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CHAPITRE I - GNRALITS SUR LAUDIT

1.1. QUELQUES REPRES HISTORIQUES
1.1.1. LES ORIGINES DE LAUDIT
Il est de bon aloi de penser que personne naime se voir contrler par un tiers, car ceci peut
indiquer un manque de confiance dans lhonntet ou la comptence de lindividu. De ce fait,
lauditeur actuel tente de rassurer ses interlocuteurs en spcifiant quil na aucun a priori qui
lui permette dtudier avec un il souponneux leur travail. Quil le fasse dun il critique est
tout fait lgitime, car selon un dicton notoire prononc par un juge en 1895 lauditeur est
un chien de garde, il nest pas un chien de police . Pourtant lors de ses dbuts lointains, et
pendant longtemps, laudit effectuait un rle important pour djouer les fraudes, dmasquer
les fraudeurs, reprer les vols des clercs et du clerg et mettre jour les libertins des
conseillers des rois.
Ds le 13me sicle, lEurope a commenc se faire auditer :
en Italie, lauditeur dune municipalit reoit une prime proportionnelle chaque faute
quil dcouvre ;
en France la Cour des Comptes commence examiner le bien-fond des dpenses
publiques
en Angleterre, le parlement refuse de voter le budget du roi tant que le compte rendu
prcdent na pas t audit.
La priode du 15me au 18me sicle, dcrit par F. Braudel comme celle de la naissance du
capitalisme, a vu aussi natre un nouveau genre de problme contre lequel devait lutter le
lgislateur en sappuyant en partie sur lauditeur : la fraude financire. Ainsi, lors de la vague
des grands scandales au dbut du 18me sicle, on employa des auditeurs pour faire des
investigations approfondies afin de dmler les nuds financiers, dans le but de dcouvrir
les auteurs des faillites frauduleuses.
Personne ne voulant voir son capital nouvellement investi dans une entreprise disparatre
sans trace, il y avait peu de gens pour contester limposition de la peine capitale aux
coupables. Ds lors, lauditeur accepte avec calme que son travail puisse avoir des
consquences graves pour les dirigeants indlicats. Laffaire notoire de la South Sea de la
Compagnie britannique des Mers du Sud ayant expos la faiblesse des contrles purement
juridiques, a entran la cration de la profession dExpert Comptable pour lAudit Financier.
Dans cette priode de prhistoire, lAudit des entreprises ne se faisait qu la demande des
pouvoirs publics.

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1.1.2. LE POINTAGE DTAILL
La rglementation moderne des entreprises commerciales a commenc avec le code
commercial de Colbert en 1673, bien que leur obligation de se faire auditer annuellement ne
soit inscrite dans la lgislation franaise que depuis 1867 (loi sur les socits commerciales)
quand fut cr le titre de Commissaire aux comptes.
Jusquen 1936, ltendue de lAudit Financier resta trs limite en France. Dune part, les
entreprises refusrent daccorder aux commissaires aux comptes le droit dexaminer en
profondeur leurs livres comptables ; dautres part, il ny avait pas de doctrine professionnelle
gnralement admise. Le brevet dEtat dexpert comptable ne fut cr quen 1927, et les
commissaires aux comptes ne se sont organiss en groupement national quen 1936.
Cependant, lorsque lauditeur avait la possibilit de sattarder sur un examen des comptes, il
entreprenait un FULL AUDIT. Par ce procd, toutes les critures dans les livres de comptes
taient compares avec les documents de source. Ainsi, entre autres, lauditeur-type vrifiait
toutes les critures du journal dachat avec les factures, puis sassurait que les inscriptions
dans les comptes de tiers taient le juste reflet de ces enregistrements. Lauditeur effectuait
un pointage des critures en y ajoutant des sigles (une croix par exemple) devant
chaque chiffre pour indiquer quil lavait contrl.
Le pointage dtaill avait comme objet de vrifier lexactitude des comptes. Cette notion
que les comptes sociaux dune entreprise puissent tre exacts a persist jusquaux
dbats entourant la loi sur les socits commerciales du 24 juillet 1966 (loi franaise), quand
ont t adopts les principes de sincrit et rgularit
Il faut noter que la technique de pointage dtaill ne prouvait que le bon quilibre algbrique
dune comptabilit en partie double. Lauditeur qui sen servait ntait que rarement enclin
sassurer du bienfond des critures (par exemple, quune facture pour lachat de
marchandises avait t prcde par une livraison effective des biens concerns). Au
Sngal, le dveloppement de laudit sest fait sous lgide de la Banque Mondiale dans le
cadre du premier projet dassistance technique du secteur parapublique vers lanne 1970.

1.2. CE QUE LAUDIT NEST PAS

1.2.1. LE CONTRLE DE GESTION
Le Contrle de Gestion et lAudit sont deux mtiers proches par leurs finalits et leurs
domaines dintervention et qui doivent sappuyer lun sur lautre. Lintrt dun Contrle de
Gestion bien en place est de servir de pilote laudit (identification des zones risques ou
performances insuffisantes) puis dutiliser les recommandations de lAudit comme levier :

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prise en compte dans le budget et suivi des performances des potentiels identifis par
lAudit. Mais les deux fonctions diffrent :
le CONTROLE DE GESTION raisonne sur les rsultats, laudit sur les processus. Le Contrle
de Gestion utilise les informations produites par les oprationnels, lAudit va la
recherche des faits et informe. Partant des faits et des pices, lapproche Audit est
dtaille et analytique alors que le Contrle de Gestion va du global vers le plus fin en se
limitant aux principaux points. Dans un rapport dAudit, le diagnostic des faiblesses et
prcis et dtaill ;
lactivit du contrle de gestion est dune part rythme par le reporting mensuel et son
analyse, et bouscule par les priorits de la Direction Gnrale ; celle-ci compte sur lui
pour reprer limportant et ragir en temps rel. Pour la plupart de ses
missions, lapproche de laudit est systmatique, structure et progressive, ses
investigations font lobjet dun programme de travail, ses travaux sont documents,
rgulirement superviss et valids avec les audits.
1.2.2. LINSPECTION
Linspection ou contrle, nest quune des fonctions et techniques de lAudit, comme la
programmation pour linformatique. Le rle de linspection est de comparer les pratiques aux
rgles et aux directives, exprimes ou implicites de la direction, sans interprter ni remettre
en cause leurs rglements
Plus large, le rle de lAudit est de mettre en vidence les problmes pour les faire rsoudre,
afin damliorer constamment les techniques de gestion. Cest au responsable de dcider de
sa solution et de la justifier, lAudit den proposer une puis dassurer la direction gnrale
que la solution retenue rglera le problme.
1.2.3. LA CONSULTATION
Les consultants sont appels pour leur connaissance spcialise des solutions au problme
dj bien identifi : lauditeur interne est un gnraliste form linvestigation : son rle
premier est de mettre en vidence les problmes (dysfonctionnements et risques) et de les
tayer partir des faits, puis ensuite de leur trouver une solution. Le consultant travaille pour
son commanditaire qui reste propritaire du rapport produit ; lAudit Interne privilgie lintrt
du groupe et exige que les problmes dmontrs soient rsolus.

1.3. ESSAI DE CLASSIFICATION DES AUDITS

1.3.1. SUIVANT LAPPARTENANCE PROFESSIONNELLE DES AUDITEURS
Nous distinguons par rapport ce critre deux types daudit :
LAUDIT INTERNE : cest une fonction de lentreprise remplie par un professionnel (ou
plusieurs) salaris de lentreprise.
LAUDIT EXTERNE : il consiste en des missions daudit menes par des professionnels
indpendants (le plus souvent des cabinets), lis lentreprise par un contrat.
1.3.2. SUIVANT LORIGINE DU CONTRAT
On distingue deux types daudit : laudit lgal et laudit contractuel.
LAUDIT LEGAL : Ce sont les missions d'audit qui dcoulent des dispositions de la loi.
Les articles 694, 695 et suivants de AUO sur les socits commerciales, prcisent que les
socits anonymes doivent avoir un ou plusieurs commissaires aux comptes.
LAUDIT CONTRACTUEL : Toute autre mission daudit entre un professionnel et son client
autre que le Commissariat et lExpertise Judiciaire, autrement dit tout contrat daudit,
conclu de gr gr, dbouche sur une mission dite daudit contractuel.
1.3.3. SUIVANT LA NATURE DE LA MISSION
Suivant la nature de la mission, on distingue gnralement laudit financier de laudit
oprationnel.
LAUDIT FINANCIER : Il sintresse aux comptes et vise permettre aux professionnels
lexpression dune opinion motive sur la sincrit et la rgularit des tats financiers
dune entreprise.
LAUDIT OPERATIONNEL : Encore appel audit de gestion, il sintresse un aspect
particulier de lentreprise (fiscalit, informatique, personnel, qualit globale, etc.) et vise
dceler des dysfonctionnements et mettre des recommandations pour une plus grande
efficacit dans la gestion.

CHAPITRE II - LAUDIT FINANCIER : DEFINITION ET NORMES

2.1. DFINITION DE LAUDIT FINANCIER
LAudit Financier est un examen conduit par un professionnel en vue dmettre une opinion
motive sur la rgularit, la sincrit et limage fidle dune socit. Gnralement, la
requte daudit mane des actionnaires, des banquiers, des organismes financiers
internationaux et du comit dentreprise dans certains pays.
LAudit a vu le jour en Angleterre, ensuite aux Etats Unis, puis sest propag dans le monde
avec le phnomne de linternationalisation des affaires.

2.2. NORMES DAUDIT GNRALEMENT ADMISES

2.2.1. RECOMMANDATIONS ET NORMES INTERNATIONALES
La Commission des Communauts Europennes labore des directives qui doivent faire
lobjet de lois nationales afin que leurs dispositions soient applicables en droit franais. En ce
qui concerne les autres normes internationales manant surtout de linternational Federation
of Accounts (IFAC) et de lInternational Accounting Standard Bord (IASB), elles ne sont pas
applicables directement en tant que telles dans les diffrents pays membres de ces
organisations. Les organismes professionnels nationaux sont chargs de leur application.
Lacte Uniforme de lOHADA (920 articles) et le Rglement relatif au Droit Comptable (113
articles) constituent depuis le 01 janvier 1998 les sources de normalisation en vigueur dans
les Etats membres de lUEMOA. Les diffrentes sources de normalisation au niveau
international convergent gnralement sur les points suivants :
NORMES GNRALES
La comptence (art.695 OHADA)
La conscience (art.717 OHADA)
Lindpendance (art.697, 698, 699 et 700 OHADA)
NORMES DE TRAVAIL
Planification de la mission
Ltude et lvaluation du contrle interne
La collecte dlments probants :
Inventaire
Confirmation des tiers (art.720 A.U. OHADA)
NORMES DE RAPPORTS (art.715. AU. OHADA)
Porte de lexamen :

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nom de lentit
Exercice / Priode couverte
Normes mises en uvre et les ventuelles limitations
Rserves et incertitudes
Opinion (art.711 A.U. OHADA)
Opinion favorable
Opinion dfavorable
Opinion avec rserve

Impossibilit dmettre une opinion

2.2.2. RECOMMANDATIONS ET NORMES NATIONALES

En France, elles manent de plusieurs organismes dont les principaux sont :

lOrdre des Experts Comptables et des Comptables Agrs (OECCA) ;
la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) ;
le Conseil National de la Comptabilit (CNC) ;
la Commission des Oprations de Bourse (COB).

Au Sngal, les principales sources de normalisation sont Les lois et rglements :

dcret 881003 fixant les conditions minimales que doit accomplir tout commissaire aux
comptes dans lexercice de sa mission ;
la loi du 20 dcembre 1999 portant cration de lordre national des experts-comptables et des
comptables agrs.

2.3. PRINCIPES COMPTABLES GNRALEMENT ADMIS

Le cadre conceptuel et le rglement relatif au Droit Comptable du SYSCOA retiennent les
principes de base suivants :

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PERMANENCE DES METHODES ;
PRINCIPE DE LA PRUDENCE ;
PRINCIPE DE LA SPECIALISATION DES EXERCICES ;
PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE ;
PRINCIPE DE CONTINUITE DE LEXPLOITATION (GOING CONCERN)
PRINCIPE DE LIMPORTANCE SIGNIFICATIVE (OU PERTINENCE DE LINFORMATION)
PRINCIPE DE TRANSPARENCE ;
PRINCIPE DE CORRESPONDANCE BILAN DE CLOTURE / BILAN DOUVERTURE ;
PRINCIPE DE PREEMINENCE DE LA REALITE SUR LAPPARENCE (5 APPLICATIONS RETENUES) :
1) RESERVE DE PROPRIETE,
2) CREDIT BAIL
3) BIENS EN CONCESSION
4) EFFETS REMIS A LESCOMPTE NON ECHUS
5) PERSONNEL INTERIMAIRE

CHAPITRE

III

MTHODOLOGIE

GNRALE

DE

LAUDIT

FINANCIER
La rvision comptable consiste exprimer une opinion sur les comptes. Le professionnel,
dans le cadre dune mission lgale ou contractuelle, a une obligation de moyens : il doit
raliser son contrle suivant les diligences recommandes par la profession et en respectant
les normes comptables. Afin datteindre son objectif, le rviseur devra :
suivre les diffrentes phases de rvision afin de respecter une mthode rigoureuse lui
permettant de raliser sa mission avec efficacit ;
organiser les dossiers de rvision ;
rdiger les rapports.

3.1. PLANIFICATION DE LA MISSION

Avant de commencer la mission daudit proprement dite, le professionnel doit mettre en

vidence une ligne de conduite adapte la socit rvise. Le plan dapproche permet de
prendre des options, daxer les travaux de rvision et de dboucher sur un programme
permettant au rviseur de choisir les contrles affecter et de prvoir leur rpartition dans le
temps. Le professionnel doit planifier son audit en dtaillant son approche en fonction des
conclusions tires du plan dapproche.

3.1.1. IDENTIFICATION DES ZONES DE RISQUES

La premire phase dlaboration de notre approche daudit a pour but de recenser les
principales zones de risque sur la base :

dune analyse prliminaire de lenvironnement conomique et financier propre au client

comprenant notamment lapprciation de la qualit des moyens dont sest dote la direction
pour contrler le bon fonctionnement des systmes comptables et des principes comptables
retenus ;

dune revue des informations comptables et financires fournies par le client recouvrant en
particulier :
lexamen des chiffres et des fluctuations pour tous les postes des tats financiers ;
la revue des indicateurs de performance et de leur volution.

dune documentation et dune valuation prliminaire des procdures et systmes

dinformation en vigueur au sein du service client.

Cette phase permettra de mettre en lumire les diffrents facteurs pouvant avoir une
incidence sur les comptes du client et susceptibles dinfluer, ce titre, nos travaux de
contrle.

3.1.1.1. COMPRHENSION DE LA MISSION

3.1.1.1.1

Objectifs

Notre comprhension de lactivit du client est la base du nombre de nos dcisions et de

nos travaux daudit. In fine, notre connaissance de lentreprise vise deux objectifs :

a) faciliter lexercice dun audit efficient et efficace,

b) nous permettre de fonctionner en conseillers aviss.

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3.1.1.1.2

Collecter des informations

Les efforts que nous dployons pour comprendre lactivit de lentreprise doivent sorienter
vers la ralisation des objectifs. Lorsque nous avons collect suffisamment dinformation
cette fin, nous pouvons considrer que les travaux de collectes sont achevs.

Dans le cadre de missions rcurrentes, nous avons gnralement rassembl la majeure

partie des informations ncessaires au cours des annes prcdentes, et nos travaux se
limitent une mise jour de notre comprhension de lactivit et lidentification des
facteurs nouveaux susceptibles daffecter notre stratgie daudit.

Les travaux que nous effectuons habituellement pour acqurir une comprhension de
lactivit de lentreprise sont les suivants :

entretiens avec la direction et certains autres membres du personnel ;

visite des principaux tablissements ;
revus des rapports internes et externes et autres publications appropries.

3.1.1.1.3

Comprhension des facteurs internes qui ont une incidence sur lentreprise

Nous devons identifier les principaux facteurs internes qui ont une incidence sur lactivit de
lentreprise et les tats financiers. Lenvironnement interne dune entreprise sera fonction de
sa taille, de son secteur dactivit, de sa complexit, de la dispersion et de la localisation
gographique de ses units dexploitation, de sa structure de direction et de ses stratgies
commerciales. Habituellement, nous nous intressons aux lments suivants :

structure de lactionnariat et de la direction ;

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objectifs de lentreprise ;
exploitation ;
financement ;
personnel ;
principes et mthodes comptables ;
considrations dordre gnral.

3.1.1.1.4

Comprhension des facteurs externes qui ont une incidence sur lentreprise

Nous devons comprendre les principaux facteurs qui ont une incidence sur lactivit client et
sur les tats financiers. Pour ce faire, la mthode usuelle consiste collecter des
informations sur le secteur dactivit concern, et sur les divers lments qui influent sur
lenvironnement gnral de lentreprise.

3.1.1.2 COMPRHENSION DES PROCDURES COMPTABLES

3.1.1.2.1

Objectifs

La comprhension synthtique des systmes comptables du client nous permet de situer le

contexte dans lequel nous laborons notre stratgie daudit. Cette comprhension
synthtique nous permet didentifier les systmes qui assurent le traitement des types de
transactions significatifs, les comptes concerns ainsi que leurs corrlations. Nous
dterminons galement limpact des traitements informatiques sur les procdures
comptables.

3.1.1.2.2. Description synthtique des procdures comptables

Le point de dpart de notre comprhension des procdures comptables est le grand livre. Si
nous sommes en mesure didentifier les principales chanes comptables (informatises et

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manuelles) qui alimentent et qui ont un impact significatif sur le grand livre, alors nous
aurons une comprhensionsynthtique des procdures comptables. Nous recensons donc
les principales sources des donnes qui alimentent le grand livre. Parmi ces chanes
comptables, on trouve galement :

commande, rception et gestion des achats ;

gestion des comptes fournisseurs et des rglements ;
gestion des commandes des clients, des livraisons et de la facturation ;
gestion des comptes clients et des encaissements ;
comptabilisation des charges ;
comptabilisation des stocks et comptabilit analytique ;
comptabilisation des immobilisations corporelles et des amortissements ;
paie et gestion du personnel ;

Outre les chanes comptables informatises, nous identifions les systmes manuels qui
alimentent le grand livre ou en proviennent. Il peut sagir du traitement des oprations
diverses ou de la production dtats financiers partir du grand livre.

Pour comprendre limpact des procdures de contrle sur les comptes, nous dterminons les
relations entre les comptes et les systmes (exemple : les ventes et les comptes clients sont
relatifs au systme facturation). La relation comptes - systmes nous permet dlaborer une
stratgie daudit efficace ; elle est galement importante lorsque nous dfinissons un plan de
rotation pour vrifier la fiabilit des systmes.

Nous identifions ainsi les chanes comptables ayant un impact significatif sur les procdures
comptables et sur la production des tats financiers. Par ailleurs, il peut tre ncessaire
dapprhender les systmes non financiers de lentreprise dans la mesure o cela peut nous
permettre de comprendre comment la direction contrle lactivit. Par exemple, nous
pouvons chercher comprendre le systme de contrle de production, qui peut tre

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fondamental pour la gestion dune entreprise et interfrer plusieurs niveaux avec les
chanes comptables. Les informations obtenir pour chacune des chanes comptables sont
gnralement les suivantes :

lobjectif des systmes,

lorigine du systme (achat dun progiciel ou dveloppement interne) et la date des dernires
modifications significatives,
les fonctionnalits principales du systme et la frquence de leur utilisation (quotidienne,
hebdomadaire, mensuelle). Par exemple, les fonctionnalits importantes dun systme de
facturation pourraient tre de :
prparer chaque jour des factures partir des informations sur les quantits et les prix,
contenues dans les fichiers matres ;
mettre jour les comptes clients et produire des rapports hebdomadaires destins la
direction ;
mettre jour quotidiennement le fichier matre des clients.

les principaux flux de transactions travers le systme :

nature et origine des principales saisies ;
principales sorties lcran, sous forme de fichier ou sur support papier, ainsi que leurs
utilisations (si nous envisageons le recours des techniques daudit assistes par
ordinateur, nous chercherons peut tre connatre galement la dure de rtention des
informations sur supports magntiques) ;
principaux fichiers matres et tables et leurs modalits de mise jour.
changes des donnes et autres relations entre systmes (utilisation par exemple
dinformations relatives aux achats par le systme rglements).
lapproche gnrale au contrle du systme (utilisation et tendue de procdures de contrles
programms ou dpendance sur les contrles utilisateurs) ;
la fiabilit apparente des systmes. Nous examinerons :

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la qualit apparente des traitements, y compris lhistoire de la survenance dinexactitudes ;
si le systme est nouveau ou sil a subi des modifications importantes ;
les types de transactions traites par le systme (simples ou complexes) ;
la constitution du systme au contrle du mouvement des actifs (paiements lectroniques et
expditions automatiques).

Des descriptions dtailles de la circulation des documents et des traitements des

transactions ne sont pas ncessaires pour acqurir une comprhension synthtique. Dans le
cas dune chane comptable trs importante et complexe, il peut tre opportun de la diviser
en sous-systmes, en fonction des principales fonctionnalits, et dexaminer chaque soussystme individuellement. Certaines entreprises peuvent disposer dun grand nombre de
systmes pour le traitement des types de transactions significatifs. Il nest pratiquement pas
possible de dcrire lensemble de ces systmes. Par consquent, en face dun grand
nombre de systmes, nous identifions gnralement ceux qui sont susceptibles de nous
intresser le plus, pour ensuite en acqurir une comprhension synthtique.

Pour valuer limportance relative de chaque systme pour nos travaux, nous tenons
compte, en principe, des points tels que :

le caractre significatif des transactions traites et des comptes correspondants ;

la probabilit dun risque accru dinexactitudes. Par exemple, nous pouvons examiner :
si le systme traite des transactions complexes ou contribue au contrle des mouvements
dactifs,
si les changements significatifs sont intervenus en ce qui concerne le systme ou le personnel
qui lexploite,
lhistoire des erreurs de traitement lies aux systmes et particulirement celles ayant
gnres des inexactitudes montaires.

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si le systme initialise et ralise lui-mme des transactions (par exemple, la prparation de
chques ou de virements automatiques partir dun rapprochement automatique des
commandes, des rceptions et des factures fournisseurs) ou si sa fonction est rduite de
simples calculs de cumuls ou sommations ;

limportance relative du systme pour les activits de lentreprise.

3.1.1.3. EXAMEN ANALYTIQUE PRLIMINAIRE

3.1.1.3.1

Objectifs

Lors de la planification dune mission daudit, nous procdons un examen analytique

prliminaire pour obtenir une comprhension gnrale du contenu des tats financiers et des
changements survenus depuis lexercice prcdent sur le plan de lexploitation, des
principes et mthodes comptables de lentreprise.

Nous recherchons si les tats financiers laissent apparatre des fluctuations inhabituelles, ou
si les fluctuations prvues y figurent bien, afin didentifier les risques accrus dinexactitudes
significatives. Lexamen analytique prliminaire nous permet en outre de mieux comprendre
lactivit de lentreprise, de dterminer le seuil de signification pralable et didentifier les
lments qui remettent en cause la continuit de lexploitation.

En rgle gnrale, lexamen analytique prliminaire est ax sur les soldes de comptes dans
les grandes masses et sur les corrlations entre eux. Il est inutile de procder une analyse
dtaille des facteurs sous-jacents aux soldes dans les tats financiers, dans la mesure o
ses procdures ne constituent pas des procdures de validation destines nous procurer
un niveau de confiance.

16

3.1.1.3.2

Identifications des soldes de comptes ou des corrlations inhabituelles ou

imprvues

COLLECTE DES INFORMATIONS FINANCIERES

Pour raliser notre examen analytique prliminaire, nous faisons communiquer linformation
financire intrimaire la plus rcente. Il est gnralement possible dentreprendre cet
examen analytique prliminaire partir des seules informations contenues dans les tats
financiers. Dans le cadre dentreprises plus complexes (par exemple des entreprises
possdant des filiales importantes ou plusieurs tablissements), nous dciderons peut tre
de collecter des informations financires relatives chaque unit dexploitation significative.
Dans certains cas, il peut savrer utile dobtenir des informations trimestrielles, voir
mensuelles.

Lorsque les entreprises ntablissent pas des tats financiers intrimaires, nous sommes
quelque fois amens consulter des informations financires intrimaires portant sur des
comptes spcifiques (par exemple au niveau du grand livre. Mme si de telles informations
financires sont limites, cest--dire si elles portent uniquement sur des transactions qui
subissent un traitement rptitif (telles que les ventes ou les charges dexploitation), nous
pouvons malgr tout effectuer cet examen analytique prliminaire, sachant que les
conclusions en seront tout aussi limites.

A moins quil ne sagisse pour lentreprise de sa premire anne dexploitation, nous

disposons en gnral des informations. Elles nous permettent simplement de prendre
connaissance des types de soldes et de transactions qui apparaissent dans les tats
financiers des exercices prcdents et / ou dans les budgets de lexercice en cours, ainsi
que les corrlations et tendances y affrentes. Nous devons en tenir compte la lumire de
notre comprhension de lactivit lorsque nous livrons lanalyse financire pour lexercice
en cours.

COMPARAISON DES INFORMATIONS FINANCIERES.

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Nous comparons les dernires informations financires intrimaires avec celles des
exercices antrieurs et / ou les budgets de lexercice en cours. Notre objectif premier est
didentifier lexistence de risques accrus dinexactitudes significatives. Pour ce faire nous
tenons compte des points suivants :

les fluctuations inhabituelles ou labsence de fluctuations dans les soldes ;

les changements inhabituels ou labsence de changement dans les principales corrlations
financires ;
les principales corrlations entre les donnes financires et non financires.

La situation suivante constitue un exemple de solde inhabituel ou imprvu susceptible de

rvler des risques accrus :

Les produits divers ont augment de manire significative alors que nous navons identifi
aucune source de revenus nouvelle ou exceptionnelle, ce qui pourrait remettre en cause la
validit ou la bonne comptabilisation des composantes de ce compte.

Les situations suivantes constituent des exemples de corrlations financires inhabituelles

ou imprvues, susceptibles de rvler lexistence de risques accrus :

le solde des comptes clients a augment de faon significative, alors que les ventes nont pas
volu en consquence, ce qui peut indiquer lexistence derreurs potentielles de validit, de
comptabilisation ou dvaluation pour ce poste ;
les marges brutes ont augment dune manire imprvue, ce qui peut rvler lexistence
derreurs potentielles dans les ventes, le cot des ventes et / ou les stocks.

18
Les situations suivantes constituent des exemples de corrlation entre les donns
financires et non financires quil peut nous arriver didentifier sur la base des informations
non financires collectes au cours de la phase de comprhension de lactivit :

capacit relle de production par rapport aux ventes et aux changements survenus dans les
stocks ;
limitation matrielle de la capacit de stockage par rapport aux soldes des comptes de stocks.

Si nous identifions des soldes et des corrlations inhabituels ou imprvus que nous ne
pouvons justifier, nous considrons, en rgle gnrale, quils indiquent des risques accrus
dinexactitude.

Nous devons identifier les comptes et les erreurs potentielles ventuellement concerns.

3.1.1.3.3

Prise en compte des principes et mthodes comptables et du seuil de signification

Lorsque nous effectuons lexamen analytique prliminaire, nous devons tre attentifs toute
indication portant croire que lentreprise a adopt ou devrait adopter de nouveaux principes
comptables. De tels changements ont gnralement t identifis lors de la phase de
comprhension de lactivit du client. Lorsque nous procdons lanalyse des informations
financires intrimaires, nous devons vrifier que le mode dtablissement de ces
informations est conforme nos attentes.

Linformation financire que nous utilisons pour raliser notre examen analytique prliminaire
peut galement savrer utile pour dterminer le seuil de signification pralable. En effet,
pour se faire, nous tenons compte de certains critres quantitatifs. Nous pouvons souvent
extrapoler les informations financires intrimaires, afin de dterminer le montant annuel de
la base que nous utiliserons pour appliquer les critres quantitatifs.

19
3.1.1.3.4

Continuit de lexploitation

Lorsque nous planifions laudit, nous devons peut tre nous interroger sur la capacit du
client poursuivre son exploitation sur une priode venir suffisamment longue. Les
informations financires intrimaires que nous utilisons pour raliser notre examen
analytique prliminaire indiquent parfois que certaines tendances lexploitation ou la
situation financire sont en rgression, et /ou le client ne peut honorer certaines dettes
venant chance. Si nous dtectons ce type de tendances, dans une mesure suffisante
pour mettre srieusement en doute la continuit de lexploitation, nous serons peut-tre
amens obtenir des informations complmentaires qui infirmeront ou confirmeront nos
doutes.

3.1.1.4. DTERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION PRALABLE

3.1.1.4.1

Dfinition du seuil de signification

Le seuil de signification se dfinit par rapport la nature dune exactitude figurant dans
linformation financire (y compris une omission) ou ajoute dautres, et compte tenu des
circonstances de lespce, elle aurait probablement comme consquence dinfluencer le
jugement ou la dcision dune personne raisonnable sappuyant sur cette information.

3.1.1.4.2

Objectif

Pour les besoins de laudit, la dtermination du seuil de signification a une double finalit :
valuation du montant dinexactitudes que nous considrons comme acceptable dans les
tats financiers ;
aide la dtermination de ltendue de laudit.

Ltendue de nos procdures daudit doit tre suffisante pour nous permettre dacqurir un
degr de certitude raisonnable o nous dcouvrirons, le cas chant, les inexactitudes
significatives contenues dans les tats financiers. Le client ne rectifie pas les inexactitudes

20
que nous avons dtectes pendant nos travaux, nous nous rfrons au seuil de signification
pralable pour valuer limpact de ces inexactitudes sur notre rapport daudit.

Nous ne nous attachons pas seulement aux inexactitudes individuellement significatives,

nous nous intressons galement au total des inexactitudes et aux montants qui, cumules,
ont un impact significatif sur les tats financiers. Le concept de seuil de signification
sapplique tant aux inexactitudes montaires quaux obligations dinformation dans lannexe
et de conformit aux principes comptables et disposition en vigueur.

3.1.1.4.3

valuation du seuil de signification pralable

Le concept de seuil de signification

Le concept de seuil de signification apparat de nombreux endroits dans les normes INTOSAI et
IFAC, cependant on note que ce concept na pas t clairement dfini ni analys. Nous citerons ciaprs les dfinitions de ces normes ainsi que quelques autres.

1 Dfinition de lINTOSAI
Le glossaire de lINTOSAI dfinit le seuil de signification cest--dire limportance relative et
significative en disant tout dabord ce quil voulait entendre par important. Le point 9 des normes de
contrle de lINTOSAI stipule que : En gnral, on peut considrer comme important tout lment
dont la connaissance serait susceptible dinfluencer lutilisateur des tats financiers ou de modifier le
rapport de contrle des rsultats .

Le Seuil de Signification ou Seuil derreur inacceptable est le montant maximum reprsentant la

marge derreur acceptable dans les tats financiers.

Par ailleurs, cette dfinition parle de limportance des informations probantes sur la dcision de
lAuditeur : Les informations probantes constituent un lment important de la dcision de lAuditeur
lorsquil choisit les secteurs et les points contrler ainsi que la nature, le calendrier et ltendue des
tests et des procdures de contrle .

21

Notons quil est entendu par informations probantes des preuves cest--dire des informations sur
lesquelles se fondent les opinions, les conclusions ou les rapports de lauditeur ou de lISC .

2 Dfinition de lIFAC
A ct de la dfinition des normes de lINTOSAI, on note celle de lIFAC. Toutefois, les normes ISA de
lIFAC on dfinit le concept de Seuil de Signification par apport ce quelles entendaient par lobjectif
significatif : On considre que des informations sont significatives pour limage fidle si leur omission
ou leur inexactitude est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs
des tats financiers . Ds lors le caractre significatif dpendra :

de limportance de llment considr ou de lerreur identifie,

des circonstances spcifiques dans lesquelles lomission ou linexactitude est apparue,
du destinataire de linformation,
de la nature de la mission.

Parlant de seuil de signification on note plusieurs allusions toutefois le concept na pas t clairement
dfini et analys par les normes de lIFAC.

22

3 Autres dfinitions

Hormis les dfinitions donnes par les normes dINTOSAI et les normes ISA dIFAC, on dfinit le seuil
de signification par rapport la nature de linexactitude figurant dans linformation financire et ou
ajoute dautres.

Plusieurs dfinitions du seuil de signification ont t mises toutefois on note que malgr laspect plus
clair des dfinitions et analyses donnes plusieurs points de similitude :

le seuil de signification est exprim en terme de valeur cest--dire dun montant maximum

do le terme de seuil,

il reprsente une valeur au del duquel le risque ou les informations seraient significatifs.

Pour conclusion nous pouvons dire que le seuil de signification permet :

o de mieux orienter et planifier la mission,

o dviter des travaux inutiles lors des recherches dlment probant,
o de justifier les dcisions concernant lopinion mise.

SELECTION DES CRITERES QUANTITATIFS

Pour dterminer le seuil de signification pralable, nous devons faire appel notre
comportement professionnel et ne pas procder de faon mcanique. Toutefois la littrature
de la profession propose plusieurs critres quantitatifs que nous pouvons utiliser dans
certaines circonstances. Chacun de ces critres implique lidentification dune base
approprie, dont il convient destimer le montant la date du bilan ; il sagit ensuite
dappliquer cette base un pourcentage appropri pour calculer le seuil de signification
pralable. Pour dterminer cette base et ce pourcentage, nous tenons compte dlments
tels que :

23

ladquation du montant de la base par rapport aux tats financiers dans leur ensemble ;
la volatilit ou stabilit relative de cette base ;
limportance du pourcentage par rapport au type de base choisi et au montant de cette base.

3.1.1.4.4

Remise en cause du seuil de signification pralable et de la prcision montaire au

cours de laudit

Nous remettons en cause le seuil de signification pralable et la prcision montaire lorsque

nos travaux daudit font apparatre certains faits ou circonstances qui nous auraient amen
prendre des dcisions diffrentes pour lun et lautre, si nous en avions eu connaissance lors
de la dtermination initiale du seuil de signification pralable et de la prcision montaire.

Lorsque, aprs avoir mis en uvre nos diffrentes procdures de validation, nous sommes
prts valuer les rsultats de ces procdures, y compris les inexactitudes dtectes, nous
apprcions nouveau le seuil de signification pralable pour dterminer si les inexactitudes
non corriges sont significatives, individuellement ou en cumul.

Il est important pour bien faire le travail qui prcde, de comprendre lenvironnement du
contrle interne, et les risques lis aux comptes et aux erreurs potentielles.

24

3.1.1.5. COMPREHENSION DE LENVIRONNEMENT DU CONTROLE INTERNE

3.1.1.5.1

Objectif

Nous avons besoin dune comprhension suffisante de lenvironnement du contrle interne

qui se dfinit par rapport aux conditions dans lesquelles les procdures comptables et les
contrles internes sont conus, mis en uvre et fonctionne chez un client. En fonction de
notre comprhension, nous cherchons dterminer si lenvironnement du contrle interne
contribue dune manire gnrale la fiabilit des systmes comptables et lefficacit du
contrle interne, puis nous dterminons si des composantes spcifiques augmentent ou
diminuent lefficacit dune partie ou de lensemble des chanes comptables et des contrles.

Si, en vertu de notre comprhension de lenvironnement du contrle interne, nous doutons

fondamentalement de lefficacit du systme comptable ou des contrles, nous dcidons si
dans le cadre de laudit, nous pouvons tirer une partie de notre confiance de la fiabilit des
systmes comptables, condition de procder la vrification des contrles internes et de
conclure leur efficacit.

3.1.1.5.2

Composantes de lenvironnement du contrle interne

Lenvironnement du contrle interne reprsente limpact global de plusieurs facteurs sur

lefficacit gnrale du contrle interne. Certains des facteurs que nous prenons en
considration lorsque nous valuons le risque professionnel peuvent influencer le
comportement et les actions des dirigeants et administrateurs lgard du contrle interne.

Par consquent, nous valuons leur effet sur lenvironnement du contrle interne. Ces
facteurs incluent les caractristiques de la direction, sa philosophie, son style de gestion et
son engagement fournir des informations financires exactes, ainsi que lenvironnement et
la culture du secteur dactivit de lentreprise. De plus, nous valuons lengagement de la
direction quant la conception et au maintien de systmes comptables fiables et sa capacit

25
contrler lactivit (y compris les mthodes de contrles propres la direction gnrale, de
mme que les activits du conseil dadministration ou du comit daudit.

3.1.1.5.3

Comprhension des Caractristiques de la Direction, de sa Philosophie, de son style

de Gestion et de son Engagement Fournir des Informations Financires Exactes

Les caractristiques personnelles des individus qui composent la Direction dune entreprise,
leur philosophie et leur style de gestion, exercent une influence significative sur
lenvironnement du contrle interne, particulirement si la direction se trouve sous la houlette
dun ou dun petit nombre dindividus.

Le ton donn au sommet est la condition pralable lexactitude et lexhaustivit de

linformation financire. Lapproche de la direction en matire de prise et de contrle de
risques ainsi que son engagement fournir une information financire exacte est un bon
indicateur du ton donn au sommet.

Lengagement de la direction fournir une information financire exacte peut influencer les
activits des employs au sein de toute lorganisation. Si la direction gnrale cherche
altrer les rsultats rels dans les tats financiers (par exemple en gonflant ou en faisant
apparatre une croissance des bnfices en labsence dune croissance effective), les
subordonnes seront plus susceptibles de fournir des tats financiers inexacts afin
datteindre de tels objectifs.

26

3.1.1.5.4

Comprhension de lEnvironnement et de la Culture du Secteur dActivit

Dans certaines entreprises, lenvironnement externe propre au secteur dactivit et la

rglementation peut inciter la Direction tablir et maintenir un contrle interne effectif.
Dans dautres cas, cet environnement peut dcourager la direction de la faire.

3.1.1.5.5

Comprhension de lEngagement des Dirigeants en Matires de Conception et de

Maintien de Systmes Comptables Fiables

Pour comprendre le degr dengagement des dirigeants dans la conception et le maintien

dun contrle interne efficace et de systmes comptables fiables, nous tenons compte des
points suivants :

politiques concernant les pratiques commerciales admissibles ;

intrt ou manque dintrt de la direction pour les faiblesses dans les systmes comptables
et dans le contrle interne ;
politique du personnel en matire dembauche, de formation, dvaluation, de promotion et de
rmunration des employs ;
insuffisance du personnel pour le maintien dun systme comptable et dun contrle interne
efficaces et adquation du niveau de ressources pour permettre au personnel de faire face
aux responsabilits qui lui ont t attribues.

Un faible niveau dintrt des dirigeants concernant les pratiques commerciales admissibles
et pour les faiblesses de contrle interne et de systmes comptables peut conduire les
employs soit manifester un intrt tout aussi faible, soit tirer profit des
dysfonctionnements des contrles. La fiabilit des systmes comptables et lefficacit des
contrles peuvent sen trouver diminues. La politique adopte en matire de personnel peut
accrotre ou freiner la comptence et la stabilit des employs. Un personnel insuffisant ou
incomptent pour le traitement des oprations et pour la mise en uvre des procdures de
contrle peut diminuer la fiabilit des systmes comptables et lefficacit des contrles.

27

3.1.1.5.6

Comprhension de la Capacit des Dirigeants Contrler lActivit de lEntreprise

Pour comprendre la capacit des dirigeants contrler lactivit de lentreprise, nous tenons
compte des points suivants :

STRUCTURE ORGANISATIONNELLE : cest la structure densemble mise en place par la direction

gnrale et qui doit constituer un cadre effectif favorable la planification, lorientation et
au contrle de lactivit et des systmes dinformation de lentreprise, y compris les systmes
comptables.

MODALITES DE DELEGATION DE LAUTORITE ET DES RESPONSABILITES : les modalits de

dlgation de lautorit et des responsabilits adoptes par la direction affectent la
comprhension des obligations de rendre compte des responsabilits dfinies au sein de
lentreprise. Des rgles dautorit et de responsabilit mal dfinies rduisent la
responsabilisation et peuvent conduire des failles dans le systme de contrle.

SUPERVISION ET SUIVI : la capacit des dirigeants superviser et faire un suivi de lactivit

dune manire efficace exercer un contrle sur lautorit dlgue dautres revt une
importance particulire en ce qui concerne le traitement des donnes et les fonctions
comptables. Des faiblesses observes dans la supervision exerces par les dirigeants
accroissent le risque dinexactitudes dans les tats financiers. Ce phnomne est
particulirement vrai pour les entreprises importantes ou complexes que pour celles
subissant des changements significatifs.

CONTROLES PROPRES A LA DIRECTION GENERALE : Les contrles propres la Direction

Gnrale constituent, avec la supervision, les moyens dont disposent les dirigeants pour
faire un suivi de lefficacit des systmes comptables et des contrles. Les contrles effectifs
propres la Direction Gnrale comprennent les lments suivants :

28
service daudit interne comportant un personnel qualifi dot dune autorit adquate et
soumis une obligation de rendre compte clairement dfini ;
systmes de planification et des reporting pouvant inclure la planification stratgique, le
budget, la prvision, la planification des bnfices et la comptabilit par centre de
responsabilit ;
comparaison entre les rsultats rels et les prvisions des niveaux appropris de
responsabilit, avec analyse des carts et actions correctives en temps voulu ;
politiques et mesures envisages pour le dveloppement et la modification du contrle interne
et des systmes comptables, y compris les systmes informatiques.

3.1.1.5.7

Prise en compte des activits du Conseil dAdministration

Le comportement des dirigeants et par consquent la qualit de lenvironnement du contrle

interne peuvent se trouver affects par les activits du Conseil dAdministration ou du Comit
dAudit. Un Contrle dAdministration ou un Comit dAudit efficace a u rle actif dans le
contrle des pratiques comptables dune entreprise, ainsi quen matire dinformation
financire.

3.1.1.6. VALUATION DES RISQUES LIES AUX COMPTES ET AUX ERREURS

POTENTIELLES

3.1.1.6.1

Principes

Lorsque nous laborons notre stratgie daudit, nous devons identifier les comptes qui
comportent des risques accrus et requirent de ce fait une attention particulire. A cette fin,
nous tenons compte des points suivants :

Les risques identifis lors des prcdents travaux chez le client.

Limpact sur certains comptes du risque professionnel.
Les risques rsultant du manque de fiabilit ventuel des procdures comptables.

29
Les risques identifis dans le cadre des travaux de planification prliminaire.
Les risques lis des oprations trs particulires (celles qui par exemple ont ncessit de la
part des dirigeants une implication plus forte que de coutume o se sont traduites pour eux
par un avantage exceptionnel. Cest aussi le cas des transactions dont le caractre licite
parat discutable, ou encore de certaines oprations avec les parties lies, qui sont
inhabituelles de part leur nature ou leur ampleur).

Pour identifier les risques accrus, nous devons nous interroger sur la manire dont les
inexactitudes pourraient se produire. Il existe six (6) diffrents types dinexactitudes que nous
dsignons par le terme derreurs potentielles. Quatre (6) dentre elles peuvent se produire
pendant le traitement et lenregistrement des transactions qui constituent un solde de
compte, les deux autres peuvent se produire lors de la prparation des tats financiers. Ces
erreurs potentielles sont les suivantes :

ERREURS POTENTIELLES RELATIVES AUX TRANSACTIONS

1. Exhaustivit : certaines transactions nont pas t enregistres.

2. Validit : certaines transactions enregistres ne sont pas justifies.
3. Comptabilisation : la comptabilisation de certaines transactions est inexacte. On a enregistr
ces transactions pour un mauvais montant ou dans un mauvais compte. Il se peut aussi que
ce type dinexactitude se produise lors de la centralisation des transactions ou de leur
transfert dun compte lautre.
4. Indpendance des exercices : certaines transactions ne sont pas comptabilises dans les
comptes de lexercice auquel elles se rapportent.

Ces erreurs risquent de gnrer des soldes de comptes incomplets (certains lments de
lactif ou du passif nont pas t enregistrs), invalides (comptabilisation dactifs qui
nexistent pas ou nappartiennent pas la socit ; enregistrement de certains passifs
inexistants) ou inexacts (les montants comptabiliss pour certains actifs ou passifs sont
errons).

30

ERREURS POTENTIELLES RELATIVES AUX ETATS FINANCIERS

5. Evaluation : certains lments de lactif correctement valus
6. Prsentation : les soldes de comptes peuvent induire en erreur, ou encore une prsentation
fidle, conforme aux normes professionnelles.

3.1.1.6.2. Objectif

Le processus dvaluation des risques est essentiel dans la mission daudit. Ce processus
est bas sur les travaux pralables lacceptation de la planification prliminaire pour
identifier les risques accrus particuliers. Nous laborons ensuite une stratgie daudit.

Les tudes menes relatives lincidence des inexactitudes pour reconnatre les facteurs qui
augmentent le risque dinexactitude de ces facteurs pour effectuer une recherche structure
de ces tudes ont par exemple, rvl les points suivants :

les inexactitudes antrieures ont une forte incidence sur les tats financiers ; on trouve cette
continuit dans linexactitude des transactions chez de nombreux clients ;
lincidence des inexactitudes est plus importante si le contrle comptable nest pas fiable ou
lorsque lenvironnement interne est defficient.

3.1.2. LE LANCEMENT DES TRAVAUX

les grandes lignes des programmes de travail pour chaque cycle dexploitation tudi, aprs
avoir dcrit pour chacun dentre eux les risques potentiels ou les risques inhrents
lactivit ;
le seuil de signification retenu qui prsente la limite partir de laquelle les erreurs commises
sont de nature mettre en cause la rgularit et la sincrit des tats financiers ;

31
les travaux demands aux auditeurs spcialiss, en audit informatique, audit fiscal, etc. ;
la planification des travaux effectus avec la participation des auditeurs internes ;
la planification des membres de lquipe et ltablissement du budget : temps et cot.

Laudit financier doit tre, conformment aux normes daudit gnralement admises et aux
normes daudit dans le secteur public, publi par le Contrleur Gnral des Etats Unis, et, en
consquence autant de tests des documents comptables que la situation lexige.

Les objectifs spcifiques sont :

dexprimer une opinion qui consiste dire si ltat de trsorerie des projets et programmes
financs par AID prsente de manire sincre et rgulire, compte tenu de toute matrialit,
les fonds perus par le projet et les dpenses engages pour lexercice clos, conformment
aux principes comptables gnralement admis ou un autre systme comptable adquat, y
compris la comptabilit de dcaissement et toute modification de ce systme ;

dvaluer et obtenir un niveau de comprhension suffisant du systme de contrle interne de

lorganisation, valuer les risques lis au contrle interne et identifier les faits signaler,
notamment les faiblesses matrielles du systme de contrle interne ;

deffectuer des tests pour dterminer si lorganisation sest conforme, compte tenu de toute
matrialit, aux dispositions des accords ainsi quaux lois et rglements, et exprimer une
opinion ngative sur les lments non tests. Tous les cas importants de non-conformit et
tous les cas ou indices de lexistence dactes illgaux doivent tre identifis ;

de dterminer si lorganisation a entrepris des actions correctives appropries concernant les

recommandations formules dans des rapports daudit antrieurs ;

32
deffectuer un audit du ou des taux de calcul des cots indirects lAID en utilisant des taux
provisoires, du fait que lAID navait pas encore ngoci les taux dfinitifs avec lorganisation.

3.2. ANALYSE ET VALUATION DU CONTRLE INTERNE

Le systme de contrle interne est n du besoin des dirigeants de protger leur patrimoine et
leurs ressources. Ltude du contrle interne constitue le premier travail sur les systmes
comptables. Elle tablit des bases indispensables au bon fonctionnement et cet examen
priodique est devenu un lment essentiel du comptable ou du commissaire aux comptes.

3.2.1. DFINITIONS DU CONTRLE INTERNE

Rappels

Ordre Franais des Experts Comptables agrs

La dfinition propose en 1977 par lOrdre Franais des Experts Comptables agrs est la
suivante : Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de
lentreprise. Il a pour but dassurer la protection et la sauvegarde du patrimoine, la qualit
des instructions de la direction, lapplication des instructions de la direction et lamlioration
des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de
chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci .

Les entreprises ayant une organisation qui le justifie doivent possder un manuel des
procdures jour. Ce manuel doit dfinir les fonctions, les responsabilits des membres du
personnel et prciser les contrles effectus par les diffrents responsables. Le manuel peut

33
avoir une approche narrative (description des procdures) ou une approche graphique
(diagramme des circuits des documents, appels encore flow-charts).

Tradewaye commission/Usa

Le contrle interne est un processus mis en uvre par la direction

gnrale, la hirarchie, le personnel dune entreprise, et destin fournir
une assurance raisonnable quant la ralisation dobjectifs entrant dans
les catgories suivantes :

Ralisation et optimisation des oprations ;

Fiabilits des informations financires ;
Conformit aux lois et rglementations en vigueur

La premire catgorie concerne les objectifs de base de lentreprise y

compris ceux relatifs aux performances, la rentabilit et la protection
des ressources La seconde couvre la prparation dtats financiers
fiables, telles que les publications des rsultats intermdiaires. La
troisime se rapporte la conformit aux lois et aux rglements
auxquels lentreprise est soumise. Ces trois catgories dobjectifs sont
distinctes mais elles se regroupent ; elles rpondent des besoins
diffrents et permettent la mise en place de contrles rpondant
chacun des ces besoins.

3.2.2. VALUATION DU CONTRLE INTERNE

34

Quel que soit lenvironnement en cause (manuel ou informatique), la fiabilit et la scurit

des flux rsultent de certaines composantes du contrle interne : des contrles suffisants en
matire dexhaustivit, dexactitude et de validit des oprations traites manuellement ou
soumise aux traitements informatiques.

Ces contrles sont effectus dans le cadre de procdures administratives suivies par la
socit. Notre approche consiste donc intervenir en quatre tapes. Lapproche utilise pour
valuer le contrle interne est gnralement la suivante :

3.2.2.1. COMPRHENSION DES PROCDURES

ETAPE 1 - APPRECIATION DE LINTEGRITE DES FLUX EUX-MEMES : Notre dmarche, pour cette
tape consiste comprendre les systmes opratoires. Nous affinons notre connaissance
de lensemble des flux financiers considrs ainsi que des traitements manuels et
informatiques correspondants, en tablissant lexistence et la qualit de la documentation de
synthse ; dans ce cadre, nous sommes parfois amens laborer des diagrammes de flux.

ETAPE 2 - EVALUATION DES PROCEDURES APPLIQUEES : Lobjectif global de cette tape est
dvaluer la qualit des principes et des mthodes dorganisation adoptes au sein du client,
la bonne fin des traitements, lintgralit et lintgrit des informations. A cette fin, nous nous
attachons apprcier la matire et la qualit des procdures relatives aux principaux
domaines que sont la Gestion des fichiers employeurs / salaris et allocataires ;
limmatriculation des salaris / employeurs ; lAppel de cotisations ; la Gestion des comptes
des cotisations ; les Procdures de dcaissements / encaissements ; la Gestion des
immobilisations ; les Procdures darrt des comptes, etc. Ces domaines sont traits
lintrieur dun cycle.

3.2.2.2. VALUATION PRLIMINAIRE DU CONTRLE INTERNE

Objectif : les procdures sont-elles bonnes ?

35

C'est la phase capitale de l'analyse des procdures. Nous utilisons La mthode des "points
de contrle" pour la raliser

Elle consiste :
- recenser les objectifs prioritaires du contrle interne relatifs la procdure tudie ;
-

dcrire les diffrents moyens dont dispose l'entreprise pour atteindre ces objectifs ;

apprcier la manire dont les objecti

fs sont atteints.

Cette mthode utilise la notion de "point de contrle" appel galement "point cl" ; il s'agit
de vritables verrous du systme aptes donner ou non une garantie concernant un aspect
du contrle interne. L'analyse de chaque point de contrle se trouve la base de l'opinion
porte par l'auditeur sur les procdures.

Les objectifs et les moyens correspondants tant maintenant dtermins, cette valuation
peut se raliser. L'apprciation de l'auditeur porte sur chaque objectif et elle est fonction de
la qualit des moyens que l'entreprise met en uvre pour atteindre chacun d'eux. Les points
de contrle peuvent tre classs en quatre catgories.

Les points "Trs Forts" : ils se rencontrent dans les cas o l'entreprise possde plusieurs
moyens pour atteindre les objectifs fixs.

Les "Point Forts" : dans ces situations, l'entreprise ne possde qu'un seul moyen pour
parvenir aux objectifs retenus.

36
Les points "Faibles" : ils correspondent en ralit un objectif non atteint mais dont
l'obtention demeure nanmoins possible.

Les points "Trs Faibles" : ils concernent des dfaillances importantes des procdures en
vigueur. Les contrles s'avrent notamment impossibles raliser lorsque les documents
n'existent pas ou sont systmatiquement dtruits.

3.2.2.3. VALUATION DE FONCTIONNEMENT DES PROCDURES

Objectif : les procdures sont-elles appliques ?

Le programme de travail appel galement programme de contrle fait suite l'valuation

prliminaire.

Il dfinit les contrles effectuer.

Ceux-ci consistent :

- vrifier l'application des points forts thoriques (contrles de permanence) ;

- matrialiser les points faibles (contrles rvlateurs).

Les rsultats de ces contrles permettent l'auditeur de procder l'valuation dfinitive

des procdures.

Les diffrentes mthodes possibles sont :

37
Les programmes standards
Ces programmes prvoient des contrles gnraux. Cependant, certains de ces contrles ne
sont pas adapts chaque entreprise particulire. A l'inverse, les contrles spcifiques ne
sont pas prvus.

Les programmes rdigs en termes moyens

Ces programmes tiennent compte des moyens propres chaque entreprise et facilitent
l'excution des contrles. Par contre, les vrifications effectues perdent parfois de vue les
objectifs auxquels elles devraient se rapporter.

Le programme par "points de contrle"

Caractristiques

Il indique pour chaque objectif dans les diffrentes colonnes :

o la rfrence la feuille des "points de contrle" ;
o les contrles effectuer ;
o le suivi des temps ;
o la rfrence aux papiers de travail.

Commentaires

Les deux notions d'objectifs et de moyens sont complmentaires et doivent toujours tre
prsentes l'esprit de l'auditeur qui tablit le programme de rvision.

38
Chacune d'entre elles confre au programme par " points de contrle" des avantages
particuliers :

le fait de se rfrer aux objectifs prioritaires vite l'auditeur d'accomplir certains travaux
sans grande utilit et facilite ultrieurement sa conclusion ;
le fait tabli en fonction des moyens propres l'entreprise considre permet des
vrifications adaptes celle-ci.

3.2.2.4. VALUATION DFINITIVE DU CONTRLE INTERNE

PRINCIPAUX PROBLEMES COMPTABLES IDENTIFIES : Ces problmes ont t identifis lors de la

revue prliminaire ; ils sont susceptibles davoir un impact sur les travaux et sur notre
approche de laudit financier. Ce sont essentiellement lorganisation et le systme
comptable, lapplication des normes comptables et la matrise des comptes de la
comptabilit.

Cette valuation dfinitive du contrle interne, sappui beaucoup sur lvaluation dfinitive
des procdures et lanalyse des ventuelles faiblesses qui peuvent en dcouler.

valuation dfinitive des procdures

Elle fait suite ces diffrents contrles.

La feuille des "points de contrle" est alors complte. Pour chaque objectif, l'auditeur
mentionne :
les contrles du fonctionnement (contrles de permanence et contrle rvlateurs) ;
l'valuation dfinitive.

39
L'auditeur est ainsi amen distinguer :
les forces du systme qui sont la fois thoriques et pratiques ;
les faiblesses imputables soit un dfaut de conception du systme soit une mauvaise
application de ce dernier.

Analyse des faiblesses

Elle concerne deux types d'anomalies :

les faiblesses de conception dceles lors de l'valuation prliminaire ;
les faiblesses d'application rsultant du non-respect des procdures mises en place par
l'entreprise.

Ces anomalies peuvent engendrer des erreurs qu'il convient d'analyser en profondeur en
fonction :

de leur cause (erreur intentionnelle, de principe, accidentelle) ;

de leur forme (erreur arithmtique, d'imputation, de transcription, par omission, rsultant
d'oprations fictives ou d'un double enregistrement) ;
de leur consquence (erreur sans consquence montaire, de prsentation de comptes,
pouvant altrer les tats financiers, pouvant provoquer une perte de substance).

L'analyse de ces erreurs, qui sont du domaine statistique, permet l'auditeur de faire une
apprciation "qualitative" des risques et de suggrer des actions correctives.

Elle ne permet pas de conclure sur leur incidence montaire. Cependant l'auditeur doit en
tenir compte pour l'tablissement de son programme de contrle des comptes.

40

3.2.2.5. RECOMMANDATIONS PRATIQUE SUR LE CONTRLE INTERNE

ELABORATION DES RECOMMANDATIONS PRATIQUES : Lobjectif global de cette phase consiste

formuler des recommandations qui soient directement applicables lentit de gestion du
client. Ceci pourrait facilement tre envisag la lumire de la connaissance des spcificits
de la gestion et des faiblesses recenses au cours de la phase prcdente.

A cette fin, nous tablirons une liste des propositions et discuterons de leur facilit
dapplication avec le client. Les faiblesses ainsi que les recommandations pratiques retenues
ou suggres figureront dans notre rapport remis la fin de la mission.

3.3. STRATGIE DE RVISION ET AUDIT DES ETATS FINANCIERS

LES TRAVAUX DE REVISION : Ces travaux, portant sur les soldes et les sommes de clture, ont
pour objet de rassembler un certain nombre dlments dapprciation en vue dexprimer une
opinion motive sur la rgularit et la sincrit du bilan et du compte de rsultat dune
entreprise dtermine et bien entendu sur leur image fidle.

Durant sa mission, lauditeur doit obtenir des preuves pour sassurer de limage fidle des
tats financiers. Il dispose cette fin de plusieurs techniques comme par exemple :

la revue analytique : la compagnie nationale des commissaires aux comptes donne la

dfinition suivante : lexamen analytique est un ensemble de procdures de rvision
consistant faire des comparaisons entre les donnes antrieures, postrieures et
prvisionnelles de lentreprise ou des donnes similaires, et tablir des relations entre elles,
analyser les fluctuations et les tendances, tudier et analyser les lments inhabituels
rsultant de ces comparaisons ;
les tests sur la correcte circulation des documents ;

41
lassistance aux inventaires physique des stocks, des immobilisations, etc. pour vrifier
lexistence matrielle des lments concerns ;
la demande de confirmation directe des soldes ou des transactions auprs des tiers (clients,
banques, fournisseurs, hypothques.) slectionnes par sondage.
la vrification des calculs de provision ou des valorisations des stocks par exemple ;
les vrifications arithmtiques.

3.3.1. DTERMINATION DE LA STRATGIE DE RVISION

La documentation et lvaluation des procdures et systmes de la socit auxquelles nous

aurons procd lors de la phase 2 permettront de dgager les forces et faiblesses du
contrle interne du client et par la suite dlaborer une stratgie de rvision.

Elle est propre chaque opration traite par la socit et pour laquelle le flux comptable sera
rattach cycle spcifique :

Achats / fournisseurs,
Revenus / clients,
Trsorerie,
Immobilisations,
Paie, personnel,
etc.

Elle est adapte et il faut la dterminer, au regard de chacun des objectifs daudit, sachant
que notre mthodologie en dnombre 7 :

Intgralit,

42
Exactitude,
Existence,
Sparation des exercices,
Valorisation (valuation),
Droits et obligations,
Prsentation et information.

Il fat le faire en optant pour lun des deux chemins de rvision possibles :

1. se reposer sur les procdures de contrle interne juges satisfaisantes aprs avoir test leur
fonctionnement effectif et rduire ltendue des travaux de contrle des comptes ;
2. ne pas se fier au contrle interne et rviser de faon approfondie les tats financiers.

La notion de stratgie de rvision telle quentendue par notre mthodologie interne se

caractrise par sa souplesse et son dynamisme :

souplesse, car le risque daudit est apprci et la dmarche corrlative dtermine pour
chaque compte ou classe de transaction au regard de chaque objectif daudit ;
dynamisme, car la stratgie est rvise et mise jour au fur et mesure des travaux et en
fonction de leurs rsultats.

REVUE DES ETATS FINANCIERS

Examen analytique : Lexamen analytique, qui est ralis la fin ou au cours de la dernire
phase, nous permet de formuler une conclusion gnrale sur les tats financiers dans leur
ensemble. Cet examen analytique nayant pas pour objectif la validation des comptes

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spcifiques ou des erreurs potentielles, nous ne devons utiliser le mme niveau de dtail que
lorsque nous effectuons un examen analytique de validation.

Lobjet de lexamen analytique est de mettre en vidence et dexpliquer les fluctuations

significatives des postes importants par rapport lexercice prcdent et de nous assurer
que les informations qui y sont contenues sont cohrentes avec notre connaissance de
lentreprise et nos procdures appliques et quelles varieront selon la nature de lactivit, la
complexit des oprations ralises ainsi que le niveau des tats financiers. Bien que les
procdures mettre en oeuvre le soient pour une comprhension globale des tats
financiers, il peut souvent dcomposer certains montants afin den produire une meilleure.

Linformation utilise comprend par exemple les donnes prcdentes, les budgets et les
prvisions, les rapports existants, les rubriques des tats financiers, les lments disponibles
sur les relations existant entre les diffrentes rubriques, les lments disponibles sur le
secteur dactivit et les relations entre les informations financires et non financires. Il peut
savrer des ratios et des moyennes partir des montants contenus dans les documents,
comparer ceux des exercices prcdents ainsi quaux ratios dactivit. En rgle gnrale,
nous pouvons utiliser les informations au cours de la mission daudit. Nanmoins, dans
certains cas, nous pouvons tre amens collecter des lments supplmentaires notre
rapport. Cela peut tre le cas, par exemple, lorsque les variations ne sont pas cohrentes
avec les donnes reues.

Nous pouvons ensuite envisager dans quelle mesure les informations de lexamen
analytique des tats financiers peuvent nous servir de conseils pertinents, spcialement pour
les socits de petite taille qui ne font pas danalyses financires sophistiques, par
exemple, le fait de ne pas avoir not des changements rvlateurs des ratios de liquidit, la
rotation clients ou stocks. Nous pouvons valoriser de faon contrler leur activit.

PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES ET INFORMATION EN ANNEXE : Nous devons nous assurer

que la prsentation des tats financiers est conforme aux normes professionnelles, ainsi
qu la lgislation et les lois en vigueur. Nous devons gnralement porter noter attention
sur :

44

les transactions ou lments significatifs ncessitant une rvision ;

le bien-fond des principes et mthodes comptables relevant des tats financiers et la
permanence des mthodes ;
le respect des principes comptables applicables au contenu de lannexe.

AUTRES INFORMATIONS FIGURANT DANS UN DOCUMENT CONTENANT DES ETATS FINANCIERS

AUDITES

: Trs souvent, les tats financiers audits sont intgrs dans le document fourni

lorganisme de contrle ou diffus dans le public (plaquette annuelle). Lorsque cest le cas,
nous devons prendre en compte dautres informations qui figurent dans le document. Sil y a
une relation significative entre les tats financiers et les autres informations, il faudra
dterminer dans quelle mesure il est ncessaire de corriger soit les tats financiers soit les
autres informations. Il conviendra de se rfrer aux rglements locaux en la matire.

ETATS FINANCIERS DEPOSES DANS DAUTRES PAYS : Lorsque le client lintention dinclure ses
tats financiers et notre rapport dans un document dpos auprs dun registre public dans
un autre pays, ou souhaite utiliser un tel document pour mettre des valeurs mobilires dans
un autre pays, nous devons consulter le cabinet membre dans le pays concern afin de
dterminer si un membre de ce bureau doit pralablement revoir ce document et sassurer
quil est conforme la lgislation et aux normes professionnelles locales.

EXAMEN ANALYTIQUE DE VALIDATION

La mise en uvre de lexamen analytique de validation nous permet dacqurir un certain

niveau de confiance lgard des erreurs potentielles. A cette fin, nous orientons lexamen
analytique de validation vers certains comptes, et nous accordons une attention toute
particulire aux facteurs sous-jacents qui affectent ces comptes. Par ailleurs, si nos travaux
rvlent la possibilit dinexactitudes, nous examinons les lments probants dont nous
disposons.

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IDENTIFICATION DU MONTANT ET DES ERREURS POTENTIELLES A VERIFIER : Avant de concevoir et
de mettre en uvre un examen analytique de validation, nous devons tout dabord identifier
le montant vrifier, qui peut tre un solde de compte, un type de transaction ou une sous
rubrique de lun ou de lautre. Il est en gnral possible dutiliser lexamen analytique de
validation pour vrifier simultanment les sur et les sous valuations. Nous pourrions par
exemple dfinir le solde dun compte de charges sociales comme devant tre soumis cette
vrification. Si, dans notre stratgie globale, la mise en uvre des procdures de validation
prvoyait le recours la matrice directionnelle DRT, nous nous attacherions en premier lieu
aux erreurs potentielles lies la validit, la sur-comptabilisation et la coupure (cutt-off)
tardive, pour les charges sociales (cest--dire les erreurs potentielles qui engendreraient
une survaluation de ce compte). Nous pourrons tout aussi bien effectuer cet examen
analytique dont le but est de vrifier les erreurs potentielles relatives lexhaustivit, la
sous comptabilisation et la coupure (cutt-off) prmature. Si nous devions acqurir le
mme niveau de confiance pour chacune de ces erreurs potentielles, il serait possible de
toutes les traiter en une seule et unique application.

NIVEAU DE DECOMPOSITION : La taille du montant vrifier peut, entre autres, reprsenter un

obstacle lacquisition dun niveau de confiance appropri par lexamen analytique de
validation. En rgle gnrale, plus le montant vrifier est lev, plus il est difficile de faire
une extrapolation suffisamment prcise qui nous indiquera, avec un niveau de confiance
suffisant, que ce montant ne renferme pas dinexactitudes significatives. Par exemple, pour
la majorit des entreprises, le solde des produits annuels est considrable par rapport au
seuil de signification pralable et il ne sera peut tre pas possible den effectuer une
extrapolation suffisamment prcise. Par consquent, nous dcomposons habituellement les
montants annuels en montants plus petits, pour lesquels nous pouvons effectuer des
extrapolations plus prcises.

Il existe plusieurs mthodes de dcomposition des montants annuels. Nous pouvons, par
exemple, les rapporter une base trimestrielle, mensuelle, voire hebdomadaire. Nous
pouvons galement les fractionner.

LE RAPPORT DE REVISION : Dans le cadre de la mission contractuelle, le rapport de rvision

constitue laboutissement de la mission du rviseur. Il rend compte de lexcution de ses
travaux et met son opinion sur les tats financiers. Le contenu du rapport doit tre dfini

46
avant le dbut de la mission, car le client peut demander certaines informations
supplmentaires. Lopinion du rviseur peut tre de revoir les budgets du client, et discuter
avec les membres du personnel chargs de leur tablissement, afin didentifier efficacement
les donnes ayant un lien plausible avec les montants considrs.

Nous devons dterminer le ralisme des budgets tablis par la direction par rapport aux
rsultats oprationnels ou s'ils constituent plutt des objectifs ambitieux et irralistes (par
exemple, les budgets servant dinstrument de motivation ou de normes pour la fixation des
primes). Dans ce dernier cas, les facteurs pris en compte lors de ltablissement du budget
risquent de savrer inutiles pour ltablissement dextrapolations raisonnables. Nous
pouvons conclure que le client a correctement apprhend les donnes ayant un lien
plausible avec les montants considrs, dans ltablissement des budgets. Nous pouvons
alors souhaiter utiliser ces donnes pour tablir des extrapolations indpendantes. Dans
certaines circonstances, nous pouvons conclure que les montants budgts constituent euxmmes des extrapolations appropries. Dans ces cas nous nous assurons que les donnes
utilises pour tablir les budgets remplissent bien les mmes critres de fiabilit que ceux
que nous prenons en compte pour tablir nos propres extrapolations, suivant les modalits
dcrites aux paragraphes ci-dessous.

Les donnes ayant un lien plausible avec les montants considrs comprennent
habituellement les informations relatives aux facteurs sous-jacents lactivit de lentreprise
ayant un impact sur les montants comptabiliss dans les tats financiers. Pour les employs
rmunrs sur une base horaire, le nombre dheures travailles est aussi un facteur
important, au mme titre que le montant des ventes et le pourcentage de commission pour
les reprsentants travaillant la commission.

Les donnes ayant un lien plausible peuvent galement se rapporter des montants
comptabiliss soit lors dexercices antrieurs, soit pendant lexercice en cours. Par exemple,
le cot des ventes est selon toute logique li aux montants des ventes si paralllement
lvolution historique de la marge brute, on tient compte des facteurs qui risquent davoir
entran une volution. En effet, lun des principes sous-jacents lexamen analytique est
celui de labsence de critres de fiabilit autres que ceux que nous prenons en compte pour
tablir nos propres extrapolations, suivant les modalits dcrites aux paragraphes cidessous.

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48

Lun des principes sous-jacents lexamen analytique est quen labsence de changement
connu, il est raisonnable de supposer que les liens dynamiques entre les donnes vont
persister dans lavenir.

Le premier critre permettant de dcider sil existe un lien plausible entre les donnes
consiste dterminer si un ensemble de donnes constitue une base pour tablir des
prvisions relatives aux autres donnes. Plus les facteurs quil nous faut prendre en
considration sont nombreux et complexes, plus il devient difficile de prvoir ces charges
avec une prcision raisonnable et la collecte des informations perd en efficacit. Parmi les
diffrentes sources dinformation pour ltablissement des prvisions, ainsi quune illustration
de chacune delles, on trouve :
linformation externe lentreprise. Nous pouvons tablir une extrapolation des ventes de
matires premires partir des cours en vigueur et des informations relatives aux quantits
vendues ;
les donnes non financires disponibles au sein de lentreprise. Nous pouvons tablir une
extrapolation des revenus pour chaque type de chambre dhpital partir des statistiques
relatives loccupation et des taux de facturation approuvs ;
les donnes financires des exercices antrieurs et de lexercice en cours. Nous pouvons
tablir une extrapolation des cots variables de distribution partir du montant des ventes
pour lexercice en cours, en tenant compte des corrlations historiques entre ces montants et
changement connus.

VALUATION DE LA FIABILIT DES DONNES

Il ne suffit pas que les donnes utilises pour tablir nos extrapolations possdant un lien
plausible avec le montant vrifier, encore faut-il quelles soient fiables. Ce qui signifie que,
pour les besoins de lAudit, nous devons soit tablir que les donnes considres sont
indpendantes soit auditer sparment ces donnes.

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On entend par donnes indpendantes les donnes issues de sources externes
lentreprise (publications professionnelles, base de donnes par exemple) et les donnes
internes lentreprise qui ne sont pas susceptibles de manipulations par les personnes
charges de la mise en uvre des fonctions comptables correspondantes. Par exemple
pour extrapoler les ventes, nous pouvons obtenir des donnes indpendantes sur les
marchandises expdies auprs du responsable dentrept. Lorsque nous utilisons des
donnes issues de sources indpendantes internes, nous devons exercer notre esprit
critique professionnel si la direction est directement ou indirectement en mesure dinfluencer
la

prparation

de

ces

donnes

indpendantes

et

les

informations

comptables

correspondantes.

Les donnes audites comprennent les donnes financires des exercices antrieures (y
compris les informations audites par nos propres soins ou par dautres auditeurs), les
donnes que nous avons audites au titre de lexercice en cours (utilisation du montant des
ventes comme base de nos extrapolations pour le cot du vent), et les donnes audites par
les auditeurs internes de lentreprise (si nous estimons que ces auditeurs sont comptents et
objectifs et si nous jugeons que ltendue de leurs travaux est suffisante).

Si nous concluons que les donnes disponibles pour tablir nos extrapolations (1) possdent
un lien plausible avec les montants considrs et sont fiables, et (2) donnent lieu des
extrapolations raisonnablement prcises par rapport au seuil de signification pralable et au
montant vrifier, nous sommes en mesure de supposer que notre examen analytique de
validation toutes les chances de savrer efficace par ailleurs, si la collecte et lutilisation de
ces donnes pour tablir nos rponses ne se pose pas de problme defficacit par rapport
dautres procdures de validation. Nous pouvons passer dautres tapes suivantes de
cette section.

50

IDENTIFICATION DES ECARTS A ANALYSER : Nous devons comparer nos extrapolations avec les
montants vrifier. Si les carts entre ces extrapolations et les montants comptabiliss sont
relativement faibles, nous pouvons raisonnablement conclure que ces montants ne
contiennent pas dinexactitudes. Si ces carts sont relativement importants, nous devons
obtenir des explications et les corroborer.

On dsigne par le terme de seuil prdterminant le montant maximal de lcart entre notre
extrapolation et le montant enregistr, jug acceptable sans ncessit dexplication
supplmentaire. Le seuil prdtermin est un montant suffisamment important pour nous
permettre didentifier les inexactitudes qui pourraient savrer significatives, sparment ou
cumules avec les inexactitudes contenues dans dautres comptes. Le seuil prdtermin
nest pas la mesure dune inexactitude relle dans un compte, mais plutt le degr
dincertitudes ventuelles et par consquent ncessitent des investigations supplmentaires.

Le seuil prdtermin ne peut tre calcul statistiquement moins de recourir des

techniques trs sophistiques telles que STAR (Statistical Technics for Analytical Review :
Techniques Statistique dExamen Analytique). STAR est un programme micro-informatique
mis au point par la firme qui intgre un modle de rgression linaire dot dune interface
dAudit et permettant dtablir des extrapolations et didentifier les carts significatifs
ncessitant des investigations supplmentaires. Si nous nutilisons pas de techniques
statistiques, nous ferons appel notre jugement professionnel pour fixer le seuil
prdtermin, en tenant compte simultanment de tous les facteurs suivants :
La prcision montaire,
Lampleur du montant vrifier,
La prcision de lextrapolation.

Gnralement, plus la prcision montaire est faible, moins le seuil de rentabilit

prdtermin est lev. Nous ne pouvons pas accepter un cart important la prcision
montaire sans mener des investigations supplmentaires.

51
Plus le montant comptabilis est faible, plus nous abaissons le seuil prdtermin afin
dviter, quune fois cumules, les ventuelles petites inexactitudes existant dans plusieurs
domaines natteignent un montant significatif. Si, par exemple, un montant annuel est
dcompos en montants mensuels, nous diminuons gnralement le seuil prdtermin,
mais pas de faon pr-proportionnelle. Il nest gnralement pas ncessaire dabaisser le
seuil prdtermin en de de 10 20 % de la prcision montaire, quelle que soit lampleur
du montant vrifier.

3.3.2. PRINCIPALES OPTIONS

3.3.2.1 OPTION CONTRLE INTERNE

Le bon fonctionnement des forces de contrle interne identifies est vrifi au moyen de
tests appropris et ces points forts conduisent pour leur part rduire le niveau et ltendue
des travaux de contrle des comptes. Ltape du contrle des comptes proprement dit
seffectue au moyen de tests tels que :
la demande de confirmation auprs des tiers (clients, fournisseurs, avocats, banques, registre
des hypothques) constituant une preuve lappui de lexistence dun fait ou dun solde dun
compte ;
le dnombrement ou examen de visu dlments tels que les immobilisations ou les
stocks ; ce titre des tests dinventaires physiques seront effectus ;
la rexecution dun calcul ou dune succession de calculs avec, en parallle, lexamen des
raisonnements lappui du jugement sur lequel ces calculs peuvent tre fonds :
amortissement des immobilisations incorporelles et corporelles, valuation des dpenses
restant raliser sur programme en cours, provisions pour crances douteuses et dautres
provisions ;
lexamen des justificatifs lappui dune opration ou dun lment afin den dterminer la
validit ;
lobtention et la vrification des analyses de compte rsumant lactivit enregistre au cours
de la priode tudie : mouvement enregistr sur les comptes dimmobilisations corporelles
ou incorporelles et de travaux en cours, analyse par anciennet des comptes clients, etc. ;

52
lanalyse des variations des comptes et des ratios financiers et du caractre raisonnable des
explications de tout changement inhabituel ou de labsence dun changement attendu par
rapport, par exemple, au budget ou au montant de lexercice prcdent.

3.3.2.2 OPTION CONTRLE DES COMPTES

Cette option conduit adopter une approche de rvision dit de validation tendue des
tats financiers. Le contrle des comptes seffectue au moyen des tests dcrits ci-dessus en
vrifiant une plus grande proportion des lments constituants les comptes et en
approfondissant les vrifications par des tests complmentaires. Cette phase de contrle
suppose, pour tre mene bien, que toutes les analyses de comptes ncessaires soient
mises notre disposition par le client.

CONCLUSION DES TRAVAUX DE VALIDATION DES ETATS FINANCIERS : A lissue de nos travaux de
rvision des tats financiers du client, nous incluons dans notre rapport :

Un compte rendu de contrle des comptes prsentant, pour chaque poste significatif des tats
financiers, une analyse dtaille de son contenu et lnonc des principes comptables
appliqus ;
Une opinion sur la sincrit et la rgularit des tats financiers au 31 dcembre (le bilan,
compte dexploitation et compte de pertes et profits, toutes branches confondues) ;
des recommandations en matire de travaux ventuels dapurement sur des comptes
spcifiques, dattente ou de rgularisation ;
les ajustements et redressements qui rsultent des travaux de contrle si ncessaire, ces
ajustements devraient nous permettre de prsenter des tats financiers proforma, comme
indiqu dans les termes de rfrences. La possibilit de prsenter des tats financiers
proforma en cas de comptes non fiables est une tape fondamentale.

3.4. PARTICULARITS LIES A LENVIRONNEMENT INFORMATIQUE

53
Elle se fait dans le cas de systmes informatiques des contrles effectifs sur la conception,
lexploitation, la scurit des programmes et des fichiers de donnes. Ces contrles rsultent
gnralement dune utilisation combine de moyens logiciels et de procdures manuelles
mise en uvre au sein de la Fonction Informatique.

CHAPITRE IV - OBLIGATION DE LAUDITEUR

4.1. LEXPRESSION DUNE OPINION MOTIVEE
Le document intitul : Directive pour la conduite des Audits financiers engags par les
bnficiaires trangers de lassistance de lAID, publi par lInspection Gnrale de lAgence
pour le Dveloppement International (USA JUILLET 1998), prcise que laudit financier doit
tre men conformment aux normes daudit gnralement admises et aux normes daudit
dans le secteur public, publi par le contrleur gnral des Etats Unis et, en consquence,
ne peut pas compter autant de tests des documents comptables que la situation exige. Les
objectifs spcifiques sont :
dexprimer une opinion qui consiste dire si ltat de trsorerie des projets et programmes
financs par lAID prsente de manire sincre et rgulire, compte tenu de toute matrialit,
les fonds perus par le projet et les dpenses engages pour lexercice clos, conformment
aux principes comptables gnralement admis ou un autre systme comptable adquat, y
compris la comptabilit de dcaissement et toute modification de ce systme ;
dvaluer et dobtenir un niveau de comprhension suffisant du systme de contrle interne de
lorganisation qui sest conforme compte tenu de toute matrialit, aux dispositions des
accords ainsi quaux lois et rglements, et dexprimer une opinion ngative sur les lments
non tests. Tous les cas importants de non-conformit et tous les cas ou indices de
lexistence dactes illgaux doivent tre identifis ;
dexprimer une opinion qui consiste dire si les tats financiers de lorganisation dans leur
ensemble prsente fidlement de manire significative la situation financire de
lorganisation la clture de lexercice ainsi que les rsultats de ces oprations et les
variations des soldes de trsorerie pour lexercice clos, conformment aux principes en

54
vigueur. Cette disposition ne sapplique quaux organisations sans but lucratif et aux
organismes publics but lucratif des gouvernements trangers ;
de dterminer si lorganisation a entrepris des actions correctives appropries concernant les
recommandations formules dans des rapports daudits antrieurs ;
deffectuer un audit du ou des taux de calcul des cots indirects si lorganisation a t
autorise imputer les cots indirects lAID en utilisant des taux provisoires, du fait que
lAID navait pas encore ngoci les taux dfinitifs avec lorganisation .
Cet extrait du document de lAID met en relief les objectifs qui doivent guider ltablissement
des tats financiers savoir : La rgularit, la sincrit, limage fidle. Au del des tats
financiers, ils constituent des objectifs fondamentaux pour lauditeur et doivent lui permettre
dexprimer une opinion motive :
LA REGULARITE : cest la conformit la rglementation ou, en son absence, aux principes
gnralement admis. La rglementation se compose des textes lgislatifs ou rglementaires
mais aussi des rgles fixes par la jurisprudence et des normes labores par les
organisations professionnelles comptentes.
LA SINCERITE : le plan comptable prcise que cest lapplication de bonne foi des rgles et
procdures en fonction de la connaissance que les responsables de comptes doivent
normalement avoir de la ralit et de limportance des oprations, vnements et situations.
La sincrit, qui suppose la bonne foi des dirigeants a volu progressivement vers une
notion de sincrit objective. Selon la Commission des Oprations de Bourse (C.O.B.), la
sincrit rsulte de lvaluation correcte des valeurs comptables ainsi que dune apprciation
raisonnable des risques et de dprciation de la part des dirigeants .
LIMAGE FIDELE : la 4me directive europenne prescrit que les comptes annuels doivent
donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsi que des rsultats de la
socit . Limage fidle sert de rfrence lors de ltablissement des comptes annuels.
Le plan comptable reprend ce principe en prcisant que leffet de prsenter des tats
refltant une image fidle de la situation et des oprations de lentreprise, la comptabilit doit
satisfaire, dans le respect de la rgle de prudence, aux obligations de rgularit et de
sincrit .

Ainsi, dans le respect des rgles comptables, cette image fidle se matrialise par des
informations supplmentaires comprises dans lannexe donnant aux diffrents destinataires

55
des comptes annuels des renseignements complmentaires au bilan et au compte de
rsultat. Limage fidle constitue la rfrence retenir pour effectuer des choix lorsque
plusieurs mthodes peuvent tre utilises pour tablir les comptes annuels ou en cas.

4.2. LORGANISATION DU DOSSIER DE TRAVAIL

Les travaux de rvision justifient lutilisation de plusieurs dossiers que lon peut distinguer de
la manire suivante :
les dossiers permanents ;
les dossiers annuels.

Un dossier permanent proprement dit regroupe toutes les informations gnrales relatives
la socit audite et utile tant la connaissance de lentreprise dans son ensemble quaux
contrles effectus dans les diffrents domaines de lAudit. Il contient des informations
conomiques, financires, comptables, juridiques, fiscales. Il comprend galement une
description des procdures de contrle interne dans lentreprise.
Les dossiers annuels regroupent les documents servant de support lmission dune
opinion sur les tats financiers dun exercice donn. Ces dossiers sont constitus au fur et
mesure du droulement de la mission. Ils seront rutiliss lors de lexercice suivant comme
lments de rfrence, notamment pour les analyses comparatives.

4.3. LA GESTION DE LA CORRESPONDANCE DU CLIENT

LES RAPPORTS ET LETTRES ECHANGEES : Chaque tape de travail est matrialise par une lettre
ou un rapport. Les principaux documents sont les suivants :
La lettre de mission,
La lettre de recommandation,
Le rapport de rvision,
Le rapport gnral,
La lettre dattestation.
LA LETTRE DE MISSION : Le rviseur tablit, avant le dbut de la mission et en accord avec le
client, une lettre dfinissant la mission dont il est charg. Celle-ci dcrit ltendue des
engagements rciproques. Elle est destine aux nouveaux clients comme aux anciens. Cette
lettre reprsente un lment juridique et un moyen de communication avec le client. Le

56
rviseur comptable rdige la lettre en exposant la dmarche quil adoptera et le client signe
pour approbation, en acceptant les conditions assurant le bon droulement de la mission.
LA LETTRE DE RECOMMANDATION : Les commissaires aux comptes portent la connaissance
du Conseil dAdministration ou du Directoire et du Conseil de Surveillance selon les cas :
les contrles et vrifications auxquels ils ont procds et les diffrents sondages auxquels ils
se sont livrs ;
les postes du bilan et des autres documents comptables auxquels des modifications leur
paraissent devoir tre apportes, en faisant toutes observations utiles sur les mthodes
dvaluation utilises pour ltablissement de ces documents ;
les irrgularits et les inexactitudes quils auraient dcouvertes ;
les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus sur les
rsultats de lexercice compar ceux du prcdent exercice . Bien que la loi ne le spcifie
pas, il est galement dusage de faire une place importante aux recommandations sur le
contrle interne, aprs avoir prcis les faiblesses constates et les risques possibles.
LE RAPPORT DE REVISION : Dans le cadre de la mission contractuelle, le rapport de rvision
constitue laboutissement de la mission du rviseur. Il rend compte de lexcution de ces
travaux et met son opinion sur les tats financiers. Le contenu du rapport doit tre dfini
avant le dbut de la mission car le client peut demander certaines informations
supplmentaires. Lopinion du rviseur peut tre :
une rectification sans rserve : le rviseur certifie la sincrit et la rgularit des tats
financiers ;
une certification avec rserve(s) sil existe par exemple un non-respect dun principe
comptable dont lincidence, bien que significative, soit insuffisante pour rejeter la certification
des comptes annuels ;
une impossibilit de certifier, si par exemple la socit na pas pu fournir au rviseur les
pices justificatives pour vrifier la valeur des stocks, ceux-ci tant significatifs dans les tats
financiers.
LE RAPPORT GENERAL : Le commissaire aux comptes doit certifier que les comptes annuels
sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de la
socit. Cette certification apparat dans le rapport gnral. Comme pour le rapport gnral,
lopinion formule peut tre une certification sans rserve(s), un refus ou une impossibilit de
certifier.

57
LA LETTRE DATTESTATION : Lobjet de cette lettre, appele encore lettre de prsentation, est
de permettre au signataire du rapport gnral ou du rapport de rvision de sassurer quil a
obtenu des informations compltes lui ayant permis de porter un jugement fiable sur les tats
financiers. La lettre facilite ainsi le partage des responsabilits, le client stant engag
remettre au rviseur lensemble des documents et des explications ncessaires la mission.

4.4. GESTION DES MOYENS HUMAINS

4.4.1. MOYENS HUMAINS

L'audit est de moins en moins l'affaire de professionnels isols. Des cabinets de plus en plus
important (en personnel) se constituent pour rpondre aux besoins rencontrs par les
grandes entreprises et les professionnels individuels se regroupent en rseaux d'Experts et
de Conseils pour une mise en commun des ressources humaines et matrielles lors de la
conduite de mission d'Audit.

Il en rsulte une hirarchie souhaite dans l'organisation et la conduite des travaux d'Audit.
Toute mission d'audit suppose, l'existence de dcisions difficiles prendre, de choix
relativement complexes faire mais aussi et surtout d'un nombre important de travaux de
complexit variable mettre en uvre. Une organisation hirarchique adapte est le
meilleur moyen d'viter la surqualification, qui cote cher, et la sous-qualification, qui nuit la
qualit des travaux.

Comme l'on peut en douter, la hirarchie existant dans les cabinets d'audit est variable
suivant leur taille, la nature de leur clientle de rfrence et les objectifs que s'assigne la
direction du cabinet.

Mais d'une manire gnrale, il existe quatre chelons majeurs dans les cabinets d'Audit.

Il s'agit :

du Directeur d'Audit,

du chef de mission,

des rviseurs principaux,

des rviseurs assistants.

58
4.1.1.1. LE DIRECTEUR D'AUDIT SIGNATAIRE DU RAPPORT

Il s'occupe gnralement le grade le plus lev dans la hirarchie du cabinet.

Il s'agit souvent d'un expert comptable, commissaire aux comptes, le plus souvent associ
au fondateur du Cabinet.

Responsable des travaux d'Audit effectus par ses collaborateurs dans les diffrentes
entreprises, il se trouve de fait, et simultanment la tte de plusieurs missions.

Dans le cadre de chacune d'entre elles, son intervention revt quatre aspects principaux :

Le contact direct avec le client

Le Cabinet d'audit est reprsent auprs de l'entreprise audite par le signataire du dossier.
C'est la raison pour laquelle celui-ci vise personnellement tous les rapports et toute
correspondance change avec le client. Il est important que les relations entre le cabinet et
la direction de l'entreprise audite s'tablissent de prime abord au plus haut niveau car la
responsabilit de l'opinion mettre sur les tats financiers est celle du signataire.

La conduite gnrale de la mission

Le signataire du dossier dfinit et dirige l'excution de la mission, peut accepter ou refuser la

mission, dfinit le projet d'intervention et rgle le problme du budget. Il constitue l'quipe
d'audit qui sera charge de la conduite des travaux.

La supervision des travaux

L'obligation de supervision est le corollaire direct du droit de dlgation. Cette obligation

porte sur le dtail des travaux accomplis par le chef de mission (en particulier la
programmation) et, d'une manire gnrale, sur tous les travaux que celui-ci a dj
supervis.

Ces obligations amnent le signataire du rapport intervenir principalement au dbut de

l'audit (premier contact, dfinition globale effectuer) et en fin d'audit (supervision
d'ensemble et mission de l'opinion), mais il est vident qu'il reste en permanence en contact
avec le client et le chef de mission.

59

La prise de dcision

C'est au signataire du rapport qu'il incombe de prendre les dcisions les plus importantes et
d'en assumer la responsabilit. Ainsi interviendra-il en particulier chaque fois que se
poseront des difficults et problmes d'interprtation relatifs l'tendue d'un examen ou
l'application des principes comptables gnralement admis. Toutefois, on peut noter que
dans le cadre d'un cabinet, des changes de vue ou des discussions avec des collgues
galement signataires constituent une aide non ngligeable dans la conduite des missions.

4.4.1.2. LE CHEF DE MISSION

Le chef de mission se situe une place charnire. Il constitue le lien entre les diffrents
niveaux de la hirarchie.

Ses attributions sont le prolongement de celles du signataire du dossier, mais

essentiellement au stade oprationnel.

Il peut intervenir simultanment sur un ou plusieurs dossiers. Il a pour principale attribution

de conduire la mission dans son dtail et d'assurer le suivi des assistants et la coordination
des travaux.

Conduite de la mission dans son dtail

L'une des tches principales du chef de mission est l'laboration des programmes
d'intervention dtaills soumettre au Directeur de mission. Ce travail recouvre l'laboration
du programme d'valuation du contrle interne et du programme de contrle des comptes.

Le fait d'assurer la programmation et la coordination des travaux sur le site, prdispose le

chef de mission tirer les conclusions des travaux effectus par les assistants et rsoudre
les difficults courantes susceptibles de se prsenter tout au long de l'excution de la
mission.

Le chef de mission doit rsoudre lui-mme certaines difficults et slectionner celles, plus
importantes, l'attention du Directeur d'Audit.

Supervision des assistants

60

Un autre lment essentiel du rle du chef de mission est le suivi des assistants. Le chef de
mission supervise dans les moindres dtails les papiers de travail afin de vrifier la qualit du
travail effectu, d'assurer la formation des rviseurs et d'intervenir suffisamment tt pour
viter les travaux inutiles.
4.4.1.3. LES RVISEURS PRINCIPAUX
Ils sont essentiellement chargs de mettre en uvre les travaux d'audit. D'une manire
gnrale, ils interviennent exclusivement, au cours d'une mme priode, sur un seul dossier.
Le rviseur principal organise gnralement le dtail de ses travaux ; il examine les travaux
effectus par les rviseurs assistant, s'assure qu'ils sont conformes au programme
demand, ordonne les difficults rencontres et les conclusions mettre l'attention du
chef de mission.
4.4.1.4. LES RVISEURS ASSISTANTS

Ils interviennent sur la base d'instructions trs dtailles tablies par le chef de mission ou
par le rviseur principal. Ils sont exclusivement chargs de leur mise en uvre.

Ils ne prennent aucune initiative personnelle sur le dossier et doivent systmatiquement,

pour tout problme rencontr, ou toute suggestion faire sur l'ordonnancement de la
mission, en rfrer au rviseur principal qui lui-mme en rfre, si ncessaire, au chef de la
mission.

4.4.2. MOYENS MATRIELS

L'essentiel du matriel directement rattachable une mission d'audit et constitu par le

matriel et les logiciels informatiques.
4.4.2.1. LES MICRO-ORDINATEURS

Aujourd'hui, l'informatique constitue un des outils cls de l'auditeur et s'applique dans un

nombre croissant de ses domaines d'activit. La sophistication des systmes d'information
ou des matriels sur lesquels ils s'appuient, amplifie la production et la concentration

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d'informations au sein de l'entreprise et augmente, corrlativement, le volume et la
complexit des travaux de l'auditeur.

L'actualit technologique permet de rduire la production de papier et de s'orienter vers

l'change lectronique de donne intgre et de s'orienter dans les traitements centraux. Il
en rsulte une dmatrialisation des documents et des contrles.

Dans un tel contexte, l'auditeur se doit d'adapter sa stratgie de rvision afin de ne plus
auditer "around the computer" mais de pntrer la globalit des composantes
organisationnelles de l'entreprise.

L'auditeur qui exprime son opinion se doit de respecter un certain nombre de "normes" afin
d'atteindre un niveau de qualit qui soit reconnu par les "hommes de l'art".

Paralllement, il s'efforce continuellement d'amliorer la productivit de ses actions afin

d'tre comptitif et d'offrir un service de haut niveau.

La miniaturisation pousse des micro-ordinateurs (portables 486 de moins de 2 kg 120 MO

de DD et 33 Mhz de vitesse de traitement) rend souvent disponible sur les sites toute la
logistique ncessaire la bonne conduite d'une mission d'audit.
4.4.2.2. LES LOGICIELS BUREAUTIQUES COURANTS

L'valuation des contrles et la vrification des transactions sont facilits par la disposition,
sur le site de l'outil informatique et de logiciels adquats.

Les modules d'extraction de donnes permettent de s'assurer du bon fonctionnement des

contrles programms au sein des systmes applicatifs (comptabilit gnrale, paye, gestion
des immobilisations et des stocks, etc.).

Certains contrles comme la centralisation correcte d'critures de sous-systmes vers le

module de comptabilit gnrale, peuvent autrement s'avrer difficiles voire impossibles
vrifier dans un systme intgr, du fait du niveau d'expertise requis.

Les logiciels bureautiques courants (tableurs, traitement de texte, gestionnaire de base de

donnes) et les modules d'extraction de donnes des logiciels comptables, permettent la
ralisation de ces tches et d'tendre le niveau des sondages.

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Par exemple :
les dotations aux amortissements peuvent

tre recalcules pour

l'ensemble des

immobilisations des fins de validation des soldes de fin d'exercice mais aussi de contrle
de la logique des programmes ;
la slection de transactions extraites d'un grand livre spcifique qui mritent une attention
particulire est systmatise (en spcifiant par exemple des critres : slection de valeur ou
bornage de dates) ;
une balance ge clients peut tre reconstitue et faciliter l'valuation des provisions pour
crances douteuses (la force probante est bien plus forte dans ce cas) ;
l'effet d'un changement de mthode d'valuation peut tre apprci en simulant plusieurs
mthodes de dprciation.

L'informatique permet aussi de rationaliser la quantit et la qualit des preuves sur lesquelles
l'auditeur fonde son jugement.

A titre d'exemple :
les tableurs sont largement utiliss lors des revus analytiques pour le recalcule des ratios
financiers et l'analyse comparative (dans le temps, entre divisions, etc.) ;
les traitements de textes, logiciels graphiques (Flow chart), les systmes de gestion de bases
de donnes facilitent la documentation des travaux. Les papiers de travail sont plus
homognes et lisibles.
4.4.2.3. AUTRES LOGICIELS

Logiciels spcifiques de management des missions : les outils spcifiques de planification et

de suivi des budgets facilitent la gestion des missions et l'optimisation des ressources
disponibles.

De mme, des outils de modlisation de l'assurance d'audit permettent, en fonction du

niveau de confiance retir des diffrentes phases de l'audit, le calcul du niveau de confiance
global. L'auditeur analyse les erreurs potentielles et dfinit une stratgie d'chantillonnage.

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Logiciels d'aide la dcision : A partir de la saisie de l'information gnrale, des outils de
type systmes experts aident l'auditeur affiner sa stratgie d'audit, cerner les erreurs
potentielles et produire des programmes de travail.

Logiciels de gestion de l'information de rfrence : l'auditeur est amen consulter

frquemment des ouvrages de rfrence (que l'on pense aux "Francis Lefbre", etc.).
Les logiciels de type "Hypertext" grent une collection indexe de documents lis par motcl/ides adapts aussi bien au nophyte qu' l'expert.

Des bases de donnes reprenant les principes comptables et d'audit gnralement admis
aux tats-Unis (GAAP) sont dj disponibles sur disques optiques (un disque stocke jusqu'
200 pages imprims).

De mme, la tlmatique permet l'accs des banques de donnes publiques (ratios

financiers par activit, bilans de socits, etc.) et peut par exemple aider l'auditeur dans ses
missions d'valuation. La production de supports papier tend se rduire et l'auditeur
manipule de plus en plus l'information auditer sous forme magntique (consultation de
fichiers au lieu de rapports). A plus long terme, l'accs ces informations pourra, selon toute
vraisemblance, se faire directement par le lien de tlcommunication sans le dplacement
physique de l'auditeur. Corrlativement, l'informatisation progressive des dossiers de travail
s'amplifiera.

L'amlioration de la convivialit des outils disponibles devrait favoriser l'intgration complte

de l'ordinateur au sein des quipes d'audit. Des techniques mergentes comme les
scanners, les logiciels de reconnaissance de la voix ou les logiciels intgrateurs font natre
de nombreuses perspectives.

4.5. RESPONSABILIT DE LAUDITEUR

4.5.1. RESPONSABILIT CIVILE
Pour que la responsabilit civile de lauditeur soit mise en cause, il faut que trois lments
existent :
une faute ;
un prjudice ;
un lien de causalit suffisamment direct entre la faute et le prjudice.

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4.5.2. RESPONSABILIT PNALE
La responsabilit pnale de lauditeur est engage sil est lauteur, co-auteur ou complice
dune infraction.
4.5.3. RESPONSABILIT DISCIPLINAIRE
Lauditeur est susceptible de faire lobjet dune action disciplinaire en cas dinfraction aux
lois, rglements et rgles professionnelles. Dans le cadre lgal, le Commissaire aux
Comptes ne doit pas simmiscer dans la gestion. Cependant son rle ne se limite pas
lapprciation posteriori des comptes annuels. Le caractre permanent de sa mission et les
contacts civils avec les dirigeants lamnent formuler des avis et des conseils. Ces derniers
prsentent un caractre prventif qui doit contribuer une meilleure qualit de linformation.
Dans un cadre contractuel, lexpert comptable peut intgrer sa mission des aspects
complmentaires tels que des rorganisations comptables ou des tudes de gestion, mais il
dpasse alors la rvision des documents financiers.

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