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 修訂二版序

最近二年中，我國稅法之增訂及修訂頗為頻繁，其中稅捐
稽徵法、所得稅法、遺產稅及贈與稅法三者，增修內容最多，不
少是根本性、制度性之改變（如營利事業所得稅、遺產稅及贈與
稅之改為「比例稅制」）；其餘營業稅法、貨物稅條例、菸酒稅
法、期貨交易稅條例、使用牌照稅法等，均略有增修。本版已配
合所有98年7月31日以前增修公布施行之新條文，全面修訂，期
能內容與時俱新。

吳 金 柱 謹識於台北
98年8月

－－
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 自序

我國現有之稅法近二十種，至於散見於各特別法（如促進產
業升級條例等）之有關租稅規定，數量亦復不少。國內大專院校
商學院、法學院多有「稅務法規」課目，莘莘學子苦於稅法之複
雜，課程之繁重，編著教學之際，頗有所感。
本書於民國77年初刊，又於90年全新改訂，今年又作第二次
改訂。本次改訂之著眼，務求本書之論述符合「精要」之目標。
首先，對各稅法條文之解析，力求掌控重點所在，而不流於瑣碎
細節。其次，對於重要之稅法，均編製「綱目表解」，提綱挈
領，俾有助於學子之預習或溫習。
本書本版著重於現行內地稅之稅法內容之介紹與解說，論述
架構之明朗易解，務期能使學子對於我國內地稅之稅法內容，有
一完整清晰之認識。

吳 金 柱 謹識於台北
96年6月

－ iii －
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 目　錄

第一章　租稅法基本理論 1

壹、租稅之概念 1
貳、租稅法概說 8
參、租稅法之一般原則 15
肆、租稅法之適用 20
伍、租稅法結構分析 23
陸、綱目表解 27
柒、復習題 28

第二章　稅捐稽徵法 31

壹、概說與總則 31
貳、納稅義務 34
參、稽徵機關之通知文書 37
肆、稅捐之核課與徵收 39
伍、稅捐之繳納與退還 47
陸、課稅資料之調查與保密 51
柒、稅捐之救濟 54
捌、罰則與處罰之豁免及減輕 57
玖、綱目表解 62

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 II 租稅法要論

拾、復習題 63

第三章　所得稅法──綜合所得稅 65

壹、納稅義務人 65
貳、租稅客體 67
參、稅基 72
肆、稅率與稅額計算 92
伍、課徵程序 99
陸、獎懲與罰則 110
柒、所得基本稅額條例（綜合所得稅） 112
捌、綱目表解 121
玖、復習題 122

第四章　所得稅法──營利事業所得稅 125

壹、納稅義務人 125
貳、租稅客體 128
參、稅基 131
肆、稅率與稅額計算 144
伍、課徵程序 155
陸、獎懲與罰則 170
柒、所得基本稅額條例（營利事業所得稅） 174
捌、綱目表解 184
玖、復習題 185

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 目錄　III

第五章　加值型及非加值型營業稅法 189

壹、納稅義務人 189
貳、租稅客體 190
參、稅基 200
肆、稅率與稅額計算 205
伍、課徵程序 214
陸、獎勵與罰則 227
柒、綱目表解 229
捌、復習題 230

第六章　土地稅法──地價稅 233

壹、納稅義務人 233
貳、租稅客體 234
參、稅基 239
肆、稅率與稅額計算 242
伍、課徵程序 248
陸、罰則 249
柒、綱目表解 250
捌、復習題 251

第七章　土地稅法──土地增值稅 253

壹、納稅義務人 253
貳、租稅客體 254
參、稅基 256
肆、稅率與稅額計算 258

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 IV 租稅法要論

伍、課徵程序 262
陸、罰則 265
柒、綱目表解 265
捌、復習題 266

第八章　遺產及贈與稅法 267

壹、納稅義務人 267
貳、租稅客體 268
參、稅基 276
肆、稅率與稅額計算 283
伍、課徵程序 285
陸、獎懲及罰則 290
柒、綱目表解 291
捌、復習題 292

第九章　其他稅法 295

壹、貨物稅條例 295
貳、菸酒稅法 307
參、房屋稅條例 315
肆、契稅條例 323
伍、印花稅法 328
陸、證券交易稅條例 335
柒、期貨交易稅條例 339
捌、使用牌照稅法 341
玖、娛樂稅法 348

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 第一章　租稅法基本理論

壹、租稅之概念
一、租稅之意義與特徵
租稅係國家或地方自治團體，為支應政務之財政需要及達成其他之政
策目的，依據法律而不予以個別報償之方式，向人民強制課徵之貨幣給付
或其他有貨幣價值之實物給付。析言之，租稅有下列特徵：

（一）強制性
租稅之成立，均依法律之規定，不能因納稅義務人之意思而變更。納
稅義務人不履行納稅義務時，國家或地方自治團體得依法以公權力強制其
履行。

（二）無個別報償或對待給付
納稅義務人完納租稅與其從政府公共支出所獲之利益，並無等值對價
關係。對於個別納稅義務人而言，租稅並無對待給付；但對於整體人民而
言，則有共同報償（一般性報償）。
租稅之無個別報償與強制性，係一事之兩面；因其具有強制性，故不
必有一定之對價。

（三）財政性
租稅之課徵，或具有其他之政策目的，但其首要考慮暨其直接效果，
仍表現在獲得財政收入。故獲取財政收入，是課徵租稅之首要目的。

（四）政策性
租稅課徵之主要目的雖在獲取財政收入，但此並非租稅之唯一目的。

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  租稅法要論

現代之租稅在平均社會財富、促進資本形成、控制通貨膨脹、保護國內產
業及消弭奢侈浪費等方面，均扮演重要角色，實已成為政府達成各種政策
之重要工具之一。

（五）購買力之移轉
租稅收入，取諸人民；政府經費，用於人民；而繳納租稅者與獲得政
府經費支付者常非同一人，故就總體國民經濟而言，納稅為人民購買力之
強制移轉。

二、課稅權之依據
國家或地方自治團體得依據法律，向人民徵收租稅。何以國家或地方
自治團體有課稅權，其課稅權之依據何在，
約有如下數說：

（一）利益說
政府施政，有利於人民，故租稅即國民對政府施政所支付之交換代
價。但此種對價無法個別計算，同時各人所納之租稅與其所享受之利益亦
未必相等。
就民意政治之觀點而言，人民實係透過議會向政府整體購買種種服
務，其所付之價格即相當於政府所收之租稅。

（二）義務稅
由於國家或地方自治團體之存續有其必要性，同時國民對於國家或地
方自治團體亦有其依存性，故二者實休戚相關，不能單獨存在與發展。依
此關係，納稅遂成為國民應盡之義務，這種義務一方面是利益的代價；另
一方面，也是道德的責任。

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 第一章　租稅法基本理論　

（三）折衷說
國家或地方自治團體向國民徵收租稅，一方面是國民享受政府施政之
利益；另一方面也是國民維持國家或地方自治團體生存的一種義務。
折衷說是一種調和個人主義與國家主義的可行理論，可避免國民忽視
其對國家或地方自治團體之義務，亦可防止民主財政之障礙。

三、租稅之分類
租稅可依不同觀點而作不同之分類，其分類有助於辨識性質，瞭解同
異，而作正確之法律適用。茲簡述若干重要之分類如下：

（一）以稅收歸屬之政府為準
1.國稅：租稅由國家課徵者，稱國稅。
2.地方稅：租稅由地方自治團體課徵者，稱地方稅。地方稅目前指縣
（市）稅。

（二）以租稅之稅基為準
1.從價稅：以租稅客體之價格、貨幣金額等為稅基之租稅。例如地價
稅。
2.從量稅：以租稅客體之數量、重量等為稅基之租稅。例如菸酒稅。

（三）以租稅之轉嫁及負擔為準
1.直接稅：納稅人與租稅負擔者為同一人之租稅。例如綜合所得稅。
2.間接稅：納稅人並非租稅負擔者，係依轉嫁之方式，由納稅人轉嫁
予租稅負擔者之租稅。例如營業稅。

（四）以租稅徵收之對象為準
1.對人稅（主體稅）：以人為對象，考慮其個別情況而課徵之租稅。
例如遺產稅。

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  租稅法要論

2.對物稅（客體稅）：以物為對象，不考慮物主之個別情況而課徵之
租稅。例如使用牌照稅。
3.對事稅（行為稅）：以行為為對象，不考慮行為人之個別情況而課
徵之租稅。例如證券交易稅。

（五）以課稅對象所在地為準
1.國內稅（內地稅）：就國內之租稅客體所課徵之租稅，即包括國境
內之一切租稅。
2.國境稅：就經過國境之租稅客體所課徵之租稅，主要是指關稅而
言，又可分三種：
(1)出口稅：對本國貨物輸出國外時所課徵之稅。此稅甚少課徵。
(2)進口稅：對外國貨物輸入國內時所課徵之稅。
(3)通過稅：對外國貨物通過本國時所課徵之稅。

（六）以租稅客體之種類為準
1.收益稅：對納稅人之總收入所課徵之租稅。例如非加值型營業稅。
2.所得稅：對納稅人之淨收入所課徵之租稅。例如營利事業所得稅。
3.消費稅：對各種消費行為或事實所課徵之租稅。例如貨物稅。
4.流通稅：對經濟流通行為所課徵之租稅，此稅常在財產移轉或其經
濟價值轉讓時課徵。例如契稅。

（七）以徵收手續為準
1.查定稅（底冊稅）：根據稽徵機關之課稅底冊內所登記的事實而課
徵之租稅。例如房屋稅。
2.申報稅：根據人民申報之課稅資料而課徵之租稅。例如贈與稅。

四、租稅轉嫁與歸宿
納稅義務人將其所繳納之租稅，經由交易過程及價格機能，移轉由他

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 第一章　租稅法基本理論　

人負擔之現象，是為租稅轉嫁（Shifting of Taxation）。一項租稅可能有多
次轉嫁，其經一次或多次轉嫁而至不再轉嫁時之著落現象，則為租稅之歸
宿（Incidence of Taxation）。一般而言，間接稅常發生轉嫁，且立法者亦
預定其轉嫁。
租稅之轉嫁方式，約有下述數種：
1.前轉（順轉）：租稅經由交易過程，將租稅由賣方移轉給買方負
擔。
2.後轉（逆轉）：租稅無法經由交易過程，將租稅由賣方移轉給買
方，而轉由賣方之前手負擔。
3.混轉（複轉）：納稅人所納之稅額，不完全前轉或後轉，而由多人
分散負擔。
4.消轉（轉化）：納稅者對租稅負擔，以改良生產技術、降低成本之
方法，消納租稅負擔於無形。
5.租稅還原：在某種情形下，不動產或有價證券出售時，其買主將應
納的租稅，預先在買價中扣除之；此後租稅雖由買者繳納，但實際上全部
租稅乃由賣者負擔。此種現象，又稱為「租稅折入資本」。

五、逃稅避稅與節稅
逃稅、避稅與節稅三者，似同而實異。茲分述其要如下：

（一）逃稅（Tax Evasion）
逃稅指納稅義務人違反稅法規定，以達免納或少納租稅目的之行為。
納稅義務人之逃稅行為，除追補稅款外，尚應受法律制裁，制裁之方
式，包括徒刑、罰金、罰鍰、停止營業等。

（二）避稅（Tax Avoidance）
納稅義務人隱瞞真實經濟事實，並利用法律之規定或規定欠周之處，
以達免納或少納租稅目的之行為，謂之避稅，乃脫法行為之一種。此種行

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  租稅法要論

為形式上雖未成立課稅之構成要件，但實質上則有悖於稅法之立法意旨。
對於納稅義務人之避稅，政府除修改稅法加以堵塞外，尚可依實質課
稅原則加以課稅，但不予處罰。

（三）節稅（Tax Saving）
為完成某項經濟行為，如依法律規定有多項途徑可循時，納稅義務人
選擇稅負最輕之途徑，以獲免稅或少納稅之利益之行為，謂之節稅。
節稅行為不但合法，且不悖租稅法之立法精神，應受憲法之保障。

六、現行稅目與各級政府稅收之分配
我國各級政府之稅目暨其稅收，係依據財政收支劃分法規定之比率分
配，如表1-1所示：

表1-1
中　央 地　　　　　　　　　　方
中

中央統籌

直 轄 市

縣 統 籌

鄉 鎮 市
　　 央

省
稅　　　　　　　　目 備　　　　註
市

各縣

金門
連江

所　　得　　稅 90 10 在直轄市徵起者
國
　　　　　　　　　　　　　　　 稅

50 50 在市徵起者
遺產及贈與稅 20 80 在鄉鎮市徵起者
20 80
關　　　　稅 100
營　　業　　稅 60 40
貨　　物　　稅 90 10
先扣除依法提撥之統
菸　　酒　　稅 80 18 2
一發票獎金
證券交易稅 100
期貨交易稅 100
礦　　區　　稅 100 按人口比例分配
地 方 稅

100 在直轄市徵起者
地　　價　　稅 100 在市徵起者
50 20 30 在鄉鎮市徵起者

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 第一章　租稅法基本理論　

表1-1（續）
中　央 地　　　　　　　　　　方

中央統籌

直 轄 市

縣 統 籌

鄉 鎮 市
　　 央
省
稅　　　　　　　　目 備　　　　註

各縣

金門
連江
100 在直轄市徵起者
田　　　　賦
100 在市徵起者
（目前停職）
100 在鄉鎮市徵起者
100 在直轄市徵起者
土地增值稅
20 80 在縣市徵起者
地
　　　　　 方

100 在直轄市徵起者
房　　屋　　稅 100 在市徵起者
40 20 40 在鄉鎮市徵起者
100 在直轄市徵起者
　　　　　 稅

使用牌照稅
100 100 在縣市徵起者
100 在直轄市徵起者
契　　　稅 100 在市徵起者
20 80 在鄉鎮市徵起者
100 在直轄市徵起者
印　　花　　稅
100 100 在縣市徵起者
100 在直轄市徵起者
娛　　樂　　稅 100 在市徵起者
100 在鄉鎮市徵起者
　 地 方 附 加 稅 　
　 課 、 特 別 稅 　 （未規定分配比例）
　課及臨時稅課　

七、現行稅務行政組織系統
我國現行稅務行政組織系統之現狀，如圖1-1所示。
在臺灣省，由各縣市稅捐稽徵處或稅務局負責徵收地方稅；至於國
稅，除關稅（由海關徵收）、礦區稅外，係由臺灣省北、中、南三區國稅
局徵收。
在直轄市，由市稅捐稽徵處，負責直轄市市稅之徵收；而國稅（關
稅、礦區稅除外）則係由台北市及高雄市之國稅局負責徵收。

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  租稅法要論

圖1-1

貳、租稅法概說
本書以我國各內地稅之實證法──包括各稅目之稅法暨其相關重要行
政命令、解釋、判例等──為對象，予以析述，內容上屬於各論性質之稅
法學。
我國之稅法雖依稅目各別立法，然各稅法有其共通之原理原則，探究
稅法之共通原理原則，乃租稅法總論之任務。在研習租稅法各論之前，宜
對稅法之共通原理原則有一整體概括之了解，以為基礎，方能收見樹見林
之功。
以下就租稅法總論之內容重點，作一概略之介述。

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 第一章　租稅法基本理論　

一、租稅法之意義
租稅法係指一般租稅在法律上所規定之課徵條款，亦即規定國家或地
方自治團體與人民之租稅權利義務關係之法規範。租稅法有廣狹二義：
1. 狹義租稅法
狹義稅稅法是指經立法院通過，總統公布，以租稅之課徵為規範內容
之法律，但不以名為稅法之法律為限。
2. 廣義租稅法
除狹義租稅法外，廣義租稅法尚包括其他法律中有關租稅徵免之規
定、法律許可範圍內所頒行之行政命令、涉及租稅之對外條約、協定等，
以及有拘束力之司法判例與解釋在內。

二、租稅法之性質
就法領域暨法律性質而言，租稅法係公法、行政法、國內法、實體法
兼程序法。茲分述如下：
1. 租稅法為公法
租稅法係規範國家或地方自治團體、人民間之公權利、義務關係，
以維護公共利益為目的，故為公法。此公法上之法律關係不容人民私自變
更、拋棄之，故亦為強行法。
租稅法為公法中財政法之一部分，特別重視正義之實現。今日，租稅
法已成為以稅捐債務觀念為中心之獨立公法領域。
2. 租稅法為行政法
租稅法係國家或地方自治團體行使課稅權之依據，舉凡租稅行政機
關、稽徵程序及其作用均有所規定，故屬行政法之範疇。
3. 租稅法為國內法
租稅法適用之領域與一國主權所及之範圍相同，即在我國領域境內始
有效力，故為國內法。

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 10 　　 租稅法要論

4. 租稅法為實體法亦為程序法
租稅法不但對租稅主體、客體、稅率、減免等權利義務均有規定，且
對繳納租稅之手續亦有詳細規定，故兼具實體法、程序法兩種性質。

三、租稅法之體系
就租稅法內容分析歸納，可分為租稅實體法、租稅程序法、租稅救濟
法及租稅處罰法。此項區分係以租稅法律關係之性質為基礎，在法律體系
上乃屬外部體系之區分。

（一）租稅實體法
所謂租稅實體法，指租稅法中有關納稅義務之規定內容；亦即規定租
稅主體、租稅客體、計徵標準、課稅稅率及租稅債權之成立、變更與消滅
等事項之規定。其中構成租稅債務內容之課稅構成要件之規定，可謂係租
稅法中最重要之部分，亦可稱為「租稅債務法」。

（二）租稅程序法
所謂租稅程序法，指租稅法中有關實現租稅實體法事項之規定內容；
亦即凡確定納稅人之納稅義務或租稅債權、規定納稅人納稅手續、期間、
方法及其滯納執行等之規定，均屬租稅程序法之範疇。又部分租稅之徵收
手續雖由納稅義務人自動申報與繳納，惟為使納稅人依法順利完成其納稅
義務，仍有賴行政上之調查與輔導、提示等，此類行政措施之規定內容亦
屬之。故租稅程序法，亦可稱為「租稅行政法」或「租稅稽徵法」。

（三）租稅救濟法
所謂租稅救濟法，指有關納稅人對於稽徵機關所為之課稅行政處分等
表示不服或認為有違法或不當，致損害其權益，依法請求救濟等之事項之
規定內容。
我國現行租稅救濟之途徑與方法有：(1)復查，(2)訴願，(3)行政訴訟

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 第一章　租稅法基本理論　11

三種。「復查」依據稅捐稽徵法之規定向稽徵機關為之。「訴願」依據訴
願法之規定向其上級監督機關提出。「行政訴訟」依行政訴訟法之規定向
行政法院提出。故依其受理機關及救濟程序之不同，可分為租稅行政救濟
與租稅司法救濟兩類。「復查」及「訴願」由主管行政機關或其上級監督
機關受理，以行政處分（決定）為之，故屬租稅行政救濟範疇；「行政訴
訟」由司法系統之高等及最高行政法院掌理，以判決為之，故屬租稅司法
救濟範疇，亦稱「租稅爭訟法」。

（四）租稅處罰法
所謂租稅處罰法，係規定納稅義務人違反租稅法規定事項時，如何處
罰之規範；亦即為防止納稅人不依限繳納稅捐、逃漏稅捐或妨礙租稅徵收
等不法行為，於租稅法中所設之處罰規定。蓋租稅之課徵，屬課稅權之行
使，為達成施政目的，必須依法貫徹執行。且租稅之負擔，不容逃漏規避
或滯欠不繳，造成稅負失平。故現代國家租稅法中，均訂有罰則，俾租稅
制度有效建立，租稅行政順利推行，亦稱「租稅制裁法」。

四、租稅法之立法體制
就租稅法之編纂形式而言，世界各國關於租稅法之立法體制，大約有
如下三種：

（一）分稅立法
所謂分稅立法，係按稅目區分，一種租稅制定一部稅法；亦即將一種
租稅之實體、程序、救濟及處罰等規定，皆納入同一部稅法之中。分稅立
法之優點為便於修正；其缺點則為各就各稅規定稽徵程序、行政救濟等，
雜亂不一，適用時易滋爭議，且難持平。我國在民國65年以前採之。

（二）綜合立法
所謂綜合立法，指將國家或地方自治團體之各種租稅，訂於同一法律

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 12 　　 租稅法要論

之中。綜合立法之優點，可避免重複、雜亂、失平之弊；但其缺點，則為
內容龐雜，翻閱不便，如需修正部分條文，將牽動全部條文。關於此點，
雖有增加條次或虛存條次辦法，唯尚難彌補其缺失。美國採之。

（三）混合立法
所謂混合立法，指就租稅法之若干共通事項，規定於一部法律中；至
於各稅之特別事項，則仍按稅目分別立法。此制欲兼採前二制之長而去其
短。我國、日本、德國、韓國採之。

五、租稅法律關係
國家或地方自治團體依據法律，向人民課徵租稅，人民有依法繳納之
義務。徵納雙方之課徵與繳納行為，其法律關係如何，此涉及租稅關係之
法律性質。租稅法律關係係由實體部分與程序部分所組成，即包括租稅債
務關係與程序義務關係二者。

（一）租稅債務關係
租稅債務關係係指國家或地方自治團體與人民雙方，依據租稅法之規
定所發生之財產上之權利義務；其內容主要為財產給付之請求權。就國家
或地方自治團體方面言，有租稅請求權，租稅附帶給付請求權等；就人民
方面言，有退稅請求權等。
租稅債務關係與私法上債務關係，有兩項差異：一為租稅債務關係
係以租稅法規定之課稅構成要件，代替私法上意思表示之要素；一為就國
家或地方自治團體之租稅債權等而言，構成要件實現時，所成立之租稅債
務屬抽象之租稅債務，須待租稅法規定之時間屆至，方由人民或由政府確
認其具體之租稅債務，亦即其時人民方有繳納租稅之義務。因此，稽徵機
關核定稅額之行為，屬於確認之行政處分；核發繳納通知文書之行為，屬
於下命之行政處分。故整體核課處分兼有確認及下命行政處分之性質。至
於人民依據租稅法規定申報並繳納稅款之行為，法律效果應與稽徵機關之

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 第一章　租稅法基本理論　13

核課處分相同，德國即逕於其租稅通則中規定其等於稽徵機關之核課處分
（裁決）。

（二）程序義務關係
程序義務關係係指為實現租稅債務關係中請求權之目的，所發生之各
項非財產上之權利義務，其主要內容包括納稅義務人之作為、忍受及不作
為義務，以及第三人之協力義務等。程序義務可能基於法律規定而成立，
亦可能基於稽徵機關依法律規定所為之行政處分而成立。例如稅籍登記義
務、申報義務、接受調查或忍受搜索義務、代徵義務、扣繳義務等，均屬
之。
依我國租稅法之體制，租務債務關係大部分均規定於各稅目之稅法
中，但亦有例外，例如稅捐稽徵法亦有部分條文屬於租稅債務關係之規定
（參見稅捐稽徵法第12至15條、第28條等）。程序義務關係之共通部分，
規定於稅捐稽徵法，而各稅目之稅法中，亦有各該稅之程序規定。

六、課稅權之歸屬
課稅權可分為租稅立法權、租稅收入權及租稅行政權。租稅立法權指
制定租稅法律之權，租稅收入權指享有課稅收入之權，租稅行政權指執行
租稅稽徵之權。
租稅由公法人之統治組織所課徵，故課稅權由統治團體享有。統治組
織有二類，即國家與地方自治團體，課稅權即由國家與地方自治團體所享
有。三種課稅權在此二統治團體間如何分配，即課稅權之歸屬問題。課稅
權之歸屬，依我國現行法制，應依憲法及法律之規定決定之。

（一）租稅立法權
我國租稅立法權之歸屬，依憲法規定，鄉（鎮、市）並無租稅立法
權，實際上，不論國稅或地方稅，均由中央統一立法，地方自治團體只有
特別稅課之立法權（參見財政收支法第7條、第16條第6項）。惟依據地方

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 14 　　 租稅法要論

稅法通則第4至6條規定，地方自治團體（包括鄉鎮市）均有租稅立法權，
包括：
1.直轄市政府、縣（市）政府為辦理自治事項，充裕財源，除印花
稅、土地增值稅外，得就其地方稅原規定稅率（額）上限，於30%範圍
內，予以調高，訂定徵收率（額）。但原規定稅率為累進稅率者，各級距
稅率應同時調高，級距數目不得變更。前項稅率（額）調整實施後，除因
中央原規定稅率（額）上限調整而隨之調整外，二年內不得調高。
2.直轄市政府、縣（市）政府為辦理自治事項，充裕財源，除關稅、
貨物稅及加值型營業稅外，得就現有國稅中附加徵收。但其徵收率不得超
過原稅率30%。前項附加徵收之國稅，如其稅基已同時為特別稅課或臨時
稅課之稅基者，不得另行徵收。附加徵收稅率除因配合中央政府增減稅率
而調整外，公布實施後二年內不得調高。
3.直轄市政府、縣（市）政府、鄉（鎮、市）公所開徵地方稅，應擬
具地方稅自治條例，經直轄市議會、縣（市）議會、鄉（鎮、市）民代表
會完成三讀立法程序後公布實施。地方稅自治條例公布前，應報請各該自
治監督機關、財政部及行政院主計處備查。

（二）租稅收入權
我國租稅收入權之歸屬方式，係先就稅目分為國稅及地方稅，地方稅
為直轄市及縣（市）稅，鄉（鎮、市）不分配稅目。至於稅課收入則兼採
獨立，共分及統籌分配方式，並分配至鄉（鎮、市），詳細規定於財政收
支劃分法中，其稅收之分配詳見前面本章之壹、六。
地方稅法通則實施後，地方自治團體開徵之附加稅課、特別稅課及臨
時稅課之收入，並未明文規定應作分配，解釋上似應屬開徵之地方自治團
體之全部收入。

（三）租稅行政權
我國租稅行政權係分配予中央政府、直轄市及縣（市）政府，其歸屬
現況詳見本章之壹、七。

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 第一章　租稅法基本理論　15

地方稅法通則第8條規定，就國稅附加徵收之稅課，應由被附加稅課
之徵收機關一併代徵。至於鄉（鎮、市）關徵之臨時稅課，如何徵收，該
通則並無明文，似宜由地方稅之徵收機關代徵。

參、租稅法之一般原則
法律之一般原則為法源之一種，殆無疑問。行政法之一般原則已被
普遍接受為法源者，有明確性原則、誠信原則、信賴保護原則、公益原則
等；另有憲法明文規定之平等原則、比例原則等。租稅法既係行政法之一
支，行政法之一般原則自得為租稅法之補充法源。至如憲法關於租稅之一
般性規定，當然更得形成租稅法之一般原則之主要來源。
唯租稅法特別重視正義之實現，已漸成獨立之公法領域；故就整體租
稅法自身而言，其一般原則自亦有其獨特地位，而自成體系。茲就眾所共
認之租稅法之一般原則，包括租稅法定主義、租稅公平原則及實質課稅原
則等，簡要介述如下。

一、租稅法定主義
所謂租稅法定主義（又稱租稅法定原則、租稅法律主義），即租稅之
課徵，須有法律之明文規定；易言之，即須有法律以租稅為其構成要件之
法律效果，而又經實現該構成要件，且僅於具體之經濟生活事實，可以被
涵攝於法律之構成要件時，租稅之債始可成立。
我國憲法第19條規定：「人民有依法律納稅之義務。」，所謂納稅義
務，大法官會議釋字第217號解釋謂：「係指人民僅依法律所定之納稅主
體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項負納稅義務。」又釋字第367
號解釋謂：「係指人民僅依法律所定之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法
及租稅減免等項目而負繳納義務或享受減免繳納之優惠，……。」。
依上述兩號解釋，所謂納稅義務，包括繳納義務及享受減免繳納之優

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 16 　　 租稅法要論

惠；易言之，應稅、免稅及減稅三者，均應同受租稅法定主義之拘束。租
稅法定原則之內容約可分為三部分，如下所述。

（一）課稅要件法定原則
課稅要件指租稅主體、租稅客體、稅基、稅率及歸屬等，均必須以法
律規定，斯即法律保留原則之表現；又有關租稅之行政命令與法律規定牴
觸者，不生效力，斯即法律優越原則之表現。
課稅要件法定原則又稱「課稅構成要件合致性原則」，係指租稅之債
僅基於法律而發生，亦即僅於經濟上之課稅事實與法律所規定之課稅構成
要件相合致時，始得課稅。

（二）課稅要件明確原則
租稅法律有關課稅要件之實體規定，其意義必須明確。若其規定不甚
明確，將形同對行政機關之一般性、空白性之委任，自有未可，此即課稅
要件明確原則，乃為上述課稅要件法定原則之前提條件。唯基於立法技術
之考慮，稅法中運用抽象之不確定法律概念，作為課稅構成要件之要素，
並不違反本原則。

（三）程序法上合法性原則
行政機關為行政行為時，可依據行政法上之便宜原則，依合義務之裁
量，決定是否以及何時實施行政程序。唯在租稅之課徵上，便宜原則並無
適用之餘地。稽徵機關原則上應依職權或依人民之申請，進行稽徵活動；
亦即在稽徵程序上，負有義務而非單純有權限進行活動。
租稅法為強行法，人民一旦實現課稅構成要件，稽徵機關不僅無減
免租稅之自由，而且亦無不予徵收租稅之自由，即必須課徵法律規定之稅
額。易言之，稽徵機關不僅有權限依法課稅，亦有義務依法課稅或不予課
稅。
在租稅法定原則之前提下，租稅法是否准許類推適用，頗有爭議。實
務上，我國行政法院及大法官會議多採折衷之見解，即有利於納稅義務人

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 第一章　租稅法基本理論　17

者准許類推適用，不利則否准之，唯漸有採取肯定說之傾向。一般見解亦
多採肯定說，即在不妨礙法之安定性、預測可能性及信賴保護原則之範圍
內，不論有利或不利於納稅義務人，均得類推適用。

二、課稅公平原則（量能課稅原則）
租稅之課徵，不以形式上實現依據法律課徵租稅為已足，尤在實質上
要求租稅負擔必須在人民之間公平分配，俾使所有納稅人，按其實質負擔
租稅能力，負擔其所應負擔之租稅。所要求者不僅限於形式平等之實現，
且更強調實質平等之貫徹。具體言之，課稅公平原則之內涵，實即量能課
稅原則，即人民之租稅負擔，應分別按其經濟能力──即租稅負擔能力為
依據，使在同樣狀況者給予同等待遇，不同狀況者給予不同待遇；亦即基
於不同之所得、財產、消費等，僅就其結果相同者，課以相同稅額。
租稅法應受嚴格平等原則之拘束，不能僅以立法者立法時經過權衡，
不違反比例原則為已足；尚須進一步考慮是否違反實質之平等原則，例如
是否違反量能課稅原則及租稅中立原則。故平等原則在租稅法上有二層意
義：一為平等原則乃租稅法立法時之原則，立法機關應受其拘束；一為平
等原則乃租稅法適用時之原則，行政機關及人民均應受其拘束。
量能課稅原則在於要求正確衡量人民之租稅負擔能力，而非國家之租
稅收入。量能課稅原則之運用，因租稅客體本質之不同，可細分為二項次
原則：核實課稅原則與應益課稅原則，茲分述如下：

（一）核實課稅原則
就人民之所得、消費課稅時，所根據者為核實課稅原則。核實課稅原
則指人民就其所得、消費之租稅負擔，應依其實際發生之數額來衡量，而
定其適當之納稅義務，俾符合量能課稅原則。詳言之，就所得課稅時，應
以其實際獲得之所得金額，作為課稅之基礎，故為獲得所得所必須發生之
成本或費用、損耗等，應予以減除之；就消費課稅（如營業稅等）時，應

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 18 　　 租稅法要論

以其實際支付之金額，作為課稅之基礎，如此方能真正衡量各人之納稅能
力。
稽徵機關課徵所得稅、消費稅，必須以真實的課稅基礎計算，故稽徵
機關應設法掌握必要之證據方法，以發現真實的課稅基礎；而除非有稅法
之明文，不得以應有的或擬制的課稅基礎來計算稅額。至於稅法中排除核
實課稅原則之運用，亦僅限於納稅義務人未履行稅法要求之協力義務時，
方得依稅法之明文規定，採取「推計」方式以課稅。

（二）應益課稅原則
就財產持有予以課稅時，所根據者為應益課稅原則。應益課稅原則指
人民就其持有之財產之租稅負擔，應依其財產之應有收益（或孳息）或期
待收益（或孳息）來衡量其納稅能力，而定其適當之納稅義務。人民之財
產負有社會義務，主要為納稅義務；而財產之持有，可能造成公害、影響
環境、增加公共設施（如道路等）等，且可作生產性利用，從而對其收益
加以課稅，國家具有期待性。唯人民持有財產可能並無實際收益，甚至尚
有損失，故只能從應有收益（或孳息）之觀念，課徵較輕之稅。因此，財
產稅以採用比例稅率為宜。

三、實質課稅原則（經濟觀察法）
租稅法之規定，在掌握人民之納稅能力，所重視者為足以表徵納稅
能力之經濟事實，而非其外觀之法律行為形式。因此，在解釋及適用稅法
時，所應根據者為經濟事實，而非形式之法律行為。此一原則在德國稱為
「經濟觀察法」，在日本稱為「實質課稅原則」，我國一般亦稱為「實質
課稅原則」。本原則亦是租稅公平原則之表現，即使欠缺法律明文規定，
仍應以之為租稅法解釋適用上之基本原則，而加以應用。我國稅捐稽徵法
第12條之1明定課稅時有實質課稅原則之適用。
實質課稅原則之涵義，約有以下數端：
1.稅法不容規避，此處之稅法指實證法下租稅法之整體，而非個別之

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 第一章　租稅法基本理論　19

稅法。
2.納稅義務人有權對課稅構成要件加以迴避，例如捨買賣而就贈與。
3.在法律事實關係之認定上，應以其經濟上之意義為準。易言之，應
以其實質之內容為準，而非以外觀包裝之法律形式為準。
4.實質課稅原則規範者，非對稅法之濫用，而係對稅法以外之法律
（主要是私法）所賦與之法律事實形成自由之權利，所為之濫用；即濫用
了稅法以外之法律所賦與之權利，而導致選擇採用與經濟事實不相當之法
律事實。例如安排贈與為買賣。
由上述權利濫用之觀點出發，可用以區分逃稅、避稅與節稅之不同。
逃稅指納稅義務人對已具備課稅構成要件之事實，為了減納或免納租稅，
而為違反真實義務之行為。避稅指刻意安排法律事實，期望使其歸攝在某
一法律要件下；即納稅義務人主張，依其所選擇之私法行為形式，應無課
稅構成要件之適用，唯依其實際經濟效果，則應分擔租稅始屬正當。節稅
不構成逃稅或避稅，蓋其並未違反真實義務，而僅是對某一課稅構成要件
加以迴避，或選擇稅法所賦與之選擇權而已，故節稅行為並無實質課稅原
則之適用。
實質課稅原則之運用，必須有法律形成可能性之濫用，如並無濫用法
律形成可能性之情形時，稅捐稽徵機關即不可恣意引用實質課稅原則加以
課稅，而應視其情況之不同或為反面解釋，或按類推適用，甚或依目的性
限縮來加以解釋或補充法律之不備，切忌恣意引用實質課稅原則以破壞租
稅法定主義。實質課稅原則意在實現衡量個人之租稅負擔能力而課徵租稅
之租稅公平原則，並防止規避租稅而確保租稅之徵收。實質課稅原則仍以
課稅構成要件合致為前提，故與租稅法定主義並無衝突。

四、稽徵經濟原則
由於稅法是大量案件之法律，課稅事件之數量龐大無比，因此稅法規
定之課稅，必須具有可行性，充分考慮稽徵程序之成本效益。稅法乃把握
社會上或經濟上大量可稅之「稅捐財」予以課稅，如稅法中之稽徵程序規

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 20 　　 租稅法要論

定不切實際，或根本無法實行，則公平分配租稅負擔將成空談。
在稅法之立法及實務運作上，「類型化觀察法」可謂係考慮稽徵經濟
原則之適例。在課稅時，將課稅事實關係或基礎予以類型化，意在簡化課
稅手續，減輕稽徵程序之負擔，兼顧課稅公平。例如訂定折舊額表、規定
按收入之一定百分比為所得額等，均屬類型化之例，用以減輕稽徵機關查
核之負擔。又如營業稅係消費稅，原應由消費人納稅；惟為顧及稽徵之便
利暨納稅人遵從成本之節省等，乃改由銷售之營業人負納稅義務，亦屬在
立法上採用稽徵經濟原則之著例。其他基於稽徵經濟原則而作之規定，亦
屬常見。
稽徵經濟原則又稱實用性原則，係立基於稽徵可能性及稽徵成本之考
慮，其本質為一種技術性原則，而與稅法上之各倫理性原則──租稅法定
主義、課稅公平原則、實質課稅原則相較，並不具有相同之價值，應居於
較次要之地位，故其運用，應受倫理性原則之節制。質言之，對於立法機
關及行政機關出於稽徵經濟之考慮所訂定之稅法及行政法規，其司法審查
之重點，宜斟酌稽徵經濟之規定或操作，是否有違憲法之比例原則，而侵
害到稅法之各倫理原則。

肆、租稅法之適用
法律之適用，通常以理則學上之三段論法比擬：法規為大前提，事
實為小前提，具體之行政行為或法院裁判乃結論；亦即事實關係被涵攝於
基準法律之構成要件之中，因而導出一個特定之法律效果。法律適用之過
程，可進一步作分段解析：
1.確定重要之事實關係，即經過證據認定過程加以確定。
2.確定與事實關係相當之法律條文，如條文有疏漏，則須作漏洞補
充。
3.確定法律涵義，如條文不清楚，即應解釋；如法律概念不確定或不
具體，即應使其具體（即予以「具體化」）。

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 第一章　租稅法基本理論　21

4.判斷事實關係是否與法條所導出之概念相吻合，即所謂涵攝之過
程。
5.最後作成具有特定法律效果之處置。
適用法律首先須確定其開始生效之日期，法律如明文規定自公布日或
發布日施行者，自公布或發布之日起算，至第三日起發生效力，其計算應
將公布或發布之當日算入。法律特定有施行日期，或以命令特定施行日期
者，自該特定日起發生效力。此為中央法規標準法第13及14條明定，並經
大法官會議釋字第161號解釋有案。地方自治法規亦然。另依大法官會議
釋字第287號解釋：「行政主管機關就行政法規所為之釋示，係闡明法規
之原意，固應自法規生效之日起，有其適用。」上述法規生效日之原則，
亦適用於租稅法及其有關行政機關釋示，自屬當然。
租稅法原係行政法之一支，其適用原則與行政法大致相同。以下所述
租稅法之適用原則，大多係一般法律及行政法之適用原則，引申於租稅法
而已。

（一）法規效力位階
法規適用與法規之位階有密切關係。以效力優先而言，其順序為憲
法、法律、命令；或中央法規、地方自治法規。發生法規競合時，上位規
範可推翻下位規範。

（二）法規命令效力與其母法相同
法規命令不得與授權母法及其他上位階之法律相牴觸；但其母法如以
特別法之地位排斥其他法律之適用者，該法規命令亦有母法之同等效力。

（三）法規位階低者最先適用
從法律適用之實務言，如上、下位階法規間無牴觸或不相同時，以先
適用最下位階法規為原則，即以適用優先而言，法規位階最低者，反而最
先適用。蓋位階愈低者，其內容愈具體，與個案關係最直接，亦最便於解
決問題。

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 22 　　 租稅法要論

（四）具體規定優先適用
同一法規範內，列舉規定優先於概括規定，具體規定優先於抽象規
定。例如憲法第19條與第23條皆得作為對人民課稅之依據，但憲法第19條
規定較具體，自應優先於第23條之概括規定。其理由同上述。

（五）特別法優於普通法
中央法規標準法第16條規定：「法規對其他法規所規定之同一事項而
為特別之規定者，應優先適用之；其他法律修正後除有排除特別法優先適
用之明文外，特別法仍應優先適用。」此即「特別法優於普通法」及「新
普通法不能變更舊特別法」之適用原則。

（六）後法優於前法（新法優於舊法）
對於同一事項，新舊法律有不同規定時，新法應優先於舊法而適用。
易言之，同一事項如已有新法規公布施行，原有法規即應不再適用。

（七）法律不溯既往
租稅法之適用，就時之效力而言，僅及於租稅法公布施行以後所發生
之事項，而不得溯及於租稅法律公布施行以前已發生者，以維持人民納稅
義務之安定。又依稅捐稽徵法第1條之1規定：「財政部依本法或稅法所發
布之解釋函令，對於據以申請之案件發生效力。但有利於納稅義務人者，
對於尚未核課確定之案件適用之。」本規定於所有租稅法案件，均有其適
用。

（八）實體從舊，程序從新
租稅法有變動時，對於影響納稅義務人稅負之實體法規，應以租稅義
務發生時有效之稅法規定為準；至於不影響稅負之稽徵程序，則依申報繳
納等時之有效稅法為準，以利徵納之進行。

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 第一章　租稅法基本理論　23

（九）處罰規定從新從輕
稅捐稽徵法第48條之3規定：「納稅義務人違反本法或稅法之規定，適
用裁處時之法律。但裁處前之法律有利於納稅義務人者，適用最有利於納稅
義務人之法律。」即其明文，於所有之租稅法之處罰案件，均有其適用。

（十）救濟案件程序先審，實體後究
在租稅救濟中，無論係行政救濟抑或司法救濟，程序法之適用均應優
先於實體法。亦即救濟案件實體之審理，以已符合程序規定為前提，程序
苟有不合，實體部分得不予審究，而逕行駁回。

伍、租稅法結構分析
各種租稅法之內容，對象雖有不同，條文亦千差萬別；然由其整體結
構方面看，卻都有相同的骨架，只不過組成結構之各部分，有繁簡之別、
有內容之異而已。吾人研讀租稅法法之前，能先瞭解各稅法之共通結構，
則實際研讀各稅法時，便不致迷惑於其條文之繁、規定之細。猶如一位陌
生人初臨大都市，如能先從地圖瞭解全市區域及街道之輪廓、各幹道之所
在與關係，便不懼迷路。本書自第三章至第九章，均按下述之稅法結構編
述。
租稅是一種給付，因此必有授受雙方，方能成立。租稅必有課徵之主
體，亦必有繳納之主體，故租稅必有「人」參與其間，方能成立。租稅既
係一種給付，則亦必牽涉到對何種客體課徵，以及如何計算租稅金額，故
租稅亦必有「物」為對象，方能成立租稅之內容。租稅具備人與物二者之
外，尚須依照一定之手續，以進行課徵與繳納之行為。同時，租稅之課徵
關係人民之財產權益，如有違法或不當，應有救濟之道。另一方面，繳納
租稅是人民之義務，對於納稅義務如有違反，亦必須加以制裁。凡此亦為
租稅課徵時所不可或缺。因此各種租稅法，均由人的要件之規定、物的要
件之規定，以及程序及處罰規定三部分所組成，缺一不可。

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 24 　　 租稅法要論

一、人的要件之規定
人的要件，即租稅主體，又分為租稅債權人、課稅機關與納稅義務人。

（一）租稅債權人與課稅機關
依租稅法規定課徵租稅之主體，即租稅債權人，一般指國家或地方
自治團體。唯國家或地方自治團體之租稅權，未必自行執行。實際執行租
稅行政權之組織，稱為課稅機關。我國各稅之課稅機關，依稅捐稽徵法第
3條規定：「稅捐由各級政府主管稅捐稽徵機關稽徵之，必要時得委託代
徵；其辦法由行政院定之。」關於委託代徵之稅目，參見有關之章節。

（二）納稅義務人
納稅義務人指依租稅法規定應繳納租稅之主體。納稅義務人不以具備
私法上之人格為限，例如合夥組織並無民法上之人格，但在營業稅法中則
為納稅義務人。有時租稅法另有代繳義務人、扣繳義務人等之規定，乃基
於保障租稅課徵之順暢之目的而訂定。前者如土地稅法中規定之地價稅、
土地增值稅之代繳義務人；後者如所得稅法規定之扣繳義務人。

二、物的要件之規定
（一）租稅客體
租稅法規定列為課稅對象之物、行為或事實，稱為租稅客體。其具體
內容係由各稅法規定，例如營業稅法以銷售貨物、銷售勞務與進口貨物之
行為為租稅客體。在實證法中，租稅客體通常包括課徵範圍、免稅範圍與
減徵範圍三者。

（二）稅基
就租稅客體加以具體化成金額或數量，以作為計算租稅之基準，是為
稅基。即將租稅客體轉化成數量或金額，形成稅基，以便適用稅率計算稅

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 第一章　租稅法基本理論　25

額。例如營業稅法規定對銷售貨物等行為課稅，但行為無從衡量，故必須以
銷售額（即銷售貨物或勞務之行為所產生之金額）為計算營業稅之基準。

（三）稅率
稅率指租稅客體每一計算單位負擔稅額之比率。不論稅基之數額大
小，其比率均不變動者，稱為比例稅率，例如營業稅之稅率。如隨計徵標
準數額之增加而比率亦告增加者，稱為累進稅率，例如綜合所得稅之稅
率。確定租稅客體後，就該客體計出計徵標準，然後適用稅率，即得出應
納稅額。

三、程序處罰規定與附則
（一）課徵程序
1. 核課程序
核課程序指租稅債權債務雙方主體確認租稅債務之所有手續。納稅義
務人之納稅義務，因其經濟行為而發生，但必須經過納稅義務之確認程序
後，始能知悉並承擔在一定期限內繳納一定稅額之責任。例如所得稅法規
定之申報、調查等程序。關於各種租稅之核課程序，部分統一規定於稅捐
稽徵法中，部分仍規定於各該稅法之內。核課程序之實施，有課稅機關為
之者，亦有納稅義務人本身為之者。前者如調查課稅資料、核算應納稅額
等；後者如申報所得額，申報土地價格等。為使租稅債權債務早日確定，
租稅債權人之核課權有期間之限制。
2. 徵收程序
徵收程序指課稅權利人請求租稅債務主體踐履給付租稅義務之所有手
續。納稅義務人之納稅義務經核課程序確定後，課稅機關必須以一定之方
式，要求納稅義務人給付應納稅額。例如稽徵機關寄發繳納通知文書（稅
單）、強制執行等。關於租稅之徵收程序，大部分規定於稅捐稽徵法中，
小部分仍規定於各該稅法之內。租稅之徵收，有由稽徵機關發動者，如寄
發地價稅單，納稅義務人收到稅單後，再行繳納稅款；有由納稅義納人依

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 26 　　 租稅法要論

法主動完成，如於辦理申報時，自行繳納所得稅。為使租稅之徵收及早完
成，租稅債權人之徵收權有期間之限制。
3. 租稅協力程序
為核課與徵收租稅之需要，租稅法中要求有關主體踐履特定作為義
務之規定，稱為租稅協力程序。例如辦理營業登記，申報扣繳資料等。蓋
因租稅涉及人民之財產權益，而課稅機關無法完全知悉人民財產之詳細內
容，故除依照核課及徵收程序作必要之調查、搜集等工作外，有要求有關
主體，包括納稅義務人、其他個人、事業、機關、團體、組織等，協助課
稅機關之必要，因而有租稅協力程序之設。

（二）租稅救濟程序
租稅救濟程序指人民對稽徵機關課稅之行政處分表示不服，請求原稽
徵機關、其上級機關或司法機關撤銷或更正課稅內容之所有程序。我國租
稅救濟程序規定之主要內容如下：
1. 統一立法
復查程序統一規定於稅捐稽徵法中，除關稅外，各稅均可適用。至訴
願程序，係依訴願法為之；行政訴訟程序，依行政訴訟法為之。
2. 復查為先行程序
租稅救濟程序包括三階段，即復查、訴願及行政訴訟。如未經復查階
段，不得提出訴願；未經復查、訴願階段，不得提出行政訴訟。
3. 程序先於實體
各階段之救濟程序，均有踐履一定程序之規定。如不依照規定辦理，
則不得就原課稅處分加以審查是否不當。

（三）獎懲處罰規定及附則
為鼓勵踐履租稅法規定之義務，嚇阻不踐履租稅法規定義務之行為，
確保國家租稅權之順暢行使，各稅法均有此規定。
另外，無法納入上述各項之規定，則納入附則。例如子法授權規定、
實施日期等。

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 第一章　租稅法基本理論　27

陸、綱目表解
一、意義：國家或地方自治團體，為支應政務之需
要及達成其他政策目的，依據法律而不給予個
別報償之方式，向人民強制徵收之貨幣給付或
其他有貨幣價值之實物給付。其特徵有：(一)
強制性；(二)無個別報償或對待給付；(三)財政
性；(四)政策性；(五)購買力之移轉。
二、課稅權之依據：(一)利益說；(二)義務說；(三)
折衷說
三、分類：(一)以稅收歸屬之政府為準：國稅、地
方稅。
(二)以租稅之稅基為準：從價稅、從量
稅。
(三)以租稅之轉嫁及負擔為準：直接稅、
間接稅。
壹、租稅之概
(四)以租稅徵收對象為準：對人稅（主體
念
稅）、對物稅（客體稅）、對事稅
（行為稅）。
(五)以課稅對象所在地為準：國內稅（內
租稅法基本理論

地稅）、國境稅（出口稅、進口稅、
通過稅）。
(六)以租稅客體之種類為準：收益差稅、
所得稅、消費稅、流通稅。
(七)以 徵 收 手 續 為 準 ： 查 定 稅 （ 底 冊
稅）、申報稅。
四、租稅轉嫁與歸屬：前轉（順轉）、後轉（逆
轉）、混轉（複轉）、消轉（轉化）、租稅還
原。
五、逃稅、避稅與節稅。
六、現行稅目與各級政府稅收之分類。
七、現行稅務行政組織系統。

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 28 　　 租稅法要論

一、意義：狹義租稅法、廣義租稅法。
二、性質：公法、行政法、國內法、實體法亦為程
序法。
三、體系：租稅實體法、租稅徵收法、租稅救濟
貳、租稅法概說 法、租稅處罰法。
四、立法體制：分稅立法、綜合立法、混合立法。
五、租稅法律關係：租稅債務關係、程序義務關
係。
六、課稅權之歸屬：租稅立法權、租稅收入權、租
租稅法基本理論

稅行政權。
一、租稅法定主義：課稅要件法定原則、課稅要件
明確原則、程序上合法 原則。
參、租稅法之一
二、課稅公平原則（量能課稅原則）：核實課稅原
般原則
則、應益課稅原則。
三、實質課稅原則（經濟觀察法）。
四、稽徵經濟原則。
肆、租稅法之適用： 法規效力位階，法規命令效力與母法相同，法規位
階低者最先適用，具體規定優先適用，特別法優於
普通法，後法優於前法（新法優於舊法），法律不
溯既往，實體從舊程序重新，處罰規定從新從輕，
救濟案件程序先審實體後究。
一、人的要件規定：租稅債權人與課稅機關、納稅
伍、租稅法結構 義務人。
分析 二、物的要件規定：租稅客體、稅基、稅率。
三、程序處罰規定與附則：課徵程序（核課程序、
徵收程序、租稅協力程序）、租稅救濟程序、
獎懲處罰規定及附則。

柒、復習題
1. 何謂租稅？
2. 試述下述名詞之意義：直接稅、間接稅、對人稅、底冊稅、從價稅。
3. 租稅法之意義如何？其法律性質又如何？試分述之。
4. 租稅法就其內容體系而言，包含之範疇如何？試分述之。

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 第一章　租稅法基本理論　29

5. 租稅法就其形式而言，有分稅、綜合、混合立法之分，各體制之優劣
如何？我國採取何種體制？
6. 政府向人民徵收租稅，係本於何種地位而為之？其與私法上債權人向
債務人要求清償債務，有何異同？
7. 債之成立，以相對雙方之意思表示一致而成立。租稅如認為屬於人民
之債務，則徵納雙方之意思表示如何呈現，以達一致？試依租稅債務
關係理論說明之。
8. 何謂程序義務關係？納稅義務人以外之人是否可能與國家發生程序義
務關係？
9. 試比較下述名詞之異同：納稅義務人、扣繳義務人、代徵義務人。
10. 租稅法之一般原則有哪些，試分述之。
11. 何謂租稅法定主義？我國何一法律有租稅法定主義之明文？
12. 何謂量能課稅原則？
13. 我國有非營利組織免徵所得稅之優惠規定，亦有空地加徵地價稅之空
地稅之差別待遇，二者是否與量能課稅原則有違？試分述之。
14. 地主與建設公司約定：土地增值稅由買方（建設公司）負擔。地主乃
向稽徵機關要求土地增值稅稅單改載建設公司為納稅義務人，稽徵機
關拒絕。試評論雙方有無理由。
15. 實質課稅原則之涵義為何？實質課稅原則與租稅法定主義、課稅公平
原則之關係如何？
16. 各稅法之施行細則，何時開始生效？財政部之解釋函令，何時開始生
效？
17. 租稅法之效力優先與適用優先有何區別？並請舉所得稅法暨其相關法
規以說明之。

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 30 　　 租稅法要論

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 租稅法要論／吳金柱編著. －－二版.－－臺

北市：五南, 2009.09

　面；　公分

ISBN 978-957-11-5679-8 (平裝)

1.稅法

567.023 98010392

1U02

租稅法要論
作　　者 ─ 吳金柱（67.3）

發 行 人 ─ 楊榮川

總 編 輯 ─ 龐君豪

主　　編 ─ 劉靜芬　林振煌

責任編輯 ─ 李奇蓁

封面設計 ─ P. Design視覺企劃

出 版 者 ─ 五南圖書出版股份有限公司

地　　址：106台 北 市 大 安 區 和 平 東 路 二 段 3 3 9 號 4 樓

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法律顧問　元貞聯合法律事務所　張澤平律師

出版日期　2 0 0 7 年 7 月 初 版 一 刷

　　　　　2 0 0 9 年 9 月 二 版 一 刷

定　　價　新 臺 幣 4 2 0 元

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