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Mdulo 4: Estado de
Situacin Financiera
PYMES
que incluye el texto completo de la
Seccin 4 Estado de Situacin Financiera
de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el
9 de julio de 2009
con explicaciones amplias, preguntas para la propia evaluacin y casos prcticos
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PYMES
que incluye el texto completo de la
Seccin 4 Estado de Situacin Financiera
de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el
9 de julio de 2009
con explicaciones amplias, preguntas para la propia evaluacin y casos prcticos
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La traduccin al espaol del Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES incluida en esta publicacin no ha sido aprobada por un
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ndice
INTRODUCCIN __________________________________________________________ 1
Objetivos de aprendizaje ____________________________________________________ 1
NIIF para las PYMES _______________________________________________________ 2
Introduccin a los requerimientos _____________________________________________ 2
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS ____________________________________________ 3
Alcance de esta seccin_____________________________________________________ 3
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera ________________________ 4
Separacin entre partidas corrientes y no corrientes _______________________________ 6
Activos corrientes __________________________________________________________ 7
Pasivos corrientes ________________________________________________________ 10
Ordenacin y formato de las partidas del estado de situacin financiera ______________ 12
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas ____________ 13
ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS __________________________ 20
Presentacin ____________________________________________________________ 20
COMPARACIN CON LAS NIIF COMPLETAS _________________________________ 21
PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO _____________________________________ 22
PONGA EN PRCTICA SU CONOCIMIENTO __________________________________ 26
Caso prctico 1 __________________________________________________________ 26
Respuesta al caso prctico 1 ________________________________________________ 28
Caso prctico 2 __________________________________________________________ 30
Respuesta al caso prctico 2 ________________________________________________ 31
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
vi
INTRODUCCIN
Este mdulo se centra en la presentacin del estado de situacin financiera de acuerdo con la
Seccin 4 Estado de Situacin Financiera de la NIIF para las PYMES. La Seccin 3 Presentacin de
Estados Financieros establece los requerimientos generales de presentacin y las Secciones 4 a 8
detallan los requerimientos para la presentacin de los estados financieros. Este mdulo
introduce al aprendiz en el tema, lo orienta en el texto oficial, desarrolla su comprensin de
los requerimientos a travs del uso de ejemplos e indica qu juicios esenciales se necesitan
para la presentacin de un estado de situacin financiera. Adems, el mdulo incluye
preguntas diseadas para evaluar el conocimiento del aprendiz acerca de los requerimientos y
casos prcticos para desarrollar su habilidad en la presentacin de un estado de situacin
financiera de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Objetivos de aprendizaje
Al momento de concretar exitosamente este mdulo, usted debe conocer los requerimientos
de informacin financiera para la presentacin del estado de situacin financiera conforme a
la NIIF para las PYMES. Adems, mediante la realizacin de los casos prcticos que simulan
aspectos de aplicacin real de dicho conocimiento, usted debe haber mejorado su habilidad
para presentar un estado de situacin financiera de acuerdo con la NIIF para las PYMES. En el
contexto de la NIIF para las PYMES, concretamente debe lograr lo siguiente:
contar con la habilidad para clasificar los activos y pasivos como corrientes y no corrientes.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
un prlogo, que brinda una introduccin general a la NIIF para las PYMES y explica su
propsito, estructura y autoridad;
una gua de implementacin, que incluye los estados financieros ilustrativos y una lista de
comprobacin de la informacin a revelar;
los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales consideraciones que
tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMES;
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS
Los contenidos de la Seccin 4 Estado de Situacin Financiera de la NIIF para las PYMES se detallan a
continuacin y se encuentran sombreados en gris. Los trminos definidos en el Glosario de la
NIIF para las PYMES tambin forman parte de los requerimientos. Estn en letra negrita la
primera vez que aparecen en el texto de la Seccin 4. Las notas y los ejemplos incluidos por el
personal educativo de la Fundacin IFRS no estn sombreados. Los dems comentarios
introducidos por el personal educativo de la Fundacin IFRS aparecen dentro de corchetes en
letra cursiva negrita. Las inserciones realizadas por el personal no forman parte de la NIIF para
las PYMES y no han sido aprobadas por el IASB.
Notas
El objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general de una
pequea o mediana entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera,
el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de
decisiones econmicas de una gama amplia de usuarios que no estn en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Al cumplir
ese objetivo, los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin de
los recursos que la gerencia realiza y que tiene a su cargo (vanse los prrafos 2.2 y 2.3).
Los elementos de los estados financieros relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Estos elementos se
definen como sigue:
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los
siguientes importes:
(a)
(b)
(c)
Activos financieros [sin incluir los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)].
[Vanse: Secciones 11 y 12]
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
(j)
(k)
(l)
(m)
(n)
(o)
(p)
(q)
(r)
Notas
Cuando corresponda, la entidad tambin deber referirse a los requerimientos de
presentacin e informacin a revelar para las transacciones y los balances contables
especficos en otras secciones de la NIIF para las PYMES.
4.3
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
Un grupo prepara sus estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF para
las PYMES. El estado consolidado de situacin financiera del grupo se detalla a
continuacin.
Estado consolidado de situacin financiera de un grupo al 31 de diciembre de 20X7
(1)
31 de diciembre
de 20X6
312.400
322.900
91.600
110.800
2.000
1,100
135.230
132.500
23.650
11.350
564.880
578.650
100.150
110.770
Inversiones en asociadas
100.500
121.000
60.000
71.000
40.500
50.000
42.000
35.000
20.000
13.000
22.000
22.000
150.000
120.000
200.700
240.020
Activos biolgicos
70.000
75.000
30.000
25.000
40.000
50.000
Plusvala
80.800
91.200
107.070
127.560
50.400
25.000
901.620
945.550
1.466.500
1.524.200
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuentas comerciales por cobrar
Otros activos financieros (instrumentos de cobertura derivados)
Inventarios
Otros activos corrientes
Activos corrientes totales
Activos no corrientes
Activos totales
(1)
En este ejemplo, y en todos los dems ejemplos de este mdulo, los importes monetarios se
denominan en unidades monetarias (u.m.).
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
31 de diciembre
de 20X6
10.000
17.000
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
90.100
160.620
150.000
200.000
20.000
20.000
1.500
1.200
15.000
10.000
23.500
40.800
5.000
4.800
315.100
454.420
65.000
85.000
2.300
3.800
26.550
48.440
78.000
75.000
5.800
26.040
177.650
238.280
492.750
692.700
Capital en acciones
650.000
600.000
Ganancias acumuladas
243.500
161.700
8.200
20.100
2.000
1.100
903.700
782.900
Participaciones no controladoras
70.050
48.600
973.750
831.500
1.466.500
1.524.200
Patrimonio total
Patrimonio y pasivos totales
Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y
no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, de
acuerdo con los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentacin basada en el grado
de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique
tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez
aproximada (ascendente o descendente).
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
20X7
230
160
1.900
1.200
Inventarios
1.000
1.950
2.500
2.500
Activos
Efectivo y equivalentes al efectivo
2.280
850
3.730
1.910
(1.450)
(1.060)
Activos totales
7.910
6.660
Acreedores comerciales
250
1.890
230
100
400
1.000
2.300
1.040
Pasivos totales
3.180
4.030
Capital en acciones
1.500
1.250
Ganancias acumuladas
3.230
1.380
Total patrimonio
4.730
2.630
7.910
6.660
Pasivos
Patrimonio
Activos corrientes
4.5
Notas
Los activos corrientes incluyen activos tales como inventarios (p. ej., consumibles,
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
recibe el pago por la venta de sus bienes 3 meses despus de la fecha de venta.
Ej 4
Al final del periodo sobre el que se informa, las tomateras cultivadas comienzan a dar
tomates en rama parcialmente desarrollados. La vida de una tomatera es de
aproximadamente seis meses.
De acuerdo con la Seccin 34 Actividades Especiales, las plantas de tomate en rama y los
frutos que dan se contabilizan como un solo activo biolgico hasta el momento de la
cosecha. Hasta dicho momento, las plantas y los frutos que den constituyen un activo
corriente.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el ciclo
normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de
doce meses.
Una entidad posee una mquina con la que produce bienes para la venta. Tambin
es propietaria de un edificio en el que desarrolla sus actividades comerciales.
La mquina y el edificio son activos no corrientes: no constituyen efectivo ni
equivalentes al efectivo; no se prev que se realicen ni se consuman dentro del ciclo
normal de operacin de la entidad; no se mantienen con fines de negociacin; y no se
prev que se realicen dentro de los doce meses a partir del final del periodo sobre el que
se informa.
Ej 6
Ej 7
Ej 8
Al final del periodo sobre el que se informa, los frutales ctricos comienzan a dar
naranjas parcialmente desarrolladas. Los frutales ctricos dan frutos por muchos
aos.
De acuerdo con la Seccin 34 Actividades Especiales, los frutales y los frutos que dan se
contabilizan como un solo activo biolgico hasta el momento de la cosecha. Los rboles y
los frutos que den se clasifican como activos no corrientes.
Una vez cosechados, los frutos se clasificarn como corrientes.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
Notas
Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros
pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de
operacin, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la
entidad. Una entidad clasificar estas partidas de operacin como pasivos corrientes
aunque se vayan a liquidar despus de los doce meses de la fecha del periodo sobre el
que se informa. Para la clasificacin de los activos y pasivos de una entidad se aplicar
el mismo ciclo normal de operacin. Cuando el ciclo normal de operacin no sea
claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses.
Otros tipos de pasivos corrientes que no se cancelan como parte del ciclo normal de
operacin, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que se informa o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin,
se clasifican como corrientes. Ejemplos de este caso son ciertos pasivos financieros,
sobregiros bancarios y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes,
dividendos pagaderos y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que
proporcionan financiacin a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo
utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad) y que no deban liquidarse dentro
de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos no
corrientes.
Al final del periodo sobre el que se informa, un fabricante tiene una obligacin ante
sus proveedores por la compra de materias primas.
Las cuentas comerciales por pagar son obligaciones corrientes: forman parte del capital
de trabajo de la entidad utilizado en su ciclo normal de operacin.
Ej 10 Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad estaba en incumplimiento
de una clusula contractual de un prstamo a largo plazo de un banco que de otro
modo sera pagadero tres aos despus del periodo sobre el que se informa. Debido
al incumplimiento, el banco tiene derecho (pero no est obligado a hacerlo) a exigir
el pago inmediato del prstamo.
El prstamo es un pasivo corriente: al final del periodo sobre el que se informa, la
entidad no posee derecho incondicional alguno para aplazar la obligacin por al menos
doce meses a partir del final del periodo sobre el que se informa.
Ej 11 Los hechos son idnticos a los del ejemplo 10. Sin embargo, en este ejemplo,
despus del final del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados
financieros se aprobaran para su publicacin, el banco acept formalmente no
exigir el pago anticipado del prstamo.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
10
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
11
Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las
partidas. El prrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o funcin como para justificar su
presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems:
(a) se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o
grupo de partidas similares sea tal que la presentacin por separado sea relevante
para comprender la situacin financiera de la entidad, y
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de
partidas similares podrn modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y
de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la
comprensin de la situacin financiera de la entidad.
4.10
Notas
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, los activos y pasivos se clasifican generalmente
por su naturaleza y funcin, y cada clasificacin de importancia se presenta por
separado. Por ejemplo, una entidad posee dos edificios: uno funciona como centro de
operaciones de fabricacin de la entidad y el otro se mantiene con el objeto de
recuperar su importe en libros a travs de ingresos por arrendamiento. El valor
razonable de los edificios puede determinarse con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha. De acuerdo con la NIIF para
las PYMES, el edificio de la fbrica se clasifica como propiedades, planta y equipo (vase
la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo) y el otro edificio se clasifica como propiedades
de inversin (vase la Seccin 16 Propiedades de Inversin). La entidad presenta las
propiedades, planta y equipo por separado de sus propiedades de inversin.
La utilizacin de diferentes bases de medicin para distintas clases de activos sugiere
que su liquidez, naturaleza o funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser
presentados como partidas separadas. Por ejemplo, cuando una entidad contabiliza sus
inversiones en asociadas mediante el modelo del costo, sus inversiones en asociadas
que cotizan en la bolsa de valores se registran al valor razonable (vase la Seccin 14
Inversiones en Asociadas). Como se aplica una base de medicin distinta a las inversiones
en asociadas cotizadas, se presentan por separado de aqullas que se registran al costo.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
12
Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, las
siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas:
(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.
Notas
Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto
de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad (vase el
Glosario). Deber aplicarse el juicio profesional para determinar las subclasificaciones
que sean adecuadas para cada entidad en particular. Los siguientes son ejemplos de
clases separadas:
(a)
(b)
terrenos y edificios;
(c)
maquinaria;
(d)
barcos;
(e)
aeronaves;
(f)
vehculos de motor;
(g)
mobiliario y enseres; y
(h)
equipo de oficina.
20X2
20X1
u.m.
u.m.
900
1.100
8.470
5.600
12.300
9.800
Vehculos de motor
2.550
2.100
Equipo de oficina
1.850
2.000
ACTIVOS
Activos no corrientes
Terreno desocupado
Terrenos y edificios
Maquinaria
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
13
26.070
20.600
De forma alternativa, la entidad puede presentar en el estado de situacin financiera el importe total de
propiedades, planta y equipo. En dicho caso, la informacin acerca de cada subclasificacin de
propiedades, planta y equipo se presenta en las notas.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado
importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y
cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes
de facturar.
20X2
20X1
u.m.
u.m.
19.100
16.900
ACTIVOS
Activos corrientes
10
20X1
u.m.
u.m.
9.000
8.100
7.000
3.500
1.000
1.500
2.100
3.800
19.100
16.900
De forma alternativa, el grupo podra presentar cada partida mencionada en la nota 10 en su estado
consolidado de situacin financiera.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
14
20X2
20X1
u.m.
u.m.
5.900
8.700
ACTIVOS
Activos corrientes
Materias primas
Trabajo en proceso
Productos terminados
Inventarios
11
28.400
25.500
232.500
220.100
266.800
254.300
De forma alternativa, la entidad podra presentar una sola partida para inventarios en su estado de
situacin financiera, que muestre el importe total de inventarios. En dicho caso, la informacin acerca de
cada subclasificacin de inventarios se presenta en las notas.
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado
importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos
diferidos y acumulaciones (o devengos).
20X4
u.m.
20X3
u.m.
PASIVOS
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios
10
5.600
4.800
Acreedores comerciales
11
135.200
112.500
12
3.500
3.250
13
3.500
3.000
20X4
20X3
u.m.
u.m.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
15
85.000
79.800
Asociada
47.300
30.500
2.900
2.200
135.200
112.500
Proveedores de servicios
TOTAL
De forma alternativa, el grupo podra presentar cada partida mencionada en la nota 11 en su estado
consolidado de situacin financiera.
20X1
u.m.
PASIVOS
Pasivos no corrientes
Provisiones
12
6.000
3.000
12
31.500
33.000
20X2
20X1
Pasivos corrientes
Provisiones
u.m.
u.m.
9.500
9.000
8.000
5.000
17.500
14.000
Garantas de productos
20.000
22.000
Total
37.500
36.000
(6.000)
(3.000)
31.500
33.000
De forma alternativa, la entidad podra presentar cada partida mencionada en la nota 12 en su estado
de situacin financiera.
(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisin, ganancias
acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen
en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
16
Nota
20X2
20X1
u.m.
u.m.
22.000
20.000
3.000
2.000
Ganancias acumuladas
12.100
10.900
37.100
32.900
7.900
6.100
45.000
39.000
PATRIMONIO
Capital en acciones
20
Participacin no controladora
Patrimonio total
De forma alternativa, la entidad puede presentar en el estado de situacin financiera el importe total del
patrimonio. En dicho caso, la informacin acerca de cada subclasificacin del patrimonio se presenta en
las notas.
4.12
Una entidad con capital en acciones revelar, ya sea en el estado de situacin financiera
o en las notas, lo siguiente:
(a) Para cada clase de capital en acciones:
(i)
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
17
Al 1 de enero
Emitidas durante el ao
Al 31 de diciembre
20X2
2.800
20X1
2.800
200
3.000
2.800
Una clusula del prstamo a largo plazo con el Banco A impide la distribucin de dividendos cuando la
ratio actual del grupo (activos corrientes pasivos corrientes) es inferior a 3:1.
4.13
Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmula
societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a la requerida en el prrafo
4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las
categoras que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones
asociados a cada una.
20X2
20X1
1.290
1.200
120
90
1.410
1.290
20X2
20X1
1.935
1.800
180
135
2.115
1.935
Reservas constitucionales
Al 1 de enero
15 por ciento de las ganancias
Al 31 de diciembre
4.14
Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculante de venta
para una disposicin importante de activos, o de un grupo de activos y pasivos, la
entidad revelar la siguiente informacin:
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
18
u.m.
Edificio de fbrica
Maquinaria
Total
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
10.000
3.000
13.000
19
Presentacin
En muchos casos, surgen pocas dificultades para presentar el estado de situacin financiera de
acuerdo con la NIIF para las PYMES. No obstante, en algunos casos es necesario un juicio
profesional importante. Ejemplos de situaciones que pueden requerir juicios esenciales son
aqullas en las que se debe:
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
20
La NIIF para las PYMES est redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios.
Cuando los estados financieros se reexpresan de forma retrospectiva, las NIIF completas
exigen la presentacin de tres estados de situacin financiera. La NIIF para las PYMES exige
slo dos.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
21
Pregunta 1
La Seccin 4 Estado de Situacin Financiera de la NIIF para las PYMES:
(a) establece la informacin a presentar en un estado de situacin financiera.
(b) establece el orden o el formato en que se deben presentar las partidas en el estado de
situacin financiera.
(c) no permite la presentacin de partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en
el estado de situacin financiera aparte de los mencionados en el prrafo 4.2.
Pregunta 2
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, una entidad debe presentar partidas adicionales en el
estado de situacin financiera cuando:
(a) tal presentacin sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad.
(b) tal presentacin constituya una prctica generalmente aceptada en el sector en que
opera la entidad.
(c) tal presentacin sea exigida por las autoridades fiscales de la jurisdiccin donde opera
la entidad.
Pregunta 3
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, al presentar un estado de situacin financiera, una
entidad:
(a) debe diferenciar corriente de no corriente en la presentacin.
(b) debe presentar activos y pasivos en orden de liquidez.
(c) debe elegir entre los formatos de presentacin por orden de liquidez o corriente/no
corriente (es decir, una eleccin libre del formato de presentacin).
(d) debe diferenciar corriente de no corriente en la presentacin, salvo cuando una
presentacin basada en el orden de liquidez proporcione informacin que sea
confiable y ms relevante.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
22
Pregunta 4
Los activos para vender, consumir o realizar como parte del ciclo normal de operacin de la
entidad son:
(a) activos corrientes.
(b) activos no corrientes.
(c) clasificados como corrientes y no corrientes de acuerdo con otros criterios.
Pregunta 5
Cuando existe mucha variabilidad en la duracin del ciclo normal de operacin de la entidad,
el ciclo de operacin se mide:
(a) a su valor promedio.
(b) a su valor medio.
(c) en doce meses.
(d) en tres aos.
Pregunta 6
Los pasivos que una entidad prev liquidar en su ciclo normal de operacin son:
(a) clasificados como pasivos no corrientes.
(b) clasificados como pasivos corrientes y no corrientes de acuerdo con otros criterios.
(c) clasificados como pasivos corrientes.
Pregunta 7
Un dividendo declarado por la entidad antes del final del ao y pagadero a sus accionistas tres
meses despus del final del periodo sobre el que se informa se clasifica como:
(a) pasivo no corriente.
(b) pasivo corriente.
(c) patrimonio.
(d) activo corriente.
Pregunta 8
Una entidad debe presentar cada partida mencionada en el prrafo 4.2:
(a) incluso si el importe reconocido para dicha partida es cero.
(b) salvo que el importe reconocido para dicha partida sea cero.
(c) salvo que dicha partida carezca de importancia o relevancia.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
23
Pregunta 9
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, el estado financiero que presenta los activos, los pasivos
y el patrimonio de una entidad en un determinado momento:
(a) debe denominarse estado de situacin financiera.
(b) debe denominarse balance.
(c) puede denominarse estado de situacin financiera o balance.
(d) puede denominarse estado de situacin financiera, balance o con cualquier otra
denominacin que no sea confusa.
Pregunta 10
A una sociedad que prepara sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES:
(a) se le exige que revele informacin equivalente a la requerida por el prrafo 4.12(a),
que muestre cambios durante el periodo en cada categora de patrimonio, y los
derechos, preferencias y restricciones en relacin con cada categora de patrimonio.
(b) se le exige revelar informacin equivalente a la requerida por el prrafo 4.12(a) si la
participacin de los socios se clasifican como patrimonio.
(c) no se le exige proporcionar informacin sobre su patrimonio.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
24
Respuestas
P1
P2
P3
P4
P5
P6
P7
P8
P9
P10
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
25
Caso prctico 1
Borrador del estado de situacin financiera del grupo de la PYME A para el ao finalizado el 31
de diciembre de 20X1 (en miles de unidades monetarias):
ACTIVOS
20X1
20X0
Efectivo
200
140
Equivalente al efectivo
Reparto de ganancias por participaciones no controladoras para el ao
Dividendos declarados por la PYME A
30
20
120
150
100
190
1.900
1.200
Inventario, costo
1.000
1.950
180
150
2.500
2.500
4.324
4.818
10.354
11.118
2.300
2.800
Activos totales
RECLAMACIONES CONTRA ACTIVOS
Deuda a largo plazo (500 u.m. de capital pagaderas el 1 de enero de cada ao)
Inters acumulado sobre la deuda a largo plazo (pagadero en menos de 12 meses)
230
280
1.500
1.250
1.910
1.000
Ganancia del ao
1.000
1.250
Capital en acciones
Participacin no controladora
Depreciacin acumulada sobre propiedades, planta y equipo
730
630
1.450
1.060
200
115
Acreedores comerciales
250
1.890
Gastos acumulados
400
390
280
260
100
190
10.354
11.118
Provisin por licencia de vacaciones (la licencia sin usar caduca 12 meses
despus del ao en que se acumula)
Dividendos por pagar
Total de reclamaciones contra activos
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
26
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
27
20X0
2.874
2.500
3.758
2.500
5.374
6.258
1.180
1.700
230
3.110
2.100
1.085
160
3.345
Activos totales
8.484
9.603
PATRIMONIO Y PASIVOS
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
Capital en acciones
(e)
Ganancias acumuladas
Participaciones no controladoras
Patrimonio total
1.500
2.690
730
4.920
1.250
1.910
630
3.790
Pasivos no corrientes
(f)
Deudas a largo plazo
Provisiones a largo plazo (restauracin ambiental)
Activos no corrientes totales
1.800
280
2.080
2.300
260
2.560
Pasivos corrientes
(g)
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
(f)
Parte corriente de deudas a largo plazo
Inters acumulado sobre la deuda a largo plazo
Provisin de garanta
Otras provisiones a corto plazo
Dividendos declarados
Pasivos corrientes totales
Pasivos totales
Patrimonio y pasivos totales
253
500
230
400
1
100
1.484
3.564
8.484
1.892
500
280
390
1
190
3.253
5.813
9.603
ACTIVOS
Activos no corrientes
Propiedades de inversin
Activos no corrientes totales
Activos corrientes
(b)
Inventario
(c)
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
(d)
Efectivo y equivalentes al efectivo
Activos corrientes totales
Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta de este caso
prctico:
(a) Propiedades, planta y equipo 20X1: 4.324 u.m. menos 1.450 u.m. = 2.874 u.m.;
Propiedades, planta y equipo 20X0: 4.818 u.m. menos 1.060 u.m. = 3.758 u.m.
(b) Inventario 20X1: 1.000 u.m. + 180 u.m. = 1.180 u.m.;
Inventario 20X0: 1.950 u.m. + 150 u.m. = 2.100 u.m.
(c) Cuentas comerciales por cobrar 20X1: 1.900 u.m. menos 200 u.m. = 1.700 u.m.;
Cuentas comerciales por cobrar 20X0: 1200 u.m. menos 115 u.m. = 1.085 u.m.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
28
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
29
Caso prctico 2
Borrador del balance del grupo de la PYME A para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8
20X8
ACTIVOS
Propiedades, planta y equipo
Terreno desocupado
Terrenos y edificios
Fbrica
Equipo
Inversiones en asociadas (contabilizadas al valor
razonable)
Propiedades de inversin (contabilizadas al valor
razonable)
Activos intangibles
Inversiones en asociadas (contabilizadas al costo)
Activos por impuestos diferidos
Inventarios
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Pagos anticipados
Efectivo y equivalentes al efectivo
Activos totales
20X7
37.200
3.200
9.600
4.500
8.300
5.100
33.450
3.200
9.850
4.720
6.520
5.345
6.500
3.815
15.200
560
320
15.800
1.200
500
1.298
72.078
15.200
560
260
10.500
1.300
450
6.858
68.578
PATRIMONIO Y PASIVOS
Capital emitido
Acciones propias en cartera
Ganancias acumuladas
Otras reservas
Participaciones no controladoras
Patrimonio total
22.500
(340)
10.360
4.250
2.380
39.150
22.500
(340)
9.520
4.250
2.260
38.190
Pasivos no corrientes
Prstamos y crditos que generan inters
Subvenciones del gobierno
Ingreso diferido
Otros pasivos
Provisiones a largo plazo
Activos no corrientes totales
9.544
925
65
2.130
1.780
14.444
8.834
960
56
1.980
1.560
13.390
9.630
5.000
1.260
589
225
1.235
545
8.292
5.260
978
365
215
1.398
490
18.484
32.928
72.078
16.998
30.388
68.578
Pasivos corrientes
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Prstamos y crditos que generan inters
Subvenciones del gobierno
Ingreso diferido
Impuesto a las ganancias por pagar
Provisiones a corto plazo
Pasivo por impuestos diferidos
Pasivos corrientes totales
Pasivos totales
Patrimonio y pasivos totales
30
La PYME B debe presentar los activos corrientes y los no corrientes por separado, como lo
establece el prrafo 4.4.
El pasivo por impuesto diferido se debe clasificar como pasivo no corriente, segn lo
establece el prrafo 4.2(o).
Se debe revelar una partida para el patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad
controladora.
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
31
(a)
al 31 de diciembre de 20X8
20X7
ACTIVOS
Activos no corrientes
Propiedades, planta y equipo
25.600
24.290
Terreno desocupado
3.200
3.200
Terrenos y edificios
9.600
9.850
Fbrica
4.500
4.720
Equipo
8.300
6.520
6.500
3.815
15.200
15.200
5.660
5.905
5.100
5.345
560
560
320
260
53.280
49.470
15.800
10.500
1.200
1.300
Activos corrientes
Inventarios
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Pagos anticipados
500
450
1.298
6.858
18.798
19.108
Activos totales
72.078
68.578
Los clculos y la nota explicativa a continuacin no forman parte de la respuesta de este caso prctico:
(a)
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
32
continuacin
20X8
20X7
PATRIMONIO Y PASIVOS
Patrimonio atribuible a los propietarios de la
controladora
36.770
22.500
Capital emitido
Acciones propias en cartera
Ganancias acumuladas
Otras reservas
Participaciones no controladoras
Patrimonio total
35.930
22.500
(340)
(340)
10.360
9.520
4.250
4.250
2.380
2.260
39.150
38.190
9.544
8.834
925
960
65
56
2.130
1.980
Pasivos no corrientes
Prstamos y crditos que generan inters
Subvenciones del gobierno
Ingreso diferido
Otros pasivos
Pasivo por impuestos diferidos
545
490
1.780
1.560
14.989
13.880
Pasivos corrientes
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
9.630
8.292
5.000
5.260
1.260
978
Ingreso diferido
589
365
225
215
1.235
1.398
17.939
16.508
Pasivos totales
32.928
30.388
72.078
68.578
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
33