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NORMAS CONTBEIS PARA FINS DE AUDITORIA

CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

3.1 DAS DISPOSIES GERAIS
3.2 DO BALANO PATRIMONIAL
3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO
3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS.

CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

3.1 DAS DISPOSIES GERAIS
3.1.1 As demonstraes contbeis (3) so as extradas dos livros, registros e documentos que
compem o sistema contbil de qualquer tipo de Entidade.
3.1.2 A atribuio e responsabilidade tcnica do sistema contbil da Entidade cabem,
exclusivamente, a contabilista registrada no CRC.
3.1.3 As demonstraes contbeis observaro os Princpios Fundamentais de Contabilidade
aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
3.1.4 As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/ou o perodo e a
Entidade a que se referem.
3.1.5 O grau de revelao das demonstraes contbeis deve propiciar o suficiente
entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com o uso de notas explicativas, que, entretanto, no
podero substituir o que intrnseco s demonstraes.
3.1.6 A utilizao de procedimentos diversos daqueles estabelecidos nesta Norma, somente
ser admitida em Entidades pblicas e privadas sujeitas a normas contbeis especficas, fato que ser
mencionado em destaque na demonstrao ou em nota explicativa.
3.1.7 Os efeitos inflacionrios so tratados em Norma especfica.
3.2 DO BALANO PATRIMONIAL
3.2.1 Conceito (6)
3.2.1.1 O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e
quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.(6)
3.2.2 Contedo e Estrutura (6)
3.2.2.1 O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
(6)
a) O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela
entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos corridos; (6)
b) o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao; (6)
c) o Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena
positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do
Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser
substituda por Passivo a Descoberto.
(6)

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3.2.2.2 As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de

realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade,
estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos.
3.2.2.3 Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante, desde que os
prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados,
situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
3.2.2.4 Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em grupos de Realizvel
e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das
obrigaes estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do
balano patrimonial.
3.2.2.5 Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a
classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo.
3.2.2.6 Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser
apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem.
3.2.2.7 Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou servios a
serem concludos em exerccios futuros, denominados como resultado de exerccios futuros, na legislao,
sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes,
dentro do respectivo grupo do ativo ou do passivo.
3.2.2.8 Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos casos
em que a Entidade tiver direito ou obrigao de compens-los.
3.2.2.9 Os elementos da mesma natureza e os saldos de reduzido valor quando agrupados, e
desde que seja indicada a sua natureza e nunca devem ultrapassar, no total, um dcimo do valor do
respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como diversas contas ou
contas-correntes. (6)
3.2.2.10 As contas que compem o ativo devem ser agrupadas, segundo sua expresso
qualitativa, em:
I. Circulante
O Circulante compe-se de:
a) Disponvel
So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da Entidade, compreendendo
os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de
liquidez imediata.
b) Crditos
So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos.
c) Estoques
So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao,
matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores
relacionados s atividades-fins da Entidade.
d) Despesas Antecipadas
So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do
balano patrimonial.
e) Outros Valores e Bens (6)
So os no-relacionados s atividades-fim da entidade.
II. Realizvel a Longo Prazo
So os ativos referidos nos itens I. b), c), d), e) anteriores, cujos prazos esperados de realizao
situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
III. Permanente
So os bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja
perspectiva de permanncia na Entidade, ultrapasse um exerccio. constitudo pelos seguintes
subgrupos:
a) Investimentos

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So as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno

das atividades-fins da Entidade.
b) Imobilizado
So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da
Entidade.
c) Diferido
So as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de
mais de um exerccio social. (4)
3.2.2.11 As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expresso
qualitativa, em:
I. Circulante
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados,
situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
II. Exigvel a Longo Prazo
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados,
situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
3.2.2.12 As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser agrupadas, segundo sua
expresso qualitativa, em:
I. Capital
So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao de reservas e
lucros.
II. Reservas
So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras
circunstncias.
III. Lucros ou Prejuzos Acumulados
So os lucros retidos ou ainda no destinados e os prejuzos ainda no compensados, estes
apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido.
O item 3.2.2.13 foi excludo pela Resoluo CFC n 1.049-05.
3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO
3.3.1 Conceito
3.3.1.1 A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a
composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade.
3.3.1.2 A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a
formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes
custos e despesas.
3.3.2 Contedo e Estrutura
3.3.2.1 A demonstrao do resultado compreender:
a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento;
b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos
e receitas.
3.3.2.2 A compensao de receitas, custos e despesas vedada.
3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada:
a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins;
b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os
cancelamentos;
c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados;

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d) o resultado bruto do perodo;

e) os ganhos e perdas operacionais;
f) as despesas administrativas, com vendas, financeiras e outras e as receitas financeiras;
g) o resultado operacional;
h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-fins;
i) o resultado antes das participaes e dos impostos;
j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado;
l) as participaes no resultado;
m) o resultado lquido do perodo.
3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
3.4.1 Conceito
3.4.1.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil
destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade.
3.4.2 Contedo e Estrutura
3.4.2.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
a) o saldo no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses de reservas;
d) a parcela correspondente realizao de reavaliao, lquida do efeito dos impostos
correspondentes;
e) o resultado lquido do perodo;
f) as compensaes de prejuzos;
g) as destinaes do lucro lquido do perodo;
h) os lucros distribudos;
i) as parcelas de lucros incorporadas ao capital;
j) o saldo no final do perodo.
3.4.2.2 Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes de efeitos da mudana
de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no
possam ser atribudos a fatos subseqentes.
3.4.2.3 A Entidade que elaborar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, nela
incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.
3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
3.5.1 Conceito
3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as
mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de
tempo. (5)
3.5.2 Contedo e Estrutura
3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar:
a) os saldos no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses e transferncias de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital discriminando sua natureza;
e) a reduo de capital;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) as compensaes de prejuzos;
j) os lucros distribudos;
l) os saldos no final do perodo.

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3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS.

3.6.1 Conceito
3.6.1.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos a demonstrao contbil
destinada a evidenciar, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital
circulante lquido da Entidade.
3.6.2 Contedo e Estrutura
3.6.2.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos discriminar:
a) o valor resultante das operaes da Entidade, correspondente ao resultado lquido do perodo,
retificado por valores que no geraram movimentao de numerrio ou no afetaram o capital circulante,
que tanto poder constituir-se em origem ou em aplicao de recursos;
b) as origens dos recursos, compreendendo:
1) os aportes de capital;
2) os recursos provenientes da realizao de ativos de longo prazo e permanente;
3) os recursos provenientes de capital de terceiros de longo prazo.
c) as aplicaes dos recursos, compreendendo:
1) os recursos destinados ao pagamento das participaes nos lucros aos scios ou acionistas;
2) os recursos aplicados na aquisio do permanente e no aumento dos ativos de longo prazo;
3) os recursos aplicados na reduo de obrigaes de longo prazo;
4) os reembolsos de capital.
d) a variao do capital circulante lquido, resultante da diferena entre os totais das origens e
das aplicaes dos recursos.
e) a demonstrao da variao do capital circulante lquido, compreendendo os saldos iniciais e
finais do ativo e do passivo circulante, e respectivas variaes lquidas do perodo.
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

Inclusive as denominadas financeiras na legislao.
Itens alterados pela Resoluo CFC n 847, de 16-06-99.
Redao dada pela Resoluo CFC n 887, de 09-10-00.
Redao dada pela Resoluo CFC n 1.049, de 07-10-05.

Conforme RESOLUO CFC N 686 de 14 de dezembro de 1990 - Publicada no DOU, de

27-08-91 que aprova a NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS.

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