Los orgenes de la contabilidad de costos

Esta contabilidad comienza a mostrarse en forma incipiente con la

Revolucin Industrial, ya que la invencin de la mquina de vapor y del telar
industrial dio lugar a la aparicin de los talleres, antes artesanales para
convertirse en fbricas.
Hacia 1880 se lleg a la conclusin que los criterios contables utilizados
hasta ese momento no eran compatibles con las exigencias de informacin
que requeran las actividades industriales. Henry Metcalfe, en 1890, en su
libro Costos Industriales se interesa por los problemas que presentan los
costos indirectos de los productos, y es aqu donde comienza el desarrollo
de lo que luego ser la contabilidad de costos. Vemos claramente cmo las
exigencias en materia de informacin de las empresas originan la
construccin de sistemas que satisfagan las mismas, y que permitan tomar
decisiones para el funcionamiento empresarial.
Estos esbozos de informacin sobre costos fueron inicialmente
extracontables, es decir que la informacin proporcionada no tena relacin
con la contabilidad general. En 1910 se comienza a conectar la informacin
sobre costos con la contabilidad general. En la evolucin de la contabilidad
de costos se comienza controlando y contabilizando el ciclo de las materias
primas, desde las compras hasta la identificacin del consumo de las
mismas en la fabricacin de los productos. Posteriormente se procedi a
contabilizar la mano de obra aplicndola a los productos o procesos,
llegndose por ltimo a la contabilizacin de los costos indirectos de
produccin.
En esta instancia de la generacin de la informacin, los costos
mencionados se asignaban a las unidades de producto en forma histrica o
resultante, y con el perfeccionamiento de las tcnicas de costeo, estas
asignaciones comenzaron a realizarse en forma predeterminada o sea con
anterioridad a la produccin, cmo forma de agilizar la informacin y no
tener que esperar a los cierres contables.
La evolucin de las tcnicas de produccin generaron dos tipos de
actividades industriales bien diferentes entre s que son:
Las actividades que son consecuencia de pedidos de clientes
Las actividades de produccin contina.
Lo anterior gener dos formas distintas de asignar costos
Los costos por rdenes especficas
Los costos por procesos.
Estas maneras de aplicar los costos a las unidades de costeo se reflej en la
contabilidad que nos ocupa, por las connotaciones de registracin que
requieren las mismas.. En el primer caso la instrumentacin de los registros

contables requieren la identificacin del costo incurrido con un trabajo

especficos, mientras que en las empresas que operan por procesos los
costos se apropian a los sectores funcionales de la empresa, para luego
distribuirlos entre toda la produccin obtenida en cada uno de ellos.
La contabilidad de costos histricos o resultantes represent un avance
sustancial en materia de informacin para quienes tenan que gerenciar
empresas. El conocimiento de costos unitarios y la informacin analtica
suministrada por la contabilidad de costos permitieron comparar perodos, y
las diferencias resultantes plantearon la necesidad de hacer comparaciones
entre los mismos, y las diferencias resultantes llevaron a la necesidad de
conocer las causas. Es el comienzo de la etapa del control.
Surge la inquietud por obtener informacin con mayor rapidez y
conjuntamente aparecen los primeros estudios de ingeniera industrial que
permiten el clculo de costos predeterminados. Este avance se hace con
lentitud y recin hacia 1930 comienza la medicin de la eficiencia lograda
comparando estndares fsicos con los consumos resultantes que provienen
de los registros contables. Hace su aparicin, aunque en forma incipiente; la
contabilidad de costos estndares, que se perfecciona durante la segunda
guerra mundial por el desarrollo masivo de la produccin.
Comienza entonces la segunda etapa del costo estndar, que la del control
de la eficiencia. Se comparan los costos predeterminados con los histricos
o resultantes para mejorar el rendimiento de las materias primas y de la
mano de obra, as como la mejor manera de utilizar los costos indirectos de
produccin. Los costos estndar engranan con la contabilidad de costos, se
ampla la perspectiva de la misma, generando mejor informacin sobre los
hechos ocurridos. Se determinan desvos, se los analiza y se justifican los
mismos asignando responsabilidades por los mismos. La etapa de control se
acenta y las empresas cmo resultado de la informacin existente
comienzan a mejorar los procesos de elaboracin de sus productos o
servicios.
Las presiones de la competencia obliga a las compaas a emplear tcnicas
de programacin. En el inicio estos planes comprendan aspectos parciales
de la actividad empresarial, pero luego en forma gradual se desarrollaron
planificaciones que cubren la totalidad de las operaciones, constituyendo un
plan nico. Se sabe que el planeamiento para ser eficaz supone controlar
peridicamente los hechos ocurridos con los presupuestos con el objeto de
detectar ineficiencias y responsabilidades. Esta etapa introduce a la
contabilidad de costos en la fase del planeamiento y el control. Por ltimo
aparece la cuarta etapa en la evolucin de la contabilidad de costos, donde
la indagacin de los costos supone reelaborar los datos informados, para
encontrar la mejor alternativa cmo forma de maximizar utilidades o
nmdisminuir costos. Es la etapa de los costos para la toma de decisiones.