Pr fot) Pia aTatesy A (Ce Cea Ce eT (WA) Copitulo de Ajuste Pmme FERNANDO CaTacora CaRPIO Universidad Catdlica Andrés Bello Universidad de Carabobo RevisiénTécnica: Nelson Goodrich Escuela de Administracion y Contaduria Universidad Central de Venezuela CARACAS + BUENOS AIRES + GUATEMALA + LISBOA * MADRID + MEXICO * NUEVA YORK PANAMA + SAN JUAN + SANTAFE DE BOGOTA + SANTIAGO DE CHILE + SAO PAULO AUCKLAND * HAMBURGO * LONDRES * MILAN * MONTREAL * NUEVA DELHI PARIS * SAN FRANCISCO « SIDNEY + SINGAPUR « ST. LOUIS * TOKIO * TORONTOMcGraw-Hill Interamericana Una subsidiria de The MeGraw-Hill Companies CONTABILIDAD No esté permitida la reproduccién total © parcial de este libro y/o de los programas incluidos en e! disquete, ni su ratamiento 0 procesarientoinformatico, ni la transmisién de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrénico, mecnico, por fotocopia, por registro uotre métado, asi como, la dstibucion de ejemplares mediante alqullero préstamos puilicos, sin ef permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright DERECHOS RESERVADOS © 1998 McGRAW-HILL INTERAMERICANA DE VENEZUELA, S.A Final Calle Vargas, Euificio Centro Berimer, Planta Baja, Oficina P1-Al, Boleita Norte Caracas Venezuela, COPYRIGHT © MCMXCVIII por McGraw-Hill Interamericana de Venezuela, $.A, ISBN 980-6168-60-7 HECHO EL DEPOSITO DE LEY Depdsito Legal if 4651998657157 MS-DOS, WINDOWS 96, EXCEL 8.0, POWER POINT 3.0 son Marcas Registradas de Microsoft Corporation. Editor: Leonardo Ramos Rojas, Corrector de Estilo: Angelina O. de Gonzalez Diseto y diagramacién: Amarilys Garcia Castro Portadas Centrum Publicidad, C.A Montaje: Linea Gratica, C.A Supenision Técnica: Miguel Angel Martin D. Se imprimieron 2.500 ejemplares en el mes de mayo de 2001 Impreso por Editorial Nomos S.A. Impreso en Colombia Printed in ColombiaPRESENTACION DEL AUTOR Fernando Catacora Carpio, es profesor de la Escuela de Administracién y Contaduria en la Universidad Catblica Andrés Bello de Caracas y del Posgrado en Contaduria en la Universidad de Carabobo, El profesor Catacora es Contador Pulblico, Administrador Comercial, Especialista en Sistemas de informacion Gerencial ¥ Especialista en Gestion Tributaria Integral. Su actividad docente la combina con el ejercicio profesional, en donde se ha especializado en areas de contabilidad, sistemas y finanzas. Actualmente desarrolla una labor de investigacion acerca de la profesion contable en el Ambito latinoamericano. Es miembto del Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la Federacién de Colegios de Contadores Piiblicos de Venezuela. Es autor del libro “Sistemas y Procedimientos Contables” publicado por la editorial Mc Graw-Hill Interamericana de Venezuela, en 1996. iCapiruto 1. CapituLo 2. CariruLo 3. Contenido Prélogo Introducci Agradecimientos 2a 23 24 25 31 32 34 3.5 36 PRIMERA PARTE : FUNDAMENTOS CONTABLES IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Contabilidad y los negocios. Utilidad de la ciencia contable. Relacién de la contabilidad con otras ciencias. ‘Administracién / Derecho / Economia { Finanzas / Informatica / Matemética / Estadistica Temas y enfoque del libro, Resumen del capitulo, Preguntas. ASPECTOS BASICOS EN CONTABILIDAD Principales conceptos. Definicién de contabilidad / Campo y clasificacion de fa contabilidad / Usuarios de las estados financieros Tipos de organizaciones. Entidades de un sélo propietario/ Sociedad de personas / Sociedades de capital Historia de la contabilidad. éQuién fue Luca Pacili? | Gremios profesionales y préctica independiente / La contabilidad hhacia el siglo XXI Bases contables. Surgimiento de fa ecuacién contable / Partida doble Resumen del capitulo. Preguntas. Ejercicios, Aplicaciones practicas. EL cicto conTaBLe Lacuenta Cancepto { Teoria del cargo y det abono / La cuenta y a ecuacién contable Tipos de cuentas. [Naturaleza de las cuentas / Cuentas de balance general / Cuentes del estado de ganancias y pércidas Registros contables, “Aspectos legaes / Libro diario / Libro mayor | Libro de inventaros balances / Libros auxiliares Cédigo de cuentas, CCaractersticas de un oigo contable / Diseio de un céoigo de cuentas Proceso para el registro de las operaciones. Importancia de ls registros | Registro de operaciones Resumen del capitulo, Preguntas. Fjetccios. Aplicaciones précticas. x xi 32 36 45 48 51 52 53 58Capiruto 4. Capituto 5. 4a 42 61 52 53 5.4 55 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Principios de contabilidad generalmente aceptados. Objetivos / Supuestes bésicos segin publicacién técnica NP 3 / Supuestos basicos Seguin la DPC-0 / Surgimiento de los PCGA Principios de contabilidad en Venezuela. CCuerpos que emiten los principios de contabilidad generalmente aceptados / Practica independiente en Venezuela Jerarquia y clasificacién de los principios contables, Resumen del capitulo, Preguntas. Fjercicios, Aplicaciones practicas, ESTADOS FINANCIEROS Balance general Estructura del balance general y normas de agrupacién ( Tipos de presentacién Estado de movimiento de las cuentas del patrimonio. Razin de su presentacién j Principales rubros / Formas de presentacién Estado de resultados. Forma y contenido / Medicién de ingresos / Composicion de los costos/ Partidas de gastos / Otros ingresos y egresos Estado de movimiento del efectivo Prineipales rubros | Formas de presentacién Resumen del capitulo. Preguntas. Ejercicios, Aplicaciones practicas, SEGUNDA PARTE : ESTUDIO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CapiruLo 6. vl 61 62 63 64 65 66 67 68 RUBROS DE ACTIVO Efectivo. Partidas que componen el efectivo / Caja / Fondos fijos / Bancos / Equivalentes de efectivo/ ‘Métodos de conciliacién bancaria / Principios aplicables a efectivo Efectos y cuentas por cobrar. Principales rubros de los efectos y cuentas por cobrar/ Valuacién de fos efectos y cuentas por ccobrar / Reglas de presentacién Inversiones. Concepto de inversién/ Principales operaciones / Reglas de presentacin Reglas de valuacién Inventarios, Principales rubros de inventarias | Inventaros periédicos y continues / Métodos de valuaci6n / Rebajas por posibles pérdidas / Reglas de presentacién Gastos pagados por anticipado. Principales conceptos / Métodos contables de registro / Reglas de valuacién y presentaciéin Propiedades, plantas y equipos. Principales rubros / Cancepto de depreciacin y amortizacién / Métodos de depreciacién | Operaciones con los actives fis / Reglas de presentacién argos diferidos y otros activos. Principales rubros de cargos diferides | Principales rubros de otros actvos / Reglas de ccontabilizacién de los cargos diferides / Reglas de presentacién de los cargos diferidos Resumen de! capitulo. Preguntas, 61 él 2B 93 96 103 110 112 112 119 121 121 135 142 148, 170 172 175CariruLo 7. CarituLo 8. CariruLo 9. 7A 72 73 74 75 76 81 82 83 84 91 92 93 94 95 Ejercicios, Aplicaciones practicas, RuBROS DE PasiVo Préstamos y sobregiros bancarios, Naturaieza / Reglas de presentacién Documentos y cuentas por pagar. Naturaleza / Regias de presentacién Gastos acumulados. Principales rubros /Reglas de valuacién y presentacién Impuesto sobre la renta por pagar. Disposiciones legates / Registro contables y eglas de presentacién Ingresos diferidos [Naturaleza /Principales conceptos de ingresos diferios/ Reglas de presentacién Resumen del capitulo, Preguntas. Ejercicios, Aplicaciones practicas. RUBROS DE PATRIMONIO Capital social [Naturaleza Tipos de capital / Recompra de acciones / Prinpales operaciones con el capital social Reservas de patrimonio. Concepto de reserva Tipos de reservas Usilidades no distribuidas. Origen de las utilidades no distribwidas/ Détict Resumen del capitulo, Preguntas, Ejercicios, Aplicaciones practicas. CUENTAS DE RESULTADOS Ingresos operacionales. ‘Naturaleza de fos ingresos operacionales / Principio de realizacién | Reglas de presentacion Costo de ventas. Diferencia entre costo y gasto / Naturaleza de las cuentas de costes / Calculo del costo de ventas Gastos de operacién. "Naturaleza de los gastos de operacién / Gastos de administracién / Gastos de ventas Otros ingresos y egresos. Principales rabros | Reglas de presentacién Resumen del capitulo. Preguntas. Ejercicios. Aplicaciones précticas. TERCERA PARTE : TEMAS FUNDAMENTALES EN CONTABILIDAD CapituLo 10. 10.1 10.2 PROCESOS DE AJUSTES Y CIERRE Métodos de contabilidad. Contabilidad en base de efectivo / Contabilidad en base de acumulaciones Ajustes @ los registros. Clasiticacién de los ajustes / Ajustes a partidas del activo / Ajustes a partidas del pasivo 176 186 187 187 191 194 195 198 199 200 200 203 205 205 au 213 215 216 216 219 221 221 227 230 233 235 237 237 240 243 243 246 vilCariruto 11. CapituLo 12. vill 10.3 10.4 112 113 114 Hoja de trabajo. Elaboraciéin dela hoja de trabajo | Cierre de ls libros Resumen del capitulo. Preguntas. Ejercicios, Aplicaciones practicas. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Analisis de las disposiciones legales. Sujetos obligados / Hecho imponible Registros contables. Concepto de débitos y créditos fiscales/ Tratamiento cantable de fos débitos y créditos fiscales Presentacién del ICSVM en los estados financieros. Libros de compras y ventas Resumen del capitulo, Preguntas, Ejercicios Aplicaciones practicas. AJUSTES POR INFLACION Concepto de inflacién, Analisis del fenémeno / indices de precios / Efectos ela inflacién en la informacién financiera Partidas monetarias y no monetarias. Concepto de partidas monetarias y no monetarias /Casificacién de las partidas en los estados financieros / Partidas que se reexpresan Métodos de reexpresion de la informacién financiera. ‘Método de costos de reposicién / Método del nivel general de precios / Método mixto Declaracién de principios de contabilidad nimero 10. Principales disposiciones / Aspectos de revelacin / Boletines de actualizacién Resumen del capitulo. Preguntas. Ejercicias. Aplicaciones prdcticas, Apéndice 1 Estados financieros consolidados de Mavesa, S.A. Apéndice 2 Registros financieros basicos. Apéndice 3 Apéndice 4 Apéndice 5 Apéndice 6 Hojas columnadas. Apéndice 7 Formato de cuentas T. Apéndice 8 indice anali 256 261 261 262 268 269 269 271 276 277 278 278 279 281 281 284 297 301 303 303 304 305 307 328 335 341 346 348 350 352 353PROLOGO Los cambios mas violentos que se estén produciendo en el mundo entero involucran a la economia, alas finanzas, a los tributos; justamente el medio en el cual se desenvuelve el contador publica, En este ambiente de globalizacién, de agrupacién de patses en mercados comunes, de internacionalizacion de las bolsas de valores, la informacion financiera producto de compilacién de las transacciones mediante la contablidad, cumple un papel significativo por cuanto es y serd la base para la toma de decisiones de alto nivel. Al mismo tiempo, la determinacién de costos, margenes de rentabilidad y precios de ventas tiene que ser el producto de una contabilidad ue refleje las finanzas de una entidad, como la base para el establecimiento de una adecuada estrategia de competencia. Esta dinémica ha producido un cambio significativo en la manera de pensar de algunos duerios de empresas o directivos que veian en el departamento de contabilidad una carga pesada para las finanzas del negocio. Este concepto ha cambiado radicaimente y actualmente, cuando los etrores son muy costosos y donde hay que afinar ‘muy bien et lépiz para poder presupuestar en ambiente de competitividad, las miradas y los esfuerzos se centran hacia un departamento de contabilidad con personal calificado, con instrumentos dptimos de informatica que permitan la preparacion deestados financieros y de informacion numérica confiable, Entiendo fo que este gran reto significa para la Contaduria Publica, y por eso, la Federacién de Colegios de Contartores Publicos de Venezuela ha propiciado la investigacidn contable entre todos sus agremiados. Es asi como el Lic. Femardo Catacora Carpio, joven profesional de la contaduria publica, docente de la Universidad Catelica Andrés Bello y dela Universidad de Carabobo, nos muestra el producto de su experiencia y vocacion de investigador en un libro en donde aborda un enfoque actualy préctico det conocimiento contable totalmente apegado a los *Princioios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela", lo que es garantia de su aplicablidad en cualquier negocio establecido en el pais, y voy mas alld, no dudo que en breve tiempo habré de convertirse en libro texto en el proceso de ensefianza-aprendizaje de todas as universidades venezolanas. REINALDO Navas BoLivar Presidente de la Federacion de Colegios de Contadores Puiblicos de Venezuela 1997-1999INTRODUCCION La profesin contable es una de las més apasionantes que existen. Con la contabilidad podemos conocer la salud finan- ciera de las empresas y tomar decisiones que pueden beneficiar a muchas personas. Elaborar un libro de contabilidad es todo tun reto debido a la amipliay vasta literatura que existe sobre el tema, podrlamos afirmar que es similar a elaborar un libro de economia. Afirmo que es un reto debido a que “innovar” es algo sumamente difcil. El presente libro muestra un “enfoque ac- tual" y totalmente practico del conocimiento contable. Esta dirigido hacia aquellas personas que no tienen conacimientos de ‘contabilidad y se inician en el estudio de toda la teoria contable, La forracién del futuro profesional de la contadurla publica deberé abarcar un gran cdmulo de conocimientos que sopor ten su actividad y/o practica profesional. El conocimiento contable ha evolucionado mucho desde que Fray Luca Paciol fund las bases de la teoria del cargo y del abono. Una gran influencia ha ejercido el impacto que tiene la tecnologia sobre los, negocios y la forma en que actualmente se tratan las operaciones financieras. El papel columnado y lapiz han cedido a las ex traordinarias hojas de céiculo que pueden ser llevadas por las poderosas computadoras personales, sin embargo, ello no ha sustituido el conocimiento contable que siempre esté subyacente. FACIUDADES INCLUIDAS EN EL LIBRO El libro contiene la siguiente serie de recursos que hacen interesante y amena la lectura del texto: Un esbozo inicial en cada capitulo acerca de lo que se tata Lecturas adicionales que estén insertas a lo largo del texto, “Contabilidad en Cuentas T” , o cual consiste en una explicacién detallada de la naturaleza de una cuenta, concep- to, saldo normal, cémo se carga y como se acredita, Resumen de cada capitulo. Preguntas en cada capitulo para repaso de los conceptos teéricos tratados, Ejercicias que tratan acerca del material expuesto en cada capitulo. Un ultimo punto de "Aplicaciones Précticas” el cual consiste en problemas que resumen y aplican la teorfa estudiada en cada capitulo, tomando en cuenta los estados financieros auditados de la compafiia venezolana Mavesa, S.A., que se presentan en el apéndice 1 del libro. cooo coo Todas las faclidades antes descritas estén elaboradas para ayudar al profesor y orientar al alumno en el entendimiento de la materia y mejorar asi el proceso de aprendizaje. (MareriaL INcLUIDO EN EL DISQUETE DEL LiBRO Como una necesidad impuesta por la realidad que encontrarén los futuros profesionales en el mercado laboral, en el dis- |quete del libro se podra encontrar: Un sistema administrative bajo Windows 95, el cual incluye el sistema de contabilidad para que los estudiantes ten gan la experiencia real de procesar informacién financiera aplicando toda la teora del libro. 2. Problemas adicionales en un archivo de ayuda bajo hypertexto, el cual puede ser impreso como parte del material de estudio adicional 2 Mas de 140 léminas en Power Point 3.0 que resumen todo el contenido de libro. Modelos contables en Excel 5.0 para que sean utilizados como un paso previo ai conocimiento de los programas de hojas de célculo eplicados al estudio de la contabiliad Invito a los docentes y estudiantes a descubsir y aplicar las hetramientas puestas a su disposicién. En el apéndice 8, encon. trard la forma de instalar estas faclidades en su computadora, MATERIAL INCLUIDO EN LOS APENDICES Como algo adicional y entendiendo que un texto de contabilidad debe suministrar todas las herramientas necesarias para su estudio, se incluyen varios apéndices que se detallan a continuacién y en los cuales se encontrar material apicable para el aprer- dizaie:|G Apéndice 1: Este primer apéndice incluye los estados financieros auditados de Mavesa,S.A. al 31 de octubre de 1997, 1996 y 1995, a los cuales se hace referencia en todos los capitulos del libro, E| docente podra encontrar en es- te material, informacion valiosa para explicar la materia 2 Apéndice 2: £1 segundo apéndice detalla todos fos registros contables que deben manejarse por diferentes operacio- es explicadas a lo largo del libro, y que tanto para el aluino como para el docente seran de utlidad. | Apéndice 3: £! tercer apéndice detalia una gran diversidad de cuentas de los estados financieros, indicando su tipo, clesificacién general, rubro al cual pertenece, cémo aumentan, como disminuyen y saldo normal, Apéndice 4: Entendiendo que una de las destrezas que debe lograrse al finalizar el estudio de texto es el poder elabo- rar adecuadamente el balance general y el estado de ganancias y pérdidas, se incluye en este apéndice la estructura general y detallada que deben seguir los dos estados financieros nombrados. ‘Apéndice 5: Con relacidn a los ajustes por inflacidn que deben hacerse en Venezuela, este apéndice detalla los indices de precio al consumidor del area metropolitana de Caracas desde el arto 1950 hasta abril de 1998. Apendice 6: Se incluye en este apéndice un formato en blanco de hoja columnada para llevar un libro de diario, Apéndice 7: Las cueritas T representan un recurso que debe ser aprendio por todo estudiante principiante de conta bilidad, por lo cual se incluye aqui un formato en blanco. Apéndice 8: En este apéndice encontrard ia explicacion de los programas y archivos que se incluyen en el disquete y la manera de utilizarlos. o ooo a Estuovo pet Texto Uno de los aspectos mas dificiles de fjar es la forma en la cual debe ser estudiada la contabilidad; en el texto, el docente seencontraré con el siguiente esquema: Primera parte: Fundamentos contables, + Capitulo 1: Importancia de la contabilidad *+ Capitulo 2: Aspectos basicos en contabilidad + Capitulo 3: El ciclo contable * Capitulo 4: Principios de contabitidad generalmente aceptados *+ Capitulo 5: Estados financieros Segunda parte: Estudio de los estados financieros * Capitulo 6: Rubros de activo + Capitulo 7: Rubros de pasivo + Capitulo 8: Rubros de patrimonio *+ Capitulo 9: Cuentas de resultados, Tercera parte: Temas fundamentales en contabilidad + Capitulo 10: Procesos de ajustes y cierre + Capitulo 11: Impuesto al valor agregado + Capitulo 12: Ajustes por inflacién Existen varias tendencias para el estudio de la contabilidad, entre las cuales se pueden encontrar aquellas que siguen los ciclo de una empresa, o los principales rubtos de ios estados financieros en sus diferentes variantes respecto al orden a se- uit. Elautor es de la opinion que la contabilidad debe ser estudiada con base en el orden que siguen los estados financieros previo al andlisis de conceptos basicos como la teoria para el registro y manejo de las cuentas y luego resumir estos dos as- pects en la hoja de trabajo mediante los procesos de ajuste y cierre. Debio a la “amplitud de criterias" en este sentido, el ‘dcente puede adaplar el texto al orden 0 “corriente” que sigue para el estudio de la teorla contable. ComuNcACION CON EL AUTOR Debido a los grandes adelantos tecnologicos, el salvar las distancias geograficas se hace cada vez mas fécil. Cualquier sugerencia y comentarios serdn bien recibidos por las siguientes vias: 1 Todas las oficinas de McGraw-Hill en cada pais con representacion. O Por correo normal a McGraw-Hill Interamericana de Venezuela: Final Calle Vargas, Centro Berimer Planta Baja, Oficina P1-AL, Boleita Norte, Caracas-Venezuela Por INTERNET, mi direccién es : fcatacor@ucab.edu.ve y catacora@infortel.com FERNANDO CATACORA CARPIO XlAGRADECIMIENTOS Muchas personas intervienen en la elaboracién de un proyecto y no seria posible su culminacién si no se tuviera la posibilidad de contar con su apoyo, ayuda o estimulo. Debo agradecer en principio @ la Lic. Gisela Sanz de la compatis Mavesa, S.A. quien permitié la posibilidad de incluir ia cifras de la empresa como una manera de aplicar la teoria expuesta a lo largo del libro. Al Lic. Reinaldo Navas, actual presidente de la Federacion de Colegios de Contadores Publicos de Venezuela por la gentileza de aceptar escribir el préiogo de la obra y su apoyo brindado. A la empresa Infortel, C.A. a través de su presidente Ingeniero Guillermo Leén por autorizar la inclusién del software SISCON en el disquete del texto. A mi padre Lic. Fernando Catacora Miraval por sus innumerables ensefianzas y paciencia para revisar los manuscritos del libro. Al Lic. Dimas Castro Bustilos y al Lic. Santos Raul Peria, socios de KPMG Peat Marwick Venezuela por Su apoyo en la revisién parcial de! libro en el primer caso y la autorizacién de incluir material valioso para el estudio y conocimiento de la contabilidad en el segundo. Al colega y amigo Nelson Camargo por sus interesantes y oportunas comentarios y observaciones a lo largo de todos lo capitulos que hicieron posible mocifcar el estudio de la contabilidad a través de un enfoque més gerencial. A mis exalumnos del posgrado en Ciencias Contables de la Universidad de Carabobo por sus importantes comentarios y sSugerentcias. A los exalumnos de pregrado de la escuela de Contaduria de la Universidad Catélica Andrés Bello por analizat iferentes temas con el enfoque de un estudiante. Al Lic. Freddy Zapata por los comentarios realizados al capitulo 11 de Impuesto al Valor Agregado, tema éste de capital importancia en el estudio de /a tearia contable, Al colega y amigo Nelson Goodrich, de !a Universidad Central de Venezuela y miembro del Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la Federaci6n de Colegios de Contadores Publicos de Venezuela, académico y educador preocupado por la formacién de los estudiantes de las ciencias contables y quien acepté la gran responsabilidad de la revisién técnica del texto. Al Lic. René Fernandez de la Asociacién Interamericana de Contabilidad por su apoyo y palabras incluidas en el libro. Al Lic. Nergio Prieto de la Federacion de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y docente de la Universidad del Zulia, por el apoyo y sugerencias en la lectura de varios capitulos del texto. Al colega y amigo José Angel Ferreira, Director de la Escuela de ‘Administracién y Contaduria de la Universidad de Carabobo, por sus comentarios acerca de libro. Al colega Herman Arias, por las palabras expresadas y coincidir en la necesidad de aplicar la tecnologia en nuestra profesion. Al profesor Eduardo Fagte, Director de la Escuela de Administracion de la Universidad Metropolitana; profesor Juan Bellorin, Director de la Facultad de Administracién y Contaduria y profesor Walter Otto, Coordinador de Contadurfa de la Universidad José Maria \Vargas por el apoyo brindado a la editorial en la orientacién de! texto. A la arquitecto Marilyn Bermudez por la ensefianza a mi esposa de las herramientas de diagramacion necesarias para darle forma a este texto, también un agradecimiento especial ‘a mi amigo Carlos Lopez por el apoyo oportuno en detalles técnicos de diagramacién que permitieron que el libro pudiera publicarse a tiempo. ‘A mi editor en McGraw-Hill Interamericana de Venezuela, S.A. El Economista Leonardo Ramos, por su gran paciencia al recibir el respectivo manuscrito capitulo a capitulo. Agradezco realmente a todos el apoyo que recibi de diferentes maneras para la culminacién de este proyecto. xiIMPORTANCIA DE LA Lacontabilidad es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones gerenciales y por tanto, las decisiones finan: cieras. No existe actividad econdmica ajena al registro y afec: tacidn de las técnicas de la ciencia contable. A nivel de la 2ctvidad econémica de los paises, la contabilidad guberna. mental, por ejemplo, permite conocer la situacién financiera de un pais, la contabilidad presupuestaria mide la ejecucién el presupuesto de una nacién, el cual representa la orienta- cifn de los recursos: su origen aplicacién. En el Ambito de laactvidad privada, los negocios no pueden manejarse sin el nacesario control que implica el registro contable de todas las. operaciones que afectan a una entidad. El campo de accién de la disciplina contable, escapa a la simple enumeracidn {que puede realizar un texto sobre la teorfa contable. Iniciar a futures colegas de la contaduria publica, representa un reto {que implica la mayor concentracién de esfuerzos para dejar laramente sentadas las bases de la protesién contable. EI presente capitulo tiene como objetivo presentar una inoduccién a lo que representa el conocimiento contable, su utlidad y aplicacion en las empresas y el enfoque general del text. 1.1 CONTABILIDAD Y LOS NEGOCIOS Los negocios actualmente no pueden escapar al cons- tante cambio que representa la globalizacién de la econo- mia, Este tema ha sido y alin esté siendo debatido en dife- rentes foros que tienen relacién con la disciplina contable Los negocios en general, se ven influidos por cambios tec nolégicos y econémicos, en consecuencia, la ciencia conta: ble como auxiliar de los negocios igualmente sufre una cons. tante evolucién desde el punto de vista de los conocimientos, précticas y principios que la rigen. Por otra parte, los negocios requieren del planteamiento de nuevas Iéenicas de la ciencia contable. Para citar un ejemplo, hace o0s arios, se desconocia el término contabilidad interna- CONTABILIDAD ional, esta disciplina actualmente tora una importancia Capital para los negocios y exige del futuro profesional una 6lida preparacion en los conocimientos contables que re- quieren las transacciones y finanzas internacionales, Desde a actividad econémica mas pequeia, la cual puc- de representar un sencillo tratamiento contabie, hasta las transacciones econémicas de grandes corporaciones, la ciencia contable aporta un gran ciimulo de conocimientos, los cuales requieren que sean aplicados por profesionales de la contaduria piblica altamente capacitados. Los negocios no pueden ser manejados en el rea contable por tenedores de libros") Ios cuales solamente se ocupan de elaborar y cumplir con ciertos requisitos bésicos para el registro de las operaciones desde el punto de vista formal. Visto de esta ma- mera cualquier persona que tenga conocimientos bésicos de contabitidad, y unido al manejo de herramientas computa- cionales pudiera cumplir con ciertos requisites, mas no con todos aquellos que la ciencia contable y los negocios en ge- neral exigen: 1.2 UTILIDAD DE LA CIENCIA CONTABLE Imagine el lector por un momento, si las empresas no tuviesen control sobre el registro de sus operaciones y tran- sacciones financieras. Las preguntas: dEs el negocio renta- ble?, 0 écual es el valor de los activas aportados por los ac- cionistas?, no tendrian respuesta inmediata. La ciencia contable'®) suministra todo su conocimiento acerca de los hechos econémicos para poder dar respuesta a todas las preguntas que se puedan presentar acerca de la situacién fi- rnanciera 0 de los resultados obtenidos por una entidad De esta forma, la ciencia contable permite cumplir al ‘menos, con los siguientes objetivos en el conocimiento de una entidad [NVI}__Un tenedor de lsros debe entendierse como aquella persona que esté en ls capacidad minima de cumpir con los aspectos formales de los registros yaroscontabes, fo que no se encuentraen la capacidd técnica de poder ejecta decisiones Ge tipo tnanciero sobre esos reqists, M12} A veces se he sentado la discusion en algunos textos acerca de sla contabibdad 8s una técnica, un arte 0 una eine, Sin caer en anlisis rofundos, el autor considera que dado ol grado de desarole actual, la contablidad es una cioncia ye que posee postulados basices.princpios y étodos propos: todos uniies en un side cuerpo doctinaio,I IposTancia De La conTaLIDAD 2 Conocer su situacién financiera. Q Conocer Ios resultados obtenidos por sus ope- raciones, Alrededor de estos dos objetivos bésicos, la ciencia con- table posee todo un cuerpo doctrinario de conocimientos y teorias que se nombran seguidamente: 2. Postulados basicos o supuestos fundamentales.. O Técnicas, QO Metodologias. O Principios. En a figura 1-1, se muestra la organizacién de ese cuer- po doctrinario y su relacién con los estados financieros. En la parte inferior estén los supuestos fundamentales en los cua- les se basa la preparacién de los estados financieros. ESTADOS FINANCIEROS FIGURA 1-1. Rolacién entre los estados financieros y el cuerpo doctrinaro de la ciancia contable. La publicacin técnica N2 3°) de la Federacién de Co- legios de Contadores Publicos de Venezuela, denominada “Normas Bésicas y Principios de Contabilidad de Aceptacion General’, establecia las siguientes normas bésicas en las cuales se fundamentan los principios de contabilidad de aceptacién general O Entidad Q Continuidad. Q Realizacién QPeriodo contable. D. Dualidad econémica. O. Revelacién suficiente Importancia relativa Enfasis en el aspecto econémico. Prudencia Uniformidad en la aplicacién de las politicas de con- tabilidad. oooo La publicacién técnica N2 3, fue reemplazada por la De- claracién de Principios de Contabilidad N° 0'4) en el mes de abrilde 1997 y aun cuando se mantiene el espiritu de la Pu- blicacién Técnica N2 3, la DPC-0 establece los siguientes ppostulados basics en el parrafo 26, QO Equidad. Q Peninencia. En el capitulo 4, se analizaran con mayor detenimiento los supuestos 0 postulados basicos antes nombrados. Las téenicas y metodologias estan representadas por todos aquellos procedimientos que se deben seguir para la aplicacin de los postulados basicos y los prineipias de con- tabilidad necesarios en la presentacion de los estados finan- cietas, por ejemplo, el costa de activas fijos debe ser repart- do a |o largo de la vida util de ios mismos, por lo que se puede disponer al menos de los siguientes métodos de de- preciacion®, Linea recta Nameros digits. Unidades de produccién. Método compuesto. Doble saldo decreciente ccocao Deesta forma, se tiene que la aplicacién de una metodo- logia o técnica tiene relacién directa sobre cada una de las| {as de fos estados financieras. Por otra parte, los princi de contabilidad, forman todo un cuerpo arménico de pro- Tunciamientos que establecen tratamientos contables a un gran numero de situaciones que atectan los estados finan- Cietos. Miller en su guia de principios de contabilidad ge- neralmente aceptados PCGA, establece principios por areas de industrias especializadas como se detalla a continuacién: Q._nstituciones bancarias y de ahorro y préstamos. Q.Industria del entretenimiento: ~ Difusoras ~Companias de television por cable. ~ Peliculas cinematogréficas. ~ Discos y musica. 1813) Las publicacionestécnicas son pronuncismientos elaborados por ol Comité Permanente de Principios de Contabilidad de a Federacion de Colegio de Contadores Pubicos de Venezuela, oo ‘Aligual que as pubicaciones técncas, las declaraciones de princpios de contabilidad son emtides por el Comité Permanente de Princoios 4 Cantabilidad dala Fedoracion de Colegos de Contadores Publics de Venozuola, M18) Los metodos de depreciacion serén estudiados con detalie en el capitulo 6 referente alos "Rubros de Activo", cuando se taten las Propiadades, plantas y equipes. M16) En Guide PCGA, Miler. 41a Edicion, 1894-1995, Edltorial Harcourt Brace International. pp IV. 2@Ingresos por concesiones. 1. Industrias de los negocios. — Empresas de seguros. —Registros de ttulos, Industias de los negociantes de hipotecas. Companias productoras de petréleo y gas. Transacciones con bienes inmuebles. ~ Costo de bienes inmuebles y operaciones iniciales de arrendamientos. — Bienes raices - Reconocimiento de las ventas. 1D. Industrias reguladas. ooo Como se puede observar, los principios de contabilidad tienen un mayor rango desde el punto de vista de todo el cuerpo doctrinario de la ciencia contable, éstos serén trata- os con mayor profundidad en el capitulo 4. Po, timo, los estados financieros son el principal me- dioporel cual la contabilidad cumple el objetivo de suminis- trarinformacion financiera ttl para la toma de decisiones ecbnomicas, Por todo lo anteriormente explicado, la ciencia contable tiene una utilidad invalorable para los negocios, por lo que su estudio y conocimiento es basico para todo futuro geren- tede una empresa, 1.3. RELACION DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS Como muchas disciplinas que se auxilian de otras ra- mas del conacimiento, la contabilidad se relaciona con otras, ciencias ya que en ultimo término requiere cuantificar todas las operaciones, transacciones y/o situaciones que son sus- ceptibles de registro y que afectan los estados financieros. Lacontabilidad por tanto, tiene relacién al menos con las si- ‘uientes disciplinas: Administracién 2 Derecho, Q Economia. O Finanzas. Informatica. Matematica Q Estadistica, o Cada una de las disciplinas nombradas anteriormente, tienen un peso espectfico en la formacién del conocimiento contable, veamos cada una de las relaciones que existen con, fa contabilidad. recioen ova denominacion, Cariruo 1 i Administracion La administracién, mediante los procedimientos que sugiere la buena gerencia de las empresas, establece que tuno de los objetivos de la contabilidad debe ser suministrar informacién para maximizar el aprovechamiento de los re- cursos mediante la adecuada distribucién de los mismos con la mejor administracién. De esta forma, la contabilidad trata de lograr una optima utilizacién de los recursos finan- cieros, humanos y organizacionales y sus destinos, por medio de la oportuna generacion de informacién, Derecho El derecho es una de las disciplinas que tiene una ma yor relacién con la contabilidad por intermedio de sus dite- rentes ramas. Asi tenemos que el derecho mercantil, por ejemplo, regula todo lo referente a las actividades mercanti- les en general, desde el momento en que se constituye una sociedad, hasta su liquidacién. E! Codigo de Comercio Vene- zolano, establece Ia obligatoriedad que tienen las sociedades de llevar libros para el registro de las operaciones realizadas, bajo ciertos requisites de forma y de fondo establecidos en el mismo. El derecho taboral es otra rama del derecho vinculada con la contabilidad, la cual regula todas las relaciones que luna empresa 0 patrono tiene con sus trabajadores. La Ley Organica del Trabajo, establece diferentes obligaciones para los patronos que la contabilidad debe registrar periddica- mente, una de las mas relevantes es el derecho que adauie- ren los trabajadores sobre sus prestaciones sociales, las cua- les representan para la empresa una de las deudas 0 pasivos mas importantes. La relacién del derecho laboral con la dis- ciplina contable, no se limita a las prestaciones sociales es- tablecidas en la Ley Orgénica de! Trabajo, existen otras regu- laciones que tratan aspectos del campo laboral y que tienen relacién con la contabilidad como son la Ley del Instituto Nacional de Cooperacién Educativa, Ley del Seguro Social Obligatorio, Ley de Politica Habitacional, y otras mas” Otra rama del derecho relacionada con la contabilidad es el derecho tributario, el cual regula todas las obligacio- nes que tienen las empresas por tributos que son estableci- dos en diferentes leyes. Una de las mas importantes, que tiene relacién con la contabilidad es la Ley de Impuesto So- bre la Renta, la cual regula otra de las principales obligacio- nes que tienen las empresas y que las técnicas y procedi- rmientos contables ayudan a determinarla, Otro ejemplo es la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Ma- yor y las ordenanzas municipales especialmente las de patente de industria y comercio, para la cual la contabilidad establece los respectivos registros y tratamientos. En Venezusla,éstas son ls principales loves, en oes plses tambidn existen reguaciones similares relacionadas con el campo labora y que 3IWF TANCIA DE LA CONTABIUDAD Economia La economia mediante la explicacién de fos fendmenos que suceden en los ciclos econémicos, establece los hechos que son susceptibles de registro por la contabilidad. La eco. nomia mediante dos ramas, Ja macroecanomia y la microe- conomfa, ayuda a entender las operaciones que se deben re- gistrar y que la contabilidad debe informar por medio de su inclusion en los estados financieros. inanzas Las finanzas representan otra de las disciplinas que tra: ta de establecer las reglas o pautas para la optima utilizacion de los bienes o actives que posee una empresa, la estructu- rade endeudamiento y de capital, y que la contabilidad de- be estar en la capacidad de informar, sea por el uso 0 aplica clon de esos recursos. Por esta raz6n, las finanzas informan fen muchos casos las decisiones que toma una empresa y que tienen incidencia en el cambio de os actives, pasivos y el patrimonio, por lo cual, toda decisién que se tome en el rea financiera, debe estar soportada por andlisis de los es: tados financieros que emite la contabilidad, a fin de evitar el riesgo que puede derivarse de una mala decisién por infor- macién errada Informatica No podemos pasar por alto, ni negar que el fenémeno tecnoiégico ha cambiado sustancialmente las formas y mé- todos de trabajo en las empresas, a lo cual no escapa la con- tabilidad, Cualquier empresa por muy pequefia que sea re- curre actualmente a la utilizacién de programas de contabilidad, que reducen significativamente el trabajo te oso que generaria el control de las operaciones y transac- ciones si no fuesen hechas con programas desarrollados pa- ra computadoras. La informatica es por tanto, la disciplina que auxilia a la contabilidad al poner al servicio de ésta, to dos los avanices que proporciona la tecnologia para el proce samiento de la informacién financiera, Matematica La matemética mediante la exactitud que esta implicita cen sus técnicas, se relaciona con la contabilidad por cuanto ayuda suministrando métodos cuantitativos para calcular razones y proporciones que se derivan de las diferentes par- tidas de los estados financieros 0 para establecer un punto de equilibrio entre ingresos, costos y gastos. Por su campo de accién, la matematica tiene diferentes aplicaciones en na empresa y para ello la contabilidad ayuda en el registro, ¥y control de las situaciones que se derivan de los calculos 0 estimaciones Estadistica La estadistica es otra de las disciplinas que auxilian a la contabilidad, ya que el uso 0 empleo de calculos de tipo es- tadistico, permite establecer diferentes registros contables {que afectan los estados financieros. Debe tenerse en cuenta siempre que la contabilidad se auxilia de otras disciplinas y para ello, la estadistica suministra al igual que la matemati- ca, herramientas netamente cuantitativas; un ejemplo se tie re cuando se desea proyectar las cifras de los estados finan- cieros 0 al efectuar una seleccién de una muestra representativa de movimientos 0 partidas de una cuenta, asi ‘como para elaborar informacién para organismos del Estado como es e! Banco Central de Venezuela. 1.4 TEMAS Y ENFOQUE DEL LIBRO Elaborar un texto de contabilidad en una época en la cual los cambios tecnolégicos estan dejando la huella que en su oportunidad dejé el descubrimiento de la imprenta 0 del bombillo eléctrico, representa un reto. El texto trata de conjugar un triple lenguaje de tecnologia, principios y cono- cimientos contables que necesariamente debe tener un tex to coniable. Los futuros contadores pitblicos 0 personal que empieza a formarse en la disciplina contable, requiere de profesionales comprometidos con los cambios constantes fen el entorno de las empresas. El enfoque del libro trata en su primera parte sobre los fundamentos contables que requiere cualquier persona que desee iniciarse en la ciencia contable, de esta manera se tra~ t6 en este primer capitulo la “Importancia de la contabilidact yy desde el Capitulo 2 hasta el 5, se tratan los “Aspectos ba- sicos en contabilidad”, el “Ciclo contable, los "Principios de contabilidad generalmente aceptados” y los "Estados finan- cieros" En la segunda parte, se trata con mayor profundidad e! estudio de los estados financieros, a través del capitulo 6, “Rubros de activo, capitulo 7, *Rubros de pasivo", capitulo 8, "Rubros de patrimonio” y capitulo 9, “Cuentas de resulta- dos”, La tercera parte que coresponde a temas fundamenta~ les en contabilidad, abarca el capitulo 10, con fos “Procesos de ajustes y cierre”, el capitulo 11, con el “Impuesto al valor agregado”, y el capitulo 12, “Ajustes por inflacién’ el cual debe ser abordado desde la primera aproximacién al conoci- miento contable. 1.5 RESUMEN DEL CAPITULO La contabilidad es la base sobre la cual se fundamentan, las decisiones gerenciales y las decisiones financieras. To- das las actividades econdmicas de las empresas son de al- ‘guna manera tratadas por la contabilidad. Las actividadespublicas y privadas estén sujetas a todo el proceso contabie on el objetivo de producir informacién util desde e! punto de vista financiero El campo de accién de la disciplina contable, escapa a ‘a simple enumeracion que puede tener un texto sobre con: tabilidad. Los negocios actuaimente estan sujetos al fend: ‘meno de la globalizacién en donde las empresas no se pue- den considerar nacionales 9 transnacionales, sino internacionales y con actividades que pueden abarcar dite renles ambitos y espacios geogréticos. Los negocios exigen a ‘aciencia contable, la creacién y aplicacién de nuevas téc- nicas y procedimientos, La ciencia contable debe suministrar todo su conoci- mmiento acerca de los hechos econémicos para poder dar res- puesta a preguntas que se presenten acerca de la situacién financiera, 0 de los resultados obtenidos por una entidad Para poder cumplir con sus. objetivos, la ciencia cantable posee todo un cuerpo doctrinario el cual esta conformado por: postulados basicos 0 supuestos fundamentales, técni- cas, metodologias y principios, todos ellos son la base en la ual se sustentan los estados financieros. La Declaracion de Principios de Contabilidad N° 0 Normas Basicas y Princi pias de Contabilidad de Aceptacién General, establece dos supuestos fundamentales: equidad y pertinencia. Las técni- cas y metodologias representan la parte instrumental de aplicacién de la ciencia contable. Los principios de contabi lidad generaimente aceptados representan las bases en las, cuales se sustenta la elaboracién de los estados financieros, que en titimo término epresentan la razon de ser de todo el conocimiento contable. A lo largo del texto se tratan todos los conocimientos contables basicos, que los futuras geren- tes deben dominar para poder entender los fenémenos eco- 1némicos derivados de los negocios. PREGUNTAS 1a 12 13 14 1s Ly 18 Caro 1 i iz 2Por qué se afirma que la contailidad es la base sobre la cual se funddamentan las decisiones gerenciales? Lacontabilidad permite el contol de las operaciones ue son llevadas a cabo pot las empresas. Expiique, aeamo es levado a cabo ese contol? 2Cual 6s la utiidad de la ciencia contable? 2Cmo se encuentra compuesta el cuerpo doctrinerio de laciencia contable? éCuales eran los postulados basicas que establecia la Publicacion Técnica N® 3 de la Federacion de Colegios {de Coniadores Publicos de Venezuela? La Declaracién de Principios de Contabittad No 0, fia solamente dos postulados basicos. Nombeelos e inves tigue lo que define la Geclaracién para cada uno de alos. La globalizacién es un fenémeno de la economia mun- dial. Investigue, como es enfocada por la Contabilidac Internacional? Investigue en la literatura contable, a Giscusion acerca de sila contabildag es una ciencia, un afta una técni Enel capitulo, se explicé un marco tebrico de la ciencia Contable. Describa brevemente cada uno de esos ele- ‘mentos, éCusales son los dos objetivos minimos que debe cum plir a clencia contabie? Cual es la importancia que tienen las PCGA en el con- texto del modelo planteado en el capitulo? Explique la relacién que existe entre la contabilidad y otras ciencias Investigue et campo laboral que pueden tener los profesionales que se forman como Contadares Pablicos, Analice la importancia que tienen los conocimientos. contables en el ejercicio profesional de un futuro eerente,ASPECTOS BASICOS EN CONTABILIDAD Toda ciencia descansa sobre ciertas bases que soportan suejercicio y que guian su préctica. En el conocimiento con- table, igualmente existen ciertos aspectos basicos que deben ser de obligatorio estudio y conocimiento por todos aquellos Pifesionales que se forman en las clenclas contables y ad: rministrativas. El profesional de la contaduria y de las ciencias administrativas requiere tener un equilibrio de conocimientos entre lo que ha sido Ia evolucién del pensamiento contable, la funcién social de la cantabilidad y el conocimiento teérico, y practico, E! objetivo de! presente capitulo es mostrar todos aquellos conocimientos basicos acerca de la ciencia conta- ble, los cuales sustentan todos los pracesos llevados a cabo porlas entidades lucrativas y no lucrativas, 2.1 PRINCIPALES CONCEPTOS Como muchos autores sostienen, justficadamente, a la conlabilidad. se le ha denominado el lenguaje de los nego- ios. En efecto, la contabilidad es el lenguaje que utilizan los tempresarios para poder medir y presentar los resultados ob- tenidos en el ejercicio ecanémico, la situacién financiera de las empresas, los cambios en la posicién financiera y/o en el flujo de efectivo. Por esta raz6n, los negocios hacen uso del lenguaje contable a fin de presentar las ciffas a los usuarios {ea informacidn financiera. Los usuarios de los estados fi nancieros son personas 0 entidades que por diferentes razo- nes requieren conocer con cierto nivel de detalle la actividad econémica de un negocio. Debido a la diversidad de activi dades que realizan las entidades econémicas, el camipo de actuacion de los contadores puiblicos es bastante amplio. En e! gobierno, par ejemplo, se requieren los servicios de estos profesionales para conocer las cuentas de la nacién y en el sector privado, las empresas requieren los servicios de profe sionales de la contadurla para diferentes funciones. Definicion de contabilidad La contabilidad a sido definida por diferentes cuerpos colegiados de la profesién contable, Una referencia obligato . | Esta pubicacion fue derogada po sin embargo, se efecti I DPC-O, rormas bis ta porla importanciayrelevancia que ta Tia en raz6n al aporte que ha hecho tal institucién al desa rrollo de la profesidn contable en el mundo, es la del institu to Americano de Contadores Publicos Certficados! La contabilidad es et arte de registrar, clasificar y resu ‘mir en forma signiticativa y en términos de dinero, las ope: raciones y los hechos que son cuando menos de cardcter financiero, asi como el de interpretar sus resultados. En efecto, la contabilidad registra, clasifica y resume las transacciones o hechos que pueden ser cuantificados, en términos monetarios y que afectan a una entidad. La pu: blicacién técnica N® 3 de la Federacién de Colegios de Con. tadores Publicos de Venezuela hacia suya la posicion del AICPA y del Instituto Mexicano de Contadores Publicos res- ecto a la contabilidad(2): las cuales se citan a continua- clén: Instituto Americano de Contadores Publicos El propésito basico de la contabilidad financiera y de los estados financieros es prover informacion financiera acerca de las empresas individuales, dill para la toma de decisiones econémicas.” Instituto Mexicano de Contadores PUblicos, A.C. ‘La contabilidad financiera es una técnica que se util= 2a para producir sistemética y estructuradamente informa: cin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econdémica y de cier- tos eventos econémicos identificables y cuantificables que Ja afectan, con el objeto de facilitar a fos diversos interesa: dos e! tomar decisiones en relacién con dicha entidad eco: némica.” Las dos definiciones anteriormente citadas coinciden en varios aspectos basicos acerca del cardcter de la contabili dad y muestran al menos los elementos que aparecen en la figura 2-1 Traduocion de as siglas en ingles de American Institute of Ceritied Public Accountants, AICPA 2S pincipiss de contabiidad de aceptacion general, an elmesde abn de 1997 1a pubicacién en el perodo en el cual estuve an vigencsWE Asrecros pAsicos EN conTaBILIDAD RECOLECTAR REGISTRAR INFORMACION HECHOS. frecrivo EN BANCOS “sTrasacciones + HEcHOS ECONOMIES ge ae Jae fe arctan nuns entiona EMITIR ESTADOS Tomar FINANCIEROS, DECISIONES ALTERNATAS staDOSFMANCIEROS pe, FIGURA 2-1 Definicion dela comtabilidad en forma gratica Mas que una simple secuencia de pasos, la contabilidad permite que las decisiones en una entidad sean tomadas Con una gtan contiabilidad sobre la base de la aplicacién de todo un cuerpo doctrinario que es desartoliado en el texto. La vigente Declaracién de Principios de Contabilidad 'N® 0, emitida por la FCCP define la contabilidad de la si- guiente manera ‘6. La contabilitad debe ser considerada tanto como una actividad de servicio como un sistema de informacién y una disciplina descriptiva y analitica, Cualquiera de las acepciones 0 descripciones que se adopte de la contabili- dad debe contener fas cuatro bases que la definen: 1) fa ‘naturaleza econdmica de fa informacion 2) medida y comu- nicada referente a 3) entidades econémicas de cualquier nivel organizativo, presentada a 4) personas interesadas en formular juicios basados en fa informacién y tomar decisio- nes sirviéndose de dicha informacion”. Como se puede observar, la contabilidad en la DPC-O es definida de acuerdo con nuevas tendencias que estén dan- dose en el mundo de los negocios las cuales permiten cons derar el recurso informacion como un activo valioso para tuna organizacién, Tomando en cuenta tal tendencia, e! Co- mits Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV, distinguio tres planos @ ser considerados al abordar el estudio de la contabilidad: Actividad de servicio. Sistema de informacion. D Discipiina deseriptiva y analitica A juicio del autor, el asignarle ala contabilidad el atribu- to de sistema de informacién, hace que se planteen nuevos hhorizontes acerca de los objetivos que debe perseguit la in- formacién financiera, la cual debe elaborarse con un mini- mo de estandares de calidad. La DPC-0, califica la contabilidad como una actividad de servicio, por cuanto la informacién que se genera es utilizada por usuatios que re- curten a ella para tomar decisiones de diferentes tipos y al- ‘ances. Cuando se hace relerencia a la contabilidad como un sistema de informacién, la definicion es totalmente van- guardista ya que se cambia sustancialmente el enfoque tra- dicional del proceso contable de Ia simple emisién de ciftas al conceptualizario como un sistema que emite la informa- cin en forma integral, esto implicito en el concepto de siste- ima. El tercer elemento de la definicion relacionada con una disciplina descriptiva y analitica, representa el enfoque tra- dicional que ha tenido la contabilidad acerca de la practica realizada desde sus origenes. Los tres elementos conjugan ln enfoque actual para tratar la contabilidad hacia el futuro. Campo y clasificacion de la contabilidad Debido 2 la gran diversidad de campos de accién del profesional de la contadurra, la contabilidad puede igual- mente subdividirse en varias areas, sin embargo, una de las Clasificaciones tradicionales que toma en cuenta el campo de la contabilidad es la establecida por W.A. Paton'3) en el aio 1939 y que es la siguiente: | Estructuracién de sisternas de contabilidad. F_ Registro de las transacciones mercantile, O Auditoria o verificacién de los registros en los libros, |G Anélisise interpretacidn de los resultados. La estructuracién de sistemas de contabilidad se dedi- ca al estudio de la implantacién de sistemas contables espe- cializados 0 no, tales como sistemas de costos, sistemas de contabilidad gubernamental, sistemas de contabilidad pre- supuestaria, lo cual implica el disefto instrumental de todas las herramientas de las cuales se vale la contabilidad, como son por ejemplo, los comprobantes y los métodas y pracedi- ‘mientos utilizados para la generacién de la informacién con- table, La segunda clasificacién de la contabilidad para el regis- tro de las transacciones mercantiles, también denominada teneduria de libros, es la contabilizacién propiamente dicha de las operaciones y cuentas que afectan a una entidad, apoyada en los orincipios y reglas que la disciplina ha desarrollado los cuales son generaimente aceptados para ello. EI registto de las operaciones puede ser hecho empleando medios manuales o electrénicos, 3) En Manual del Contador de WA. Paton, Editoral UTEHA, Quinta reimpresion. 1994. p-1491 8La tercera clasificacién del campo de accién de la conta bikdad es la auditoria o verficacién de los registros en los libros y puede subdividirse a su vez en dos tipos: auditorta inlema y auditoria externa, La auditoria interna se encarga dea vision de los registros, controles interns y las opera- ‘Sones contables desde un punto de vista interno en la orga rizacién, Este tipo de aucitoria permite a la gerencia tener un monitoreo constante sobre una gran parte de las actividades, ‘enle oganizacién. La auditoria externa se encarga de pro- porcionar seguridad razonable de que los estados financieros, de una entidad presentan razonablemente, en todos sus a5- pelos substanciales, la situacién financiera, los resultados, ce operaciones y los movimientos del efectivo, de conform ‘dad con prncipios de contabilidad de aceptacién general") La tiltima clasiticacién de andlisis e interpretacién de los resultados, comprende e! andlisis de estados financie- 10s, el control y evaluacién de presupuestos y Ia evalua- cign de los sistemas contables. Elandlisis de estados financleros se encarga de explicar lasvatiaciones que ocuren en los diferentes rubros de los es- ‘aos tinancietos y as causas por las cuales ocurten; el con- trol evaluacién de presupuestos, enfoca su estudio hacia laelaboracion y posterior control de los presupuestos en una enided, y por dltimo, la evaluacién de los sistemas conta- Hes permite conocer e grado de efcacia y confiabilidad con los cuales funcionan los sistemas contables en una entidad, La DPC-0 emitida por la FCCPY, también define una cla- sficacién para la contabilidad, y que se encuentra estableci- daen los parrafos 7 y 8), “7. De acuerdo a los destinatarios, habitualmente la contabildad se divide en contabilidad financiera y contabi- liad administrativa 0 gerencial. La primera es definida co- ‘mo a rama de la contabilidad centrada en la preparacién y presentaciin de un juego de estados contables com el pro- piso de suministrar informacién que es util en fa toma de Aecisiones de naturaleza econémice por parte de la mayo- tis. de los usuarios, especialmente los externas (propieta~ tos, proveedores,instituciones financieras, inversionistas, ‘gobierno y entidades gubernamentales, trabajadores y bico en general). 8. La segunda se refiere de manera mas directa a una informacion preparada y presentada para ser utiizada por 'as personas que infernamente en la entidad, dia a dia, de- ben tomar decisiones respecto a la administracion de ésta (Girectores, gerentes, administradores, funcionarios, etc.) los principios de contabilidad generalmente aceptados Carruo2 (PCGA) tratados en este boletin no se refieren a esta segun: da rama de fa contabilidad.” La contabilidad financiera por tanto, y de acuerdo con lo que establece la cita anterior, tiene como objetivo principal la preparacion y presentacion de los estados financieros de ‘acuerdo con principios de contabilidad generalmenie acep- tados © PCGA. La contabilidad gerencial o administrativa <5 el proceso de identiticar, medi, acumular, analizar, pre- parar, interpretar y comunicar la informacién que ayude a los. accionistas a cumplir con los objetivos de la organizacion™ Enel texto se explican todos los métodos y procedimien- tos aplicables para la contabilidad financiera Usuarios de los estados financieros La razén principal de preparacién y emision de los esta- dos financieros es la de servir para la toma de decisiones lievada a cabo por dos tipos de usuarios: usuarios intesnos y usuarios externas. Los usuarios internos estan ligados en una forma direc: ta la entidad cuyos estados financieros revisan o analizan: de esta forma podemos identificar en primera instancia co: ‘mo usuarios intemnos a las siguientes personas: Propietarios. Junta Directva, O Gerentes, D Contadores. Son variadas las formas de presentacién de los Propietatios, desde la Ginica o individual hasta las formas. colectivas. En este ultimo caso existen los socios de la entidad, tales como los de una sociedad en nombre colectivo, socias comanditarios, comanditantes, accionistas, asociados de entidades no lucrativas y otros, Hacienda referencia a la forma de sociedad més utilizada en las entidades mercantiles, tenemos las sociedades o companias anénimas cuyos accionistas son los propietarios de una en- tidad. Los accionistas son los primeros interesados en cono- cer cémo va el negocio y su situacién actual La junta directiva es el érgano que normaimente tiene el poder y las facultades de administracién de la sociedad que les han sido delegadas por los accionistas; por tanto, la primera fuente de informacién utilizada por una junta direc- tiva para tomar decisiones esta constituida por los estacos f- rrancieros generados por la contabilidad. IMU) En Austoria de Estados Financierose Informe del Auditor Independiente - Una Gula para los Usuarios de los Estados Financieres. KPMG- Alcaraz, Cabrera, Vazque2,Jio-1895, IN| El subsayado os del autor para dstacar e! punto que se tataa continuacon, 1NI6)_En Invorkiccion a Cantablidsd Aaministrata, Hoingren'y Sunden. Novena edicién. Editor Prentice-Hall, 1994. 2WW Asercras eAsicos ew conTABLIOAD ACCIONISTAS. ‘ASAMBLEA DE ACCIONISTAS es JUNTA DIRECTIVA ~--4--222- ATA GERENCIA ‘ NAGERENGH ‘PRESIDENTE i I T T T 1 vr. De Pein ve oe ve oe Ve. DERECURSOS VR. DEMERCADED + rede COMERCIALIZACION —_OPERACIONES HUMANOS | FIGURA 2-2 Diferentes tipos de usuarios internos de los estados financieros en una estructura organizacional formal. Los gerentes son los empleados y funcianarios de jerar quia que tienen el siguiente nivel de decisin después de ta junta directiva, en este sentido se debe entender como gerente a los empleados de uno o mas niveles dentro de la ‘tganizacién, quienes uilizan ls estados financieros y otras, herramientas vitales para las éreas de su competencia. El contador, es el profesional responsable y encargado el sistema de informacion gerencial de las entidades y debe or consiguiente elaborar los estados financieras de una em- presa particular o de una entidad piblica; para ello recurre a todo un cuerpo de conocimientos organizados que le peri: ten aplicar las técnicas contables en forma totalmente cien: tifica, En la figura 2-2 se muestran los diferentes tipos de Usuarios internos de los estados financieros. También se en- ‘uentran a nivel de ios usuarios internos otras empleados ‘con rangos inferiores a los gerentes y que son usuarios ope- rativos de la informacién generada por la contabilidad. Los usuarios externos estén constituidos por todas aquellas empresas 0 personas que tienen algin tipo de rela cidn con una entidad, pero que no pertenecen formalmente ala organizacisn. Dentro de los usuarios externos, podemos identiticar los siguientes Potenciales inversionistas. Proveedores, Entidades financieras. Entidades reguladores. Gobierno, Pablico. eccoce Los potenciales inversionistas, estén constituidos por personas naturales o juridicas que requieren de informa- cién financiera, ya sea para ingresar como inversionista 0 Lnir capitales para un proyecto especifico con alguna enti- dad econémica, Un inversionista requiere siempre conocer Devlucones en omgras + istaisons Fetes encogras * Amortacionceunulada * Gastosde acon intalaioes| * Sueldosde verdedores + atenes * Gostosde publicity ropagants * smorzacén arumulagotrtos Gass de potorte municipal 1 Gastas do eranizaion 1 Gesnsdealgule 1 Departs en gran * Gastosdedercian + Gesins or evenissncorales * Gasios segue 1 Paid venta de activo jo Los nombres de cuentas anteriores representan un ejemplo parcial de titulos que pueden ser utlizados dentro del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costes y gastos. La segunda parte de una cuenta, denominada también cuenta T, corresponde a la columna de los débitos o de! debe, los cuales aumentan 0 disminuyen el saido de una cuenta, dependiendo de su clasificacién. Por ejemplo, todas Jas cuentas de activo, incrementan su saldo mediante los re- gistros en la colunna del debe de una cuenta T. Igualmente las cuentas de castos y gastos, también inctementan su sal do cuando se registran cantidades en la columna det debe. La tercera parte de una cuenta T, es la columna de los cré- ditos 0 del haber, la cual del mismo modo, dependiendo de! tipo de cuenta aumentard o disminuiré el saldo de una cuen- ta. Enel caso de los activos fos créditos o registros en la co: lumna del haber, disminuyen el saldo de la cuenta, Para el caso de las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos, los re gistros en la columna del haber incrementan su saldo y los, registios en la columna del debe, lo disminuyen. La cuarta parte de una cuenta T, corresponde al saldo, que es la dite rencia entre el total de registtos al debe y el total de registros ‘al haber. Supongamos que Allison Group, C.A. realizé las, Buientes operaciones en su primer mes de actividades: 1. Se constituyé la empresa con un aporte en efectivo de los accionistas por Bs. 1.000.000 el cual co- rresponde al total de! capital social 2. Se compré mercancias por Bs. 1.350.000 a crédito para ser vendidas a los clientes. Se pagé la némina del mes por Bs. 850.000. Se hizo un abono parcial de Bs. 1.000.000 a la compra realizada en e! punto 2. pe \Veamos el registro de cada una de estas operaciones en) cuentas T, Operacién 1: Constitucién de la empresa con aporte en efectivo de Bs. 15.000.000% —— a ‘BEcTTVO ENBANCOS, Bebe Haber toe {___ss+ EOUIBRIO DE LA ECURCION FUNDAMENTAL 1812): eisto dito en princsi, debe sera una cuenta Ge acianislas por a suscrpcion del capital social afn de simplifiar la explcacion en est punto, se debt Gtectamente » la cuenta de efctivo en bancos, Vedse el capitulo 8 de "Rubros de parimonio" para un mayor detalle de esta bsenacien, 24i activo = Pasivo “= (ecmvoeanncos —anvesmanos {UENTAS POR PAGAR Deo Haver Gabe Habe Date Haber 1350000 ‘smo 0000 {______t EQUILBRIO ELA ECUACION FUNDAMENTAL Operacién 3: Pago de la némina por Bs. 850.000 Cariuo3 Operacién 2: Compra de mercancias a crédito por Bs. 1.350.000 + PATRIMOMIO a ar ‘CAPTAL SOCIAL ste Haber activo 5 PaSIVO + _PATRIMONIO — cosTOS Y GASTOS ERCMVOENGANCOS.——_sovenTAROS ‘CUENTAS PORPAGAR ——GAPTIALSOCIAL {CASTOS DE NOMINA Debo Habor abe Habe Onbe Haber Dobe Haber Date Nobet ‘somom TBo00008 cam | 00 1350200 fea (5 OUILIBRIO DE LA ECUACION FUNDAMENTAL Operacién 4 : Se hizo una abono parcial de Bs. 1.000.000 por la compra de la operacién N° 2 activo 5 PASIVO + —_PATRIMONIO. — cosTOS Y GASTOS EcTWOENBANCOS ——_wvenranos (COMITASPORPAGAR——CAPTTAL SOCAL Bebo Haber_— Oster Debe Haber Date Haber enw eon som 000 1380000 10008 ona L____f QUIUBAID OF A ECUACION FUNDAMENTAL Analicemos un poco cada operacién; en el caso de la grimera transaccién se registraron Bs. 1.000.000 a una ‘uenta de efectivo en bancos en la columna del debe y la misma cifra a una cuenta del patrimonio por el haber, espe ciicamente al capital social. En este caso el débito aumenta elsaldo de la cuenta de activo y el crédito aumenta el saldo el patrimonio. En ta operacién 2, el débito por Bs, 1,390,000 a la cuenta de inventarios, aumenta su saldo y tlcrédito alas cuentas por pagar por el pasivo adquiido, in crementa igualmente el saldo de las cuentas por pagar. En la INCH Los costs y gastos disminuyen en ii 0 téemino el patimonio mectante la ransterencia de la wld o pia ne operacién 3 el gasto de némina del periodo, se incrementa por el debe en Bs. 850.000 y al mismo tiempo se disminu- ye e! saldo del efectivo por la misma cantidad en la columna del haber de la cuenta de efectivo en bancos!>). En la ope- racién 4, el abono parcial que se realiza a la cuenta por pa- ar a nuestro proveedor por la columna del debe, hace que el saldo con éste disminuya, al igual que nuestra disponibil- dad de efectivo al efectuar un crédito ala cuenta del efectivo Una ver registradas las operaciones anteriores, las cuentas reflejan los saldos que se detallan a continuacién: fe un perodo, porto cua Van testando, Estas cuentas sorén anaizadas en el capitulo 9 de "Cuenas de resultados 2BME Eccicto conrasie Efectivo en bancos La cuenta es de activo, por lo cual aumenta con los débitos y disminuye con los créditos, luego e! saldo es de Bs, 13.150.000 deudor. 1s0o0000 - 1.9s0000 = 13:150000 EFECTIVO EN BANCOS: 760000 ss000 1000 reoon000 | 1480000 salto sao | devdor > 159000 |__ Inventarios {Al igual que el caso anterior, la cuenta corresponde @ una cuenta de activo, su saldo es de Bs. 1.350.000 deuder. Eneste caso no se hicieron créditos a la cuenta, 1.350.000, 0 1.350.000, tales Totalorios —Saodeusar INVENTARIOS, dove Haber 1.380.000 11350000 Saldo deudor > 135000 | ___ Cuentas por pagar Las cuentas por pagar corresponden a una cuenta de pasivo, y éstas se incrementan por la columna det haber y disminuyen por la columna del debe. El saldo de la cuenta es la diferencia entre los créditos y los débitos, siendo en este caso mayares los créditos, por lo que el saldo es de Bs, 350.000 acreedor. 13000 .oma00 = 350.000 CUENTAS POR PAGAR Bebe Habe 730000 1000000 100000 | 35000, ered) al 6 Capital social Las cuentas de patrimonio se incrementan por la columna del haber y disminuyen por el debe, en este caso e! nico registro a la cuenta de capital social se efectud al haber, por tanto, el saldo de la cuenta es de Bs. 15.000,000 acteedor, 1000000 - 0 15,000.00 Tarts Ttaeites Sallooreedr ‘CAPITAL SOCIAL Debe Haber 15000.000| [15000000 Saldo Aarne acreedor Gastos de némina Por ser un gasto, la cuenta aumenta por los registros realizados en la columna del debe, luego e! Unico registt, conforma el saldo de la cuenta que es de Bs. 850.000 deudor. 890.000 o 850.000 Total dtitos Total Salo deucor GASTOS DE NOMINA Bebe Haber 50.000 350.000 Saldo oudor >” 090.000 | ______ Hemos analizado lo que se conace como la teoria del cargo de! abono, veamas ahora, en qué consisten tales conceptos, Teoria del cargo y del abono La teoria del cargo y del abono o sistema de contabilidad por partida doble, establece los siguientes, postulados: 1, La contabilidad por partida doble, se fundamenta en la igualdad aritmética que existe en cualquier ‘operacién, hecho 0 cémputo de operaciones 0 he- chos. En efecto, segiin se explicé en el capitulo 2, siempre es 18 subyacente el equilibrio de la ecuacién fundamental y ello debe cumplirse para todas las operaciones que lleva a caboUrgentidad, cuando se consideran las operaciones como un imercambio de valores entre dos partes. Seguidamente, se rmustra el equilibrio e igualdad aritmética de las aperacio- 'es ejemplificadas en el punto anterior y que demuestra el trimer postulado de la teoria del cargo y del abono, OPERACIONES ‘AGT = PASWO + PATRIMONIO (esi: Costin ola ompess onunapte on efecvode fi rs000000| wom = =o» 150m000 (oii: Conprace meres 2 cxcitoprts 150000 1350000 = 13800 + o cin: aga de anricap | aon sou = oo + somo (units: appari ela ce can lpr dame corpacerlscperaion?. 1.000000) = (Laon0%0) + Hanoy = “somo + [EON Es importante resaltar que el pago de la némina se tra- ce en principio en un registro a una cuenta de gastos que {uegodisminuiré el patrimonio, razén por la cual, en funcién e/a ecuacién fundamental de la contabilidad, representa, una disminucidn al patsimonio. 2. Las operaciones se contabilizan por medio de cuentas, Jas cuales deben identificar los hechos y cuantificarios. Enefecto, ia cuenta representa la herramienta que se uil- 12para registrar los movimientos e intercambios de valores en- telas diferentes transacciones que lleva a cabo una entidad. ‘Yeamos algunos ejemplos. Operacin 1 Se constituyd una empresa con un capital de 8s, 5.000.000 aportado totalmente en efectivo “ Dobe Haber S000 Operacién 2: Facturacién del mes por ventas a crédito por Bs, 5.680.000 i Tomo ‘UENTAS POR copRAR vars Dobe Haber Naver sem Sen Overacién 3: Compra de inventario por Bs. 8.000.000, 50% en cfec: to yel resto financiado por el proveedor con un crédito, Caro i swver0s secrv0 ‘eves ron rasan abe Haber Hater Bate Haber coo tooo soon oma Operaci6n 4: Se cobr6 Bs. 2.530.000 por las ventas a crédito. ‘CUEITAS POR COBRAR, reco Babe ber aa Hater so0m Seo asom aso] “O° Operacién 5: Compra de un activo fijo por Bs. 1.300.000 en efectivo. scmvo nso seco ate tar Sabo Haber 1008 moc 200] smon ‘m0 E1 regsto de las operaciones de una empresa conternpla ‘su anotacién en por lo menos dos cuentas, una con un débito y otra con un crédito, de tal forma que se mantenga siempre el equilibrio de a ecuacién fundamental 3. La diferencia entre los cargos y abonos realizados a las cuentas representa el saldo de una cuenta. La ‘suma de todos los débitos y de todos los créditos tealizados a las cuentas debe ser igual, de tal forma que se mantenga el equilibrio de la ecuacién fundamental. Siguiendo con el ejemplo anterior, tenemos que los ssaldos de cada una de las cuentas afectadas por medio de las cuentas T, son los siguientes: CUENTA ——TOTALOEBITOS ToTALcAEOTOS suo Activa Eroctivo 7.830.000 §:300.000 2.230.000 Cuenta perCobrar 5.680.000 2.530.000 150.000 Inventanos 8.000 000 © 800.000, Actvo Fo 1.900.000 9 100.000 Total sumes 72'510.000 7.830000 7.680.000 Pasiva Cuontas por pagar —0 4.000.000 “4.990.000 Total sumas © 4000-000 4.000.000, Patamena —— ——— Capital socal 2 000.000 Total sumas ‘© 5.000.000 6.000.000 lnatsaos —— Ventas 2 5ea0.000 Total sumas © © $80.00 5.680.000 aEcco contaace Para comprobar que el equilibria basico de la ecuacion fundamental se mantiene bajo cualquier condicién, elabora ‘mas un balance de sumas para cada une de las cuentas an teriores de la siguiente forma: ‘BALANCE DE SUMAS ucntas Debe ee eect 1530000 500000 (ueras pores 5690000 50000, lverans oqo coo 0 sawetio 1300000 0 aera or pagar 0 ao00.000 Coptalsacal 0 so0000 eras pee | ae Tataes 2mm =k Un balance de sumas, muestra los saldos totales que tiene una cuenta tanto en lo referente a los débitos realiza- dos en la columna del debe, como a los créditos en la colum- nna del haber. Como se puede observar, el equilibtio de las cifras se rmantiene, ya que ello es una condicion intrinseca de la con- tabilidad: el perfecto equilibrio de las operaciones. Otra for ma de ver tal igualdad de valores, es mediante la elaboracién de un balance de saldos o balance de comprobacién, cl cual refleja tinicamente los saldos de cada una de las cuen: tas. Un balance de comprobacién para las operaciones ante- riores seria: BALANCE DE COMPROBACION cuentas Debe Her see 22000 a Cents por cbrar siso000 a Invenane 0000 0 ao + 300000, a Cents por ganar 0 4.000000 Catal sot o = Soom Ventas: o $680.00 Tables Em = i Eneste caso, el total de débitos y créditos del balance de comprobacién, es diferente al del balance de sumas por las cifras tomadas en uno y otfo caso, pero en cualquiera de las situaciones se mantiene siempre el equilibria de la ecuacién fundamental. Veamos ahora el siguiente postulado del siste- ma de contabilidad por partida doble. 4. Las cuentas de ingresos, costos y gastos informan el resultado del ejercicio econémico, es decir la utilidad 0 pérdida obtenida. (Exceso o defecto de Jos ingresos sobre los egresos en el caso de ‘entidades no lucrativas). Todas las transacciones que reflejan los ingresos, costos yy gastos de una entidad, determinan el resultado de las ope- raciones; por lo cual ésta puede ser una utilidad o pérdida, a) 28 Las cuentas de ingresos, costos y gastos se estudiaran en el capitulo 8 con mayor detalle a fin de analizar el efecto que te ne cada rengion sobre el palrimonio de los accionistas, 5. En las cuentas cuyos saldos normales sean deudo- ‘es, su saldo aumenta con cargos y disminuye con abonos. En aquellas cuentas cuyos saldos norma- les sean acreedores, su saldo aumenta con abonos © créditos y disminuye con cargos 0 débitos. Hasta ahora hemos visto en forma basica el manejo y movimiento de las cuentas, sin embargo, ellas siguen ciertas reglas que dependen de su naturaleza. Tomando en cuenta los rubros generales de los estados financieros™, as cuen- tas pueden ser: Cuentas de activo. Cuentas de valuacion de actives. Cuentas de pasivo, Cuentas de patrimonio. Cuentas de ingresos. Guentas de costos, Cuentas de gastos, Cuentas de otros ingresos. Cuentas de otros egresos, oo ooooccec Las cuentas de active aumentan su saldo con registros en {a columna del debe 0 cargos y disminuyen con registros al haber también conocidos como créditos 0 abonos. Gra camente las cuentas de activo quedan de la siguiente forma ‘iors cages ‘omartan! seo |dsninyen el seo Selneerta [deincuens. ot de Las cuentas de valuacién de activos, estén constituidas or todas aquellas cuentas que valdan aun activo con el cual estén relacionadas, como por ejemplo, la provisién para cuentas incobrables 2 estudiar en el capitulo 6 y cuyo saldo aumenta con créditos 0 abonos y disminuye con debitas 0 cargos. Graficarmente la movilidad de la cuenta quedaria DE ACTIVOS Ditto cares [oedis «abeos Janam i saiso tn "Noe incuyen en esta clasifcacin las cuentas de orn por cuanto elas Son utlizadas como conto y no afectan la ecuacin patrimonil,Las cuentas de pasivo, aumentan su sald con registros nla columna del haber de la cuenta y disminuyen con re- sir al debe de la misma. Gréficamente quedaria de la si suinte forma: Dati cage Peraaice Disraeli umactn se Selncuea. [eelacuen aT fh Las cuentas de patrimonio, se comportan en forma si- milar alas del pasivo, por lo que su saldo se incrementa con atéitos 0 abonos y disminuye con débitos 0 cargos, por lo cual su movilidad serfa PATRIMONIO bebe Haber Busts cargr[oraios stoner Disrinuyan saa aumertn el sao | 4 ay “ Las cuentas de ingresos se comportan igual que las dos anteriores, es decir, su saldo se incrementa con registros al haber de la cuenta y disminuyen con registros al debe de la misma, Graficamente seria INGRESOS. Deve Haber Ditto cargos ovdiaeoabonoe al} aumernan eel Deinaen teieue, of Las cuentas de costes incrementan su saldo con regis: tos al debe 0 cargos y disminuyen con créditos o abonos. costs stor abonor Oi ocaree Ameren clea | Damniyn esata Getecuena. [els cuem a Las cuentas de gastos se comportan de igual forma que is costos, por lo cual incrementan su saldo con registros al (be y disminuyen con registros al haber de la cuenta, Coriro3 ie eit, Deve Haver 4 o 0 Las cuentas de otros ingresos, estan constituidas por ingresos que provienen de operaciones diferentes a las normales del negocio, pero que desde el punto de vista de os movimientos débitos y créditos se comportan de la misma forma que los ingresos operacionales. El saldo de los otros ingresos aumenta con créditos 0 abonos y disminuyen con cargos 0 débites a la misma. oTmos mangas, Haber “| Las cuentas de otros egresos estén formadas por aquellos gastos que no se consideran directamente relacionados con las operaciones propias del negocio, pero que tienen un comportamiento similar a las cuentas de costos y gastos, por lo tanto su saldo se incrementa con cargos 0 deébitos y disminuyen con abonos o crédito. salto} Dsrinaen sada ‘elecuema tf Geleeve La cuenta y la ecuacion contable Hemos visto hasta ahora, los principios que rigen el sis tema de contabilidad por partida doble y coma se ven afec: ladas las cuentas con los registros débitos y créditos por cada tno de los principales rubros de los estados financieros. En este punto, se analizara la relacién de las cuentas tomando ‘como base la ecuacién contable, la cual, como se analizé en el capitulo 2, puede expresarse como sigue: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 29WH ELcic.o contaaie Una superposicién de la ecuacién fundamental con una cuenta T, mostraria nuestra ecuacién contable de la siguien- teforma: Patrimonio ‘Como se puede observar, el equilibrio basico se mantic ne siempre, independientemente de Ia forma como se enfo. que la ecuacién fundamental para las transacciones financie- ras. Por otra parte, cada uno de los elementos de la ecuacién contabie, pueden ser subdivididos en tantas cuentas como sean necesatias para llevar el registro contable de todas las, operaciones de una entidad. Veamos el siguiente ejernplo: 1. Se constituyé una empresa con los siguientes apor- tes: Bs.1.500.000 con dinero en efectivo, Bs. 2.900.000 con mercancias y Bs. 1.800.000 con mobiliario y equipo. El registro de las operaciones anteriores en funcién de la ecuacion contable y utilizando cuentas T seria j ‘aCTIVO a PASIVO + PATRIMONIO ] | | | revo. ‘CAPM S0CtAL | oase Haber Dobe Haber | sso exomo | wenencas | | ove" “ane | | saa | | | TOTALES:—m acto = PASO + PATRIMONIO 200000 2. Seadal Buiente forma: uinié una mercancia a crédito por Bs. 500,000. L { PASIVO + PATRIMONIO | ‘caPTAL soci | | | | ‘umn Porno 2000 | i | TOTALES:—pe ACTIVO Pasivo + PATRIMONIO 700000 = 500.000 + 6.200000Caio 3 Deesta manera, tenemos que a ectiacién contablepue- 5. Se vendi6 mercancias a crédito por Bs. 350.000 con ¢e evista como un intercambio de valores por medio de la lg emisi6n de una factura con vencimiento a 30 dias. utizacion de cuentas que relejan fos dos enfoques que tie- El egisto contable en cuentas T seria re tad operacién mercantil, Veamos otros ejemplos, pero sSoutlizando cuentas en forma individual i Ben 00 3. Seance el alquiler de un mes por Bs. 150.000 de tun galpén para almacerar el inventario de mercan- cias, el registro en cuentas T seria el siguiente: - ‘exmenicnaeaes —_ 6. Pasados 30 dias, se cancelé la primera letra de cam- Dabe Hades Orbe ber bio que fue irmada por la compra de la. computadora 70000 de la operacién 4 v0.00 100m Oste Haber eon Hier 70008 4, Se adquirié una computadora por un costo de Bs. = {gam 850.000, por la cual se dio el 40% de inicial y para 25000 x00 el monto restante se recibié un crédito por el cual se firmaron dos letras de cambio a 30 y 60 dias. El re- gistro en cuentas T, seria Como se puede observar, el registro de las operaciones rae se puede analizar por lo menos con el empleo de dos cuen- SE) AERMR s,s cuales pueden ser cleifeacas como un elemento, THOT ny de la ecuacién contable. Veamos ahora, cudles son los dife- vom ae sae | rentes tipos de cuentas en cada uno de los elementos de fa | ecuacién contable. LAS CUENTAS EN CONTABILIDAD ~~ a eueta se deine como ol conjunto de operaciones relativas @ una misma persona, expresada on valores monetatosy reconocidas bajo una ‘ereminacin acceuas, Lacuenia en contatiad se presenta en su forma mas simple, coma un esiada dvi en tes partes 1LEltiuioo nombre dela cuenta 2. Laparteiaquierda del rayato se destina al resto de os dios, cargos 0 pata deudores y se le denomina DEBE. También sede aue ese! ‘Space destinado para reqs los valores que nsresan (actos), pts queseproducen yabigaciones que se cancean (pasnos) 3. Laparte dorecha dol mismo, se destna al registro delos eros, aboros 0 patidasacreedoras se le denomina HABER. En oles téminos, se dce ‘ees el espacio destnad a registrar ls oblgaciones contaidas (pais), gananciasobtenidaso valores que salen (activa) rayado qu se usa para representa las cuortas en su forma mas comin adopt la forma“ oe de doble colurina, “Teinoogias elas. 2s cuentas. Sin prueios de cra, las mas importantes son ‘Atw una cuenta; se coe que se abe una cucela 0 Se title una cuenta, cuando ene ayado especial seescrive como cabecera del mismo, el nombre ¢lrutroo grupo de valores aque va a crtesponder. (Cava, adeudar 0 debtor una cuerta: carat una cuenta es ancar en ellado del DEBE, la fecha, cetalle y canidad comespondiont a una opercion rreant ‘nono, acredta descargar una cuonta es rita ene lad del HABER, los pormienores de ura operacién mercanil que afta «la even “Setar una cuenta: es sumar ambos lados de ln cuenta aisiasamente, anolande a diererca en el ado ue ese menor, ciflerencia Que secanoce con ‘ namire de SALDO, y que tiene por objet igual a suma del DEBE ye! HABER, Ba esta consieracon el salto puede ser 2 Douro’ Cuando e! DEBE es mayor que el HABER, Acree: Cuando el HABER es mayor que ol DEBE. Nolo Cuando la suma de DEBE y del HABER son iguaes. ‘avarviea cuenta: sala ls cuenta, tao ls Suma del DEBE como de! HABER, deberdn registrarse en lines horizontal, es deci, la misma atura ‘azanco dob aya debaj de lla, lo que indicard que est cavada, Stal cettar una cuenta quedanlingasen blanco, élas se cancelarén madantee| azn unainea diagonal Featiruna cuenta, inca el mavlento de una cuenta con el sldo que ued en el mes, ana 0 petiod ater. Adapiado de “Contabiidod General Basia” 4Jos8 6, Calerén Moquilara, JCM Editors Lima-Fer, pp 8-10. 31WH ELocuo contaste 3.2 Tipos DE CUENTAS Para registrar las operaciones, existen varios tipos de cuentas bajo las cuales se ordenan y clasifican las transac ciones. Las cuentas podemos clasificarlas en cuatro tipos: 2 Cuentas reales. 2 Cuentas nominales 0 temporales. Q Cuentas mixtas. 2 Cuentas de orden, Las cuentas reales son aquelias que se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan directamente a las partidas del balance general como por ejemplo el efec: tivo, las cuentas por cobrar, las propiedades, plantas y eequipos, las cuentas por pagar, el capital social y los rubros del superavit. Las cuentas reales no sufren el proceso de cie- rte periédico que tienen las cuentas nominales, Las cuentas nominales o temporales, son aquellas cuentas que rogistran los incrementos de! patrimonio mediante los ingresos, o disminuciones porlos costos 0 egre- ‘0s, ocurridos en un periodo determinado, Las cuentas mixtas, son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada esté formado por una parte real y otta parte nominal, sin embargo, al cierre de un ejercicio econémico todo su saldo debe ser de naturaleza real como por ejemplo, algunos prepagados 0 diferidos. Las cuentas de orden son aquellas cuentas que contro- lan ciertas operaciones o transacciones que no afectan el ac- tivo, el pasiva, el patrimonio 0 las operaciones del periodo, pero que de una otra forma, las transacciones que las gene- raron implican alguna responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Las cuentas de orden son presentadas al pie de! balance general, las deudoras debajo del total de! activo y las. ~acreedoras debajo del total del pasivo y patrimonio. Las cuen: tas de orden se caracterizan por denominarse tanto la deudo- ra como la acreedora de igual forma, pero con ia diferencia que a la cuenta acreedora, se le agrega el sufiio per-contra. Algunas cuentas de orden de uso comin son las siguientes, Avales y flanzas otorgados, ‘Avales y fianzas recibidos, Mercancias recibidas en consignacién. Giros enviados al cobro. Cuentas por cobrar condonadas. Valores recibidos en garantia. Valores entregadas en garantia, voococa Todas estas cuentas se clasifican como deudoras y cada tna de ellas tiene su correspondiente cuenta per-contra con saldo acreedor. 32 Naturaleza de las cuentas Cada una de las cuentas nombradas anteriorment, ti ne ciertas caracteristicas que la distingue de las demas. En este sentido, hablamos de su naturaleza, saldos normales y aumentes y disminuciones. En el cuadio 3-1 se muestra un resumen de los saldos normales y cémo aumentan disminuyen las cuentas analizadas. wo CUENTA SALDO AUMENTAN _DISMINUYEN NORMAL CON con feat Bato Dow ——Dabitos Cros Fes! Valuxidnocomole- rmentriadeactvo ——eeedor —Crétos Datos fea! Pash owed: — Geédtas iis eal Patimonio ever — Gress Deis Nomina Ingres pwacionales Acreedor Crédtos—_ebitas Nominal Costs Dewor Debs Crédtos Nominal Gastos Dowor Dabs Gres Nominal Ouosingresos Aereeder —Crédios Debits Nominal tos esos Devior Obes reds DDeorsan Devéores Devin etn Credo Deorden ceeds perconta Acraoior estas ‘ios CUADRO 3-1 Movimientos de las cuentas en jos estados financieres. Veamos las cuentas mostradas en el cuadro anterior. Cuentas de activo Las cuentas de activo representan todos los bienes y derechos que una empresa posee, entendiéndose por bie: res, aquellos elementos que son factibles de medicion como por ejemplo; efectivo en caja, efectivo en bancos, mabiliario, y por derechos aquellos elementos que pertenecen a la em- presa y sobre los cuales se espera obtener algin beneficio, tales ‘como cuentas por cobrar, dacumentos por cobrar, 0 derechos de autor, entre otros. Las cuentas de activo seran estuciadas con detalle en el capitulo 6 del texto, Cuentas de valuacién o complementarias de activos Las cuentas de valuacién o complementarias de acti- vos representan una disminucién al saldo de las cuentas de activo a las cuales valan o complementan. Las cuentas de valuacién se utilizan para reflejar el valor de realizacion de algun activo y las complementarias, para mostrar el valor segin libros 0 la distribucién del costo histérico. Algunas cuentas de valuacién o complementarias de activos son: Provisién para cuentas incabrables, Provision para obsolescencia de inventarios. Q_Depreciacién acurnulada Amortizacién acurnulada La cuenta de provision para cuentas incobrables, valtia el saldo que tienen las cuentas por cobrar comerciales, y su monto representa una estimacién de la porcién que se consi-¢eaaincabrable 2 los clientes. Como se mostr6 en el cuadro 31, su saldo normal es acreedor, y la presentacién en e! balance general es la siguiente: Cuontas por cabrar comerciales 10800000 anos Provision para cuentas incabrables 500 70.300 000 La provisién para obsolescencia de inventarios, repre senla el monto estimado de los inventarias obsoletos, vencidos odaados y que de acuerdo con las circunstancias no podrén set tealizados en efectivo mediante las ventas a clientes. Se presentan en el balance general de la siguiente manera Invertrias zasz0000 rms: Provision para obslescencia eiventarios| (830.000) 7590000, Existen para las cuentas por cobrar, y para los inventa- fs, diferentes formas de estimar los saldos de las cuentas ‘evaluacion relacionadas y que serdn estudiadas en el capi- 106, referido a los rubros de activo, La cuenta de depreciacién acumulada, representa la Aistibucién det costo de un activo fijo a lo largo de su vida itil, para lo cual existen métodos de depreciacidn aplicables. La Dpesentacién representa la distribucién del costo de un activo fipa lo largo de su vida util, para lo cual existen métados de depreciacién aplicables. La presentacion de esta cuenta dentro del balance general es la siguiente: Activ fj, al costo 5.830000 renosDepreciacicn acumulade 1.350000) 770,000 La cuenta de amortizacién acumulada refleja la distibu- ‘ién del costo de ciertos activos para los cuales noes aplicable # concepto de depreciacién acumulada, como lo son, por fjemplo, los gastos de organizacién o una plusvalia, ls cuales se amoatizan en el tiempo que se estime beneficiarin a la em esa, Su presentacidn en el balance general es la siguiente, Prusvalia 0.000.000 ‘mes: Amotzacidn acumuada L10.000.0001, —#0.000.000, Con frecuencia la plusvalia también es presentada en la mayoria de los casos en forma neta, es decir, sin segregar la cuenta de valuacién de la del costo porlocual la segunda forma de presentacién cambiaria Plsvalia, neta 0.000.000 Carituo3 Cuentas de pasivo Las cuentas de pasivo representan todas las obligacio- nes reales 0 contingentes, las cuales exigen que en una fe- cha futura se pague una suma de dinero, se preste un servicio 0 se entregue un bien. Ejemplos de rubros de! pasivo ssn los préstamos bancarios, las cuentas por pagar comercia- les, acumulaciones de gastos realizados, pasivos por las pres taciones sociales de los trabajadores entre otros, Como se ‘mostré en el cuadro 3-1, los saldos normales de las cuentas de pasivo son acreedoras. En el capitulo 7, se estudiaré con ‘mayor detalle cada una de estas cuentas. Cuentas de patrimoni Las cuentas de patrimonio muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias 0 pérdidas ‘ocurridas por operaciones con el capital social u originadas por las actividades normales del negocio. Las cuentas que con mayor frecuencia se encuentran dentro del patrimonio, son las siguientes: Capital social Q. Reserva legal Reservas contractuales. O._Utilidades no distibuidas. Cuentas de ingresos operacionales Las cuentas de ingresos operacionales, representan aquellos inctementos del patrimonio que se derivan de acti vidades propias del giro principal de negocios. En el cuadro 3-2, se muestra un ejemplo de diferentes tips de empresas ¥ las principales operaciones por las cuales se tienen ingre- 5305 operacionales TwooeNecoco —newess Orenconuss Tienda de apatos __Estncnstuios ors ventas qu so real de zpatos eats, Farmacia {osingesos opraciorales etn constinids parla venta ewadiinas. ino {ns ingress operacioaes estin constiuidos ports bolts de rzaa vnc fos ueiones dele. rica de pastas Los inresosopereionales estén conetu0s or lat as el proc elobrado, es tec, asp. Enposade Se encvervan costes por lstips devon ‘alison ‘quece uz paral publicidad de comerciales, CUADRO 3-2 Ejemplo de diferentes tipos de negocios y sus principales ingresas operacionales, Cuentas de costos Las cuentas de costos, est’n formadas por aquellas ero- gaciones 0 distribuciones del valor de un activo y que son ecesarias para producir los ingresos operacionales del ne- gocio. En el cuadro 3-3, se muestran los diferentes concep- tos de costos de las empresas para las cuales se detallaron los ingresos operacionales en el cuadro 3-2. 33@ Eccic.o contaBte ‘TwoseNecoco —_Coneeros oe Costas. Tendadezapatat Lovcostsde ura tenda de este tg, etn constinidos ‘inplert or ol asta das zapats que se verdie- ‘nen un paris Tnelzas dora aac ecsis2enuenta formato ‘atlas costes elas recnas qu oe verero en un pe- ‘fod detminate, Cra Enel ase del cn, costo se anu forado por las regalas ue se gan str ls elas exhib, ade rein do os aqios de exc, las sues 50- Feris del personal esponsabe de extibic splits thros qu se eneverten rctamarterelacionaos con 8 ‘eign de spells, {os easas se neuen fomnados pola materia rina, mara de ova directa y costs ndrects de roducion {ue estnncludos en as productos terminados que se ‘diet en un geriado determined Enesttigo de empresa os costs sencerrnfomados orl costes de podcin do progranas, anamision ‘eens oven lacionados cna amin dol seal a Farmaca Fria pastas Empresa de ‘wlevisin CUADRO 3-3 Ejemplo de diferentes tipos de negocios y sus principales conceptos de costos, Cuentas de gastos Las cuentas de gastos representan desembolsos, eroga- ciones de efectivo 0 distribucién del costo de algiin activo y ‘ue no se relacionan directamente con el nivel de ingresos operacionales de una empresa y que independientemente de tales ingresos, son necesarios para mantener las opera cones del negocio. Un ejemplo tipico es el correspondiente a los gastos relacionados con el departamento de contabilidad, los cuales se clasifican normalmente como gastos de adminis- tracion. Cuentas de otros ingresos Una entidad puede obtener ingresos por actividades di ferentes al giro principal del negocio, en cuyo caso se cons deran tales ingresos como no aperacionales o también se denominan otros ingresos en raz6n a que son obtenidos por actividades que lleva a cabo una empresa pero que no son ‘generados por la actividad principal del negocio. Un ejemplo de ello, son los ingresos que se obtienen por intereses de tuna colocacién para una entidad que tenga como gio princi- pal de negocios el fabricar productos de consumo masivo. Cuentas de otros egresos Las cuentas de otros egresos, se originan por todas aquellas actividades que no se relacionan con el giro princi- pal del negocio de una empresa. Por ejemplo, los intereses por préstamos bancarios o las comisiones canceladas. Cuentas de balance general Las cuentas del balance general, como ya se explicé son clasificadas como cuentas reales. Las cuentas del ba- lance general muestran la situacion financiera de una enti- dad a una fecha determinada. Una clasificacion basica de las principales cuentas del balance general, es la siguiente: 4 atv ‘Creulanteocrrente Disponible Efertos por cobra Cuenta por cobrar Roaliable Inversiones temporal valores Insta de moreancias Invercaios en ansto Fropagado 4 Impuestos pogadcs pr antipado Sours popes pr atipaa Inteesespagados por antpada Inversones a ago paz (Pemanetes) Garera de valores Ets, due no estén en uso pra empresa yaue seconsieren como une inversion) Propiedades, lta y enuipos Doprcibles Esilfcios Maquinarios Equa: Moblirio Instaacones Nodes (bras en proceso Inangibies Patomes Marcas do ftrica Fssvala argos Ditenidos Gastos de constitucion Gast de mvestgeciny deserolo wos actvos Depésts en greta Actwos es desrenporados Pasi, (Corto plao, Papas eros por pagar unas ot aa: Inputs po pagar ‘estos acumulodos Largo plaza Prostanos bncais potas Efectos po pagans ai) (Cuenta por pagar mis de fo) Agartados ‘Aoaradsaraprestcinessocies Apartados par igs Cotas itis Intereses cobras po antcpado Alquilrescbrados pot aca tos pasivas. Deposits recibidos en garanta Proton par servos en gacanta ‘ Utldades no retomads imonio Capital social Superévit Las cuentas de! balance general tienen varias caracteris- ticas principales a saber: Son acumulativas permanente. No sufren procesos de cierres periédicos.1D. El saldo que reflejan es el neto de movimientos de varios pertodos, La primera caracteristica se encuentra telacionada con laforma en la cual se manejan las cuentas, es decir, los mo- \imientos débitos y créditos son sumados 0 restados segin se2 caso a lo largo de diferentes petiodos o ejercicios eco- ‘iis. La segunda caracteristica, es una consecuencia de la primera por cuanto al ser acumulativas, los procesos de ‘cette periddico que tienen las cuentas del estado de resulta- 4s, no les son aplicables, de tal manera que siempre se en- ‘uentran disponibles para recibir los movimientos de | oualauier periodo. La ultima caracteristica referida al saldo, sederiva de las primeras, al permit que las operaciones se regsten de manera acumulada y que en fechas de cierre de tjeicios econdmicos, no se transtiera su saldo a otras cuen- las, por lo que el saldo a reflejar, siempre sera el saldo neto 4elos movimientos de varios periodos. Un estudio més detallado de cada una de las cuentas del boc general, seré realizado en los capitulos 6,7 y 8 Cuentas del estado de ganancias yperdidas Las cuentas de ganancias y pérdidas, muestran el sulado de las operaciones por un periodo determinado a lsefectos de medir la utilidad 0 pérdida obtenida, por to cual deben separarse las cuentas al menos en los siguientes logresos operacionales, Costo de ventas, Gastos de administracién. Gastos de ventas, Otros ingresos. Otros egresos. ecocce F Una esiructura general de las cuentas del estado de re- sulados debe mostrar al menos los siguientes rubros: | ngresos operacionales ‘Vertas de Benes o servicos a clientes Gostos de operacin ‘Gastos de ventas f Gastos de admnistracion Ohosinesos yess. Ingresos financieras Egresosfnancioros Las cuentas del estado de resultados, se subdividen en {antas como sean necesarias para controlar detalladamente lasoperaciones y transacciones que ellas deban manejar. La sstructura mostrada puede ser ampliada e incluir sub: ‘uenlas segin se muestran a continuacién Carmo 3 Ingresos operacionales entas debienes a senicis @clentes Descuortas sobre ventas Devolucones sot ventas Cost de ventas 6 de sonics prestados Compras Fletes sobre compros ‘Gastes de aduanas ‘Gasts de segura sobra marcancias Comisiones sobre comras Descuerta sabre compras Devoluciones sobre campras case jastos de depreciacion equipos de ventas: Gastos de alquiler local de ventas seatleate sates ee ame eens. SStmen, Ganon ai onde oss de epee eps Ge ofena Sslorosposneldo ates Gs to opesaracon foros potesonaies Stserprones deren Gano eo eque Gast co sists de amputactn Gases de corespendenca Otros ingresos ‘ngresos por imereses GGananeia en venta de activ fio Ganancias por derencias en cambio Otros ogresos 508 po intereses rida en venta de activo fio Pérdida po diferencia en cambio Comision bancarias Perdida por cuentas incobrables En el apéndice 2, podra encontrar un mayor detalle de las cuentas nombradas. Al igual que para el caso del balan: ce general, las cuentas de resultados también tienen ciertas. caracteristicas: 2 Son acumulativas temporales. 2 Son cerradas periédicamente. El saldo que refiejan es e! neto de un solo periodo 0 ejercicio econdmico. 35W ELccio conrane La primera caracteristica indica que los movimientos de las cuentas de resultados son manejadas 0 acumuladas pa- ra.un periodo predeterminado a fin de resumir el resultado que obtenga la entidad para ese lapso, por lo general, un ejercicio econémico de doce meses"). La segunda caracteristica, determina que las cuentas del estado de ganancias y pérdidas son cerradas periédica- mente, es decir, el saldo a una fecha predeterminada, es transferido a los resultados de ese periodo y la cuenta es co- locada en cero 0 saldada. La transferencia de saldos ocurre por lo general en la fecha de cierre del ejercicio econémico de la entidad, La ultima caracteristica referida al saldo neto que refiejan las cuentas, en contraposicién a las cuentas del balance general, se refieren solamente al ejercicio econdmi- co, €s decir, su Saldo deriva de las anotaciones realizadas en un periodo econdmico, Las cuentas del estado de resultados serén estudiadas con mayor detalle en el capitulo 9 de! texto, 3.3 REGISTROS CONTABLES Como se ha visto, las transacciones financieras son plas- rmadas en los registros contables. La herramienta utilizada hasta ahora para reflejar tales registros contables es la cuen- taT. Aplicar las cuentas T representa el primer ejercicio que debe realizar todo estudiante de las ciencias administrativas y contables con el objetivo de analizar las relaciones que se presentan entre las distintas partidas de los estados finan- Cieros, En la prdctica real de las empresas, la utilizacién de las cuentas T, esta limitada a ciertos andlisis que pueden ser visualizados mejor cuando se detallan registios a través de tal herramienta. Las empresas utilizan libros contables en los cuales plasman las operaciones que van llevando a cabo ccon terceras partes 0 que se derivan de intercambios inter- ros, Estos libros basicos son tres al menos: e! libro de diario, ‘el mayor y et de inventarios y balances. En el actual estado de la tecnologia, las empresas controlan las operaciones mediante implantacién de sistemas automatizados que emi- tem las cifras de los estados financieros con base en los regis tos que se llevan en un libro diario electrénico. Veamios seguidamente los aspectos relacionados con la parte legal de estos libros en Venezuela, Aspectos legales En todos los paises, existenciertos requerimientos lega- les que exigen el cumplimiento de obligaciones a fos comer- ciantes para el control y registro de las operaciones y transacciones mercantiles. En Venezuela, las principales dis- posiciones relacionadas con la obligatriedad de llevar repistios contables, se encuentran estableidas en el Cosigo de Comercio. El atculo 32 del Codigo de Comercio establece lo siguiente: “Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderé obligatoriamente, e! libro Diario, et libro Mayor y el de Inventarios. Podré llevar ademds, todos los libros auxiliares que es- timare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.” En efecto, el primer libro de registros que debe llevarse ‘como control de las operaciones a transacciones mercant les, es el libro de diario o diario general, el cual puede ser Hlevado en forma resumida segin lo establece el articula 34 del Cédigo de Comercio de Venezuela que se analizara mas adelante, El libro diario, es el principal libro de registro det cual se vale la contabilidad con el objetivo de reflejar las ope- raciones 0 transacciones financieras. EI Dr. Alejandro Tino- co G.(6) en su obra de anotaciones de derecho mercantil, establece lo siguiente: “La contabilidad mercantillevada conforme a la Ley debe averse 4) En beneficio del comerciante. UW Porla contabilidad conoce su sitvacién real GTiene la prueba de sus derechos b) En beneficio de quien contrata con el comerciante: OLadefensa de los derechos de los que contrata con ‘elcomerciante, debe estar fundado en esos libros. ©) En beneficio de! public: . Sisobreviene la quiebra se debe reconstruir as ‘operaciones realizadas y averiguar todo lo concermiente a esa situacién.” El ordenamiento juridico venezolano, es especifico cuan- do se refierea las diferentes obligaciones de las comerciantes al efecto que puede tener la omisién de las formalidades esta- blecidas en el Cédigo de Comercio 0 en otras leyes diferentes. El articulo 33 del Cédigo de Comercio, establece formali- dades respecto a los libros que deben llevar los comerciantes: “£1 libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal 0 Registrador Mercantil, en los lugares donde los haya, 0 al Juez ordinario de mayor categoria en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer fo- lio de cada libro nota de lo que éste tuviere, fechada y frma- da por el Juez y su Secretario 0 por el Registrador Mercantil. Se estampara en todas las demas hojas e! Sello dela oficina”. Elarticulo anterior, establece una formalidad béssica para los libros de diario y el de inventarios, por cuanto no pueden ‘ser utilizados sin antes estar inicializados por la autoridad ‘mercantil que corresponda. Por defecto, el libro mayor, no re= ‘quiere que sea inicializado por la autoridad mercantil corres- 116) Los ercicis evondmicos pueden ser de un perodo menor a doce meses, peo esta stuacin es una excepcién que siempre tiene alguna raz60 justficada, sea que una entiad cle sus operaciones, nici actividades ota jusiicacon vida como, or elemplo, zones impostvas 116) notzciones de derecho mercantil. pp 41-42. Dt. Aljendro Tinoco G. Editorial La Toe. Caracas, 36pondiente, por esta razén el libro de diario y el de inventarios almenos deben ser levados de acuerdo con lo que establece €l cOdigo de comercio. Uno de fos primeros beneficios que tiene el llevar libros de acuerdo con las disposiciones legales, &su valor probatorio, el cual establece ciertas limitantes, en el sentido de que los libros de fos comerciantes hacen fe con- ttaellos segin el articulo 1377 del Codigo Civil “Los Jibros de fos comerciantes hacen fe conta ellos, pero la parte contraria no podré aceptar lo favorable sin ad- Initr ambién fo adverso que ellos contengan”, Bajo cualquier punto de vista, los libros legales tienen un valor probatorio sobre las operaciones en ellos registra- as. A pesar de que el Cédigo de Comercio, no establece la cblgatoriedad de presentar al Tribunal o Registrador Mer- cant el Libro Mayor, resulta absolutamente necesario que lo se lleve a cabo a fin de cumplir con las formalidades es: tablecidas para los comerciantes y que tengan el mismo va: lor probatorio que los libros de Diario y de Inventarios y Balances. Esta posicion se sustenta en una jurisprudencia dela Corte Suprema de Justicia”? que textualmente indica *.. Obligatoriamente ios comerciantes deben llevar fos Libros Diarios, Mayor e inventario, previo! cumplimiento de las famatidades que la propia normativa de comercio ceorsagra” 8) La inicializacién de los libros consiste en un sello ‘incipal que se coloca en la primera pagina de cada libro segin se muestra en la figura 3-2. FGURA 3-2 Apertura de un Libro Diario, Cariuo3 Las paginas siguientes de! libro, también son selladas en la parte superior derecha donde se encuentra el numero de pagina folio. En la figura 3-3, se muestra un ejemplo de paginas pos- toriores, Es fly FIGURA 3-3 Solio de los folios de un Litro Diario. El Codigo de Comercio Venezolano, establece en su aticulo 36, lo siguiente: "Se prohibe a los comerciantes: 1. Alterar en los asientos el orden y fecha de fas operaciones descritas 2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos 0 a continuacién de elias. 3. Poner asientos al margen y hacer interiineacio- nes, raspaduras 0 enmendaduras, 4. Borrar tos asientos o parte de ellos. 5. Arrancar hojas, alterar la encuadernacion o fo liatura y mutilar alguna parte de fos libros.” Los cinco literales anteriores, son prohibiciones expre- sas que estan obligados @ cumplir los comerciantes, para ue los libros legales estén de acuerdo con los requisites de forma. El aticulo 37 establece una disposicién en el caso de salvaturas en los libros y expresamente indica: “Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvaran en otro distinto, en la fecha en que se rnotare la falta”. Como se ha visto hasta ahora, las disposiciones legales son claras para los comerciantes cuando les indican los as- pectos de forma y fondo que deben tener los libros legales. En el caso de que una empresa decidiera llevar otros libros ‘auxiliares, los mismos deben cumplirigualmente con las dis- posiciones de! Codigo de Comercio que son obligatorias para los lioros bésicos u obligatorios 1Bin ta Cote Suprema de Justicia en Venezuela es 4 rdnino Tribunal ela Repitiica que puede estabecerJursprudencia la cual representa una en te gel derecno, en este caso en el aea me NIB Sela Cl, Sertencia del 30 de noviemne ce 1989. Cote Suprema de Justicia, 37Evo contaae Libro diario Un libro diario, es aquel libro de registro en et cual se vvan anotando en forma cranologica, todas las operaciones {que se generan de las transacciones de un negocio. Es poco frecuente encontrar en las empresas medianas grandes un libro diario que sea llevado en forma manual, € inclusive en. equerios negocios. En la figura 3-4 se muestra un ejemplo de un libro de diario y las partes que lo componen. Todo registro contable, debe poseer al menos los si- guientes campos: Fecha de las operaciones: en esta columna debe emperarse con Ia inclusién de los datos de afio, mes y dia del registro contable. Cédigo de la cuenta afectada: en Ia columna de cuenta, se debe especiticar el cédigo de la cuenta asignada en el mayor y que Se esté debitando 0 acreditando, Fecha dolas Nombre de a cuenta y loss o descripciin de los conceptos Codigo dela cuenta afectada t cuenta Fecha Cuentas /Conce al a 7 calf mayo | a 1111201) 6anco canaima a] ain209} oy 122110) 05 3421201 26] sro] oy ani] [2anco Provincia Esincie [Mobiario Capital soci! Luis Cava Capita social Juan Paha Dra dari aes vos de Iverson [ercnar CA documento sco en Rea [ro mereann ce w Greunsopotn Joa m oa] 0 1 [eel DsioFeoealy siao Mande con fe x "3 ud 15] 36 fers 1° ayo 06 1595, bap tN $6, o- [ro 5944 Pro, Compronants e sapsio nf fos4635 arco Canaima [556712 Bane Promos 7 FIGURA3-4 Partes de un libro diario. ms) 38 Nomera de Nombre de la cuenta y descripcién de los con- cepts: cada registro contable, debe ser diferen- ciado mediante la identiticaci6n del nombre de la cuenta y la explicacién del registro que se esté efectuando. Nimero de asiento: se debe indicar e! nimero de registo que se le asigne a las anotaciones contables, En los sistemas mecanizados este campo se denomina ntimero de comprobante. [Numero de folio en ef mayor: esta columna se rela ciona al numero de pagina o folio del libro mayor en e cual se contabilza el movimiento de cada asiento®) Columnas de debitos y créditos: estas columnas se utilizan para registrar los dos tipos de movimien- tos que puede tener toda operacién contable. Nimero de folio det diario: este niimero correspon- deal consecutivo que tiene cada hoja del libro diario Nimero de linea: a manera referencial, el libro dia rio puede tener numeradas todas las lineas de cada folio u hoj. Numerode foto Columnas dabitos Numero de fenel mayer vyeradites folio det kano [ s/\ 6 Folio. Numero Debe Ha elines | sof of of of of | sf of of of of of Un asionto tain es identifica come un comprobantecontable en un sistema mecanizadoTibro Diario Fecha oifoce. [3] | 71111203)[Benco Exterior | 211810) Anticipos de clentes od [caresponcent os a) Aspen, CA os sto ne 3297869, Cuenta Cuentas/Concepto =e ereaneis =. oa 6122104 Gastos de eidfonos | 6122106) Gastos de elocticicag 10} 1111209 Banco Exterior Hy Iearesponve at 1 lecture EH FGURA3-5 Libro diario manual Un libro diario puede ser levado en forma manual o por mmedio de una computadora. Existen diferencias importantes sila informacion es procesada de una u otra forma. Sea un regocio pequerto o grande, los avances tecnolégicos permi- tenque el costo de procesar la informacién contable con un sslema mecanizado sea minimo, y obtener las ventajas que elo implica. En la figura 3-5, se muestra un libro diario lle- vado en forma manual De otra forma, un libro diario mecanizado cumple con los mismos objetivos que el primero, con la ventaja piincipal_de la rapidez con 1a cual es procesada la informacién. En la figura 3-6 se muestra un libro diario mmecanizado, En la figura se distinguen las columnas de cédigo de ‘uenta, descripcién de la cuenta, descripcién del asiento, nimero de documento, columnas del debe y del haber. El enlace de cada registro hacia el mayor es hecho de manera autoriatica por el sistema, Libro mayor Un libro mayor clasifica y resume todas las operaciones (que son registradas en el libro diario mediante la segrega- cién de [os movimientos de cada cuenta en forma individual Eiproceso de traspaso de los movimientos de un libro diario aun libro mayor, recibe el nombre de mayorizacién, es de- Gir, cada registro débito 0 crédito asentado en et libro diario, es, trspasado a un folio del libro mayor. 00 de Comer. end 0 de Seo del es do Cariruo3 = Octubre 1997 Foti Debe 2{ of of of of of ofa 2} of of of of of alm LISTADO DE CONPROBANTES FIGURA36 Libro diavio mecanizado. El proceso de traspasar los movimientos al libro mayor, se efectiia mediante referencias denominadas referencias ‘cruzadas. En un libro manual, las referencias cruzadas tie- nen dos variantes explicadas mas adelante y en el caso de un sistema mecanizado esto se realiza en forma transparen: te mediante los datos de fecha y niimero de asiento o com: probante, En la figura 3-7, se muestran las partes de un libro mayor. 39EL cic.o conamie Fechade las Lineas de detaie Referencia Codigo y nombre operaciones ease deta “aidiario de tacuenta Ti Fecha ave al Detales “amore ce captel soci Ret Dobe FIGURAS-7 artes de un libro mayor. Las partes de un libro mayor son las siguientes: Fecha de las operaciones: en este primer campo se ‘nota la fecha en la cual se registré la operacion en el libro diario. Lineas de detalle: debe anotarse en cada linea la cexplicaci6n de la operacién con el objetivo de cono- cer la razén del débito o crédito a la cuenta, Referencia al diario: en este campo se anota el ni mero del folio en el cual se relaciona el registro en el libro diario, Existe una segunda variante para refe- renciar este campo que es la siguiente: a “eguocrie > 1/15 = sdaineeapstocitte Cédigo y nombre de la cuenta: los raspasos al ma: yor se deben realizar por cada cuenta afectada en el détos ycrédtos 01 Banco Coxeama aslofolooloy=| Columnasde ——_Colurnna de ‘aldo Numero de falio Numero elines Said Zs [ololofofo|= for oa] os] Vibro diario, por lo que debe colocarse el cédigo y et nombre de la cuenta como referencia de élla. Columna de débitos y créditos: segtin sea el tipo de registro, se deberd anotar la cantidad en la columna que corresponda Saldo: corresponde a la diferencia entre los débitos y los créditos acumulados que tenga una cuenta o al ‘aldo inicial mas 0 menos las movimientos al debe y a haber y tornando en cuenta las reglas de las cuentas respecto a cémo incrementan o disminuyen. Numero de folio: indica el numero de la pagina del - bro mayor en la cual se estan efectuando os registro. Namero de linea: indica el ntimero de a linea det folio respective, a a Tomando en cuenta los registros hechos en et libro diario anterior, tenemos las siguientes cuentas de mayor: 1111201 Banco Canaima 4 pos erracomstoar ts fsReeBBEETTT TTT lols} rr ry 1111202 Banco Prov 40 Fecha Ret ‘iPaporte de captel social 1 s|ojo]o]Carino 3 1421101 Baificio Detates [aporte de copitl social Ret f Debe Sa aJololfofsfol= Tofefofojofoy= 1421102_Mobitiario Fecha Datales Fer Deve Sa lotavo [1 ]Aporte de ceptal social 1_| sJofofofofoyoy= *ofofofofofol~ oa 3 SII1101 Capital Social Luis Castro Fecha Maye Detalos 1 [parte de cantal soc Fer 1 Dee Faber als[ofolofofo|= San als[ofo}o}o)o] 3111102 Capitat Social Juan Pea Fecha Detalos Fer Dee Faber Sade i faye [1 [porte de captel social 1 Bls[ofolofofo|==| e[s[ojofofofoy=| 2 las] Un libro mayor, al igual que e! libro diario puede ser lle- vada en forma manual o mecanizada. En forma manual se sfectia en un libro foliado, el cual debe ser, al menos de (CONSULTA DE CUENTA me tres columnas para reflejar los débitos, créditos y el saldo de SUPRA HCON-DENO, CA eae 'acuenta, Al levario en forma mecanizada, el tiempo en el Jeu 201__sancoureon tual se actualiza la informacién se reduce y se dispone con {fem Se ieee ae eernae 3-8 se muestra un ejemplo de mayor analitico de un sistema —_ | ai | RE lissanas| En la figura 3-9 se muestra la relacion que existe entre | Uunlibro diario y un libro mayor, por medio de las referencias | truzadas de las operaciones relacionadas en los folios y las operaciones que se registran en los libros. FIGURA3-8 Mayor analtico mecanizado aME ELcicio contaBte 01/0619x2 ————_- 1211001 Cuentas por cobrar 1111202. Banco Provincial 4111201 Ventas 50 Para contabilizar la venta del dia 1/06/19X1 por Bs. crédito. 50.000 en efectivo y Bs. 185.32 1211001 Fecha Datales 7 [enka @ créato det 01105 laiuune ca} ls} Tina Fecha [aio Detalles eras de contado del 01/0521 ef 0 1 co} los} Fecha ft fyurio | 3 Detales 7 |Ventas det enc rer 0 FIGURA3-9 Relacion entre el libro diario ye! libro mayor, Para los efectos de practicar la mayorizacién de los movimiientos que se registran en un libro diario, se utilizaran cuentas T en blanco y a medida que se van anotando los movimientos, se traspasan a la correspondiente cuenta de ‘mayor. Veamos esto con un ejemplo: Libro Diario 15;01KL ——— 1 Folo Db cr (cuentas por cobrar 1 300,000 Vers 2 300,000 Para contador ls vetas del da 15/010. 1801K ——— 2 Folo Db cr (cuertas por cobrar 1 200.000 Ventas 2 200,000 8010 || 2 wentas por Cobrar Dobe hfels|3feJol> Banco Provincial Bebe Is[ofofojo|=| 111201 Ventas ‘Dobe Folio 3 20, Db cr 185.320 50.000 235.320, —! 0 i yals ajol | or mH 3 Heber sls[slajo= Sane pysfs[si2| 25012 Foo Ob cr Etectivo 3 280.000 Cuentas porcobrar 1 250,000 Para conabtar as cobraneas de! alia 25)0100, _| 31011 —— 4 Faia Ob cr Gastos de depreciacién 4 120.000 | Depreciacién acumulada 5 120,000 | Para contabiiar os sts por de i preciocion de mes: ee Libro Mayor az 4 mem 7)‘eersrennorcoct Dobe Haber ao Analicemos un poco el proceso de mayorizacién. Prime- macada cuenta contable en el libro diario, le corresponde ura cuenta T en el libro mayor representado en el ejemplo porcuentas T0) que registra el movimiento, sea un débito ‘oun crédito. El folio en e libro diario se refiere al némero de wenta T utilizado y el nlimero que aparece al lado de cada tifaen las cuentas T, indica el nimero de registro en el libro diario. Al proceso antes descrito también se le denomina 0 conace como: referenciar, cruzat referencias o sencillamen- tereferencias cruzadas. Estudiemos a continuacién el libro eInventarios y Balances. Libro de inventarios y balances Un libro de inventarios y balances, retleja la situacion fnanciera de la empresa por medio de! registro y detalle de tndos os activas, pasivos y patrimonio. Con relacién al libro Tibra de Inventarias Fae Gaentes Coneepto 199] 5 [ayo | inventors restzeds oiaie 010510%0, ten Cuenta CoUGT 5267S Banco Mercantil [nwentarioe de Marcandae: 200 telovisores 19° 68 25.000. isctncas Gs. §2,000cu, ‘oneveras 12 pies 85 69,000 ou 2 Planta yEquipoe. Tota Aaa atrimonto. [Captal soci somon Mares! Rodrigues [cepitat social comdn Ratz Rodrigues Total Patimonio ‘RQURA3-10 Ejemplo de un libro de iaventaris y balance: Capruo3 de inventarios, el Cédigo de Comercio establece en su artt- culo 35 lo siguiente: “Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de cada atio, hard en e! libro de inventarios una descripciGn estirna- tiva de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados 0 m0 @ su comercio, Elinventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérditas; ésta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. Se hard mencién expresa de las fianzas otorgadas, asi como de cualesquiera otras obligaciones contraidas bajo condicién suspensiva con anotacién de la respectiva contrapartida. Los inventarios serén firmados por todos los interesadios en e/ establecimiento de comercio que se hallen presentes en su formacién”. Enefecto, el libro de inventarios y balances debe detallar todos los bienes, tanto activos como pasivos y por const guiente el patrimonio respectivo. En la figura 3-10, se muestra un detalle de lo que seria el balance de apertura de la empresa Electradomésticos del Hogar, C.A Balances 18XT as} of of of al of zal «fof ef of of of [UIO| Enel apénciee 7 se ane un formato pare mayorizar movimientos mediante cuentas T. 43@ ELocio conrase FIGURA3-11 Ejemplo de libro de ingresos de caja, Libros auxiliares Los tres libros vistos hasta ahora, constituyen la base de cualquier sistema de contabilidad sea nara una empresa pe- queria, mediana o grande. El grado de detalle que un nego- cio requiere para sus operaciones, determina el numero de libros auxiliares que deberd ser utlizado. A manera enuncia- tiva se pueden tener los siguientes libros auxiliares: UW Ingresos de caja 1D Diario de compras. Diario de ventas, D Egresos de caja Mayor de bancos. Un libro de ingresos de caja, recopila la informacién re- lacionada con todas las partidas que son entradas de efect vo y que afectan a diferentes cuentas, En la figura 3-11, se ‘muestra un ejemplo de un libro auxiliar de ingresos de caja, El libro diario de compras, muestra el detalle de todas las adquisiciones que realiza una entidad. E! libro de ven- tas, refleja las ventas que se realizan de manera cronolégica. Tanto el libro de compras como el libro de ventas, seran tra tados y explicados con mayor detalle en el capitulo 11 de Impuestos al Valor Agregado, por cuanto su contenido esta directamente relacionado con disposiciones contenidas en la Ley de Impuesto al Consumo Suntuatio y Ventas al Mayor. El libro de egresos de caja, muestra las salidas de efec- tivo que son hechas por la caja principal y un ejemplo de su rayado es mostrado en la figura 3-12. El libro mayor de bancos, es similar a los libros de dia~ Tio de caja de ingresos o egresos, pero se agrega una colur- na para manejar tanto los débitos como los créditos, y las ‘cuentas correspondientes a partir de la tercera columna, tan tas como sean necesarias, Es valido recordar que actualmente los libros de una en- tidad son llevados en sistemas computarizados que agilizan el trabajo que hace varios arios era realizado con la ayuda de maquinas que utilizaban tarjetones de contabilidad para Su registro. [ Dano ta z Tea Toner AIGURA 3-12 Ejemplo de libro de egresos de caja, 44 Trane ae z z scentCaro 3 IMPORTANCIA DE LOS DIARIOS ESPECIALES Rink Unda especial es un regis contabediseado para manta! esto de slo un tipo de wanseccién comercial Para poder regia todos ls tipo ce vansacciones comerciales, una empresa generalmente neces ilerentescarics especiales, como también un diario gene ‘Por que ulizer arcs especiales sepaacs para regis unto especifco de ansaccon comercial? La respuesta esque ls transacciones pueden tegstrarse mucho mas rpsdamente en un citi que esta especialment dseado para registrar es ipo de transacciénespeciica. Adem lacaiied {ce tei quesegasta mayrizando los datos de a transac se puede reduosigniclivamyente Finamente la uizacén de dais especiales pet ite que se civda el abajo det registro dels transaccions entre diferentes empleados. Cada dao especial puede ser espensabiled de una petso reclirente En casi todas la empresas, apa mayata de las wansacciones, quiz dl 90 a1 95% se caste en cuato tipo, Estos cuatotpos de Compra de mercancia a cécto ingresos ce caja Pagos de caja. Diario. compres Cis. El acevo “ganes 3.4 CopiGo DE CUENTAS Las operaciones en un libro diario o mayor se registran mediante cuentas que sirven para codificar todas las opera- cones que genera una empresa. Un ebdigo de cuentas re- presenta una herramienta sumamente itil para e! registro de las operaciones, por cuanto los registros se realizan por medio de sistemas mecanizados que sustituyen a los libros rmanvales, [os cuales son la primera experiencia de todo con- aior con los registros contables. El primer paso a seguir pa- ‘atener un sistema contable organizado consiste en elaborar tl ebdigo de cuentas, plan de cuentas 0 catalogo de cuen- tas ue son los nombres comlinmente utilizados para deno- riinar al cédigo contable, base para el registro de las Jperaciones, Veamos en principio, las caracteristicas basicas, de un cédigo contable. Caracteristicas de un cédigo contable Todo cédigo contable debe ser disefiado bajo ciertos pa- rdmetros que permitan cumplir con los requerimientos basi- (9s de informacién que solicitan los usuarios. Debe estar {isefado de tal forma que cumpla con los distintos objetivos Gela contabilidad y se ajuste siempre a las necesidades es pecficas de la empresa. La gerencia de una cadena de su: pemercados por ejemplo, necesitard tener informacién ontable de las ventas realizadas por zona geogratica, por caia establecimiento y por tipos de articulos, pero no por ca- eos que trabajen en cada supermercado, por esta raz6n, el cidigo contable es la estructura principal de un sistema con: fable que permitird generar informacién oportuna y relevan- Un principio que debe tenerse en cuenta para disefiar un Diao de ngtesos de ca Diario papos de caja ‘oes de estos caries especiales se dobe tar un caro general para registra las ansacciones que no eneajan en ringuno de os aos espe Se ula pra dstnguir este claro de miitiple propésito de os dives especiales, tensactonesylos cuatodiaros especiales cespondienes se relaconan a coins Tipade ransacciin Nombxe cel diario espacial Vera ce mercancia a erésto Diario de ventas [Adaptado de "Contabilidad - La Base para las Decisiones Gorenciales" Meigs & Megs. Ectrial Me GrawHil. Octava ean, 191 Codigo de cuentas, es la sencillez y practicidad del mismo, sin perder de vista el sentido coun. Muchas veces, los erro res se generan por Ia innecesaria complicacién que se le asigna al sistema contable, La complejidad y volumen de operaciones de una entidad puede ocasionar que el sistema sea més complicado y por ello sea necesaria una mayor supervisién para el procesamiento de los datos. Veamos las caracteristicas que debe poseer un cédigo contable. Flexibilidad La flexibilidad significa que un cédigo contable debe es- tar disefado de tal forma que permita posteriormente, agre- gar nuevas clasificaciones o detalles que se requieran bajo las condiciones existentes. Esta caracteristica es sumamen- te importante cuando surgen nuevos requerimiente > in- formacién aplicables a los negocios. Proditess ‘Supongamos que una compari tiene disefiado el céai- 20 de cuentas bajo el esquema de la columna denominada incorrecto; tendremos que si en algtin momento después de 45W Excic.o contaste la creacién del cédigo contable, se desea clasificar las ven tas con base en criterios de zonaitipo de producto, no se po- dré realizar, ya que la estructura del cédigo no lo permitirs ‘Adecuada clasificacién Una adecuada clasificacién indica que un cédigo contable debe estar clasificado de acuerdo con las normas que establece la teoria contable. Por ejemplo, el activo fijo no puede ser clasificado como activo disponible ya que no estd de acuerdo con las normas contables. Veamos algunos ejemplos: comer come ee ae 2 = fo OOO Cas #. La cuenta de caja no corresponde a una partida que debe clasificarse como realizable, sino como disponible. Jerarquizado La jerarquizacion de un cédigo contable significa que éste debe establecer subdivisiones para cada uno de fos ‘grupos y subgrupos de partidas que conforman los estados financieros, a fin de presentar la informacién hasta el nivel de detalle que sea requerido. Veamos un ejemplo: ‘CORRECTO tNCORRECTO 1 Active 1 Active. +01 ‘Aativocirculante 01 "Disponible 1.01.01” Disponible 4-01-01 Fonds fos 1O1-OL01 Fondos jos 191-02 -Bancosnac.y ext SOVOIOI-OT Fondos fos tiendas.* . : . 142 ‘Realzable 0101-02 Bancos * 01-01-0201 Banoosnacionales ‘VOLOI-0202 Rancos.enienjetos * . Para el caso citado como incorrecto, no estén discrimi- rnadas las cuentas de bancos nacionales y extranjeros, por lo ‘cual en caso de requerir un detalle parcial de los mismos, se tendrfa que recurrir al listado total de bancos y analizar su composicién. Claridad en las descripciones Uno de los aspectos més importantes para el disefio del ccédigo de cuentas, es la claridad en las descripciones y de- 46 ominaciones de las cuentas contables, con el objetivo de asociar y establecer una relacién directa entre la descrip- cin de la cuenta y su naturaleza. Generalmente los siste- mas de contabilidad mecanizados proveen el suficiente espacio o posiciones para las descripciones o denominacio- nes de las cuentas. Veamos algunos ejemplos: ‘cORRECTO INCORRECTO +-O1-01-01 - Bancosnacionales 1-0191-01 -Bancos: YO1D-02 Bateos exranjeros . 1OV0203 Cuentasacobrarcomaciales 1-01-0208 CxC Enel caso seftalado como incorrecto, no se especifica si las cuentas corresponden a bancos nacionales 0 extranjeros ¥y en las cuentas por cobrar comerciales, la descripcion de la cuenta es excesivamente breve, ain cuando se puede in- ferir la naturaleza de la cuenta, el nombre no es lo suficien- temente explicito, Disefio de un cédigo de cuentas Para elaborar el e6digo contable de una companiia, un contador debe seguir una serie de pasos minimos con el objeto de confeccionar la estructura de las cuentas. Estu- diaremos ahora, los pasos a seguir para elaborar dicha es tructura de cuentas que servird para el registro de las ‘operaciones, Paso 1: Especificar o asignar niimeros a los grupos ge- nerales de partidas, tanto del balance general como del estado de ganancias y pérdidas. Veamos los siguientes ejemplos: Ejempbo 1 BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS igo Grupo dion Grupo 1 Active 5 Ingresos operaciones 2 Pasivo & —Costode ventas 3 Patrimonio 7 Gastos de operacitin 4 Cuontasdeorden = B= ingresos yegtesos 9 Cuentasde cine Ejemp\o 2: odin ‘Geuoo -atvo 2 Pasio Patrimonio 3 Nousado 4 Coxntas de restosEjempio 3 esiga uso 1 Active 2 Pasivo 3 Patrimonio a Cents doresutatos Ejemplo 4: tin ‘uno 1 atv 2 Cents de orden deudoras 3 Paso 4 Pattimonio. 5 Cuenta de orden aroedoras bala Cease resitados En algunos casos, la asignacién de nuimeros es realizada ‘atométicamente por el software contable mecanizado, pero en {edo caso, debe disponerse de una descripcién completa del Sinifcedo de cada niimero asignac a cada una de las partidas. Paso 2: Definir o especificar el formato del cédigo ‘amiable en digitos y niveles. Esta definicién estard siempre sujeta 2 la flexibilidad que tenga ef software contable que se ‘sé usando, y a la definicién de los parémetros de las ventas. Veamos algunos ejemplos: font Covactsisticas| ggcg9 Cine digites, wes niveles $903 Cinco digas, tres niveles 5909.99 Seis digits, evatonveles 59-99 Site dios, tres niveles S990 Siete diitos, cuatro niveles s99san9 99 Nuove digios, seis nivles, Observaciones: El ntimero de niveles en un sistema mecanizado, siempre servira para emitirlistados por subtotales hasta el nivel que se esté requiriendo. El ndimero maximo de digitos estara determinado por las caracteristicas del software contable. 10. El ndmero de niveles del cédigo dependerd del gra- do de clasificacién que se asigne a las cuentas que utilice fa empresa, \Vearnos un ejemplo de un formato de cédigo contable: 93. 99 Loe Nivel 4 fauxiianCien subdivisiones del 00 al 93. Nivel 3(detalle} Hasta cien subdivisiones del 00 a 9. Nivel 2(subgrupo 1) Diez subdivisions del Ol 9. Nivel (grupo basic) Se puede obtener hasta diez subdivisones es di cel Ol Obsérvese que la estructura de! cdi tiene seis digitos y ‘ato nivel, Cari03 Paso 3: Una vez realizados los pasos 1 y 2, debemos ‘empezar a desarrollar el c6digo contable propiamente di- ‘cho, de acuerdo con las clasificaciones dadas por la teoria contable y las. necesidades de informacién de la empresa. Cada clasificacién puede variar segtin e! grado de detalle. Veamos algunos ejemplos: Ejemplo 1 activo PASIVO'Y PATRIMONIO Cieulate Cato plazo Disponible Prostaoones scales Gxgiie Paso alargo aro Rsiabe Oto pase Fondos Can al Iverstones Uhdaco no distibuidas Activ fio tangible ‘Activo fio intangible Otros activas Ejemplo 2: Activa ‘Crevlane Disponible Caja Fendos fis Bancos Egil ectos por cobrar ‘menes: Efectos por cobrardescontados (Cuenta por cobrar comerciales ‘menes Provision para cuentas dudosas Cuentas pr cobra empleads Cuentas por cobra funcionaios Realzable Inversiones temporal, iventarios Producto terminados ‘menos Provisién para absolescencia de productos teminados Productos en proceso Productos en proceso materia prima Productos en proceso mano de oba directa Productos en proceso costosiniecios de produocion Materia Prima ‘menos: Povisign para obsolesencia de materia prima Materials indects ysuministos de fabica ‘menes: Provision para obsolescancia de materiales indvectos, Mercancias on tanto Antipas a proveedores Prepagado Impuestos pagados po antcipado ‘Seguros pagados por anticpada intereses pagadas pr antieipedo ‘Alquiler pagados po antcipado Suminisvos de ofcina Lag pazo Efectos por cobrar Cuentas por cobras Hipotecas por cobrar lnversiones permanentes Inversion en acciones _menas Proviin para lactuaciones del vaor de mercado en 47W@ ELcicuo conTaBte Irversifn en bones ‘menos: rovisién para uctuaciones del valor de mercado en bonos Inversion en inmuebles Inversion en comparias files Fio No depreciable Terenas Deprecables Eaicos ‘menos Depreiacin acumulada eificios Mequinras ‘menos: Doptecacionscumlada maquinaia Equipos ‘manos: Deqrecacién acumuladaenuipos Mobitara ‘anes: Depreacin aeumlada mobilario Instalaciones ‘menos: Depreciacion acumlada instalacones Vehicalos ‘mens: Depreciacion acumuladavehiculos Equipo deroparta ‘manos. epreciacion acumulada equipo derepato ‘Agoables Concesiones madoreas ‘menos: Agotamento concesiones madereas Coneses at ‘mens Agotanientoconcesiones mineras Concesiones petolras ‘menos: Agotamiertoconcesines peoleras Intangities usvalia ‘menos: Amnizacion de plusvala. Doreen de aut Patentes ‘menos: Amortizacion de patentes Marcas de Fabrica mens Anoriacn marcas deca rangucias ‘manas:Armrtzacion de franquiias argos iteidos Gastos de consttucidn ‘menos Arnortzacion de gastos de constitucion Gastos de organizacion ‘menos: Ammortzacin do gastos de orgaizacin Gastos pr campatas pubbeitarias ‘menos Amortzacon de gastos por campaias pulctaris vos actives Deposits dados on garantla Efectos por cobra en itigio Fondos de pensones Pasvo Corto plazo estamos bancarios po pagar tects por pagar Cuenta por pagar Bastos acumulatos por pagar Dividendos decretados por pagar Ovas cuentas por pagar Largo piazo Hipotecas por pagar Dblgeciones por pagar Eectos por pagar Apartades ‘Apartado para juvios pondiontes Apatados para pestaciones sociales icine ciferices ‘Alqulres cobras por anijpado Interesescobrados por antcipado (vos ingresascabrades por anticipado Otosgasives Depdstos recibidos on garantia Uslidades no eclamadas 48 Patimanio Capital social Superavit Pagado Denado Derevalozacon Resorvado Disponible ice ‘cuentas de orden De sald deudor ‘Mercancias en consignacion Efectos erviados a coco Fianzas conoedidas ‘Mercancias pigotadas Fondos en fideicomiso De saldo sereedor Mercancis enconsignaciénpe-conta Eectos enviads al cabo pa-contra, Fianzasconcedias per-contra Mercancis pignoradas per contra Feros en fidtcamiso per-contra Ingrasos operatinales Ventas a clientes locales menos: Descuentosy devaluciones clientes locales Ventas a clientes del eerior manos: Descuentosy devoluianes clientes del exterior Costodeventas ‘Costode ventas a clientes locales Costa de ventas aclintes de exterior Gastos de operacion Gastos de adinistacion Gastos de venta Ctrs ingresos yegresos Ingress fnancieros Egress fnancieros Cada empresa puede adoptar la clasificacién que més se acerque a la naturaleza y objetivo de sus operaciones, sin embargo, se debe tener en cuenta en todo momento que el cédigo contable debe corresponder a las caracteristicas y naturaleza propia del negocio. 3.5 PROCESO PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES El registro de las operaciones 0 transacciones que genera una empresa como se ha visto, requlere que los datos sean recolectados, clasificados y codificados, para ser registrados. La cuenta es el medio de registo para cualquier tipo de operacién que pueda afectar los activos, pasivos 0 el patrimonio de una entidad. Muchas veces se oye a los profesionales de la contaduria, la expresi6n Hevar libros o evar contabilidades, de esta manera se expresa que se estén efectuando registos en los libros de contabilidad. El avance tecnogico ha hecho que no tenga sentido el levar los egistros en forma manu. La carga de trabajo que puede generarse si os libros no son llevados por medio de un Computador, hace que no sea de costo/benefico el registrar y controlar manualmente las operaciones y trensacciones.Importancia de los registros ‘Toda entidad econdmica necesita controlar las transac- tiones que afectan su posicién financiera o los resultados en periodo. Los registros contables son la memoria per- manente de toda empresa. Cuando un cliente al cual le ven- emos mercancias nos requiere el saldo de su cuenta, ‘ormalmente se le entrega un estado de cuenta, el cual de- {ala todos los movimientos que tuvo para un periodo deter- rinado, y el saldo final de la misma, La contabilidad y sus regstios muestran todo lo que sucedié en la empresa vente un periodo. En la figura 3-13, se muestra un deta- llede todo el proceso visto desde una perspectiva global. BOCUMENTOS FUENTES Lu ectageeszites _! Sane estapos ANANCIERDS FAGURA3-13 Proceso de registro desde una perspectiva global. Todeas las decisiones empresariales giran de alguna ma- ‘ea, alrededor de la informacién financiera que se despren- te de los registros contables. Los registros de contabilidad son importantes por las siguientes razones: . Permiten efectuar un seguimiento preciso a grupos de operaciones o alguna operacién especttica Q Son la base para la elaboracién de los estados finan- cieros. Q Ayudan a tomar decisiones en diferentes areas de la empresa. Alestar os registros clasificados bajo criterios preesta- blecdos, no es dificil encontrar las transacciones. Por ejem- Cantu 3 plo, si deseamos saber el saldo de las cuentas por cobrar comerciales, primero debemos conocer el cédigo contable que le ha sido asignado previamente. Una vez determinado el cédigo, podemos ingresar al sistema mecanizado y con- sultar el saldo de la cuenta buscada. En la figura 3-14, se muestra un ejemplo de consulta de cuenta a un sistema me- canizado. Como se puede observar, e! cédigo consultado presenta en forma cronolégica, el movimiento que tuvo la cuenta 1112.01, del periodo 01/01/95 al 11/01/95. “Mp CONSULTA DE CUENTA FIGURA 3-14 Ejemplo de consulta de una cuenta para un ‘sistema mecanizado, El proceso de registro de las operaciones es un procedi- rmiento indispensable y necesario para reflejar la posicién fi nnanciera y de resultados de una entidad. Por ejemplo, en luna cadena grande de supermercados, las ventas deben ser resumidas en forma sistemiética, para luego ser registradas €n os libros de contabilidad; no asi tal vez, en algun negocio Pequerio, en donde el llevar un libro de ventas manual seria suficiente para controlar los ingresos. De cualquier forma, las entidades deben seguir algtin tipo de metodologfa y proce- dimiento para el registro de sus operaciones. Registro de operaciones Debemos distinguir las siguientes etapas en el proceso de registrar las operaciones: Recoleccién de registros. OQ Caasificacion de registros. Q Coditicacién de registos. Q_ Registra de las operaciones. La etapa de recoleccién de registros corresponde a toda la recopilacién de informacién susceptible de registro para ‘uma entidad, 4g@ Eccicio contasie El proceso de clasificacién de registros consiste en la se- paracién de las operaciones de acuerdo can crterios previa- mente establecidos. La clasificacién de registros puede ser realizada con base en tipos de operaciones, o en los ciclos de ‘operaciones que tipicamente son efectuadas en una empre- sa, Una clasificacién de registros debe indicar la fuente y ori- gen de las transacciones para cada documento. Veamios estas dos clasificaciones: Por tipo de operacién: Compras de materia prima, D Facturacién, O Pagos. 1D Cobranzas, 1 Traspasos de produccion. O Capitalizaciones de actives fijo. Acumulaciones. Notas de debito y crédito Por ciclos: D Ciclo de compras y pagos. Ciclo de facturacién y cuentas por cobrar. Ciclo de produccién. Ciclo de némina POR COBRAR sistema De COMPROBANTES PASES AL MAYOR "AUKILIAR MAYOR GENERAL estano oF. Resuiranos| Det Una vez que los registros han sido recolectadas y clasif: cados, éstos se encuentran listos para ser codificados. La codificacién de registros consiste en la asignacién de tuna cuenta a cada uno de los movimientos que generan las transacciones. De esta forma, la busqueda oidentificacion de un movimiento resulta mucho més fécil desde el punto de vista del usuario que accese algin tipo de informacién. Todo sistema exige que las operaciones o registros sean codifica- os, ello hace que una empresa requiera la adopcién de al agin método de coditicacion El siguiente paso una vez codificadas las operaciones, es el registro de las operaciones, que consiste en grabar o refle- jaren algim medio de almacenamiento, todos los datos, de tal formia que se pueda consultar posteriormente la informacion. El proceso de registro de las operaciones requiere que se ten- ‘ga ademés de un método de codificacién, un sistema para el registro de las operaciones. El proceso de registro en la gran mayoria de empresas, se realiza actualmente por medio del sistema de comprobantes para el cual se muestra el esquema de funcionamiento en la figura 3-15. InvenTaRios PRODUCCION sistema OE cOMPROBANTES Movinnento| evtcrivo FIGURA3-15.Esquema de funcionamiento del sistema de comprobantes 503.6 RESUMEN DEL CAPITULO La principal herramienta de la cual dispone la contabil- {ad para el registro de las operaciones que afectan a una en- tid, es la cuenta. En su acepcién mds sencilla, se puede (efi a cuenta como la minima unidad de registro de la ‘1a dispone una entidad para reflejar los cambios en su si- ‘uaci6nfinanciera o de resultados. La cuenta para la contabi- lidad representa el medio que conttola todas las ttanszcciones que genera una operacién mercantil. Las par- tes de una cuenta son: nombre o titulo de la cuenta, colum. nade débitos, columna de créditos y saldo de la cuenta: Lateoria del cargo y del abono o sistema de contabilidad ur partida doble establece las siguientes premisas: 2 Lacontabilidad por partida doble, se fundamenta en, la igualdad aritmética que existe en cualquier opera- cién, hecho o eémputo de operaciones o hechos. Las operaciones se contabilizan por medio de cuen tas, las cuales deben identificar los hechos y ccuantificarlos, La diferencia entre los cargos y abonos realizados a las cuentas representa el saldo de una cuenta. La suma de todos los débitos y de todos los créditos, realizados a las cuentas debe ser igual, de tal forma {que se mantenga el equilibrio de la ecuacion funda- mental, 2. Las cuentas de ingresos, costos y gastos informan el resultado del ejercicio econémico, es decir la util- dad 0 pérdida obtenida En las cuentas cuyos saldos normales sean deudo- 5, Su saldo aumenta con cargos y disminuye con abonos. En aquellas cuentas cuyos saldos normales sean acreedores, su saldo aumenta con abonos 0 créditos y disminuye con cargos o débites. Los estados financieros, pueden presentar diferentes ti 0s de cuentas, por lo cual podemes tener: cuentas de act vo, de valuacién o complementarias de activos, pasivos, gatimonio, ingresos, costes, gastos, otros ingresos y otfos eqresos. Las cuentas de activo aumentan su saldo con regis- fosen la columna del debe o cargos, disminuyen con regis ‘rsen la colurnna del haber, créditos 0 abonos. Las cuentas de valuacion y complementarias de activos, estén constitu «es por todas aquellas cuentas que valiian o complementan unactivo con e! cual estan relacionadas, como por ejemplo, la provisién para cuentas incobrables o la depreciacién cumulada cuyo saldo aumenta con créditos 0 abonos y dis- minuyen con débitos 0 cargos. Las cuentas de pasivo, au- mentan su saldo con registros en la columna del haber y Evociocontaae Se requiere: 2) Exprese todos las movimientas antes mostrados en {uncién de las diferentes formas de la ecuacion patrimonial ACTIV PASIVO + PATRIMONIO PASIVO ACTIV - PATRIMONIO PATRIMONIO= ACTIVO - PASIVO 3-38 Cuentas T y ecuacién patrimonial. Un extracto del mayor general de ls libros contables de Sultan, CA, tmostraba lo siguientes saldos expresados en forma de ‘Cuenta Real [Nominal [De orden FTerenes [Goercas Bo cobrar TEGO [Gastos oe sueicos Tess por eS Canfat socal Efecivo en bancos Fionzas corgadas Porson Ventas nelas [Gastos acumolades por Pagar [Cheques eviados al cabro Fanzas oorgacas cuentas T. Tartans Uiedages no Tarbuas reerie: cvewsromcoenie — SS aMVENTAND: [Baprecacion acumileda VENETO ate Deve Haber Provsion pare cuentas incobrabies ve0008 oon Prestamos bancaros [Gastos de quieres fAmorizacion de pales Haber | Hater Tom 100 Se Debs Hater) abe Haber Se requiere 2) Clasifique las cuentas que se muestran en las cuen- tas T, de acuerdo con los tres elementos de la ecua cidn patrimonial que afectan O Activos Pasivos D Patrimonio ) Totalice las cuentas de saldo deudor y luego las de saldo acreedor y verfique que el total de cuentas de saldo deudor es igual alas de saldo acreedor 3-39. Clasificacion de las cuentas. Seguidamente se le deta- lla una relacion de cuentas para las cuales se requiere (ue las clasifique de acuerda con los rubros que se le indican, marcando con una X donde corresponda, 56 [Compras [Gasto de doprecocon vehicula Haber | “ewe tnner frome ie = ae Tentas pO paar 3-40 Balances. Un pequerio negocio acaba de constituirse con el siguiente detale de su patrimonio: SERVICIOS LA MECA, C.A. Balance de constitueién al 31/01/191 (Expresado en 8s) acto PASIVO CAPITAL oe 20.000 Cuertas po pagar 12.000 Boncos 30.000 Cuenta por cobrar 10.000 Capt! suc 8.000 Toalsetve 60.000 Toalpaenoysetimanio _g0.000 Los registros contables del primer mes fueron los siguientes: Se requiere: a) Elabore un balance de comprobacin que refleje las sumas y saldos para cada una de las cuentas segin el siguiente esquema:Balance de comprobacion Sumas Salo Nombre dela cuenta | Debe _[ Haber | Debe | Haber ais oo Tata rasp: pga Tapia sce Gass poe Tes Tee 341. Saldos del mayor. Aimacenes Primavera, C.A., refleié los saldos que se muestran a continuacion en el mayor general al 31/121 Caruo3 ) Elatore un balance general y un estado de resulta- dos con base en los esquemas presentados en e! apéndice 4 3-42 Elaboracién de un cédigo contable. A continuacién se muestra un esquema general de las cuentas necesa- rias que definié el contador de Industrias Quimicas, CA., para el nuevo cédigo contable que estaré en fun- cionamiento a partir del proximo mes, previa las prue- bas que se realizarén en el sistema contable. Balance gen Activa PasivayPattimanio Cecuente Contolaza Caja tectos por pager Etectos por cobrar Cuentes por pager Coenaenseme a © Vere SESE es inercrsenaore ‘one ‘cventa_| saidos [Debe [Haber_[Debe_[ Haber Materia primes Inmpuestos as 21000 Fromuces proce Easiagnunataa = Fe Protuctes ernst Hector —_ — __ Sintnroe Presta nests, ewnseoropx | 7000 aa ser eprocacén sounds crest | 00 Pra Proton aan tsp [em reuse aptasocal nguestos por pagar 20.000] nerd ee cm aa a cnn snes | 200 Camones yautonévies A Reserodo a Tarn Maury eqs Donec Pamataere [sen Peicneneae [ran ro Part Estado de ganancasypérdléas \ Gorse eo rasan Yonas a9 eee Sesame 051001 na ete dt dopatomento de ventas Saisoreros [BS Propagena sere [TH Fite cbr ventas poe | Gastos asransatwos spaisoes [omar Comores dover as Ecce tear sa Hy aac aT a 1000 se require eaves aaa 2) Aparentemente el bosqujo del céigocontable an ear tertormentepresentado ene algunos problemas de rages Clsticactn yen aos casos, no se dala os sss ee bos que comgonen las cuentas, por lo que debers cates! realzar un tabajo mayor de ands y agregar las cuerias que cosidee necesafi para eaborr un serequiere plan contabe aceptabe para Industis Quimicas, a) Clasifique cada una de las cuentas donde correspon: da, totalice las cies y proceda a veriicar el cuadre dela ecuacién contabe. CA. b) Se requiete que elabore para tales cuentas, un cédigo contable con cuatro niveles y siete digitos. 57fm Eccic.o contaate 3-43. Movimiento de las cuentas. Un informe anual de una empresa industrial, mostraba los siguientes saldos de los efectos y cuentas por cobrar segiin se detalla a ‘continuacién: [Ra ERErOS YEUENTAS FORCORAE esac y censor ce corrTo ent 7 ss0 133 Conerias wlacoradas 037186) 140386080 4821-288 to dees 1 am Ln ten tae vez (eanpe| — 14319660) Penson score ans anna) {ugh a es ims aaeeo Se requiere: 8) Como puede observa, las saldos entre un periodo y otro sulren cambios por los movimientos de las cuentas, Suponga que en el afio 1990, se dieron los siguientes montos globales de transacciones. Q Facturacion neta: Bs. 1.621.250.310 Q Cobranzas: Bs, 1.423.675.485 Q Etectos descontados: Bs. 8.500.000 Cobrode efectos descontados: Bs, 7.138.782 Reconstruya los movimientos anteriores y verifique silos saldos de las cuentas relacionadas Son las re fiejadas en el informe anual para el aro 1990, 3-44. Mayorizacién de operaciones. Un detalle de operacio- nes de una empresa que se consttuyé el 15/03/X1 con APLICACIONES PRACTICAS 3.45 Bs, 3.000.000 de capital repartido en Bs. 1.500.000 fen una cuenta corriente, Bs. 1.000.000 en mercan cias y Bs. 500.000 en mabiliario, es el siguiente: 1, Se adquirié el 16/03/X1 Bs. 480,000 en mercan- clas al contado. 2, Se adquitié et 19/03/X1 Bs. 50.000 en articulos de oficina 33, Se comprd el 23/03/K1 una méquina de escribir pa ‘alla Secretaria en Bs, 109,000. 4. Se vendié el 23/03/11 Bs. 470.000 en mercancias 2 crit 5, Se cancelaron sueldos y comisiones el 27/03/X1 por Bs, 250.000. £1 29/0371 se cancelaron Bs. 25.000 provecdores 7. Se compré el 30/03/K1 mercaneia a crédito. por Bs, 300.000. Se requiere: a) Registre las operaciones en el libro diario y traspase las operaciones utlizando hojas columnadas ) Detalle todas las partes de los dos libros nombrados. ©) Elabore un balance de sumas y saidos al 31/031 Libro de ingresos y egresos de caja. Tome en cuenta todas las movimientos del ejercicio anterior (3-44) y su ponga que el efectvo es manejado mediante una cuen- {ade ingresos de caja y otra cuenta de egresos de caja Se requiere: a) Elabore los libros de ingresos y egresos correspon dientes. MAVESA practica de los conceptos expuestos. Los estados financieros se encuentran en el apéndice 1 3-46 Ciclo contable e informacién financiera. La contabilidad y los egistros contables permiten que se hagan analisis y comen- tarios sobre los resultados de las operaciones de una empresa. Una discusién y andlisis dela gerencia de Mavesa, S.A. pa- ‘a los ejercicios 1997 y 1996, se cita parcialmente a continuacién: RESULTADOS OPERATIVOS Y FINANCIEROS DISCUSION Y ANALISIS DE LA GERENCIA Resultados Consolidados de Operaciones para el afio fiscal 1997 comparados con el afio fiscal 1996 [Al cierre del afto fiscal 1997, os volimenes de venta Mavesa aumentaron un 3,4% a 185.737 toneladas de 179.630 toneladas durante el af fiscal 1996, Sin embargo, las ventas netas pasaron a Bs.174.062,4 (USS348.6) de Bs.192.709,9 (US5285.9) millones durante el afo anterior, una reducci6n de 9,7% principalmente relacionade a aumentos de precios ‘durante el afio por debajo de a inflacién del periodo. La tasa de inflacin para el ao fiscal 1997 fue de 38,5% mientras la devaluacién del bolivar versus el délar estadounidense fue de 5,8%, signficantivamente menor a la inflacion de 114% y devaluacion de 61% registrada durante el ao fiscal 1996. 58