica de un solo precio.
La empresa carga el mismo precio a todos los tipos similares de
clientes que compren cantidades parecidas del producto en las
mismas circunstancias. Esta poltica hace que el cliente confe en el
vendedor.
Poltica de precios variables.

En esta poltica, la empresa ofrece los mismos productos y cantidades
a diferentes clientes con precios distintos, segn su poder de compra
o regateo, la amistad, la buena apariencia y otros factores.
En estas situaciones de compra, los vendedores no esperan en
realidad que los compradores paguen el precio de etiqueta o el que se
les pide sin que se realice cierto regateo para determinar el valor del
producto. Esta poltica de precios flexibles es de gran utilidad para
llegar a conocer los precios de la competencia.
Poltica de sobre valoracin del precio.

Cuando los especialistas en mercadotecnia introducen un producto
nuevo, siguen por lo comn una poltica de sobre valoracin del
precio para comprobar el nivel elegido. El precio se establece a un
nivel alto y el objetivo es vender inicialmente el producto al mercado
principal. Para que esta poltica sea eficaz deben existir ciertas
condiciones; por ejemplo, el mtodo mas apropiado cuando la
demanda del producto tiende a ser mas bien insensible al precio. Si
no es as, el precio inicial no podra atraer los suficientes compradores
para lograr que el producto fuera rentable. Esta poltica eficaz
tambin cuando hay segmentos por precios dentro del mercado,
cuando os consumidores conocen poco sobre costos de produccin y
66
Regin Veracruz
mercadotecnia del mismo y tienen pocas probabilidades de

comprender que estn pagando una cantidad excesiva por contarse
en el grupo de los primeros en adquirir dicho articulo. Finalmente la
sobre valoracin del precio genera los mejores resultados cuando hay
pocas probabilidades de que los competidores entren en el mercado
en poco tiempo.
Procedimiento de seis pasos: (1) Seleccionar el objetivo de la
fijacin de precios; (2) determinar la demanda; (3) estimar los costos;
(4) analizar los costos, precios, ofertas de los competidores (5)
Escoger un mtodo de fijacin de precios; (6) seleccionar el precio
final
I. SELECCIN DEL OBJETIVO DE FIJACION DE PRECIOS
Lo primero que hace la empresa es decidir dnde quiere posicionar su
oferta de mercado. Cunto ms claros sean los objetivos de la
empresa, ms fcil ser fijar el precio: Una empresa puede buscar
cualquiera de cinco objetivos principales al fijar sus precios:
Supervivencia
Utilidades actuales mximas
Participacin mxima de mercado
Captura mxima del segmento superior del mercado
Liderazgo en calidad de productos
Tambin existen algunas condiciones que favorecen la fijacin de

bajos:
El mercado es muy sensible al precio y un precio bajo

estimula su crecimiento
Los costos de produccin y distribucin bajan al irse

acumulando experiencia en la produccin
El precio bajo desalienta la competencia real y potencial
II. DETERMINACION DE LA DEMANDA

Cada precio genera un nivel de demanda distinto y por tanto tiene un
impacto diferente sobre los objetivos de marketing de la empresa. La
relacin entre las diferentes alternativas de precio y la demanda
resultante se captura en una curva de demanda. En el caso normal, la
demanda y el precio tiene una relacin inversa: cuanto ms alto el
precio, menor es la demanda. En el caso de los bienes de prestigio, la
67
Regin Veracruz
curva de la demanda a veces tiene pendiente ascendente. Una

empresa de perfumes subi sus precios y vendi ms perfume, no
menos. Algunos consumidores ven el precio alto como seal de un
mejor producto. Sin embargo, si se cobra un precio demasiado alto, el
nivel de demanda podra bajar.
La curva de demanda muestra la cantidad de compra probable del
mercado a diferentes precios; toma en cuenta las reacciones de
muchos individuos que tienen sensibilidad a los precios.
Estimacin de curvas de demanda
La mayor parte de las empresas intenta medir sus curvas de
demanda. Hay varios mtodos para hacerlo.
El primero implica analizar estadsticamente los precios en el pasado,
las cantidades vendidas y otros factores, para estimar sus
interrelaciones. Los datos pueden ser longitudinales (con el tiempo) o
transversales (en diferentes lugares al mismo tiempo). La
construccin del modelo apropiado y el ajuste de los datos con las
tcnicas estadsticas correctas requieren de mucha habilidad.
El segundo enfoque consiste en realizar experimentos de precios. Un
enfoque alternativo es cobrar diferentes precios en territorios
similares y ver su efecto sobre las ventas.
El tercer enfoque consiste en preguntar a los compradores cuntas
unidades compraran a diferentes precios. Sin embargo, los
compradores podran citar deliberadamente cifras bajas con los
precios ms altos a fin de desanimar a la empresa de poner un precio
alto.
Al medir la relacin precio - demanda, el investigador de mercados
debe controlar diversos factores que influyen en la demanda. La
respuesta de los competidores es uno de ellos. Tambin, si la empresa
modifica otros factores de la mezcla de marketing adems de su
precio, ser difcil aislar el efecto del cambio de precio en s.
Elasticidad de la demanda
Una pregunta clave para cualquier organizacin comercial es cmo
cambiar la demanda de su producto en respuesta a un cambio en el
precio. El ingreso total puede aumentar o disminuir dependiendo de
cun grande resulta el aumento en la cantidad demandada en
relacin a la magnitud de la reduccin en el precio. Dicho de otra
manera ms general, el impacto de los cambios de precios en los
ingresos totales depende de la magnitud del cambio en la demanda
en relacin al cambio porcentual en el precio.
68
Regin Veracruz
Desplazamientos en la Curva de Demanda
Una reduccin en el precio slo aumentar los ingresos totales si la

demanda es elstica y un aumento en el precio slo aumentar los
ingresos totales si la demanda es inelstica. La elasticidad precio de
la demanda (o elasticidad de la demanda) es la medida de la
respuesta de los compradores a los cambios en los precios. La
elasticidad de la demanda es el cambio porcentual en la cantidad de
producto demandada dividida por el cambio porcentual en el precio.
e = cambio porcentual en la cantidad demandada
Cambio porcentual en el precio
La elasticidad precio de la oferta de un producto es el cambio
porcentual en la cantidad de producto ofertada dividida por el cambio
porcentual en su precio.
Sin embargo, se plantea la cuestin de si los cambios porcentuales en

los precios y en las cantidades demandadas deberan ser medidos
como porcentajes de los valores iniciales o de los valores finales. Para
evitar confusin e inconsistencias al medir elasticidades, se usa el
promedio de los valores iniciales y finales de los precios y de las
cantidades demandadas para calcular la elasticidad precio de la
demanda. La frmula es la siguiente:
Elasticidad precio de la demanda = Q2 Q1 + P2 P1
(Q1+Q2)/2 (P1+P2)/2
Donde Pl y Q1 denotan el precio y la cantidad iniciales y donde P2 y
Q2 representan el precio y la cantidad finales.
69
Regin Veracruz
Cuando la elasticidad de la demanda, o de la oferta, es mayor que 1,

se dice que esa demanda o que esa oferta es elstica. Una relacin
de menos de 1 indica que esa demanda, u oferta, es inelstica. La
elasticidad ser cero si la cantidad demandada u ofertada no cambia
en absoluto cuando cambian los precios. Cuanto mayor es la
elasticidad, tanto ms grande es el cambio porcentual en la cantidad
demandada para un porcentaje dado de cambio en el precio. Un
resumen de los tipos de elasticidad precio se presenta en el siguiente
cuadro:
Tipos de Elasticidades Precio de la Demanda
III. ESTIMACION DE COSTOS

La demanda establece un lmite superior para el precio que la
empresa puede cobrar por su producto. Los costos establecen el
lmite inferior. La empresa quiere cobrar un precio que cubra su costo
de producir, distribuir y vender el producto, y que incluya un
rendimiento justo por su esfuerzo y riesgo.
Tipos de costos y niveles de produccin
Los costos de una empresa son de dos tipos: fijos y variables. Los
costos fijos (tambin llamados gastos generales) son costos que no
varan con la produccin ni con los ingresos por ventas. Una empresa
debe pagar facturas cada mes por concepto de renta, calefaccin,
intereses, salarios, sea cual sea la produccin.
En contraste, los costos variables son los gastos que varan en
relacin directa a los volmenes de produccin y que sern nulos
cuando la produccin sea igual a cero.
Los ejemplos de esta clase de costo incluyen los costos de la materia
prima, el costo de la hora de trabajo y el costo de los envases. Si los
costos fijos (CF) se dividen por el nmero de unidades producidas,
70
Regin Veracruz
entonces se obtiene el costo fijo medio (CFM). En forma similar,

dividiendo los costos variables (CV) por el nmero de unidades
producidas se calcula el costo variable medio (CVM). La relacin entre
estas clases de costo se ilustra en la siguiente grfica. El costo total
medio (CTM) es obviamente la suma de CFM y CVM. A medida que
aumenta la produccin los costos fijos se dividen por un mayor
nmero de unidades y as va cayendo el CFM. El CVM tambin
disminuye en cierto rango de niveles de la produccin, en la medida
en que la empresa se beneficia de las economas de escala. Sin
embargo, como tambin muestra la figura 6.5, en algn punto el CVM
empezar a subir como consecuencia de deseconomas de escala.
Tpicamente, las deseconomas de escala incluyen salarios ms altos
por el pago de horas extraordinarias de trabajo y los precios
superiores pagados por materias primas y/o componentes escasos.
Puesto que el CVM tiende a subir ms rpidamente que lo que el CFM
cae, el costo total medio (CTM) tambin sube.
Variacin de los Costos Medios a Medida que los costos

de produccin cambian
Dadas estas pautas de costos, las organizaciones naturalmente estn

interesadas en identificar el punto en el que el CVM est en su
mnimo. Sin embargo, ello no necesariamente significa que la
organizacin detendr la produccin en ese punto, porque puede ser
71
Regin Veracruz
el caso de que el mercado est dispuesto a pagar un precio unitario

ms alto para asegurarse el abastecimiento del producto. Las
organizaciones comerciales raramente se centran exclusivamente en
el comportamiento de los costos al determinar los precios, tambin
toman cuenta la demanda probable y los ingresos que se derivan de
ella. Idealmente, a la organizacin le gustara encontrar el punto en el
que la oferta, la demanda, los precios y los costos le permitiran
maximizar las ganancias.
ANALISIS DE COSTOS, PRECIOS Y OFERTAS DE LOS

COMPETIDORES
Dentro de la gama de posibles precios determinada por la demanda
del mercado y los costos de la empresa, la empresa debe tomar en
cuenta los costos, precios y posibles reacciones de los competidores.
Si la oferta de la empresa es similar a la de un competidor
importante, la empresa tendr que poner un precio cercano al del
competidor, o perder ventas. Si la oferta de la empresa es inferior, la
empresa no podr cobrar ms que el competidor.
Si la oferta de la empresa es superior, podr cobrar ms que el
competidor. Sin embargo la empresa debe tener presente que los
competidores podran responder con un cambio de precios.
SELECCIN DEL METODO DE FIJACION DE PRECIOS
Un vez que ser conocen las tres ces la estructura de demanda de
los Clientes, la funcin de costos y los precios de los competidores la
empresa est lista para escoger un precio. Los precios de los
competidores y de los sustitutos sirven de orientacin, los costos que
establecen el lmite inferior para el precio y la evaluacin que hacen
los clientes de las caractersticas exclusivas del producto establecen
el precio mximo.
La empresa selecciona un mtodo de fijacin de precios que incluye
una o ms de estas tres consideraciones. A continuacin se definen
algunos de estos mtodos:
Fijacin de precios por sobreprecio
El mtodo ms elemental para fijar precios es sumar un
sobreprecio estndar al costo del producto.
Las empresas de construccin presentan licitaciones para contratos
estimando el costo total del proyecto y sumando un sobreprecio
estndar de donde saldrn sus utilidades. Los abogados y contadores
cotizan normalmente sumando un precio estndar a su tiempo y
72
Regin Veracruz
costos. Los contratistas de la defensa cobran su costo

sobreprecio estndar.
ms un
Supongamos que un fabricante de tostadoras tiene las siguientes

expectativas en cuanto a costos y ventas:
Costo variable unitario
$ 10
Costo fijo
300,000
Ventas unitarias esperadas
50,000
El costo unitario del fabricante est dado por:
Costo unitario = costo variable + (costo unitario /ventas unitarias)
= $10 + (300,000/50,000) = $16
Supongamos ahora que el fabricante quiere ganar un sobreprecio del
20% sobre las ventas. El sobreprecio del fabricante esta dado por:
Sobreprecio = costo unitario / ( 1 rendimiento sobre ventas
deseado)
= $16 / ( 1 0.2 ) = $20
El fabricante cobrara a los distribuidores $20 por tostadora y
obtendra una utilidad de $4 por unidad. A su vez los distribuidores
pondrn un sobreprecio a la tostadora. Si los distribuidores quieren
ganar el 50% de su precio de venta, aumentaran el precio de venta
de la tostadora a $40. Esto equivale a un sobreprecio sobre costos
del 100%.
Los sobreprecios suelen ser ms altos en artculos de temporada
(para cubrir el riesgo de no venderlos) artculos de especialidad,
artculos que no se venden mucho, artculos con costo de
almacenamiento y manejo elevados y artculos con demanda
inelstica.
Fijacin de precios por rendimiento objetivo
En la fijacin de precios por rendimiento objetivo la empresa
determina el precio que producira su tasa de efectivo de rendimiento
sobre la inversin (ROI): general Motors utiliza este mtodo y pone
precio a sus automviles a modo de obtener una ROI del 15 al 20%.
Las empresas de servicios pblicos (electricidad) tambin usan ste
mtodo, pues necesitan obtener un rendimiento justo de su inversin.
Supongamos que el fabricante de tostadoras invirti $ 1 milln en el
negocio y quiere fijar un precio que le pague un ROI del 20%, es decir,
$20,000. El precio por precio por rendimiento objetivo est dado por
la siguiente frmula:
73
Regin Veracruz
Precio de rendimiento =
(Costo unitario + rendimiento deseado * capiatl invertido) /ventas
unitarias
= $16 + (0.20 * $1,000,000) / 50,000
= $20
El fabricante obtendr su ROI del 20%
ventas estimados sean exactos.
siempre que sus costos y
Fijacin de precios por tasa vigente

En la fijacin de precios por tasa vigente, la empresa basa su precio
primordialmente en los precios de sus competidores. La empresa
podra cobrar lo mismo, ms o menos que sus principales
competidores. En las industrias oligopolistas que venden un producto
bsico uniforme como acero, papel o fertilizante, las empresas
normalmente cobran el mismo precio. Las empresas ms pequeas
siguen al lder, cambiando sus precios cuando el lder del mercado lo
hace, no cuando su propia demanda o costos cambian. Algunas
empresas podran cobrar un poco ms o hacer un pequeo descuento
pero mantienen la diferencia.
Por ejemplo las gasolineras de segundo nivel por lo regular cobran
unos cuantos centavos de dlar menos por galn que las grandes
empresas petroleras sin dejar que la diferencia aumente o disminuya.
La fijacin de precios por tasa vigente es muy popular. En los casos
que los costos son difciles de medir o la respuesta competitiva es
incierta, las empresas sienten que el precio vigente representa una
buena solucin. E dice que tal precio refleja la sabidura colectiva de
la industria en cuanto al precio que produce un rendimiento justo sin
poner en peligro la armona industrial.
Determinacin del precio en base a los incrementos de costos.
La asignacin arbitraria de gastos fijos puede ser superada utilizando
este mtodo, que determina los precios usando slo los costos
directamente atribuibles a una produccin especfica.
Habiendo elegido el enfoque que ser empleado para el clculo de los
costos de los productos, la atencin puede dirigirse a establecer el
margen que ser agregado al costo del producto. Este margen puede
calcularse como mark-up o como margen.
Fijacin de precios basada en las condiciones del
mercado
74
Regin Veracruz
Hasta aqu los enfoques para fijar precios que se han considerado son
aquellos que se derivan de la consideracin de los factores internos,
al saber: la estructura de costos de la empresa y las metas de
mrgenes de ganancia. En esta seccin se describen los enfoques de
fijacin de precios basados en las condiciones de los mercados, que
son aquellos que se realizan a partir de factores externos a la
organizacin, como es el mercado.
Dos grandes vas estn abiertas para las empresas que lanzan nuevos
productos al mercado: el descremado o la penetracin. Las
estrategias de descremar el mercado involucran la fijacin de precios
altos y una intensa promocin del nuevo producto. El objetivo es '
desnatar la rica crema ' de la cima del mercado. Los objetivos de
ganancia se logran a travs de un alto margen por unidad vendida en
lugar de maximizar el volumen de ventas.
Las estrategias de descremado realmente slo pueden emplearse
donde la demanda es relativamente inelstica. Es probable que ste
sea el caso cuando el producto tiene beneficios y/o rasgos nicos que
el consumidor valora. La estrategia puede tener que ser alterada si
los competidores pueden producir un producto similar. Una pauta de
comportamiento comn es que el innovador del producto pone un
precio inicial alto para recuperar tan rpidamente y tanto como le sea
posible de la inversin realizada por la empresa.
Los competidores inevitablemente entrarn en el mercado en algn
momento, si es potencialmente rentable hacerlo, y el innovador
finalmente deber seguir la tendencia declinante de los precios de
venta de la unidad a medida que aumenta la oferta. Las estrategias
de penetracin apuntan a lograr la entrada en el mercado de masas.
El nfasis est en el volumen de ventas. Los precios de la unidad
tienden a ser bajos. Esto facilita la rpida adopcin y difusin del
nuevo producto. Los objetivos de ganancia se alcanzan logrando un
gran volumen de las ventas en lugar de un margen grande por
unidad.
Fijacin de precios sobre bases psicolgicas
La fijacin de precios tiene dimensiones psicolgicas as como
econmicas. La fijacin de precios segn la calidad, precios extraos,
la fijacin de precios segn lneas, y precios habituales, son formas de
fijar los precios sobre bases psicolgicas apelando a las emociones de
los compradores.
Fijacin de precios segn la calidad:
Cuando los compradores no pueden juzgar la calidad del producto, ya
sea examinndolo por s mismos, o como resultado de la experiencia
anterior con l, o porque carecen de la especializacin necesaria, el
precio se vuelve un signo de calidad importante. Por consiguiente, si
75
Regin Veracruz
el precio del producto se fija a un nivel demasiado bajo, su calidad

tambin puede ser percibida como siendo baja.
Muchos productos se comercializan en base a su calidad y al status
que la propiedad o el consumo confiere al comprador. El prestigio de
tales productos depende a menudo del mantenimiento de un precio
que es alto en relacin a otros dentro de la categora del producto.
Puede suceder que si se permite que el precio caiga, los compradores
entonces percibirn una incompatibilidad entre la imagen de la
calidad y prestigio que se proyecta y el precio.
Precios extraos:
Los precios extraos pueden crear la ilusin que un producto es
menos costoso para el comprador que lo que realmente es. Un precio
con un nmero raro, como $9,99, se prefiere a $10, supuestamente
porque el comprador enfoca su atencin en los 9.
Fijacin de precios segn lneas:

Dado que la mayora de las organizaciones comercializa un rango de
productos, una estrategia de fijacin de precios eficaz debe
considerar la relacin entre todas estas lneas de productos en lugar
de ver cada uno de ellos en aislamiento. La fijacin de precios por
lneas de productos consiste en la prctica de comercializar la
mercanca a un nmero limitado de precios. Por ejemplo, una
compaa de vinos podra tener tres lneas de vino, una con un precio
de $15, una segunda a $25 y una tercera a $45. Estos precios
puntuales son factores importantes para lograr una diferenciacin de
las lneas de producto y permiten a la compaa servir a varios
segmentos del mercado. Tanto el vendedor como el comprador se
pueden beneficiar de la fijacin de precios segn las lneas de
productos. Los compradores pueden seleccionar su rango de precios
aceptables y entonces pueden concentrarse en otras caractersticas,
por ejemplo el estilo, tamao, color, etc., as que la fijacin de precios
por lneas de productos sirve para simplificar la toma de decisiones
del cliente. Los vendedores pueden ofrecer lneas especficas en un
nmero limitado de categoras de precio y pueden evitarle a la
direccin los costos y complejidades de tener un gran nmero de
precios diferentes.
La fijacin de precios por lneas de productos puede constituir una
estrategia eficaz para ampliar un mercado agregando nuevos
usuarios. Los probables compradores pueden convertirse en clientes
que compran por primera vez porque son atrados por los productos
de bajo precio en el rango. Una vez estos compradores han
76
Regin Veracruz
desarrollado el gusto por el producto pueden ser estimulados a

comprar un producto de precio ms alto dentro del rango.
La habilidad en la fijacin de precios por lneas descansa en
seleccionar diferenciales de precio que estn suficientemente
apartados como para que los consumidores puedan distinguir entre
ellos, pero no tan separados que quede un hueco que pueda ser
llenado por los competidores.
Precios habituales:
En algunos mercados y en el caso de ciertos productos de bajo costo
como dulces, races y tubrculos, y en algunos casos los alimentos de
primera necesidad, existe una amplia resistencia a incluso aumentos
modestos del precio. Bajo tales circunstancias una estrategia comn
es mantener hasta donde sea posible el precio de la unidad, aunque
reduciendo el tamao de la unidad. Esto se llama mantenimiento de
los precios habituales o acostumbrados.
As, aunque el precio de una barra del chocolate se mantenga por un
perodo largo de tiempo, durante ese mismo perodo el tamao de la
barra podra haber sido reducido varias veces. Cuando deben subirse
los precios, a menudo se usa una estrategia compensatoria
consistente en aumentar el tamao de la unidad de venta pero en
forma menos que proporcional al aumento en el precio de venta.
VI. SELECCIONAR EL PRECIO FINAL
Los mtodos de fijacin de precios reducen el intervalo dentro del
cual la empresa debe seleccionar su precio final. Para escoger su
precio final la empresa debe considerar otros factores, que incluyen la
fijacin de precio psicolgica, la influencia de otros elementos de la
mezcla de marketing sobre el precio, las polticas de precio de la
empresa y el impacto del precio sobre otros participantes.
77
Regin Veracruz
MTODOS Y TCNICAS DE ANLISIS DE INTERPRETACIN DE

LA INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PROCESOS
PRODUCTIVOS Y DE SERVICIOS
INTRODUCCIN
En ste trabajo se enfoca el uso de los costos en lo que se refiere a
las decisiones de fabricacin. Adems de la aplicacin de las
diferentes tcnicas de anlisis existentes a la informacin de costos
para fundamentar la toma de decisiones a corto plazo as como
decidir entre diferentes alternativas de acuerdo con su relevancia o
anlisis marginal.
ANALISIS MARGINAL
Tcnica basada en la contribucin marginal; se basa en la
contribucin que da cada artculo a la utilidad final de la empresa.
Estudia la interrelacin que existe entre 3 factores fundamentales,
que determinan los beneficios:
o
precio de venta
costo fabril, comercial y financiero.
volumen de produccin
El costo marginal es el costo de la ltima unidad producida.

Es decir, es tan slo el costo variable de producir una unidad adicional
a la produccin planeada, considerando que el costo fijo ya se ha
aplicado a esta ltima.
El costo marginal se utiliza bsicamente para la toma de decisiones
respecto a cunto ms producir cuando hay una mayor demanda.
Para obtener el costo marginal de una produccin slo se tiene que
observar el aumento del costo total CT conforme se producen
unidades adicionales.
Ejemplo:
(Supngase que se trata de produccin de muebles y los costos estn
en miles de pesos)
Costo total CT
Produccin q Produccin q
0
1
2
3
4
5
$55
85
110
130
160
210
78
Regin Veracruz
Restando el costo total anterior al ltimo costo total se obtiene el

costo marginal de la unidad adicional producida.
Para la unidad 5:
Produccin q
0
1
2
3
4
5
CM= $210 - $160 = $50
Costo total CT
Costo marginal CM
$55
85
110
130
160
210
$30
25
20
30
50
Como se puede observar, el costo total no aumenta en forma

constante
$60
$50
$40
$30
$20
$10
$0
1
Esto se debe a
que el costo marginal es diferente para cada unidad adicional
producida. Al principio este tiende a decrecer, pero despus de
alcanzar un nivel mnimo, se incrementa.
79
Regin Veracruz
Lo anterior tiene que ver con el rendimiento y la capacidad instalada

de la empresa. Cuando esta se acerca al lmite de La capacidad, el
rendimiento decrece y el costo marginal aumenta.
Decisin de fabricar o comprar
El siguiente es un procedimiento para tomar decisiones sobre fabricar
o comprar, contando con la accin desarrollada de las comisiones.
1. Especificar los diferentes procesos, operaciones y herramientas
vigentes
2. Control de la produccin que estime las cantidades requeridas
3. Desarrollar tiempos Standard preliminares y una rpida
estimacin del costeo directo de conversin y costo del
material.
4. El departamento de compras indica los precios que utilizarn los
vendedores
5. La seccin de anlisis de costo hace un desglose preliminar de
las ofertas, utilizando frmulas apropiadas para fijar precios.
6. Se prepara un detalle amplio de especificaciones, hojas de ruta
y pedidos de herramientas
7. La produccin confecciona un pronstico preciso de usos y
evala la capacidad disponible.
8. Ingeniera industrial efecta una mejor aplicacin de datos
Standard y pedidos de material. Suministra la estimacin del
costo de instalaciones y herramientas.
9. Se obtienen cotizaciones de los vendedores externos.
10.
Se fijan los costos Standard,
especficos y costos fijos distribuidos.
directo,
costos
fijos
11.
La comisin que toma la decisin de fabricar o comprar
revisa los antecedentes y da su veredicto.
12.
La oficina de control revisa los resultados, e indica sobre
desviaciones producidas en las estimaciones de la comisin.
Decisin de Expansin de planta.
Un programa eficiente en expansin es uno de los factores claves en
la obtencin de utilidades y el desarrollo a largo plazo. Se debe
encarar el programa de expansin teniendo en cuenta los productos a
80
Regin Veracruz
elaborar previamente y el ndice de recuperacin de las inversiones.

Las decisiones relativas a programas de expansin de planta se
dividen en dos grupos: al personal de produccin, y al de finanzas.
Las decisiones sobre produccin se basan entre la comparacin del
aumento de la utilidad y el capital empleado, mientras que la decisin
financiera est fundamentada en el ndice de las operaciones de
carcter financiero. El primer paso consiste en determinar si la
expansin de la planta va a aumentar o no la recuperacin del capital
que se ha invertido. Luego que el programa de expansin se haya
aprobado del personal tcnico de fabricacin, se confeccionarn los
planes financieros. (Capital necesario para llevarlo a cabo)
Decisin de ubicacin de la planta
En muchas industrias, puede lograrse una diferencia de hasta 10%
sobre el total de los costos de fabricacin y distribucin simplemente
debido a la geografa. Las diferencias de costos se deben a dos
factores: 1. la proximidad del lugar a las fuentes de materias primas o
a los clientes y 2. diferencias entre los costos atribuibles a las
caractersticas especficas de una zona, tales como el tipo de energa
disponible, el clima, tasas salariales, costos de construccin, tasas
tributarias, etc.
La naturaleza del producto y los tipos de actividades que se llevan a
cabo afectan la seleccin del lugar. Si se requieren materias primas
de gran tamao y volumen, y el producto terminado es relativamente
pequeo, puede ser imprescindible la proximidad a la fuente de
materias primas. Si la mano de obra representa una proporcin
particularmente importante del costo total del producto, las tasas
salariales prevalentes pueden ser decisivas para seleccionar de un
sitio. Una compaa que produce un artculo caro y altamente
calibrado puede interesarse menos por la escala salarial que por la
disponibilidad de trabajadores especializados, capaces de producir
con un mnimo de desechos.
Al iniciar un estudio de ubicacin de planta, es necesario establecer el

probable nivel normal de actividad de planta. A este nivel sumarse la
fuente, cantidad y tamao promedio de pedido de cada una de las
principales materias primas. Adems de prepararse datos que
muestren la cantidad de cada tipo de producto terminado por
fabricar, la probable variacin del tamao de los pedidos, y la
dispersin de los clientes. Con esta informacin, es posible decidir la
facilidad de transporte, as como calcular los costos estimados del
mismo.
Ser necesario estimar las horas o das anuales de trabajo de cada
clasificacin ocupacional al nivel anticipado de operaciones. Luego se
81
Regin Veracruz
multiplica el total de horas de cada clasificacin por el sueldo

adecuado por hora y da. Deben hacerse provisiones para las
prestaciones sociales, que pueden ser de 35 hasta 50% del costo de
la mano de obra.
Aunque el transporte y la mano de obra generalmente son dos
elementos de costos principales en una decisin acerca de la
ubicacin de una planta, tambin pueden ser significativos otros
costos, como fuerza elctrica, calefaccin, viajes, impuestos y alquiler
o amortizacin de los costos de construccin.
Para cada ubicacin debe investigarse el tipo, suficiencia y costo de la
energa elctrica. Los costos de energa pueden ser dos o tres veces
ms altos en algunas zonas que en otras.
Los impuestos estatales, locales y los ceprofis son costos u ahorros
particularmente importantes en los estudios de ubicacin de planta.
Las estructuras y tasas tributarias varan notablemente de un estado
a otro, as como de una ciudad a otra. Los impuestos sobre la
propiedad deberan examinarse desde el punto de vista de la
proporcin entre los valores trazados y reales de la propiedad, as
como las tasas tributarias.
Seleccin entre materias primas opcionales
Un tipo comn de decisin administrativa es el que se relaciona con la
eleccin entre dos o ms materias primas, cuando ello no afecta la
calidad del producto terminado. Las variables pueden influir sobre la
eleccin son el precio de compra, los costos de procesamiento y el
rendimiento de productos terminados.
Venta o procesamiento adicional
El problema de vender un artculo en una etapa intermedia o
continuar procesndolo, es un tipo de opcin administrativa que se
presenta frecuentemente. Una compaa textil integrada puede
vender hilo o tejerlo para hacer telas, puede vender la tela o
convertirla en ropa. Si el procedimiento adicional implica facilidades
adicionales, se afronta una decisin de inversin de capital.
Suponiendo, sin embargo, que las instalaciones
ya existen, la
decisin depende de una comparacin entre el ingreso adicional o
incrementar, que puede obtenerse y de los costos en que tiene que
incurrirse. Puesto que este tipo de decisin es comn en las industrias
de costos de produccin conjunta, debe recordarse que los costos
asignados al producto para propsitos de medicin de ingresos no son
pertinentes.
Eliminacin de un producto
82
Regin Veracruz
Una de las tcnicas ms adecuadas para llevar a cabo un crecimiento

sano y que a la vez maximice el valor de la empresa, es la conocida
con el nombre de desinversin.
La decisin de eliminar un producto no puede ser tomada nicamente
sobre la base de datos que arroja un estado de resultados. Es
necesario utilizar el anlisis marginal, es decir, comparar los costos
que son directamente identificables con la produccin y las ventas del
producto del cual se est estudiando la posibilidad de eliminarlo, con
aquellos costos que son indirectos y comunes a la produccin y venta
de todos los productos.
Es necesario analizar si la eliminacin de determinado producto
afectar al mercado de otras lneas; si el traslado del personal
dedicado a la produccin de cierto producto a otra rea repercute en
la eficiencia de la produccin, en la moral del grupo, en la imagen
ante los trabajadores, en eliminar un producto, etc.
ROTACIN DE INVENTARIOS
Seala el nmero de veces que las diferentes clases de inventarios
rotan durante un perodo de tiempo determinado o, en otras
palabras, el nmero de veces en que dichos inventarios se
convierten en efectivo o cuentas por cobrar.
Costo / Inventario
HISTRICO
2.0X1
986.266
257.561
3.83
2.0X2
2.066.09
8
518.045
3.99
AJUSTADO
2.0X1
1.011.84
2
257.561
3.93
2.0X2
2.095.10
2
518.045
3.95
En este caso, es acertado que, para una mejor interpretacin de

resultados, el valor de los inventarios promedio (denominador)
permanezca a valores histricos pero, en cambio, el valor del
costo s incorpore los respectivos ajustes por inflacin, por cuanto
dicha cifra expresa el monto que la compaa debera reservar
para poder operar normalmente, en condiciones de inflacin, o por
lo menos en el mismo volumen de transacciones registrado en el
perodo inmediatamente anterior. Por ello, adems del ajuste por
inflacin proveniente de calcular las depreciaciones provenientes
de activos fijos y amortizacin de diferidos, intangibles y activos
agotables, debera reflejar la actualizacin de los dems factores
que integran el costo de produccin tales como compras de
83
Regin Veracruz
inventario, mano de obra y gastos indirectos aplicando los

procedimientos que fueron derogados por la Ley 488 de 1998:
Cost
o
Inven
tario
CORREGIDO
2.0X
2.0X
1
2
1.07
2.17
5.87
5.31
1
7
257.
518.
561
045
4.18
4.20
Sin embargo, teniendo en cuenta la anterior correccin, la

interpretacin no puede hacerse en el sentido de que la rotacin de
inventarios mejor con la inflacin (respecto a valores histricos),
sino en direccin a apuntar que esta empresa ha debido rotar 4.18
veces su inventario, a cambio de 3.83 veces en 20X1; y 4.20 veces
a cambio de 3.99 veces en 20X2, si se pretenda mantener cierta
estabilidad en el poder adquisitivo de la moneda.
Este indicador de "rotacin de inventarios", puede y debe ser
calculado para cada clase de inventario: materia prima, productos
en proceso, productos terminados, mercanca para la venta,
repuestos y materiales, entre los ms comunes, en cuyo caso el
factor "costo" debe ser adaptado a las circunstancias (materia
prima consumida, costo de produccin, costo de ventas o
consumos, segn se trate de una u otra clase de inventario); y el
inventario promedio debe ser lo ms representativo posible, ojala
obtenido con una larga serie de datos (por ejemplo los doce meses
del ao), aunque el promedio de sumar inventario inicial con
inventario final, no invalida su resultado.
DAS DE INVENTARIO
Es otra forma de medir la eficiencia en el empleo de los
inventarios, slo que ahora el resultado se expresa no como
nmero de veces, sino a travs del nmero de das de rotacin.
Das / Rotacin
HISTRICO
2.0X1
365
3.83
95
2.0X2
365
3.99
91
AJUSTADO
2.0X1
365
3.93
93
2.0X2
365
3.95
92
84
Regin Veracruz
Estos resultados sealaran que la empresa convirti sus

inventarios en efectivo o cuentas por cobrar (a travs de las
ventas) cada 95 das y cada 91 das, durante 20X1 y 20X2, mirado
desde el punto de vista de cifras no corregidas por inflacin y cada
92 y 87 das, durante los mismos perodos, despus de eliminar el
efecto de la variacin de precios en el clculo de la depreciacin.
Ser esto cierto? Al parecer, no. Debe introducirse primero un
cambio en el numerador de la razn (cambio que se estudi en el
captulo de "rotacin de inventarios") y posteriormente revaluarse
su interpretacin:
Das
Rotaci
n
CORREGIDO
2.0
2.0
X1
X2
365
365
4.1
4.2
8
0
87
87
Cifras que deben ser ledas e interpretadas a la luz de "lo que debera
ser". Es decir que, para que esta compaa no se vea afectada en
trminos de poder adquisitivo, su inventario debera retornar
(convertirse en efectivo o cuentas por cobrar) cada 87 das y no cada
95 o 91 das, durante los dos aos en estudio.
ROTACIN DE PROVEEDORES
Expresa el nmero de veces que las cuentas por pagar a proveedores
rotan durante un perodo de tiempo determinado o, en otras
palabras, el nmero de veces en que tales cuentas por pagar se
cancelan usando recursos lquidos de la empresa.
Como en el ejercicio que se ha venido desarrollando no se conoce el
monto de las compras efectuadas durante el ao, stas pueden
estimarse a travs de la informacin conocida: inventarios iniciales y
finales y costo de ventas. Sin embargo, debe insistirse en que la
razn sera ms completa si se conocieran exactamente los
volmenes de compras de inventarios hechos a proveedores.
HISTRICO
20X1
2.0X
2
AJUSTADO
20X!
2.0X
2
85
Cost
o de
vent
as
Ms:
inven
tario
final
Merc
anca
dispo
nible
Meno
s:
inven
tario
final
TOTA
L
COM
PRAS
Regin Veracruz
986.
266
2.06
6.09
8
1.01
1.84
2
2.09
5.10
2
257.
561
518.
045
257.
561
518.
045
1.24
3.82
7
2.58
4.14
3
1.26
9.40
3
2.61
3.14
7
239.
987
257.
561
239.
987
257.
561
1.00
3.84
0
2.32
6.58
2
1.02
9.41
6
2.35
5.58
6
Compras / Proveedores
HISTRICO
2.0X1
1.003.84
0
45.681
21.97
2.0X2
2.326.58
2
110.826
20.99
AJUSTADO
2.0X1
1.029.41
6
45.681
22.53
2.0X2
2.355.58
6
110.826
21.25
Estos resultados se interpretaran de la siguiente manera: Las

cuentas por pagar a proveedores de 20X1, que ascendan a
$45.681 ocasionaron salidas de efectivo durante 21.97 veces en
dicho perodo y 20.99 veces durante el ao 20X2. Sin embargo, al
practicar parcialmente el sistema integral de ajustes por inflacin,
el valor de las compras queda expresado, tambin parcialmente, en
trminos de moneda del 31 de Diciembre de cada perodo, motivo
por el cul las compras tambin deberan tomarse debidamente
actualizadas por inflacin para obtener as el monto que costara
adquirir el mismo volumen de inventarios, para poder seguir
operando normalmente, pero a los nuevos precios afectados por la
inflacin:
CORREGIDO
86
Regin Veracruz
2.0X1
1.090.86
5
45.681
23.84
Compras
Proveedores
2.0X2
2.424.45
8
110.826
21.88
En consecuencia, el indicador de rotacin de cuentas por pagar a

proveedores debe calcularse con base en cifras ajustadas por
inflacin, en razn a que relaciona una partida no monetaria
(compras) con otra monetaria (proveedores).
DAS DE COMPRA EN CUENTAS POR PAGAR
Es otra forma de medir la salida de recursos para atender
obligaciones adquiridas con proveedores por compras de
inventario, pero expresando el resultado no como nmero de veces,
sino a travs del nmero de das de rotacin.
Das / Rotacin
HISTRICO
2.0X1
365
21.97
17
2.0X2
365
20.99
17
AJUSTADO
2.0X1
365
22.53
16
2.0X2
365
21.25
17
Estos resultados sealaran que la empresa cancel sus deudas con

proveedores cada 17 das, durante 20X1 y 20X2, mirado desde el
punto de vista de cifras no corregidas por inflacin y cada 16 y 17
das, durante los mismos perodos, despus de eliminar el efecto de
la variacin de precios. Al tomar cifras corregidas, dichos das de
rotacin cambiaran a 15 en el ao 20X1, pero se mantendran en
17 en el 20X2.
CICLO NETO DE COMERCIALIZACIN
Este indicador, que se calcula como un nmero de das, es til para
identificar la magnitud de la inversin requerida como capital de
trabajo, porque relaciona la rotacin de las tres variables que
intervienen directamente en la actividad operativa de una empresa:
cuentas por cobrar a clientes, inventarios y cuentas por pagar a
proveedores. Para su estimacin se toman los resultados, en nmero de das, de las rotaciones correspondientes a cada uno de los
conceptos mencionados:
REAL
20X
2.0X
87
Nmero de das de
cartera
Nmero de das de
inventario
Sub-total
Menos: nmero de das
rotacin
de
proveedores
CICLO
NETO
DE
COMERCIALIZACIN
Regin Veracruz
1
69
2
27
87
87
156
15
114
17
141
97
Cuya interpretacin no es otra que la estimacin de los requerimientos

de capital de trabajo, que fueron de 139 y 97 das, para cada uno de
los aos analizados. En la medida en que este indicador sea mayor,
significar que la compaa debe obtener tambin mayores cantidades
de dinero para atender sus obligaciones con proveedores lo cul se
puede lograr, o bien a travs de mejorar su cobranza o la eficiencia en
la rotacin de inventarios, o bien mediante nuevos crditos, solucin
sta que no es la mejor, por cuanto implicar costos financieros
adicionales, en detrimento de las tasas de rentabilidad.
Conclusin
Al desarrollar este tema, comprendo el papel que juegan los costos en
el proceso de la toma de decisiones a corto plazo, adems de la
importancia de analizar y decidir ante las diferentes situaciones
surgidas en la empresa. Siempre con el objetivo de que se obtengan
las mayores utilidades posibles a los mas bajos costos.
Control Administrativo y evaluacin de

la actuacin
Los objetivos de la evaluacin de la actuacin pueden enumerarse
como sigue:
1. Determinar el grado en que la administracin ha cumplido con
las responsabilidades que le han sido conferidas.
2. Identificar las causas de desviacin de las normas de actuacin
y rendimiento establecidas.
3. Sugerir los cursos de accin que se deben seguir para rectificar
las situaciones que se encuentran fuera de control.
4. Proporcionar
actuacin.
la
motivacin
necesaria
para
mejorar
la
88
Regin Veracruz
5. Establecer una base de comparacin entre los diferentes

sectores de una compaa.
Las normas de actuacin son ndices que sirven para evaluar la
efectividad de los resultados de las actividades de los ejecutivos.
Proporcionan una base para comparar la actuacin real con la
planificada. Como las actividades surgen de un plan, el plan en s
constituye una norma de actuacin.
Siempre se espera que el supervisor de un departamento de fbrica
logre un alto nivel de eficiencia y de productividad, que mantenga la
calidad del producto, reduzca al mnimo los gastos, recomiende las
inversiones de capital convenientes y mantenga relaciones
satisfactorias con los empleados.
Recordemos que la
contabilidad administrativa tiene un fin
tridimensional: ayuda a planear, a tomar decisiones y a ejercer
control administrativo. Se han analizado algunas herramientas que
facilitan el control administrativo, tales como los costos estndar, los
presupuestos, el modelo costo-volumen-utilidad, etc.; sin embargo,
dichas herramientas careceran de sentido si no existieran sistemas
de informacin contable que las integrara, ayudando a efectuar
adecuadamente el control administrativo.
La informacin que proporciona la contabilidad financiera, no nos
sirve para detectar a las personas involucradas en las fallas, para eso
est la contabilidad por reas de responsabilidad. El nmero de
reas, depender de la estructura de la organizacin.
La esencia de cualquier rea de responsabilidad radica en la relacin
inputs-outputs. Toda rea o centro recibe insumos, por ejemplo:
materiales, mano de obra o servicios, etc., dichos insumos son
procesados con la ayuda de ciertos activos, lo que da como resultado
bienes o servicios tangibles o intangibles; estos ltimos pueden ser
inputs para otras reas y as sucesivamente hasta llegar al ltimo
consumidor; sin embargo, el punto nodal para detectar la
productividad de las reas, est ubicado en la relacin inputsoutputs; ambos deben ser expresados en trminos monetarios para
tener un comn denominador que permita comparar dicha relacin.
Para traducir los inputs y outputs a trminos monetarios se multiplica
la cantidad fsica por el costo estndar unitario o precio unitario. Los
inputs, expresados en la forma anterior, reciben el nombre de costos
y los outputs, el de ingresos. Dichos resultados sern comparados
con lo realmente obtenido.
En la definicin de control administrativo se ha hecho hincapi en
que el objetivo del control es verificar si los insumos se estn
utilizando con eficiencia y eficacia. Para saber si un centro de
responsabilidad utilizaba correctamente los recursos, se aplica el
89
Regin Veracruz
anlisis de eficiencia que es la relacin de los inputs con respecto a

sus outputs.
Todos los centros de responsabilidad generan outputs (producen
algo), y a su vez todos tienen inputs (insumen recursos). Por lo tanto
la clasificacin se organiza en funcin de la dificultad de medir los
outputs e inputs y la relacin entre ellos. De acuerdo con este
criterio, los principales tipos de centro de responsabilidad son:
Centro de costos estndar

Las herramientas que se utilizan para evaluar la actuacin de los
responsables de estos centros son los costos estndar, los
presupuestos y la contabilidad por reas de responsabilidad. Por
ejemplo, cuando se trata de un centro de costos del rea de
produccin, lo correcto es determinar los estndares fsicos y luego
expresarlos en trminos monetarios, una vez efectuada esta
operacin, se elabora el presupuesto del centro, aplicando de
preferencia el presupuesto flexible, separando las partidas
controlables de las no controlables para dicho centro. Establecidos
los estndares y el presupuesto, al responsable se le informa a
travs del sistema de contabilidad por reas de responsabilidad de
tal manera que conozca oportunamente sus aciertos y errores.
Centro de ingresos
Las herramientas que se aplican para este tipo de centro son los
presupuestos y la contabilidad por reas de responsabilidad; el
procedimiento ser fijar, de acuerdo con los diferentes mtodos para
pronosticar ventas, el presupuesto de ventas que habr de ser
realizado, indicando de preferencia la cantidad a vender de cada
lnea, la zona en que habr de efectuarse dicha venta, la
composicin de la lnea, los precios, etc.
Centro de gastos discrecionales
Las herramientas son los presupuestos y la contabilidad por reas de
responsabilidades. Queda a discrecin del responsable efectuar el
gasto que considere necesario para prestar el servicio de alta
calidad.
Centro de utilidades y Centro de inversiones
Las herramientas que se utilizan en estos centros son los costos
estndar, los presupuestos, la contabilidad por reas de
responsabilidad, la tasa de rendimiento sobre la inversin, la utilidad
neta, utilidad directa, utilidad marginal.
90
Regin Veracruz
Para que tengan significado, las utilidades deben estar relacionadas

con otros ndices, tales como las utilidades de periodos anteriores,
las utilidades presupuestadas, las ventas o el capital empleado.
Utilidad neta. Cuando se emplea este concepto de utilidad, a los
ingresos de una divisin se les deduce el costo de ventas, los costos
directos y asignados.
Utilidad directa. De acuerdo a este mtodo, se da crdito a una
divisin solamente por los ingresos que ha generado y se le cargan
slo los costos que se les pueden atribuir en forma directa. Esto no
quiere decir que se excluyan todos los costos de la administracin
central y de ventas. Algunos de estos costos, tales como los de
publicidad e investigacin, se producen especficamente por cuenta
de una divisin y se le cargan a sta.
Utilidad marginal. El total de costos variables directamente
aplicables a una divisin se deduce de las ventas, lo que da como
resultado el margen de contribucin de la divisin. En seguida se
restan de ese margen de contribucin los costos directos fijos para
obtener la utilidad directa de la divisin.
Tasa de rendimiento sobre la inversin. El rendimiento sobre la
inversin (TRI) equivale a la utilidad dividida por la inversin
promedio. La ecuacin se puede ampliar as:
TRI = (Utilidad / Ventas) (Ventas / Inversin promedio)
Presupuesto anual integrado: consiste en el presupuesto de
operaciones, un plan para mejorar las utilidades, una proyeccin del
flujo de caja y un presupuesto de inversin de capital.
Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la

determinacin de los ingresos que se obtendrn, as como de los
gastos que se van a producir. Elaborado de la forma ms detallada
posible.
Otra herramienta que se utiliza en la actualidad es el sistema ABC.
Aunque para muchos el ABC es considerado como un sistema, se
trata de un mtodo de costeo de la produccin basando en las
actividades realizadas en su elaboracin. El mtodo es diseado
para las empresas de manufactura, sin embargo gracias a los
buenos resultados en el manejo del mismo su aplicacin se extiende
a las empresas de servicios.
Puede simpatizar con los sistemas tradicionales. La informacin que
proporciona se usa para corregir deficiencias, al comparar los
91
Regin Veracruz
recursos consumidos con los productos finales, ms que para

emplazar acciones o decisiones que conduzcan a un mejoramiento
de ganancias y actuacin operacional.
El ABC es una filosofa actual pero se utilizaba desde hace varios
aos en numerosas empresas sin asignarle un nombre las
actividades desarrolladas en la produccin como se hace ahora,
simplemente se llevaban a cabo.
Definicin
El Mtodo de Costos basado en actividades (ABC) mide el costo y
desempeo de las actividades, fundamentando en el uso de
recursos, as como organizando las relaciones de los responsables
de los Centros de Costos, de las diferentes actividades (Del Ro
Gonzlez Cristbal, 2000).
Es un proceso gerencial que ayuda en la administracin de
actividades y procesos del negocio, en y durante la toma de
decisiones estratgicas y operacionales. (Crdenas Npoles Ral,
1995).
Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de
las actividades de una organizacin y despus asigna los costos de
actividades a productos, servicios u otros objetos de costo que
causaron esa actividad. (Horngren Charles T. , Sundem Gary,
Stratton William, 2001)
Objetivo
Es la asignacin de costos en forma ms racional para mejorar la
integridad del costo de los productos o servicios. Prev un
enfrentamiento ms cercano o igualacin de costos y sus beneficios,
combinando la teora del costo absorbente con la del costeo
variable, ofreciendo algo ms innovador.
Metodologa
Su metodologa se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos
Indirectos de Produccin (GIP) no fcilmente identificables como
beneficios. Muchos costos indirectos son fijos en el corto plazo, ABC
toma la perspectiva de largo plazo, reconociendo que en algn
momento determinado estos costos indirectos pueden ser
modificados por lo tanto relevantes para la toma de decisiones.
92
Regin Veracruz
Las actividades tambin reciben el nombre de transacciones, los

conductores de costos (cost drivers) son medidas del nmero de
transacciones envueltas o involucradas en una actividad en
particular. Los productos de bajo volumen usualmente causan ms
transacciones por unidad de produccin, que los productos de alto
volumen, de igual manera los proceso de manufactura altamente
complejos tienen ms transacciones que los procesos ms simples.
Entonces si los costos son causados por el nmero de
transacciones, las asignaciones basadas en volumen, asignarn
demasiados costos a productos de alto volumen y bajos costos a
productos de poca complejidad.
Anteriormente en la mayora de los centros de costos el nico factor
de medida para asignar los costos a los productos era usando
factores en base a las horas mquina u horas hombre, que pueden
reflejar mejor las causas de los costos en su ambiente especfico.
El costo ABC utiliza tanto la asignacin (cost drivers) basada en

unidades, como los usados por otras bases, tratando de producir
una mayor precisin en el costo de los productos.
Establecimiento del mtodo ABC:

1. Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y
causantes de costo relacionados. Definir actividades que
apoyan beneficios (out puts) como causa de esas
actividades.
2. Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente
el flujo de actividades, los recursos y la relacin entre ellos.
Definir la vinculacin entre actividades y beneficios (out
puts)
3. Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo
fsico de las unidades del causante de costo entre recursos y
actividades. Desarrollar los costos de las actividades.
4. Calcular e interpretarla nueva informacin basada en
actividades. La administracin ahora dispone de informacin
de costos ms exacta para la planeacin y la toma de
decisiones.
En el proceso analtico de definir actividades y sus vnculos,
los gerentes se ayudan a evaluar y reducir los costos de las
estrategias.
93
Regin Veracruz
Aplicaciones del ABC

a)
Involucrarse en el anlisis de actividades,
identificarlas y describirlas, determinando como se realizan y
como se llevan a cabo, cuanto tiempo y que recursos son
requeridos, as como, que datos operacionales reflejan su mejor
actuacin y que valor tiene la actividad para la organizacin.
b)
El proceso de asignacin de costos de las actividades a
cada objeto de costos usando cost drivers apropiados que se
puedan medir cuantitativamente. Los costos por una actividad se
convierten en pool de costos y el cost driver es usado para
asignar los costos a los productos o servicios.
Toma de decisiones en ABC
Los gerentes de produccin muchas veces se ven en la necesidad
solicitar investigaciones especiales sobre los costos sobre todo
cuando se quieren conocer las causas de las variaciones en los
costos.
ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al
comparar los recursos consumidos con los productos finales, sin
embargo se requiere como refinamiento conservar la separacin de
costos fijos y variables, permitiendo a la gerencia hacer decisiones
racionales entre alternativas econmicas.
Es importante que la base de asignacin de costos (cost drivers),
sean beneficios (out puts) valiosos y en beneficio del cliente,
entonces se provee una base para asignar costos unitarios a los
usuarios y si no, ABC, elimina conductores (drivers) que no son
beneficios (out puts) con valor.
ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades que
son usadas en su manufactura y si se separan adecuadamente los
costos fijos y variables, los gerentes podrn aplicar las tcnicas
apropiadas para reducir el desperdicio, administrando aspectos
como: la capacidad de la produccin, diseo de procesos y mtodos
y prcticas de produccin que se encuentran dentro de su campo de
decisiones.
ABC pretende la simplificacin del costo del producto, al ir
acumulando los costos de realizar cada actividad para generar el
producto.
Beneficios de ABC
1. Jerarquizacin diferente del costo de sus productos,
reflejando una correccin de los beneficios previamente
atribuidos a los productos de bajo volumen.
94
Regin Veracruz
2. El anlisis de los beneficios, prev una nueva perspectiva

para el examen del comportamiento de los costos.
3. Se aumenta la credibilidad y la utilidad de la informacin de
costeo, en la toma de decisiones.
4. Facilita la implantacin de la calidad total
5. Elimina desperdicios y actividades que no agregan valor al
producto.
6. Facilita la utilizacin de la Cadena de valor como
herramienta de la competitividad.
Inconvenientes de ABC
1. Es esencialmente un mtodo de costeo histrico con las
desventajas de estos.
2. Se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de
costos, porque los costos son incurridos al nivel de proceso
no a nivel de producto.
3. En reas de mercado, distribucin clara entre la raz causal
de una actividad y el cost driver de la misma, que es
usado para asignar los costos de los productos.
4. A menudo no hay una distincin clara entre la raz causal de
una actividad y el cost driver de la misma, que es usado
para asignar los costos a los productos.
5. No es fcil seleccionar el cost dirver de actividad que
refleje el comportamiento de los costos.
6. Su implantacin es costosa.
Conclusiones
En los procedimientos de produccin e ingeniera donde se requiere
personal calificado de muy alto nivel, la informacin que se produce
por si misma, no genera acciones y decisiones que conduzcan a un
mejoramiento de ganancias en la actuacin operacional, esto trae
como consecuencia el surgimiento de nuevas tcnicas o mtodos en
su mejora.
El sistema de costeo ABC es considerado ms que un mtodo de
costeo, un proceso gerencial para administrar las actividades y
procesos del negocio que beneficia en la eleccin de decisiones
estratgicas y operacionales.
95
Regin Veracruz
Es un sistema costoso y complejo en comparacin con los sistemas

tradicionales, por lo que no muchas compaas lo usan. Pero cada
vez ms organizaciones estn adoptando un sistema basado en
actividades.
Para apoyar mejor las decisiones de los administradores, la
contabilidad va ms all de la simple determinacin del costo de
productos o servicios. Desarrollando sistemas nuevos como es la
utilizacin de un sistema de costos basado en actividades para
mejorar las operaciones de la organizacin.
En la competencia por la Globalizacin, ningn sistema produce la
informacin adecuada, lo que puede cambiar es cmo realizar el
trabajo, tiempos y movimientos de F. Taylor. Al reducir tiempos de
proceso, automticamente se reducen los costos (Crdenas
Npoles Ral, 1995)
Actualmente el control y la reduccin de costos se realiza por realiza
a travs del anlisis de variaciones en los presupuestos.
Trminos utilizados:
ABC . Activity based consting sistem Sistema de costos basado en
actividades.
Cost drivers o Activador de Costo. Es el multiplicador por el cual hay
que afectar el gasto para que el mismo se convierta en costo para
una actividad definida. Conductores de costos. Base de asignacin
de costos. Por ejemplo: minutos de proceso.
Out puts. Beneficios tangibles e intangibles provistos a los clientes.
Pool. Costo de una actividad en particular.
Actividad. Es la parte de un proceso para la cual deseamos conocer
su costo, puede ser una operacin, un subproceso o un movimiento
especifico de una operacin.
Por ejemplo: Costura de manga de camisa
Gasto a Asignar: Dinero gastado en proceso de Mano de Obra
Directa por minuto.
Proceso. Conjunto de Actividades Vinculadas entre si, que tienen
definidas las fronteras de inicio y fin, as como los elementos de
entrada (inputs) y de salida (outputs).
96
Regin Veracruz
Formula de Costo: Es en general el Driver de Costo x Gasto a

Asignar
Tomar nota que las dimensionales de cada multiplicador deben de
ser consistentes.
Elementos de Costo. Estos son las subdivisiones del costo que se
desean modelar. Normalmente van a ser:
|
97

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Su tcnica est basada en la utilidad que proporciona de informacin

ANTECEDENTES GENERALES DE LA CONTABILIDAD

En sntesis, la contabilidad naci, en principio, como instrumento de

Escritura pictogrfica y jeroglfica

Sistemas de pesas y medidas

Posicin y registro de cantidades

Desarrollo del sistema numrico arbigo

Registro de partida doble

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Surge la industria y al mercantilismo

Reportes contables de mayor calidad

Internacionalizacin de mercados financieros

El concepto de Contabilidad se puede asentar en una serie de aspectos

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Experiencia Educativa: Contabilidad Administrativa.

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En principio, estos datos indican cules son los recursos econmicos y

Creble. La informacin ha de ser fidedigna. Por ello es comprobada

Oportuna. Un dato que llega a destiempo no vale para nada, o para

Clara y asequible. Si la informacin contable slo va dirigida a

Completa. No debe ocultar parcelas de la realidad econmica.

Algunos hechos econmicos no se pueden medir con exactitud, por

3. Cmo se elabora la informacin?

Experiencia Educativa: Contabilidad Administrativa.

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En forma de cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo

En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en

En forma de condicin financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es

En funcin a su grado de anlisis, el balance puede clasificarse en analtico y

Experiencia Educativa: Contabilidad Administrativa.

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Los elementos de un producto.

La relacin con la produccin.

La relacin con el volumen.

La capacidad para asociarlos.

El departamento donde se incurrieron.

Las actividades realizadas.

El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso.

La relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.

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Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricacin

Indirectos: Son los que estn involucrados en la elaboracin de un

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Semivariables: La parte fija del costo semivariable representa un cargo

Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a diferentes niveles

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