EXERCIII PREGTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV ANUL II

CATEGORIA VI: Administrarea i Lichidarea ntreprinderilor

(2 exerciii)
Asociaii societii X au decis dizolvarea acesteia. Situaia patrimoniului conform
bilanului contabil la data nceperii lichidrii se prezint astfel:
1
Construcii 30.000 lei
2
Amortizarea construciilor 20.000 lei
3
Echipamente tehnologice 15.000 lei
4
Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei
5
Materii prime 3.000 lei
6
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei
7
Clieni 2000 lei
8
Clieni inceri 700 lei
9
Ajustri pentru deprecierea clienilor inceri 400 lei
10
Conturi la bnci n lei 1.300 lei
11
Furnizori 7000 lei
12
Provizioane 1.250 lei
13
Capital subscris vrsat 11.000 lei
14
Rezerve legale 1.850 lei
1.

Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:

a) Construciile au fost vndute cu 11.000 lei, fa de valoarea rmas neamortizat de 10.000
lei;
b) Echipamentele tehnologice au fost vndute cu 7.000 lei fa de valoarea rmas
neamortizat de 5.000 lei;
c) Materiile prime au fost vndute cu 2.850 lei fa de valoarea de 2.500 lei;
d) n vederea ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost acordate sconturi n
valoare de 100 lei;
e) Din suma clienilor inceri de 700 lei se ncaseaza jumtate, restul fiind irecuperabile;
f) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n
sum de 350 lei;
g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost n sum de 900 lei.
Se cere:
a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare.
b) ntocmirea bilanului nainte de partaj.
c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari

Rezolvare:
A.

nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare:

Bilanul nainte de partaj:

ACTIV
Imobilizri corporale, din care:
- constructii
- echipamente tehnologice
Amortizare, din care:
- constructii
- echipamente tehnologice
A.Valoare neamortizat, din care:
- constructii
- echipamente tehnologice
Materii prime
Ajustri depreciere mat. prime
B.Valoare net materii prime
Clieni
Clieni inceri
Ajustare depreciere clieni
C.Valoare net clieni
D. Conturi la bnci
E.
ACTIVE
CIRCULANTE
(B+C+D)
TOTAL ACTIV (A+E)

PASIV
Capital social

45.000
30.000
15.000
30.000 Rezerve
20.000
10.000
15.000 A.Capitaluri proprii
10.000
5.000
3.000 B. Furnizori
500 C. Provizioane
2.500
2.000
700
400
2.300
1.300
6.100

21.100 TOTAL PASIV(A+B+c)

Se aplica o cota de TVA de 24%.

a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare:
a) vnzarea construciilor:
461

%
7583
4427

13.640 lei
11.000 lei
2.640 lei

- scoaterea cldirilor din eviden:

%
2812
6583

212

30.000 lei
20.000 lei
10.000 lei

- ncasarea contravalorii construciei:

2

11.000
1.850
12.850
7.000
1.250

21.100

5121

461

13.640 lei

b) vnzarea echipamentelor tehnologice:

461

%
7583
4427

8.680 lei
7.000 lei
1.680 lei

- scoaterea echipamentelor tehnologice din eviden:

%
2813
6583

2131

15.000 lei
10.000 lei
5.000 lei

- ncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice:

5121
= 461
8.680 lei
c) vnzarea materiilor prime:
- trecerea materiilor prime la mrfuri:
371

301

3.000 lei

- anularea ajustrii pentru deprecierea materiilor prime:

391

7814

500 lei

- vnzarea materiilor prime:

4111

%
707
4427

3.534 lei
2.850 lei
684 lei

371

3.000 lei

- descrcarea de gestiune:
607

- ncasarea contravalorii materiilor prime vndute:

5121

4111

3.534 lei

d) ncasarea creanelor i acordarea de sconturi:

%

4111

2.000 lei
3

5121
667

1.900 lei
100 lei

- nregistrare TVA aferent scontului acordat:

667

4427

-19,35 lei

e) ncasarea clienilor inceri:

5121

4118

350 lei

- trecerea pe cheltuial a clienilor inceri nencasai:

654

4118

350 lei

- anularea ajustrii pentru deprecierea clienilor inceri:

491

7814

400 lei

f) plata furnizorilor i primirea de sconturi:

401

%
5121
767

7.000 lei
6.650 lei
350 lei

- nregistrare TVA aferent scontului primit:

4426

767

-67,74 lei

g) nregistrarea cheltuielilor de lichidare:

628

401

900 lei

5121

900 lei

7812

1.250 lei

- plata lichidatorului:
401

h) anulare provizioane:
151

i) regularizare TVA:
4427

4426

-67,74 lei

4427

4423

5.052,39 lei

4423

7588

0,39 lei

5121

5.052 lei

j) plata TVA:
4423

k) nchiderea conturilor de venituri:

%

121

23.282,65 lei
4

707
7583
7588
767
7812
7814

2.850 lei
18.000 lei
0,39 lei
282,26 lei
1.250 lei
900 lei

l) nchiderea conturilor de cheltuieli:

121

%
607
628
654
6583
667

19.330,65 lei
3.000 lei
900 lei
350 lei
15.000 lei
80,65 lei

m) nregistrarea impozitului pe profit datorat:

Impozit datorat = (VTotale Vneimp ChTotale + ChNededuct) *cota impozit pe profit
= (23.282,65 19.330,65)*16% = 3.952*16% = 632,32 lei
Profit net = 3.952 632 = 3.320 lei
691

441

632 lei

n) nchiderea contului 691:

121

691

632 lei

o) plata impozitului pe profit:

441

5121

632 lei

B. ntocmirea bilanului nainte de partaj.

ACTIV
Conturi la bnci

TOTAL ACTIV

PASIV
16.170 Capital social
Rezerve
A.Capitaluri proprii
B.Profit net din lichidare
16.170 TOTAL PASIV (A+B)

C. nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari

a) rambursare capital social ctre asociai:
5

11.000
1.850
12.850
3.320
16.170

1012

456

11.000 lei

b) plat capital social ctre asociai:

456

5121

11.000 lei

c) decontare rezerve legale ctre asociai:

1061

456

1.850 lei

d) impozit pe profit aferent rezervelor legale = 1.850 * 16% = 296 lei

456

441

296 lei

e) plat impozit pe profit aferent rezervelor legale:

441

5121

296 lei

f) decontarea profitului din lichidare:

121

456

3.320 lei

g) impozit pe dividende = (Rezerve legale nete + Profit net)*16%

= ((1.850 296) + 3.320)*16% = 4.874*16%=779,84 lei
456

446

780 lei

e) plat impozit pe dividende:

446

5121

780 lei

f) plat dividende nete ctre asociai = 4.874 780 = 4.094 lei

456

5121

4.094 lei

2. Societatea X nu mai face fa datoriilor sale exigibile. Societatea intr n faliment avnd
la baz cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului
conform bilanului contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel:
1
Echipamente tehnologice 30.000 lei
2
Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei
3
Mrfuri 900 lei
4
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 100 lei
5
Conturi la bnci n lei 2.000 lei
6
Cheltuieli n avans 1.000 lei
7
Furnizori 12.000 lei
8
Venituri n avans 1.250 lei
9
Capital subscris vrsat 2.500 lei
10
Rezerve legale 200 lei
11
Alte rezerve 4.000 lei
6

12

Rezultatul reportat 1.150 lei

Aportul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului de societate se prezint

dupa cum urmeaz:
- asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social)
- asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social)
Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:
a) Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei, TVA 19%;
b) Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 19%;
c) ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei;
d) Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei;
e) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa de
furnizori;
f) Achitarea datoriei fa de furnizori.
Se cere:
a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare.
b) ntocmirea bilanului nainte de partaj.
c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai.
Rezolvare:
a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare:
Bilanul nainte de nceperea operaiilor de lichidare:
ACTIV
Imobilizri corporale
Amortizare imobiliz. corporale
A.Valoare neamortizat
Mrfuri
Ajustri depreciere mrfuri
B.Valoare net materii prime
C. Conturi la bnci
D. Cheltuieli n avans
TOTAL ACTIV(A+B+C+D)

PASIV
30.000
15.000
15.000
900
100
800
2.000
1.000
18.800

A. Furnizori
B. Venituri n avans
C. Capital social
D. Rezerve
E. Rezultat reportat (pierdere)

12.000
1.250
2.500
4.200
-1.150

TOTAL PASIV(A+....E)

18.800

a) vnzarea echipamentelor tehnologice:

461

%
7583
4427

8.330 lei
7.000 lei
1.330 lei
7

- ncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice:

5121

461

8.330 lei

- scoaterea echipamentelor tehnologice din eviden:

%
2813
6583

2131

30.000 lei
15.000 lei
15.000 lei

%
707
4427

1.428 lei
1.200 lei
228 lei

b) vnzarea mrfurilor:
4111

- ncasarea contravalorii materiilor prime vndute:

5121

4111

1.428 lei

371

900 lei

- descrcarea de gestiune:
607

- anularea ajustrii pentru deprecierea mrfurilor:

397

7814

100 lei

c) ncasarea chiriei pltite n avans:

5121

471

1.000 lei

d) restituirea chiriei ncasate anticipat:

472

5121

1.250 lei

e) regularizare TVA:
4427

4423

1.558 lei

5121

1.558 lei

f) plata TVA:
4423

g) nchiderea conturilor de venituri:

%
707
7583

121

8.300 lei
1.200 lei
7.000 lei
8

7814

100 lei

h) nchiderea conturilor de cheltuieli:

121

%
607
6583

15.900 lei
900 lei
15.000 lei

i) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa
de furnizori:
Situaia conturilor 5121 i 121 nainte de efectuarea partajului:
D
SOLD

SOLD

5121
2.000
8.330
1.428
1.000
12.758
-2.050

D
SOLD

121
15.000

1.250
1.558
12.000
14.808

900
15.900
7.600

SOLD

C
7.000
1.200
100
8.300

Datorii furnizori = 12.000

Disponibiliti = 9.950
Pentru achitarea furnizorilor n sum de 2.050 lei, capitalul propriu este
insuficient.
Asociatii trebuie sa depuna in contul curent suma de 2.050 pentru achitarea furnizorilor.
b) ntocmirea bilanului nainte de partaj:
ACTIV

PASIV

1. Conturi la bnci

9.950 1. Furnizori
2. Capital social
3. Rezerve
4. Rezultat reportat
5. Rezultat din lichidare
9.950 TOTAL PASIV

TOTAL ACTIV

c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai:

a) decontare rezerve legale ctre asociai:
1061

456

200 lei
9

12.000
2.500
4.200
-1.150
-7.600
9.950

b) impozit pe profit aferent rezervelor legale: 200 * 16% = 32 lei

456

441

32 lei

c) plat impozit pe profit aferent rezervelor legale:

441

5121

32 lei

d) decontare alte rezerve ctre asociai:

1068

456

4.000 lei

e) nregistrare impozit pe dividende: =(Alte rezerve+rezerve legale nete)*16%=

(4.000 + 200 - 32)*16% = 4.168*16% = 666,88 lei
456

446

667 lei

f) plat impozit pe dividende:

446

5121

667 lei

Situaia partajului capitalului propriu pe asociai:

Rezerve legale: 200-32-(200-32)*16%= 141 lei
Alte rezerve: 4.000*16%=3.360 lei
Asociatul A (70%)
Asociatul B (30%)
TOTAL

Cap. social
1.750
750
2.500

Rez. legale
Alte rezerve
99
2.352
42
1.008
141
3.360

TOTAL
4.201
1.800
6.001

Situaia partajului datoriilor pe asociai:

Asociatul A (70%)
Asociatul B (30%)
TOTAL

Pierdere
reportat
805
345
1.150

Pierderi din
lichidare
5.320
2.280
7.600

Diferene:
Asociatul A = 14.525 4.201 = 10.324 lei
Asociatul B = 6.225 1.800 = 4.425 lei
Total = 14.749 lei
g) rambursare capital social ctre asociai:
10

Furnizori
8.400
3.600
12.000

TOTAL
14.525
6.225
20.750

1012

456

2.500 lei

h) pierderea reportat i pierderea din lichidare:

456

%
117
121

8.750 lei
1.150 lei
7.600 lei

Situaia contului 456:

D

Total D
Sold D

456
32
667
8.750
9.449 Total C
2.749

C
200
4.000
2.500
6.700

i) Depunerea de ctre asociai a sumelor necesare pentru achitarea furnizorilor:

Asociatul A = 2.749 * 70% = 1.924 lei
Asociatul B = 2.749 * 30% = 825 lei
5121

%
456A
456B

2.749 lei
1.924 lei
825 lei

5121

12.000 lei

j) plata furnizorilor:
401

11