IMPUESTO A LAS GANANCIASOBJETO Y RESIDENCIA

Impuesto a las Gananciascaractersticas

Directo

Global


Imposici
Imposicin a la Renta.

Ventaja sobre el impuesto cedular: compensaci

compensacin de
quebrantos entre c
cdulas.
Cedular para la venta de t
ttulos de personas f
fsicas
(aplicaci
(aplicacin al
alcuota del 15%).

Personal (para personas f

fsicas)



Contemplaci
Contemplacin de aspectos personales,
aplicaci
aplicacin de escala progresiva (excepto para venta de
ttulos).

Impuesto a las Gananciascaractersticas (continuacin)

Real (para determinadas personas jur

jurdicas
e inversiones)


Nacional


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aplicaci
aplicacin de al
alcuota proporcional.
Vigencia por tiempo determinado (art
(artculo 75,
apartado 2 C.N.).
.).
C.N
ltima pr
prrroga: hasta el 31/12/2019 (Ley
26.545).

IMPUESTO A LAS GANANCIASOBJETO Y RESIDENCIA

Impuesto a las Gananciascaractersticas (continuacin)

Hecho imponible de per

perodo:


Irretroactividad impropia:
impropia: las
modificaciones legales afectan todo el
per
perodo en curso (verificaci
(verificacin del hecho
imponible al final del per
perodo), excepto
disposici
disposicin expresa de la Ley.
Contraposici
Contraposicin con hecho imponible
instant
instantneo (irretroactividad estricta).

Impuesto a las GananciasHecho imponible

Aspecto espacialespacial- Criterios vinculares (Art
(Artculo
1 de la LIG):

Territorialidad


Alcance Ganancias del pa

pas (fuente argentina).

Residencia


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Alcance Ganancias del pa

pas y del exterior (renta
mundial).

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Criterios vinculares- (continuacin)

Residencia

Pago a cuenta del impuesto an

anlogo pagado en
el exterior (Tax
(Tax Credit)
Credit) (Art
(Artculos 1, 168 a 170 y
178 de la LIG).

Tope:
Tope: incremento de la obligaci
obligacin fiscal por
incorporar la ganancia del exterior (art
(artculo 1 de
la LIG).

Criterios vinculares- Residencia

Art
Artculos:



119 a 126 de la LIG,

165. I a 165. IV del D.R.
D.R.

Personas f
fsicas de nacionalidad argentina


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Residentes hasta p
prdida de residencia
(art
(artculo 119, inciso a) de la LIG).

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Residencia- (continuacin)

Prdida de residencia si (art

(art.. 120 de la LIG)


Obtenci
Obtencin residencia permanente en el
exterior a los fines migratorios o
Permanencia continuada en el exterior por 12
meses.
 No se interrumpe por presencias temporales en
el pa
pas que no superen los 90 d
das en el per
perodo
de 12 meses (art
(artculo 165.III del D.R.).
D.R.).

Residencia- (continuacin)

Prdida de residencia (continuaci

(continuacin)


Efectos:
 Liquidaci
Liquidacin por renta mundial hasta mes

inmediato siguiente a la p
prdida de residencia
y baja del impuesto (art
(artculo 122 de la LIG).
 Pago por ganancias de fuente argentina desde
el 1er d
da del mes inmediato subsiguiente a la
prdida de residencia, en car
carcter de
beneficiario del exterior (art
(artculos 120 y 123 de
la LIG).

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Residencia- (continuacin)

Prdida de residencia (continuaci

(continuacin)


Tramitaci
Tramitacin: Consulado argentino en el
exterior. (Si p
prdida antes de irse del pa
pas:
Agencia de la A.F.I.P.)
A.F.I.P.)-- (art
(artculo 122 de la
LIG).
Permanencia por 12 meses en el exterior sin
intenci
intencin de vivir fuera del pa
pas:
 Posibilidad de tramitar no p
prdida de
residencia (art
(artculo 120 de la LIG).

Residencia- (continuacin)

Extranjeros Obtenci
Obtencin de residencia (art
(art.. 119,
inciso b) de la LIG)


adquisici
adquisicin residencia permanente en el pa
pas o
Permanencia continuada en el pa
pas por 12
meses.
 No se interrumpe por ausencias temporales del
pa
pas que no superen los 90 d
das en el per
perodo de 12
meses (art
(artculo 165.I del D.R.).
D.R.).

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Residencia- (continuacin)

Extranjeros: Obtenci
):
Obtencin de residencia (cont.
(cont.):


Efectos:
 Pago por ganancias de fuente argentina, en

car
carcter de beneficiario del exterior, hasta el
mes inmediato siguiente a la obtenci
obtencin de
residencia (art
(artculo 119 la LIG).
 Alta en el impuesto y liquidaci
liquidacin por renta
mundial desde el 1er d
da del mes inmediato
subsiguiente a la obtenci
obtencin de residencia,
(art
(artculo 119 de la LIG).

Residencia- (continuacin)

Extranjeros: Obtenci
):
Obtencin de residencia (cont.
(cont.):


Permanencia por 12 meses en el pa

pas sin
intenci
intencin de vivir en l:
 Posibilidad de tramitar , por nica vez,, la no
obtenci
obtencin de residencia.
 Realizaci
Realizacin del tr
trmite con una antelaci
antelacin no
menor a los 30 d
das del cumplimiento de los 12
meses (art
(artculos 119 inc. b) de la LIG y 165.I
del D.R.).
D.R.).

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Residencia- (continuacin)

Doble residencia (art

(artculo 125 de la LIG):
1) Obtenci
Obtencin de residencia permanente en el
exterior y residencia de hecho en Argentina o
2) Prdida de residencia en Argentina y regreso
con intenci
intencin de permanecer en el pa
pas
(recupero de residencia):


No se pierde la residencia argentina (1) / se

recupera la residencia argentina (2) SI:
SI:

Residencia- (continuacin)

Doble residencia (continuaci

(continuacin):
a) Vivienda permanente s
slo en Argentina (RG(RGAFIPAFIP- 1.621).
b) Si vivienda permanente en Argentina y en el
exterior: centro de intereses vitales en el pa
pas
(RG(RG- AFIPAFIP- 1.621).
c) Si no se puede determinar centro de intereses
vitales: permanencia de ms tiempo en el pa
pas
que en el exterior en el a
ao calendario (Art
(Artculo
165.IV del D.R.).
D.R.).

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Residencia- (continuacin)

Doble residencia (continuaci

(continuacin):
d) Si igual tiempo de permanencia en el pa
pas que en
el exterior: tener nacionalidad argentina.
argentina.


Efectos del recupero de residencia:

residencia:


Pago por ganancias de fuente argentina, en car

carcter

de beneficiario del exterior, hasta el mes de

recupero de la residencia (art
(artculo 125 de la LIG).
 Alta en el impuesto y liquidaci
liquidacin por renta mundial
desde el 1er d
da del mes inmediato siguiente al
recupero de residencia (art
(artculo 125 de la LIG).

Residencia- (continuacin)

No pierden la residencia en el pa
pas, a pesar
de permanecer m
ms de 12 meses en el
exterior,
exterior, las personas f
fsicas que (art
(artculo
121 de la LIG):


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Sean representantes oficiales del Estado

Nacional o
Cumplan funciones encomendadas por el
Estado Nacional, provincias o C.A.B.A.
C.A.B.A.

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Residencia- (continuacin)
No obtienen la residencia en el pa
pas, a pesar de
permanecer m
ms de 12 meses en el pa
pas, las
personas f
fsicas que (art
(artculo 126):

a) Sean miembros de misiones diplom

diplomticas y
consulares de otros pa
pases,
ses, y su personal
tcnico y administrativo, si:
nacionalidad extranjera y
no residentes al momento de su contrataci
contratacin.

Se incluye a los familiares que los acompa

acompaen
no residentes al momento de la contrataci
contratacin.

Residencia- (continuacin)

No obtienen la residencia en el pa
pas, a pesar de
permanecer m
ms de 12 meses en el pa
pas, las
personas f
fsicas que (continuaci
(continuacin):
b) Sean representantes y agentes en organismos
internacionales,
internacionales, en los cuales la Naci
Nacin sea parte,
parte,
si:
nacionalidad extranjera y
no residentes al inicio de sus actividades en el pa
pas.

Se incluye a los familiares que los acompa

acompaen no
residentes al momento de la contrataci
contratacin.

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IMPUESTO A LAS GANANCIASOBJETO Y RESIDENCIA

Residencia- (continuacin)

No obtienen la residencia en el pa
pas, a pesar de
permanecer m
ms de 12 meses en el pa
pas, las
personas f
fsicas que (continuaci
(continuacin):
c) Ingresen al pa
pas por razones laborales por un
plazo no superior a 5 a
aos, si:
nacionalidad extranjera y
no residentes al ingreso al pa
pas.

Se incluye a los familiares que los acompa

acompaen no
residentes al momento de la contrataci
contratacin.

Residencia- (continuacin)

No obtienen la residencia en el pa
pas, a pesar de
permanecer m
ms de 12 meses en el pa
pas, las
personas f
fsicas que (continuaci
(continuacin):
d) Ingresen al pa
pas con autorizaciones temporarias
para estudios en establecimientos oficiales o
investigaci
investigacin, si:
nacionalidad extranjera,
no residentes al ingreso al pa
pas y
nica retribuci
retribucin: beca o asignaciones similares.

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Residencia- (continuacin)
Beneficios de no obtener la residencia en el pa
pas,
a pesar de permanecer m
ms de 12 meses en el
pa
pas, (encuadrando en el art
artculo 126 de la
LIG):

Ganancias gravadas: slo las obtenidas en el

pa
pas (fuente
(fuente argentina).
argentina).

Por las ganancias de fuente argentina realizan la

liquidaci
liquidacin como si fuesen residentes en el pa
pas.

Definicin de ganancia (art. 2 de la LIG)

1) Totalidad de las rentas (Teor
(Teora del balance)
obtenidas por (art
(art.. 2, apart.
apart. 2 de la LIG):
Sujetos del art
artculo 69 de la LIG y resto de
sociedades y empresas unipersonales,
excepto que:
 Rentas provenientes de actividad personal
aut
autnoma (art.
art. 79, incisos f) y g) de la LIG),
 no obtenidas por sujetos del art
artculo 69 de la
LIG y
 no se complementen con explotaci
explotacin comercial.
comercial.

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IMPUESTO A LAS GANANCIASOBJETO Y RESIDENCIA

Definicin de ganancia (continuacin)

1) Totalidad de las rentasrentas- (Teor
(Teora del Balance)Balance)continuaci
continuacin:
Sujetos del art
artculo 69 de la LIG:

Inciso a) (constituidos en el pa
pas):
 S.A,
S.A, S.R.L,
S.R.L, S.C.A,
S.C.A, S.C.S . (apartados 1 y 2),
 Entidades sin fines de lucro (apartado 3),
 Sociedades de econom
economa mixta y empresas
estatales de servicios p
pblicos (apartados 4 y 5),

Definicin de ganancia (continuacin)

1) Totalidad de las rentasrentas- (Teor
(Teora del Balance) continuaci
continuacin:
Sujetos del art
artculo 69 de la LIG (continuaci
(continuacin):

Inciso a) (continuaci
(continuacin):
 Fideicomisos en los cuales (apartado 6):
o fiduciante y beneficiario sean distintos sujetos,

o fiduciante y beneficiario coincidan y




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Se trate de Fideicomiso financiero o

El fiduciante/beneficiario
fiduciante/beneficiario sea residente del
exterior.
exterior.

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IMPUESTO A LAS GANANCIASOBJETO Y RESIDENCIA

Definicin de ganancia (continuacin)

1) Totalidad de las rentasrentas- (Teor
(Teora del Balance) continuaci
continuacin:
Sujetos del art
artculo 69 de la LIG (continuaci
(continuacin):

Inciso a) (continuaci
(continuacin):
 Fondos comunes de inversi
inversin no comprendidos en
el primer p
prrafo del art
artculo 1 de la Ley 24.083
(abiertos) (apartado 7).

Definicin de ganancia (continuacin)

1) Totalidad de las rentasrentas- (Teor
(Teora del Balance) continuaci
continuacin:
Sujetos del art
artculo 69 de la LIG (continuaci
(continuacin):
Inciso b)
 Establecimientos estables, organizados en forma
de empresa, pertenecientes a sujetos del exterior.

Todos los sujetos del art

artculo 69 son residentes en el
pa
pas (art
(art.. 119, inciso a) y ltimo p
prrafo de la LIG).

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IMPUESTO A LAS GANANCIASOBJETO Y RESIDENCIA

Definicin de ganancia (continuacin)

2) Rentas que cumplan con los siguientes requisitosrequisitos(Teor
(Teora de la Fuente)Fuente)- art
artculo 2, apartado 1) de la
LIG:
susceptibles de periodicidad y
provenientes de una fuente
 permanente y
 habilitada.
habilitada.

Definicin de ganancia (continuacin)

2) Teor
Teora de la Fuente (continuaci
(continuacin). Aplicable a:
Personas f
fsicas,
Empresas unipersonales y sociedades que:
 no est
estn incluidas en el art
artculo 69 de la LIG
(S.C,
S.C, S.C.I.,
S.C.I., S.A.P.,
S.A.P., S.A.U,
S.A.U, S.H.,
S.H., E.U.),
 Desarrollen actividad personal aut
autnoma
(art
(artculo 79, incisos f y g) y
 no complementada con explotaci
explotacin comercial.

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Jurisprudencia
Aplicaci
Aplicacin de la Teor
Teora de la Fuente por cumplimiento de los
3 requisitos para exclusi
exclusin de teor
teora del balance:

Pistrelli,
Pistrelli, D
Daz y AsociadosAsociados- CSJN, 11/2014 (sociedad
civil de profesionales).

Paracha,
Paracha, JorgeJorge- CSJN, 09/2014 (sociedad civil de
contadores).

Ramos, JaimeJaime- CNACAF, Sala II- 06/2006 (empresa
unipersonal para ejercicio de profesi
profesin bioqu
bioqumico). En
11/2007 la CSJN declar

inadmisible
el
recurso
de queja
declar
de la AFIP (art
(artculo 280 del CPCCN). Por lo que la CSJN
no se expidi
expidi sobre la cuesti
cuestin de fondo.

Jurisprudencia (continuacin)
No gravabilidad por p
prdida de la fuente y no
susceptibilidad de periodicidad de la renta:

De Lorenzo, AmeliaAmelia- C.S.J.N.
C.S.J.N.- 06/2009
(Indemnizaci
(Indemnizacin por despido, a causa de embarazoembarazoart
artculo 178 de la Ley de Contrato de Trabajo).

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Empresas unipersonales con

explotacin comercial
Cese de actividades: aplicaci
aplicacin de teor
teora del
balance hasta (art
(artculo 72 del D.R.):
D.R.):

Venta de todos los bienes o

Plazo de 2 a
aos desde la ltima operaci
operacin de
su actividad espec
especfica.

Excepciones a la Teora de la Fuente

Resultado de venta de (art
(artculos 2, apartado 3) y 45,
inciso k), modificados por Ley 26.89326.893- B.O:
B.O: 23/09/13):

bienes muebles amortizables,

acciones, cuotas y participaciones sociales, tttulos,
bonos y dem
dems valores.

Obligaciones de no hacer (art.

art. 45, inc. f) de la LIG).

Transferencia definitiva de derechos (llaves, marcas,
patentes, similares) (art
(artculo 45, inciso h) de la LIG).

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IMPUESTO A LAS GANANCIASOBJETO Y RESIDENCIA

Excepciones a la Teora de la Fuente

(continuacin)

Transferencia definitiva de bienes, a trav
travs de regal
regalas
(art
(artculos 47 y 45, inciso h) de la LIG).

Resultados de instrumentos derivados (art
(artculo 45,
inciso j) de la LIG).

Construcci
Construccin y venta bajo el r
rgimen de propiedad
horizontal (art
(artculos 49, inciso d) de la LIG y 90 del
D.R.).
D.R.).

Aumentos patrimoniales no justificados (art
(artculo 27 del
D.R.
D.R. Contemplado por la Ley de Procedimiento
Tributario).

Excepciones a la Teora de la Fuente

(continuacin)

Loteos con fines de urbanizaci
urbanizacin (art
(artculo 49, inciso
d) de la LIG). Se configuran cuando (art
(artculo 89 del
D.R.):
D.R.):
Una unidad de tierra se fracciona en ms de 50 lotes.
Si el fraccionamiento es en distintos a
aos:
os: que en el
plazo de 2 a
aos se vendan m
ms de 50 lotes (contados
desde la primera venta).

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Excepciones a la Teora de la Fuente

(continuacin)

Venta de bienes:
recibidos en cancelaci
cancelacin de cr
crditos por el trabajo
personal aut
autnomo (art
(artculo 79, incisos f) y g) y
si la venta se produce dentro de los 2 a
aos posteriores
a la recepci
recepcin de los bienes.
Norma: art
artculo 114 del D.R.
D.R.
Fundamento: ganancias indirectas de la actividad
personal aut
autnoma (art
(artculo 8 del D.R.).
D.R.).
Cr
Crtica doctrinaria de inconstitucionalidad por hecho
imponible no establecido por Ley.

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