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A responsabilidade dos Auditores

Externos e impacto na funo de
Auditoria Interna no contexto da
nova legislao
24 de fevereiro de 2016

Objetivos da sesso

Alteraes legislativas sobre a atividade de auditoria

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Objetivos da sesso

Apresentar o novo enquadramento legal da atividade de auditoria, focando nos aspetos que
constituem as alteraes mais relevantes;

Apresentar as novas responsabilidades previstas para os membros dos rgos de fiscalizao;

Apresentar impactos antecipveis na funo de Auditoria Interna;

Partilhar dvidas.

No iremos abordar algumas situaes que podendo ser relevantes, os seus efeitos so restritos
ao universo dos ROCs.

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Introduo

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Introduo
O novo enquadramento legal do exerccio da auditoria externa decorre da necessidade conjunta de:

adaptar para o regime jurdico nacional a legislao europeia que foi aprovada em 2014 sobre
este assunto;

adaptar os Estatutos da OROC ao novo enquadramento legal previsto na Lei n2/2013 sobre o
regime das associaes pblicas profissionais.

Consubstancia-se na aprovao de duas Leis, promulgadas em setembro de 2015 e com efeitos a

partir de 1 de janeiro de 2016.

2010
Livro Verde da
Comisso Europeia

abril 2014
Regulamento (UE)
537/2014
Em vigor aps 17 de junho de
2014 e aplicvel a partir de
17 de junho de 2016

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setembro 2015
Estatuto da Ordem dos
Revisores Oficiais de
Contas
Em vigor no dia 1 de

setembro 2015
Regime Jurdico da
Superviso de Auditoria
Em vigor no dia 1 de janeiro
de 2016

janeiro de 2016

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Introduo
Objetivos da Legislao Europeia, aplicveis a EIPs e
Auditores de EIPs
Definir regras pormenorizadas a fim de assegurar que as auditorias a Entidades de Interesse
Pblico (EIPs) tenham a qualidade adequada e sejam realizadas por auditores que estejam sujeitos
a requisitos rigorosos;
Uma abordagem regulamentar comum na UE, para reforar a integridade, independncia,
objetividade, responsabilidade, transparncia e fiabilidade dos auditores que auditam
EIPs;
Elaborao de um ato legislativo distinto para as EIPs para assegurar uma harmonizao coerente e
uma aplicao uniforme das regras e contribuir para um funcionamento mais eficaz do mercado.

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Introduo
Objetivos da Legislao nacional:
Regular a atividade de superviso pblica dos ROCs () definindo a competncia, a organizao e o
funcionamento desse sistema de superviso, em articulao com o disposto, quanto a EIPs, no
Regulamento 537/2014 do Parlamento Europeu e do Conselho.

Atravs da conjugao do Regime Jurdico de Superviso de Auditoria e dos Estatutos da OROC, a

CMVM enquanto supervisor, ou seja o Estado ainda que de forma indireta, vai poder controlar:

os ROCs que auditam EIPs;

as EIPs;

os ROCs que no auditam EIPs;

a OROC;

os membros dos rgos de fiscalizao das EIPs.

A CMVM vai ter um papel muito significativo na interpretao prtica das Leis e das suas
consequncias.

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Principais alteraes

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Principais alteraes

Superviso

Rotao
Obrigatria
dos Auditores

Regulao
e
Superviso

Relatrios a
emitir

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Entidade de
Interesse
Pblico

Fiscalizao
das EIP

Servios
Proibidos

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Definio de Entidades de Interesse Pblico

Art 3 RJSA - Entidades de Interesse Pblico
Nova definio de Entidades de Interesse Pblico (EIPs):

os emitentes de valores mobilirios

admitidos negociao num mercado
regulamentado;

as instituies de crdito;

as empresas de investimento;

os organismos de investimento coletivo;

as sociedades de capital de risco, as

sociedades de investimento em capital de
risco e os fundos de capital de risco;

as sociedades de investimento alternativo

especializado e os fundos de investimento
alternativo especializado;

as sociedades de titularizao de crditos e

os fundos de titularizao de crditos;

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as empresas de seguros e de resseguros;

as sgps quando as participaes detidas

lhes confiram a maioria dos direitos de
voto nas instituies de crdito;

as sgps no setor dos seguros e as

sociedades gestoras de participao de
seguros mistas;

os fundos de penses;

as empresas pblicas que durante dois

anos consecutivos apresentem um volume
de negcios superior a 50 milhes ou um
ativo lquido superior a 300 milhes de
euros (no refere quando comeam a
contar os dois anos).

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Principais alteraes
Entidade de Interesse Pblico
Definio de Entidade de
Interesse Pblico

Superviso

Rotao
Obrigatria
dos Auditores

Regulao
e
Superviso

Relatrios a
emitir

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Entidade de
Interesse
Pblico

Fiscalizao
das EIP

Servios
Proibidos

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Fiscalizao das Entidades de Interesse Pblico

Art 3 Lei 148/2015 - Fiscalizao das EIPs

As EIPs adotam um dos seguintes modelos de administrao e fiscalizao:

Conselho de administrao e conselho fiscal, que no inclui revisor oficial de contas;

Conselho de administrao, incluindo uma comisso de auditoria e revisor oficial de contas;

Conselho de administrao executivo, conselho geral e de superviso e revisor oficial de

contas.

No possvel a opo fiscalizao por um fiscal nico. Os mandatos em curso podem ser
terminados.

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Fiscalizao das Entidades de Interesse Pblico

Art 3 Lei 148/2015 - Fiscalizao das EIPs

Para alm de outros deveres previstos na Lei ou nos estatutos, so deveres do rgo de fiscalizao
das EIPs:

Fiscalizar a eficcia dos sistemas de controlo interno de qualidade interno e de gesto do risco
e de auditoria interna no que respeita ao processo de preparao e divulgao da informao
financeira;

Informar o rgo de administrao dos resultados da reviso legal das contas;

Acompanhar o processo de preparao e divulgao da informao financeira a apresentar

recomendaes para garantir a sua integridade;

Acompanhar a reviso legal das contas;

Verificar a independncia do ROC e aprovar os servios adicionais que ele presta;

Selecionar os ROCs da sociedade.

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Principais alteraes
Entidade de Interesse Pblico
Definio de Entidade de
Interesse Pblico

Superviso

Entidade de
Interesse
Pblico
Fiscalizao das EIP
Definio do Modelo de
Fiscalizao das EIP

Rotao
Obrigatria
dos Auditores

Regulao
e
Superviso

Relatrios a
emitir

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Fiscalizao
das EIP

Servios
Proibidos

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Servios Proibidos
Art 77 EOROC - Reviso legal das EIPs
SROC que realize a reviso legal das contas e a qualquer membro da sua rede proibida a
prestao entidade auditada, sua casa me ou s entidades sob o seu controlo na UE os
seguintes servios:
Assessoria fiscal relativa a:
Servios que envolvam qualquer participao
na gesto ou na tomada de decises.

elaborao de declaraes fiscais;

A elaborao e lanamento de registos

impostos sobre os salrios;

contabilsticos e de contas.

direitos aduaneiros;
Os servios de processamento de salrios.

identificao de subsdios pblicos e

A conceo e aplicao de procedimentos de
incentivos fiscais, exceto se for exigido por
controlo interno ou de gesto de riscos
lei;
relacionados com a elaborao e/ou o controlo
da informao financeira ou a conceo dos

apoio em matria de inspees das

sistemas informticos utilizados na preparao
autoridades tributrias, exceto se esse
dessa informao.
apoio for exigido por lei;

clculo dos impostos diretos e indiretos e

dos impostos diferidos;

aconselhamento fiscal.

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Os servios de avaliao, incluindo avaliaes

relativas a servios atuariais ou servios de
apoio a processos litigiosos.
Os servios jurdicos.
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Servios Proibidos
Art 77 EOROC - Reviso legal das EIPs

Os servios relacionados com a

funo de auditoria interna.

Os servios associados ao financiamento,

estrutura e afetao do capital e estratgia de

investimento da entidade auditada, exceto a
prestao de servios de garantia de
fiabilidade s contas, tipo comfort letters.

Os servios em matria de recursos humanos

referentes a:

seleo, recrutamento e verificao de

referncias para cargos de gesto
suscetveis de exercer influncia sobre a
preparao das contas;

configurao da estrutura da organizao;

controlo dos custos.

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Optou-se pela verso mais alargada de servios

proibidos. O Regulamento da UE previa a
hiptese de os pases reduzirem esta lista.
A proibio aplica-se ao perodo
compreendido entre o incio do perodo
auditado e a emisso da CLC.
No caso dos procedimentos de controlo
interno esta proibio inclui o ano anterior.
Ou seja quem prestar qualquer servio
proibido entre janeiro e maro de um exerccio
est impedido de ser nomeado ROC na AG
desse ano.
A disposio transitria sobre este assunto
dbia e apenas aplicvel s entidades com
mandatos em curso.

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Principais alteraes
Entidade de Interesse Pblico
Definio de Entidade de
Interesse Pblico

Superviso

Entidade de
Interesse
Pblico
Fiscalizao das EIP
Definio do Modelo de
Fiscalizao das EIP

Rotao
Obrigatria
dos Auditores

Regulao
e
Superviso

Relatrios a
emitir

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Fiscalizao
das EIP

Servios
Proibidos

Servios Proibidos
Definio alargada de Servios
Proibidos

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Relatrios a emitir
Art 45 EOROC - Certificao Legal das Contas
Como sequncia da Reviso Legal das Contas, o ROC emite uma Certificao Legal das Contas
que, para as entidades de interesse pblico, inclui adicionalmente os elementos previstos no
Regulamento da UE, ou sejam:

data da nomeao e o perodo total do mandato ininterrupto;

indicao do rgo que nomeou o ROC;

descrio dos riscos de distoro material mais significativos identificados, uma sntese da
resposta do ROC a esses riscos e observaes fundamentais que tenham surgido em relao a
esses riscos;

explicao de em que medida a reviso legal de contas foi considerada eficaz na deteo de
irregularidades, incluindo fraudes;

declarao de que no foram prestados os servios distintos de auditoria proibidos e que os

ROCs se mantiveram independentes.

indicao de todos os servios alm da reviso legal das contas prestados entidade auditada
e s entidades sob o seu controlo, exceto se divulgados no relatrio de gesto ou nas
demonstraes financeiras.

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Relatrios a emitir
Art 24 RJSA - Relatrio adicional ao rgo de fiscalizao

At data de emisso da CLC o ROC da EIP emite um relatrio adicional ao rgo de fiscalizao que
contenha o previsto no Regulamento da UE, ou seja:

a declarao de independncia;

a identificao dos scios que participaram na auditoria;

a indicao de ter recorrido a ROCs fora da sua rede ou a peritos externos e a confirmao que
recebeu uma declarao de independncia dessas entidades;

a descrio da natureza, frequncia e extenso da comunicao com o rgo de fiscalizao, o

rgo de direo incluindo as datas das reunies;

descrio do mbito e do calendrio da auditoria;

descrio da metodologia utilizada, incluindo a indicao das rubricas do balano que foram
diretamente verificadas e as rubricas verificadas com base em testes aos sistemas e da
conformidade, incluindo alteraes substanciais em relao ao ano anterior;

o nvel quantitativo da materialidade global e se aplicvel o nvel de materialidade para

classes ou contas especficas, bem como os fatores qualitativos utilizados na sua
determinao;

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Relatrios a emitir
Art 24 RJSA - Relatrio adicional ao rgo de fiscalizao
(cont.)

a indicao e explicao dos juzos sobre os eventos ou as condies identificadas no decurso

da auditoria que possam suscitar dvidas significativas quanto capacidade da entidade
prosseguir as suas atividades;

deficincias significativas de controlo interno;

questes significativas que envolvam o incumprimento ou a suspeita de incumprimento de

leis ou estatutos que possam ser relevantes para a atividade do rgo de fiscalizao;

a indicao e apreciao dos mtodos de avaliao utilizados nas diversas rubricas das DFs
incluindo o eventual impacto de alteraes a esses mtodos;

explicao do permetro de consolidao e dos critrios de excluso aplicados s entidades

no consolidadas;

indicao de qualquer trabalho de auditoria realizados por auditores de pases terceiros e

pertencentes a outras redes de auditores;

indicao que a entidade auditada prestou todas as explicaes e deu acesso a todos os
documentos pedidos;

indicao de eventuais dificuldades encontradas no decurso da reviso legal, eventuais

questes decorrentes da reviso legal que foram discutidas ou objeto de correspondncia com
a administrao, outros assuntos considerados relevantes.

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Principais alteraes
Entidade de Interesse Pblico
Definio de Entidade de
Interesse Pblico

Superviso

Entidade de
Interesse
Pblico
Fiscalizao das EIP
Definio do Modelo de
Fiscalizao das EIP

Rotao
Obrigatria
dos Auditores

Relatrios a emitir
Certificao Legal de Contas
Relatrio ao rgo de fiscalizao

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Regulao
e
Superviso

Relatrios a
emitir

Fiscalizao
das EIP

Servios
Proibidos

Servios Proibidos
Definio alargada de Servios
Proibidos

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Rotao obrigatria dos Auditores

Art 54 EOROC - Inamovibilidade e rotao

Os ROCs so inamovveis antes de terminado

o mandato, exceto com acordo expresso por
escrito ou justa causa.

Se o prazo do mandato no estiver definido

pressupe-se de 4 anos.

Nas EIPs, o perodo mximo de exerccio de

funes de reviso legal das contas pelo scio

responsvel pelo trabalho de 7 anos,

podendo vir a ser novamente designado aps

um perodo de 3 anos.

Nas EIPs, o perodo mnimo inicial do

exerccio de funes de reviso legal das contas

de 2 anos e o perodo mximo de 2 ou 3
mandatos consoante sejam de 4 ou 3 anos
respetivamente.

O Regulamento da UE previa que os pases

pudessem estabelecer um perodo mximo de
20 anos (24 anos no caso de joint audits).

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O perodo mximo de exerccio de funes do

ROC nas EIPs pode ser excecionalmente
prorrogado at um mximo de 10 anos desde
que haja proposta do rgo de fiscalizao e
aprovao pelo rgo competente da empresa
(normalmente AG).
O cooling off period de 4 anos.
A SROC das EIPs deve ter mecanismos de
rotao gradual dos quadros superiores
envolvidos na reviso legal das contas.

A contagem dos prazos tem incio no primeiro

exerccio em que o ROC foi designado ou no
ano em que a entidade foi reconhecida como
sendo de interesse publico.

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Principais alteraes
Entidade de Interesse Pblico
Definio de Entidade de
Interesse Pblico

Superviso

Entidade de
Interesse
Pblico

Rotao Obrigatria dos

Auditores
Perodo de Rotao Obrigatria

Fiscalizao das EIP

Definio do Modelo de
Fiscalizao das EIP
Rotao
Obrigatria
dos Auditores

Relatrios a emitir
Certificao Legal de Contas
Relatrio ao rgo de fiscalizao

Alteraes legislativas sobre a atividade de auditoria

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Regulao
e
Superviso

Relatrios a
emitir

Fiscalizao
das EIP

Servios
Proibidos

Servios Proibidos
Definio alargada de Servios
Proibidos

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Superviso
Art 4 RJSA - Atribuies da CMVM

Superviso pblica dos ROCs, das SROCs e de auditores de estados membros e de pases terceiros
registados em Portugal.

Assegurar o controlo de qualidade e os sistemas de inspeo das SROCs que realizem a reviso
legal de EIPs.

Avaliar o desempenho do rgo de fiscalizao das EIPs.

Instruir e decidir processos de contraordenao e aplicar as sanes.

Vai de encontro ao objetivo da legislao: controlar os ROCs, no apenas os que auditam EIPs,
controlar as EIPs e os seus rgos de fiscalizao.

Art 6 RJSA- Registo para o exerccio de funes de interesse

pblico

Sem prejuzo da inscrio na OROC cabe CMVM proceder ao registo dos ROCs e das SROCs que
pretendam exercer funes de interesse pblico.

Os ROCs e as SROCs inscritos na OROC data de entrada em vigor da Lei so automaticamente

registados na CMVM.

Passa a haver duas listas de ROCs e SROCs: a da OROC e a da CMVM.

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Superviso
Art 25 RJSA - Exerccio da superviso

A CMVM pode, sempre que entenda necessrio, solicitar a prestao de quaisquer informaes
OROC e dar ordens e emitir recomendaes concretas OROC.

H uma subordinao total da OROC CMVM.

Art 40 RJSA - Controlo de qualidade

A CMVM exerce o controlo de qualidade sobre os ROCs e as SROCs que auditem EIPs e
supervisiona e avalia o sistema de controlo de qualidade realizado pela OROC sobre os demais
ROCs e SROCs.

Efetua ainda as inspees necessrias para evitar e corrigir os casos de exerccio incorreto da
atividade de auditoria.

Na prtica pode controlar os ROCs todos.

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Principais alteraes
Superviso
Novas atribuies da CMVM
Relao entre OROC e CMVM
Nova forma de Registo dos ROCs
Nova forma de Controlo de
Qualidade

Entidade de Interesse Pblico

Definio de Entidade de
Interesse Pblico

Superviso

Entidade de
Interesse
Pblico

Rotao Obrigatria dos

Auditores
Perodo de Rotao Obrigatria
Rotao
Obrigatria
dos Auditores

Relatrios a emitir
Certificao Legal de Contas
Relatrio ao rgo de fiscalizao

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Regulao
e
Superviso

Relatrios a
emitir

Fiscalizao
das EIP

Servios
Proibidos

Fiscalizao das EIP

Definio do Modelo de
Fiscalizao das EIP sem
permitir Fiscal nico

Servios Proibidos
Definio alargada de Servios
Proibidos

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Concluses

Pretende-se com estas leis aumentar a qualidade das auditorias

Identificou-se a falta de independncia dos auditores como um fator que pode diminuir a
qualidade do seu trabalho

Entende-se que atravs da obrigatoriedade da rotao dos auditores e de dificultar a prestao de

outros servios se vai conseguir esse aumento de independncia e qualidade.

A independncia fundamental mas est por provar que estes sejam os procedimentos adequados.

Aumenta muito a responsabilizao dos rgos de fiscalizao e isso bastante positivo para a
qualidade das auditorias e colocar mais nfase nos mecanismos de controlo.

A implementao distinta pas a pas contraria o esprito da legislao europeia e vai levar a
situaes de perturbao no funcionamento das empresas.

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Impactos em Auditoria Interna

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Principais impactos Auditoria Interna

Qualidade e
Inovao

Riscos

Tecnologia

Stakeholders

Auditoria
Interna
Gesto de
Talentos

Eficincia de
Gastos

Alinhamento
com Negcio

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Servio
interno

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Principais impactos Auditoria Interna

Maior foco nos riscos e nos controlos
H um maior foco nos controlos e uma maior responsabilizao do rgo de fiscalizao. A
auditoria interna como parte integrante dos mecanismos de controlo deve vir a ter um papel mais
importante e igualmente uma ateno redobrada aos seus resultados.

Face ao Report dos Riscos identificados pelo Auditor Externo antecipa-se:

Maior maior presso junto da Auditoria Interna na validao dos mecanismos de controlo
interno que mitigam os riscos identificados.

Maior expectativa de abordagem baseada nos riscos.

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Principais impactos Auditoria Interna (cont.)

Stakeholders
Maior expectativa sobre a profisso de Auditoria:

Maior alinhamento do plano Anual de Auditoria Interna com o Auditor Externo;

Maior transparncia do Relatrio do Auditor Externo poder levar a maior comunicao dos
Supervisores com a Auditoria Interna.

Expectativa de um papel mais ativo na fiscalizao da sociedade e maior comunicao com a

Gesto.

Eficincia de Gastos
Devido proibio de servios prestados pela SROC esperado que exista:

Menor possibilidade de ganhos de eficincia na contratao de parceiros multidisciplinares,

e uma maior expectativa sobre potenciais tarefas a desempenhar pelos recursos alocados
funo de Auditoria Interna.

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Novos desafios, novas oportunidades!

Esta comunicao de natureza geral e meramente informativa, no se destinando a

qualquer entidade ou situao particular, e no substitui aconselhamento profissional
adequado ao caso concreto. A PwC no se responsabilizar por qualquer dano ou prejuzo
emergente de deciso tomada com base na informao aqui descrita.
PwC 2015. Todos os direitos reservados. PwC refere-se rede de entidades que so
membros da PricewaterhouseCoopers International Limited, cada uma das quais uma
entidade legal autnoma e independente.