Plantel ermita Iztapalapa ciclo escolar 2016-1

Maestra: Administracin en Gestin de Negocios Gastronmicos.

Asignatura: Entorno Legal de los negocios gastronmicos.
Prof.: Enrique Cruz Gonzlez
Carpeta de evidencias
Espinosa Snchez Damian.
Fecha 7/Mayo/2016

Introduccin

Emprender o iniciar un nuevo negocio es complicado ya que existen muchos factores con
los que tenemos que luchar para no fracasar y perder ese sueo de independencia en el
que tanto tiempo, dinero y esfuerzo invertiremos.
Y esto se debe principalmente a la falta de planeacin y tambin financiamiento, pero el
financiamiento no sirve de nada si no hay una buena planeacin del negocio, y no saber ni
conocer los tramites que se deben de realizar a la hora de poner un negocio, el comenzar
un nuevo negocio puede ser emocionante pero tambin puede causar ansiedad y temor.
Entre los aspectos listos que se debern considerar est la ubicacin, tamao del local,
nmero de empleados, control de calidad, etc.
Antes de comenzar y para asegurar el xito de nuestro negocio, es muy importante que se
informe de todos los reglamentos, requisitos y aspectos de la administracin de su
negocio. Asegurarse de tener aprobados todos los permisos, licencias y registros
necesarios antes de abrir las puertas de nuestro negocio. Aunque este trabajo ofrece una
gran cantidad de informacin, no debe ser usada como nica referencia cuando
comencemos un negocio, ya que los reglamentos y aspectos legales cambian
constantemente; los cambios en las fechas pueden obtenerse a travs de las diferentes
normas o estatutos. Finalmente, es necesario recordar que es importante verificar estos
aspectos con la ciudad, pas y con el estado, antes de emprender cualquier negocio.

Indic
2

Generalidades. ---------------------------------------------------------------------------- 4 - 11
Reformas fsicas. ------------------------------------------------------------------------- 11 - 14
Caso prctico RIF. ------------------------------------------------------------------------ 14 - 18
Sntesis de la reforma fiscal 2014. ---------------------------------------------------- 18 - 21
Fundamento legal de participacin de utilidades. --------------------------------- 22 - 27
Vacaciones y prima vacacional. ------------------------------------------------------- 28 29
Retencin del ISR sobre salarios. ---------------------------------------------------- 29 - 30
Salario base de cotizacin percepciones variables. ----------------------------- 31 - 34
Ejercicios. ----------------------------------------------------------------------------------- 35 - 40
Conclusin. --------------------------------------------------------------------------------- 41

GENERALIDADES
3

1. OBJETIVOS
El estudiante entender lo que es una empresa y sus objetivos y la necesidad que la
misma tiene de informacin para el control de sus operaciones; en base a lo cual, comprender el
significado de la contabilidad y su importancia.

2. CONTENIDO
a) La empresa, sus objetivos y la necesidad de informacin
b) La Contabilidad
Concepto e Importancia
c) La Informacin Contable
Sus requisitos de validez
d) La Contabilidad y la Ley
Disposiciones Legales, respecto a la obligacin de llevar contabilidad
e) Normas de informacin financiera
Conceptos fundamentales que rigen el ejercicio de la contabilidad
f) La Formacin de la empresa y el surgimiento del activo, pasivo y capital
g) Evaluacin

3. DESARROLLO
3.1.

La Empresa

La Empresa, comercial industrial de cualquier otra ndole, es un organismo social que

maneja recursos humanos, materiales financieros en bsqueda de objetivos econmicos, sociales
o de servicio.
Tales objetivos, son por ejemplo:
ECONOMICOS. Obtener una determinada utilidad o un porcentaje de rendimiento sobre la
inversin de los propietarios de un negocio.
SOCIALES. El crear fuentes de trabajo, y contribuir al mejoramiento de los niveles cultural, social y
econmico de los empleados.
DE SERVICIO. Como poner al alcance de los consumidores los bienes y/o servicios que satisfagan
sus necesidades.
Y alcanzarlos ser el resultado de una serie de actividades, que deben ser
desarrolladas con eficiencia, por ejemplo: Ventas, Compras, Produccin, Distribucin, etc.
Ahora bien, para que la Direccin de la empresa o sus propietarios, puedan asegurarse
de que aquellas operaciones se desarrollan eficientemente, requieren de que las operaciones se
controlen y se les proporcione informacin oportuna y veraz acerca de sus resultados; con lo cual,
podrn detectar sus fallas de operacin y dictar medidas correctivas que se consideren necesarias
para que los objetivos de la empresa sean alcanzados.
4

Tal labor de control e informacin, la realiza la contabilidad; tal y como puede notarse en
el diagrama siguiente.

LA CONTABILIDAD COMO UN SISTEMA PARA CONTROLAR

OPERACIONES Y TOMAR DECISIONES
BALANCE
GENERAL
VENTA
S
DISTRI
B.
ALMACE
N

ACTIVIDAD
ES
COMPRAR
VENDER
ETC.

COMPR
OBANTE
S

REGISTR
OS
CONTABL
ES

FACTURAS
NOTAS

OFICIN
AS

ESTADO DE
PERDIDAS
Y GANANCIAS
SU ANALISIS PERMITE
DETECTAR FALLAS Y
DEFICIENCIAS EN LAS
ACTIVIDADES Y
FUNCIONES DE LA
EMPRESA.

Como puede verse, los estados financieros -Balance General y/o Estado de Perdidas y
Ganancias resumen en si mismos todas las operaciones que la empresa realiza; siendo necesario
para ello, el que tales operaciones reciban un tratamiento especial de clasificacin y registro en
libros especiales y es aqu, precisamente, cuando surge la necesidad de la contabilidad y cuando
se puede entender la importancia de la misma.
3.2.

La Contabilidad
Naturalmente, existen tantas definiciones de lo que es contabilidad, como autores se

hayan avocado al estudio del tema; sin embargo, lo que ha proporcionado el Instituto Americano de
Contadores Pblicos, parece la mejor: Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de
manera significativa y en trminos monetarios, transacciones, que son en parte al menos de
carcter financiero, as como de interpretar los resultados obtenidos.
De tal definicin, podemos derivar hacia los objetivos fundamentales de la contabilidad,
una actividad relegada en ocasiones a planos secundarios, pero que es vital e importantsima para
la buena marcha de las empresas, mxime si tomamos en cuenta que las operaciones de las
5

compaas, pueden ser miles en un determinado periodo y es necesario recopilarlas, clasificarlas e

interpretarlas; para que todos los interesados en la marcha de la empresa, puedan seguir tales
operaciones y conocer sus resultados.
Tales objetivos son:
a) Registrar los comprobantes de las operaciones realizadas, utilizando libros, tarjetas y
registros especiales.
b) Clasificar las operaciones efectuadas por la empresa para lo cual, los comprobantes se
contabilizan de acuerdo a la seccin o actividad que origino la operacin; as por ejemplo,
las operaciones se clasifican en ventas, de compras, gastos etc.
c) Controlar las actividades de la empresa, a travs del registro de operaciones y la
elaboracin peridica de estados financieros, se puede determinar si tales actividades se
desarrollan o no eficientemente.
d) Resumir en trminos monetarios las transacciones efectuadas; para lo cual, se preparan
reportes e informes y/o se elaboran estados financieros.
e) Servir de base para la toma de decisiones; los estados financieros y su anlisis deben servir
a los directivos y ejecutivos de una empresa para guiarla hacia el logro de los objetivos para
los cuales fue creada.
3.3.

Informacin Contable
Existen diferentes tipos de personas, interesadas en la marcha de una empresa, por

ejemplo: los empleados, los acreedores, los accionistas o propietarios, las instituciones oficiales,
los administradores, etc., y todos ellos en menor o mayor grado requieren informacin sobre las
operaciones de la empresa y los resultados que obtiene.
En razn a ello se elaboran peridicamente diferentes reportes, informes y estados
financieros (Balance General y/o Estado de Prdidas y Ganancias) que son el resultado lgico de
los procesos de registro y contabilizacin de operaciones; sin embargo, para que tal informacin se
til y valida debe cumplir los siguientes requisitos:
a) Ser veraz. Es decir que refleje las operaciones de la empresa en forma real y verdadera.
b) Ser clara. Lo que significa, que la informacin debe ser preparada de tal manera, que sea
comprensible para cualquier persona que la utilice.
c) Ser completa. Lo cual significa que la informacin debe incluir todas las operaciones o
transacciones que la empresa realice.
d) Ser oportuna. En este caso debemos entender que para la informacin contable pueda
servir de base para la toma de decisiones y control de operaciones, es necesario que tal
informacin sea preparada y entregada con oportunidad.
Idealmente se deberan preparar estados financieros mensualmente; con lo cual, se
conoceran oportunamente las operaciones realizadas y sus resultados y se podran detectar las
6

fallas o deficiencias habidas en el desarrollo de esas operaciones a fin de evitarlas o eliminarlas,

tambin con toda oportunidad.
3.4.

La Contabilidad y la Ley
Si desde el punto de vista administrativo y empresarial es conveniente llevar

contabilidad, puesto que esta es una herramienta de planeacin y control de operaciones. Desde el
punto de vista legal, es obligatorio. Tal situacin se desprende de la lectura e interpretacin de
varios ordenamientos legales, por ejemplo:
a) Cdigo de Comercio
En diversos artculos, como: el 33, 38, 39 y 40; este cdigo, establece la obligacin que tienen
los comerciantes de:
-Registrar sus operaciones en tres libros, cuando menos: Libro General de Diario, Libro Mayor y
Libro de Inventarios y Balances.
-Presentar en el Libro de Inventarios y Balances una relacin exacta de sus recursos, deudas,
obligaciones y capital.
-Anotar diariamente y en orden cronolgico en el Libro Diario, todas y cada una de sus
operaciones, etc.
b) Ley del Impuesto sobre la Renta
Esta Ley y su Reglamento, establecen la obligacin a las sociedades mercantiles, de llevar su
contabilidad utilizando cuando menos los libros: Diario, Mayor e Inventarios y Balance.
c) Ley del Impuesto al Valor Agregado
Esta Ley establece que las sociedades mercantiles deben llevar su contabilidad, en los
libros que seale la Ley del Impuesto sobre la Renta; es decir, corrobora o ratifica lo mencionado
en el inciso B.
Como puede observarse y contra lo que la gente piensa llevar contabilidad en una
empresa es obligatorio y no optativo. Ms adelante y en un apartado especifico se ahondara sobre
los procedimientos adecuados para el manejo de los libros sealados.
3.5.

La Formacin de la Empresa y el Surgimiento del Activo, Pasivo y Capital

Una empresa, se forma por el deseo expreso de una persona o grupo de personas,

para explotar algn

campo comercial, industrial o de cualquier otra ndole. Naturalmente al

formarse la empresa se aglutina una gran cantidad de recursos financieros y materiales, que son
necesarios para operar, como; Dinero, Mercancas, equipo de transporte, mobiliario, etc.
Tales recursos, necesariamente son obtenidos de cualquiera de los dos orgenes o
fuentes siguientes:
7

a) Fuente Interna. Que son las aportaciones de bienes, valores o servicios, que hacen los
dueos, propietarios o accionistas de una empresa; para que la misma, funciones, y
b) Fuente Externa. Que son los crditos o prestamos que persona ajenas a la empresa como
proveedores y acreedores le hacen en mercancas y otro tipo de valores, par que realices
sus operaciones.
Es decir, para que la empresa funciones, requiere una gran cantidad de recursos, que
bien pueden ser aportados por sus dueos y obtenidos como prestamos tal como se muestra en la
siguiente grfica:

Aportacin del Dueo

Fuente
Interna
Aportacin de los socios
(Sociedad)
Obtencin
De
Bienes o
Recursos

Prstamos Bancarios

Fuente
Externa

Proveedores
Acreedores

Dinero
Mercancas
Maquinaria
Equipo de Transporte
Equipo de Oficina
Terreno
Edificio
Prestamos Directos
Etc.
Prestamos Hipotecarios
Prestamos de Habilitacin o
Avi
Exclusivamente
Crditos Refaccionarios
Mercancas y Productos
Afines
Todo tipo de bienes y
servicios diferentes a las
mercancas y productos
similares, como: Dinero,
Equipo de Transporte,
Mobiliario, etc.

En base a lo anterior, podemos concluir, que la totalidad de recursos que una empresa
maneja en un momento determinado, han sido, o aportados por los dueos o propietarios de la
empresa o bien obtenidos en prstamo, lo que grficamente se representara de la siguiente
manera:

PRESTAMOS
De
proveedores,
Acreedores,
etc.
RECURSOS
Dinero,
Mercanca,
Mobiliario, etc.

Lo que expresado contablemente sera:

APORTACION
ES
PATRIMONIAL
ES
De dueos,

PASIVO

ACTIVO

De donde podemos concluir, sealando que:

CAPITA
L

ACTIVO. Es el conjunto de bienes, valores y derechos que maneja la empresa en un momento

determinado.
PASIVO. Son las deudas y obligaciones para con terceros, que tiene la empresa en un momento
determinado, como motivo de haber obtenido recursos prestados para operar.
CAPITAL. Son las aportaciones de bienes, valores o derechos que hacen a la empresa; sus
propietarios, dueos o accionistas

REFORMA FISCAL
El pasado da 8 de septiembre, el Ejecutivo Federal present ante el Congreso de la Unin el
paquete econmico para 2014, mismo que incluye las iniciativas de reformas a las leyes fiscales
federales y abrogacin de algunas. En la reforma destacan las siguientes modificaciones:

Cdigo Fiscal de la Federacin.

Abrogacin de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente desde el 1 de enero de 2002.
La nueva Ley del Impuesto sobre la Renta.
Abrogacin de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Abrogacin de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Cdigo Fiscal de la Federacin CFF)

1. Las autoridades fiscales podrn determinar contribuciones omitidas a un contribuyente si

detectan prcticas indebidas, que no exista razn de negocios, es decir la sustancia sobre
la forma.
2. Son responsables en materia de delitos fiscales, el administrador nico, el presidente del
consejo de administracin el director general, el gerente general, etc.
3. Los profesionistas contables o jurdicos o sus auxiliares y los agentes aduanales, entre
otros, sern penalmente responsables de los delitos fiscales cuando derivados de un
contrato, convenio o cualquier otro acto que implique asesora o desarrollo de actividad
profesional, sugieran, asesoren, propongan, establezcan o lleven a cabo por s o por
interpsita persona, mecanismos vinculados con esquemas ilcitos o incumplimiento a
obligaciones fiscales.
Se abroga la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente desde 2002
Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
Subsistiendo en la mayora de sus disposiciones aquellas que hoy en da estn vigentes con los
siguientes cambios, entre otros:
1. Para personas morales la tasa impositiva seguir siendo el 30%.
2. Las personas morales que distribuyan dividendos debern pagar un 10% de ISR adicional
sobre el pago de dichos dividendos.
3. En cuanto a deducciones:
a) Los pagos a partes relacionadas, no sern deducibles cuando dichos pagos no estn
sujetos a por lo menos 75% del ISR que se cause en Mxico.
b) Las inversiones en automviles solo sern deducibles hasta un monto de $130,000.00.
c) Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad
que resulte de aplicar el factor de 0.59 sern no deducibles.
d) Tratndose de regalas sern deducibles cuando sean efectivamente pagadas
4. Se incorpora un rgimen denominado Rgimen Opcional para Grupo de Sociedades
5.

(Sociedades Integradoras e Integradas).

Se elimina el Rgimen de Consolidacin Fiscal, estableciendo el rgimen de transicin a

travs de disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR.

6. La tasa mxima par apersonas fsicas cuyos ingresos anuales sean superiores a
$500,000.00 anuales se incrementa al 32%.
7. Se elimina el Rgimen de Pequeos Contribuyentes.
8. Se incorpora un nuevo Rgimen denominado Rgimen de Incorporacin Fiscal aplicable
nicamente a las personas fsicas que realicen actividades empresariales, que enajenen
bienes o presten servicios por los que no se requiera ttulo profesional, siempre que sus
10

ingresos en el ejercicio inmediato anterior no excedan de $1,000,000.00. Elevado al ao,

este rgimen tendr una reduccin del ISR del 100% al 10% en forma transitoria.
9. Las personas fsicas que obtengan ganancias por la enajenacin de acciones cotizadas en
bolsa, estarn obligadas al pago del 10% por concepto de ISR sobre dichas ganancias.
10. Las personas fsicas nicamente podrn deducir como mximo el monto de las deducciones
personales (gastos mdicos, hospitalarios, de funeral, intereses por crditos hipotecarios,
etc.) que no excedan de dos salarios mnimos elevados al ao o bien el equivalente al 10%
de sus ingresos del ao, lo que sea menor.
11. A partir del 1 de enero de 2014, las instituciones de crdito (Bancos) no podrn deducir las
prdidas por crditos incobrables que hubiesen deducido conforme a la ley que se abroga.
12. Aquellos socios o accionistas que hubiesen constituido Sociedades Inmobiliarias de Bienes
Races (SIBRAS) y hubieren aprovechado el estmulo fiscal vigente hasta el 31 de
diciembre de 2013, debern acumular la ganancia diferida que generaron sus aportaciones
de inmuebles a dichas sociedades, en el ejercicio en que las sociedades a las que hubiesen
hecho la aportacin hayan vendido el inmueble aportado o bien se enajenen sus acciones,
de lo contrario, si al 31 de diciembre de 2016 no se dan tales supuestos, dichas personas
acumular la ganancia diferida en dicha fecha actualizada.
Se abroga la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU)
Se abroga la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE)
Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
1). Se eliminan las exenciones de los siguientes actos o actividades.
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.

La enajenacin de casa habitacin.

El uso o goce temporal de casa habitacin (Arrendamiento).
Los intereses generados por crditos hipotecarios de casa habitacin.
Los servicios de enseanza (colegiaturas).
El transporte pblico terrestre de personal.
Los espectculos pblicos.
La enajenacin de lingotes de oro.

2) Se gravan a la tasa general del 16%

I.
II.

La enajenacin de bienes entre residentes en el extranjero.

La enajenacin de bienes que se encuentren sujetos a rgimen aduanero de recinto

III.
IV.

fiscalizado estratgico.
Alimentos para mascotas.
Los chicles o gomas de mascar.

11

3) Se precisa que cuando exista un faltante en los inventarios se considerar como enajenacin
dicho faltante, en el momento en que sea descubierto por el contribuyente o bien por las
autoridades fiscales, lo que suceda primero.

REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL

Pagos Bimestrales
Concepto
Con la entrada en vigor de la LISR a partir del 1. De enero de 2014, se crea un nuevo rgimen de
incorporacin fiscal, el cual es aplicable a las personas fsicas que cumplan los requisitos
siguientes:
1. Realicen nicamente actividades empresariales.
2. Que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realizacin
ttulo profesional.
3. Que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior (2013) no hubieran excedido de $2000,000.00.
Las personas fsicas que opten por tributar en este nuevo rgimen fiscal solo podrn permanecer
en el mismo durante un mximo de 10 ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluido dicho
periodo, es decir, a partir del dcimo primer ejercicio fiscal, debern tributar conforme al rgimen
general de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
El rgimen de incorporacin fiscal que se establece en la nueva LISR sustituye el aplicable a las
personas fsicas con actividades empresariales con ingresos anuales de hasta $4000,000.00, esto
es, el rgimen intermedio a las referidas actividades y el rgimen de pequeos contribuyentes.
En el ejercicio de 2014, las personas fsicas que tributen en el nuevo rgimen de incorporacin
fiscal debern presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al bimestre al que
corresponda el pago, declaraciones bimestrales. Estos pagos bimestrales tendrn el carcter de
definitivos.
La base para el pago del ISR es la utilidad fiscal bimestral, a la cual se aplicara una tarifa bimestral.
El ISR que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al nmero de
aos que se tengan tributando en el rgimen de incorporacin fiscal.
Las declaraciones bimestrales del ISR se presentaran a travs de los sistemas que disponga el
SAT en su pgina de Internet.
Los contribuyentes que tributen en este rgimen fiscal debern presentar en forma bimestral ante el
SAT, en la declaracin bimestral del ISR, los datos siguientes, correspondientes al bimestre
inmediato anterior:

1. Ingresos obtenidos.
12

2. Erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones.

3. Informacin de las operaciones con sus proveedores.
Determinacin
1. Frmula para su obtencin
1. Determinacin de la utilidad fiscal bimestral.
Totalidad de los ingresos obtenidos en el bimestre en efectivo en bienes, o en
servicios
(-)

Deducciones autorizadas en la LISR estrictamente indispensables para la

obtencin de los ingresos, efectivamente pagadas en el bimestre

(-)

Erogaciones efectivamente realizadas en el mismo bimestre para la adquisicin

de activos fijos, gastos y cargos diferidos

(-)
(=)

PTU pagada en el ejercicio

Utilidad fiscal bimestral, base para el pago definitivo (cuando el resultado sea
positivo)

2. Determinacin del ISR por pagar del bimestre.

Utilidad fiscal bimestral
()

Aplicacin de la tarifa bimestral del artculo 111 de la LISR

(=)

ISR del bimestre antes de la reduccin

(-)

Reduccin del ISR a pagar en el nuevo rgimen de incorporacin fiscal por el

primer ejercicio (100%)

(=)

ISR por pagar del bimestre (cero)

2. Ejemplo de su obtencin
1. Determinacin de la utilidad fiscal del 1. al 28 de febrero de 2014.
Ingresos acumulables obtenidos del 1. de enero al 28 de febrero
de 2014, en efectivo, en bienes, o en servicios

(-)

145,000

Deducciones autorizadas efectivamente pagadas del 1. De

enero al 28 de febrero de 2014
13

115,000

(-)

Erogaciones efectivamente realizadas del 1. De enero al 28 de

febrero de 2014, para la adquisicin de activos fijos, gastos y
cargos diferidos.

10,000

PTU pagadas en el ejercicio de 2014

(-)

Utilidad fiscal del 1.al 28 de febrero de 2014

(=)

20,000

2. Determinacin del ISR por pagar del bimestre enero-febrero de 2014.

Utilidad fiscal del 1. al 28 de febrero de 2014

()

20,000

Aplicacin de la tarifa bimestral del artculo 111 de la LISR

(=)
(-)
(=)

ISR del bimestre enero-febrero de 2014 antes de la reduccin

2,074

Reduccin del ISR a pagar en el nuevo rgimen de incorporacin

fiscal por el primer ejercicio (2.074 x 100%)

2,074

ISR por pagar del bimestre enero-febrero de 2014

TARIFA BIMESTRAL
Por ciento para
aplicarse
Sobre el excedente del
Limite

Limite

Inferior

superior

lmite inferior
Cuota fija

14

0.01

992.14

0.00

1.92

992.15

8,420.82

19.04

6.40

8,420.83

14,798.84

494.48

10.88

14,798.85

17,203.00

1,188.42

16.00

17,203.01

20,596.70

1,573.08

17.92

20,596.71

41,540.58

2,181.22

21.36

41,540.59

65,473.66

6,654.84

23.52

65,473.67

125,000.00

12,283.90

30.00

125,000.01

166,666.67

30,141.80

32.00

166,666.68

500,000.00

43,475.14

34.00

500,000.01

En adelante

156,808.46

35.00

TABLA
Reduccin del impuesto sobre la renta a pagar en el Rgimen de Incorporacin
Aos

10

Por la

2014

2015

2016

2017

2018

2019

2020

2021

2022

2023

100%

90%

80%

70%

50%

40%

30%

20%

Presentacin de
Informacin de
Ingresos,
Erogaciones y
Proveedores:

60%

10%

LAS REFORMAS MS RELEVANTES

APROBADAS POR EL PODER LEGISLATIVO
SE ENUMERAN A CONTINUACIN:
I.1. ISR
I.1. PERSONAS MORALES
En materia de deducciones:
15

FORMAS DE PAGO DE LAS DEDUCCIONES

Las deducciones cuyo monto exceda de $2,000.00 y se paguen mediante
transferencia electrnica de fondos, debern realizarse desde cuentas a nombre del
contribuyente.
Los pagos por salarios que excedan de $2,000.00 debern realizarse a travs
del sistema financiero.

RECIBOS DE NOMINA Y HONORARIOS

Los recibos de nomina y de honorarios, para ser deducibles, debern constar en
CFDI.

DEDUCCION DE AUTOMOVILES
El monto deducible para las inversiones en automviles se reduce al $130,000,
y por arrendamiento a $200.00 diarios por unidad.

CUOTAS DE SEGURIDAD SOCIAL

Las cuotas de seguridad social a cargo de los trabajadores pagadas por los
patrones, no sern deducibles.

CONSUMOS EN RESTAURANTES
La deduccin de consumos en restaurantes se reduce al 8.5% del monto
erogado siempre que se pague a travs de medios electrnicos.

1.5. PERSONAS FISICAS

La tasa marginal mxima para personas fsicas se incrementa al 32% para ingresos
anuales superiores a $750 mil La tasa de 34% aplicar para ingresos superiores a $1 milln y para
ingresos mayores a $3 millones la tasa de impuesto ser de 35%.

DISPOSICIONES GENERAL
La exencin por la enajenacin de casa habitacin se reduce a 700 mil UDIS
($3,492,000.00) aunque se hubiera habitado por ms de cinco aos y no se haya gozado
de esta exencin en los ltimos cinco aos.

INGRESOS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Y PROFESIONALES, REGIMEN DE INCORPORACION
16

El rgimen denominado de incorporacin sustituir al Rgimen Intermedio y al

Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS).
Este rgimen aplica nicamente a las personas fsicas que realicen actividades
empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su
realizacin e un ttulo profesional y cuyos ingresos anuales no excedan de $2 millones.
El rgimen tendr aplicacin temporal durante un periodo de hasta diez aos, al
trmino del cual se debern incorporar al rgimen general de personas fsicas con
actividades empresariales. Los contribuyentes de este rgimen debern realizar pagos
provisionales bimestrales.
Los contribuyentes tendrn derecho a una reduccin del ISR del 100% en el
primer ao, disminuyendo un 10% gradualmente en cada uno de los aos posteriores
hasta llegar a un 10% en el decimo ao.

INGRESOS POR ARRENDAMIENTO

Aquellos contribuyentes que solamente obtengan ingresos por arrendamiento
que no excedan de diez salarios mnimos generales elevados al mes ($19,428
aproximadamente) podrn presentar pagos provisionales trimestrales.
DECLARACION ANUAL
La deduccin de los pagos de honorarios mdicos, dentales y gastos
hospitalarios, as como los pagos por transporte escolar obligatorio se condicionaran a que
se efecten mediante cheque o transferencia electrnica de fondos de las cuentas del
contribuyente, tarjeta de crdito, de debito o de servicios, liberando del requisito cuando los
pagos se efecten en poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

DOMICILIO FISCAL
Cuando las personas fsicas no hayan manifestado como domicilio fiscal su local
de negocios o casa habitacin, o no sean localizadas por la autoridad en los que hayan
sealado, se consideraran como tal el manifestado a las entidades financieras o a las
sociedades cooperativas de ahorro y prstamo.

CERTIFICADOS DE FIRMA ELECTRONICA AVANZADA

Y SELLO DIGITAL

17

Quedaran sin efectos los certificados de firma electrnica avanzada y sello

digital emitidos por el SAT cuando las autoridades fiscales.
1. Detecten que en un mismo ejercicio fiscal contribuyentes omitieron la presentacin
de tres o ms declaraciones peridicas consecutivas o seis no consecutivas.
2. No localicen al contribuyente o este desaparezca durante el procedimiento
administrativo de ejecucin.
3. Tengan conocimiento que los comprobantes fiscales emitidos fueron utilizados para
amparar operaciones inexistentes o ilcitas.

BUZON TRIBUTARIO
Las personas fsicas y morales inscritas en el RFC tendrn asignado un buzn
tributario en la pgina de internet del SAT, mediante el cual las autoridades fiscales podrn
notificar cualquier acto o resolucin, inclusive aquellos que puedan ser recurridos, y los
contribuyentes tendrn la obligacin de presentar promociones, solicitudes, avisos o dar
cumplimiento a requerimientos de la autoridad a travs de dicho buzn.
Esta disposicin entrara en vigor para las personas morales el 30 de junio de
2014 y para las personas fsicas el1 de enero de 2015.

MEDIOS DE PAGO
Los cheques del mismo banco en que se efectu el pago, as como las
transferencias electrnicas, tarjetas de crdito o debito sern considerados medios de
pago de las contribuciones y de los aprovechamientos, eliminndose los cheques
certificados.

COMPROBANTES FISCALES DIGITALES

Solo se aceptaran los CFDI, eliminndose cualquier otra forma alterna de
comprobacin fiscal.

CONCLUSIONES
Es inexacto afirmar que de manera confirmada se pueden seguir emitiendo
comprobantes fiscales con CBB en 2014. Para que pueda darse esta posibilidad, debe
publicarse una regla de la resolucin miscelnea vigente para 2014 que lo faculte. Como
sabemos, esta resolucin se publicara los ltimos das de diciembre de 2013.
18

De publicarse la regla referida, consideramos que solo aplicara a contribuyentes

que al 31 de diciembre de 2013 tenan folios autorizados y cuyos ingresos en 2013 no
rebasaron los $250,000.00.Una vez agotados los folios o terminado su vigencia ya no se
podr emitir este tipo de comprobantes.
Queda en suspenso la emisin de la regla que ao con ao faculta a los
contribuyentes a no emitir comprobantes fiscales tratndose de operaciones realizadas con
el pblico en general cuyo monto no rebase de cien pesos. Podr emitirse alguna
modalidad igual, similar o simplemente no emitirse.
Consideramos la probabilidad de que se establezcan facilidades respecto a la
emisin de comprobantes fiscales por parte de contribuyentes de limitada capacidad
econmica y administrativa, pues imaginemos como tendran que cumplir la obligacin de
emitir comprobantes fiscales digitales a travs de internet todas aquellas tiendas,
carniceras, papeleras y pequeos negocios en general que hay en todo nuestro pas.
Esto lo sabremos a ms tardar el 31 de diciembre de 2013.

TRABAJADORES CON DERECHO A RECIBIR UTILIDADES

La LFT regula las relaciones laborales entre patrn y trabajador. El artculo 8. de la LFT
establece que trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica o moral, un trabajo personal
subordinado.
El artculo 10 de la misma ley seala que patrn es la persona fsica o moral que utiliza los
servicios de uno o varios trabajadores.
Lo anterior se esquematiza en lo siguiente:
Patrn 1
Relacin laboral
Trabajador 1

Se entiende por relacin de trabajo,

cualquiera que sea el acto que le d
origen, la prestacin de un trabajo
personal subordinado a una persona,
mediante el pago de

un salario.

Entonces, los trabajadores que presten a una persona fsica o moral un trabajo personal
subordinado mediante el pago de un salario, tienen derecho a participar en las utilidades de las
empresas donde laboran, sin embargo , por disposiciones particulares, algunos trabajadores no
tendrn ese derecho. Podemos sealar que las personas cuyos ingresos se asimilan a salarios, de
conformidad con la LISR, no tienen derechos a la PTU. A continuacin algunos comentarios
respectos a los sujetos que la pueden percibir.
19

Trabajadores con derecho

A recibir utilidades
Trabajadores de planta

Trabajadores por obra o tiempo

determinado (eventuales)

Ex trabajadores de planta

Ex trabajadores por obra o

tiempo determinado (eventuales)

Trabajadores de confianza

Lineamientos
Son aquellos que, por tiempo indeterminado, prestan
permanentemente su trabajo personal subordinado a una
persona, estn o no sindicalizados, Estos trabajadores tienen
derecho a participar en las utilidades, independientemente del
nmero de das que hayan laborado en el ao.
Son los que habitualmente, sin tener carcter de trabajadores
de planta, prestan sus servicios en una empresa o
establecimiento, supliendo vacantes transitorias o temporales
y los que desempean trabajos extraordinarios o para obra
determinada, que no constituyan una actividad normal o
permanente de la empresa.
Tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa
cuando hayan laborado un mnimo de 60 das durante el ao,
ya sea en forma continua o discontinua.
Cuando los trabajadores hayan sido despedidos o que
renunciaron voluntariamente a su empleo, tienen derecho a
participar en las utilidades con el nmero de das trabajados y
el salario percibido durante el tiempo que laboraron en el
ejercicio fiscal de que se trate.
Cuando la relacin de trabajo haya sido por obra o tiempo
determinado, los trabajadores tendrn derecho a participar en
las utilidades cuando hayan laborado cuando menos 60 das
en forma continua o discontinua en el ejercicio de que se
trate.
Los directores, administradores y gerentes generales de las
empresas no participaran en las utilidades de la empresa,
como ms adelante se comenta, sin embargo, en el caso de
los dems trabajadores de confianza si participaran en las
utilidades con la limitante de que si el salario que perciben es
mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado o de
base de ms alto salario dentro de la empresa o
establecimiento, se considerar este ltimo salario,
aumentado en 20%, como salario base mximo con el cual
participaran en las utilidades.

En el caso de los trabajadores, el artculo 127, fraccin IV, de la LFT establece que
las madres trabajadoras, durante los periodos pre y postnatales, as como los trabajadores
vctimas de un riesgo de trabajo durante el periodo de incapacidad temporal, sern
considerados como trabajadores en servicio activo, caso contrario en el caso de
trabajadores incapacitados por un accidente o enfermedad que no constituya un riesgo de
trabajo se suspender temporalmente de las obligaciones de presar el servicio y pagar el
salario, sin responsabilidad para el trabajador y el patrn, por tanto no se consideran
trabajadores activos.
Ahora bien, en el caso de los trabajadores extranjeros, estos tienen derecho a percibir
PTU, ya que del anlisis anterior, la ley no hace distincin en relacin con la nacionalidad
de los trabajadores para tener derecho a recibir utilidades.
20

PERSONAS QUE NO TIENEN DERECHO AL REPARTO DE UTILIDADES

A continuacin se mencionan las personas excluidas del reparto de utilidades:
Personas que no tienen derecho al reparto de utilidades
Los directores, administradores y gerentes generales de las
empresas
Los trabajadores domsticos (quienes prestan sus servicios de
aseo, asistencia y dems propios o inherentes al hogar de una
persona o familia)
Personas fsicas que sean propietarias o copropietarias de una
negociacin
Profesionales, tcnicos artesanos y otros que en forma
independiente presten servicios a una empresa, siempre y
cuando no haya una relacin de trabajo subordinada con el
patrn.
Trabajadores eventuales cuando hayan laborado menos de 60
das durante el ejercicio fiscal
Asimilados a salarios, socios o accionistas de las empresas,
socios de sociedades cooperativas, comisionistas mercantiles,
etctera.

Fundamento legal
Artculo 127, fraccin I, de la LFT.
Artculo 127, fraccin VI, de la LFT

Artculo 8, 10 y 117, de la LFT.

Artculo 8, 10 y 117, de la LFT.

Artculo 127, fraccin VII de la LFT.

Artculo 8, 10 y 117, de la LFT.

EMPRESAS OBLIGADAS A REPARTIR UTILIDADES A SUS TRABAJADORES

Estarn obligadas a participar utilidades todas las unidades econmicas de produccin o
distribucin de bienes o servicios, de acuerdo con la LFT y en general todos los patrones, sean
personas fsicas o morales, que tengan trabajadores a su servicio, sean o no contribuyentes del
impuesto sobre la renta (ISR).
De acuerdo con los criterios siguientes:

Empresas que tengan diversos establecimientos, sucursales, agencias u otra forma

semejante, cuyos ingresos se acumule en una sola declaracin para efectos del pago del
ISR, es importante comentar que la PTU se har con base en la declaracin del ejercicio y
no por los ingresos obtenidos en cada unidad.
Las asociaciones o sociedades civiles constituidas sin fines de lucro, que obtengan ingresos
por la enajenacin de bienes distintos de los de su activo fijo o presten servicios a personas
distintas de sus miembros, siempre que dichos ingresos excedan 5% de sus ingresos
totales.
Las sociedades cooperativas que tengan a su servicio personal administrativo y asalariado
que no sean socios, cuyas relaciones de trabajo se rigen por la LFT.

EMPRESAS EXENTAS DE REPARTIR UTILIDADES

A SUS TRABAJADORES
El artculo 126 de la LFT establece las empresas e instituciones que estn exceptuadas de
la obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores:

Exentas de repartir utilidades a sus

trabajadores

Comentarios
21

Empresas de nueva creacin, durante el primer

ao de funcionamiento

El criterio sustentado por las autoridades del

trabajo, respecto del plazo de un ao de
funcionamiento, es que ste comienza a correr a
partir de la fecha del aviso del registro o alta ante
la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP) para iniciar operaciones, salvo
que
demuestre fehacientemente que con fecha
posterior inici las actividades propias de la
empresa.
Es importante sealar que en el caso de las
empresas que se fusionen, traspasen o cambien
su nombre o razn social, stas tienen obligacin
de repartir utilidades a sus trabajadores por no
tratarse de empresas de nueva creacin, ya que
iniciaron sus operaciones con anterioridad al
cambio o modificacin de sus nombres o razones
sociales.

Empresas de nueva creacin dedicadas a la

elaboracin de un producto nuevo durante los
dos primeros aos de funcionamiento

En este supuesto, las empresas deben justificar

que son de nueva creacin, como se seal en
el rubro anterior, y debern justificar que
fabrican un producto nuevo.
Qu se considera producto nuevo?, la
novedad del
producto lo determina la
Secretara de Economa y no la empresa, por lo
que ella debe acreditar este hecho ante los
trabajadores y, en su caso, ante la autoridad
correspondiente, por tanto deben cumplirse las
dos condiciones.
Para disfrutar del plazo de excepcin, tiene que
ser de nueva creacin. En el momento en que
las empresas realicen la primera actividad de
produccin, termina automticamente el plazo
de excepcin y, por consiguiente, tienen la
obligacin de participar a los trabajadores de
las utilidades que obtengan.
Reconocidas por las leyes, que con bienes de
propiedad particular ejecuten actos con fines
humanitarios de asistencia, sin propsitos de
lucro y sin designar individualmente a los
beneficiarios (asilos, fundaciones, etctera), a
ley a que se refiere este campo es la de
instituciones de Asistencia Privada (LIAP).
El criterio sustentado por la autoridad del
trabajo es que los organismos descentralizados
que no tengan estos fines, as como las
empresas de participacin estatal constituidas
como sociedades mercantiles y cuya relacin
laboral con sus trabajadores est regulada por
la LFT, tendrn obligacin de repartir utilidades.
En ese sentido, las empresas cuyo ingreso
anual declarado al ISR no sea superior a
$300,000.00 estn
exceptuadas de la
obligacin
de repartir
utilidades, segn
resolucin emitida por la propia secretara el 19
de diciembre de 1996.

Empresas de industria extractiva, de nueva

creacin, durante el periodo de exploracin (se
refiere principalmente) a la rama industrial
minera)

Instituciones de asistencia privada

El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)

y las instituciones pbicas descentralizadas con
fines culturales, asistenciales o de beneficencia

Las empresas que tengan un capital menor del

que fije la Secretara del Trabajo y Previsin
Social (STPS) por ramas de la industria

PORCENTAJE POR APLICAR COMO PARTICIPACION DE UTILIDADES

22

En el Resolutivo Primero de la Resolucin del H. Consejo de Representantes de la Quinta

Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas,
publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 3 de febrero de 2009, se establece que los
trabajadores participarn en 10% de las utilidades de las empresas en las que presten sus
servicios, porcentaje que se aplicar sobre la renta gravable determinada, segn lo dispuesto en la
LISR.
As, los trabajadores participaran en 10% de las utilidades de las empresas en que presten
sus servicios, que se aplicar sobre la renta gravable determinada por el patrn en su declaracin
anual, segn lo dispuesto en el LISR.

RENTA GRAVABLE COMO BASE DEL REPARTO

De acuerdo con la Constitucin, para determinar el monto de las utilidades de cada
empresa se tomar como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la LISR.
Al respecto, el artculo 120, segundo prrafo, de la LFT establece que se considera utilidad
en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la LISR y depender del
rgimen de tributacin de cada persona.
A continuacin se presentan los artculos de la LISR relativos a la determinacin de dicha
renta:
Contribuyentes
Personas morales (ttulo II de la LISR)

Fundamento legal
Artculos 10, 16 y 17, ltimo prrafo, de la LISR,
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013,

Personas fsicas con actividades empresariales

y profesionales (incluye Rgimen Intermedio)
Personas fsicas del Rgimen de Pequeos
Contribuyentes
Personas fsicas del Rgimen de arrendamiento
de bienes inmuebles

Artculos 130 y 132 de la LISR vigente hasta el

31 de diciembre de 2013
Artculo 138, cuarto prrafo, de la LISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2013.
Artculos 141 y 142 de la LISR vigente hasta el
31 de diciembre

PLAZOS ESTABLECIDOS PARA EL PAGO DE UTILIDADES

Los patrones debern realizar el reparto de utilidades dentro de los 60 das (naturales)
siguientes a partir de la fecha en que la empresa present o debi presentar la declaracin anual
del ejercicio 2013 ante la SHCP.
El artculo 86, fraccin VI, de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 establece
la obligacin de las personas morales de presentar su declaracin anual de ISR dentro de los tres
meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio (31 de diciembre) y el artculo 175 de la
LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 dispone que las personas fsicas la presentarn en
abril del ao siguiente.
As, las personas morales estn obligadas a presentar su declaracin anual de 2013 entre
los meses de enero a marzo de 2014, por lo que el reparto de utilidades debern pagarlo a ms
tardar el 30 mayo de este ao; por ejemplo, si una persona moral present la declaracin anual el 1
de marzo tendr la obligacin del pago de la PTU a ms tardar el 30 de abril de 2014.
En el caso de las personas fsicas, deben presentar la declaracin anual en abril y pagar el
reparto a ms tardar el 29 de junio de 2014.

23

El artculo 122, segundo prrafo, de la LFT establece que cuando la SHCP aumente el
monto de la utilidad gravable, sin haber mediado objecin de los trabajadores o haber sido sta
resuelta, el reparto adicional se har dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que se notifique
la resolucin.
Slo en el caso de que sta fuera impugnada por el patrn, se suspender el pago del
reparto adicional hasta que la resolucin quede firme, garantizndose el inters de los
trabajadores, es decir, el reparto de utilidades determinado para cada trabajador no podr
suspenderse, aun cuando los representantes de los trabajadores objeten u pretendan objetar ante
la SHC, la declaracin del ISR.
Si la empresa presenta con posterioridad una declaracin anual complementaria, por
dictamen, por correccin o por crdito parcialmente impugnado, el pago adicional deber
efectuarse dentro de los 60 das siguientes a la fecha de su presentacin ante la SHCP.

DESCUENTOS PERMITIDOS A LAS UTILIDADES

El artculo 110, fracciones I y V, de la LFT establece que los descuentos en las utilidades
de los trabajadores estn prohibidos, salvo en los casos y con los siguientes requisitos:

Pago de deudas contradas con el patrn por anticipo de utilidades, prdidas o adquisicin
de artculos producidos por la empresa. La cantidad exigible en ningn caso podr ser
mayor del importe de las utilidades que le corresponda al trabajador y el descuento ser el
que convengan el trabajador y el patrn, sin que puede ser mayor de 30%, excepto cuando
se trate del trabajadores con salario mnimo.
Pago de pensiones alimenticias en favor de la esposa, hijos y ascendientes decretado por la
autoridad competente.

PLAZO PARA LA PRESCRIPCION DEL COBRO

DE LAS UTILIDADES
El artculo 516 de la LFT establece los plazos para el cobro de las utilidades por parte de
los trabajadores, los cuales son los siguientes:

Trabajadores en activo. El plazo que tienen para cobrar la cantidad que les corresponda
por concepto de utilidades es de un ao, comienza a partir del da siguiente a aqul en que
se hace exigible la obligacin (30 de mayo o 29 de junio, si el patrn es persona moral o
fsica, respectivamente).
Ex trabajadores que tengan derecho a participar en las utilidades. El trmino de un ao
comienza a partir del da siguiente a aquel en que deban pagarse las utilidades.
Transcurrido dicho plazo, las cantidades no reclamadas se agregarn a la utilidad repartible
del ao siguiente, y sin en ste no hubiera utilidad, el reparto se har con el total de las
cantidades no reclamadas.

VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL

Las vacaciones son un derecho de los trabajadores generado en el transcurso del tiempo laborado.

24

En el recibo de vacaciones se incluyen los montos entregados al trabajador por concepto de

vacaciones y, en su caso, la prima vacacional, as como los descuentos realizados con apego a lo
dispuesto por las leyes laborales y de seguridad social.
De acuerdo con el artculo 76 de la LFT los trabajadores que tengan ms de un ao de servicios
disfrutarn de un periodo anual de vacaciones pagadas.
Dicho periodo de vacaciones para el primer ao ser de seis das laborales y se ir incrementando
en dos das laborales, hasta llegar a 12; por cada ao subsecuente de servicios; despus del
cuarto ao, el periodo de vacaciones se aumentar en dos das por cada cinco de servicios.
La siguiente tabla muestra grficamente los das de vacaciones mnimas que corresponden al
trabajador por cada ao de servicios:

PRIMA VACACIONAL

Ao(s) de servicio
1
2
3
4
5a9
10 a 14
15 a 19
20 a 24
25 a 29
30 a 34
35 a 39
40 a 44
45 a 49

Das laborables
De vacaciones
6
8
10
12
14
16
18
20
22
24
26
28
30

La obligatoriedad de las vacaciones se inspira en considerar que los trabajadores requieren de un

periodo de descanso para recuperar las fuerzas perdidas, pero adems durante dicho tiempo de
descanso requieren de un pago extraordinario para cubrir los gastos generados con motivo del
descanso.
As, surge la obligatoriedad de cubrir la prima vacacional que segn lo dispuesto por el artculo 80
de la LFT, ser de 25% o un porcentaje superior que

se calcular sobre los salarios

correspondientes a los trabajadores durante el periodo de vacaciones.

25

La prima vacacional puede incluirse en el recibo de vacaciones, si se paga al momento de otorgar

el periodo vacacional, en tal caso es importante detallar cada concepto y monto en el documento
comprobatorio.
Esta prctica es la ms adecuada considerando la finalidad de la prima vacacional.
Sin embargo, si la empresa tiene como poltica cubrir la prima vacacional cuando los trabajadores
cumplan cada ao de servicios sin considerar la fecha de disfrute, entonces se har en diferente
recibo.

GRATIFICACION ANUAL O AGUINALDO

Fecha lmite para pagar el aguinaldo
El artculo 87 de la Ley del Trabajo establece que los trabajadores tendrn derecho a un aguinaldo
anual que deber pagarse antes del da 20 de diciembre del ao de que se trate, es decir, a ms
tardar el 19 de diciembre.
Monto del pago
Segn lo precisa el referido artculo 87, el pago del aguinaldo deber ser por el equivalente a 15
das de salario, por lo menos. El pago mnimo es de 15 das de salario segn se comenta, pero, si
en contrato de trabajo se otorga un beneficio superior, ese ser el que deba pagrsele al
trabajador.
El aguinaldo se paga proporcionalmente respecto de un ao de servicios
El citado artculo 87 de la Ley Federal del Trabajo tambin dispone que los que no hayan cumplido
el ao de servicios, independientemente de que se encuentren laborando no en la fecha de
liquidacin del aguinaldo, tendrn derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo,
conforme al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que fuere este. Es de este artculo de
donde se desprende la afirmacin de que el aguinaldo se paga proporcionalmente respecto de un
ao de servicios. As, para determinar el monto a pagar, no debern considerarse las faltas de
asistencia o las enfermedades no profesionales de los trabajadores.
RETENCION DEL ISR SOBRE SALARIOS
26

Es el captulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta el que regula la causacin de dicha
contribucin respecto de los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado, as como de aquellos derivados de ingresos asimilados a salarios.

INGRESOS QUE SE CONSIDERAN SALARIOS

El artculo 94 de la ley referida dispone que se consideran ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado:
1.
2.
3.
4.

Los salarios.
Dems prestaciones que deriven de una relacin laboral.
Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
Prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de una relacin laboral
(indemnizaciones laborales, prima de antigedad u otros pagos por retiros.

Es importante identificar que los conceptos anteriores para efectos del impuesto sobre la renta se
consideran salarios aun y cuando resultara cuestionable que una indemnizacin laboral se
considere como parte de estos pues antes bien, se genera con la terminacin de una relacin
laboral.
El concepto salarios, resulta genrico debido a lo cual veremos qu es lo que seala la Ley
Federal del Trabajo. Esta, en su artculo 84 precisa que:
El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o
prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo.
Ahora determinamos el impuesto respecto de los ingresos gravados (de 3 trabajadores):

Menos
Igual a:
Por:
Igual a:
Ms:
Igual a:
Menos:
Igual a:

Ingreso gravado
Lmite inferior
Excedente
Tasa
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto a cargo
Subsidio al empleo
(Subsidio al empleo) o importe a

retener

TABLAS Y TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Es el artculo 96 de la ley del Impuesto Sobre la Renta en donde encontramos la tabla y tarifa que
sirve de base para determinar dicho impuesto respecto de los ingresos mensuales por salario que
perciben los trabajadores.
27

El ISR derivado de los salarios debe determinarse mensualmente ya que as lo dispone la ley de la
materia.
El artculo 147 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Resolucin Miscelnea
Fiscal contemplan la posibilidad de calcular el impuesto de manera diaria, semanal, decenal o
quincenal, publicndose tablas para tales efectos (por cantidad de trabajo realizado (diarias) 7, 10 y
15 das), determinadas a partir de la tabla mensual.
Las tablas de impuesto y de subsidio vigentes en 2014 son como sigue:

TABLA QUE INCLUYE EL SUBSIDIO

AL EMPLEO
TARIFA APLICABLE A PAGOS MENSUALES
FRACCION V

LIMITE
INFERIOR
$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
62,500.01
83.333.34
250,000.01

LIMITE
SUPERIOR
$
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
62,500.00
83,333.33
250,000.00
En adelante

CUOTA
FIJA
$
0.00
9.52
247.24
594.21
786.54
1,090.61
3,327.42
6,141.95
15,070.90
21,737.57
78,404.23

% PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
$
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00

APLICABLE A LA TARIFA DE LA

MONTO DE
SIRVEN DE BASE
CALCULAR
PARA INGRESOS
DE $
0.01
1,768.97
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34

INGRESOS QUE
PARA
EL IMPUESTO
HASTA
INGRESOS DE $
1,768.96
2,653.38
3,472.84
3,537.87
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante

CANTIDAD
DE
SUBSIDIO
PARA EL
EMPLEO
MENSUAL
$
407.02
406.83
406.62
392.77
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00

Salarios base de cotizacin

CASO 3
Determinacin del salario base de cotizacin de trabajadores que reciben como remuneracin
percepciones variables (salario variable).

PLANTEAMIENTO
Se desea determinar el salario base de cotizacin para el efecto del pago de las cuotas al IMSS de
marzo de 2014, de un trabajador que recibe su salario por destajo, es decir, su remuneracin es
variable.
28

DATOS
Remuneraciones percibidas en enero de 2014
Remuneraciones percibidas en febrero de 2014
Das de salario devengado en enero de 2014
Das de salario devengado en febrero de 2014

$ 5,900
$ 9,500
20
28

DESARROLLO
1. Determinacin del total de ingresos percibidos por el trabajador en los dos meses anteriores a
marzo de 2014.

Remuneraciones percibidas en enero de 2014

(+) Remuneraciones percibidas en febrero de 2014
(=) Total de ingresos percibidos por el trabajador en los dos
meses anteriores a marzo de 2014

$ 5,900
9,500
$ 15,400

2. Determinacin del total de das de salario devengado por el trabajador en los dos meses
anteriores a marzo de 2014.

Das de salario devengado en enero de 2014

(+) Das de salario devengado en febrero 2014
(=) Total de das de salario devengado por el trabajador en los
dos meses anteriores a marzo de 2014

20
28
48

3. Determinacin del salario base de cotizacin de marzo de 2014.

Total de ingresos percibidos por el trabajador en los dos
meses anteriores a marzo de 2014
() Total de das de salario devengado por el trabajador en los
dos meses anteriores a marzo de 2014
(=) Salario base de cotizacin de marzo de 2014

$ 15,400
48
$320.83

CASO 4
Determinacin del salario base de cotizacin de trabajadores que perciben remuneraciones fijas y
variables (salario mixto)
PLANTEAMIENTO
Se desea determinar el salario base de cotizacin para efectos del pago de las cuotas al IMSS de
marzo de 2014, de un trabajador que percibe salario fijo, as como remuneraciones variables, es
decir, su salario es de carcter mixto.
29

DATOS
Salario mensual percibido
Aguinaldo por percibir en el ao (15 das de salario)
Prima vacacional por percibir por el segundo ao de
labores (100% sobre 8 das de vacaciones)
Percepciones variables recibidas en enero de 2014:
Bono de productividad
(+) Horas extras trabajadas (fuera de los
mrgenes previstos en la LFT)
(=) Percepciones variables recibidas en
enero de 2014

$ 9,000
$ 4,500
2,400

$ 2,000
1,750
$3,750

Percepciones variables recibidas en febrero de 2014:

Bono de productividad
(+) Horas extras trabajadas (fuera de los
mrgenes previstos en la LFT)
(+) Gratificacin extraordinaria
(=) Percepciones variables recibidas en
febrero de 2014

Das de salario devengado en enero de 2014

Das de salario devengado en febrero de 2014

$ 1,000
1,900
2,000
$4,900

31
28

DESARROLLO
1. Determinacin del salario diario del trabajador

()
(=)

Salario mensual percibido

Das del mes (segn art. 29, LSS)
Salario diario del trabajador

$ 9,000
30
$300.00

2. Determinacin el monto diario de las prestaciones fijas que se deber integrar al salario base de
cotizacin.

(+)
(=)
()
(=)

Salario mensual percibido en el ao

Prima vacacional por percibir por el segundo
ao de labores
Total de las prestaciones fijas
Das del ao
Monto diario de las prestaciones fijas que
se deber integrar al salario base de cotizacin

$4,500
2,400
6,900
365
$18.90

30

3. Determinacin del promedio de las percepciones variables que se deber integrar al salario
base de cotizacin.
a) Clculo del total de ingresos percibidos por el trabajador en los dos meses anteriores a marzo de
2014.

(+)
(=)

Percepciones variables recibidas en enero de 2014

Percepciones variables recibidas en febrero de 2014
Total de ingresos percibidos por el trabajador en los dos
meses anteriores a marzo de 2014

$3.750
4,900
$8,650

b) Clculo del total de das de salario devengado por el trabajador en los dos meses anteriores a
marzo de 2014.

(+)
(=)

Das de salario devengado en enero de 2014

Das de salario devengado en febrero de 2014
Total de das de salario devengado por el trabajador en los dos
meses anteriores a marzo de 2014

31
28
59

c) Determinacin del promedio de las percepciones variables que se deber integrar al salario base
de cotizacin.

()
(=)

Total de ingresos percibidos por el trabajador

Total de das de salario devengado por el trabajador en los dos
meses anteriores a marzo de 2014
Promedio de las percepciones variables que se deber
integrar el salario base de cotizacin

$8,650
59
$146.61

4. Determinacin del salario base de cotizacin de marzo de 2014.

(+)
(+)
(=)

Salario diario del trabajador

Monto diario de las prestaciones fijas que se deber integrar al
salario base de cotizacin
Promedio de las percepciones variables que se deber
integrar al salario base de cotizacin
Salario base de cotizacin de marzo de 2014

$300.00
18.90
$146.61
$465.51

Ejercicios
1 bimestre 2014
(Enero- Febrero)
31

Ingresos

= 145,000

(-) Deducciones

= 125,000

(=) Utilidad fiscal

= 20,000

(-) Limite inferior

= 17,203.01

(=) Excedente

= 2,796.99

(x) Porcentaje

= 17.92%

(=) Impuesto marginal

= 501.22

(+) Costo fijo

= 1,573.00

(=) Impuesto determinado

= 2,074.30

(-) Reduccin
(=) ISR a pagar

= 2,074.30
=0

Nuestro negocio que se dedica a ofrecer servicios de hotelera y gastronoma, calculemos

el impuesto sobre la renta correspondiente al 6 bimestre del 2014 con los siguientes datos
( utilizar tarifa y tabla.
6 bimestre del 2014
(Noviembre- Diciembre)
Ingresos

= 650,000

(-) Deducciones

= 285,000

(=) Utilidad fiscal

= 365,000

(-) Limite inferior

= 166,666-68

(=) Excedente

= 198,333.32

(x) Porcentaje

= 34%

(=) Impuesto marginal

= 67,433.3288

(+) Costo fijo

= 43,475.14

(=) Impuesto determinado

= 110,908.46

(-) Reduccin

(=) ISR a pagar

= 0

= 110,908.46

4 bimestre del 2014

(Julio _Agosto)
Ingresos

= 555,000

(-) Deducciones

=120,000

(=) Utilidad fiscal

= 435,000

(-) Limite inferior

= 166,660.68
32

(=) Excedente

= 268,333.32

(x) Porcentaje

= 34%

(=) Impuesto marginal

= 91,233.32

(+) Costo fijo

= 43,475.14

(=) Impuesto determinado

=134,708.46

(-) Reduccin

= 134,708.46

(=) ISR a pagar

= 0

El ingeniero Germn Ramrez est inscrito en el rgimen de incorporacin fiscal, su

actividad es la de propietario de un restaurante, usted como asesor gastronmico le pide
que determine el ISR con los siguientes datos bimestrales (julio- agosto) 285 menos
deducciones autorizadas por 50,000, menos inversiones de 90,000.
Determinar el ISR a cargo del contribuyente.
4 bimestre del 2014
(Julio _Agosto)
Ingresos

= 285,000

(-) Deducciones

= 140,000

(=) Utilidad fiscal

= 145.000

(-) Limite inferior

= 125,000.01

(=) Excedente

= 19,999.99

(x) Porcentaje

= 32%

(=) Impuesto marginal

= 6,399.9968

(+) Costo fijo

= 30,141.80

(=) Impuesto determinado

= 3654.17968

(-) Reduccin

= 32887.61

(=) ISR a pagar

= 3654.17

Determinar el ISR correspondiente

6 bimestre del 2016
(Noviembre- Diciembre)
Ingresos

= 885,000

(-) Deducciones

= 400,000 100.000= 500,000

(=) Utilidad fiscal

= 385,000

(-) Limite inferior

= 166,666.68
33

(=) Excedente

= 218,333.32

(x) Porcentaje

= 34%

(=) Impuesto marginal

= 74,233.3288

(+) Costo fijo

= 43,475.14

(=) Impuesto determinado

= 117,708.4688

(-) Reduccin

= 94.166.77504

(=) ISR a pagar

= 23,541.69

Ejemplo
RENTA GRABABLE = INGRESOS - DEDUCCIONES
Ingresos acumulables

= 1000,000

Deducciones autorizadas

= 500,00

55,000

Renta grabable

= 500,000

(x) %

= 50,000

(+) v. no cobradas

= 60,000

V.A

= 110,000

DAS

SALARIO

1.- 365

3000,000

55,000 = 42.30769231

2.- 240

250,000

3.- 320

120,000

4.-315

265,000 55,000 = 0.05365

5.- 60

90,000

1,300

1,025.000

1300

365 x 42.30769231 = 15,442.30769

240 x 42.30769231 = 10,153.84
320 x 42.30769231 = 13,538.46

1,025.000

315 x 42.30769231 = 13,326.923078

60 x 42.30769231 = 2,538.46 = 54,999.98

RENTA GRABABLE = INGRESOS - DEDUCCIONES

DAS
1. 360
2. 320
3. 125
4. 100
5. 365
6. 280
7. 330
8. 70
9. 125
10. 100

SALARIO
265,000
200,000
180,000
165,000
90,000
120,000
175,000
300,000
125,000
70,000

=
=
=
=
=
=
=
=
=
=

9932.40
10600
8828.80
8000
3503.93
7200
2759.00
6600
10,070.35 3600
7725.20
4800
9104.70
7000
1931.30
12000
8828.80
5000
2759.00
2800
34

2,175

1,690.000

59,980.66

60,000 = 27.58620689

67600

= 60656.66

60,000 = 0.03550

2,175

1,690.000

9931.03

9407.5

8,827.58

7100.0

3,448.27

6340.0

2758.62

5857.5

10,068.96

3195.0

7724.13

4260.0

9103.44

6212.5

1931.03

1065.0

3448.27

4437.5

2758.62

2485.0

59,999.95

59,410

= 119,409.95

Ejemplo
VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL
S.

VACACIONES P.

MENSUAL

VACACIONAL

10,000

6 das

30%

5,000

10 das

35%

8,000

12 das

25%

7,500

14 das

25%
35

15,000

10 das

40%

10,000/30 = 333.33 x 6 = 1,999.98 x .30 = 599.99

5,000/30 = 166.66 x 10 = 1,666.6 x .35 = 583.31
8,000/30 = 266.66 x 12 = 3,199.92 x .25 =799.98
7,500/30 =250 x 14 = 35,00 x .25 =8,75.00
15,000/30 =500 x 10 = 5,000 x .40 =2,000
AGUINALDO
a)
b)
c)
d)
e)

40,000 /30 = 1,333.33 x 20 das = 26,666.6

6,000 / 30 = 200 x 18 das = 3,600
10,000/30 = 333.33 x 15 das = 4,999.95
8,000 /30 = 266.66 x 25 das = 6,666.5
7,000 /30 = 233.33 x 15 das = 33,499.95

a) 40,000 150 das

6.16

8,213.31

b) 6,000

120 das

4.93

986

c) 10,000

250 das 10.27

3,423.29

d) 8,000

300 das

12.32

3,285.25

e) 7,000

280 das

11.50

2,683.29

Ejemplo

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SUBSIDIO

S. mensual

6,000

8,000

(-) Lmite inferior

4,210.42

7,399.43

496.08

(=) Excedente

1,789.58

600.57

3,003.92

(x) Tasa

10.88

16.00

(=) Imp. Marginal

194.71

96.09

(+) Cuota fija

247.24

594.21

3,500

6.40
192.25
9.52
36

(=) Imp. Determinado

441.95

690.30

(-) Sub para el emp.

294.63

392.77

690.30

191.00

ISR

SUB

(=) ISR a retener

147.32
ISR

201.77

DETERMINACIN DEL SALARIO

Trabajador
S.M

8,000

8,000 / 30 = 266.67

G. anual

30 das

8,000 / 365 = 21.92

Vacaciones

12 das + 30%

266.67 x 12 x 30% / 365 = 2.63

F. ahorro

100

100 / 30 = 3.33

Alimentacin

80

80 / 30 = 2.67

Despensa

120

120 / 30 = 4.00
Suma = 301.44

Conclusin.
Es obligacin del Estado impulsar a las empresas pblicas o privadas, con la finalidad de
que estas ayuden al desarrollo y crecimiento econmico, por lo que tambin es su
obligacin sentar las actividades regulatorias para el correcto funcionamiento de las
mismas.
Al trmino de la materia pude conocer y saber las obligaciones que tiene el patrn y el
trabajador dentro de una empresa, as como sus derechos y obligaciones de cada uno de
ellos, es importante mencionar que la materia fue de gran ayuda ya que me ayudo a
ampliar mi panorama y mi conocimiento para iniciar una peque empresa cubriendo todas
las normativas sealadas por nuestro pas con el objetivo de evitar problemas legales en
un furo, con el material y en conocimiento que el profesor nos otorg a lo largo del segundo
cuatrimestre en la materia de Entorno Legal de los negocios gastronmicos nos dio los
37

fundamentos tericos y prcticos para conocer nuestras obligaciones, y los lineamientos

legales de una empresa de alimentos y bebidas o de cualquier otra empresa.

38