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1. Introduccin
Cuando se ha culminado la depreciacin
de los activos fijos tangibles de las empresas, en algunos casos se siguen usando
porque an son utilizables, y en otros casos debido a que la empresa puede haber
adquirido nuevos bienes o los depreciados son simplemente inutilizables, se retiran del uso permanente de la empresa y
son apartados de los dems activos a algn almacn especial o, en otros casos,
son obsequiados, vendidos o donados.
En el presente artculo explicamos el tratamiento contable y tributario a aplicarse de
optarse por el obsequio, venta, donacin
o destruccin de los bienes totalmente depreciados.
2. Aspecto tributario
La baja de bienes depreciados no tiene
incidencia tributaria; sin embargo se debe
tener en cuenta el destino final de dichos
bienes, puede ser que se destinen a operaciones de venta, obsequio, donacin u
otros. A continuacin, veremos el tratamiento en cada caso en particular.
2.1 Baja del activo depreciado y posterior venta
Si una vez dado de baja el activo se decide
venderlo, se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.1.1 Emisin de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido enajenar el
bien, esto implica una transferencia de propiedad a un tercero; por lo tanto debe
emitirse el correspondiente comprobante de pago.
Base legal
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago.
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 130
P
R
C
T
I
C
A
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
I-5
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
I-6
3. Aspecto contable
En este aspecto debemos tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad N. 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; prrafos 61 al 65.
De acuerdo con dichos prrafos, cuando
una partida de inmuebles, maquinaria y
equipo se retira de su uso permanente y
no se esperan beneficios econmicos, se
eliminan del balance general; asimismo las
ganacias o prdidas que surjan del retiro
o enajenacin deben ser determinadas
como la diferencia entre el producto neto
estimado de la enajenacin y el valor en
libros del activo, y deben reconocerse
como ingreso o gasto.
4. Laboratorio Tributario Contable
Caso N. 1
Baja de activo totalmente depreciado
La empresa Transportes Orin S.A. dentro de sus activos fijos cuenta con un
camin totalmente depreciado, siendo
su valor de adquisicin el importe de
S/. 140 000 y la depreciacin acumulada
por el mismo importe, en vista que el mencionado vehculo es bastante antiguo y no
es utilizado por los contnuos desperfectos, la gerencia ha decidido dar de baja
dicho vehculo.
Se pide determinar el tratamiento tributario
y contable por la baja de dicho vehculo.
Solucin
En el aspecto tributario, el hecho de dar
de baja el vehculo totalmente depreciado
no tiene incidencia alguna, ya que no estamos afectando el resultado del ejercicio
salvo que sea vendido, donado u obsequiado como veremos ms adelante.
Aspecto Contable
En el aspecto contable podemos decir
que como dicho vehculo ya no es usado
permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de
dicho vehculo, as como su depreciacin.
Asiento contable
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
140 000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
140 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del camin depreciado y retirado de uso.
Caso N. 2
Baja de activo totalmente depreciado y posterior venta a valor de
mercado
La empresa La Fontana S.A. dentro de
sus activos fijos cuenta con una computadora totalmente depreciada, siendo su valor de adquisicin el importe de S/. 6 000
y la depreciacin acumulada por el mismo importe, en vista que la mencionada
computadora est bastante obsoleta y no
es utilizada, la gerencia ha decidido dar
de baja dicha computadora.
Un mes despus de haber dado de baja
dicha computadora se presenta un comprador de chatarra, el cual adquiere dicho
bien a valor de mercado por un monto de
S/. 500.00 ms IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicha computadora y posterior venta.
Solucin
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo no
tiene incidencia alguna, salvo en lo que respecta a la posterior enajenacin de dicho
bien, por el cual se deber emitir el correspondiente comprobante de pago, dicha
operacin se encuentra gravada con el IGV ya
que se trata de la transferencia de un bien
mueble, y con respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso obtenido por dicha enajenacin
se encuentra gravado con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la enajenacin de la computadora mencionada se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dicha computadora ya no ser usada, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que corresponda de la partida de dicho bien, as como
su depreciacin.
Asientos contables
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
6 000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
6 000
x
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
168 Otras ctas. por cob. div.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la venta de chatarra.
595
95
500
REA TRIBUTARIA
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
16 CTAS. POR COB. DIVERS.
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la
venta de chatarra.
595
595
Caso N. 3
Baja de activo totalmente depreciado y posterior venta a precio
inferior al del mercado
La empresa La Fontana S.A. dentro de
sus activos fijos cuenta con una computadora totalmente depreciada, siendo su valor de adquisicin el importe de S/. 6 000 y
la depreciacin acumulada por el mismo
importe, en vista que la mencionada computadora est bastante obsoleta y no es
utilizada, la gerencia ha decidido dar de
baja dicha computadora.
Un mes despus de haber dado de baja
dicha computadora, se presenta un comprador de chatarra el cual adquiere dicho
bien por un valor de S/. 300.00 ms IGV;
sin embargo el valor de mercado de dicho
bien obsoleto es de S/. 500.00 ms IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicha computadora y posterior venta.
Solucin
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior enajenacin de dicho bien, por el cual se deber emitir el
correspondiente comprobante de pago,
dicha operacin se encuentra gravada con
el IGV ya que se trata de la transferencia
de un bien mueble, y con respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso obtenido por
dicha enajenacin se encuentra gravado
con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la enajenacin de la computadora mencionada se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Al haberse realizado la venta a un precio
inferior al de mercado, la vendedora deber asumir el IGV y el Impuesto a la Renta correspondiente de la diferencia entre
el valor pactado y el valor de mercado.
Valor
Valor de
pactado mercado
Valor de Venta
IGV
Total
300
Diferencia
500
200
57
95
38
357
595
Para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, slo se considera el importe
de S/. 300.00 que es el ingreso real.
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dicha computadora ya no ser usada, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que corresponda de la partida de dicho bien, as como
su depreciacin.
Asientos contables
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
6 000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
6 000
357
Total S/.
2 521
479
3 000
57
x
10 CAJA Y BANCOS
357
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la venta de chatarra.
357
x
64 TRIBUTOS
641 Impuesto a las Ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
x/x Por el IGV que asume la empresa.
Solucin
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta al posterior obsequio de dicho
bien, por el cual se deber emitir el correspondiente comprobante de pago (Boleta
de Venta) con la leyenda Transferencia
Gratuita.
x
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la venta de chatarra.
38
38
Caso N. 4
Baja de activo totalmente depreciado y posterior obsequio
La empresa Buenaventura S.A. dentro
de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada, siendo
su valor de adquisicin por el importe de
S/. 40 000 y la depreciacin acumulada
por el mismo importe, en vista que el mencionado vehculo es bastante antiguo y no
es utilizado por tener otros vehculos nuevos, la gerencia ha decidido dar de baja
Renta neta
I.R. 30%
S/. 80 000
2 521
479
3 000
83 000
24 900
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dicho vehculo ya no es usado permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de
dicho vehculo, as como su depreciacin.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 130
x DEBE HABER
I-7
Asientos contables
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
40 000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
40 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
x
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
3 000
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la emisin del comprobante
del vehculo obsequiado.
479
2 521
x
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
64 TRIBUTOS POR PAGAR
641 Impuesto a las ventas
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
x/x Por el extorno del asiento
por obsequio y el gasto por
IGV que asume la empresa.
2 521
479
3 000
x
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto por
IGV que asume la empresa.
479
479
I-8
479
Solucin
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior donacin de dicho
bien, por el cual se deber emitir el correspondiente comprobante de pago con la
leyenda Transferencia Gratuita, dicha
operacin no se encuentra gravada
Incidencia en el IGV
Dicha operacin no se encuentra gravada
con el IGV por ser la transferencia hecha a
una entidad pblica.
Incidencia en el Impuesto a la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
bien se considera transferido a valor de
mercado, el ingreso se encuentra reconocido a la emisin del comprobante de pago
y; por lo tanto, reflejado en el resultado
del ejercicio.
A la vez se ha reconocido el gasto por concepto de donacin para saldar la cuenta
por cobrar producto de la emisin del comprobante de pago, como veremos en los
asientos respectivos, dicho gasto ser aceptado en la medida que el importe no exceda
el 10% de la Renta Neta del ejercicio, de haber
exceso, se debe adicionar dicho exceso.
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente, de acuerdo con la
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
se debe eliminar del balance general el
importe que corresponda de la partida de
dichos bienes, as como su depreciacin.
Asientos contables
479
Caso N. 5
Baja de activo totalmente depreciado y posterior donacin a entidad pblica
La empresa La Ventana S.A. dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium II totalmente depreciadas, siendo su valor de adquisicin
por el importe de S/. 30 000 y la depreciacin acumulada por el mismo importe, en
vista que los mencionados bienes estn totalmente depreciados y no son utilizados
por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
INSTITUTO PACFICO
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
30 000
393 Depreciacin inmuebles, maquin. y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
30 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
x
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
1 680.67
168 Otras cuenta por
cobrar diversas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
1 680.67
762 Enajenacin de Inmuebles, maquin. y equipo
x/x Por la emisin del comprobante
de pago.
x DEBE HABER
65 CARG. DIV. DE GEST.
654 Donaciones
16 CTAS. POR COB. DIV.
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la donacin.
1 680.67
1 680.67
Caso N. 6
Baja de activo totalmente depreciado y posterior donacin a entidad privada
La empresa La Ventana S.A. dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium I totalmente depreciadas, siendo su valor de adquisicin
por el importe de S/. 30 000 y la depreciacin acumulada por el mismo importe, en
vista que los mencionados bienes estn totalmente depreciados y no son utilizados
por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
decidido dar de baja dichos bienes y
donarlos a una entidad educativa privada.
El valor de mercado de similares bienes y
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
incluido IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dichos bienes
y posterior donacin.
Solucin
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior donacin de dicho
bien, por el cual se deber emitir el correspondiente comprobante de pago con la
leyenda Transferencia Gratuita.
Incidencia con respecto al IGV
La operacin se encuentra gravada con el
IGV por ser donacin hecha a una entidad privada.
Determinamos el IGV por pagar:
Valor de mercado de los bienes
1 681
IGV 19%
319
Total S/.
2 000
REA TRIBUTARIA
Asimismo, deber adicionar el IGV asumido ya que no es gasto deducible.
Incidencia en la Declaracin Jurada
Anual del I.R. (asumiendo una utilidad
contable de S/. 80 000).
Renta neta
I.R. 30%
S/. 80 000
1 680.67
319.33
2 000
82 000
24 600
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente, de acuerdo con la
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
se debe eliminar del balance general el
importe que corresponda de la partida de
dichos bienes as como su depreciacin.
2 000
x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
30 000
393 Depreciacin Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
30 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
x
319
1 681
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dichos bienes no sern usados permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de
dichos, bienes as como su depreciacin.
Asientos contables
x DEBE HABER
319
319
Caso N. 7
Asientos contables
75 INGRESOS DIVERSOS
1 681
759 Otros ingresos diversos
64 TRIBUTOS
319
641 Impuesto a las Ventas
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
x/x Por el extorno de la emisin
del comprobante y el gasto
por IGV que asume la empresa.
xxxx
xxxx
xxxx
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
xxxx
79 CARGAS IMPUTABLES
x/x Por el destino del gasto de notario.
xxxx
x
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
469 Otras ctas. por pagar div.
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por la cancelacin de
honorarios notariales.
xxxx
xxxx
Utilidad Contable
Adiciones:
Valor de mercado
IGV
x DEBE HABER
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 130
I-9
L
E
G
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S
L
A
C
I
N
C
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M
E
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T
A
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