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VOLUME I. N.3 MAR-MAI/2005

_______________________________________________________________________________________________

ANLISE DA DEPARTAMENTALIZAO EM UMA EMPRESA

HOSPITALAR UM ESTUDO DE CASO
Autora: Luciane Dambrsio Beltrame1

RESUMO
O presente artigo condensa uma abordagem da contabilidade de custos,
ressaltando sua importncia e a apurao de custos em uma empresa
hospitalar, dando um enfoque especial tcnica da departamentalizao. Este
trabalho tem o objetivo de analisar o mtodo de alocao dos custos fixos de
uma empresa hospitalar de Santa Maria, visando identificar se essa tcnica
fornece informaes claras e precisas sua administrao para o controle de
custos. A motivao para estudar este tema se deve as peculiaridades de uma
empresa hospitalar, seno a mais complexa de todas, principalmente levandose em considerao a sua estrutura (so vrias mini-estruturas dentro de uma
s), os seus profissionais e seu produto final - o paciente - um ser humano! A
empresa hospitalar, assim como toda a empresa prestadora de servio
produz algo intangvel, que s pode ser visto depois da aquisio. Neste
sentido, a nica garantia do cliente a imagem do hospital. Dentro desta
imagem, est contida a qualidade do servio e o baixo custo, garantindo a
excelncia hospitalar. Com base nisto, de suma importncia para um hospital
conhecer seus custos fixos para que possa atribuir o preo de maneira justa e
racional.
Palavras-chave: hospital; custos; departamentalizao.

1 Especialista em Controladoria UFSM/RS

(lucianebeltrame@ibest.com.br)

ABSTRACT
The present article condenses an approach of the costs accounting,
highlighting its importance and the cost analysis as well in a hospital company
givingspecial attention to the technique of departamentation. This paper has the
objective of analysing the allocation of the fixed costs in a hospital company in
Santa Maria, trying to identify if this technique provides clear and precise
information to its administration departament for the costs control. The
motivation to study this issue is due to the peculiarities a hospital company has,
if not the most complex of all, mainly taking into account the structure(there are
a lot of mini structures inside each one), the professionals working there and the
final product - the patient - a human being! A hospital compnay like any other
company of services produces something that is not possible to be felt or to be
seen. It produces something intangible, which can only be seen after the
acquisition has been made. Under this point of view, the only warranty the client
has is the image that the hospital has. In this image is the quality of the service
and the low cost which guarantees the hospital excellence. Based on all this it is
of much importance for a hospital to know its fixed costs in order to have the
real condition to attribute prices in a fair and rational way.
Key Words: hospital; costs; allocation.

INTRODUO
Atualmente as empresas precisam utilizar todas as ferramentas
possveis para auxiliar o seu crescimento. Esse desenvolvimento to
necessrio tambm pode ser fornecido pela contabilidade de custos, que tem
sido esquecida por algumas organizaes que visam lucros. Para que a
empresa cresa, a contabilidade de custos fornece um meio eficiente para
controlar

seus

custos

indiretos.

Este

instrumento

chamado

departamentalizao. Segundo Cury(2000), se est departamentalizando

quando se criam empresas. possvel afirmar que a departamentalizao
indispensvel s empresas que pretendam efetuar uma correta apropriao

60

dos custos indiretos que, em sua maioria, so formados pelos custos fixos, que
no mantm uma relao direta com os produtos fabricados. A grande
dificuldade de no departamentalizar uma organizao que, adotando-se
qualquer tipo de critrio de rateio, trar sempre uma margem de dvida e de
distores aos resultados apresentados.
O problema da distoro do rateio surge quando os gastos efetuados
no esto diretamente vinculados a um determinado centro de custos. Isso
ocorre no caso dos custos indiretos. Quem pagar por eles? Qual o
departamento, ou centro de custos que os absorver, integrando-os a seus
custos finais? E em que propores esse departamento absorver esses
gastos? Que critrio adotar para ratear esses gastos, como, por exemplo,
energia

eltrica,

telefone,

despesas

administrativas,

de

forma

justa,

proporcional, a diferentes departamentos?

A departamentalizao visa diminuir a distoro causada pelo rateio,
atravs da diviso da empresa em reas distintas de acordo com atividades
desenvolvidas em cada uma dessas reas,afirma Martins(2000 p. 47).
Em vista disso, importante demonstrar, ao estudioso e ao analista da
organizao, a praticidade e a confiabilidade dos dados gerados por um bom
mtodo de departamentalizao.
A departamentalizao tambm aplicada em hospitais, pois esta
tcnica uma excelente ferramenta para a apurao dos custos reais dos
departamentos.
Considerando o processo de departamentalizao - um valioso e
eficiente meio de distribuio de custos elaborado pela contabilidade de custos
- fundamental demonstrar tanto ao aluno, quanto empresa foco desse
estudo, os reais benefcios que a contabilidade de custos pode oferecer.

HISTRICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A contabilidade de custos teve sua origem no sculo XVIII, na Era
Mercantilista e resumia-se em levantar os estoques ao final de cada perodo
para obter o custo da mercadoria vendida.

61

Nessa poca, no existiam indstrias; as empresas viviam, basicamente,

do comrcio, sendo o trabalho de transformao exercido pelos arteses do
reino, que comercializavam seus produtos em praa pblica, o que justificava a
dispensa de um controle rgido de custos.
Com a revoluo industrial, a contabilidade de custos comeou a se
desenvolver e surgiu a necessidade de avaliao dos estoques e de maiores e
mais precisas informaes que permitissem uma tomada de deciso correta. A
partir deste marco, a contabilidade de custos passou a crescer e a se tornar
uma

ferramenta

fundamental

na

anlise

de

viabilidade

econmica,

rentabilidade, custos de processos e outros, destinada a produzir informaes

para a determinao de desempenho, de planejamento e controle das
operaes e de tomada de deciso.
A contabilidade de custos parte integrante da Cincia Contbil.
Atualmente a contabilidade coleta, registra e, em seguida, analisa e interpreta
os dados para produzir relatrios que atendam as exigncias de seus usurios.
Isso a torna um instrumento poderoso, porque utiliza, em seu desenvolvimento,
princpios, critrios e procedimentos fundamentais da contabilidade.
A contabilidade de custos um instrumento de controle
dinmico, pois acompanha os fatos internos da empresa,
e funciona como instrumento de tomada de decises. Ela
tem a funo de gerar informaes precisas e rpidas
para a administrao, para a tomada de decises.
(Medeiros, 1994, p. 98).
Pode-se concluir que toda deciso da empresa envolve, em maior ou
menor escala, a varivel custo.
O atual cenrio da globalizao vem provocando profundas mudanas
no comportamento dos mercados, e o desenvolvimento de vantagens
competitivas tornou-se necessrio sobrevivncia.
A contabilidade de custos uma dessas ferramentas necessrias
administrao de qualquer empresa que deseja competir no mercado. Ela
capaz de gerar um sistema de informaes, com o objetivo de suprir a falta de
informao e de auxiliar no controle, facilitando o processo decisrio.
Os custos fazem parte do dia-a-dia das organizaes, o que torna
necessrio o acompanhamento e o controle das rotinas de produo. Neste
62

sentido, a contabilidade de custos produz informaes referentes ao

custeamento de produtos e conseqente apurao de resultado. Essas
informaes acabam por fornecer o suporte necessrio s decises gerenciais.
Uma contabilidade de custos bem estruturada pode trazer inmeros
benefcios, mas tem, como objetivos principais a avaliao de estoques e
resultados, o controle e a deciso (Martins, 1992).
Seu papel consiste em propiciar elementos teis e necessrios
continuidade da empresa.

DEFINIES NECESSRIAS NA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Para o estudo de um produto ou servio, tornam-se necessrias
algumas definies dos termos a serem utilizados, com o objetivo de facilitar o
entendimento e a interpretao do contedo a ser abordado. importante fazer
a distino das nomenclaturas utilizadas, em virtude da grande generalizao
que ocorre relacionada a alguns termos. Outro ponto que deve ser analisado
que existem servios em que os conceitos de custos industriais diferem em
configurao e estruturao.
Gasto qualquer quantia que se despende para a compra de algum
produto necessrio atividade da empresa; tudo o que se desembolsa para
atender s finalidades da empresa. Qualquer sacrifcio financeiro com que a
entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio
esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (Martins,
2000, p.25).
Custos tambm so gastos, mas reconhecidos diretamente na execuo
do servio de produo. O custo pode ser identificado no produto. So gastos
direcionados produo de bens; portanto, inerentes atividade de produzir,
incluindo a produo em si e a administrao da produo (Bernardi, 1998, p.
40).
Custos para a atividade hospitalar so os gastos relativos a materiais e
servios utilizados na produo mdica do hospital. A soma dos custos da
produo mdica com as despesas operacionais corresponde ao custo de
produzir e disponibilizar os servios mdicos do hospital para o mercado.
63

Custos fixos classificam-se em: alocao direta e alocao indireta aos

produtos ou servios. Os de alocao direta so aqueles que no necessitam
de rateio, pois pode-se identificar o departamento que absorveu. J os de
alocao indireta so aqueles que no so de fcil identificao e por isso,
necessitam de rateio.
Alguns custos fixos possuem, por natureza, uma caracterstica varivel,
tendo uma parte fixa e uma parte varivel, que proporcional ao volume de
produo.
Custos e gastos semivariveis so os que variam em
funo do volume de produo ou venda, mas no
exatamente nas mesmas propores. Estes custos e
gastos tm uma parcela fixa, a partir da qual passam a
ser variveis. Exemplos: energia eltrica, telefone,
gua. (Santos, 2000. p. 39).
A despesa representa um sacrifcio necessrio para que a receita
ocorra; por exemplo, a despesa do departamento de venda. Bem ou servios
consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas (Martins,
2000, p. 26).
Desembolso qualquer despendio de dinheiro para a realizao de uma
aquisio. Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio (Martins,
2000, p. 26).
Centro de custos consiste em dividir a empresa em grupos, em que se
procura alocar todos os custos indiretos. Geralmente o centro de custos
corresponde a um departamento, mas tambm pode um departamento possuir
vrios centros de custos. So unidades em que s existem e se acumulam
despesas e custos (Bernardi, 1998, p. 324).

HOSPITAL UMA EMPRESA PRESTADORA DE SERVIOS

Nessas ltimas dcadas, tem-se caracterizado a globalizao pelas
constantes mudanas tecnolgicas e pela necessidade de estabelecer um

64

diferencial, o que contribuiu para a ascenso das empresas prestadoras de

servios. Estas j possuem uma participao expressiva na economia.
A prestao de servios apresenta vrias peculiaridades: os insumos
so de difcil padronizao, a exigncia de mo-de-obra grande e seu produto
intangvel, no podendo ser estocada, transformada ou transportada
(Russomano, 2000, p. 13).
Com a necessidade de servios cada vez mais especializados, com alto
nvel de capacitao, acontece um crescimento acelerado nas empresas
prestadoras de servios. Como exemplo disso, pode-se citar um hospital, onde
automao e informatizao dos procedimentos mdicos exigem cada vez
mais a assimilao de novas tecnologias.
Os servios prestados pelo hospital, segundo a Organizao Mundial de
Sade, so de prevenir, diagnosticar e restaurar as doenas, educar e
desenvolver pesquisas para a gerao de sade, o que caracteriza,
perfeitamente, uma empresa prestadora de servio.
A organizao hospitalar uma prestadora de servio que sempre
existiu e, s agora, nas ltimas dcadas, est sendo reconhecida como
empresa hospitalar. Uma unidade econmica que possui vida prpria, que
pode ser pblica ou privada e se difere das outras pelo seu objetivo ou produto
final, o restabelecimento do ser humano.
Kloter, citado por Esteves (1992) define como produto: qualquer coisa
que possa ser oferecida a um mercado para satisfazer uma necessidade.
A grande maioria dos hospitais podem ser descritos como grandes
empresas, pois seus ativos, passivos, custos diretos e indiretos e receitas
mdicas somam milhes.
O grande diferencial de uma empresa prestadora de servio est na
intangibilidade do seu servio, pois este no pode ser constatado antes do
consumo, permitindo a aceitao de servios defeituosos. Assim, a reputao
do produto a nica garantia para a aceitao do servio.
O servio hospitalar possui caractersticas prprias e peculiares de
intangibilidade, inseparabilidade e variabilidade (Martins 2002, p. 25).
Quanto intangibilidade, o servio no pode ser visto, nem tocado antes
da aquisio e s pode ser mensurado medida que vai sendo executado, o
resultado s pode ser percebido mediante a aquisio do servio. O paciente
65

faz parte da produo hospitalar, porque o servio produzido para o paciente

e consumido simultaneamente por ele, sendo impossvel prever sua avaliao.
Quanto variabilidade, depende de outras variveis, como: a capacitao
profissional dos mdicos, dos enfermeiros e de todas as pessoas envolvidas no
processo. Outra varivel a condio vital em que se encontra o paciente. A
empresa hospitalar acaba tornando concreto um produto intangvel.

CONTABILIDADE DE CUSTOS HOSPITALAR

medida que a tecnologia da informao cresce, as empresas se
modificam. Ao mesmo tempo em que ocorrem constantes e rpidas mudanas,
os hospitais se deparam com um cenrio de problemas tradicionais, como, por
exemplo, o real custo do seu produto que o influencia diretamente na formao
do preo.
O processo tecnolgico est influenciando diretamente os hospitais e
tornando necessria a adoo de uma estratgia para se manterem no
ambiente competitivo.
A organizao hospitalar uma empresa lucrativa, mas para que, de
fato, um hospital consiga se tornar lucrativo, necessrio um sistema de
custos, e quase a totalidade de hospitais brasileiros no possuem um sistema
de apurao efetivo de custo.
A contabilidade de custos constitui-se em ferramenta bsica para o
conhecimento, acompanhamento e avaliao sistemtica da despesa e do
custo das diversas atividades desenvolvidas pelas unidades de sade.
Devido s caractersticas particulares de um hospital, necessrio o
aprimoramento constante dos controles de procedimentos. No mundo de hoje,
com o acirramento da disputa pelo mercado, as metas para as empresas que
desejam se manter competitivas a mxima eficincia. Para isso, as empresas
devem ser produtivas e enxutas, produzindo uma imagem de qualidade. O
hospital ter sucesso se souber determinar o que o paciente necessita e
oferecer servios mdicos que satisfaam essas necessidades.
A avaliao de um hospital est diretamente ligada com a resolutividade,
a capacidade de gerar soluo, atuando conjuntamente com a qualidade e os

66

custos baixos. Uma contabilidade de custos bem desenvolvida fornece um

caminho para a correta apurao dos custos, a eliminao de desperdcios e o
surgimento de alternativas para melhorar o processo hospitalar, tornando o
preo mais condizente com a realidade, facilitando a gerncia dos
procedimentos executados.

Principalmente na rea hospitalar, tem-se a

necessidade de um sistema de custos bem claro e preciso, pois, nela, os

servios prestados diferem de um paciente para outro.
A finalizao do servio hospitalar dada quando o paciente recebe alta,
encerra-se o servio e comea o processo de avaliao do servio prestado. A
avaliao ligada resolutividade, qualidade e ao baixo custo, confirmando
ou no a excelncia hospitalar, o que deve resultar no sucesso hospitalar.
Assim como as outras empresas prestadoras de servios a excelncia
hospitalar corresponde diretamente confeco do produto, dependendo dele
a imagem do hospital.
A complexidade dos hospitais exige que se fornea administrao
informaes precisas sobre seus gastos, para que seus objetivos se
concretizem. isso que a contabilidade de custos procura fazer atravs de
relatrios de custos do hospital: refletir, de maneira clara, como os custos so
consumidos pela produo mdica.
O conjunto de custos hospitalares um instrumento fundamental para a
mensurao dos procedimentos do hospital, contribuindo com informaes
importantssimas administrao. So os custos que servem de base de valor
para a atribuio do preo de venda. A contabilidade de custos tambm auxilia
nas decises de investimentos em imobilizado, na expanso de instalaes
hospitalares, na definio dos volumes de estoques de materiais e
medicamentos.
A determinao dos custos hospitalares est ligada a todas as
atividades do hospital e do reconhecimento dos custos depende a
determinao do lucro do hospital para um perodo e formao do preo de
venda. A determinao correta dos custos hospitalares tambm auxilia na
preparao dos oramentos.
de suma importncia evidenciar que o custo realizado na confeco,
na execuo do servio.

67

Para uma correta apurao do custo do servio, fundamental alocar

todos os custos incorridos, com ateno a todas as particularidades, os
mtodos de apropriao e alocao, visando realidade.

DEPARTAMENTALIZAO
Surgiu para amenizar uma das preocupaes da contabilidade, que
atribuir e distribuir os custos indiretos (em sua maioria fixos) aos seus
portadores finais.Os custos indiretos so todos os custos que no esto
vinculados diretamente ao produto, mas sim ao conjunto do processo
produtivo. So aqueles que no so identificados facilmente; ento, so
alocados por rateio.
A tcnica desenvolvida pela contabilidade de custos, que visa diviso
da empresa em fraes organizacionais, chamados tambm de departamentos,
aos quais so alocados os custos neles incorridos, chamada de
departamentalizao.
Usualmente, divide-se a empresa em dois grupos: produtivos e de apoio
ou servios.
Os departamentos produtivos so aqueles capazes de gerar receita.
Atuam diretamente na confeco do produto e, como conseqncia, tm seus
custos apropriados diretamente a eles.
H a necessidade de existirem departamentos que faam o trabalho de
apoiar os departamentos geradores de receita, para que estes funcionem
perfeitamente. Esses departamentos so conhecidos como departamento de
apoio ou servios; no atuam diretamente na confeco do produto, mas
contribuem de maneira indireta para a execuo do mesmo. Seu papel
prestar servios aos departamentos produtivos. A alocao dos custos no
acontece diretamente, como ocorre nos departamentos produtivos. Os custos
so apropriados aos produtos, e estes so transferidos para os departamentos
de produo, que utilizam os seus servios.
Os departamentos, geralmente, so considerados centros de custos;
neles so acumulados os custos que devero ser alocados aos produtos ou a
outros departamentos.
68

A departamentalizao uma tcnica que tem como objetivo aprimorar o

controle de custos, devido delegao de responsabilidade ao supervisor do
departamento,

que

executar

um

controle

diferenciado,

produzindo

informaes claras e precisas sobre os custos dos produtos.

DEPARTAMENTALIZAO HOSPITALAR
O profissional de custo, em conjunto com o seu usurio, deve preocuparse em estabelecer um sistema de custeio que atenda as necessidades da
entidade. Para isso, necessrio estabelecer as condies necessrias para
que um custo seja considerado relevante. Um desses sistemas capazes de
realizar o detalhamento dentro de um hospital a departamentalizao
hospitalar.
Sendo o processo hospitalar uma variedade de atividades que operam
interdependentemente para produzir servios hospitalares, dentro da produo
de servio, pode-se

destacar a prestao de servios de apoio gerencial,

servios de diagnstico e tratamento e servios de apoio geral.

A departamentalizao hospitalar extremamente complexa, porque, no
momento da classificao dos custos hospitalares, necessrio que se
reconhea uma relao com os procedimentos mdicos.
Um hospital uma empresa que presta servio de caractersticas sui
generis, a fim de satisfazer uma necessidade; da, a complexidade de
apropriao dos custos fixos em uma empresa hospitalar. Custos fixos so os
custos que no so relacionados com o volume de atendimento. Em outras
palavras, custos fixos so estveis e no variam em relao ao nmero de
pacientes atendidos.
Geralmente um hospital est divido em centros, reas ou departamentos
para facilitar a produo mdica. Essa estrutura desenvolvida no s positiva
para melhorar o desempenho da produo mdica, mas tambm adequada
para a acumulao de custos por centros, reas ou departamentos. A distino
dos departamentos se torna indispensvel na departamentalizao hospitalar,
objetivando o controle de custo/paciente, a clara determinao dos custos
hospitalares totais e a determinao do custo/paciente (Martins, 2000).
69

A departamentalizao deve sempre se adequar aos procedimentos de

produo mdica, pois seu objetivo controlar custos indiretos, alocando,
eficientemente, as etapas dos diferentes procedimentos mdicos, tendo como
conseqncia a determinao precisa do custo por paciente.
Esta diviso na esfera hospitalar de significativa importncia, pois
capaz de fornecer informaes que sirvam de base para estabelecer objetivos
departamentais e determinar, controlar e analisar variaes nos custos
indiretos.

APLICAO PRTICA
A empresa onde foi desenvolvido o presente trabalho do setor
hospitalar e foi constituda h vinte anos. Possui atualmente setenta e dois
leitos, divididos entre trs Unidades de Internao, UTI-Adulto, UTI-Neonatal,
Bloco Cirrgico e uma Unidade de Internao Psiquitrica. Atende casos
clnicos e cirrgicos.
Situada em Santa Maria, atuante no ramo de prestao de servio, a
organizao demonstra-se preocupada com o bem estar e a satisfao do seu
cliente.
No aspecto organizacional, a empresa caracterizada pela assistncia a
pacientes de especialidades clnicas e cirrgicas diversas. Quanto ao corpo
clnico, pode-se dizer que aberto, porque permite a mdicos no efetivos
realizarem internaes e cuidados a seus pacientes.
A

empresa

encontra-se

bem

estruturada,

buscando

sempre

mecanismos e ferramentas que lhe permitam obter informaes claras e

precisas, para melhorar gerenciamento de seus custos.
Nesta constante busca por subsdios que possam contribuir para a
melhoria da administrao do hospital, surgiu a preocupao em conhecer e
controlar seus custos fixos. Esta necessidade de conhecer seus custos fixos se
d em funo da relevncia de seus valores para a empresa.
Esta pesquisa buscou a identificao dos custos fixos e os respectivos
critrios de rateio por meio da departamentalizao.

70

DEPARTAMENTOS ADOTADOS PELO HOSPITAL

O hospital se encontra divido nos seguintes departamentos:

Produtivos

So os que desenvolvem a atividade-fim da empresa, responsveis pela

gerao de receita.
-

UTI Neonatal

UTI Adulto

Unidade Psiquitrica

Bloco Cirrgico

Unidade I

Unidade II

Unidade III

Apoio

So responsveis pelo suporte aos departamentos produtivos; sem eles

seria impossvel desenvolver a atividade-fim para qual o hospital foi criado,
prestam seus servios internamente.
-

Lavanderia/Rouparia

Nutrio/Diettica

Limpeza/Higienizao

Manuteno

Farmcia

Administrao

Esterilizao

Condomnio

Devido complexidade do trabalho, faz-se necessrio um breve

comentrio sobre alguns departamentos.
a) Farmcia:

71

Este departamento responsvel pela compra, recebimento, guarda,

controle e distribuio dos medicamentos e outros suprimentos necessrios ao
hospital. Os custos de farmcia so rateados aos departamentos produtivos
pela quantidade de requisies farmcia.
b) Nutrio/Diettica:
Responsvel pela preparao e distribuio de alimentos, incluindo
cozinha diettica e geral, despensa, copa, refeitrio e lactrio
Os custos do departamento de nutrio e diettica so rateados aos
departamentos produtivos pela quantidade de refeies fornecidas.
c) Limpeza/Higienizao:
O departamento de limpeza responsvel pela higienizao do hospital.
Seus custos so rateados aos departamentos produtivos pela rea ocupada.
d) Administrao:
Os custos da administrao so rateados aos departamentos produtivos
pela folha de pagamento de cada departamento.
e) Manuteno:
Acumula os custos referentes preservao e manuteno

de

equipamentos e materiais hospitalares.

f) Condomnio:
O condomnio engloba a manuteno da estrutural predial, reas de
circulao, manuteno de extintores de incndio, coleta de resduos,
elevadores, jardinagem e estacionamento.
g) Esterilizao:
responsvel pela recepo, preparao, esterilizao, estocagem e
distribuio

de

materiais

hospitalares

utilizados

pelos

departamentos

produtivos. Seu custo distribudo aos departamentos produtivos pelo nmero

de pacotes fornecidos a cada um.

72

h) Lavanderia/Rouparia:

responsvel

pela

recepo,

separao,

pesagem,

lavagem,

confeco, conserto, guarda e distribuio de roupas. Seu custo rateado aos

departamentos produtivos pela quantidade de quilos processados para cada
um deles.

CUSTOS FIXOS E SUAS ALOCAES

Com o objetivo de facilitar o entendimento, esto descritos abaixo os
mtodos utilizados pelo hospital para a alocao dos custos fixos:
a) A gua rateada de acordo com o consumo estimado de cada
departamento. Os percentuais foram atribudos pela contadora do
hospital aps minucioso estudo. Deve-se considerar que este mtodo
o que mais se aproxima do rateio por polegada instalada em cada
departamento, que seria o mais eficiente.
b) Sendo a energia eltrica um alto custo para o hospital, apropriada pelo
percentual estimado de consumo da capacidade instalada. Este
percentual tambm baseado no estudo realizado pela contadora do
hospital. No estudo, a contadora contou com a ajuda de um eletricista,
que verificou o maquinrio instalado de cada departamento.
c) No que se refere ao custo gerado pelo telefone, atribudo o critrio de
ponderao. Foram identificados os departamentos que o utilizam, e a
estes

foram

atribudos

percentuais.

Cabe

ressaltar

que

estes

percentuais tem como base o consumo demonstrado pelo tarifador, que

no esta mais sendo utilizado.
d) O

custo

proveniente

do

seguro

apropriado

diretamente

ao

departamento de UTI-Adulto, pois foi identificado que o seguro foi feito

exclusivamente para a proteo de seus equipamentos.

73

e) A depreciao a perda do valor do bem. Para o rateio desse item,

usado como base o valor do imobilizado existente em cada
departamento.
f) A manuteno realizada por terceiros, por possuir um controle direto,
no necessitou de rateio, ocorrendo somente a apropriao direta do
custo ao departamento que o gerou.
Inseridos na conta de manuteno terceirizada esto: reparos de mveis
e utenslios, reparos de mquinas e equipamentos e reparos no prdio.
Estes so controlados por ordens de servio, o que identifica
corretamente o departamento que usufruiu deste servio.
g) Gneros alimentcios so custos que beneficiam diretamente os
pacientes e so registrados, acumulados e controlados no departamento
de nutrio.
h) Em funo dos diferentes produtos qumicos utilizados em seus
departamentos, o hospital mantm um controle direto do material de
limpeza,

de

forma

no

sobrecarregar

ou

subsidiar

algum

departamento.
i) O material da lavanderia todo apropriado lavanderia.
j) Os materiais de expediente tambm possuem um controle direto por
ordem de servio e so alocados diretamente aos departamentos que os
consumiram.
k) Os materiais de manuteno no possuem um controle direto; ento,
tornou-se necessrio fazer uma estimativa com base nas ordens de
servios de manuteno.
l) Todos os custos referentes ao pessoal, como, por exemplo: salrios,
encargos e benefcios so apropriados de acordo com o nmero de
funcionrios de cada departamento.

74

m) Os custos referentes aos gases e combustveis so alocados aos

departamentos de nutrio e lavanderia, sendo 40% para a nutrio e
60% para a lavanderia.

TRANSFERNCIAS DOS CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DE APOIO

PARA OS DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS.
Abaixo esto descritos os critrios utilizados para esta alocao.

O custo da nutrio repassado para os departamentos que usufruram

os seus servios. O repasse feito pelo nmero de refeies
consumidas em cada departamento produtivo.

A limpeza transferida de acordo com a rea de cada departamento.

A farmcia transferida de acordo com a conta materiais e

medicamentos.

Os custos da Administrao tambm so transferidos de acordo com os

materiais e os medicamentos.

Esterilizao no possui um critrio definido, mas, normalmente, vem

sendo rateada da seguinte forma: 60% para o bloco cirrgico e de
acordo com o nmero de leitos nas unidades e psiquiatria.

O condomnio transferido com base na rea (m) ocupada.

O custo da lavanderia rateado de acordo com os quilos de roupa

lavada por dia para cada departamento produtivo, devido ao controle
que o hospital possui.

CONCLUSES E RECOMENDAES
A contabilidade de custos possui um mtodo, que pode ser
perfeitamente aplicado a uma empresa hospitalar, a departamentalizao. Este
um importante sistema que fornece informaes gerncia da empresa para
a tomada de deciso e controle de custos.

75

A departamentalizao torna-se uma importante ferramenta, pois esta

procura alocar corretamente cada custo a seu departamento, possibilitando,
assim, determinar os custos por departamentos.
Comparando a estruturao da departamentalizao que o hospital
possui, pode-se afirmar a necessidade de algumas consideraes para se
chegar ao custo fixo real:

importante ressaltar que alguns custos fixos que compem os

departamentos possuem natureza semivarivel, ou seja, possuem uma
parcela varivel. Neste sentido, faz-se necessrio meno a estes
departamentos. Possuem custos semivariveis em funo da ocupao,
os departamentos de: limpeza, esterilizao, lavanderia, nutrio e
farmcia.

No mtodo utilizado pelo hospital, no se leva em considerao a

caracterstica semifixa do custo.

No departamento de lavanderia, no h diferenciao entre o custo

varivel e o custo fixo. A lavanderia possui custos fixos, que so:
pessoal e depreciao e um custo varivel: o custo da roupa lavada, que
vai variar de acordo com a ocupao. Assim sendo, o custo d
lavanderia semivarivel, pois ele possui uma parcela fixa e uma
parcela varivel proporcional ao nmero de pacientes internados.

Quando a lavanderia controla os quilos de roupa lavada ela est

controlando os custos semivariveis. O mesmo ocorre com o
departamento de nutrio quando controla os nmero de refeies
servidas.

A nutrio considerada um custo fixo do hospital, mas um custo

semivarivel. Pelo fato de fornecer a alimentao ao paciente, que varia
com a quantidade de pacientes internados ento um custo varivel,
somente sendo fixo o custo com o pessoal.

O departamento de limpeza e higienizao tambm possui esta

peculiaridade, pois tambm proporcional a ocupao.

Neste sentindo, faz-se necessrio um novo estudo referente

peculiaridade desses departamentos, a fim de representar o custo fixo
correto de cada departamento.

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Outro ponto a ser abordado seria a reviso dos percentuais de gua e

de energia eltrica utilizados por cada departamento. Seria importante
observar que a gua e a energia eltrica so custos semifixos, pois
permanecem constantes dentro de um certo intervalo de tempo.

O controle direto praticado pelo hospital referente a material de

expediente, material de limpeza, manuteno de terceiros excelente,
pois permite a alocao direta do gastos ao departamento que o gerou,
tendo como conseqncia uma informao clara e precisa referente a
esses gastos.

Em relao ao rateio da depreciao dos compressores, cujo critrio o

consumo do oxignio para a alocao aos departamentos, ele deveria
ser revisto, ou seja, seria necessrio um novo estudo para o
rastreamento correto dos departamentos que o utilizam.

Nas transferncias dos custos dos departamentos de apoio, tambm

poderiam ocorrer ajustes, tais como:
a) Seria importante estudar a possibilidade de repassar parte do
custo da farmcia para a administrao, j que a farmcia realiza
as compras e o controle do estoque.
b) Com relao ao critrio de repasse dos custos da administrao
para os departamentos produtivos, poder-se-ia realizar um novo
estudo, a fim de reconhecer um critrio mais eficaz.

necessrio fazer um breve comentrio ao custo que tambm fixo

para o hospital: a coleta de resduos da sade. Pode-se se afirmar isto
pelo fato de o custo da coleta no possuir relao com a quantidade de
resduos coletados, sendo, portanto, um custo fixo para o hospital.

As peculiaridades de uma empresa hospitalar dificultam, em grande

proporo, a apurao de seus custos. Com isso, pode-se dizer que
necessrio um estudo detalhado de cada custo para que, assim
obtenham-se informaes capazes de fornecer ferramentas para o
controle e o gerenciamento destes.
A departamentalizao uma das melhores tcnicas para a alocao de

custos aos departamentos para as empresas hospitalares. Mas, para a adoo

desta tcnica, torna-se necessrio um estudo minucioso, no sentido de

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reconhecer as caractersticas da empresa, para que esta ferramenta cumpra

seu objetivo de gerar informao para atender a necessidade da administrao.

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