En el proceso o ciclo contable se distinguen las siguientes fases o

etapas:
1. Balance de situacin inicial.
2. Apertura de la contabilidad.
3. Registro de las operaciones del ejercicio.
4. Periodificacin.
5. Ajustes previos a la determinacin del beneficio o prdida
generado en el ejercicio.
6. Balance de comprobacin de sumas y saldos.
7. Clculo del resultado.
8. Cierre de la contabilidad.
9. Cuentas anuales.
10.

Distribucin del resultado.

Para facilitar la comprensin de cmo se lleva a cabo el ciclo contable,

se va a desarrollar un ejemplo muy sencillo, que se ir resolviendo
conforme se vayan explicando cada uno de los eslabones de este
proceso.

EJEMPLO 5
A 1 de enero de 2016, la empresa ELENA, dedicada a la fabricacin
y comercializacin de chaquetas y abrigos de piel, cuenta con el
siguiente patrimonio:

Locales
Fabrica
Chaquetas y abrigos
Mquinas
Caja
Deudas con entidades de crdito
Capital

$100.000
$10.000
$100.000
$20.000
$10.000
$50.000
$100.000

Durante el ejercicio 2016 realiza las siguientes operaciones:

a. En enero 10 vende los abrigos y chaquetas que tena en sus
almacenes, por importe de $ 50.000. En el momento de la
venta, cobra $ 20.000, el resto lo cobrar en marzo.
b. En abril 06 compra cuero y otras pieles a la empresa
TAITA. El coste de esta adquisicin asciende a $ 15.000,
que pagar en mayo.
c. En junio 13 devuelve $ 10.000. de una deuda contrada con
una entidad financiera.
d. En julio 01 compra una mquina por $ 50.000. En esa fecha
abona $10.000 y se compromete a pagar $ 1.000. en los
siguientes meses.
e. Durante el ao abona sueldos y salarios por un importe de $
10.000 y energa elctrica por $ 2.000.
Se pide:
Realizar el ciclo contable correspondiente al ejercicio 2016 de la
empresa ELENA.
2.2. Balance de situacin inicial
Al comienzo del ejercicio, la empresa dispondr de cierto patrimonio,
que aparecer plasmado contablemente en un balance de situacin.
ste ser exactamente igual al que se obtuvo al cierre del ejercicio
anterior.

SOLUCIN
A 1 de enero de 2016, la empresa ELENA presentar el siguiente
balance de situacin expresado dlares americanos.

Activo
Locales

Pasivo
100.000

Deudas con entidades

Fabrica
Chaquet. y abrigos
Mquinas
Caja

10.000
100.000
20.000
10.000

Total

240.000

de crdito
Patrimonio
Capital

50.000
190.000

Total

240.000

2.3. Apertura de la contabilidad

Tanto en el Diario como en el Mayor se registrarn los elementos con
los que cuenta la empresa en un primer momento.
Es importante darse cuenta de que las cuentas que figuren en el
activo del balance constituirn los empleos y las que aparezcan en el
pasivo los recursos. Este criterio es vlido en cualquier caso, salvo
que las cuentas que luzcan en el activo o en el pasivo lo hagan con
signo negativo, como sucede con algunas cuentas (se ver en
captulos posteriores); en estas ocasiones el razonamiento es el
opuesto al indicado.
SOLUCIN
En el Diario el asiento de apertura se registrar:
1 de enero
Concepto

Debe

Locales

100.00
0

Fabrica

10.000

Chaquetas y abrigos

100.00
0

Mquinas

20.000

Caja

10.000

Deudas con entidades de crdito

Capital

Haber

50.000
100.000

Tambin en el Mayor se efectuarn los correspondientes registros,

pero, por razones de operatividad, se vern al explicar el balance de
comprobacin de sumas y saldos.
2.4. Registro de las operaciones del ejercicio
Se realizar del modo expuesto en el epgrafe 1.4. Registro
contable de este captulo. En este sentido, cabe sealar que los
incrementos de activo normalmente constituirn empleos (Debe),
mientras que las disminuciones de valor de activo representarn
recursos (Haber). Este hecho tiene incidencia en los movimientos de
las cuentas de activo, como se plasma a continuacin:

Debe

Cuentas de activo

Incrementos
activo (A)

Haber
Disminuciones de
activo (A)

De modo anlogo, los incrementos de pasivo y neto generalmente

constituirn recursos (y, por tanto, se anotarn en el Haber) y las
disminuciones representarn em-pleos (Debe). Esta realidad puede
expresarse esquemticamente mediante cuentas de pasivo y neto,
respectivamente, de la siguiente manera:

Debe
Disminuciones
pasivo (P)

Cuentas de pasivo

Disminuciones
neto (N)

Saldo inicial
Incrementos de
pasivo (P)

de

Debe

Cuentas de neto
de

Haber

Haber
Saldo inicial
Incrementos de
neto (N)

Explicadas estas nociones, nos hallamos en condiciones de proseguir

con nuestro ejemplo, considerando las cuentas que se cargarn y
abonarn en cada caso.

SOLUCIN
En el Diario se plasmarn las transacciones realizadas por la
empresa:
a) En enero, por la venta de chaquetas y abrigos:
Enero
Deb
e

Concepto
Caja

20.000

Derechos de cobro sobre clientes

30.000

Ventas de chaquetas y abrigos

Haber

50.000

La cuenta abonada podra ser chaquetas y abrigos, pero se va a

utilizar la de Ventas de chaquetas y abrigos, que viene a indicar
que de esta operacin se derivan rentas.
a') En marzo, por el cobro de los derechos originados por las ventas
de enero:

Marzo
Deb
e

Concepto
Caja

Haber

30.000

Derechos de cobro sobre clientes

30.000

b) En abril, por las compras de pieles realizadas a la empresa

TAITA:
Abril

Deb
e

Concepto
Compras de cuero y pieles

Haber

15.000

Deudas con proveedores de pieles

15.000

Nos inclinamos por cargar la cuenta Compras de cuero y pieles y

no Cuero y pieles, al incidir esta transaccin en el clculo del
resultado, puesto que a la empresa le resulta indispensable comprar
materias primas para llevar a cabo su proceso productivo.
b') En mayo, satisface la obligacin de pago contrada con la empresa
proveedora de cuero y pieles:

Mayo
Deb
e

Concepto
Deudas con proveedores de pieles

Haber

15.000

Caja

15.000

c) En junio, por la devolucin de parte de una deuda:

Junio
Deb
e

Concepto
Deudas con entidades de crdito

Haber

10.000

Caja

10.000

d) En julio, compra una mquina:

Julio
Concepto

Deb
e

Haber

Mquinas

50.000

Caja

10.000

Deudas con suministradores de inmovilizado

40.000

d') En los meses comprendidos entre agosto y diciembre de X0,

ambos incluidos, por el importe que abona de la deuda que naci al
adquirir la mquina, efectuar el siguiente registro:
Meses correspondientes
Deb
e

Concepto
Deudas con suministradores de inmovilizado

Haber

1.000

Caja

1.000

e) Por los sueldos y salarios pagados al personal:

Deb
e

Concepto
Sueldos y salarios

Haber

10.000

Caja

10.000

Por la electricidad:
Deb
e

Concepto
Electricidad

2.000

Caja

El registro en
comprobacin.

Haber

2.000

el

Mayor

2.5. Personificacin

se

ver

al

efectuar

el

balance

de

Esta etapa del ciclo contable se estudiar en el captulo 4,

Personificacin contable.
2.6. Ajustes previos a la determinacin del beneficio o
prdida generado en el ejercicio
Para calcular el resultado obtenido por la empresa en un perodo hay
que considerar:
La utilizacin de los equipos de la entidad para realizar su actividad,
es decir, la incorporacin de stos al proceso productivo., El
inmovilizado material, al hablar de la amortizacin.
En principio, el resultado del perodo vendr dado por la diferencia
entre los ingresos obtenidos por la venta de los productos y lo que
cuesta fabricar los productos vendidos.

Resultado = Ingresos por ventas Coste de la produccin vendida

O sea, para determinar el beneficio o la prdida del ejercicio se

considerarn las unidades vendidas a precio de venta menos stas
valoradas a precio de coste.
Para fabricar los productos realizados en el ejercicio la empresa ha
utilizado diversos factores, como son: materias primas, mano de
obra, energa elctrica, etc. A lo largo del perodo, conforme los fue
adquiriendo, los contabiliz. Es decir, la entidad ha registrado
contablemente la adquisicin de los factores que han intervenido en
la produccin del perodo, con independencia de que sta sea o no
vendida.
Ahora bien, se pueden presentar las siguientes situaciones:

Al comienzo del perodo, en el almacn de la empresa haba

productos fabricados en ejercicios anteriores, que si son
vendidos se registra contablemente tal operacin a precio de
venta. Los ingresos por ventas se han reflejado contablemente,
pero cmo se anota la incidencia del coste de fabricacin de
estos productos en el resultado del ejercicio?

Al cierre del ejercicio, algunos de los productos fabricados por

la empresa no han sido vendidos; efectivamente, no se han

registrado tales ventas, pero s la adquisicin de los factores

que colaboraron en su fabricacin. A la hora de hallar el
resultado del ejercicio, slo habra que considerar la porcin de
stos que se ha consumido para la elaboracin de los productos
vendidos. Qu ajuste ser preciso realizar para calcular
correctamente el excedente empresarial?
Para determinar contablemente el resultado, dando solucin a las
cuestiones planteadas, hay que registrar la variacin de existencias
de todas clases experimentada en el ejercicio. Para ello, al cierre del
perodo se dan de baja las existencias que inicialmente haba en
almacn. Su registro ser:

Concepto
Variacin de existencias

Debe

Haber

Existencias

Simultneamente, se dan de alta las existencias que lo integren en

esa fecha:
Concepto
Existencias

Debe

Haber

Variacin de existencias

SOLUCIN
Por las existencias iniciales:
Concepto
Variacin de chaquetas y abrigos
Chaquetas y abrigos

Debe

Haber

100.000
100.000

Por las existencias finales, suponiendo que en el almacn de ELENA

hay abrigos y chaquetas valorados en 27.000 $ y que no quedan ni
pieles ni cuero:

Concepto

Debe

Chaquetas y abrigos

Haber

27.000

Variacin de chaquetas y abrigos

27.000

2.7. Balance de comprobacin de sumas y saldos

Ms que un eslabn del ciclo contable, el balance de comprobacin
sirve para comprobar que no se han cometido errores formales en las
anotaciones efectuadas hasta la fecha de su realizacin. De ah, que
en l aparezcan cuentas representativas de elementos patrimoniales
y cuentas que intervienen en el clculo del resultado, es decir, de
gastos e ingresos.
Su estructura es la siguiente:
Balance de sumas
Concep
to

Sumas
del
debe

Sumas del
haber

Balance de saldos
Saldos
deudores

Saldos
acreedores

Totales

Se detectar que se han cometido errores si los totales de las sumas

del Debe y del Haber no coincidiesen; lo mismo cabe decir si los
totales de los saldos deudores y acreedores difiriesen.

SOLUCIN
Antes de realizar el balance de comprobacin de sumas y saldos,
veamos los registros que han debido efectuarse en el libro Mayor
como consecuencia de las operaciones descritas:

Debe

Locales

Apertura

100.000 $

Suma

100.000 $

Haber

Suma

Saldo deudor 100.000 $

Debe

Fabrica

Apertura

10.000 $

Suma

10.000 $

Haber

Suma

Saldo deudor 10.000 $

Debe

Chaquetas y abrigos

Haber

Apertura
Cierre

100.000 $
27.000 $

100.000 $

Cierre

Suma

127.000 $

100.000 $

Suma

Saldo deudor 27.000 $

Debe

Mquinas

Apertura
Julio

20.000 $
50.000 $

Suma

70.000 $

Haber

Suma

Saldo deudor 70.000 $

Debe

Deudas con entidades de

crdito

Haber

Junio

10.000 $

50.000 $

Apertura

Suma

10.000 $

50.000 $

Suma

Saldo acreedor 40.000 $

Debe

Caja

Haber

Apertura
Enero
Marzo

10.000 $
20.000 $
30.000 $

15.000 $
10.000 $
10.000 $
1.000 $
1.000 $
1.000 $
1.000 $
1.000 $
10.000 $
2.000 $

Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Sueldos
Electricidad

Suma

60.000 $

52.000 $

Suma

Saldo deudor 8.000 $

Debe

Suma

Capital

Haber
100.000 $

Apertura

100.000 $

Suma

Saldo acreedor 100.000 $

Debe

Derechos de cobro sobre

clientes

Haber

Enero

30.000 $

30.000 $

Marzo

Suma

30.000 $

30.000 $

Suma

Saldo nulo

Debe

Suma

Ventas de chaquetas y
abrigos

Haber

50.000 $

Enero

50.000 $

Suma

Saldo acreedor 50.000 $

Debe

Electricidad

Ao

2.000 $

Suma

2.000 $

Haber

Suma

Saldo deudor 2.000 $

Debe

Compras de cuero y pieles

Abril

15.000 $

Suma

15.000 $

Haber

Suma

Saldo deudor 15.000 $

Debe

Deudas proveedores de
pieles

Haber

Mayo

15.000 $

15.000 $

Abril

Suma

15.000 $

15.000 $

Suma

Saldo nulo

Debe

Deudas suministradores de
inmovilizado

Haber

Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

1.000 $
1.000 $
1.000 $
1.000 $
1.000 $

40.000 $

Julio

Suma

5.000 $

40.000 $

Suma

Saldo acreedor 35.000 $

Debe

Sueldos y salarios

Ao

10.000 $

Suma

10.000 $

Haber

Suma

Saldo deudor 10.000 $

Variacin de chaquetas y
abrigos

Debe

Haber

Ex. iniciales

100.000 $

27.000 $

Ex. finales

Suma

100.000 $

27.000 $

Suma

Saldo acreedor 17.000 $

Balance de comprobacin:

Balance de sumas
Concepto
Locales
Fabrica
Chaquetas y abrigos
Mquinas
Caja
Deudas con entidades de
crdito
Capital
Derechos de cobro sobre
clientes
Ventas de chaquetas y
abrigos
Electricidad
Compras de cuero y pieles
Deudas con proveedores de
pieles
Deudas con suministradores
de inm.
Sueldos y salarios
Variacin de chaquetas y

Sumas
debe
100.000
10.000
37.000
70.000
60.000
10.000

30.000

2.000
15.000
15.000
5.000
10.000
10.000

Sumas
haber

10.000

52.000
50.000
100.000
30.000
50.000

15.000
40.000

27.000

Balance de saldos
Saldos
deudores
100.000
10.000
27.000
70.000
8.000

2.000
15.000

10.000

Saldos
acreedores

40.000
100.000

50.000

35.000

17.000

abrigos
Totales

374.000

374.000

242.000

242.000

El hecho de que las sumas de estos balances sean iguales indica que
formalmente se han contabilizado las operaciones de un modo
adecuado, pero ello no es bice para que pudieran haberse valorado o
empleado partidas incorrectamente.

2.8. Clculo del resultado

El resultado de un ejercicio viene dado por la diferencia entre los
ingresos y gastos en l producidos.

Resultado
= Ingresos
Gastos

En principio, puesto que estos conceptos son ms amplios, como se

ir viendo en posteriores captulos, los ingresos expresan en
trminos monetarios las ventas de los productos fabricados por la
empresa o los servicios por ella prestados y los gastos el importe
monetario de todos aquellos factores productivos que la empresa
adquiere para la obtencin de aqullos.
En el Diario, para determinar el excedente empresarial de un perodo,
basta con abonar las cuentas de gastos y cargar las de ingresos,
utilizando en ambos casos como contrapartida una cuenta
representativa del resultado del ejercicio.
En terminologa contable, se habla de contrapartida de un asiento
para designar la cuenta o cuentas que se cargan (o abonan) al
abonar (o cargar) otra.
As, las anotaciones contables que se realizarn en el Diario, en forma
resumida sern:

Concepto
Resultado del ejercicio

Debe

Haber

Gastos
Ingresos

Resultado del ejercicio

El efecto en el Mayor, al pasar los asientos del Diario a aqul, es que

todas las cuentas de gastos e ingresos quedan saldadas.
Saldar una cuenta significa efectuar un cargo o un abono en la
misma segn convenga para lograr que presente saldo cero.

SOLUCIN
La empresa ELENA vendi chaquetas y abrigos por 50.000 $, que
constituyen ingresos y que, en este ejemplo, eran las prendas que
tena al comienzo del perodo en almacn; para fabricar ms ropa,
incurri en los siguientes gastos: energa elctrica, compras de cuero
y pieles y sueldos. Finalizado el ejercicio, cuenta con abrigos y
chaquetas elaborados en este ao y que no han sido vendidos. Como:

Resultado = Ingresos por ventas Coste de la produccin vendida (I)

y puesto que:
Existencias iniciales + Coste produccin realizada = Coste produccin vendida + Ex.
Finales

se deduce que:

Ex. iniciales + Coste produccin realizada Ex. finales = Coste produccin vendida

Coste de la produccin vendida = Electricidad + Compras + Sueldos

+ (Ex. iniciales
Ex. finales) = Electricidad + Compras + Sueldos + Variacin de
existencias =
= 2.000 + 15.000 + 10.000 + (100.000 27.000) * = 10.000 $
* Es de notar que en este caso la variacin de existencias supone un menor gasto. Por ello, se considera que
funciona como un ingreso.

Por lo tanto, sustituyendo en (I) se obtiene:

Resultado = 50.000 10.000 = 40.000 $

La empresa, en el Diario, registrar:

Concepto
Resultado del ejercicio

Debe

Haber

27.000

Electricidad

2.000

Compras de cuero y pieles

15.000

Sueldos y salarios

10.000

Ventas de chaquetas y abrigos

50.000

Variacin de chaquetas y abrigos

17.000

Resultado del ejercicio

67.000

Tras pasar estos asientos del Diario al Mayor, en ste todas las
cuentas de gastos e ingresos presentarn saldo cero, al tiempo que
se abrir la cuenta Resultado del ejercicio. Es recomendable que el
lector compruebe la afirmacin hecha en relacin a las cuentas de
gastos e ingresos; la cuenta de Resultado del ejercicio mostrar el
siguiente movimiento:

Debe

Resultado del ejercicio

Haber

Gastos

27.000 $

67.000 $

Ingresos

Suma

27.000 $

67.000 $

Suma

Saldo acreedor 40.000 $

2.9. Cierre de la contabilidad

Al finalizar el ejercicio, en el Diario se cargarn todas las cuentas
acreedoras y se abonarn las deudoras. Al traspasar esta anotacin al
Mayor, todas las cuentas quedarn saldadas, es decir, con saldo nulo.

SOLUCIN
En el Diario se registrar:

Concepto

Debe

Capital

100.00
0

Deudas con entidades de crdito

40.000

Deudas con suministradores de inmovilizado

35.000

Resultado del ejercicio

40.000

Haber

Locales

100.000

Fabrica

10.000

Chaquetas y abrigos

27.000

Caja
Mquinas

8.000
70.000

En el Mayor todas las cuentas presentarn saldo cero y se cerrarn.

Cerrar una cuenta consiste en sumar, a la misma altura, su Debe y
Haber, que mostrarn los mismos importes. A modo de ejemplo,

veamos el cierre de la cuenta Local. No obstante, es aconsejable

que el lector lo verifique con las restantes cuentas.

Debe

Locales

Haber

Apertura

10.000 $

10.000 $

Cierre

Suma

10.000 $

10.000 $

Suma

Saldo nulo

2.10. Cuentas anuales

Las cuentas anuales son: el balance, la cuenta de prdidas y
ganancias y la memoria., Cuentas anuales.
El balance mostrar el patrimonio empresarial en una fecha dada,
reflejando los saldos de los distintos elementos que lo integran. La
cuenta de prdidas y ganancias explicar sucintamente mediante
qu actividades la entidad ha generado rentas; y la memoria se
ocupar de detallar y comentar la informacin en aqullas contenida.
Hay que diferenciar el balance de situacin y el de comprobacin,
puesto que en el primero slo aparecern cuentas representativas de
elementos patrimoniales, mientras que en el segundo figurarn,
adems de las citadas, las de gastos e ingresos.

SOLUCIN
ELENA, al cierre del ejercicio, presentar el siguiente balance de
situacin:
Activo

Pasivo

Locales
100.000 Capital
100.000
Fabrica
10.000 Deudas con ent. de cdto.
40.000
Chaquet. y abrigos 27.000 Deudas con suministradores
Caja
8.000 de inmovilizado
35.000
Mquinas
70.000 Resultado del ejercicio
40.000

Total

215.000 Total

215.000

La cuenta de prdidas y ganancias representativa de los resultados

generados en el perodo se aproximar a la siguiente:
Resultado del ejercicio
Debe
Electricidad
Compras de cuero y
pieles
Sueldos y salarios
Resultado del ejercicio

Haber
2.000
15.00
0
10.00
0
40.00
0
67.00
0

Total

Incremento de
chaquetas
y abrigos
Ventas de chaquetas
y abrigos

17.00
0
50.00
0
67.00
0

Total

En la memoria de ELENA se comentarn matices puntuales acerca

de los conceptos contenidos en el balance y la cuenta de prdidas y
ganancias.

2.11. Distribucin del resultado

Dado el carcter introductor de este captulo, este tema slo puede
ser abordado vagamente. As, el beneficio obtenido por la empresa,
tras el pago del Impuesto sobre Sociedades (en adelante IS), se
destinar a repartirlo entre los propietarios de la entidad o a engrosar
los fondos propios de sta, mediante la creacin de reservas. Con
estas pinceladas, el registro de la distribucin del resultado podr
plasmarse mediante una anotacin como la que sigue:
Concepto
Resultado del ejercicio

Debe
-

Haber

Reservas

Deudas con propietarios