ASIGNATURA

CONTABILIDAD
GENERAL
(TEXTO UNIVERSITARIO)

Universidad Continental de Ciencias e Ingeniera

Material publicado con fines de estudio
Primera edicin
Huancayo, 2013

PRESENTACIN
La Contabilidad ha sido llamada el lenguaje de los negocios. Imaginemos a
un mundo sin registros o archivos, los ejecutivos estaran sumergidos en una crisis,
sin saber si las remuneraciones se pueden pagar ignorando sus ingresos; el
gobierno incapaz de cumplir sus obligaciones por no poder cobrar impuestos, ni
distribuir los fondos recaudados; simplemente nuestro mundo no podra subsistir a la
corriente de las operaciones, ni proceder a registrarlos.
La Contabilidad es un Sistema de Informacin que proporciona a los usuarios
internos y externos reportes acerca de las actividades econmicas y financieras de
una organizacin, las nuevas teoras muestran que la informacin financiera es
bsica para tomar decisiones acertadas; por ello es necesario que los futuros
profesionales aprendan el significado de los conceptos y las expresiones contables
para que se refieran a ellos sin ambigedades. La competencia a alcanzar es:
Reconoce, comprende y domina los conceptos, fundamentos y procesos de la
Contabilidad General, con el objeto de que sean capaces de utilizarla
adecuadamente como base para decisiones gerenciales con responsabilidad y
criterio tico.
En general, los contenidos propuestos en el texto universitario (material de
estudio), se dividen en 4 unidades: La empresa, el enfoque sistmico de la
Contabilidad y Documentacin Mercantil, Plan Contable Empresarial, Integracin
Contable, desarrollados a partir del texto Contabilidad General (Erly Zeballos
Zeballos, 2011).
Es recomendable que el estudiante desarrolle permanentemente lectura de
estudio junto a una minuciosa investigacin va internet, consulta a expertos y
prctica en cada una de las unidades desarrolladas. El contenido del material se
complementar con las lecciones presenciales y a distancia que se desarrollen en la
asignatura.
Agradecemos a la Mg. CPCC. Anglica Mara Tovar Navarro, quien trabajo en
la elaboracin del texto, que con sus aportes y sugerencias ha contribuido a mejorar
la presente edicin, que slo tiene el valor de una introduccin al mundo de la
Contabilidad.
Los autores.

NDICE
Pg.

PRESENTACIN

NDICE

PRIMERA UNIDAD
Tema N 1: La Empresa
Tema N 2: Sistema Tributario Nacional

5
37

SEGUNDA UNIDAD
Tema N 1: La Contabilidad

12

Tema N 2: Documentacin Mercantil

54

Tema N 3: Comprobantes de Pago

56

Tema N 4: Documentos de Crdito

64

TERCERA UNIDAD
Tema N 1: La Cuenta

68

Tema N 2: Plan Contable General Empresarial

72

CUARTA UNIDAD
Tema N 1: Los Libros de Contabilidad

78

Tema N 2: Estados Financieros

88

Tema N 3: Balance General

92

Tema N 4: Estado de Ganancias y Prdidas

95

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

99

PRIMERA UNIDAD
LA EMPRESA
TEMA N 01

LA EMPRESA
Es toda organizacin, o unidad econmica de produccin, comercializacin
y/o servicios que con la concurrencia de tres elementos: Capital, Trabajo y
Bienes, tiene como fin suministrar bienes y servicios, para satisfacer las
necesidades y obtener una utilidad o beneficio.

ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA EMPRESA:

Son los recursos fundamentales que se necesitan para su empleo y uso por la
administracin en la direccin, gestin y ejecucin de todas las actividades que se
realizan para la consecucin de los objetivos.
Los elementos son los siguientes:
A)

Recursos Humanos:
Se refiere a los empleados y obreros calificados y no calificados, directores,
supervisores, tcnicos, altos ejecutivos, los cuales representan el elemento activo de
la empresa.

B)

Recursos Materiales:
Se encuentran constituidos por:

Materia Prima e Insumos, Productos en proceso

Muebles y enseres, materiales y tiles de escritorio
Vehculos, maquinaria y equipos, accesorios y repuestos
Herramientas de trabajo ligero, y de trabajo pesado
Productos Terminados

C)

Recursos Econmicos y Financieros:

Se encuentran constituidos por:

Capital Personal o Social

Ingresos por Ventas
Avance en Cuenta Corriente, Sobregiro Bancario, Pagares, Letras en
descuento, Prestamos Diversos.
Utilidad para Reinversin
Donaciones en Especie o en Dinero para mejorar su situacin
econmica y financiera
Bonos, Documentos Valorados, Letras Hipotecarias.

CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA:
Entre las principales caractersticas tenemos:
a.

La existencia de un patrimonio que viene a ser el conjunto de bienes

econmicos (materiales e inmateriales) pertenecientes a una persona
natural o jurdica asociada. El patrimonio asegura la unidad de la empresa.

b.

Su aspecto mercantil permite producir bienes destinados al mercado.

c.
d.
e.

Responde a la demanda que posee un determinado poder de compra.

La responsabilidad es nica y expresamente de la empresa.
Relacin econmica social entre el ente econmico, la sociedad y el
estado.

f.

Maximizacin del beneficio.

FINES DE LA EMPRESA:
a.
Fin inmediato:
Toda empresa que produce o comercializa bienes o servicios tiene como
fin llegar al mercado y enfrentarse a otras empresas tratando de que los
bienes y servicios que ofrecen tengan un logotipo de presentacin,
calidad.
b.

Fin mediato:
Supone analizar Qu se pretende lograr con la produccin o
comercializacin de bienes y/o servicios? As tenemos que:

A nivel de la empresa privada, se busca la obtencin de un beneficio

econmico mediante la satisfaccin de una necesidad de orden
general o social. Al hablar del beneficio econmico, nos referimos
exclusivamente a las utilidades fijndose slo en la diferencia entre lo
que se invierte y lo que se obtiene.

A nivel de la empresa pblica, se tiene como fin satisfacer una

necesidad de carcter general o social pudiendo obtener o no
beneficios.

OBJETIVOS DE LA EMPRESA:
La empresa como ente econmico tiene como objetivo fundamental ofrecer bienes
y servicios que el ser humano necesita. Pero en el caso particular tratndose de las
empresas inmersas dentro del sistema capitalista su objetivo primordial es la obtencin
del lucro o beneficio, buscando cada vez ms la maximizacin del mismo.
Todo negocio apunta siempre a una mayor utilidad, tratando de encontrar las
mejores satisfacciones econmicas y sociales que el mercado ofrece.

CLASES DE EMPRESAS:
Podemos clasificarlas desde puntos de vista diferentes:
A) Segn el nmero de personas que lo conforman:

a) Individuales.- Empresas donde el propietario es una persona natural y la

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, (persona jurdica
creada por D.L. 21621).
b) Societarias.- Constituida por una agrupacin de personas naturales, por
esencia, pero adems se puede formar por la agrupacin de personas
jurdicas y naturales y entre personas jurdicas
B) De acuerdo al propietario del Capital:

a) Privada.- Cuando el dueo o dueos del capital, son personas particulares.

b) Pblicas.- Cuando el Estado es el dueo del capital.
c) Mixtas.- Cuando concurre capital del Estado y de particulares.

C) Segn las actividades que realizan:

a. Empresas Industriales:
Son las que se forman con la finalidad de transformar los recursos
naturales o intermediarios en bienes finales que satisfagan las
necesidades del hombre.
b. Empresas Comerciales:
Son aquellas que compran bienes para luego ofertarlas a otras empresas o
a un consumidor intermedio o final.
c. Empresas Extractivas:
Son aquellas que extraen o explotan los recursos que brinda la naturaleza
para luego ser comercializados o transformados, tales como: los minerales,
rboles, peces, etc.

d. Empresas Financieras:
Son las empresas que facilitan las operaciones mercantiles mediante
crditos, o relaciones financieras tales como: cuentas corrientes, ahorros,
cheques, giros bancarios, tarjetas de crdito, pagars, etc.
e. Empresas de Servicios Personales:
Son aquellas que prestan servicios a cambio de una retribucin e ingreso
tales como: las empresas de transporte, consultoras jurdicas, estudios
contables, etc.
f. Empresas Pblicas:
Son organismos Pblicos a travs de los cuales al Estado ejerce su accin
empresarial en los sectores estratgicos de la economa, teniendo como
objetivo una accin social y sin fines de lucro.

D) Por su organizacin Legal: De acuerdo a la Ley General de

Sociedades Ley 26887:
Se organizan de las siguientes formas:
a. Sociedad Annima:
El capital aportado por los socios est representado por acciones
nominativas, expresado en una Escritura Pblica el cual contiene el Pacto
social y el estatuto. Dicho aporte puede ser en dinero o en especie ya que
el nico modo de darle contenido patrimonial es la existencia del capital.
Las acciones representan partes alcuotas del capital, todas tienen el
mismo valor nominal y dan derecho a un voto. Los socios tienen
responsabilidad limitada siendo responsables de los resultados del negocio
solo por el valor de las acciones. El nmero de socios est de acuerdo a
las formas especiales que asume la Sociedad Annima, sin embargo la
permanencia en la empresa es ilimitada ya que las acciones pueden ser
vendidas cuando el socio lo desee a terceros o a la misma sociedad.
La administracin de la sociedad est a cargo del Directorio como rgano
colegiado elegido por la Junta General de Accionistas, el cual debe tener
una duracin no menor de 1 ao ni mayor a 3 aos. A su vez el Directorio
elige al Gerente quien debe tener una duracin indefinida. La nueva Ley
introduce dos formas especiales de sociedad:
Sociedad Annima Cerrada y Sociedad Annima Abierta.

Sociedad Annima Cerrada: Se refiere a

aquellas sociedades
annimas que no tienen ms de 20 accionistas y sus acciones no estn
inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores. La
denominacin debe incluir la indicacin Sociedad Annima Cerrada o
las siglas S.A.C.

Sociedad Annima Abierta: Se refiere a aquella sociedad que cumple

con una o ms requisitos: que las acciones estn inscritas en el
Registro Pblico del Mercado de Valores, tener ms de setecientos
cincuenta accionistas, que se constituya como tal, etc. La
denominacin debe incluir la indicacin Sociedad Annima Abierta o
las siglas S.A.A.

b. Sociedades Colectivas:
Todos los socios responden solidaria e ilimitadamente por las operaciones
que efecte la empresa. Tiene plazo fijo de duracin. Las participaciones de
los socios que no pueden ser transmitidas a terceros sin el consentimiento de
los dems socios. Este tipo de sociedad generalmente rene de 2 a 4 socios y
son ellos mismos quienes administran la sociedad. La Sociedad Colectiva
realiza sus actividades bajo una razn social que se integra con el nombre de
todos los socios o de algunos o alguno de ellos, agregndose la expresin
Sociedad Colectiva o las siglas S.C.
c. Sociedades en comandita:
En estas sociedades existen 2 clases de socios: Colectivos y
Comanditarios.
Los primeros responden solidaria e ilimitadamente por las obligaciones
sociales, los segundos responden slo hasta la parte del capital que se hayan
comprometido a aportar. El Pacto Social debe contener las reglas particulares
a la respectiva forma de sociedad en comandita que se adopte. La sociedad
en comandita puede ser simple o de acciones.

Sociedad en Comandita Simple: Se forman en base a las disposiciones

relativas a la sociedad colectiva. Los aportes se denominan
participaciones y no se pueden emitir acciones por las participaciones.
Los socios comanditarios pueden aportar bienes en especie o en
dinero pero no participan en la administracin. En cuanto a la Razn
Social debe incluir la indicacin Sociedad en
Comandita o
simplemente S. en C.

Sociedad en Comandita por Acciones: Se aplican las disposiciones

relativas a la Sociedad Annima. Su capital est dividido en acciones y
si pertenecen a los socios colectivos, las acciones no podrn cederse
sin el consentimiento de la totalidad de los colectivos y mayora
absoluta de los comanditarios. La Razn Social incluye las palabras
Sociedad en Comandita por Acciones o la abreviatura S. en C. por A.

d. Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada:

En sta sociedad, el capital est dividido en participaciones iguales
acumulables e indivisibles que no pueden ser incorporados en Ttulos
Valores ni denominarse Acciones. Los socios no pueden ser ms de 20 y
no responden personalmente por las obligaciones sociales. Al constituirse
la sociedad, el capital debe de estar pagado en no menos del 25% de cada
participacin.
9

La administracin de la sociedad se encarga a uno a ms Gerentes,

socios o no. La duracin de la sociedad es ilimitada o limitada. La
denominacin incluye las indicaciones Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada o las abreviaturas S.R.L. Tienen cierta similitud
con las Sociedades Annimas Cerradas.

e. Sociedades Civiles:
Se constituye para un fin comn de carcter econmico que se realiza
mediante el ejercicio personal de una profesin, oficio, pericia, prctica u
otro tipo de actividades personales por alguno, algunos o todos los socios.
La administracin puede ser encargada a uno o varios socios y ceirse en
los trminos en el que se le ha conferido la administracin.
Las utilidades o prdidas se dividen entre los socios segn lo establecido
en el Pacto Social y a falta de estipulacin, en proporcin a sus aportes. En
cuanto al capital debe de estar cancelado ntegramente en el momento de
celebrarse el Pacto Social. La Sociedad Civil puede ser: Ordinaria o
Responsabilidad Limitada, por lo tanto la razn social se integra con el
nombre de uno o ms socios y con la indicacin Sociedad Civil o su
expresin abreviada S. Civil o Sociedad Civil de Responsabilidad
Limitada o su expresin abreviada S. Civil de R.L.

E) Por la Nacionalidad de los inversionistas:

Podemos clasificarlas en tres grupos:
a) Nacionales.- Cuando las empresas constituidas en el Pas, pertenecen en
ms del 85% a inversionistas nacionales, siempre que a juicio del sector
correspondiente en coordinacin con el de Economa y Finanzas, dicha
proporcin se refleje en la direccin tcnica, financiera, administrativa y
comercial de la empresa.
b) Extranjeras.- Aquellas cuyo capital pertenece a inversionistas nacionales
en menos del 51% o si siendo superior, a juicio del sector correspondiente
en coordinacin con el de Economa y Finanzas, ese porcentaje no se
refleja en la direccin tcnica, financiera y administrativa de la empresa.
c) Mixtas.- Si el capital pertenece a inversionistas nacionales en una
proporcin que flucte entre el 51 y el 80%, siempre que a juicio del sector
correspondiente en coordinacin con el de Economa y Finanzas, esa
proporcin se refleja en la direccin tcnica, financiera, administrativa y
comercial de la empresa.

F) Por el domicilio de la sociedad:

El domicilio de la sociedad, es el lugar sealado en el Estatuto, donde
desarrolla alguna de sus actividades principales o donde instala su
administracin (art.20LGS).
10

La sociedad constituida en el Per tiene domicilio en territorio peruano, salvo

cuando su objeto social se desarrolle en el extranjero y fije su domicilio fuera
del Pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, se agrupan las empresas en
domiciliadas y no domiciliadas, segn el domicilio fiscal (ver arts.7 incs.), d) y
e) de Ley sobre Impuesto a la Renta y 13 del Cdigo Tributario) por el primero
de los dispositivos, se considera domiciliadas, a las personas jurdicas
constituidas en el Pas y a las sucursales, agencias u otros establecimientos,
permanentes en el Per de personas jurdicas no domiciliadas, Por el segundo
dispositivo mencionado, se presume que las personas jurdicas, para asuntos
tributarios en general, estn domiciliadas en el Pas.

Para la constitucin de una empresa, toda persona que decide iniciar un negocio o
empresa, deber elegir hacerlo como persona natural o como persona jurdica.
Cualquiera sea su naturaleza, sigue los mismos procedimientos, ambas personas
debern realizar una serie de trmites legales y administrativos, destinados a
obtener la inscripcin exigida por las normas vigentes para desarrollar sus
actividades en el pas.
Elabore un trabajo de Constitucin de una empresa con personera jurdica
relacionado a su carrera profesional.

11

TEMA N 02

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Concepto:

El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un pas y que es entendido

como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema tributario que rige la actividad
financiera del Estado.

Antecedentes:
Mediante Decreto Legislativo N 771 de fecha 31.12.1993 se aprob la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul el Marco Legal del Sistema
Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicacin y el cual establece que el
Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:

a) El Cdigo Tributario.El Cdigo Tributario es aquella norma marco o norma general que rige las
relaciones jurdicas originadas por los tributos.

b) Tributos vigentes en el Pas.1. Tributos del Gobierno Central.a)

b)
c)
d)
e)

El Impuesto a la Renta
El Impuesto General a las Ventas
El Impuesto Selectivo al Consumo
Derechos arancelarios
Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre los cuales se
consideran los derechos de tramitacin de procedimientos
administrativos y
f) El Nuevo Rgimen nico Simplificado.

12

2. Tributos de Gobiernos Locales.a) El Impuesto Predial

b) El Impuesto de Alcabala
c) El Impuesto al patrimonio Vehicular
d) El Impuesto a las Apuestas
e) El Impuesto a los Juegos
f) El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
g) Contribucin Especial de Obras Pblicas
h) Las tasas Municipales
3. Tributos creados para fines especficos.a)
b)
c)
d)

Contribuciones de Seguridad Social

Contribucin al SENATI
Contribucin al SENCICO
Contribucin a FONAVI (Derogado)

4. Otros Tributos.No obstante la relacin anterior debemos advertir la existencia de otros

tributos que conforman tambin nuestro sistema tributario, tales como:
e) El Impuesto a las transacciones financieras ITF.
f) El Impuesto Temporal a los Activos Netos.
g) El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
h) El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional.
i) El Impuesto de solidaridad a favor de la niez desamparada,
j) Contribucin Solidaria para la Asistencia Provisional, entre otros.
k) El Impuesto al Rodaje.
l) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

Investiga y presenta un trabajo monogrfico sobre el Sistema Tributario

Nacional.

13

IMPUESTO A LA RENTA

1. DEFINICIN DE RENTA
Las rentas que se obtengan del capital del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales, aquellos que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Renta es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc.; es decir todo aquello que genere
un beneficio o enriquecimiento para la persona que lo percibe.
Ejemplo, es renta el importe que recibe una persona por el alquiler de una casa
habitacin o los honorarios que percibe un Ingeniero por los servicios que presta.

Ejemplo:
Operaciones que constituyen Renta

El trabajo independiente de un profesional.

El trabajo dependiente de un docente de universidad.
El ingreso que se obtiene del alquiler de una tienda.
Las utilidades que obtiene un negocio de la venta de abarrotes.
Los intereses cobrados a personas naturales por el prstamo.

ACTIVIDAD

Segn su criterio, seale cinco operaciones que constituyen Renta

- .
- .
- .
- .
- .

14

RENTAS DE CAPITAL
PRIMERA CATEGORA

1. DEFINICION:
Estn comprendidos dentro de rentas de primera categora aquellos que son generados
por predios incluidos sus accesorios, de propiedad de personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas.
Tambin est comprendida en esta categora la renta generada por locacin o cesin
temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles de propiedad de personas naturales.

2. CASO PRCTICO:
ENUNCIADO
Contribuyente : Rojas Bernaola Cinthia

RUC: 10194417667

Renta obtenida: Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primera
categora:
Es propietaria de un predio ubicado en Jr. Las Azucenas N 238 Huancayo, cuyo valor
de autoevalo es de S/. 352,000.00. Dicho predio es alquilado desde marzo de 2011
hasta febrero de 2012 por S/. 2,540.00 mensuales; enero a febrero de 2011 estuvo
desocupado. Adems, el propietario cobra el Impuesto Predial del ao 2011 que
representa S/. 3 270.00. Dichos pagos adicionales constan en el contrato de alquiler.
SE PIDE:
Calcular la Renta Bruta, Renta Neta, Pagos a cuenta e Impuesto a la Renta.

3. RENTA GENERADA EN MENOS DE DOCE MESES:

El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin
gratuita o a precio no determinado de predios, se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.
15

Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el

contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada
ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prueba contratos celebrados o legalizados en
fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT.

4.

PRESUNCIN DE LA OCUPACIN DEL PREDIO:

Se presume que los predios han estado ocupados durante el ejercicio gravable, salvo
que se acredite lo contrario con los siguientes hechos:
a) El perodo de desocupacin de los predios, con la disminucin en el consumo de
energa elctrica, agua y cualquier otro documento que se estime probatorio a
criterio de la SUNAT.
b) Cuando el predio se encuentre en estado ruinoso, lo cual se acreditar con la
Resolucin Municipal que as lo declare o con cualquier otro medio probatorio
que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
ltimo prrafo del Art. 23 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF; Art. 13
D.SN122-94-EF

SEGUNDA CATEGORA

1. DEFINICION
Las rentas de segunda categora tienen como fuente generador otros capitales, dentro
de los cuales estn los intereses, ttulos, bonos, regalas, patentes, utilidades,
dividendos, etc.

2. CASOS PRCTICOS:
ENUNCIADO 1
Mara Rojas Prez, percibe regalas por S/. 1 000.00 de la empresa CASACAS SAC,
por los derechos de usar su marca de ropa.
SE PIDE:
Determinar el Impuesto a la Renta a retener.
16

ENUNCIADO 2
El Sr. Mauro Soto, el 21 de enero del 2011 vende un predio ubicado en el Jr. Piura Nro.
654 Huancayo por S/. 312 420.00. El predio ha sido adquirido el 11.12.2004 por un
importe de S/. 250 380.00.
SE PIDE:
Determinar la Ganancia de Capital, Renta Bruta, e Impuesto a la Renta.

ENUNCIADO 3
El Sr. Julio Zegarra Ros, persona natural domiciliada, por ser accionista tiene derecho
a participar de las utilidades de la empresa NATURALEZA SAC. En el mes de marzo
de 2012 por Junta de Accionistas acuerdan repartir dividendos. Al Sr. Zegarra le
corresponde de dividendos S/. 7 000.00
SE PIDE:
Determinar el Impuesto a la Renta a retener.

RENTAS DE TRABAJO
CUARTA CATEGORA

1. DEFINICION

Las rentas de cuarta categora son aquellas rentas que provienen del trabajo realizado
por cuenta propia donde no existe relacin de dependencia. En este tipo de rentas
prevalece el criterio profesional, es decir estn comprendidas aquellas rentas derivadas
del ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio.

17

2. CASO PRCTICO:
ENUNCIADO
La Srta. Amanda Pozo, durante el ejercicio 2011 ha percibido las siguientes rentas, en
forma independiente:
Mes

Renta

Enero

18 450.00

Febrero

10 400.00

Marzo

12 160.00

Abril

10 340.00

Mayo

9 530.00

Junio

11 500.00

Julio

18 250.00

Agosto

Pagos a cuenta

2 890.00

Setiembre

12 300.00

Octubre

12 010.00

Noviembre

12 480.00

Diciembre

24 070.00

SE PIDE:
Determinar la Renta Bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta y Pagos a Cuenta.

QUINTA CATEGORA

1. DEFINICION
El trabajo humano es la aplicacin de facultades fsicas o mentales a una actividad, es
una de las fuentes primarias de las que las personas pueden obtener ingresos; lo cual
justifica que en cualquier esquema de imposicin a la renta, los provenientes del trabajo
siempre han estado gravados con el impuesto.

18

De acuerdo a nuestra legislacin, la renta que proviene del trabajo por cuenta propia
constituye renta de cuarta categora; mientras que las rentas que provienen por
trabajo realizado por cuenta ajena representa renta de quinta categora.

2. CASO PRCTICO:
ENUNCIADO
El Sr. Julin Prado, trabajador dependiente de la empresa JK SAC, durante el ejercicio
2012 va a percibir ingresos mensuales de S/. 15 690.00.
SE PIDE:
Determinar la Renta Bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta y Retencin mensual de
Impuesto a la Renta de 5ta. Categora.

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES

Tipo de Renta

Rentas de Capital

Categora

Deducciones

Tasas

Primera Categora

20% de la Renta Bruta

(Deduccin de oficio).

6.25% de la
Renta Neta
5% de la Renta
Bruta.

Segunda Categora

20% de la Renta Bruta

(Deduccin de oficio).

6.25% de la
Renta Neta
5% de la Renta
Bruta.

No se aplica

4.1%

Segunda Categora
Dividendos

Cuarta Categora
Rentas de Trabajo

Tasa
progresiva:

7 UIT
Quinta Categora

Rentas de Fuente
extranjera

20% de la Renta Bruta

(Deduccin de oficio).

Todas las rentas

generadas en el
extranjero.
(Se suman a rentas de
trabajo cuando la del
exterior es positiva).

7 UIT

Gastos reales (gastos

efectivamente
realizados).

Hasta 27 UIT:
15%
Exceso de 27
UIT hasta 54
UIT: 21%
Exceso de 54
UIT: 30%

19

RENTAS EMPRESARIALES
TERCERA CATEGORA

1. DEFINICION
De acuerdo al criterio renta producto, la renta es el fruto o producto que fluye o
produce peridicamente la explotacin de una fuente durable.
Una empresa, cualquiera fuera su modalidad, tiene un objeto que representa la
actividad que va a realizar y para ello requiere la conjuncin de dos factores: Capital y
trabajo.

2. DEFINICION DE EMPRESA
Desde el punto de vista econmico, la empresa es la organizacin de bienes y
actividades, es decir es aquella organizacin donde participan dos factores, capital y
trabajo, cuyo objetivo es obtener una ganancia o beneficio.
Una empresa es una unidad o entidad mercantil que puede operar como persona
natural (negocio personal), sociedad de personas, sociedad annima, cooperativas o
cualquier otra modalidad empresarial.

3. DEFINICION DE RENTA APLICABLE A LAS EMPRESAS

En caso de empresas, de cualquier modalidad, la fuente generadora de renta es la
combinacin de trabajo y capital, cuyo fin es netamente de carcter lucrativo, es decir
obtener utilidades. Para efectos tributarios, todas las utilidades que obtiene una
empresa tienen carcter de renta comercial, independientemente de que provengan
de actividades habituales o no.

4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS

La contabilidad identifica, clasifica, registra y resume los aspectos monetarios de las
operaciones mercantiles de una empresa, para que permita a los directivos,
inversores, acreedores y Estado medir y evaluar las actividades de la empresa.
Mediante la contabilidad se establece la situacin financiera de una empresa en un
momento determinado, esto es balance general, y para saber el resultado obtenido en
un perodo determinado se elabora el estado de ganancias y prdidas, llamado
tambin estado de resultados.

20

La contabilidad financiera se elabora de acuerdo a los principios de contabilidad

generalmente aceptados, esto es un conjunto de conocimientos de normas, mtodos
de determinacin y procedimientos de presentacin e informacin que deben ser
respetados y seguidos por los contadores.

La contabilidad financiera se ocupa de la aplicacin de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados, del anlisis de las operaciones econmicas para medirse
con exactitud e informarse en forma confiable sobre el capital invertido, los flujos de
riqueza y los cambios en las obligaciones resultantes de la empresa.

Para efectos de determinar la renta fiscal, el punto de partida es la utilidad contable o

llamado tambin utilidad comercial, al cual se le agrega los gastos no deducibles o
ingresos gravados segn sea el caso, y as se obtendr la utilidad tributaria, es decir
aquella utilidad que representa los ingresos brutos menos costo computable y gastos
deducibles.

De lo dicho anteriormente se puede decir que existe dos resultados diferentes, uno
para efectos comerciales, lo cual ha de responder a las concepciones del empresario,
es decir socios o titular, segn sea el caso, tambin le interesar a los acreedores; y el
otro resultado es el fiscal, lo cual est determinado de acuerdo a la Ley del Impuesto a
la Renta.

21

5. SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA GENERADORES DE RENTAS DE

TERCERA CATEGORA

De acuerdo con el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N o 179-2004-EF

Texto nico Ordenado, las personas generadores de rentas de tercera categora son
las siguientes:

a) Empresas unipersonales (personas naturales, sucesin indivisa, domiciliados).

b) Sociedades conyugales domiciliados.

c) Personas jurdicas domiciliadas:

c.1) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
c.2) Sociedades constituidas de acuerdo con la Ley General de
Sociedades:
-

Sociedades annimas: sociedad annima genrica, sociedad annima

cerrada, sociedad annima abierta
Sociedades colectivas
Sociedades en comandita por acciones y simple
Sociedad comercial de responsabilidad limitada
Sociedades civiles: ordinaria o de responsabilidad limitada
Sociedades irregulares

c.3) Las cooperativas

c.4) Empresas de propiedad social
c.5) Empresas pblicas: Empresas de propiedad parcial o total del Estado
c.6) Las asociaciones y fundaciones que realizan actividad empresarial no
exoneradas del Impuesto a la Renta
c.7) Las sociedades agrcolas de inters social
c.8) Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de
fuente peruana.

22

c.9) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el

pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
c.10) Contratos de Colaboracin Empresarial que llevan contabilidad independiente.

6. ACTIVIDADES GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA

De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo 17 del

Reglamento, generan rentas de tercera categora las siguientes actividades:

a. Rentas provenientes de comercio, industria, minera y otros.

b. Renta de agentes mediadores de comercio (Corredores de seguros y
comisionistas mercantiles, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar).
c. Rentas que obtengan los notarios
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales
a. Se considera ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital.
e. Toda renta que perciban las personas jurdicas
f.

Las rentas de sociedades civiles (Obtenidas por el ejercicio en asociacin o en

sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio).

g. Rentas no incluidas en otras categoras

h. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras; es decir en primera,
segunda, cuarta y quinta categora.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)

Es un rgimen tributario promocional dirigido a:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban
rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
23

Las categoras y el monto a pagar son las siguientes, segn tabla adjunta, de acuerdo a
los Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:
PARMETROS
CATEGORAS

Total Ingresos Brutos Mensuales

(Hasta S/.)

Total Adquisiciones Mensuales

(Hasta S/.)

5,000

5,000

8,000

8,000

13,000

13,000

20,000

20,000

30,000

30,000

Una vez establecida la categora en la cual se encuentra, identifique el monto de la cuota

a pagar segn lo siguiente:
CATEGORAS

CUOTA MENSUAL
(S/.)

20

50

200

400

600

RENTAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN ESPECIAL

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
TRIBUTO

TASA

Impuesto a la Renta Tercera Categora

1.5%
de sus ingresos netos
mensuales

(RGIMEN ESPECIAL)
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal

18%

24

A TOMAR EN CUENTA:
La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta (RER) de 1.5%, ser aplicable a partir
del perodo tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la actividad que realice el
contribuyente.

Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros contables:

Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos

Libro de Planillas o La Planilla Electrnica, segn corresponda, en caso de tener

trabajadores dependientes.

RENTAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN GENERAL

En principio, las personas naturales, sucesin indivisa, sociedades conyugales y las

personas jurdicas generadoras de rentas de tercera categora, cuando inician sus
actividades estn comprendidas en el Rgimen General y como tal la renta neta se
determina en funcin al resultado contable, ms adiciones o deducciones por aplicacin
de las normas de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las empresas comprendidas estn obligadas a llevar libros de contabilidad as como

registros para efectos de control tributario. Dichos libros y registros son los siguientes:

Libros contables:
Los perceptores de rentas de tercera categora (sea persona natural o jurdica) cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009)
debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro
de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales
superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009) estn obligados a llevar
contabilidad completa.
Adicionalmente, los contribuyentes del Rgimen General deben llevar cualquier otro
libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias,
al tipo de organizacin o a otras circunstancias particularesCaja, Diario, Mayor e
Inventarios y Balances.
25

1. Segn nuestra Legislacin: Qu es Renta?

___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

2. Cul es la fuente generadora de Renta de Primera Categora y que Rentas

comprende?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

3. Desarrollar el siguiente Caso Practico, con el apoyo de un texto del Impuesto a la

Renta.
La contribuyente Rosa Rojas Rivas, con N 10199865423, es propietaria de un
vehculo marca Toyota, cuyo valor de adquisicin es de S/. 60,000.00, dicho
vehculo lo alquila a partir del mes de febrero 2009, hasta el 31 de junio del
2011, por S/. 900.00 mensuales, al 31 de diciembre del 2009 ha cobrado solo
alquileres correspondientes a los meses de febrero a octubre del 2009, estando
pendiente de cobro los que corresponden a los meses de noviembre y diciembre
del 2009.
Determinar la Renta Bruta, Renta Neta, pagos a cuenta e Impuesto Anual.

4. Quines estn sujetos al Impuesto a la Renta de Tercera Categora?

___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
26

5. Cules son las actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora?

___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

6. Cmo se determina la renta neta de Cuarta Categora?

___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

7. Quines son agentes de Retencin?

___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

8. Qu requisitos debe reunir el trabajo independiente para ser considerado Renta de

Quinta Categora?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

9. Qu empleador est obligado a efectuar la retencin de Quinta Categora, cuando

el trabajador perciba remuneraciones de ms de dos empleadores?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

27

10. CASO :
Empresa

Los Quintales SRL.

RUC

20420219691

Contribuyente

Mnica Rosal Del Prado

Renta percibida
Durante el ejercicio 2011 el contribuyente (trabajador) ha
percibido las siguientes rentas:
REMUNERACION PERCIBIDA DURANTE EL EJERCICIO 2011
Meses

Remuneracin
Variable

Gratificacin

Participacin
de Utilidades

Total

Enero

5,600.00

5,600.00

Febrero

6,200.00

6,200.00

Marzo

5,800.00

5,800.00

Abril

4,900.00

Mayo

5,300.00

5,300.00

Junio

6,400.00

6,400.00

Julio

7,200.00

Agosto

6,900.00

6,900.00

Setiembre

7,600.00

7,600.00

Octubre

8,200.00

8,200.00

Noviembre

8,100.00

8,100.00

Diciembre

8,600.00

7,400.00

80,000.00

13,100.00

TOTAL

4,200.00

5,700.00

9,100.00

12,900.00

16,000.00
4,200.00

98,100.00

Dato Adicional:
Remuneracin:
Agosto 2010
Setiembre 2010
Octubre 2010
Noviembre 2010
Diciembre 2010

6,100.00
5,900.00
6,000.00
6,400.00
7,000.00

Determinar la retencin del Impuesto a la Renta Quinta Categora de Enero a Diciembre

2011.
28

SEGUNDA UNIDAD
LA CONTABILIDAD Y SU ENFOQUE
SISTEMATICO
TEMA N 01

LA CONTABILIDAD
INTRODUCCIN
Algunos tratadistas sostienen que la contabilidad es una actividad tan antigua
como la propia Humanidad (en efecto, desde que el hombre es hombre, y
aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas,
guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida econmica y
a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consuma y
posea; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; etc.).

ANTECEDENTES HISTRICOS
La memoria del ser humano es limitada. Desde que hubo la invencin de los primitivos
sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos
datos de la vida econmica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de
dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan
con demasiada frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en la
memoria.
Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos, y registrar su cobro
por uno u otro medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requera un clculo
cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, as como de altas y bajas en sus
filas.

29

Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo,
registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de
nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad,
an no revelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de registro numrico.

EVOLUCIN HISTRICA DE LA CONTABILIDAD

Es una comn idea difundida entre el gremio contable, que la tenedura de libros comenz a
practicarse en la poca de Lucas Paciolo; considerado muchas veces como una referencia
histrica nica. Con el devenir de los otros aos la contabilidad ha evolucionado debido
bsicamente al progreso de los negocios y las transacciones realizadas por los mismos.
Para conocer cmo ha evolucionado la contabilidad, revisaremos el siguiente grfico:

Contabilidad No Sistemtica

Contabilidad Sistemtica

Babilonia

Grandes

Summa Aritmtica,
geometra proportion
et proportionali

Culturas

Lucas Paciolo

Egipto
Grecia
Roma
Inca
China

Escuelas
Contables

Europea

Norteamericana

1494

Es importante resaltar que Lucas Paciolo no invento la Partida Doble, su mrito radica en
publicarla a travs de su obra, la misma que era una practica cotidiana de los comerciantes
venecianos. En el grfico anterior podemos definir dos etapas en la evolucin de la contabilidad.

CONTABILIDAD NO SISTEMTICA
En razn de identificar los aportes dados por las grandes culturas al desarrollo de la
contabilidad, presentamos un resumen de las mismas:

MESOPOTAMIA
El pas situado entre el Tigris y el ufrates era ya en el cuarto milenio a. de J.C. asiento
de una prspera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas
constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a. de
J.C., contena a la vez leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos
como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin, depsito y otras figuras propias

30

del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones haba algunas directamente
relacionadas con la manera en que los comerciantes deban llevar sus registros.
Se han conservado miles de tablillas de cermicas que permiten formarse una imagen
acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos,
inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en pocas muy antiguas existan
sociedades comerciales, de las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios
estaban cuidadosamente estipulados por escrito.
La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los templos,
exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los templos
llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prstamos.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. de J.C., es decir en la poca de
que data el Cdigo de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones
contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones,
establecindose un orden en los elementos de stas; ttulo de la cuenta, nombre del
interesado, cantidades, total general.
Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin de las
operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las pocas, hasta la
relativamente reciente introduccin universal de la actual numeracin arbiga.
La costumbre de insertar la plancha cermica en una varilla, siguiendo un orden
cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad.

EGIPTO
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura
era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a
conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar para los
estudios.
Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los
grandes seores, llegaron a constituir un cuerpo tcnico numeroso y bien considerado
socialmente.
De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo
Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la
contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los
poderosos comerciantes calderos.
Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani,
en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], quien al referirse a la Atenas
del siglo V a.C., dice que haba reyes que imponan a los comerciantes la obligacin de
llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas....

GRECIA
31

Los templos helnicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto
preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante, en efecto posea su
tesoro, alimentado con los bolos de los fieles o de los estados.
El lugar en el que los arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa
documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario
(efemrides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban
las anotaciones hizo que la exactitud de stas llegara a ser reconocida por la ley, que
otorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal.
La contabilidad pblica tambin se desarroll en las ciudades griegas. Grecia es el pas
donde ms auge y orden toma la contabilidad pblica y hasta estn ordenados y
designados los CONTADORES FISCALES de nuestros das denominados EPOPOS O
POLETAS, los que tenan a su cargo el registro y control del pago de los tributos y
ejercan tambin un verdadero control de las cuentas pblicas. La contabilidad que
llevaban estos maestros, es un ejemplo de orden y claridad. Daban razn de todas las
entradas y salidas y asimismo daban a publicidad todo el estado de cuentas una vez que
era aprobado por el senado para que todo ciudadano pudiera criticarlo y por lo menos
tener conocimiento de cmo y en qu se haban gastado los fondos recaudados por el
Estado.
Gertz (1996:32), afirma que El primer gran Imperio Econmico que se conoce fue el de
Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas,
ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a
sus clientes, la cual deban mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus
conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las
cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).

ROMA
En el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar
contablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera
que algunos historiadores han credo ver en ellos, se conservan slo algunos fragmentos
incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida doble.
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansin comercial
italiana de las postrimeras de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposicin de la cuentas en dos
columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informa
la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones.
Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre
la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba
32

diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una
especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba, con sumo cuidado, en otro
libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al
otro los gastos (expensum).

CHINA
Los Chinos desarrollaron ms la contabilidad como herramienta de gestin. Los
contadores chinos utilizaron a la contabilidad como instrumento para evaluar la eficacia
de los programas gubernamentales, siendo los pioneros en el uso de presupuestos para
la planificacin y el control del gasto publico.

IMPERIO INCAICO
El Estado o el Inca suministraban las materias primas a los artesanos, custodiando la
manufactura que hacan por cuenta de aqul y controlando esa tarea por medio de los
contadores denominados QUIPU-CAMAYU. El registro se haca en unos hilos atados en
un nudo central y con distinto nudos a distintas alturas del hilo los que daban la posicin
de las unidades, decenas, centenas, etc.

EL SIGLO XV Y LA PARTIDA DOBLE.En 1494 Fray Lucas Paciolo publico en Venecia un libro titulado " Summa de Aritmtica,
Geometra, Proportion et Proportionalita". El cual est dividido en cinco secciones que se
ocupan del lgebra y aritmtica, su uso en los negocios, tenedura de libros, moneda e
intercambio y geometra pura y aplicada.
La tercera seccin, la de tenedura de libros, en 36 captulos cortos titulados: "Tractatus
XI, Particularis de computis et scripturis" describe la partida doble y el uso de los libros
diario, mayor y de inventarios; es decir las prcticas contables de los comerciantes
venecianos.
Aunque hay una creencia muy generalizada de que Paciolo fue el inventor de la
contabilidad por partida doble, el mismo atribuyo "el invento " a Benedetto Cotrugli,
quien 36 aos antes en 1458, escribi un manuscrito titulado "De la Mercatura et del
Mercante Perfecto. En un corto capitulo de este manuscrito, Cotrugli describi el
sistema de partida doble, la practica contable que los comerciantes italianos utilizaban
hacia ya mucho tiempo

CONTABILIDAD SISTEMTICA
El desarrollo del pensamiento contable ha ido evolucionando, histricamente, surgiendo
unas teoras de mayor nivel cientfico en reemplazo de otras de nivel ms bajo y menos
giles para explicar y resolver problemas de contexto contable; es decir, construir y
reconstruir el conocimiento contable en funcin a nuevos problemas que presenta el
contexto de la contabilidad.

33

Teniendo en cuenta la clasificacin de Cibeles de Rocha, Doctor en Ciencias Contables y

Profesor de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad Federal do Ro
Grande do Sul Brasil, encuadramos las teoras contables en las siguientes escuelas:

Escuela europea

La Corriente Hacendalista

La Corriente Controlista

La Contabilidad como Rama de la Economa de Empresa

La Corriente Reditualista

La Corriente Patrimonialista

La Contabilidad Integral o Generalizada

Escuela Norteamericana

Teora de la Propiedad

Teora de la Entidad

Teora de los Fondos

1. Escuela Europea.1.1)

Escuela Hacendalista.Podemos Subdividirla en Pre - cientfica y Cientfica

Pertenecen a la Escuela Pre - cientfica Lucas Paciolo,
sistematizador de la contabilidad que en 1494 con su obra: "
Summa de Aritmtica Geometra Proportioni et Proportionali" en la
cual considera a la Contabilidad como el arte de llevar las cuentas
en un negocio para garantizarlo frente a terceras personas.
Perfeccionan la Teora de Paciolo sus discpulos Angelo Pietra y
Ludovico Flori en base a las cual, los contistas europeos elaboraron
sus teoras de cuentas.
La Teora Hacendalista Cientfica tiene como representante a
Giusseppe Cerboni, quien considera a la Contabilidad como una
disciplina administrativa y social que estudia las leyes que gobiernan
la hacienda (1), y tiene por fin prctico estudiar las normas segn las
cuales las haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que
alcancen sus fines. Ideo el mtodo Logismografico para la
administracin hacendal y combati la idea contista, atribuyndole un
contenido jurdico personalista a las cuentas.

El termino hacienda se refiere a empresa.

34

1.2)

La Corriente Controlista.Tiene como representante a Fabio Besta, quien se opone a Cerboni,

sosteniendo que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas
o ficticias sino a valores econmicos. Considero que el objeto de la
Contabilidad es el control econmico que varia segn la naturaleza
de las haciendas. El Control para Besta no abarca tanto la ntima
mutacin de las cosas que forman las riquezas sino las mutaciones
de la cantidad efectiva de dinero que representan tales cosas y el
desenvolvimiento de la riqueza (variaciones en su medida).

1.3)

La Contabilidad como Rama de la Economa de Empresa

Tiene como representante a Eugene Schmalenbach, esta escuela
considera a la contabilidad como parte integrante de un sistema de
disciplinas denominado "Economa de Empresas", la misma que se
diferencia de la economa poltica porque estudia la actividad
econmica desde el punto de vista del inters privado.

La economa de empresa se divide en tres grandes partes:

Estudio de las instituciones econmicas que describe las

actividades de estas dentro de su contexto econmico.
La economa de empresa que trata de la administracin y
organizacin hacendal.
Estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos
de las mutaciones en moneda que se producen en la esfera
de la actividad econmica de las haciendas y el control de
esta actividad. La Contabilidad ayuda a la Administracin
porque a travs de la revelacin contable establece las
relaciones causa efecto de los fenmenos internos de la
economa privada.

El control contable en el tiempo comprende:

1.4)

La Contabilidad Prospectiva o Presupuestal

La Contabilidad Concurrente o Analtica de Explotacin
Control posterior o Contabilidad Financiera, que trata de
demostrar peridicamente los cambios de las haciendas,
permitiendo la demostracin peridica de los resultados y
como consecuencia, la nueva situacin patrimonial. Para
esto Schmalenbach ideo el Balance Dinmico.

La corriente reditualista.Es una derivacin de la corriente de Economa de Empresa, cuyos

representantes en Inglaterra son Sewel Pray, Ronald Edwards,
Henry Norglen; en Italia Gino Zappa y en Alemania Eugene
35

Schmalenbach; sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar

los resultados de las inversiones del capital en la empresa o
hacienda, por lo tanto mas importante es el rdito que el patrimonio;
dndole ms importancia al Estado de Ganancias y Prdidas que al
Balance General.

1.5)

La corriente patrimonialista.Su principal representante es Vicenzo Masi, el cual sostiene que la

contabilidad es la ciencia del patrimonio hacendal y seala que los
problemas principales de la contabilidad son:

a)
b)
c)
d)
e)

Interpretar los fenmenos patrimoniales

Determinar los valores patrimoniales
Su transformacin y consumo
Estudiar las inversiones y las provisiones de los fondos
La formacin de los dbitos (activo), su destino y su defensa,
as como la defensa del capital y del patrimonio en general.

La Corriente Integrada de la Teora Contable.Considera a todas las teoras como parte de una sola ciencia, vista desde distintos
ngulos. A Esta Corriente corresponde los intentos por elaborar una Teora Contable
General por los Gremios contables; Instituto Americano de Contadores Pblicos
Autorizados, Federacin Internacional de Contadores Certificados (IFAC) y
los
investigadores como Richard Mattesich con su teora topologa de la contabilidad.

Escuela Norteamericana.La escuela norteamericana de la contabilidad ha recibido los legados tericos de los
autores ingleses pero dndoles una caracterizacin pragmtica. Las teoras contables
norteamericanas podemos resumirlas en tres:

a) La teora de la Propiedad
b) La teora de la Entidad
c) La teora de los Fondos
Las escuelas norteamericanas para elaborar la Teora Contable parten de la ecuacin
bsica de la contabilidad:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Esta ecuacin refleja dos conceptos: la participacin de terceros en la entidad (pasivos) y
la participacin de los dueos (patrimonio neto), quienes financian los bienes
patrimoniales de la empresa (activo). Cada concepto terico fundamental trata de explicar
36

la naturaleza de los participantes, razn por la cual cada uno de los tres conceptos es
una explicacin coincidente.

La teora incitara a elegir una de las tres explicaciones, a pesar de ello tanto la teora de
la propiedad como la de la entidad estn concentradas en la utilidad, es decir se otorga
fundamental importancia a la determinacin de los beneficios.

La Teora de la Propiedad
Concibe como objetivo fundamental de la Contabilidad la determinacin de la
participacin de los dueos, por esta razn se afirma que est concentrada en los
pasivos y las cuestiones contables se resuelven a favor del balance: el representante es
Charles Sprague en su obra "Filosofa de la Contabilidad".

La Teora de la entidad
Considera a la empresa independiente de los dueos, considerando tanto a estos como
a terceros, aportantes de fondos y por tanto acreedores de ella. Los activos representan
los fondos invertidos en bienes que pertenecen a la entidad contable. El representante
de esta escuela es William A. Patton en su obra "Teora Contable".

La Teora de los fondos

Refuta a la teora de la propiedad y la entidad por ser personalistas y aboga por una
entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de organizaciones con diferentes giros. Esa
entidad est contenida en el concepto de fondo.

El representante de esta teora es William Vatter en su obra Teora Contable de los

Fondos y sus consecuencias para los informes financieros. El autor parece que enfoca
su atencin a la funcin informativa y administrativa de la contabilidad.

DEFINICION DEL CAMPO CONTABLE.-

El Campo o dominio de las Ciencias Contables puede determinarse en los siguientes

aspectos:
a) Por su ubicacin dentro de la Clasificacin General de las Ciencias.
b) Por la Definicin de su Contenido
c) Por la Funcin del Rol que desempea dentro de la Sociedad
37

En primer lugar debemos explicar, el problema que durante mucho tiempo los contadores
han venido discutiendo si la Contabilidad es una Ciencia, un Arte o una Tcnica.

De acuerdo a los enfoques epistemolgicos modernos, en especial por el enfoque

estructuralista, la ciencia y el saber en general es un conjunto abierto de validez
provisional, multidimensional y relativa en un proceso de desarrollo polmico casi infinito.
En esta concepcin tiene validez toda explicacin lgica y epistemolgica de un aspecto
del saber segn el enfoque que se le d.

La Contabilidad es la ciencia si tiene por lo menos cuatro elementos fundamentales con

los cuales se sistematizan los contenidos cognoscitivos de su campo, a saber:

1.
2.
3.
4.

Objeto
Contenido o campo de estudio
Metodologa
Lenguaje Tcnico

El Objeto de la Contabilidad.- Es controlar y administrar el patrimonio de una entidad y

las variaciones que sufre como consecuencia de una gestin empresarial.

El Contenido Cognoscitivo.- Esta conformado por las Teoras Contables, Principios

Contables, Postulados Contables, las Normas Contables y los Hechos o Fenmenos
Contables. Los cuales constituyen el campo contable.

La Metodologa Contable.- Es la tenedura de libros que se basa en el principio de la

partida doble. Este mtodo contable puede tomarse en dos aspectos:

1. Como una tcnica de procesamiento de datos en un sistema de informacin

empresarial.
2. Como un mtodo cientfico especial de investigacin contable
El Lenguaje Tcnico.- Esta dado por las cuentas, las cuales reflejan, ordenan y
clasifican los hechos contables.
Por lo tanto, La contabilidad desde este punto de vista seria una ciencia, que como
veremos a continuacin corresponde al campo de las Ciencias Sociales, en el rea de las
Ciencias Econmicas.
38

Las ciencias Econmicas se clasifican segn la Escuela Alemana en:

1. Economa.- Estudia la optimizacin de los recursos escasos para satisfacer las
necesidades humanas a travs de las relaciones de produccin.
2. Contabilidad.- Estudia el. control y la administracin del patrimonio dentro de
la entidad contable.
3. Administracin.- Estudia la coordinacin racional de un esfuerzo para llevar a
cabo un objetivo dentro de un grupo social.
Por lo tanto, La contabilidad es una ciencia social que se desenvuelve en el
campo de las Ciencias Econmicas.
Si la Contabilidad es una Ciencia Social, entonces esta relacionada en grupos
sociales, en efecto la Contabilidad controla y registra operaciones patrimoniales
que realiza un grupo social, ya sea a nivel micro (empresa) o a nivel macro
(estado), cuyas motivaciones y fines para llevar a cabo sus objetivos varan segn
los intereses de los usuarios de la informacin contable.

DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD
Se ha definido a la Contabilidad como a una Ciencia Social que pertenece al rea de las
Ciencias Econmicas y que tiene por objeto controlar la administracin del patrimonio de
une entidad contable y las variaciones que sufre como consecuencia de una gestin
empresarial.
Este control se realiza a travs del mtodo contable denominado Tenedura de libros, el
mismo que ordena y clasifica los datos contables para luego procesarlos a travs de las
operaciones contables, obtenindose como resultado una informacin til para la toma de
decisiones a travs de los Estados Financieros y los Estados de Produccin.
La informacin contable puede ser interna para tomar decisiones dentro de la empresa o
informaciones externas para que los usuarios externos (accionistas, gobierno o
inversionistas), tomen sus decisiones vinculadas con los resultados de la gestin
empresarial.

OTRAS DEFINICIONES DE LA CONTABILIDAD

La palabra contabilidad proviene del verbo latino coputare, el cual significa contar, tanto
en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea sacar cuentas,
como en el sentido de relatar, o hacer historia.

39

La Real Academia define la contabilidad como "Aptitud de las cosas para poder reducirlas
a cuenta o clculo. Sistema adoptado para levar la cuenta y razn en las oficinas pblicas
y particulares.
La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter
financiero, as como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certificados).
La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de
tomar las decisiones (Horngren & Harrison. 1991).
La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica" (Meigs,
Robert., 1992).
"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar
los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la situacin financiera de las
empresas, los cambios en la posicin financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora,
Fernando, 1998).
"La contabilidad es la ciencia que tiene por objeto el registro de las operaciones
econmicas efectuadas por una persona o entidad, con el fin de conocer sus resultados y
la situacin de la misma" (Cortes, Jess, (Contabilidad General) - Biblioteca del hombre
de negocios modernos - Ed. Mentes - Barcelona 1992).

"... desde el punto de vista tcnico, estudia y enuncia las leyes del control econmico de
las haciendas de cualquier naturaleza, y establece normas oportunas para ser seguidas
con el fin de que el control, as hecho, se vuelva verdaderamente eficiente, persuasivo y
completo; mientras que, considerada desde el punto de vista prctico, es la aplicacin
ordenada de las mencionadas normas". (Fabio Besta (Herrmann, obra citada pg. 56)
Controlismo. Contabilidad ciencia del control econmico Funciones a) Control
antecedente, b) Control Concomitante, c) Control Subsiguiente.)

ROL O MISIN DE LA CONTABILIDAD

Toda profesin que tiene un rol que le asigna la sociedad para insertarse funcionalmente
en la divisin del trabajo, por lo tanto el rol de la contabilidad esta dado por lo que hacen
los profesionales contables, cuya eficiencia debe ir al comps de los avances cientficos y
tecnolgicos; es decir que el contador desempea entre otras funciones como: Contador
General, Contador de Costos, Auditor, Financista, Asesor y Consultor de empresas.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de
llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. As obtendr mayor
40

productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados

por la contabilidad son imprescindibles para obtener informacin de carcter legal.

REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Algunos autores establecen as los requisitos y cualidades de la informacin contable
a. Utilidad: La informacin debe ser til y beneficiosa para lo cual debe satisfacer
los requisitos de pertinencia, confiabilidad, comprensibilidad, productividad y
oportunidad.
b. Confiabilidad: La informacin debe permitir que los usuarios puedan depender de
ella al tomar sus decisiones. Para ser confiable, la informacin debe satisfacer los
requisitos de representatividad y verificabilidad
c. Representatividad o validez: Debe existir una razonable correspondencia entre
la informacin suministrada y los fenmenos que sta pretende describir. Para
que la informacin pueda considerarse representativa deben satisfacerse los
requisitos de integridad, certidumbre, esencialidad, racionalidad, precisin,
prudencia y objetividad
d. Integridad: La informacin debe incluir todo lo necesario para una representacin
fidedigna del fenmeno que se pretende describir.
e. Certidumbre: La informacin debe elaborarse sobre la base de un conocimiento
seguro y claro de los acontecimientos que comunica.
f. Racionalidad: La informacin debe resultar de la aplicacin de un mtodo
adecuado, fundado en la aplicacin del razonamiento lgico.
g. Precisin: La informacin debe estar comprendida entre los estrechos lmites de
la aproximacin, buscando un acercamiento a la exactitud.
h. Prudencia: Al preparar la informacin, debe actuarse prudentemente en la
consideracin de las incertidumbres y riesgos inherentes a la situacin
representada.
i. Objetividad: Las normas para preparar la informacin deben ser aplicada
imparcialmente. No debe deformarse la informacin para motivar determinadas
conductas por parte de sus usuarios.
j. Verificabilidad: La informacin debe ser susceptible de comprobacin
independiente mediante demostraciones que la acrediten y confirmen.
k. Claridad o comprensibilidad: La informacin debe ser inteligible, fcil de
comprender y accesible para los acreedores, inversores otros usuarios que
tengan un conocimiento razonable del mundo de los negocios y estn dispuestos
a estudiarla con diligencia razonable.
l. Comparabilidad: La informacin debe satisfacer los requisitos de comparabilidad
que pudieran requerir sus usuarios.
m. Oportunidad: La informacin debe suministrarse en tiempo tal que tenga la
mayor capacidad posible de influir en la toma de decisiones.

41

FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD
Controlar:
Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz, es
necesario que sus operaciones sean controladas plenamente, requirindose establecer
antes el proceso contable y cumplir con sus fases de: sistematizacin, valuacin y
registro.

Informar:
El informar a travs de los estados financieros los afectos de las operaciones practicadas,
independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las entidades, representa
para sus directivos y propietarios:
1) Conocer cules son y a cunto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio,
productos y gastos.
2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
3) Comparar los resultados obtenidos contra los de otros perodos y otras entidades.
4) Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.
5)

Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconmico en el que se

desenvuelve.

La informacin contable pues es bsica para la toma de decisiones de los propietarios y

directivos de las entidades, adems de otros usuarios, lo que determina que la
informacin sea de uso general.
La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando
sea requerida o en fechas determinadas, informacin razonada, en base a registros
tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente pblico o privado" (Redondo, A.,
2001)

FINALIDAD Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Se puede decir que la contabilidad financiera es un medio a travs del cual los diversos
interesados pueden medir, evaluar y seguir el progreso, estancamiento o retroceso en la
situacin financiera de las entidades, derivado de la lectura de los datos econmicos y
financieros, de naturaleza cuantitativa, recolectados, transformados y resumidos en
informes denominados estados financieros, los cuales en funcin de su utilidad y
confiabilidad, permiten tomar decisiones relacionadas con dichas empresas.
Por lo tanto, se dice que la finalidad de la contabilidad financiera es proporcionar
informacin que siendo til, confiable y comprensible, sirva de base para la toma de
decisiones. Adems del anterior fin o propsito principal, la contabilidad financiera
comprende los siguientes tres objetivos generales, segn una de las declaraciones

42

normativas ms recientes, establecida en la Declaracin de Conceptos N 1 del Financial

Accounting Standard Board (FASB), a saber:
1.

Proporcionar informacin til para los actuales y prospectivos

inversionistas y acreedores, y para otros usuarios que han de tomar
decisiones racionales de inversin y de crdito.

2.

Preparar informacin que ayude a los usuarios a determinar los montos, la

oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo
asociados con la realizacin de inversiones dentro de la empresa.

3.

Informar acerca de los recursos econmicos de una empresa, los derechos

sobre estos y los efectos de las transacciones y acontecimientos que
cambien esos recursos y los derechos sobre aquellos.

Asimismo, podemos decir que la contabilidad financiera tambin es utilizada como medio
e instrumento de control interno, para informar sobre el correcto uso de los bienes y
recursos de la empresa en las actividades de la misma.
De los objetivos listados anteriormente, ntese que el primero, aunque es muy parecido
al fin principal, en lo que respecta a la toma de decisiones, ms bien se refiere al uso de
la misma para determinar qu tan atractiva es la empresa como medio de inversin.
Esto se debe al hecho de que los inversionistas decidirn si la empresa les suministrar
utilidades en el corto o largo plazo. Los acreedores tomarn la decisin de incrementar
las lneas de crdito y los plazos, disminuirlos o cancelarlos, y los propietarios
determinarn si reinvierten sus utilidades o las retiran.
El segundo objetivo es de vital importancia, ya que en la toma de decisiones, uno de los
elementos ms importantes es la informacin que se refiere a los flujos de efectivo
presentes y futuros, derivados de las operaciones realizadas por la empresa, como la
venta de mercancas, los cobros a clientes y otras entradas de efectivo por inversiones u
otras transacciones, adems de los flujos de salida de efectivo originados por compras
de mercancas, pagos a proveedores y a acreedores como pago de gastos e intereses,
y otros conceptos.
Por ello, la contabilidad debe suministrar suficiente informacin para permitir a los
usuarios determinar, montos, oportunidad o incertidumbre de los flujos netos de efectivo
de la empresa.
El tercer objetivo presenta una naturaleza ms particular y tiene que ver
fundamentalmente con fines o tipos particulares de informacin, los cuales son
satisfechos mediante informe o estados financieros especficos.
Tales informes o estados son:
a) Balance General.- El cual permite conocer los recursos econmicos con que
cuenta la empresa para realizar sus fines y las fuentes de donde provienen, ya
sean externas, que son las obligaciones para con los acreedores y proveedores
43

de bienes y servicios; o internas, que son la aportacin de socios, dueos o

propietarios de la empresa.
b) Estado de Ganancias y Prdidas.- Mediante el cual se pueden juzgar los
resultados de operacin generados por la actividad de la empresa, nos permite
analizar el desarrollo de la empresa en un periodo, medido normalmente por las
utilidades o prdidas resultantes.
c) Estado de Flujo de Efectivo.- Permite analizar la forma en que la empresa obtiene
y aplica los fondos o recursos y aquellos factores que pueden afectar su solvencia
o liquidez.
d) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.- Para juzgar la evolucin de las
inversiones de los propietarios y el comportamiento o uso de las utilidades o
prdidas generadas por la entidad.
Es importante sealar que, si bien la anterior informacin es la mnima requerida
por la profesin a nivel de generalidad y de normatividad para usos externos, para
otros usos, sobre todo de carcter interno, es pertinente presentar informacin
que permita juzgar la manera en que la administracin ha cumplido con los
objetivos y responsabilidades (obligaciones) que le fueron impuestas. Este
objetivo o informacin constituye la contabilidad administrativa.

44

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
Para que la Contabilidad sea comprendida, prctica y sistemticamente
consideraremos primero quines son las personas y entidades encargadas de
conocer los movimientos contables.
1.

A los Propietarios:
Es decir las personas que han aportado el capital (dueos o accionistas).
Los primeros desean conocer los beneficios obtenidos, la situacin
financiera y la marcha en general de la empresa.
Los segundos o accionistas al finalizar el ao esperan que sus inversiones
sean rentables analizando los resultados para continuar poniendo su
capital en dicha empresa, o dirigirlos a otra forma de inversin.

2.

A la direccin:
Quien se vale de la contabilidad para conocer y juzgar los resultados
operativos obtenidos para valorar la situacin financiera y conseguir datos
que luego van a servir para decidir determinadas acciones dentro de la
vida diaria de la empresa teniendo en cuenta que dichos datos deben ser
ms o menos analticos segn los diferentes niveles que la direccin los
solicite debiendo ser proporcionados en su momento oportuno, no
bastando los resultados anuales sino que pueden ser semestrales,
trimestrales, mensuales, semanales y an diarios con el fin de formar un
sistema orgnico de determinaciones cualitativas que sirvan a la direccin
para determinar planes empresariales, formulacin de programas, control
de la gestin y otra actividad cooperativa.

3.

A los Acreedores:
Es un grupo de personas interesadas en conocer los resultados de la
gestin empresarial, ellos analizan la solvencia, es decir la capacidad de la
empresa para pagar sus deudas contradas.

4.

Al Fisco:
Gobierno central, regional o local, el estado se vale de la contabilidad para
obtener datos que luego van a servir para determinar la cantidad de
beneficio que debe estar sujeto al impuesto o al fisco se vale del principio
conocido con el nombre de Autonoma de Balance, para elaborar
estadsticas sectoriales, regionales y nacionales con el fin de programar la
actividad pblica, asimismo la contabilidad le interesa al fisco o al estado
para ejecutar el control sobre las empresas.

45

5.

A las Financieras o Entidades Bancarias:

Las financieras en general y la banca en particular examinan los resultados
contables de los ltimos aos con el propsito de sacar conclusiones con
el fin de ayudar a la financiacin de la empresa, conceder crditos y la
utilizacin de emprstitos o de suspender el suministro de nuevos crditos.
Se basa sobre manera en la consistencia patrimonial, en la solvencia, en la
rentabilidad de la empresa.

6.

A los Trabajadores:
El personal que elabora en un sistema organizacional se interesa en
conocer los resultados de la marcha de la empresa por los siguientes
motivos:
a) Para conocer su estabilidad y seguridad en el empleo.
b) Para calcular su participacin y beneficios.
c) Para extraer del balance los datos sobre los cuales se basa para
presentar sus reclamos.
d) Documentar nuevos beneficios para ellos, principalmente cuando hay
sindicatos o comisiones externas.

7.

Otros grupos:
Estn consideradas las personas interesadas en conocer los datos
contables, cuando hay funciones y transformaciones, compra, venta parcial
o total de la sociedad, liquidaciones, quiebras y otras incidencias de
gestiones extraordinarias.

FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD EN LOS NEGOCIOS

Toda persona que pretenda dedicarse al estudio profesional de la contabilidad debe de
tener pleno conocimiento del lugar que ocupa ste dentro de la organizacin empresarial,
asimismo en lo que se refiere a las personas que se capacitan para ejercer la direccin
de un negocio es vital el conocimiento de tal disciplina a fin de poder apreciar e
interpretar los datos proporcionados por el departamento de contabilidad; algunos
directivos carecen de los conocimientos necesarios acerca de la ciencia contable
irremediablemente, es una situacin difcil, no pudiendo de sta manera saber verificar o
valorar los informes contables, sin pretender anotar los fines del departamento de
contabilidad, slo citaremos tres de ellos:
1.

Llevar registros contables.

2.

Preparar los informes de contabilidad.

3.

Anotar e interpretar los datos anotados por los informes, esto hace que el
gerente o administrados necesite dos clases de informes:
a) Los que se refieren a la situacin y desenvolvimiento del negocio.
b) Los que proporcionen las condiciones econmicas del pas, especialmente
los que tengan relacin con el negocio. La contabilidad permite resguardar
los bienes y derechos a travs del control.
46

CLASES DE CONTABILIDAD
La contabilidad la podemos clasificar en:
A.- Contabilidad Especulativa.
B.- Contabilidad Administrativa o Presupuestaria.

A.

CONTABILIDAD ESPECULATIVA:

La contabilidad especulativa est orientada a registrar y analizar las

operaciones mercantiles realizadas por las empresas, sean estas jurdicas o
naturales que tienen como objetivo principal el lucro o ganancia en un
determinado ejercicio econmico. La contabilidad especulativa a su vez se
clasifica en razn del objeto y del sujeto:

1. EN RAZON DEL OBJETO:

Contabilidad Comercial: Disciplina que se ocupa de registrar las

operaciones de compra y venta de productos terminados.

Contabilidad Industrial: Disciplina que se ocupa de registrar las

diversas operaciones, que las empresas de transformacin o
productoras de bienes realizan en un tiempo determinado para las
transformaciones de los productos o materias primas en productos
terminados empleando un sistema de costos especficos.

Contabilidad Agrcola: Disciplina que se ocupa de las operaciones que

realiza el agricultor en el campo, determinando los costos de
produccin para fijar los precios de distribucin o venta.

Contabilidad Pesquera: Disciplina que se ocupa de las operaciones que

realizan los pescadores en todas sus modalidades, tanto para el
consumo humano como para su industrializacin, determinando los
costos de extraccin, produccin y comercializacin.

Contabilidad Minera: Disciplina que se ocupa de registrar las

operaciones de bsqueda, sondeos, extraccin, transformacin o
chancado, separacin, fundicin y comercializacin de los minerales,
determinando los costos en cada una de estas etapas y otras que
acostumbre cada empresa.

Contabilidad Petrolera: Disciplina que se ocupa de registrar las

operaciones de bsqueda, perforacin, extraccin, comercializacin y
otras etapas que acostumbre cada empresa.

47

Contabilidad Gubernamental: Disciplina que se ocupa de registrar las

operaciones que realiza la actividad estatal o gubernamental,
controlando el presupuesto, su ejecucin y la correcta aplicacin de los
mismos y de los recursos humanos y materiales, de acuerdo a sus
objetivos y fines de cada institucin.

Contabilidad de sociedades sin fines de lucro: Disciplina que se ocupa

de registrar todas las operaciones de ingresos y gastos, controlando
que todas las inversiones que se realicen sean registradas
adecuadamente y a su liquidacin todo su patrimonio pase al estado.

Contabilidad de entidades financieras bancarias y de seguros:

Disciplina que se ocupa de registrar todas las operaciones de captacin
de dinero, colocaciones, recuperaciones en todas sus modalidades y
tipos de moneda.

Contabilidad de Servicios: Disciplina que se ocupa de registrar todas

las operaciones de empresas que prestan servicios como de agua, luz,
telfono, transporte, etc.

2. EN RAZON DEL SUJETO:

B.

Contabilidad Individual: Cuando el propietario es una persona, su

administracin depende de una sola persona.

Contabilidad Colectiva: Cuando los propietarios son varias personas

llamados socios, y estn formadas legalmente mediante una
asociacin.

Contabilidad de Sociedades: De acuerdo a la organizacin y estatutos

los propietarios son ms de dos personas llamadas accionistas, se
benefician con las utilidades y responden por las prdidas igual que las
colectivas.

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O PRESUPUESTARIA:

Se clasifica en Pblica y Privada.

Pblica: Es la contabilidad que se lleva en los Organismos Pblicos

orientadas a prestar servicios sin un fin lucrativo. Tenemos as,
Ministerios
Pblicos,
Municipalidades,
Universidades,
Beneficencias, etc. El proceso de registrar los gastos y los ingresos
se llama Contabilidad Gubernamental.

48

Privada: Como la anterior se cie a la ejecucin presupuestaria

pero de instituciones sin fines de lucro como los Clubes Sociales,
Deportivos, Culturales, etc.

RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS:

a.

Con la Estadstica:
La contabilidad es una ciencia que llena su cometido basndose en la
estadstica, es decir en la reunin y clasificacin de cifras que, comparadas
y relacionadas entre s hagan posible obtener conclusiones y destacar
circunstancias. La estadstica exige una historia exacta de los hechos que
se registra para que sea fcil su anlisis. Los estados financieros
representan cuadros estadsticos cuyos resultados son el reflejo
econmico financiero de toda empresa.

b.

Con el Derecho:
La contabilidad con el derecho tiene una ntima relacin ya que permite
normar el funcionamiento de la empresa mediante tres aspectos: El
Derecho Comercial, legisla los libros contables que deben llevar, la
formacin de sociedades y estatutos respectivos, etc. El Derecho Laboral
legisla la relacin mutua entre la empresa y los trabajadores en base a
disposiciones legales vigentes. El Derecho Tributario, norma los
impuestos, tasas y contribuciones que toda empresa est obligada a
cumplir con el estado.

c.

Con la Economa:
Sabido es que la organizacin econmica de nuestro actual sistema se
basa principalmente en la propiedad privada, quienes para una mejor
organizacin administrativa se basan en la contabilidad. Ambas ciencias
estn relacionadas con los bienes y con las actividades humanas
referentes a la produccin, intercambio y consumo de dichos bienes como
perteneciente en su conjunto a la sociedad; la contabilidad trata de medir el
inters que cada individuo tiene en los mismos. De lo dicho anteriormente
se puede decir que la economa en general y la contabilidad especfica.

d.

Con las Matemticas:

La contabilidad utiliza nmeros como medida de valor. En el concepto se
ha establecido que la contabilidad es exacta en su expresin matemtica.

49

e.

Con las Finanzas:

Las finanzas le permiten a la contabilidad un mejor manejo de los recursos
que se posee y as hacer frente a las necesidades monetarias de la
empresa.

f.

Con la Administracin:
La contabilidad mediante el anlisis de los estados financieros proporciona
a la administracin las alternativas necesarias para la toma de decisiones.

g.

Con el Clculo Mercantil:

En todo lo relacionado con las operaciones mercantiles, financieras
resolviendo problemas matemticos - contables.

h.

Tenedura de Libros:
Tiene mutua relacin en cuanto a la forma, manera o arte de registrar las
operaciones contables en forma ordenada, clara y precisa basndose en
los principios contables generalmente aceptados.

i.

Con la Documentacin Mercantil:

Se relaciona en referencia a todos los documentos contables que sirven
para los registros contables de las operaciones mercantiles.

j.

Con la Psicologa:
La Psicologa es una ciencia que estudia al individuo en forma directa e
indirecta con las actitudes con sus semejantes (investiga el
comportamiento humano y sus relaciones dentro de las entidades
econmicas); en base a esos hechos, la Contabilidad ampla o disminuye
los controles o la produccin de determinados bienes.

k.

Con la Ingeniera Informtica:

Se relaciona con referencia a que la Ingeniera Informtica, se encarga del
diseo e implementacin de sistemas de informacin general, ofreciendo
modelos y sistemas, que permiten la obtencin de informaciones
confiables y oportunas.
50

TEMA N 02

DOCUMENTACIN MERCANTIL

La Documentacin Mercantil, es una disciplina especializada, que

nos da a conocer las caractersticas fundamentales y requisitos
primordiales que debe reunir toda documentacin a emplearse en
cada actividad mercantil.
Los documentos mercantiles a utilizarse darn fe de la actividad comercial, y
servirn a su vez para asentar dichas operaciones en registros especiales y su
posterior control por parte de la contabilidad, el llenado de los documentos
mercantiles requiere de un aspecto tcnico y legal.
La importancia de la documentacin mercantil es tal que ha creado normas
especiales de carcter tcnico y disposiciones legales para impresin, archivo y
conservacin de los distintos documentos que se utilizan en las operaciones
mercantiles. An los formularios de simple orden interno para tramitacin entre
dependencias de una misma empresa constituyen elementos probatorios que
permiten seguir el curso de un lote de mercancas, identificar un envo de dinero o
exigir el cumplimiento de una norma o disposicin interna cualquiera como
pudiera ser la de reclamar al Departamento de Compras, haciendo mencin de la
fecha y nmero de una solicitud de compras, el que un pedido no se hubiera
recibido dentro del plazo establecido.

Los soportes contables o documentos fuentes deben cumplir con lo establecido

en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Todo documento fuente debe contener los siguientes datos:

Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.

51

Direccin de la casa matriz y del establecimiento donde est localizado el

punto de emisin.

Nmero de RUC.

Denominacin del comprobante.

Numeracin: serie y nmero correlativo.

Datos de la imprenta grfica que efectu la impresin.

Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT.

Destino del original y copias.

Investiga sobre la forma de los documentos fuentes, describe la transaccin

que origina cada uno de ellos y enumera las caractersticas legales
especficas de los documentos fuentes segn el Reglamento de
Comprobante de Pago, y documentos empleados legalmente por todo
sistema comercial-financiero (Letra de Cambio, El Cheque, El Pagar, entre
otros).

52

TEMA N 02

COMPROBANTES DE PAGO
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestacin de servicios.
Slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera
previa, por la SUNAT.

FACTURAS
53

Es un documento de compra y venta que otorga el vendedor al comprador como

constancia de una transaccin comercial realizada.
En dicho documento se hace constatar en forma detallada los artculos vendidos,
indicando condiciones, importes, otros gastos, descuentos, IGV, entre otros.
Se emitirn en las siguientes condiciones:

En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurdicas,

que sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el
crdito fiscal.

Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o

costo para efecto tributario.

Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Rgimen nico Simplificado lo

solicita, por la compra de bienes y la prestacin de servicios.

En las operaciones de exportacin.

En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en

relacin con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior siempre que el
comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y
otro no domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior.

En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector
Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y
normas modificatorias, cuando adquieran los bienes y/o servicios definidos como
tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas
adquisiciones se efecten a sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado o que,
de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, puedan sustentarse
con otro documento autorizado.

Las Facturas slo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea

nmero de RUC, salvo en los casos de operaciones de exportacin y servicios de
comisin mercantil sealados anteriormente, en los que no es exigible tal
requisito.

En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se consignar

en la Factura la leyenda " Transferencia Gratuita o Servicio Prestado
Gratuitamente " precisndose el valor de venta o el importe del servicio prestado,
que hubiera correspondido a dicha operacin.

RECIBO POR HONORARIOS

54

Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
Por ejemplo los abogados, mdicos, contadores, periodistas, artistas, modelos,
gasfiteros, electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta
Categora, excepto los ingresos por albaceas, sndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores municipales.
Se debe entregar el Recibo por Honorarios en el momento en que se perciba la
retribucin y por el monto de la misma.
Asimismo se debe consignar el monto discriminado de las retenciones que afecten dicha
operacin (Impuesto a la Renta: 10 %), adems pueden ser utilizados a fin de sustentar
gasto o costo para efecto tributario siempre que cumplan con los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

BOLETAS DE VENTA
Es un documento de compra y venta que otorga el vendedor al comprador, como una
transaccin realizada, el no otorgar Boleta de Venta origina el cierre del establecimiento
del Infractor.
Emitirn Boletas de Venta:

Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales, por
ejemplo en bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras, etc.

Aquellos comprendidos en el Nuevo Rgimen nico Simplificado.

Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere los setecientos Nuevos
Soles (S/. 700.00) por operacin ser necesario identificar al comprador o usuario,
consignando en el comprobante sus apellidos y nombres completos y nmero de su
documento de identidad (a partir del 01.03.2009).
Para la emisin de Boletas de Venta NO existe un monto mnimo. Sin embargo, si el
monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/. 5.00) no hay obligacin de
entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.

55

En estos casos, el vendedor deber llevar un control diario, emitiendo una Boleta de
Venta al final del da por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su
poder el original y copia de la Boleta de Venta.
Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o
costo para efecto tributario, salvo en los casos sealados expresamente por la ley.

LIQUIDACIONES DE COMPRA
Pueden emitir Liquidaciones de Compra los contribuyentes del Rgimen General y del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores que
no estn inscritos en el RUC.
nicamente se permite la emisin cuando el vendedor es una persona natural productora
y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y de extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho.
Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que el
IGV sea retenido y pagado por el comprador ( PDT - 617 - Otras retenciones ) quien
acta como agente de retencin.
Para ello el monto de retencin deber sealarse detalladamente en el comprobante de
pago para que surta los efectos tributarios mencionados. Adems, estos comprobantes
pueden ser empleados para sustentar gasto o costo para efecto tributario.

TICKETS
Se emiten Tickets:

En operaciones con consumidores finales.

En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

Slo pueden ser emitidos en moneda nacional.

56

El Ticket permite ejercer el derecho al crdito fiscal, o sustentar gasto o costo si tiene
impresos:

Los siguientes datos del emisor: nmero de RUC, apellidos y nombres, o

denominacin o razn social, direccin del establecimiento en el cual se emite el
ticket. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categora
debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran;

La numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora, que

deber constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de
los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que
permita la mquina antes de retornar a cero (0).

Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.

Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique.

Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.

Fecha y hora de emisin.

Adems de ello:

El Ticket debe contener discriminado el monto del impuesto.

Tenga en cuenta que el original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de
RUC del adquiriente o usuario y la descripcin del bien vendido, cedido en uso o del
servicio prestado.
En el original y la copia debe constar por lo menos los apellidos y nombres o razn social
del adquirente o usuario, de manera no necesariamente impresa por la mquina
registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
Las mquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no
permita modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como
modificacin de datos en la fecha y hora de la emisin, nmero de mquina registradora,
nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y
gran total (total de ventas desde que se inici el uso de la mquina registradora).
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a
todas las operaciones realizadas. .

57

La cinta testigo no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el
funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario los Tickets no son
considerados como comprobantes de pago.
Se puede emitir Tickets a travs de sistemas informticos, si previamente, el emisor ha
presentado el Formulario N 845, una vez presentado este formulario, la autorizacin
para emitir Tickets a travs de sistemas informticos surtir efecto hasta el 30 de junio de
2011.

GUAS DE REMISIN
Las Guas de Remisin sustentan el traslado de bienes con ocasin de su transferencia,
prestacin de servicios que involucra o no la transformacin del bien, cesin en uso,
consignacin, remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros.
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:
1. El traslado de los bienes se sustenta con la Gua de Remisin.
2. El traslado de bienes se realiza a travs de las siguientes modalidades:
Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el
propietario, poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para ello con
unidades propias de transporte. Asimismo, se considera Transporte privado,
cuando el mismo es realizado por:
a. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin
de bienes, servicios de maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales
del servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes
o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.
b. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes
le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de
Aduanas y su reglamento.
c. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera
trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.

58

d. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes

considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca nacional,
desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
e. El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignacin.
Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por
terceros.
3. El traslado de bienes comprendidos en el SPOT (Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Decreto Legislativo N 917),
deber estar sustentado con el comprobante de pago, la gua de remisin que
corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin del
porcentaje a que se refiere las normas correspondientes.
4. La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de bienes debern
ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes.
Estn obligados a emitir Guas de Remisin:
1. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua
de remisin deber ser emitida por los siguientes sujetos, los mismos que se
consideran como remitentes, en esta modalidad de traslado, y debern emitir una
Gua de Remisin por cada destino (GUIA DE REMISION REMITENTE):
a. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin
de su transferencia, prestacin de servicios que involucra o no
transformacin del bien, cesin en uso, remisin entre establecimientos de
una misma empresa y otros.
b. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin
de bienes, servicios de maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales
del servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes
o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.
c. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes
le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de
Aduanas y su reglamento.
d. El Almacn Aduanero o responsable (*), en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera
trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.

59

e. El Almacn Aduanero o responsable (*), en el caso de traslado de bienes

considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca nacional,
desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
f.

El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignacin.

(*) Se entiende como responsable a aquel sujeto que sin tener la calidad de Almacn
Aduanero conforme a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas puede remitir bienes en
los casos sealados en la norma.
2. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico:
a. Se emitirn dos guas de remisin:

Una por el transportista (gua de remisin transportista), en los

casos sealados en los puntos anteriores; y

Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de

transporte privado) al inicio del traslado (gua de remisin
remitente),

El transportista emitir una gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto
sealado en los literales b al f del punto anterior, (que generan la carga), quienes son
considerados como remitentes.
b. Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose
de bienes pertenecientes a:
1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de
remisin.
2. Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de
compra.
3. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
4. Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

Presenta un modelo de cada uno de los Comprobantes de Pago,

indicando sus caractersticas legales y especficas, segn el Reglamento
de Comprobante de Pago.

60

TEMA N 03

DOCUMENTOS DE CRDITO

LETRA DE CAMBIO

La letra de cambio, es un documento mercantil que contiene una promesa u obligacin de

pagar una determinada cantidad de dinero a una convenida fecha de vencimiento; y
constituye una orden escrita, mediante el cual una persona llamada Librador, manda a
pagar a su orden o a la otra persona llamada Tomador o Beneficiario, una cantidad
determinada, en una cierta fecha, a una tercera persona llamada Librado.

PERSONAS QUE INTERVIENEN EN UNA LETRA DE CAMBIO

1.

El Librado o Girado: la persona a la que se da la orden de pago (quien debe pagar),

es el destinatario de la orden dada por el librador.

2.

El Librador o Girador: la persona que ordena hacer el pago.

3.

El Beneficiario o Tomador: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma

ordenada por el Librador.

4.

El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago de la letra.

Joaqun Garrigues la define como "una promesa de pago, sin contraprestacin n

condicin, garantizada solidariamente por todas las personas que, a ms del librador del
aceptante, pongan su firma en el documento".

Todo aqul que firma una letra de cambio, ya sea en calidad de girador, aceptante, aval o
endosante, queda obligado solidariamente frente al tenedor del ttulo respecto del pago
de ste desde que suscribe la misma. El mismo derecho corresponde a todo obligado de
una letra de cambio que la haya pagado, contra los obligados anteriores a l.

61

PAGAR
Es un ttulo valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa,
principalmente para obtener recursos financieros. Documento escrito mediante el cual
una persona se compromete a pagar a otra persona o a su orden una determinada
cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagars pueden ser al
portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero.

Es una promesa de pago hecha por escrito.

Los pagars pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque este
instrumento de crdito se suele usar entre entidades bancarias y compaas de
financiamiento, en las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para
operaciones, generalmente a corto o mediano plazo.

PERSONAS QUE INTERVIENEN EN EL PAGAR

a. Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una
fecha futura fija o determinable.
b. El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma
de dinero estipulada en el pagar.
c. El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagar.

FACTURA CONFORMADA
La Factura Conformada es un ttulo valor que mezcla de letra de cambio (contrato de
cambio) ms garanta prendaria (contrato de prenda) para favorecer la venta al crdito de
bienes muebles (mercaderas) no sujetas a registro.
Se le llama Conformada, porque con la firma del comprador, ste expresa su
conformidad y declara recibir conforme las mercaderas y el saldo del precio que
constituye el crdito a su favor.
62

Pero en nuestro medio se le agreg un ingrediente propio: adems de representar el

pago pendiente del precio de mercaderas vendidas al crdito con lo cual resulta igual a
la Letra de Cambio, se le agreg la conformidad como elemento que constitua al
comprador como depositario de las mercaderas, las que resultaban afectadas en
depsito como garanta prendaria.
El comprador resultaba deudor y depositario de prenda; en consecuencia, ante su
incumplimiento, el acreedor tena posibilidad de cobrar el importe de su crdito pero,
adems, exigir la devolucin de la prenda o en su defecto, interponer las acciones
penales correspondientes contra el mal deudor y responsable penal como depositario de
la prenda; por cometer el delito de apropiarse ilcitamente de un bien prendado. Poda
devolver los bienes o incluso entregar su valor en dinero; de lo contrario, asuma sus
responsabilidades en lo civil y en lo penal.
El uso de este documento permitir a las empresas recuperar sus crditos y mejorar su
situacin Financiera.

1. En qu casos debe emitirse Facturas?

___________________________________________________________________

2. Quines deben entregar Boletas de Venta?

___________________________________________________________________

3. Cundo debe identificarse al comprador que adquiere con Boletas de Venta?

___________________________________________________________________

4. Existe un monto mnimo para la emisin de Boletas de Venta?

63

___________________________________________________________________

5. Qu Comprobantes de Pago permiten hacer uso del Crdito Fiscal?

___________________________________________________________________

6. Qu requisitos se exige para las mquinas registradoras que expiden los

Tickets?
___________________________________________________________________

7. En qu casos debe emitirse Recibos por Honorarios?

___________________________________________________________________

8. Los Recibos por Honorarios tienen efectos tributarios?

___________________________________________________________________

9. Quines pueden emitir Liquidaciones de Compra?

___________________________________________________________________

10. Quines estn obligados a emitir Guas de Remisin?

___________________________________________________________________

64

TERCERA UNIDAD
EL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL
TEMA N 01

LA CUENTA
Definimos la contabilidad como ciencia mediante la cual obtendremos, en forma
sistemtica y estructurada, informacin cuantitativa expresada en unidades
monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos
eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, para que los
usuarios puedan tomar decisiones relacionadas con esa entidad econmica.

Asimismo, para poder presentar informacin financiera, la contabilidad puede

registrar las operaciones realizadas por la entidad, as como los eventos
econmicos identificables y cuantificables que la afectan y que ste registro debe
efectuarse con orden, clasificando debidamente las diversas partidas que integran
los estados financieros.

Las transacciones u operaciones que la contabilidad cuantifica y registra, originan

aumentos y/o disminuciones en los recursos de la entidad (activo), as como en
las fuentes de los mismos, ya sean externas (pasivo) o internas (capital contable).

Por lo tanto, para poder cumplir con su finalidad, es preciso que el sistema de
informacin financiera (contabilidad), cuente con un instrumento que le permita
registrar en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y/o las
disminuciones que experimentan el activo, el pasivo, y el capital, las cuales surgen
como consecuencia lgica y natural de las transacciones efectuadas por la
entidad.

Este instrumento es la cuenta, la cual se representa como una T, donde en un

lado registraremos los aumentos y en el otro, las disminuciones.

65

Es pertinente sealar que debido a la naturaleza de los conceptos que cada tipo
de cuenta registrar, no todas ellas utilizarn el mismo lado para registrar
aumentos o disminuciones, ya que unas sern empleadas para registrar recursos
y otras para registrar fuentes de recursos, unas controlarn ingresos y otras
costos y gastos.

CONCEPTOS
La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los
aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o
capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.
Es el estado detallado de las variaciones que experimenta un determinado elemento
del patrimonio, o bien de una determinada clase de prdidas o ganancias.
Son ttulos o partidas donde se registran los hechos contables, sirven para elaborar los
estados financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas.
Es el Estado o cuadro que da a conocer los valores que debe una empresa o cosa y los
que les son debidas.

PARTES DE LA CUENTA
En su sentido formal, la cuenta se representa mediante una T, conocido como
esquema de mayor, ya que corresponde a una representacin esquemtica de
un libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una
empresa, conocido como Libro Mayor.

Como se aprecia claramente, el esquema o cuenta T se compone de dos partes,

una izquierda y una derecha.

CUENTA

IZQUIERDA

DERECHA

El nombre que se le asigne a cada cuenta, deber de ser de tal manera claro, que
permita identificar fcil y plenamente el valor o concepto que registra; por ejemplo,
la cuenta que registre los aumentos y las disminuciones del efectivo propiedad de
66

la empresa, se le denominar Caja; la que controle las aportaciones de los

socios, Capital Social, la que registre ventas, Ventas.

DEBE, HABER
La denominacin de los conceptos debe y haber, tienen su origen en los usos
y costumbres de la contabilidad en la poca del Renacimiento, cuando se iniciaba
el registro de la contabilidad por partida doble, cuando los empresarios genoveses
contabilizan alguna operacin de ventas de mercancas a crdito, registraban en
sus libros el Sr. X debe s/. y cuando contabilizaban una compra a crdito,
registraban en sus libros el Sr. X confa que le pague s/., en este caso, la palabra
confa, deriva del latn credere que significa confianza, es decir, se relacionaba
con el crdito obtenido. Esta palabra ha ido sufriendo transformaciones hasta
culminar en el haber de la actualidad.

Debe: Es la parte izquierda de la cuenta.

Haber: Es la parte derecha de la cuenta.

CUENTA

Izquierda

Derecha

DEBE

HABER

Es decir, cualquier cuenta, sea del tipo que sea, maneje el concepto que maneje,
registre el valor que registre, siempre tendr dos partes: una izquierda llamada
debe, y una derecha, llamada haber.

CARGO O CARGAR
Cargo o cargar, significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir,
registrarla en la parte izquierda.
Tambin se dice dbito o debitar.
67

ABONO O ABONAR:
Abono o Abonar significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, es
decir, registrar una cantidad en la parte derecha.
Tambin se designa como Crdito o Acreditar.

MOVIMIENTOS
Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos.
MOVIMIENTO DEUDOR

Movimiento Deudor es la suma de los cargos de una cuenta; es decir, la

suma del debe.

MOVIMIENTO ACREEDOR

Se llama movimiento Acreedor a la suma de abonos de una cuenta, es

decir, a la suma del haber.

SALDO DE UNA CUENTA:

El saldo es la diferencia entre las cantidades registradas o contabilizadas en el
debe o haber.

Tipos de Saldos: Existen 3 tipos de saldos.

1. Saldo Deudor. Este tipo de saldo se da cuando las cantidades registradas o
contabilizadas en el debe son mayores a las cantidades registradas en el
haber.
2. Saldo Acreedor.- Este tipo de saldo se da cuando las cantidades registradas o
contabilizadas en el Haber son mayores a las cantidades registradas en el
Debe.
3. Saldo Nulo. Este tipo de saldo se da cuando tanto las cantidades registradas o
contabilizadas en el debe como en el haber resultan iguales y se denominan saldo
cero o cuenta saldada.

68

TEMA N 02

EL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

El resultado econmico de las operaciones mercantiles significa la informacin
para los directivos de una empresa, por ello la necesidad de implantar la clasificacin de
un plan de cuentas que basado en los principios generalmente aceptados de
contabilidad puede resolver las formas ms convenientes para un mejor desarrollo de los
negocios.

Toda actividad relacionada con la empresa debe contar con una informacin
permanente sobre la situacin econmica y financiera de la empresa, por ste motivo se
ha confeccionado un plan de cuentas que responde a una comunicacin constante entre,
los Accionistas de la Empresa, Estado, Directivos, Proveedores, Clientes, etc.

La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, como rgano rector del Sistema

Nacional de Contabilidad es el encargado de emitir las normas y establecer los
procedimientos relacionados con su mbito de accin; entre ellos, la emisin para el
sector privado y empresas en general de un nuevo plan contable al que se le ha
denominado Plan Contable General para Empresas (PCGE), que contemple los aspectos
normativos establecidos por los estndares contables internacionales como son las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, esto quiere decir que los cdigos
contables desarrollados contemplan aspectos relacionados con el reconocimiento y
medicin de los elementos de los estados financieros, as como con aspectos de
presentacin y revelacin.

Tambin el Plan recoge lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la

Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho
Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin
financiera, el que tambin se encuentra armonizado con las NIIF.

OBJETIVOS

El Plan Contable General Empresarial tiene como objetivos:

69

1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa

debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura
de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que
corresponde a lo que establecen las NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro sistemtico de
sus transacciones, que le permitan tener un grado de anlisis adecuado; y con
base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin econmica y
financiera;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, as como a la
Administracin Tributaria, informacin estandarizada de las transacciones que las
empresas realizan y registran contablemente con la finalidad de identificar los
detalles y anlisis que le permita cumplir sus funciones.

DISPOSICIONES GENERALES

Es requisito para la aplicacin del PCGE observar lo que establecen las NIIF.

De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las

NIIF, se deben considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y
costumbre mercantiles.

En general se debe considerar lo siguiente:

1. Empleo de las cuentas
i. La contabilidad de las empresas debe encontrase suficientemente
detallada para permitir el registro de los hechos econmicos, de
acuerdo a lo dispuesto por este plan contable, as como para la
elaboracin de la informacin financiera.
ii. Las operaciones deben ser registradas en las cuentas cuyo ttulo
corresponde a su naturaleza.
iii. Las empresas deben establecer en sus planes contables cinco
dgitos, los que se han establecido como mnimos para el registro
de la informacin segn el Plan Contable Empresarial. En algunos
casos y por razones del manejo del detalle de informacin, las
empresas pueden desarrollar la cantidad de dgitos de acuerdo a
su necesidad, siempre que las cuentas aqu referidas sean
utilizadas como principales de dicho detalle. Es el caso del uso de
diferentes monedas, de operaciones en el pas y en el extranjero, o
70

de operaciones en diferentes zonas en el mismo pas, entre otros.

iv. Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica,
deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean
necesarias para el registro por separado de las operaciones que
corresponden a cada actividad econmica.
v. Las empresas pueden utilizar los cdigos que no han sido fijados
en este Plan, siempre que soliciten a la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica la autorizacin correspondiente.
2. Sistemas y registros contables

i.

La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento a travs de la

tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada transaccin
es registrada por entradas en al menos dos cuentas o cdigos
contables, una de dbito y otra de crdito. El total de los valores de
dbito deben ser iguales al valor total de los valores de crdito, con
lo que se mantiene un balance en el registro contable;

ii.

El registro contable no est supeditado a la existencia de un

documento formal. En los casos en que la esencia de la operacin
se haya efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las
NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as
no exista comprobante de sustento. En todos los dems casos, el
registro contable deben encontrase debidamente sustentado conlos
documentos formales, debidamente fechados, contemplando los
requisitos, segn sea el caso, del Reglamento de Comprobantes de
pago.

iii.

En adicin a los libros y registros contables necesarios para tener

informacin que registran los hechos econmicos de manera
adecuada y oportuna, las empresas deben cumplir con lo
establecido por las normas tributarias en lo referido a Libros y
Registros Vinculados a Asuntos Tributarios. La Administracin
Tributaria ha dispuesto informacin mnima a ser incluida en estos
libros y registros que las empresas deben observar. En caso se
utilicen registros auxiliares o de mayor detalle, stos deben
centralizarse en uno de los libros oficiales utilizados. Se debe
prestar atencin a requerimientos posteriores de la Administracin
Tributaria con la finalidad de contar con informacin adecuada y
oportuna a partir de los registros utilizados por las empresas, los
que son elaborados con fines bsicamente contables.

iv.

Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro

contable, sern conservados por el tiempo que se seala en el
Cdigo Tributario.

71

3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial

3.1 Estructura
El Plan se encuentra desarrollado a nivel de cinco dgitos, de
acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle.
La codificacin de las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias
previstas se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los

elementos de los estados financieros

Para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada

empresa.

situacin financiera o econmica de la empresa;

Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es normalmente el nivel

mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, en
tanto clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza;

Subcuenta: Corresponde a una clase de activo del mismo

rubro, se desagrega a nivel de tres dgitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el
tipo o la condicin de la subcuenta.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica
72

valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla.

Por ejemplo:
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Cuenta
Sub Cuenta

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

Divisionaria
Sub
Divisionaria

1041 Cuentas Corrientes Operativas

10411

Cuentas Corrientes en Nuevos Soles

73

RECONOCIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO

NETO

Con fecha 01.01.10, la empresa ARTE SAC, cuya actividad es la confeccin y

comercializacin de prendas de vestir, reinicia sus operaciones comerciales con el
siguiente inventario inicial:
1. Dinero en el Banco Continental (Cuenta a plazo fijo 270 das).
2. Tiene pendiente de cobro la Letra de Cambio N 147 al cliente ngel Ruiz.
3. Posee artculos de limpieza.
4. Posee dinero en Cuenta Corriente en el Banco de Crdito.
5. Alfombras y cuadros para nuestro uso
6. Posee 02 vehculos menores (motos) destinado al transporte de las mercaderas.
7. Tenemos escritorios y estantes para nuestro uso.
8. Dinero en Cuenta de Ahorros en el Banco Continental.
9. Tiene una mquina de escribir elctrica para su uso.
10. Terceras personas nos adeudan por concepto de alquileres.
11. Adquiri un almacn en el Jr. Ica N 542 Huancayo.
12. Terceras personas nos deben por prstamo.
13. Ha realizado estudios de mercado en Tarma para la apertura de una sucursal.
14. Posee bonos de COFIDE.
15. Cera para piso, para nuestro uso.
16. Se otorg el importe de S/. 10 000.00 por concepto de garanta, al dueo del local.
17. Computadoras para nuestro uso.
18. Dinero para adelantos al personal.
19. Terrenos para nuestro uso.
20. Ha realizado gastos para patentar su logotipo.
21. Mesas, sillas y escritorios para nuestro uso.
22. Varios trabajadores nos adeudan por prstamos.
23. Se ha pagado a MAFRE por seguros (6 meses por adelantado).
24. El Poder Judicial ha restringido los fondos de la empresa en el Banco Scotiabank.
25. Varios accionistas nos adeudan por prstamos.
26. Dinero en efectivo.
27. Papeles y lapiceros para nuestro uso.
28. Compro acciones de Telefnica del Per S.A.A.
29. Grapas para nuestro uso
30. Varios socios faltan cancelar sus aportes
31. Varios accionistas nos adeudan por concepto de prstamos
32. Tiene 50 cintas de impresora para uso de la empresa.
33. Posee 02 impresoras, marca Epson FX1120
34. La empresa posee Reserva legal.
35. Debe a la A.F.P. Prima
36. Debe a sus trabajadores por concepto de vacaciones.
37. Se debe a la Municipalidad por Licencia de Funcionamiento.
38. Se le otorgo un adelanto a los trabajadores (remuneraciones).
39. Debemos por compra de activos fijos
40. Se debe a Radio Programas por concepto de publicidad.

74

TEMA N 02

ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes
financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para
reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o perodo determinado. sta informacin resulta til para la
Administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
La mayora de estos informes constituye el producto final de la contabilidad y son
elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados,
normas contables o normas de informacin financiera. La contabilidad es llevada
adelante por contadores pblicos que, en la mayora de los pases del mundo,
deben registrarse en organismos de control pblicos o privados para poder ejercer
la profesin.
Los estados financieros son las herramientas ms importantes con que cuentan
las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.
Los estados financieros tienen el objetivo de estandarizar la informacin contable
de la empresa, de tal manera que cualquier persona que tenga algn
conocimiento de Contabilidad pueda entender lo que el reporte contable, sea el
balance general o el estado de resultados, desea comunicar, sin interesar el tipo
de empresa, su giro o, ms an, el pas en donde se desenvuelve.
Sin embargo estos
de estandarizar la
relevante fuente
establecimiento de
empresa.

reportes cumplen otra funcin, tanto o ms importante que la

informacin. Los estados financieros son una importante y
de informacin para la toma de decisiones, para el
las polticas y para el diseo de las estrategias futuras de la

El objetivo de brindar informacin para la toma de decisiones se podr alcanzar

en la medida en que los datos sean confiables, veraces, oportunos y completos.
Los estados financieros tienen, fundamentalmente, los siguientes objetivos:
a) Presentar razonablemente informacin sobre la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa.
b) Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y control de los
negocios.
75

c) Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento.

d) Representar una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y la
capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalente de efectivo.
e) Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.
a) Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas en
materia societaria.
Tambin, dicha informacin debe ayudar a los usuarios externos a determinar el
grado de certeza de los flujos de efectivo futuros (ingresos menos desembolsos,
proyectados), de tal manera que puedan estimar sus propios flujos de efectivo
dependientes del reparto de dividendos, intereses, valor de venta de las acciones
y generacin de utilidades.
La estructura de los estados financieros brinda informacin mediante sus cuentas:
deudas por pagar, deudas por cobrar, aporte de los socios, acciones laborales,
entre otras, que son tiles para determinar las necesidades futuras de
financiamiento, para definir o establecer la forma en que las utilidades y los flujos
de efectivo sern distribuidos entre las actividades de operacin, inversin y
financiamiento.
Los principales Estados Financieros son los siguientes:

Balance General (tambin denominado Estado de Situacin Patrimonial o

Balance de Situacin)

Es un estado financiero que presenta la situacin financiera de una

empresa a un momento determinado. La frecuencia de su elaboracin
vara en relacin con las necesidades de cada empresa y la gerencia
puede requerirlo quincenal o mensualmente para medir las tendencias de
las relaciones entre activos y pasivos, por ejemplo. Los usuarios externos
necesitan la informacin semestral o anualmente, de acuerdo con los
requerimientos especficos de las entidades supervisoras. Sin embargo, la
mayora de las empresas elaboran estados financieros oficiales
anualmente. El resumen de la informacin muestra todos los derechos y
obligaciones que tiene la empresa a una fecha determinada. En Per, por
razones bsicamente tributarias, los balances generales deben ser
preparados al 31 de diciembre de cada ao.
Nos muestra la posicin de la empresa a una fecha determinada,
considerando en su contenido; las fuentes de donde se han originado estos
fondos, que han servido para financiar las inversiones, formando de esta
manera un equilibrio entre ORIGEN de fondos y su APLICACIN. Muestra
76

la posicin financiera de la empresa en un momento determinado,

indicando qu recursos (inversiones) posee y las fuentes de financiamiento
(externas o internas) de tales recursos.

Estado de Ganancias y Prdidas (tambin denominado Estado de

Resultados)

Muestra la gestin econmica que ha tenido una entidad durante un

periodo determinado, llegando a un resultado del ejercicio que puede ser
utilidad o prdida. Este reporte, conocido como estado de resultados,
incluye los ingresos y gastos que se han generado y producido
respectivamente durante un periodo o ciclo contable, independientemente
de la oportunidad en la que se gener la entrada o salida real del efectivo
Presenta la situacin econmica de la gestin de la empresa; es decir, este
estado nos indica; si la administracin ha actuado en la toma de decisiones
con criterios de economa o despilfarro; o si las inversiones a corto plazo y
largo plazo han producido rendimientos positivos o negativos. Indica la
rentabilidad de la empresa respecto a un perodo especfico.

Estado de Cambios en el patrimonio neto (tambin denominado Estado de

Evolucin del Patrimonio Neto)

Refleja los movimientos producidos en las cuentas del patrimonio de la

empresa, durante un periodo determinado. Los repartos de dividendos, la
reinversin de utilidades, el establecimiento de los distintos tipos de
reserva, el aumento de capital por reinversin de utilidades, generan las
variaciones de las cuentas patrimoniales dentro de un mismo periodo
Muestra las operaciones que durante el ejercicio econmico han
modificado el contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos
que conforman el patrimonio neto. Explica los cambios (variaciones) en la
composicin de la fuente propia (interna) de financiamiento de la empresa
a una fecha determinada. En el caso de capitales se emplea un estado de
utilidades retenidas.

Estado de flujo de efectivo (tambin denominado Estado de Origen y

Aplicacin de Fondos)

La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a

los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad
que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as
77

como las necesidades de liquidez que sta tiene. Para tomar decisiones
econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene
de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que
se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.

Los estados financieros se presentan acompaados de notas y cuadros, que

"revelan" o aclaran puntos de inters que, por motivos tcnicos o prcticos, no
son reflejados en el cuerpo principal.
Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y grficos que
permiten definir la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otros
parmetros que son fundamentales a la hora de manejar las finanzas de una
institucin.
La informacin contenida en los estados financieros debera reunir, para ser til a
sus usuarios, las siguientes caractersticas:
1. Pertinencia
2. Confiabilidad
3. Aproximacin a la realidad
4. Esencialidad
5. Neutralidad
6. Integridad
7. Verificabilidad
8. Sistematicidad
9. Comparabilidad
10. Claridad

El anlisis de los Estados Financieros implica una comparacin del desempeo

de la empresa en el tiempo, as como una comparacin con otras compaas que
participan en el mismo sector.

78

TEMA N 02

BALANCE GENERAL
1.- DEFINICIN
Este trmino proviene del balance que se hace por los bienes que se dispone y la
proporcin en que intervienen los acreedores y accionistas, expresados en
trminos monetarios.
El balance es una expresin de equilibrio entre Dbito y Crdito.
Como se sabe, el objetivo final de la contabilidad es comunicar informacin a
terceros interesados que les permita tomar decisiones a travs de la presentacin
de informes respecto a las actividades econmicas realizadas por un ente. Dentro
de este campo una de las ramas es la contabilidad es la contabilidad financiera
que tienen como fin describir los recursos financieros, obligaciones y actividades
de un ente mediante la elaboracin de los EE.FF. o cuadros resmenes que
elaborados sobre la base de las NICs-NIIFs resulten confiables y tiles a usuarios
internos y externos de la misma.
Dentro de los componentes de los Estados Financieros destinados a cubrir las
necesidades de de los distintos usuarios, se encuentra el denominado Balance
General.
El Balance General constituye una fotografa de la empresa al cierre de su
ejercicio econmico, que resume y expone la composicin patrimonial de la
empresa en un momento dado. Por esa caracterstica de mostrar la situacin de
un negocio en un momento determinado, el Balance reviste un carcter
eminentemente esttico; constituyndose en una especie de cuadro donde se
refleja la situacin financiera de un ente en un momento determinado.

2.- ELEMENTOS O GRUPOS DEL BALANCE

El Balance General comprende informacin clasificada agrupada en tres
categoras, grupos principales o elementos relacionados que son:
*

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

79

El Balance General parte de la ecuacin contable fundamental en la que existe un

equilibrio entre la cantidad de bienes y recursos que posee la empresa y la
sumatoria de sus compromisos hacia terceros y hacia los socios o accionistas.

COMPONENTES
Los componentes del Balance General o partidas que lo conforman se encuentran
integrados en tres bloques conformados por los siguientes elementos
relacionados con la Situacin Financiera:
ACTIVOS
Son recursos, que tiene una empresa que originarn beneficios futuros para
sta en cuanto sean vendidos, consumidos o utilizados. Otra forma de
entenderlos es como probables beneficios econmicos futuros que se obtienen
o estn controlados productos de transacciones o hechos pasados.
PASIVOS
Son obligaciones surgidas por transacciones efectuadas por la empresa y el
acreedor. Estas deudas son cantidades que la firma debe a personas o
entidades.

PATRIMONIO
Es la diferencia entre el total de activos y el total de pasivos, constituye el
derecho de los propietarios sobre los activos netos de la empresa, que surge
como consecuencia de sus aportes y otros eventos. En este sentido, a
diferencia de otros deudores, los socios o accionistas no son dueos de
activos especficos sino de una alcuota de los activos netos que posee la
entidad.

ESTRUCTURA BSICA DE UN BALANCE GENERAL

BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del

80

2011
S/.

2010
S/.

2011
S/.

ACTIVO

PASIVO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales

Otras Cuentas por Pagar

Existencias

TOTAL PASIVO CORRIENTE

TOTAL ACTVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE

Cuentas por Pagar a Largo Plazo

Inmuebles, Maquinarias y Equipo

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

2010
S/.

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

EJERCICIOS DE APLICACIN
Para apreciar de mejor manera, las funciones de la Ecuacin Contable:

1.

La empresa A, al da de hoy, tiene s/. 70.00 de activo, s/. 60.00 de obligaciones.

Cunto de capital tiene?

2.

El Sr. X considera la posibilidad de hacer negocios y para ello requiere conocer el

capital personal con el que debe iniciar sus operaciones, pues solo tiene los datos
siguientes:
-

Tiene en caja s/. 1,500.

Sus mercaderas suman un total de s/. 12,000

Los muebles y enseres valen s/. 3,500

Debe a sus proveedores s/.2,050

81

Debe pagar un prstamo de s/. 4,000

Cuanto de Capital tiene?

Construya Su Balance

3.

Se conoce que el capital de una empresa es de s/. 14,000. pero no se sabe las
inversiones con las que cuenta, reconstruya su balance sabiendo que:
-

Debe a sus proveedores s/. 2,600

Sus empleados le exigen s/. 1,400 de sueldos atrasados.

Sus clientes le deben s/ 1,200

Sus maquinarias valen s/. 2,100

Tiene en caja s/. 650

Cuanto tendr en mercaderas?

Reconstruya su balance.

TEMA N 03

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

1. DEFINICION
Es un reporte que proporciona informacin referente al rendimiento-rentabilidad,
que permite apreciar cambios futuros, predecir la capacidad de la empresa para
generar flujos de efectivo y juzgar la efectividad en el uso de los recursos.

82

El Estado de Ganancias y Prdidas es un Estado Financiero de carcter dinmico

que muestra los ingresos, gastos y los resultados de un ente durante un ejercicio
econmico.
En resumen se puede decir que un estado de ganancias y prdidas es usado para
recopilar los resultados de operacin de una empresa para confrontar el ingreso
obtenido durante un periodo dado, con los gastos en que incurri para obtener
este ingreso (principio de asociacin).

2. ELEMENTOS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

De las clasificaciones de los efectos financieros de las transacciones y otros
hechos que describen los estados financieros, en el caso especifico del Estado de
Ganancias y Prdidas los elementos directamente relacionados con la
cuantificacin del resultado son los ingresos y los gastos.

a. INGRESOS
Representa los flujos de entrada bruta de beneficios econmicos del periodo
como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias
o normales de la empresa, que origina un incremento del patrimonio diferente
a los aportes hechos por los socios.
De acuerdo al Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros, la definicin de ingreso abarca, tanto el concepto de
ingreso, como el de ganancia.

b. GASTOS
Representa las disminuciones en los beneficios econmicos de un periodo
contable con la consiguiente disminucin en el patrimonio; de naturaleza
diferente a las distribuciones hechas a los socios. De conformidad con el
Marco Conceptual de las NICs abarca tambin el concepto de Prdida.

3.- CRITERIOS PARA ORDENAR LA ESTRUCTURA DEL EGP

El EGP debe ser ordenado, con una estructura que permita apreciar los factores
que intervienen en la obtencin de los resultados de OPERACIN y la incidencia
83

de los factores NO OPERACIONALES en el resultado final del negocio. Este

ordenamiento permite la determinacin de los diferentes mrgenes de resultados

4.- COMPOSICIN DE LA ESTRUCTURA DEL EGP

VENTAS NETAS

Constituida por los ingresos brutos provenientes de las

ventas de bienes o prestacin de servicios segn sea el
caso, identificados con el giro del negocio deducidos los
descuentos, devoluciones, rebajas y bonificaciones
concedidas.

OTROS INGRESOS

Constituyen ingresos significativos y de carcter

permanente que no provienen de la actividad principal de
la empresa, pero que estn relacionados directamente
con ella y que constituyen actividades conexas.

OPERACIONALES

COSTO DE VENTAS

Constituido por el costo de las mercaderas adquiridas

para la venta o por costo de fabricacin de productos y
subproductos, as como tambin por el costo de los
servicios prestados.

GASTOS DE VENTAS

Incluye los gastos que estn directamente vinculados con

las operaciones de comercializacin, distribucin o venta.

GASTOS
ADMINISTRACIN

INGRESOS
FINANCIEROS

OTROS

INGRESOS

DE Incluye los gastos directamente relacionados con la

gestin administrativa de la empresa.

Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente

de la inversin en recursos financieros.

Y Comprende los ingresos diversos, ingresos excepcionales

y gastos excepcionales provenientes de operaciones
84

eventuales que no son consideradas ordinarias del

ejercicio.

GASTOS

PARTICIPACIONES DE Representa las participaciones con fines de distribucin,

que de acuerdo a Ley y al sector al que pertenece la
LOS TRABAJADORES
empresa debe detraerse de las utilidades para los
trabajadores y directores de la empresa.

IMPUESTO A LA RENTA

Representa el Gasto o Ahorro por concepto de Impuesto a

la Renta del Periodo, determinado segn lo dispuesto por
la NIC 12.

El EGP, o estado de resultado, cumple la importante funcin de mostrar las

utilidades o prdidas contables que la empresa obtuvo durante un periodo o ciclo
contable. En efecto, un estado de ganancias y prdidas eficientemente elaborado
debe proporcionar informacin importante relativa a la estructura de ingresos y
gastos de la empresa. Adems, es til para disear medidas correctivas o de
esfuerzo dentro de la organizacin, en trminos de la gestin administrativa.
Este reporte contable complementa al balance general, al generar la informacin
referente a la utilidad o prdida del periodo, de tal manera que se actualice la
cuenta patrimonial de utilidades retenidas.
El estado de ganancias y prdidas est conforma por los ingresos y por los gastos
realizados por la empresa en un periodo determinado.

5.- ESTRUCTURA BASICA DE UN ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Al 31 de Diciembre del
2011

2010

S/.

S/.

Ventas Totales
(-) Devol. y/o Dsctos. y Rebajas Concedidas
Ventas Netas
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos de Venta
85

(-) Gastos de Administracin

Utilidad Operativa
Otros Ingresos
(-) Otros Gastos
Utilidad Antes de Participacin e Impuestos

BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

El Balance General que es un estado que se refiere a la situacin financiera en el

momento en que dicho reporte se confecciona, mientras que el Estado de
Ganancias y Prdidas nuestra el resultado de las transacciones comerciales en
un ejercicio.
Es decir a diferencia del Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas, es
un estado dinmico porque muestra hechos realizados en todo un periodo
.compara los costos de la empresa contra los ingresos habidos y muestra si hay
utilidades para pagar dividendos.
Por lo tanto, as como el balance tiene un carcter esttico ya que presenta una
Fotografa del estado patrimonial de la empresa, el Estado de Ganancias y
Prdidas tiene un carcter dinmico presentando en forma resumida los
resultados de explotacin de la empresa y permitiendo analizar cmo se ha
llegado a conseguir la utilidad de aquel determinado periodo.
Por otra parte tanto el anlisis de inversiones como la evaluacin de crditos se
basan fundamentalmente, en el examen del Estado de Ganancias y Prdidas.
Para el que concede crditos la utilidad es una de los medios ms deseables de
pago. Para el inversor la utilidad es muchas veces, el factor ms importante que
determina el valor de los ttulos.
En este sentido es indispensable identificar separadamente por una parte los
ingresos y gastos motivados por la misma explotacin y por otra aquellos otros
ingresos y gastos conexos, extraordinarios y, en general, todas las partidas
excepcionales. De esta manera se pueden obtener los resultados propios de la
explotacin sin que queden enmarcados y alterados por aspectos ajenos a los
procesos normales de la empresa.
El balance general es un estado financiero que presenta saldos acumulados de
varios periodos en el activo, en el pasivo y en el patrimonio neto.
Leyendo un balance general, no podemos averiguar lo que ha ocurrido en un
periodo en la situacin econmica y financiera de la empresa; en cambio, leyendo

86

un estado de ganancias y prdidas s podemos averiguar los resultados

alcanzados en ese periodo de tiempo.
El estado de ganancias y prdidas muestra los datos correspondientes a un
periodo, que son el efecto de las decisiones de operacin tomado por la
administracin.
Por estos hechos, se dice que el balance general expone la situacin esttica, y
el estado de ganancias y prdidas la situacin dinmica de la empresa.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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Edicin. Arequipa EZZ; 2006.

Ayala Zavala, Pascual. Manual de Prcticas de Contabilidad General.

Pacifico Editores; 2006.

Caldern Moquillaza, Jos. Contabilidad General Bsica I. Editorial

JCM; 2006.

Ataupillco Vera, Dante. Ley General de Sociedades y otras formas

empresariales. Ivera Asociados; Lima 2005.

Bellido Snchez, Pedro Alberto. Administracin Financiera. Editorial

Tcnico Cientfica; Lima 1998.

Contadores & Empresas. Gua Prctica de

Empresariales. Imprenta Editorial El Bho EIRL; 2007.

Documentos

Flores Soria, Jaime. Contabilidad Gerencial. CECOF; 2003.

Giraldo Jara, Demetrio. Documentacin Mercantil. Fecat EIRL; 2004.

87

Les deseo xito y buen desempeo en su formacin profesional!

88