PRCTICA N 2 IRAE (SOCIEDAD DE HECHO)

Daniel Correa y Ricardo Pereyra, personas fsicas residentes en Uruguay, son los titulares de
una Sociedad de Hecho que es contribuyente del IRAE y que presenta el siguiente Estado de
Resultados al 31 de marzo de 2011, fecha de cierre de su ejercicio econmico anual:
Importes en $
Ingresos operativos
Ventas de bienes en plaza
Costo de los bienes vendidos
Resultado bruto
Gastos de administracin y ventas (2)
Resultados diversos (3)
Arrendamientos de inmuebles
Dividendos y revaluacin de acciones de RTA S.A.
Servicios prestados a terceros
Otros resultados diversos
Resultados financieros
Diferencias de cambio ganadas
Diferencias de cambio perdidas
Intereses ganados
Intereses perdidos
Resultado neto antes del impuesto a la renta
Impuesto a la renta (IRAE)
Resultado neto del ejercicio

10.500.000
(7.800.000)
2.700.000
(1.950.000)
360.000
140.000
230.000
(425.000)
180.000
(228.000)
15.000
(32.000)

305.000

(65.000)
990.000
(250.000)
740.000

Datos complementarios al Estado de Resultados:

1) Los bienes de cambio existentes al cierre del ejercicio econmico estn valuados desde
el punto de vista contable utilizando el criterio del costo de reposicin. Desde el punto de
vista fiscal, la empresa vala los bienes de cambio utilizando el criterio de costo histrico
de adquisicin (LIFO).
La diferencia entre el costo de reposicin de las existencias de bienes de cambio y el valor
de las mismas segn el costo histrico (LIFO) fue de $ 350.000 al 31/03/10 y $ 100.000 al
31/03/11. En ambos casos el costo de reposicin fue mayor que el costo histrico.

2) Los gastos de administracin y ventas estn compuestos por:

a) Gastos de publicidad relacionados con los bienes de la empresa: $ 140.000 con la
agencia Medios S.A., $ 40.000 con un atleta que se est preparando para los Juegos
Olmpicos y $ 55.000 con la Organizacin de Ftbol del Interior (OFI).

b) Donaciones: $ 100.000 en mercaderas de la empresa a un Ente Pblico, $ 400.000 en

efectivo al Instituto del Nio y Adolescente del Uruguay (INAU) y $ 50.000 a la
Asociacin Cristiana de Jvenes de Montevideo.
c) Cargo a resultados por incremento de la previsin para deudores incobrables por $
230.000, para llevar el monto de la previsin al 5% del saldo de los deudores por
ventas al cierre del ejercicio. ste fue el nico cargo de incobrables a resultados
contabilizado en el ejercicio.
Al cierre del ejercicio permanece sin cobrar una factura emitida a El Clavo SRL el
30/06/09 por $ 85.000, y otra por $ 140.000 emitida a Malaria S.A. el 28/11/10,
empresa que fue declarada en quiebra en el mes de febrero de 2011.
El 31/01/11 la empresa deposit un cheque por $ 68.000 entregado por Pelado S.A. el
cual rebot por insuficiencia de fondos. La empresa le trab embargo antes del cierre
del ejercicio, pero a esa fecha no se haba presentado denuncia penal.
d) Previsin por un litigio iniciado por un ex empleado de la empresa contra la misma por
$ 200.000. El litigio est en sus etapas iniciales pero por consejo del abogado de la
empresa se ha decidido realizar el mencionado cargo a resultados.
e) Provisiones de gastos: $ 95.000. Corresponde a gastos de telefona, energa elctrica y
agua corriente devengados al 31/03/11 cuyas facturas fueron emitidas y recibidas
despus de finalizado el ejercicio econmico.
f)

Comisiones de Administraciones S.A. por $ 36.000 correspondientes a la

administracin de la cobranza de los arrendamientos de los inmuebles (ver punto 3).

g) Gastos incurridos por la empresa ($ 18.000) en la prestacin de los servicios por parte
del Sr. Correa a la una empresa de plaza (ver punto 3).
h) $ 586.000 de gastos correspondientes a la operativa de compra, mantenimiento de
stocks y venta de los bienes de cambio de la empresa. En su totalidad, son gastos
deducibles desde el punto de vista fiscal.
3) En el rubro resultados diversos, se incluyen arrendamientos de inmuebles cuyos
titulares son ambos socios por partes iguales y servicios de asesoramiento prestados por el
Sr. Correa a una empresa de plaza en relacin a nuevas tcnicas de comercializacin.
4) En el correr del ejercicio la empresa sufri un incendio que afect una parte del
depsito de las mercaderas y adems fue vctima de un robo realizado por terceros que
ingresaron al mismo local en el momento del siniestro. El Banco de Seguros del Estado
indemniz a la empresa por un porcentaje de lo siniestrado y de lo robado, quedando sin
cubrir $ 350.000 y $ 75.000 respectivamente.
5) De acuerdo con la aplicacin de las normas fiscales, el ajuste impositivo por inflacin
arroj una prdida de $ 375.000.
6) No existen prdidas fiscales de ejercicios anteriores.

7) El promedio de los activos generadores de rentas no gravadas representa el 15% del

promedio de los activos fiscales totales de la empresa.
8) Durante el ejercicio 2010/2011 la empresa fue realizando anticipos mensuales de IRAE
que totalizaron $ 195.500 (incluyen $ 58.300 de anticipos mnimos obligatorios).
SE PIDE: Determinar el IRAE a abonar por parte de la Sociedad de Hecho por el ejercicio
finalizado el 31/03/11 y el coeficiente correspondiente a los anticipos del impuesto
para el ao 2012.

SOLUCIN PRCTICA N 2
Liquidacin del IRAE de la Sociedad de Hecho Correa-Pereyra al 31/03/11:
Resultado neto contable del ejercicio
(+/-) Ajustes Fiscales
1) Ajuste del costo de lo vendido
Art. 31 Tt. 4 Arts. 80 a 83 Dec. 150/007
CV contable = Ex.In.+ Compras Ex.Final
CV fiscal = (Ex.In.-350.000) + Compras (Ex.Final -100.000)
Diferencia = CV cont CV fiscal = 350.000 100.000 = 250.000
Alta IRAE
2) 2a) Arts. 19 y 20 Tt. 4 Condiciones grales. deduccin de
gastos
3)
Art. 42 bis Dec. 150/007 - Publicidad
i)
$ 140.000 con Medios S.A. es gasto deducible porque
para el prestador del servicio es una renta gravada por
IRAE.
Sin ajuste
ii) $ 40.000 con un atleta es un gasto no deducible por no
ser contribuyente de IRAE
Alta IRAE
iii) $ 55.000 con OFI es deducible sujeto a topes:
I) 20% de $ 140.000 (Medios S.A.) = $ 28.000
II) 2% de ingresos brutos fiscales:
Ventas de bienes en plaza
$ 10.500.000
Resultados diversos
$
730.000
Diferencia de cambio ganada
$
180.000
Intereses ganados
$
15.000
Total
$ 11.425.000
Tope 2% $
228.500
Ajuste = $ 55.000 - $ 28.000 = $ 27.000
Alta IRAE
2b) i) $ 100.000 a Ente Pblico Es un gasto deducible
Lit. D Art. 22 Tt. 4
Sin ajuste
ii) $ 400.000 a INAU Donaciones especiales
Arts. 78 y 79 Tt. 4 Arts. 67 a 70 bis Dec. 150/007
25% = $ 100.000 es gasto deducible
Sin ajuste
75% = $ 300.000 es gasto no deducible pero se imputa

Importes en $
740.000

250.000

40.000

27.000

como pago a cuenta del IRAE y del IP

Alta IRAE
iii) $ 250.000 a ACJ No deducible por ser Entidad
Privada
Alta IRAE
2c) Incobrabilidad - Art. 29 Dec. 150/007
Cargo genrico a resultados no admitido
Alta IRAE
El Clavo SRL Ms de 18 meses de antigedad
Baja IRAE
Malaria S.A. Auto declaratorio de quiebra
Baja IRAE
Pelado S.A. No se ha trabado embargo, no es incobrable
Sin ajuste
2d) Previsin por litigio Gasto no deducible
Alta IRAE
2e) Provisiones de gastos Gastos deducibles
Sin ajuste
2f) Gasto directamente imputable a los arrendamientos de
inmuebles (renta no gravada)
Sin ajuste
2h) Gasto directamente imputable a las ventas de bienes en plaza
(renta gravada)
Sin ajuste
3) Resultados diversos:
Arrendamientos de inmuebles (renta pura de capital)
Dividendos y revaluacin de acciones de RTA S.A. (renta pura
de capital)
Servicios personales prestados a 3os. (renta pura de trabajo)
4) Indemnizaciones no cubiertas por el BSE: son gastos deducibles
- Lits. A y B Art. 21 Tt. 4 - Arts. 27 y 28 Dec. 150/007
Sin ajuste
5) Prdida por AIPI Arts. 27 a 29 Tt. 4 Arts. 58 y 58 bis Dec.
150/007
ER) IRAE Deduccin no admitida Lit. F Art. 24 Tt. 4 Alta IRAE
Resultado neto fiscal antes de la deduccin de Rentas No
Gravadas
(-) Rentas No Gravadas
Art. 3 Tt. 4
Rentas puras de capital:
Arrendamientos de inmuebles
Dividendos y revaluacin de acciones de RTA S.A.
Rentas puras de trabajo:
Servicios prestados a terceros
(+) Gastos correspondientes a Rentas No Gravadas
Arts. 24 y 25 Tt. 4
1) Directos
Comisiones de Administraciones S.A.
Gastos para prestacin de servicios

50.000

230.000
(85.000)
(140.000)

200.000

(375.000)
250.000
1.487.000

360.000
140.000
230.000

$ 36.000
$ 18.000

2) Indirectos
a) Gastos Financieros
Diferencias de cambio perdidas
Intereses perdidos
Total de gastos financieros

300.000

$ 228.000
$ 32.000
$ 260.000

(730.000)

54.000

Promedio de activos generadores de RNG

Gastos financieros imputables a RNG

15%
$ 39.000

39.000

b) Otros Gastos
Gastos de administracin y ventas
(-) Gastos de publicidad relacionadas c/bienes
(-) Donaciones no admitidas como gastos
(-) Incobrables (ventas de bienes)
(-) Previsin para litigio
(-) Comisiones de Administraciones S.A.
(-) Gastos para prestacin de servicios
(-) Gastos directos a Rentas Gravadas
Total de gastos a prorratear

$ 1.950.000
($ 235.000)
($ 350.000)
($ 230.000)
($ 200.000)
($
36.000)
($
18.000)
($ 586.000)
$ 295.000

Ingresos fiscales totales:

Ventas de bienes en plaza
Arrendamientos de inmuebles
Dividendos y revaluacin de acciones RTA S.A.
Servicios prestados a terceros
Diferencias de cambio ganadas
Intereses ganados
Total ingresos fiscales

$ 10.500.000
$
360.000
$
140.000
$
230.000
$
180.000
$
15.000
$ 11.425.000

Ingresos generadores de RNG = $ 730.000 (6,39%)

Gastos imputables a RNG = $ 295.000 X 6,39% = $ 18.851

18.851

Resultado Neto Fiscal

868.851

IRAE (25%)
(-) Anticipos mnimos obligatorios
(-) Complemento de anticipos de IRAE
Saldo de IRAE a pagar

217.213
(58.300)
(137.200)
21.713

De acuerdo con el punto 2b) la empresa cuenta con un crdito a su favor de $ 300.000 por el
75% de la donacin realizada al INAU. Parte de ese crdito puede ser utilizado para pagar el
saldo de IRAE.
Determinacin del coeficiente de anticipos de IRAE para el ejercicio 2012
Arts. 91 y 93 del Tt. 4, Art. 165 Dec. 150/007 y Art. 31 del Cdigo Tributario
Monto del IRAE = $ 217.213
Monto de ingresos y otras rentas brutas que originan rentas gravadas:
Ventas de bienes en plaza

$ 10.500.000

Diferencias de cambio ganadas

Intereses ganados
Total ingresos fiscales

$
180.000
$
15.000
$ 10.695.000

Coeficiente = $ 217.213 / $ 10.695.000 = 0,0203