IMPOSTOS EM ESPCIE

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IMPOSTOS FEDERAIS
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros; (II)
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; (IE)
III - renda e proventos de qualquer natureza; (IR)
IV - produtos industrializados; (IPI)
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; (IOF)
VI - propriedade territorial rural; (ITR)
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. (IGF)
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio; (Impostos residuais)
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou
no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as
causas de sua criao. (IEG)

Imposto sobre a Importao (II)

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um imposto extrafiscal, uma vez que seu principal objetivo no

carrear recursos para os cofres pblicos federais, mas sim servir como
mecanismo de controle sobre as importaes.

Fato Gerador
CTN/Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos
estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional.

Importar, ao contrrio do que muitos pensam, no comprar mercadoria

estrangeira. faz-la entrar no territrio nacional. O que importa no o
motivo que levou uma mercadoria a entrar no territrio, mas simplesmente o
fato de ter entrado.
Ex1: toda vez que o circo da F1 vem ao Brasil, ocorre o fato gerador
do II, pois vrias mercadorias estrangeiras entraram aqui. Eles s no pagaro
pelo tributo porque existe um regime aduaneiro especial para estas situaes
(admisso temporria) que dispensa o pagamento do tributo caso a
mercadoria retorne ao exterior no prazo fixado. Se no respeitarem o prazo
para tirar as mercadorias, estes pagaram o II.
Ex2: Contribuinte se surpreende ao perceber que est sendo cobrado
pelo receita o II de um presente enviado do estrangeiro.

Perceba que em ambos os exemplos no houve compra das

mercadorias, mas o II incide pelo simples fato de estar entrando no territrio
nacional.

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Do mesmo modo como irrelevante se houve ou no um contrato de

compra e venda da mercadoria, tambm indiferente para o fisco a data da
celebrao de tal contrato.
Ex.: imagine que determinada indstria brasileira deseja importar uma
mquina da Alemanha. Ela verifica que a alquota do II est 10% e acha que
vale pena celebrar o contrato. Quando a alquota se encontra cruzando o
oceano o poder executivo aumenta a alquota para 20%. Nesse caso a
indstria no poder reclamar do aumento (alegando quebra da
irretroatividade), pois o fato gerador (entrada de mercadoria no territrio
nacional) ainda no ocorreu.

Outro ponto importante e que muito impreciso constatar quando o

produto efetivamente entrou no territrio nacional (expresso do art. 19 CTN).
Por isso o art. 73 do Regulamento Aduaneiro prev que, para efeito de clculo
do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da
declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para
consumo. Assim a doutrina com o objetivo de conciliar ambos os artigos faz a
seguinte diviso:
A. Fato gerador material ou espacial entrada da mercadoria
estrangeira no territrio nacional. (art. 19/CTN)
B. Fato gerador temporal Registro da respectiva declarao de
importao. (art. 73/regulamento aduaneiro).
Neste sentido o Superior Tribunal de Justia afirma que, no obstante o
fato gerador do imposto de importao se d com a entrada de mercadoria
estrangeira no territrio nacional, torna-se necessria a fixao de um critrio
temporal a que se atribua a exatido e certeza para se considerar inteiro o

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desenho do fato gerador. Assim, embora o fato gerador do tributo se d com a

entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional (...) ele apenas se
aperfeioa como registro da Declarao de Importao no regime comum
(STJ, 1. T., REsp 362.910/PR, Rel. Min. Jos Delgado, j. 16.04.2002, DJ
13.05.2002, p. 161).

Base de Clculo
Art. 20. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar,
alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para
entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas;
III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da
arrematao.

A alquota ad valorem aquela a ser aplicada sobre o valor do bem, ou

da renda, ou do negcio jurdico etc. O que o inciso tenta dizer que no
importa o valor que est sendo declarado, mas sim o valor real do bem. Hoje
em dia usa-se o valor aduaneiro apurado segundo as normas do art. 7. do
Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio GATT.
A alquota especfica aquela definida por uma quantia determinada de
dinheiro por unidade de quantificao dos bens importados (reais por metro,
tonelada, litro ou qualquer outra unidade de medida do produto). Ex.: alquota
de 100/tonelada (a cada tonelada paga-se 100 reais de tributo). A medida a ser
usada a tonelada.

Contribuintes

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C
Art. 22. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.

J o art. 104 do Regulamento Aduaneiro, tambm seguindo a redao

mais moderna que o Decreto-lei 2.472, de 1.09.1988, deu ao Decreto-lei
37/1966, prev como contribuinte do imposto:
I o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro;
II o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente; e
III o adquirente de mercadoria entrepostada.

Lanamento

Em regra por homologao. O importador elabora a DI (Declarao

de Importao) e a registra no SISCOMEX (Sistema Integrado de
Comrcio Exterior). Posteriormente, caber a um Auditor-Fiscal da Receita
Federal do Brasil homologar.

DBA Declarao de Bagagem Acompanhada por declarao.

Obs.: como ocorre com qualquer tributo, verificando a ausncia ou
diferena no pagamento os valores devidos devem ser objeto de
lanamento de ofcio, respeitado o prazo decadencial.

IMPOSTOS EM ESPCIE

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Regimes aduaneiros especiais e

aplicados em reas especiais
A regra o regime aduaneiro comum que regula os casos em que a
mercadoria entra no territrio nacional para ficar. Mas existem certos casos em
que, mesmo ocorrendo o fato gerador, a legislao excepciona, no cobrando
os tributos para mercadorias que entrem temporariamente ou por uma poltica
de incentivo a determinadas atividades. D-se o nome de regimes aduaneiros
especiais e dos regimes aduaneiros aplicados em reas especiais.
O prazo de suspenso dos tributos disciplinado nos arts. 307 e 263 do
Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009), sendo a regra o lapso de at
um ano, prorrogvel por perodo no superior, no total, a cinco anos. A ttulo
excepcional, em casos devidamente justificados, o prazo poder ser
prorrogado por perodo superior a cinco anos, observada a regulamentao
editada pelo Ministrio da Fazenda.
Se o regime for aplicado a mercadoria vinculada a contrato de
prestao de servios, por prazo certo, o prazo ser o previsto no contrato.
Prorrogvel na mesma medida deste.
Viso Geral:

Imposto de Exportao (IE)

um imposto extrafiscal.

IMPOSTOS EM ESPCIE

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Fato Gerador
Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de
produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio
nacional.

Do mesmo modo como ocorre com o II o IE tem o seu marco temporal

indicado no regulamento aduaneiro como o registro da exportao no
SISCOMEX.
Art. 213/Regulamento Aduaneiro (...)
Pargrafo nico. Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na
data do registro de exportao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex).

Segue a mesma lgica do II quanto a indiferena se a compra j foi

fechada. Se o tributo mudar no meio do caminho o exportador ir pagar.

Base de Clculo
Art. 24. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria,
ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia.
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como efetuada no porto ou
lugar da sada do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de
exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional o
custo do financiamento.

IMPOSTOS EM ESPCIE

Cristiano Medeiros

O Regulamento Aduaneiro trata da base de clculo do IE em seu art. 214, nos

seguintes termos:
Art. 214. A base de clculo do imposto o preo normal que a mercadoria, ou sua
similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre
concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pela Cmara
de Comrcio Exterior (Decreto-lei 1.578, de 1977, art. 2., com a redao dada pela
Medida Provisria 2.158-35, de 2001, art. 51).
1. Quando o preo da mercadoria for de difcil apurao ou for suscetvel de oscilaes
bruscas no mercado internacional, a Cmara de Comrcio Exterior fixar critrios especficos
ou estabelecer pauta de valor mnimo, para apurao da base de clculo (Decreto-lei 1.578,
de 1977, art. 2., 2., com a redao dada pela Medida Provisria 2.158-35, de 2001, art. 51).
2. Para efeito de determinao da base de clculo do imposto, o preo de venda das
mercadorias exportadas no poder ser inferior ao seu custo de aquisio ou de produo,
acrescido dos impostos e das contribuies incidentes e da margem de lucro de quinze por
cento sobre a soma dos custos, mais impostos e contribuies (Decreto-lei 1.578, de 1977, art.
2., 3., com a redao dada pela Lei 9.716, de 1998, art. 1.).

Contribuintes
Art. 27. Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar.

J o RA, em seu art. 217, assim diz:

Art. 217. contribuinte do imposto o exportador, assim considerada qualquer pessoa
que promova a sada de mercadoria do territrio aduaneiro.

Lanamento
Nas rarssimas hipteses em que h a incidncia de IE com alquota
diferente de zero, o tributo lanado por homologao.

IMPOSTOS EM ESPCIE

Cristiano Medeiros

Obs.: como ocorre com qualquer tributo, verificando a ausncia ou diferena

no pagamento os valores devidos devem ser objeto de lanamento de ofcio,
respeitado o prazo decadencial.

Regimes aduaneiros
especiais na exportao

Imposto de Renda (IR)

Art. 153/CF. Compete Unio instituir impostos sobre: (...)
III - renda e proventos de qualquer natureza;

Finalidade marcantemente fiscal. o maior arrecadador entre os

impostos federais.

IMPOSTOS EM ESPCIE

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O conceito de renda compreende o produto do capital (como os

rendimentos obtidos com uma aplicao financeira), do trabalho (como o
salrio recebido pelo empregado) ou da combinao de ambos (como o lucro).
O conceito de proventos definido por excluso, compreendendo
todos os acrscimos patrimoniais no enquadrveis no conceito legal de renda.
Ex.: lucros decorrentes de atividade criminosa.

Art. 153/CF (...)

Princpios
constitucionais
aplicveis ao IR

2 O imposto previsto no inciso III: (IR)

I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na
forma da lei;

A determinao constitucional decorre dos princpios da isonomia e da

capacidade contributiva, pois a necessidade de se tratar de maneira
semelhante as pessoas que se encontrem em situao equivalente (sentido
horizontal da isonomia), de forma a impor que todas as pessoas (generalidade)
e todas as rendas e proventos (universalidade) estejam sujeitos incidncia do
IR. Da mesma forma, a exigncia de tratar de maneira diferenciada as
pessoas que se encontrem em situaes desiguais, na proporo das
desigualdades entre elas havidas (sentido vertical da isonomia), impondo que
as alquotas do imposto sejam maiores para os rendimentos ou proventos mais
elevados (progressividade).
Obs.: as verbas de natureza indenizatria, por servirem apenas para
recompor o patrimnio jurdico dos beneficirios, no o aumentando, no esto
sujeitas ao imposto.

IMPOSTOS EM ESPCIE

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Obs.: IR no est sujeito ao princpio da noventena. Qualquer

alterao j ser levada em conta no exerccio seguinte, mesmo que um dia
antes de virar o ano.

Fato Gerador
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer
natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior.
1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da
localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo. (Peunia non olet)
2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as
condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto
referido neste artigo.

O que define o fato gerador do IR a aquisio de disponibilidade

econmica ou disponibilidade jurdica.
A. Aquisio de disponibilidade jurdica a obteno de direitos
de crditos, no sujeitos a condio suspensiva; Ex.: recebimento de
cheque.
B. Aquisio de disponibilidade econmica a obteno da
faculdade de usar, gozar e dispor de dinheiro ou coisas nele
conversveis, entrados para o patrimnio do adquirente por ato ou
fato jurdico. Ex.: recebimento em dinheiro.

IMPOSTOS EM ESPCIE

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Com relao a legislao exigida pelo 2 para definir o momento em

que se considera disponibilizado o lucro, trata-se da MP 2.158-35 de
24/08/2001 em seu artigo 74:
Art. 74. Para fim de determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL,
nos termos do art. 25 da Lei n. 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e do art. 21 desta
Medida Provisria, os lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior sero
considerados disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil na data do
balano no qual tiverem sido apurados, na forma do regulamento.
Pargrafo nico. Os lucros apurados por controlada ou coligada no exterior at 31 de
dezembro de 2001 sero considerados disponibilizados em 31 de dezembro de 2002, salvo se
ocorrida, antes desta data, qualquer das hipteses de disponibilizao previstas na legislao
em vigor.

A Fazenda alega que as empresas nacionais investidoras se submetem

ao Mtodo da Equivalncia Patrimonial MEP, em que o investimento em
controladas e coligadas avaliado e atualizado mediante a aplicao do
percentual que a investidora tem de participao controlada ou coligada sobre
o valor do Patrimnio Lquido de cada uma destas. Dessa forma, a
apurao dos lucros no exterior, por aumentar o patrimnio lquido da
controlada ou coligada, repercutiria como aumento patrimonial (lucro) da
investidora brasileira.
- pode essa mera apurao de lucro no exterior ser considerada
disponibilizao de renda no Brasil? O STF decidiu o seguinte:
A. APLICVEL a controladas que estejam situadas em paraso fiscal;
B. NO APLICVEL a coligadas que estejam fora de paraso fiscal.
Obs.: O STF se omitiu com relao s controladas fora de paraso fiscal nem para as
coligadas em paraso fiscal. Tal situao ocorreu porque a Corte se dividiu, com quatro
Ministros votando pela inconstitucionalidade total do dispositivo e quatro pela

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C
constitucionalidade total.

Base de Clculo
Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da
renda ou dos proventos tributveis.

Lucro real (ou lquido) significa que o contribuinte efetivamente calcula

seu lucro, abatendo as despesas legalmente autorizadas.
Lucro presumido (opo possvel para alguns contribuintes), o sujeito
passivo aplica um percentual legal sobre o valor de sua receita bruta, obtendo
como resultado um montante que se presume ser seu lucro.
Lucro arbitrado aplicado quando no possvel o clculo preciso do
lucro real e o contribuinte no cumpre os requisitos para a tributao com base
no lucro presumido. Ex.: sujeito passivo no cumpre regularmente sua
obrigao acessria de escriturar livros fiscais.
Obs.: de grande relevncia saber, que possvel o arbitramento por
iniciativa do contribuinte, desde que conhecida a receita bruta e caracterizada
uma das hipteses de arbitramento. A previso consta do art. 531 do RIR/99.
A base de clculo do IRPF (IR de pessoa Fsica) basicamente a
diferena positiva entre:
a) todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio,
exceto os isentos, os no tributveis, os tributveis
exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva;

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b) as dedues legalmente previstas (despesas com sade,

educao, previdncia social oficial e privada, livro caixa, penso
alimentcia e valor padro por dependente).

Contribuintes
Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43,
sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributveis.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.

Lanamento
Trata-se de lanamento por homologao.
Obs.: como ocorre com qualquer tributo, verificando a ausncia ou diferena
no pagamento os valores devidos devem ser objeto de lanamento de ofcio,
respeitado o prazo decadencial.

Imposto sobre Produtos Industrializados

(IPI)
Trata-se de um tributo extrafiscal (mas h divergncia). a segunda
maior arrecadadora entre os impostos federais (s menor que a do IR) e por
esse motivo muitos entendem que sua finalidade fiscal ganhou grande
relevncia devendo o contribuinte ser protegido da mudana repentina de
alquota.

IMPOSTOS EM ESPCIE

Cristiano Medeiros

exceo anterioridade do exerccio financeiro, embora seja

submetido noventena.

Seletividade
Art. 153, CF (...)
3 O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

O imposto sobre produtos industrializados necessariamente seletivo,

de forma que suas alquotas devem ser fixadas de acordo com a
essencialidade do produto, sendo menores para os gneros considerados
essenciais e maiores para os suprfluos.

No
Cumulatividade
Art. 153, CF (...)
3 O imposto previsto no inciso IV:
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores;;

Art. 49, CTN. O imposto no cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante
devido resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente
aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele
entrados.

IMPOSTOS EM ESPCIE

Cristiano Medeiros

A no cumulatividade tcnica que tem por objetivo limitar a incidncia

tributria nas cadeias de produo e circulao mais extensas, fazendo com
que, a cada etapa da cadeia, o imposto somente incida sobre o valor
adicionado nessa etapa.
A cada aquisio de insumo, o adquirente ganhar um crdito que
dar ao contribuinte o direito de recuper-lo nas operaes seguintes (IPI
recuperar); e a cada alienao de produto o alienante registra um dbito que
ser uma obrigao do contribuinte. recolher o valor devido aos cofres pblicos
federais ou compens-lo com os crditos obtidos nas operaes anteriores
(trata-se do IPI a recolher). Periodicamente, faz-se uma comparao entre os
dbitos e crditos. Caso os dbitos sejam superiores aos crditos, o
contribuinte deve recolher a diferena aos cofres pblicos. Caso os crditos
sejam maiores, a diferena pode ser compensada posteriormente ou mesmo,
cumpridos determinados requisitos, ser objeto de ressarcimento.
ATENO:
Entrada
Onerada
Sada Onerada

x Entrada Desonerada Entrada Onerada x sada

x sada Onerada:
Desonerada:

NO
CUMULATIVIDADE.

Se os insumos forem
adquiridos com cobrana
do IPI, mas o produto
resultante
da
industrializao for sem a
cobrana do tributo (no
incidncia,
iseno
ou
alquota zero) haver o
direito ao crdito. Mas
depende
de
expressa

Se
o
insumo
adquirido for isento,
no tributvel ou com
Tem direito a crdito para alquota zero, no
compensar.
haver
direito a
crdito
para
o
Art. 153, 3, II, CF.
adquirente
no
repasse do produto.
(sesso
STF
15/02/2007).

IMPOSTOS EM ESPCIE

Cristiano Medeiros

previso
(atualmente
9.779/1999).

em
a

lei
Lei

Imunidades
Art. 153, CF (...)
3 O imposto previsto no inciso IV:
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

Pelo o inciso III o legislador resolveu imunizar exportaes de produtos

industrializados.
Tambm so imunes ao IPI:
A. Os livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (CF,
art. 150, VI, d);
B. O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial (CF, art. 153, 5.);
C. Energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais no Pas
(CF, art. 155, 3.).

Incentivo na aquisio de
bens de capital
Art. 153, CF (...)

IMPOSTOS EM ESPCIE

Cristiano Medeiros

C
3 O imposto previsto no inciso IV:
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do
imposto, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

O objetivo do benefcio foi incentivar a aquisio de bens de capital

(primordialmente as mquinas) por parte do industrial, principal contribuinte do
imposto.

Fato Gerador
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como
fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que
tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o
aperfeioe para o consumo.

O Decreto 7.212/2010 (Regulamento do IPI RIPI)

Art. 35. Fato gerador do imposto (Lei n. 4.502, de 1964, art. 2.):
I o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; ou
II a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
---------------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------------

IMPOSTOS EM ESPCIE

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C
Art. 2. O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros,
obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados TIPI (Lei n. 4.502, de 30 de novembro de 1964, art. 1.,
eDecreto-Lei n. 34, de 18 de novembro de 1966, art. 1.).
Pargrafo nico. O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota,
ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas
notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao NT (no tributado)
(Lei n. 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 6.).
Art. 3. Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida neste
Regulamento como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria (Lei n.
5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 46, pargrafo nico, e Lei n. 4.502, de 1964, art. 3.).
Art. 4. Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o
aperfeioe para consumo, tal como (Lei n. 5.172, de 1966, art. 46, pargrafo nico, e Lei
n. 4.502, de 1964, art. 3., pargrafo nico):
I a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de
espcie nova (transformao);
II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a
utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);
III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto
ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);
IV a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda
que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao
transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento);ou
V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou
inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).
Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o
processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou
equipamentos empregados.

IMPOSTOS EM ESPCIE

Cristiano Medeiros

Base de Clculo
Art. 47. A base de clculo do imposto :
I - no caso do inciso I do artigo anterior, (produto precedente do exterior) o preo normal, como
definido no inciso II (o preo normal que produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
importao...) do artigo 20, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis;
II - no caso do inciso II do artigo anterior (sada de mercadoria do estabelecimento de
importador, industrial, comerciante ou arrematante):
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente da mercadoria, ou sua
similar, no mercado atacadista da praa do remetente;
III - no caso do inciso III do artigo anterior (arrematao de produto apreendido ou abandonado
e levado a leilo), o preo da arrematao.

Contribuintes
Art. 51. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;

IMPOSTOS EM ESPCIE

Cristiano Medeiros

C
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes definidos
no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autnomo qualquer
estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante.

Lanamento
O IPI lanado por homologao.
Obs.: como ocorre com qualquer tributo, verificando a ausncia ou diferena
no pagamento os valores devidos devem ser objeto de lanamento de ofcio,
respeitado o prazo decadencial.

Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF)

Finalidade Extrafiscal.
Art., 153, CF (...)

IOF sobre o Ouro

5 O ouro, quando definido

em lei como ativo financeiro
ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso
V do "caput" deste artigo (IOF), devido na operao de origem; a alquota mnima ser de um
por cento, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes
termos: (Vide Emenda Constitucional n 3, de 1993)
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem;

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C
II - setenta por cento para o Municpio de origem.

O ouro encontrado basicamente de duas formas:

A. Quando o ouro mercadoria: no h qualquer especificidade digna
de nota, pois sobre ele incidiro os tributos que ordinariamente
incidem sobre as mercadorias (ICMS, IPI, II, IE).
B. Quando o ouro meio de pagamento: deve ser tratado como
moeda. Logo no poder ser cobrado os impostos de mercadoria
citados acima e ser cobrado exclusivamente o IPI, conforme dispe
o artigo acima.
Obs1.: Como afirma o dispositivo, a incidncia do IOF-ouro s possvel na
operao de origem, ou seja, na primeira operao, que o desembarao
aduaneiro, quando oriundo do exterior, ou a aquisio por instituio
autorizada, no sendo legtima a tributao das operaes subsequentes.
Obs2.: Apesar de o IOF ser um imposto federal, no caso da tributao do ouro
ativo financeiro ou instrumento cambial, toda a arrecadao transferida aos
Estados (30%) e Municpios (70%).

Fato Gerador
Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e
seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato
gerador:
I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante
ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado;
II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou
estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado

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C
em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por
este;
III - quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do
documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso, transmisso,
pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel.
Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e
reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma
mesma operao de crdito.

Obs.: O STF entende que os saques realizados em caderneta de poupana

no se equiparam a operao de crdito para efeito de cobrana do IOF, tendo
declarado inconstitucional dispositivo legal que previa tal incidncia.
STF Smula 664 inconstitucional o inciso V do art. 1. da Lei
8.033/1990, que instituiu a incidncia do imposto nas operaes de crdito,
cmbio e seguros IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupana.

Base de Clculo
Art. 64. A base de clculo do imposto :
I - quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os
juros;
II - quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido,
entregue ou posto disposio;
III - quanto s operaes de seguro, o montante do prmio;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios:
a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;

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C
b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como
determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preo.

Contribuinte
Art. 66. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como
dispuser a lei.

Lanamento
O lanamento por

Homologao.

Obs.: como ocorre com qualquer tributo, verificando a ausncia ou diferena

no pagamento os valores devidos devem ser objeto de lanamento de ofcio,
respeitado o prazo decadencial.

Imposto sobre Propriedade Territorial Rural

(ITR)
um imposto extrafiscal. As alquotas no so fixadas, portanto, de
modo a otimizar a arrecadao. O que se quer tributar de uma maneira mais
gravosa as propriedades menos produtivas, de forma a desestimular a
manuteno da situao. Quanto menos se usa, mais paga.
importante ressaltar que apesar de ser extrafiscal o ITR est sujeito ao
pacote completo: legalidade, da noventena, da anterioridade e de todas as
demais limitaes constitucionais.

Progressividade

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C
Art. 153, CF: (...)
4 O imposto previsto no inciso VI (ITR) do caput:
Constitucional n 42, de 19.12.2003)

(Redao dada pela Emenda

I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de

propriedades improdutivas.

A legislao do tributo criou uma tabela de incidncia cuja diretriz

aumentar o tributo proporcionalmente rea do imvel tributado e de maneira
inversamente proporcional ao grau de utilizao, de forma que a maior alquota
prevista (20%) aplicvel aos latifndios improdutivos (rea acima de cinco mil
hectares e grau de utilizao de at 30%)

Imunidade das
pequenas glebas
O constituinte originrio optou por imunizar o ITR com relao as
pequenas glebas rurais definida em lei (9.393/96) quando o proprietrio no
possua outro imvel.
Art. 2. Nos termos do art. 153, 4., in fine, da Constituio, o imposto no incide sobre
pequenas glebas rurais, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que
no possua outro imvel.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais so os imveis com rea
igual ou inferior a:
I 100 ha, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal
mato-grossense e sul-matogrossense;
II 50 ha, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia
Oriental;

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C
III 30 ha, se localizado em qualquer outro municpio.

Algumas injustias comearam a aparecer nos casos concretos: A

possua um imvel de 30 hectares e se encaixava no conceito de pequena
gleba, portanto, no pagando o ITR; B, por outro lado, tinha dois imveis de
10 hectares, mas no tinha direito a iseno porque tinha mais de um imvel,
embora com propriedade menor que a de A (30 hectares).
A injustia foi sanada pela mesma Lei 9.393/1996:
Art. 3. So isentos do imposto:
(...)
II o conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio, cuja rea total observe os limites
fixados no pargrafo nico do artigo anterior, desde que, cumulativamente, o proprietrio:
a) o explore s ou com sua famlia, admitida ajuda eventual de terceiros;
b) no possua imvel urbano.

Possibilidade de
Delegao da
Fiscalizao e cobrana

A
E.C
45/2003 passou a
possibilitar que os municpios, que assim optarem, na forma da lei, passassem
a fiscalizar e cobrar o ITR desde que no implique reduo do imposto ou
qualquer outra forma de renncia fiscal.
O municpio passa a ter duas opes: 1) aceitar ser o titular da
arrecadao e receber tudo que foi arrecadado; 2) No querer ser o titular e
receber apenas 50% do que a Unio arrecadar.

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C
Art. 158. Pertencem aos Municpios: (...)
II cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade
territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da
opo a que se refere o art. 153, 4., III.

Fato Gerador
Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial rural tem como
fato gerador a propriedade, o domnio til ou a *posse de imvel por natureza, como definido
na lei civil, localizao fora da zona urbana do Municpio.

Bem * imvel por natureza o solo com a sua superfcie, os seus

acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos
pendentes, o espao areo e o subsolo.
Bem imvel por acesso fsica tudo quanto o homem incorporar
permanentemente ao solo, como a semente lanada terra, os edifcios e
construes, de modo que no se possa retirar sem destruio, modificao,
fratura ou dano.
Repare que o fato gerador o ITR apenas o bem imvel por natureza
- tpico das culturas caractersticas das exploraes de propriedades rurais.
Tanto assim, que ele usa apenas a expresso territorial e no predial (que
seria imvel por acesso fsica). Como um tributo extrafiscal, ele no quer
desestimular (onerando com impostos) quem deseja dar uma funo social ao
imvel, construindo um prdio, por exemplo.
Obs.: Repare como no IPTU a incidncia tanto sobre imveis
por natureza como por acesso fsica, pois se trata de um tributo de
natureza fiscal. No IPTU usa-se a expresso propriedade predial e
territorial (imvel por natureza e por acesso fsica).

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Base de Clculo
Art. 30. A base do clculo do imposto o valor fundirio.

Valor fundirio = valor da terra nua tributvel

Ou seja, o valor do imvel excludos os valores relativos a:
A. Construes, instalaes e benfeitorias;
B. Culturas permanentes e temporrias;
C. Pastagens cultivadas e melhoradas;
D. Florestas plantadas;
(art. 35 do regulamento do ITR + art. 10 1., I, da Lei 9.393/1996).

Contribuintes
Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til,
ou o seu possuidor a qualquer ttulo.

Proprietrio quem possui ttulo de domnio devidamente registrado no

Cartrio de Imveis.
Titular do domnio til quem recebeu do proprietrio o direito de usar,
gozar e dispor da propriedade, conservando o domnio direto. o caso do
enfiteuta ou foreiro nos casos de constituio de enfiteuses.

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Possuidor todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no, de

algum dos poderes inerentes propriedade.
Obs.: o STJ entende que no devido a cobrana de ITR de proprietrio que
teve sua posse invadia (MST, por exemplo). Pois estaria agindo com
iniquidade, cobrando um tributo decorrente de sua prpria falha na prestao
de servio de segurana pblica.

Lanamento
lanamento por Homologao.
Obs.: como ocorre com qualquer tributo, verificando a ausncia ou diferena
no pagamento os valores devidos devem ser objeto de lanamento de ofcio,
respeitado o prazo decadencial.

Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF)

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...)
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

A Unio no utilizou tal competncia, de forma que o tributo no foi

efetivamente institudo.

IMPOSTOS ESTADUAIS

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C
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; (ITCMD)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior; (ICMS)
III - propriedade de veculos automotores. (IPVA)

O Senado Federal ganha grande destaque no estudo dos impostos

estaduais.
Assim, compete ao Senado Federal:
A. Estabelecer as alquotas mximas do ITCMD (CF, art. 155, 1., IV);
B. Estabelecer as alquotas do ICMS aplicveis s operaes e prestaes
interestaduais. Nessa situao, a resoluo do Senado depende da
iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores e da
aprovao pela maioria absoluta dos membros daquela Casa Legislativa
(CF, art. 155, 2., IV);
C. Estabelecer as alquotas do ICMS aplicveis nas exportaes (CF, art.
155, 2., IV); Revogado pela EC 42/2003.
D. Facultativamente estabelecer as alquotas mnimas e mximas nas
operaes e prestaes internas. A primeira hiptese exige resoluo
de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta dos
Senadores; a segunda exige resoluo de iniciativa da maioria absoluta e
aprovada por dois teros dos membros da Casa (CF, art. 155, 2., V, a e
b);
E. Estabelecer as alquotas mnimas do IPVA (CF, art. 155, 6., I).

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Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao

(ITCMD)
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;

Possui natureza Fiscal.

No incide sobre as transmisses originrias, como por usucapio
(art. 1.238 do Cdigo Civil) ou por acesso (art. 1.248 do Cdigo Civil).
Importante:
A redao do CTN sobre o ITCMD atribui-lhe tanto competncia para
transmisses gratuitas como onerosas. Por isso deve-se tomar cuidado e
interpreta-lo luz da constituio que atribui a arrecadao das transmisses
gratuitas ao estado (ITCMD) e as transmisses onerosas ao municpio (ITBI).

Art. 155, CF: (...)

A fixao de alquotas
mximas pelo Senado Federal
Vinculao e
progressividade

1 O imposto previsto no inciso I:

IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;

O STF entende que no pode o Estado ou o Distrito Federal editar lei

afirmando genericamente que a alquota do seu ITCMD igual alquota
mxima fixada pelo Senado, de forma que se este alterar a alquota mxima,
imediatamente a alquota estadual se tenha por alterada. Se o senado alterar o

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limite mximo da alquota, o estado, querendo equiparar, dever editar uma

nova lei.

Estado (ou DF) competente

para cobrana
1 O imposto previsto no inciso I:
I - relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do
bem, ou ao Distrito Federal
II - relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao 1Estado onde se processar o
inventrio ou arrolamento (causa mortis), ou tiver 2domiclio o doador, ou ao Distrito Federal
(doao);
III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior;
b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio
processado no exterior;

Como a lei complementar reclamada pelo dispositivo ainda no foi editada, os

Estados tm se utilizado da autorizao do art. 24, 3., da CF/1988 e
exercido a competncia legislativa plena, disciplinando a situao por lei
prpria, diante da omisso da unio.
Resumindo:

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Fato gerador
Art. 35. O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de bens imveis e
de direitos a eles relativos tem como fato gerador:
I - a transmisso, *a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de bens imveis por
natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei civil;
II - a transmisso, *a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de
garantia;
III - a cesso de direitos relativos s transmisses referidas nos incisos I e II.

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C
Pargrafo nico. Nas transmisses causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos
quantos sejam os herdeiros ou legatrios.

* luz da CF/88 deve-se interpretar apenas como transmisses gratuitas,

haja vista que as transmisses onerosas so de competncia municipal (ITBI).

Na sucesso causa mortis a abertura da sucesso se d no exato

momento da morte (art. 1.784/CC), logo a alquota que deve ser levada em
conta a vigente ao tempo da abertura da sucesso (morte):
Smula STF 112 O imposto de transmisso causa mortis devido
pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso.

Embora a transmisso da propriedade ocorrer com a abertura da

sucesso (morte), somente haver o pagamento do tributo aps a avaliao
dos bens do esplio, o clculo do tributo e a homologao deste clculo (arts.
1.003 a 1.013 do Cdigo do Processo Civil):
Smula STF 113 O imposto de transmisso causa mortis calculado sobre o
valor dos bens na data da avaliao.
Smula STF 114 O imposto de transmisso causa mortis no exigvel
antes da homologao do clculo.

Na transmisso por doao existe uma regra para os 1bens mveis e

para os 2bens imveis.
No caso de 1bens imveis a regra que transmisso s se d aps o
registro do ttulo translativo no Registro de Imveis. Entretanto, a maioria
das legislaes estaduais cobra o ITCMD antes do registro no cartrio,
incumbindo os tabelies a exigirem no momento do registro o comprovante de
pagamento do imposto.
No caso dos 2bens mveis a transmisso se d pela tradio (entregar,
ceder, etc...). Assim, entregue o bem por doao, est configurado o fato

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gerador para cobrana do ITCMD. Aqui tambm acontece de na prtica ser

necessrio pagar o imposto antes.

Base de Clculo
Art. 38. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.

Valor venal = valor de mercado dos bens ou direitos transmitidos

Contribuintes
Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como
dispuser a lei.

No caso de sucesso causa mortis, parece razovel admitir que a

definio do contribuinte deva recair sobre o sucessor (herdeiro ou
legatrio), pois no parece que o esplio tenha relao pessoal e direta com o
fato gerador, podendo, no mximo, ser nomeado responsvel.
No caso de doao, fica livre o legislador estadual para definir como
contribuinte o doador ou o donatrio.

Lanamento
Trata-se de lanamento por declarao.
Obs.: como ocorre com qualquer tributo, verificando a ausncia ou diferena
no pagamento os valores devidos devem ser objeto de lanamento de ofcio,
respeitado o prazo decadencial.

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Cristiano Medeiros

Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e

prestao de Servios (ICMS)

TEORIA DO FATO GERADOR

Primeira Diviso

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Segunda diviso

Terceira diviso