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ORIENTAO
PESSOASJURDICAS
VARIAOMONETRIA
TratamentoContbilTratamentoTributrio
Aseguirexaminamosasnormasdalegislaovigente,aplicveissvariaesmonetrias.
1.CONCEITODEVARIAOMONETRIA
Variaesmonetriassoasatualizaesdosdireitosdecrditoedasobrigaesdocontribuinte,semprequereferidas
atualizaesnoforemprefixadas,massimdeterminadasposteriormenteemfunodataxadecmbiooudendicesou
coeficientesaplicveispordisposiolegaloucontratual.
1.1.VARIAESEMFUNODENDICESOUCOEFICIENTES
Quandoocorreavariaodamoedabrasileiraemrelaoaosndicesoucoeficientesaplicveispordisposiolegalou
contratualtemseumavariaomonetria.
1.1.1.ndicesAplicveis
Naatualizaododireitodecrditooudaobrigaodeveseradotadaavariaomensaldondiceestabelecidonocontrato,
como,porexemplo,oINPC(ndiceNacionaldePreosaoConsumidor),oIGPM(ndiceGeraldePreosMercado)eo
INCC(ndiceNacionaldePreosdaConstruoCivil),dentreoutros.
AsvariaesdessesndiceserespectivoscoeficientesoficiaissopublicadostodososmesespelaCOADnoManualdas
ObrigaesFiscais.
1.2.VARIAESCAMBIAIS
Quandoaatualizaododireitoouobrigaodecorredavalorizaooudesvalorizaodamoedabrasileiraemrelaos
moedasestrangeirastemseumavariaocambial.
Compreendesecomovariaescambiaisasapuradasmediante:
a)compraouvendademoedaouvaloresexpressosemmoedaestrangeira,desdequeefetuadadeacordocomalegislao
sobrecmbio
b)conversodocrditooudaobrigaoparamoedanacional,ounovaodessaobrigao,ousuaextino,totalouparcial,
emvirtudedecapitalizao,daoempagamento,compensao,ouqualqueroutromodo,desdequeobservadasas
condiesfixadaspeloBancoCentraldoBrasil
c)atualizaodoscrditosouobrigaesemmoedaestrangeira,registradaemqualquerdataedeterminadanoencerramento
doperododeapuraoemfunodataxavigente.
1.2.1.TaxasdeCmbio
Naatualizaodecontratoemmoedaestrangeira,deveseutilizaravariaomensaldataxadecompraoudevendada
correspondentemoeda.
Parafinsdaelaboraodebalanos,ascotaesdasprincipaismoedassofixadasmensalmenteatravsdeAtos
DeclaratriosExecutivosdaCoordenaoGeraldeTributao(COSIT),divulgadosnesteColecionador.
CONTRATOSDEEXPORTAO
Asdiferenasdecorrentesdealteraonataxadecmbio,ocorridasentreadatadofechamentodocontratodecmbioea
datadoembarquedosprodutosmanufaturadosnacionaisparaoexterior,devemserconsideradascomovariaes
monetriasativasoupassivas,conformeocaso.
Paraesseefeito,deveserentendidacomodatadeembarqueaquelaaverbadanoSistemaIntegradodeComrcioExterior
(SISCOMEX).
AtaxadecmbioreferentedatadeembarqueafixadanoboletimdeaberturadivulgadopeloBancoCentraldoBrasil,
disponvelnoSistemadeInformaesdoBancoCentral(SISBACEN)enainternet,noendereowww.bcb.gov.br.
1.3.DIFERENAENTREVARIAOMONETRIAECORREOMONETRIA
Avariaomonetriaemanlisediferedacorreomonetriadasdemonstraesfinanceiras,queeraprevistapara
determinadascontasdeativoeparaopatrimniolquido,equefoiextintaapartirde1196,paraefeitodalegislao
comercialefiscal,segundooartigo4daLei9.249/95.
2.TRATAMENTOCONTBIL
ConformepreceituaaLeidasSociedadesAnnimas,osdireitosdecrditoeasobrigaesdasociedadeseroavaliados,no
balano,segundoosseguintescritrios:
Direitos(Ativo)
Oselementosdoativonoclassificadoscomoinvestimentosseroavaliadospelocustodeaquisiooupelovalordo
mercado,seesteformenorsendoexcludososjprescritosefeitasasprovisesadequadasparaajustlosaovalor
provvelderealizao.
Seradmitidooaumentodocustodeaquisio,atolimitedovalordomercado,pararegistrodecorreomonetria,
variaocambialoujurosacrescidos.
Obrigaes(Passivo)
Asobrigaes,conhecidasoucalculveis,serocomputadaspelovaloratualizadoatadatadobalano.Tratandosede
obrigaesemmoedaestrangeira,comclusuladeparidadecambial,seroconvertidasemmoedanacionaltaxade
cmbioemvigornadatadobalano.
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Comoseobserva,paraefeitodalegislaosocietria,asvariaescambiais,ativasoupassivas,devemserregistradasde
acordocomoregimedeCompetncia.Essetratamento,queextensivospessoasjurdicasnoconstitudassobaforma
desociedadesporaes,independedaformadetributaoadotadapelapessoajurdica.
3.TRATAMENTOTRIBUTRIO
Apartirde1dejaneirode1999,porforadoartigo9daLei9.718/98,asvariaesmonetriaspassaramaser
consideradas,paraefeitosdoImpostodeRenda(IRPJ),daContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL),doPIS/PASEP
edaCOFINS,comoreceitasoudespesasfinanceiras,conformeocaso.
Ressalvadasasexceesprevistasnalegislaovigente,asreceitasauferidasporpessoasjurdicastributadaspelolucro
realouarbitradodevemsercomputadasnasbasesdeclculodoIRPJedaCSLLobservadooregimedeCompetncia.
Japessoajurdicaoptantepeloregimedetributaocombasenolucropresumidopodeadotarocritriodereconhecimento
desuasreceitasdevendadebensoudireitosoudeprestaodeserviospeloregimedeCaixaoudeCompetncia.
Aseguir,examinamosotratamentotributrioquedeveserobservadoparaefeitodecmputodasvariaesmonetriasnas
basesdeclculodoIRPJ,daCSLL,daCOFINSedoPIS/PASEP.
3.1.LUCROREAL
Asempresastributadascombasenolucrorealdevemobservar,quantoasvariaesmonetrias,otratamentotributrioa
seguir.
3.1.1.VariaesMonetriasemFunodendices
Deacordocomosartigos375e377doRIR/99,asvariaesmonetriasserocomputadasnadeterminaodolucro
operacionaldaseguinteforma:
VARIAESATIVAS
Ascontrapartidasdasvariaesmonetriasemfunodendicesoucoeficientesaplicveis,pordisposiolegalou
contratual,dosdireitosdecrditodocontribuinte,assimcomoosganhosmonetriosrealizadosnopagamentodeobrigaes
DEVEROserincludosnadeterminaodolucrooperacionalobservadooREGIMEDECOMPETNCIA.
VARIAESPASSIVAS
AscontrapartidasdevariaesmonetriasdeobrigaeseasperdasmonetriasnarealizaodecrditosPODEROser
deduzidasobservadooREGIMEDECOMPETNCIAouoREGIMEDECAIXA,desdequeestenoresulteemprejuzopara
oFisco.
ATIVIDADESIMOBILIRIAS
Nasatividadesdecompraevenda,loteamento,incorporaoeconstruodeimveis,asvariaesmonetriasativassero
reconhecidassegundoasnormasconstantesdasInstruesNormativasSRF84,de1979,23,de1983,e67,de1988.
3.1.2.VariaesCambiais
At31dedezembrode1999,otratamentoexaminadonosubitem3.1,aplicavase,tambm,asvariaescambiais.
Apartirde1odejaneirode2000,deacordocomoartigo30daMedidaProvisria1.85810/99,atualMP2.15835/2001,
OPCIONALMENTE,asvariaesmonetriasdosdireitosdecrditoedasobrigaesdocontribuinte,emfunodataxade
cmbio,passaramasercomputadasnasbasesdeclculodoIRPJ,daCSLL,daCOFINSedoPIS/PASEP,bemcomona
determinaodolucrodaexplorao:
REGIMEDECAIXA
Somentenomomentodaliquidaodacorrespondenteoperao.
REGIMEDECOMPETNCIA
Acadaperodoemqueregistradacontabilmenteacontrapartidadaatualizaododireitoouobrigao,tenhaounosido
liquidadaaoperao,sendoque,havendoopoporesseregime,omesmodeverseraplicadodurantetodooano
calendrio.
LUCRODAEXPLORAO
Paraefeitodeclculodolucrodaexploraoapessoajurdicadeveajustarolucrolquido,dentreoutros,pelaexclusoda
parceladasreceitasfinanceirasqueexcedersdespesasfinanceirascomputadasnorespectivoperododeapurao.
Senomontantedasreceitase/oudespesasfinanceirasestiveremincludasvariaescambiais,estasdeveroser
consideradas,nadeterminaodaparcelaexcedentedereceitas,deacordocomoregimedetributaoadotado(Caixaou
Competncia).
NahiptesederegimedeCaixa,deveroserdeduzidas,dasvariaescambiaisativasdeoperaesliquidadas,as
variaescambiaispassivasdeoperaesliquidadas.
ALTERAODEREGIME
Nahiptesedealteraodocritriodereconhecimentodasvariaesmonetrias,emanoscalendriosubseqentes,dever
serobservadooquesegue.
IRPJ/CSLL
InstruoNormativa345SRF/2003
RegimedeCaixaparaRegimedeCompetncia
RegimedeCompetnciaparaRegimedeCaixa
ComputarnasbasesdeclculodoIRPJedaCSLL,em ComputarnasbasesdeclculodoIRPJedaCSLL,no
31dedezembrodoperododeencerramentodoano
perododeapuraoemqueocorreraliquidaoda
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precedenteaodaopo,asvariaesmonetrias
incorridasatessadata,inclusiveasdeperodos
anteriores.

operao,asvariaesmonetriasrelativasaoperodode
1dejaneirodoanocalendriodaopoatadatada
liquidao.
PIS/COFINS

InstruoNormativa247SRF/2002
RegimedeCaixaparaRegimedeCompetncia
RegimedeCompetnciaparaRegimedeCaixa
a)efetuar,atoltimodiatildaprimeiraquinzenado
msdefevereirodoanodoexercciodaopo,o
pagamentodascontribuies,devidassoboregimede
Competncia,apuradasatodia31dedezembrodoano
Reconhecerasreceitasdevariaescambiaisauferidas anterioraodoexercciodaopo.
at31dedezembrodoanoprecedenteaodaopo.
b)efetuar,atoltimodiatildaprimeiraquinzenado
mssubseqenteaodaliquidaodaoperao,o
pagamentodascontribuiesrelativasaoperodode1de
janeirodoanodoexercciodaopoatadatadacitada
liquidao.
EstoreduzidasaZERO,apartirde222004,asalquotasdoPIS/PASEPedaCOFINSincidentessobreas
receitasfinanceirasauferidaspelaspessoasjurdicassujeitas,aindaqueapenasparcialmente,aoregimede
incidncianocumulativadasreferidascontribuies,excetoasoriundasdejurossobrecapitalprprioe
operaesdehedge.
INSTRUESDADIPJ
Deacordocomoitem23dasConsideraesAdicionaissinstruesdepreenchimentodaDeclaraodeInformaes
EconmicoFiscaisdaPessoaJurdica(DIPJ),apessoajurdicaqueadotarocritriodoreconhecimentodasvariaes
cambiaisquandodaliquidaodacorrespondenteoperaodeveefetuaroacompanhamentoindividualizadodecada
operao,afimdeapurarosvaloresquedevemcomporolucrodaexploraoeasbasesdeclculodoIRPJ,daCSLL,do
PIS/PASEPedaCOFINS.
Osregistrosdasoperaesserorealizadosutilizandoseoseguintemodelodefichadecontrole:
QUADRODEACOMPANHAMENTOPOROPERAOCONSTANTENOATIVO
DireitodeCrdito
junto.................
Taxa
Data Histrico
US$

OperaesLiquidadas
Principal Principal V.C.A.
emUS$
emR$
R$

V.C.P.
R$

V.C.A.
R$

Apropriao
dasVariaes
V.C.P. Saldoem Saldoem
R$
R$
US$

Noregistrodasoperaesocontribuintedeverobservarque:
a)asvariaescambiaisdevemserapuradas,nomnimo,emperodoscorrespondentesaosmesescalendrio
b)antesdoregistrodasliquidaesocorridas,aindaqueparciais,deveserapuradaavariaocambialverificadaentreadata
daltimaapuraoeadatadaliquidao
c)nacolunaPrincipalemR$deveserinformadoovalorresultantedamultiplicaodovalorliquidadoemmoeda
estrangeira,aserindicadonacolunaPrincipalemMoedaEstrangeira,pelacotaodoDlarnadatadaliquidao,totalou
parcial,daoperao
d)avariaocambialliquidadadevesercalculadamedianteamultiplicaodovalorliquidadoemmoedaestrangeirapela
diferenaentre:
ovalordacotaodamoedaestrangeiranadatadaliquidao,totalouparcial,daoperaoe
ovalordacotaodamoedaestrangeiraem31dedezembrodoanocalendrioanteriorounadatadeinciodaoperao,
seamesmativersidoiniciadaaps31dedezembro
e)nascolunasV.C.A.R$eV.C.P.R$,devemserinformadasasvariaescambiaisativas(V.C.A.R$)oupassivas
(V.C.P.R$)verificadas.
APLICAOPRTICA
Em1682004,aINDSTRIASANTOSS/AregistrouemseuPassivoCirculanteumaobrigaojuntoVITRIAS.A.no
valordeR$1.507.300,00,correspondenteaUS$500.000,00,consideradaacotaodeR$3,0146porDlardosEstados
Unidos.
Sabese,ainda,que:
a)aempresaoptouporcomputarosefeitosfiscaisdasvariaescambiaissomentepocaemqueliquidaraoperao
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b)nohouveamortizaototalouparcialdodbitonoanocalendriode2004
c)aoperaofoiliquidadaintegralmenteem512005
d)nosanoscalendriode2004e2005aempresaenquadrousenolucrorealanual,estandosujeitaaoregimenocumulativo
doPIS/PASEPedaCOFINS
e)oIRPJeaCSLLsocalculadosemtodososmesescombaseembalanos/balancetesdereduo/suspenso
f)aempresanobeneficiriadeisenooureduodoImpostodeRenda.
QUADRODEACOMPANHAMENTOPOROPERAOCONSTANTENOPASSIVO

(*)ComoacotaodoDlarem05/01/2005menorqueacotaodoDlarem16/08/2004,ovalorapuradodeveser
consideradocomovariaocambialativaliquidada.
APURAODOLUCROREALEDABASEDECLCULODACSLL
Nobalancetedereduo/suspensodeagosto/2004:
Exclusodavariaocambialativa:R$40.400,00
Nobalancetedereduo/suspensodesetembro/2004:
Exclusodasvariaescambiaisativas:R$78.000,00(R$40.400,00+R$37.600,00)
Nobalancetedereduo/suspensodeoutubro/2004:
Exclusodasvariaescambiaisativas:
R$79.050,00(R$40.400,00+R$37.600,00+R$1.050,00)
Nobalancetedereduo/suspensodenovembro/2004:
Exclusodasvariaescambiaisativas:
R$141.950,00(R$40.400,00+R$37.600,00+R$1.050,00+R$62.900,00)
Nobalancetedereduo/suspensodedezembro/2004enobalanodeajusteanual:
Exclusodasvariaescambiaisativas:
R$180.100,00(R$40.400,00+R$37.600,00+R$1.050,00+R$62.900,00+R$38.150,00)
Nosbalancetesdereduo/suspensodejaneiroadezembro/2005enobalanodeajusteanual:
Adiodavariaocambialpassiva:R$27.600,00
Adiodavariaocambialativaliquidada:R$152.500,00.
PISECOFINS
AINDSTRIASANTOSS/AnoprecisarincluiroganhocambialdeR$152.500,00nasbasesdeclculodoPISeda
COFINSapuradasnomsdejaneiro/2005,devezqueasalquotasdessascontribuiesincidentessobreasreceitas
financeirasdaspessoasjurdicassujeitasaoregimenocumulativoestoreduzidasaZERO,excetoquandooriundasde
jurossobrecapitalprprioeoperaesdehedge.
CONTROLENAPARTEBDOLALUR

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REPASSEDEEMPRSTIMOOBTIDONOEXTERIOR
AsestipulaesdepagamentodeobrigaespecuniriasexeqveisnoterritrionacionaldeveroserfeitasemReal,pelo
seuvalornominal.
Sovedadas,sobpenadenulidade,quaisquerestipulaesdepagamentoexpressasem,ouvinculadasaourooumoeda
estrangeira,ressalvadoodispostonosartigos2e3doDecretoLei857,de1969,enapartefinaldoartigo6daLei8.880,
de1994.
Deigualforma,nuladeplenodireitoacontrataodereajustevinculadovariaocambial,excetoquandoexpressamente
autorizadoporleifederalenoscontratosdearrendamentomercantilcelebradosentrepessoasresidentesedomiciliadasno
Pas,combaseemcaptaoderecursosprovenientesdoexterior.
NahiptesedeemprstimoobtidonoexteriorporpessoajurdicasediadanoPaserepassadopessoaligadanoBrasildeve
serobservado,emrelaovariaocambial,parafinsdedeterminaodolucrorealedabasedeclculodaCSLL,o
seguintetratamento:
a)norepassedoemprstimocontrolada,coligadaoucontroladora,seatomadoradoemprstimoperanteorganismos
internacionaistributadapelolucroreal,quandoforrepasslopessoaligada,deverreconhecercomoencargo,nomnimo,
ovalorpactuadonaoperaooriginal,sobpenadesofreraglosadadespesarelativaaessaoperao.Nessecaso,todoo
rendimentoauferidopelorepasseconsideradocomoreceitadeaplicaoderendafixa,sujeitoretenodoImpostode
Rendanafonte,conformeexaminadonosubitem3.2.daOrientaodivulgadanoInformativo52/2004
b)apessoajurdicaquerecebeoemprstimodepessoaligada,setributadacombasenolucroreal,nopoderconsiderar
comodedutvelaparceladoencargopactuadacomovariaocambial,emfacedarestriolegalexistenteacercadessa
formaderemuneraoouindexao.
4.LUCROPRESUMIDO
Apessoajurdicaoptantepelolucropresumidopodeadotarocritriodereconhecimentodesuasreceitasdevendadebens
oudireitosoudeprestaodeserviospeloregimedeCaixaoudeCompetncia.
4.1.VARIAESCAMBIAISATIVAS
Apessoajurdicatributadapelolucropresumidoqueoptarporreconhecerintegralmentesuasreceitasnamedidado
recebimento,ficaobrigadaaadotaroregimedeCaixatambmparaasvariaescambiais.
QuandoolucropresumidofordeterminadopeloregimedeCompetncia,asvariaescambiaispoderosercomputadas,
opcionalmente,porumououtroregime.Nessecaso,havendoopopeloregimedeCaixa,deveroserefetuadoscontrolee
registrodasoperaessemelhantesaosdasempresastributadaspelolucroreal,conformeexaminadonosubitem3.1.2.
Enquantoaoperaonoforliquidada,asvariaescambiaisativasnoserocomputadasnasbasesdeclculodoIRPJ,
daCSLL,doPISedaCOFINS.
Senaliquidaototalouparcialdaoperaoaempresaapurarvariaocambialativa,estadeverseracrescida:
a)sbasesdeclculodoIRPJedaCSLL,notrimestredaliquidao
b)sbasesdeclculodoPISedaCOFINS,nomsdaliquidao.
5.LUCROARBITRADO
OregimedecmputodereceitasaplicvelspessoasjurdicastributadascombasenolucroarbitradoodeCompetncia.
Portanto,paraefeitodedeterminaodasbasesdeclculodoIRPJ,daCSLL,doPISedaCOFINS,asreceitasdevemser
computadasnotrimestre(IRPJ/CSLL)oums(PIS/COFINS)dofaturamento,independentementedeseuefeitorecebimento.
5.1.VARIAESCAMBIAISATIVAS
Asvariaescambiaispoderosercomputadas,opcionalmente,peloregimedeCaixaoudeCompetncia.Havendoopo
peloreconhecimentodasvariaescambiaissomentenaliquidaodacorrespondenteoperao,deveroseradotados
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controleeregistrodasoperaessemelhantesaosdasempresastributadaspelolucroreal,conformeexaminadonosubitem
3.1.2.
Nessecaso,enquantoaoperaonoforliquidada,asvariaescambiaisativasnoserocomputadasnasbasesde
clculodoIRPJ,daCSLL,doPISedaCOFINS.
Senaliquidaototalouparcialdaoperaoaempresaapurarvariaocambialativa,estadeverseracrescida:
a)sbasesdeclculodoIRPJedaCSLL,notrimestredaliquidao
b)sbasesdeclculodoPISedaCOFINS,nomsdaliquidao.
6.INVESTIMENTOSNOEXTERIORAVALIADOSPELOMEP
DeacordocomaLei9.249/95,queinstituiuoregimedetributaouniversaldarenda,osresultadosdaavaliaodos
investimentosnoexterior,pelomtododeequivalnciapatrimonial(MEP),continuaramaobservaroseguintetratamento,
previstonalegislaovigente,semprejuzodocmputodoslucros,rendimentoseganhosdecapitalauferidosnoexteriorna
apuraodolucroreal:
a)acontrapartidadoajustedeinvestimentonoexterior,avaliadopelomtododeequivalnciapatrimonial,nocomputada
nadeterminaodolucroreal
b)osresultadospositivosdecorrentesdoreferidoajuste,computadosnolucrolquidodaempresanoBrasil,poderoserdele
excludosenquantoqueosresultadosnegativosdeveroseraeleadicionados,quandodadeterminaodolucroreal.
Essetratamentoalcana,inclusive,avariaocambialativaoupassivadecorrentedaatualizaodoinvestimentopoca
dobalano.
SoluesdeConsulta54e559RegioFiscal,de07042003
Acontrapartidadeajustedovalordoinvestimentoemsociedadesestrangeiras,coligadasoucontroladasquenofuncionem
noPas,decorrentedavariaocambial,nosercomputadanadeterminaodolucrorealedabasedeclculodaCSLL.
AMedidaProvisria232/2004,emseusartigos9e14,I,alteraessetratamento,estabelecendoqueavariaocambialdos
investimentosnoexterioravaliadospelomtododaequivalnciapatrimonialconsideradareceitaoudespesafinanceira,
devendocomporolucroreal(apartirde112006)eabasedeclculodaCSLL(apartirde142005).
FUNDAMENTAOLEGAL:Lei6.404,de151276LeidasSociedadesporAesartigos183e184Lei8.880,de275
94(Informativo22/94)Lei9.249,de261295artigos8e13(Informativo52/95)Lei9.718,271198artigos9e13
(Informativo48/98)Lei10.192,de1422001(Informativo07/2001)Lei10.865,3042004(Informativo18/2004)Medida
Provisria232,de30122004(Informativo53/2004)MedidaProvisria2.15835,de2482001artigo30(Informativo
35/2001)Decreto3.000,de26399RegulamentodoImpostodeRendaartigos274,375a378(Informativos13e24/99)
Decreto5.164,de30072004(Informativo31/2004)DecretoLei857,de11969(DOUde12969)DecretoLei1.598,de
1977InstruoNormativa23SRF,de25383(Informativo13/83)InstruoNormativa67SRF,de21488(Informativo
16/88)InstruoNormativa84SRF,de201279(Informativos54/79e05/80)InstruoNormativa247SRF,de21112002
artigo13(Informativo48/2002)InstruoNormativa345SRF,de2872003(Informativo32/2003)InstruoNormativa413
SRF,de2632004InstruesdePreenchimentodaDIPJ/2004(Informativo13/2004)AtoDeclaratrioExecutivo1COSIT,
de412005(Informativo01/2005)PerguntaseRespostasPessoaJurdicaQuestes559a564.

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