II - ZADACI

1) Speed Ltd. je proizvoa skutera za djecu. Varijabilni proizvodni indirektni trokovi su

raspodijeljeni na svaki skuter na bazi planiranih direktnih proizvodnih sati rada po jednom
komadu. Za maj 2009. za svaki skuter je planirano 4 sati rada. Planirani varijabilni proizvodni
indirektni trokovi po satu su 12 KM. Planirani broj skutera koji se treba proizvesti u maju
2009. je 4.160 komada.
Stvarni varijabilni indirektni trokovi u maju 2009. bili su 208.656 KM za 4.320
skutera, poetnih i zavrenih. Nije bilo poetnih zaliha skutera, niti je ostalo na zalihi. Stvarni
direktni proizvodni sati rada u maju bili su 18.144 sati.
Pripremite analizu odstupanja indirektnih varijabilnih trokova za Speed Ltd.
Rjeenje: (Svaka tana kuica po 4 boda, a ostatak obrauna varijansi 4 boda)
Stvarni trokovi

Stvarni input *
budetirana stopa

Fleksibilni bud.
Budetirani input za
stvarni output *
budetirana stopa
(3)
207.360
(4*12*4.320)

(2)
217.728
(18.144*12)

(1)
208.656
(18.144*11,50)

Alocirano:
Budetirani input za
stvarni output *
budetirana stopa
(4)
207.360
(4*12*4.320)

9.072 F

10.368 U

Varijansa potronje

Varijansa efikasnosti

Nikada nema varijanse

PREDMET 7 FINANSIJSKO IZVJETAVANJE 2

1.296 U

Varijansa fleksibilnog budeta

Nikada nema varijanse

1.296 U

Varijansa indirektnih varijabilnih trokova

2) Preduzee proizvodi proizvod A. Proizvodni indirektni trokovi (i fiksni i varijabilni) se

alociraju na svaki proizvod koristei budetske (planske) sate direktnog rada. Plansko vrijeme
za proizvodnju jednog proizvoda iznosi 2 sata. Budetski (planski) varijabilni proizvodni
indirektni trokovi po jednom satu iznose 40 n.j. Planirani broj gotovih proizvoda predvienih
za proizvodnju za april 2011. godine iznosi 8.000 komada.
Stvarni varijabilni indirektni trokovi za april 2011. su iznosili 610.500 n.j. za 7.400 jedinica
stvarno proizvedenih. Stvarno potroeni sati proizvodnje su 16.280.
I Iznosi odstupanja u potronji i u efikasnosti korienja baze za alokaciju za varijabilne
proizvodne indirektne trokove su:
c) odstupanje u potronji je 40.700 n.j. a odstupanje u efikasnosti korienja baze za alokaciju
59.200 n.j.
II Karakteri odstupanja u potronji i efikasnosti korienja baze za alokaciju za varijabilne
proizvodne indirektne trokove je:
a) odstupanje u potronji je pozitivno, a odstupanje u efikasnosti korienja baze za alokaciju
je negativno

III Razlog zbog kojeg je dolo do odstupanja u obimu proizvodnje na varijabilnim indirektnim
trokovima je u tome to je:
d) ne postoji odstupanje u obimu proizvodnje za varijabilne indirektne trokove
Potvrda:
Odstupanja na varijabilnim indirektnim trokovima:
Stvarni inputi x
Fleksibilan budet: planski input
Stvarni
planska
dozvoljen za stvarni autput x
trokovi
(budetska) stopa
planska (budetska) stopa
16.280 sati x
(16.280 sati x 40
(2 sata/kom. x 7.400 kom.) x 40
37,5 n.j./sat
n.j./sat)
n.j./kom.
610.500 n.j.
651.200 n.j.
592.000 n.j.

Alocirano: planski input

dozvoljen za stvarni autput x
planska (budetska) stopa
(2 sata/kom. x 7.400 kom.) x
40 n.j./kom.
592.000 n.j.

40.700 P odst. u potronji 59.200 N odst. u efikasnosti

bez odstupanja

18.500 N odst. od vrijednosti u fleksibilnom budetu

bez odstupanja

18.500 ukupno odstupanje na VIT (nedovoljno alocirani VIT)

II - ZADACI
Zadatak 1.
1. Proizvodno preduzee ima sljedee pokazatelje uspjenosti poslovanja za prva dva mjeseca
2013. godine:
Elementi analize
Koliine:
Poetne zalihe
Proizvedeno
Prodaja
Jedinini varijabilni trokovi:
Proizvodni jedinini trokovi
Neproizvodni jedinini trokovi (trokovi marketinga,
trokovi perioda)
Fiksni trokovi:
Proizvodni trokovi
Trokovi marketinga

Januar

Februar

200 kom.
15.000 kom.
14.500 kom.

700 kom.
15.200 kom.
15.300 kom.

500 n.j./kom.

500 n.j./kom.

120 n.j./kom.

120 n.j./kom.

1.000.000 n.j.
300.000 n.j.

1.000.000 n.j.
300.000 n.j.

Pretpostaviti da preduzee koristi FIFO metod obrauna toka zaliha gotovih proizvoda, te da se
obraun vri po stvarnim vrijednostima, uz prodajnu cijenu po jedinici proizvoda od 1.000
n.j./kom.
a) Izvriti obraun rezultata poslovanja za dva uzastopna perioda obraunavajui zalihe uinaka
prema metodu varijabilnih (nepotpunih) trokova.

b) Konstatovati ime je uzrokovana razlika u rezultatima dva obraunska perioda.

c) Konstatovati kako se izraunava razlika u poslovnim rezultatima dva prethodno analizirana
obraunska perioda.
Rjeenje:
I) Rezultati poslovanja raunati prema konceptu obrauna po varijabilnim trokovima za
analizirane obraunske periode su: 4.210.000 n.j. u januaru i 4.514.000 n.j. u februaru
Potvrda:
Obraun po varijabilnim trokovima
Prihodi 1.000 x (14.500; 15.300)
Varijabilni trokovi:
Vrijednost poetnog stanja zaliha got. proizv.
500 x (200; 700)
Varijabilni trokovi proizvedenih proiz.
500 x (15.000; 15.200)
Trokovi proizvoda raspoloivih za prodaju
Krajnje stanje zaliha gotovih proizvoda
500 x (700; 600)
Varijabilni proizvodni trok. prodatih pr.
Varijabilni trokovi marketinga
120 x (14.500; 15.300)
Ukupni varijabilni trokovi
Kontribucioni dobitak (mara)
Fiksni trokovi:
Fiksni trokovi proizvodnje
Fiksni trokovi marketinga
Ukupni fiksni trokovi
Poslovni dobitak

Januar 2013.
14.500.000

Februar 2013.
15.300.000

100.000

350.000

7.500.000

7.600.000

7.600.000
350.000

7.950.000
300.000

7.250.000
1.740.000

7.650.000
1.836.000
8.990.000
5.510.000

1.000.000
300.000

9.486.000
5.814.000
1.000.000
300.000

1.300.000
4.210.000

II) Razlika u rezultatima dva obraunska perioda u analiziranom zadatku uzrokovana je:
promjenama u nivou prodaje
III) Iznos razlike u poslovnim rezultatima dva prethodno analizirana obraunska perioda
izraunava se: jedinini kontribucioni dobitak x promjena u nivou prodaje
Potvrda:
Promjene u poslovnom rezultatu po varijabilnom obraunu: jedinini kontribucioni dobitak x
promjena u nivou prodaje
februar u odnosu na januar 2013. godine: PRf PRj = (PC (JVPT +JVNT)) x (PRf PRj) =
= 4.514.000 n.j. 4.210.000 n.j. = (1.000 n.j./kom. (500 n.j./kom. + 120 n.j./kom.)) x (15.300
kom. 14.500 kom.)

1.300.000
4.514.000

304.000 n.j. = 304.000 n.j.

Zadatak 2.
Drutvo XY doo proizvodi tri proizvoda: a,b,c u odjelima:A,B,C. Rezultati poslovanja za poslovnu
godinu po odjelima su kako slijedi:
Opis
Prodaja
Direktni materijal
Direktni rad
Varijabilni opti
trokovi
Fiksni trokovi
odjeljenja
Fiksni zajedniki
trokovi
Ukupni trokovi
Poslovni rezultat

A
350.000
110.000
32.000
25.000

B
500.000
100.000
50.000
70.000

C
550.000
155.000
99.000
185.000

Ukupno
1.400.000
365.000
181.000
280.000

40.000

90.000

60.000

190.000

90.000

90.000

90.000

270.000

297.000
53.000

400.000
100.000

589.000
(39.000)

1.286.000
114.000

Pitanje:
a) Izraunajte u datoj tabeli rezultat preko kontibucione mare.
(5 poena)
b) Uradite inkrementalnu analizu, preko kontribucione mare i dajte prijedlog odluke da li treba
iskljuiti odjeljenje C, odnodno prestati proizvoditi proizvod c, obzirom da ovaj odjel posluje sa
gubitkom, s tim to trebate imati u vidu da zajedniki fiksni trokovi ostaju na isom nivou.
(10 poena)
c) Uradite diferencijalnu analizu preko kontribucijske mare u sluaju da su vlastiti fiksni trokovi
odjeljenja C 120.000 KM i dajte prijedlog odluke da li zadrati odjel C ili ne.
(15 poena)
Rjeenje:
a) Izraun poslovnog rezultata preko kontribucijske mare je slijedei
Opis
Prodaja
Direktni materijal
Direktni rad
Varijabilni opti trokovi
Kontribucijska mra
Fiksni trokovi odjeljenja
Fiksni zajedniki trokovi
Ukupni fiksni trokovi
Poslovni rezultat(KM-UFT)

A
350.000
110.000
32.000
25.000
183.000
40.000
90.000
130.000
53.000

B
500.000
100.000
50.000
70.000
280.000
90.000
90.000
180.000
100.000

(5 poena)

C
550.000
155.000
99.000
185.000
111.000
60.000
90.000
150.000
(39.000)

Ukupno
1.400.000
365.000
181.000
280.000
574.000
190.000
270.000
460.000
114.000

b) Inkrementalna analiza podrazumijeva uporeivanje rezultata, preko kontribucijske mare sa i

bez odjeljenja C.
Opis
Prodaja
Direktni materijal
Direktni rad
Varijabilni opti trokovi

Rezultat sa odjeljenjem C
1.400.000
365.000
181.000
280.000

Rezultat bez odjeljenja C

850.000
210.000
82.000
95.000

KONTRIBUCIJSKA MARA
Fiksni trokovi odjeljenja
Fiksni zajedniki trokovi
Ukupni fiksni trokovi
Poslovni rezultat

574.000
190.000
270.000
460.000
114.000

463.000
130.000
270.000
400.000
63.000

Odluka je da ne treba ukinuti odjeljenje C jer e u tom sluaju rezultata biti nii upravo za dio
zajednikih trokova koje je pokrivao odjel C tj. za 51.000 KM .
c) Prvo treba uraditi novu tabelu sa promjenama u fiksnim trokovima odjeljenja C i ukupnog
rezultata sa odjeljenjem C kako slijedi:
Opis
Prodaja
Direktni materijal
Direktni rad
Varijabilni opti trokovi
Kontribucijska mra
Fiksni trokovi odjeljenja
Fiksni zajedniki trokovi
Ukupni fiksni trokovi
Poslovni rezultat(KM-UFT)

A
350.000
110.000
32.000
25.000
183.000
40.000
90.000
130.000
53.000

B
500.000
100.000
50.000
70.000
280.000
90.000
90.000
180.000
100.000

C
550.000
155.000
99.000
185.000
111.000
120.000
90.000
210.000
(99.000)

Ukupno
1.400.000
365.000
181.000
280.000
574.000
250.000
270.000
520.000
54.000

Diferencijalna analiza za odluku : Da li iskljuiti odjel C?, izgleda kako slijedi:

Opis
Prodaja
Direktni materijal
Direktni rad
Varijabilni opti trokovi
KONTRIBUCIJSKA MARA
Fiksni trokovi odjeljenja
Fiksni zajedniki trokovi
Ukupni fiksni trokovi
Poslovni rezultat

Rezultat sa
odjeljenjem C
1.400.000
365.000
181.000
280.000
574.000
250.000
270.000
520.000
54.000

Rezultat bez
odjeljenja C
850.000
210.000
82.000
95.000
463.000
130.000
270.000
400.000
63.000

Diferencijalna
analiza
(550.000)
155.000
99.000
185.000
111.000
120.000
120.000
(9.000)

Obrazloenje: Odluka je u drugom sluaju da odjel C treba ukinuti jer je rezultat nii za
11.000KM, jer upravo za toliko svojom kontribucionom marom odjel ne moe da pokrije ni
vlastite fiksne trokove.
II - ZADACI
1.

FirmaKablovska TV i internet svojim korisnicima prua usluge u vidu tri paketa:

Standard, Superior i Business.Budetirani podaci na mjesenom nivou su kako slijedi:
PODACI
PC PO JEDINICI
VAR.TR PO
JEDINICI
KONTRIBUCIJSKA
MARA PO
JEDINICI

STANDARD
12
8
4

SUPERIOR
40
25
15

BUSINESS
60
35
25

OBIM PRODAJE
PRODAJNI MIKS
KONTRIBUCIJSKA
MARA

2.500
50%
10.000

1.700
34%
25.500

STANDARD
15
9

SUPERIOR
45
35

800
16%
20.000

Stvarni podaci su bili kako slijedi:

PODACI
PC PO JEDINICI
VAR.TR PO
JEDINICI
KONTRIBUCIJSKA
MARA PO
JEDINICI
OBIM PRODAJE
PRODAJNI MIKS
KONTRIBUCIJSKA
MARA

BUSINESS
65
40

10

25

3000
50
18.000

1800
30
18.000

1200
20
30.000

Ako pretpostavimo da je ukupna planirana prodaja na datom (itavom) tritu 10.000 jedinica, a
da je ostvarena prodaja 15.000 jedinica, a budetirano-procijenjeno trino uee 50 %,
preduzee kroz odstupanja budeta eli utvrditi:
a) odstupanje obima prodaje (6 poena)
b) odstupanje prodajnog miksa (6 poena)
c) odstupanje koliine prodaje(6 poena)
d) odstupanje trinog uea i(4 poena)
e) odstupanje veliine trita(4 poena)
f) Izvrte odgovarajue provjere dajte konaan komentar i sainite ematski prikaz
odstupanja ( 4 poena)
RJEENJE:
a) Odstupanje obima prodaje je razlika fiksnog i fleksibilnog budeta i ona na prvi pogled ukazuje
na pozitivnu razliku jer je obim prodaje bio vei od planiranog po fiksnom budetu, ali po
budetiranoj kontribucijskoj mari.

b) Odstupanje prodajnog miksa nam daje informacije o stvarnom i budetiranom prodajnom

miksu.Prema ovoj analizi, dobro je procijenjeno uee paketa Standard, ali je paket Superior
imao nepocoljno odstupanje za razliku od Business paketa ije je pozitivno odstupanje eliminisalo
negativan efekat manje prodaje paketa Superior.

c)
Odstupanje u koliini prodaje je takoe u ukupnom iznosu pozitivno, to pokazuje
slijedea tabela.Najvee pozitivno odstupanje se desilo kod paketa Superior, koji ima najvei pad
kontribucijske mare.

d) Odstupanje trinog uea je jednako:

e) Odstupanje veliine trita je jednako :

f)

Iz navedenih odstupanja jasno se vide razlozi i mogunosti ( i pored pozitivnog

odstupanja i vee stvarne zarade u odnosu na budetiranu), da treba traiti naine
poveanja trinog uea i poveati ulazne parametre , kod budetiranja za nredni
period, te posebno voditi rauna o nioj kontribuciji od procijenjene kod paketa superior.

2.

Upravljaki raunovoa je pripremio sljedee podatke:

Elementi za obraun
Predviena koliina prodaje
Ciljne krajnje zalihe gotovih proizvoda
Prodajna cijena
Sati direk. proizvodnog rada po jedinici
Trokovi rada (plate) po satu direktnog
proizvodnog rada

2013. godina
januar
100.000
kom.
1.000 kom.
50 n.j./kom.
12 sat/kom.
4 n.j./sat

februar
110.000 kom.

mart
120.000 kom.

1.500 kom.
52 n.j./kom.
12 sat/kom.
4 n.j./sat

1.200 kom.
55 n.j./kom.
12 sat/kom.
4 n.j./sat

U preduzeu oekuju da e sa 31.12.2012. godine imati 2.000 komada gotovih proizvoda na

zalihama. Pored plata, trokovi koji su povezani sa proizvodnim radom ukljuuju jo i:
- penzijske dodatke 1,20 n.j. po satu,
- zdravstveno osiguranje 0,80 n.j. po satu i
- osiguranje radnika 0,40 n.j. po satu.
a) Pripremiti plan proizvodnje za analizirana tri obraunska perioda.
b) Izraunati koliinu krajnjeg stanja gotovih proizvoda za analizirani kvartal.
b) Pripremiti budet trokova direktnog proizvodnog rada za analizirana tri obraunska perioda.
I) Plan proizvodnje za analizirana tri obraunska perioda iznosi:
d) 99.000 komada za januar, 110.500 komada za februar i 119.700 komada za mart mjesec
II) Krajnje zalihe za analizirani kvartal iznose:
b) 1.200 komada

Provjera:
Pripremiti plan trokova direktnog rada po mjesecima i na ukupnom nivou za prvi kvartal 2013.
godine.
Plan proizvodnje za kvartal koji zavrava sa 31. martom 2013. godine (u komadima)
Januar
Februar
Mart
Plan prodaje (broj komada)
100.000 110.000
120.000
Ciljna koliina krajnjih zaliha gotovih proizvoda
1.000
1.500
1.200
Ukupna potrebna koliina
101.000 111.500
121.200
Poetne koliine zaliha gotovih proizvoda
2.000
1.000
1.500
Koliina za proizvodnju (plan proizvodnje)
99.000
110.500
119.700

Kvartal
330.000
1.200
331.200
2.000
329.200

III) Budet direktnog proizvodnog rada za tri mjeseca prvog kvartala 2013. godine iznosi:
c) 7.603.200 n.j. za januar, 8.486.400 n.j. za februar i 9.192.960 n.j. za mart mjesec
Provjera:
Budet direktnog proizvodnog rada za prvi kvartal 2013. godine:
Koliina za proizvodnju (plan proizvodnje)
Radni sati direktne proizvodnje po jedinici proizvoda
Ukupni sati direktne proizvodnje
Cijena direktnog proizvodnog rada:
Plate (4 n.j. po satu rada)
Doprinos za penzije (1,20 po satu)
Zdravstveno osiguranje (0,80 po satu)
Doprinos za osiguranje (0,40 po satu)
Ukupni trokovi direktnog proizvodnog rada

Januar
99.000
12
1.188.000

Februar
110.500
12
1.326.000

Mart
119.700
12
1.436.400

Kvartal
329.200
3.950.400

4.752.000
1.425.600
950.400
475.200
7.603.200

5.304.000
1.591.200
1.060.800
530.400
8.486.400

5.745.600
1.723.680
1.149.120
574.560
9.192.960

15.801.600
4.740.480
3.160.320
1.580.160
25.282.560