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rea Tributaria
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ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-7
I-11
I-14
I-18
I-21
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
I-1
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Quines pueden integrarlo y quines no?
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
1. Introduccin
En los ltimos das hemos apreciado que
la Administracin Tributaria ha iniciado
una campaa de fiscalizacin a todos
aquellos contribuyentes que se encuentran
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta, especcamente para revisar
si realmente le corresponde acogerse a
dicho rgimen o no.
Para ello ha empezado a noticar a dichos
contribuyentes cartas inductivas en donde
se les indica que deben regularizar su incorporacin al Rgimen General, toda vez
que no estn cumpliendo con los requisitos
sealados en la normatividad del impuesto a la renta, para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a
conocer cules son los requisitos que se
deben cumplir para poder incorporarse al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
RER, al igual que indicar cules son las
actividades que se encuentran prohibidas
de ser realizadas.
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(II) El valor de los activos jos afectados no debe superar los S/.126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que el valor de los activos jos
afectados a la actividad, con excepcin
de los predios y vehculos, supere los
S/.126,000.00 (ciento veintisis mil y
00/100 nuevos soles).
En esta categora podran estar, a manera
de ejemplo, bienes que no superen la
cantidad mencionada anteriormente:
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de los activos jos. Al resultado obtenido,
se aplicar el porcentaje anual mximo
de depreciacin previsto en el presente
Reglamento segn el tipo de bien del
que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se
efectuar siempre que el contribuyente
cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de
la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio. En
caso contrario, el valor de los bienes
ser el valor de mercado a que se reere
el numeral 3 del segundo prrafo del
artculo 32 de la Ley.
(III)Las adqusiciones en el ejercicio
gravable no superen el valor de
S/.525,000
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta determina
que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no deben
superar los S/.525,000.00 (quinientos
veinticinco mil y 00/100 nuevos soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos jos.
Se considera que los activos jos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando
sean necesarios para producir la renta
y/o mantener su fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, como s sucede en el Rgimen
General. La mencin expresa de esta parte
alude al denominado principio de causalidad, el cual necesariamente deber
cumplirse en el caso de la adquisicin de
bienes y/o servicios destinados a producir
la renta o mantener la fuente productora
del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos lo dispuesto por el numeral 3
del artculo 76 del referido reglamento,
donde indica con respecto a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos
que graven las operaciones10.
b. Las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza sern deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan
incrementos en el valor de las adquisiciones, estos se considerarn en el
periodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que
provengan del Rgimen General o del
10 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere
un determinado bien y/o servicio se debe considerar el total de la
operacin incluidos los tributos que la graven, lo cual da a entender
que se debe considerar adems el IGV y eventualmente el ISC, de
ser el caso.
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5. Qu actividades no pueden
desarrollar los sujetos acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b)
del artculo 118 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se sealan las actividades que
los sujetos que quieran acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no
pueden desempear.
El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER,
las cuales son:
(i) Realicen actividades que sean
calificadas como contratos de
construccin segn las normas del
impuesto general a las ventas, aun
cuando no se encuentren gravadas
con el referido impuesto
Cabe indicar que ni en la Ley del Impuesto
a la Renta ni tampoco en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta existe
una definicin de las actividades de
construccin, por ello tiene parte de justicacin que se mencione la calicacin
de actividades de construccin que menciona la legislacin del impuesto general
a las ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modicatorias, contiene en su artculo 3 una serie
de deniciones a efectos de la aplicacin
del IGV. As, es posible encontrar deni11 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada
laboral. Puede darse el caso de una empresa que tenga un horno
industrial que normalmente no se apaga y tiene tres turnos de
ocho (8) horas cada uno, por lo que podra tener 30 trabajadores
distribuidos en tres turnos de trabajo, cumpliendo de este modo
el lmite de no superar los diez trabajadores por turno, pese a que
tenga en planilla a treinta (30) trabajadores.
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de msica clsica, pera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional no estn incluidos
en la presente denicin cuando sean
calicados como culturales de acuerdo
con el numeral 4 del Apndice II de la
Ley del IGV.
(IV) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa
de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la bolsa de productos; agentes de
aduana y los intermediarios de
seguros.
Esta prohibicin est relacionada con
el tipo de actividad relacionada con las
actividades de comercio y por el mayor
control que corresponde aplicar por parte
del sco.
Las actividades descritas en este pargrafo
tienen naturaleza empresarial pese a que
son desarrolladas por personas naturales.
(V) Sean titulares de negocios de
casinos, tragamonedas y/u otros
de naturaleza similar
Al igual que en el caso anterior, el sco
necesita un mayor control de las actividades de casinos y/o tragamonedas, motivo
por el cual se les prohbe entrar en el RER.
(VI) Sean titulares de agencias de
viaje, propaganda y/o publicidad
En este punto estaran prohibidas de
participar dentro del RER las agencias
que realizan la venta de pasajes, las que
organizan tours de viajes, programaciones
de vuelo, entre otros temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de propaganda
y/o publicidad. En este sentido, no podran
estar en el RER las empresas que realizan
la produccin de comerciales de televisin, radio o medios escritos. Ello quiere
decir que necesariamente estarn en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(VII) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con
el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos Derivados de los
Hidrocarburos
En esta prohibicin estaran los grifos
de combustible donde al comercializar
petrleo y/o gasolina, adems de otros
combustibles lquidos. Sin embargo, es el
propio texto del artculo 1 del Reglamento
para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos Derivados de los
Hidrocarburos, aprobado por el Decreto
Supremo N 030-98-EM15, determina
que el presente Reglamento se aplicar
a nivel nacional a las personas naturales
15 De conformidad con el artculo 3 del Decreto Supremo N
045-2001-EM publicado el 22.07.01, se mantienen vigentes las
disposiciones contenidas en esta norma, en tanto no se oponga al
Reglamento aprobado por el decreto supremo mencionado.
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y representacin en procedimientos
penales; y asesoramiento y representacin en relacin con conictos
laborales.
Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos
jurdicos: escrituras de constitucin,
contratos de sociedad y documentos
similares para la formacin de sociedades; patentes y derechos de autor; y
escrituras, testamentos, deicomisos,
etctera.
Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y
examinadores.
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