1.

Introduo
Alm do salrio, vrios outros custos devem ser calculados ou estimados de modo que se conhea a real dimenso do
custo da mo de obra.
Certos encargos so fixados por lei como um percentual fixo sobre a folha de pagamento. No entanto, a maioria tem que
ser calculada a partir de estimativas que envolvam desde o nmero de dias efetivamente trabalhados, at as estatsticas
sobre taxa de natalidade, acidentes no trabalho, nmero de condues tomadas pelo trabalhador, etc.
O presente trabalho tem por finalidade apresentar, um roteiro bsico dos principais encargos sociais incidentes sobre a f
olha de pagamento. Neste trabalhos no consideraremosbenefcios no obrigados por lei, tais como, assistncia mdica,
previdncia privada, refeio, entre outros.
2. Clculo dos Encargos
O recolhimento previdencirio das empresas em geral corresponde aplicao das seguintes alquotas, sobre o total
das remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregados:
a) 20% referente ao INSS Patronal para as empresas NO optantes do Simples Nacional;
b) 1%,
2% ou 3% referente a Risco de Acidente do Trabalho (RAT) e contribuio adicional, se for o caso, variando conforme o
grau de risco, acrescido do Fator Acidentrio dePreveno (FAP) a partir de janeiro/2010; e
c) geralmente 5,80% de contribuio varivel de Outras Entidade (Terceiros), destinada s entidades SENAI, SESC, SE
SI, etc., onde o INSS se incumbe de arrecadar e repassar.
2.1. Enquadramento no SAT/RAT
O Risco de Acidente do Trabalho (RAT) o seguro obrigatrio, institudo por lei, mediante uma contribuio a cargo
exclusivo da empresa, sobre a folha de pagamento, que se destina cobertura de eventos resultantes de acidente do
trabalho.
A alquota aplicada sobre o valor da Folha de Pagamento para a cobertura deste seguro pode ser:
- 1% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente do trabalho seja considerado leve;
- 2% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente do trabalho seja considerado mdio;
- 3% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente do trabalho seja considerado grave.
O grau de risco que cada empresa est enquadrada determinado pelo Cdigo de Atividade Ecnomica constante no C
arto do CNPJ, em tabela divulgada pelo Ministrio do Trabalho,de acordo com a mdia apurada nos registros dos Acide
ntes de Trabalho.
A partir de janeiro/2010 entrou em vigor o Fator Acidentrio de Preveno (FAP).
O Fator Acidentrio Preveno (FAP) consiste em um multiplicador varivel num intervalo 0,5000 a 2,0000, aplicado com
quatro casas decimais, a ser aplicado sobre a alquota RAT de 1%, 2% ou 3%.
Neste sentido, as alquotas do RAT podero ser reduzidas em at 50% ou majoradas em at 100% em razo do
desempenho da empresa em relao sua respectiva atividade, aferida pelo FAP.
No h tabela divulgada do FAP, dessa forma, cada empresa deve acessar o stio da Previdncia Social e verificar qual
a sua alquota de majorao.
Para efeito desse trabalho, para apurao dos encargos sociais (Tabela A), vamos adotar o percentual de 2%, sem co
nsiderar a alquota FAP de majorao. Lembramos que cadaempresa deve levar em considerao o seu prprio enquadr
amento e alquota.
2.2. Outras entidades (Terceiros)

Para o clculo das contribuies, para outras entidades (terceiros), cada empresa dever enquadrar-se em um dos FPA
S e, com base nesse cdigo, saber qual o percentual derecolhimento a que estar sujeita, conforme orientaes admini
strativas do INSS.
Para apurao dos encargos sociais (Tabela A), ser considerada uma alquota de 5,8% para as empresas em geral.
Lembramos mais uma vez que cada empresa deve levar em considerao o seu prprio enquadramento e alquota.
3. Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS)
Todas as empresas so obrigadas a depositar, at o dia 7 de cada ms, o FGTS dos funcionrios, correspondente a 8%
da remunerao de cada trabalhador, includas na remuneraoas horas-extras, 13 Salrio, etc.
Salientamos que o depsito na conta vinculada do FGTS obrigatrio tambm nos casos de interrupo do contrato de
trabalho previsto em lei, tais como:
a) auxlio-doena de at15 dias;
b) durante todo perodo de afastamento por acidente de trabalho;
c) licena-maternidade;
d) licena-paternidade.
4. Encargos Bsicos - Tabela A
Nesta tabela foram reunidas as contribuies incidentes sobre o total da Folha de Pagamento, no decorrer do ms, aos e
mpregados.
Tabela A

Contribuio Previdncia Social (INSS)

20%

Fundo de Garantia por Tempo de Servio

(FGTS)

8%

Salrio-Educao

2,5%

SENAC/SESC

1,5%

SENAI/SESI

1%

SEBRAE

0,6%

INCRA

0,2%

Risco de Acidente do Trabalho (RAT)

2%

TOTAL

35,80%

5. Tabela B - Encargos que Recebem a Incidncia da Tabela A

A Tabela B constituda de encargos pagos diretamente ao funcionrio, includos na folha de pagamento e por isso sof
rem a incidncia dos encargos da Tabela A.
O ponto de partida para o clculo desses encargos a determinao do nmero de dias produtivos do trabalhador em
um ano de 365 dias.
Para se chegar a esse nmero necessrio determinar o nmero de dias no trabalhados no ano, ou seja, de frias,
descanso semanal remunerado (DSR), feriados e de faltas abonadas legalmente.
Considerando 365 dias do ano, menos 52 domingos, 25 dias de frias (veja letra b a seguir), e, em mdia, 12 dias entre
feriados e dias santificados alm, do feriado estadual, temos:
Dias teis: 365 - (52 + 25 + 12) = 365 - 89 = 276
a) Repouso Semanal Remunerado (RSR)
O (RSR), constitudo de 52 domingos anuais e 12 feriados, pode ser calculado da seguinte forma:
RSR = 52 + 12 = 64 / 276 = 0,2319 x 100 = 23,19%
b) Frias
As frias foram calculadas base de 25 dias, embora o direito do empregado corresponda a 30 dias, posto que, no
perodo de 30 dias de gozo h, em mdia, 4 domingos e 1 feriado intercalados.
Frias: 25 / 276 = 0,0905 x 100 = 9,05%
Para o clculo do 1/3 Constitucional sobre as frias, deve ser considerado os 30 dias de frias:
30 / 276 = 0,1086 / 3 = 0,0362 x 100 = 3,62%
Frias + 1/3 constitucional = 9,05 + 3,62% = 12,67%
c) Feriados
Para o clculo dos feriados (7 nacionais, 1 estadual e 4 municipais), temos:
Total de feriados no ano = 12 = 12 / 276 = 0,0434 x 100 = 4,34%
Nota:
Lembramos que os dias em que se comemora o Carnaval no se encontram discriminados entre os feriados oficiais,
exceto para o Estado do Rio de Janeiro que, a tera-feira feriado (Lei n 5.243/08).
d) Aviso Prvio
Vamos considerar neste exemplo que em mdia a rotatividade de funcionrios seja de 1 ano e que o Aviso-Prvio seja In
denizado, onde teremos o seguinte:
30 dias / 276 = 0,1086 x 100 = 10,86%
e) 13 Salrio
Considerando que o valor do 13 salrio corresponde a 30 dias de trabalho e, que o ano de 365 dias, tem 276 dias teis,
temos como encargo dessa verba:

30 / 276 = 0,1086 x 100 = 10,86%

f) Auxlio-Doena e Acidentes de Trabalho
Em se tratando de afastamento, seja por doena ou acidente, a empresa paga os 15 primeiros dias desse afastamento e
, a partir do 16 dia, o mesmo custeado pelo INSS.
Para este item utilizaremos dados estatsticos divulgados pelo IBGE onde h uma incidncia de 35% de casos de auxilio
doena e/ou acidente de trabalho. Logicamente que essepercentual pode variar em razo de campanhas desenvolvidas
em cada empresa, na qual se reduzir o nmero dos afastamentos, seja por doena ou por acidente de trabalho.
15 x 0,35 = 0,0190 x 100= 1,90
g) Licena-Paternidade
Pela legislao todo funcionrio tem o direito de ausentar-se do servio por cinco dias quando do nascimento de filho.
Para este item tambm utilizaremos dados estatsticos do IBGE, onde em mdia nascem filhos de 1,5% dos trabalhador
es no perodo de um ano. Dessa forma, poder ser adotado oseguinte clculo:
5 dias de licena-paternidade 30 dias/ms = 0,17
0,17 x 0,015 x 100 = 0,02%.
Com isto formamos a tabela B:
TABELA B

09 - Repouso Semanal Remunerado

23,19%

10 Frias + 1/3 Constitucional

12,67%

11 Feriados

4,34%

12 - Aviso Prvio Indenizado

10,86%

13 - 13 Salrio

10,86%

14 - Auxlio-Doena - 15 dias

1,90%

15 - Licena-paternidade

0,02%

Total

63,84%

5.1. Empresas NO optantes pelo SIMPLES Nacional

Para as empresas no optantes pelo SIMPLES Nacional para determinao da taxa de incidncia da Tabela A sobre a
Tabela B, deve ser obtido da seguinte forma:

Total de encargos da Tabela A x Tabela B: 0,3580 x 0,6384 = 0,2285 x 100 = 22,85%

5.2. Empresas optantes pelo SIMPLES Nacional
Para definio da taxa de incidncia de Tabela A sobre a Tabela B, para as empresas optantes pelo SIMPLES Nacion
al, deve ser levado em considerao a atividade da empresa eo Anexo a qual estiver enquadrada. Vamos considerar aqu
i os Anexos I, II e III, onde a empresa estar sujeita somente ao encargo sobre a folha de pagamento de 8% de FGTS.
Assim, temos:
Taxa de incidncia de Tabela A sobre Tabela B = 0,08 x 0,6384 = 0,05107 x 100 = 5,11%
6. Tabela C - Encargos Sociais - Resciso - FGTS
6.1. Depsito por dispensa sem justa causa
Assumimos que a empresa pague um valor mensal referente ao depsito por dispensa sem justa causa igual a 40% do
recolhimento do FGTS do ms, o percentual a ser considerado:
Incidncia do FGTS sobre a Tabela B
40% (Multa) x (8% x 63,84% + 8%)
0,4 x (0,08 x 0,6384 + 0,08) = 0,0524
0,4 x 0,0524 x 100 = 2,10%
6.2. Adicional da LC n 110/01 10% referente as perdas do Plano Collor e Vero
Referente ao recolhimento da Contribuio Social de 10% do FGTS, o percentual a ser considerado:
10% (Multa) x (8% x 63,84% + 8%) = 0,1 x (0,08 x 0,6384 + 0,08) =
= 0,1 x 0,1310 = 0,0131
0,0131 x 100% = 1,31%
7. Resumo dos encargos sociais sobre a Folha de Pagamento das empresas NO optantes optantes pelo SIMPL
ES Nacional
Resumo dos Encargos Sociais do Empregador

TABELA A

01 INSS

02 - SENAC/SESC

03 - SENAI/SESI

04 SEBRAE

20%

1,50%

1%

0,60%

05 INCRA

0,20%

06 - Salrio-Educao

2,50%

07 RAT

2%

08 FGTS

8%

Total

35,80%

TABELA B

09 - Repouso Semanal Remunerado

23,19%

10 Frias + 1/3 Constitucional

12,67%

11 Feriados

4,34%

12 - Aviso Prvio Indenizado

10,86%

13 - Auxlio Doena - 15 dias

1,90%

14 - 13 Salrio

10,86%

15 - Licena-paternidade

0,02%

Total

63,84%

TABELA C

16 - Multa rescisria de 40% do FGTS nas dispensas sem justa causa

2,10%

17 - Adicional 10% referente a Lei Complementar n 110/01

1,31%

Total

Incidncias da Tabela (A sobre a Tabela B) + a soma das Tabelas A + B + C

(0,3580 x 0,6384) = (22,85%) + 35,80% + 63,84% + 3,41% = Total dos Encargos = 125,90%

3,41%