REA TRIBUTARIA

4 Modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina.

3.3. Tercer Prrafo

El tercer prrafo de la Norma VIII establece claramente los lmites al intrprete cuando interpreta.
De esta manera se prohbe la interpretacin por analoga de las normas tributarias,
al sealar que en va de interpretacin no
se podr i) crear tributos, ii) establecer sanciones, iii) concederse exoneraciones, iv)
extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos a los sealados en la ley.
No obstante ello, en nuestro pas hemos
podido apreciar casos en los que la propia
norma denominada norma interpretativa,
violenta el tercer prrafo de la norma que
estamos comentando. Recordemos el ltimo caso a raz del Decreto Supremo
N. 047-2003-EF, cuando el 3 de abril del
ao 2003 se public en el diario Oficial el
Peruano, el Decreto Supremo N. 0472003-EF, norma mediante la cual se precisa en el artculo 1 que no se consideran afectos al Impuesto General a las Ventas, la venta de bienes, as como los servicios de expendio de comidas y/o bebidas,
en los locales autorizados y ubicados en la
Zona Internacional de los Aeropuertos de
la Repblica.
La norma seala en el considerando que
es conveniente precisar la aplicacin del
Impuesto General a las Ventas5 en relacin a las actividades de venta de bienes y
prestacin de servicios en la Zona Internacional de los Aeropuertos del Per.
Pese a que con el Decreto Supremo
N.167-2003-EF, publicado en el Peruano
el 16 de noviembre del ao 2003, se deja
sin efecto el Decreto Supremo N. 0472003-EF, y se seala en el Considerando
que este dispositivo no ha cumplido con
el objetivo perseguido; nosotros consideramos que, la naturaleza jurdica del Decreto Supremo N. 047-2003-EF, no es
interpretativa sino sustantiva, y violenta el
tercer prrafo que estamos analizando.
Lamentablemente en este caso en particular no se trata de una norma
interpretativa, pues no existe antecedente
legal sustantivo, del cual se pueda deducir
que no se consideran afectos al Impuesto
General a las Ventas, la venta de bienes,
as como los servicios de expendio de co-

midas y/o bebidas prestados a quienes tengan la calidad de pasajeros, en los locales
autorizados y ubicados en la Zona Internacional de los Aeropuertos de la Repblica. Por ello, nosotros consideramos que
el Decreto Supremo N. 047-2003-EF, era
innecesario en relacin a las operaciones
de venta realizadas en las tiendas ubicadas en la Zona Internacional de los Aeropuertos (porque es estricto se trataba de
una norma interpretativa que no creaba
ningn supuesto nuevo; pero infringi la
norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, en el sentido que, va "interpretacin" extendi disposiciones
tributarias sustantivas a un supuesto distinto a los sealados en la Ley, (supuesto
no contemplado en la Ley).
4. Apuntes Finales
En materia tributaria, as como en el Derecho en general, la interpretacin siempre
ha generado y seguir generando
desencuentros, a manera de apuntes finales, le dejamos al lector algunas preguntas
que estamos seguros pueden ser interpretadas de diferentes maneras:
De acuerdo a lo sealado por la Norma II
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
Las aportaciones a ESSALUD y la ONP
califican como tributo?
Teniendo en cuenta lo previsto por el legislador en la Norma IV del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario, pero adems
tomando en cuenta el punto de vista de
la Doctrina Por Reglamento del Poder Ejecutivo o Resolucin de la Administracin
Tributaria se puede regular al agente
retenedor y perceptor ?
Segn el Cdigo Tributario en la Norma XII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, si
la ley fija un plazo utilizando la palabra da
slo se cuentan das hbiles. No obstante
ello, en el artculo 2 de la Ley de Tributacin
Municipal (hoy Texto Unico Ordenado, aprobado por el D.S.156-2004-EF,se seala que
en los plazos que fija utilizando la palabra
da se computan das hbil e inhbiles.
Ante esto, nos preguntamos Existe contradiccin con las reglas del Cdigo Tributario ?.
5

Para efectos de este trabajo IGV

Acerca de la emisin de comprobantes de pago por transferencias

de bienes y prestacin de servicios a ttulo gratuito
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
Constantemente se presentan situaciones en
las cuales las empresas realizan entrega de
bienes a ttulo gratuito a sus clientes, ya sea
como bonificacin por la compra de determinado volumen de bienes, o para promo-

cionar o promover determinado producto;

as tambin se dan casos en que se brindan
prestaciones gratuitas de servicios por parte
de las empresas o profesionales independientes, actos que involucran la obligacin de
emitir comprobantes de pago segn lo establecido en el artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En ese punto surgen dudas acerca de cmo
debe procederse con la emisin y llenado

de los comprobantes de pago, as como

las incidencias tributarias que se producirn por estas transferencias o prestaciones
a ttulo gratuito, siendo el objetivo del presente informe explicar las regulaciones contenidas en las normas tributarias respectivas, as como demostrar con algunos casos prcticos, la forma en que deben emitirse los comprobantes de pago cuando se
produzca dicha entrega de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito.

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de normas legales por qu el legislador la

incluye dentro de la norma?, definitivamente porque no lo entiende (no lo interpreta)
como nosotros la estamos interpretando;
es decir nosotros como operadores del derecho tributario, estamos interpretando la
Norma VIII del Titulo Preliminar del Cdigo
Tributario, y concluimos en que el segundo
prrafo de esta norma no es un mtodo de
interpretacin, ya que lo que se interpretan
son normas tributarias, que es justamente
lo que nosotros estamos haciendo.
Adems, que sucedera si no existiera el
segundo prrafo de la Norma VIII?
Eso significara que la Administracin
Tributaria no podra calificar la verdadera
naturaleza del hecho imponible, ms all
de las formas que hubiese podido fabricar el contribuyente. Nosotros consideramos que la Administracin si se encuentra facultada para ello, sin necesidad de la
existencia del segundo prrafo de la norma que estamos comentando.
Recordemos que el MCTAL4 separa en artculos diferentes este tema, as el artculo
5 de este Modelo regula la Interpretacin, e indica que Las normas tributarias
se interpretarn con arreglo a todos los
mtodos admitidos en Derecho, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en
aqullas, de otro lado en el artculo 8 indica que Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, el
intrprete puede asignarle el significado
que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo. Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intrprete, quien podr atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los
hechos, cuando de la ley tributaria surja
que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica. Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad
de los hechos gravados y ello se traduzca
en una disminucin de la cuanta de las
obligaciones, la ley tributaria se aplicar
prescindiendo de tales formas.

I-3

INFORME TRIBUTARIO

2. Tratamiento tributario aplicable a la entrega de bienes y/o

prestacin de servicios a ttulo
gratuito

S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6

A fin de conocer las contingencias tributarias

relacionadas a la entrega de bienes y/o
prestacin de servicios a ttulo gratuito, detallaremos las disposiciones respectivas
contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, en la Ley del IGV y en la
Ley del Impuesto a la Renta acerca de estas operaciones.

I-4

2.1 Reglamento de Comprobantes de

Pago
a. Obligacin de emitir comprobante
de pago
La obligacin de emitir comprobantes
de pago se encuentra regulada en el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, as tenemos que se encuentran obligados a emitir comprobantes
de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donacin,
dacin en pago y, en general, todas
aquellas operaciones que supongan la
entrega de un bien en propiedad.
Asimismo, deber entregarse comprobante de pago por aquellas operaciones derivadas de actos y/o contratos de
cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato, y en
general todas aquellas operaciones en
las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
Tambin proceder la entrega de comprobante de pago por parte de las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a
toda accin o prestacin en favor de un
tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Como podemos apreciar, el Reglamento ha previsto que en todos los casos en
que se realice la entrega de un bien en
propiedad, se otorgue el derecho a usar
un bien o se preste un servicio a ttulo
oneroso o gratuito, existir la obligacin
de emitir un comprobante de pago.
No obstante, lo sealado anteriormente, se establece una excepcin a dicha
obligacin y es la referida a aquellas operaciones no habituales por las cuales el
transferente que no realiza actividad
empresarial no tendr obligacin de
emitir comprobante de pago, y slo en
caso que el adquirente requiera sustentar costo o gasto contra el Impuesto a
la Renta por la adquisicin de bienes o
servicios, puede tramitar la obtencin
del Comprobante por Operaciones No
Habituales N. 8201.
1 Ver numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago y Procedimiento N. 14 del TUPA de la SUNAT.

INSTITUTO PACFICO

Otra situacin particular contemplada

en el Reglamento es la que se produce
en determinadas transferencias de bienes cuando el vendedor o transferente
no posee nmero de RUC y ante lo cual
el adquirente debe emitir una liquidacin de compra, conforme veremos
ms adelante.
b. Oportunidad de entrega de los comprobantes de pago
En cuanto al momento de entrega de
los comprobantes de pago, nos referiremos especficamente a los casos de
entrega de bienes o prestacin de servicios. En ese sentido, segn lo indicado en el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los mismos debern ser entregados en la oportunidad que se indica a continuacin:
- En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
- En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la
fecha del retiro.
- En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno
de los siguientes supuestos ocurra
primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin,
parcial o total debindose emitir
el comprobante de pago por el
monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio,
debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
En el caso de la prestacin de servicios
generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los comprobantes de pago debern ser entregados en
el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
c. Requisito que deben contener los
comprobantes de pago en las transferencias de bienes o prestacin de
servicios a ttulo gratuito
Conforme lo indica el numeral 8 del
artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando la transferencia de bienes o la prestacin de
servicios se efecte gratuitamente, se
consignar en los comprobantes de
pago la leyenda: TRANSFERENCIA
GRATUITA o SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE, segn sea el caso,
precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado
que hubiera correspondido a dicha
operacin.

2.2 En el Impuesto General a las Ventas

2.2.1 En la entrega de bienes con fines
promocionales
En este caso, debe tenerse en consideracin lo indicado en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV por el cual se dispone
que si bien la entrega gratuita de bienes
con fines promocionales configura un retiro de bienes, el mismo no constituye
venta en tanto el valor de mercado de
dichos bienes no exceda el 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de
los ltimos doce (12) meses, con un lmite de 20 UIT, establecindose que cuando los obsequios con fines promocionales
superen los lmites sealados, el exceso
del retiro se encontrar gravado con el
IGV, el cual debe determinarse en la declaracin mensual respectiva.
2.2.2 En la entrega de bienes como bonificacin
Respecto de la entrega de bienes como
bonificacin a los clientes2 debemos tener presente que segn lo indicado en
el numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, dichas entregas constituyen retiro de bienes no considerados como venta, y por tanto, no
estarn afectas al pago del IGV en tanto se cumplan con las condiciones establecidas en el numeral 13 del artculo 5 del citado Reglamento (excepto el
literal c) y que son las siguientes:
a. Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias, tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros.
b. Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
c. Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
Por lo expuesto, aquellas bonificaciones que no cumplieran con los requisitos establecidos, se encontrarn afectas al pago del IGV.
2.2.3 En la prestacin de servicios a ttulo gratuito
Para las empresas o sujetos generadores de rentas de tercera categora que
presten servicios a ttulo gratuito y por
los cuales, deben emitir factura o boleta de venta segn corresponda, en aplicacin de la definicin de servicio
contenida en el literal c) del artculo 3
de la Ley del IGV slo se considerarn
afectos al pago del IGV los servicios
prestados a ttulo oneroso, es decir,
aqullos por los cuales se perciba una
retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, an
cuando el sujeto que lo realice no est
afecto a este ltimo Impuesto.
2 Segn el Informe N. 022-2001-SUNAT/K00000, de fecha 2002-01, se indica que al no haberse establecido en la Ley del IGV
y su Reglamento limitacin alguna sobre el tipo de bienes que
pueden ser entregados como bonificacin, se podr aceptar dentro de este concepto la entrega bienes distintos a los que son
habitualmente comercializados por el sujeto del Impuesto.

REA TRIBUTARIA

2.2.4 Derecho a la utilizacin del crdito fiscal por la transferencia de bienes a ttulo gratuito
En cuanto al derecho del transferente
de los bienes para utilizar el IGV pagado
en la adquisicin de bienes para su entrega gratuita, sea con fines promocionales
o como bonificaciones a clientes, es de
indicarse que en la medida que se cumplan los dos requisitos sustanciales sealados en el artculo 18 de la Ley del
IGV, es decir, que las adquisiciones de
bienes sean permitidas como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, an
cuando el contribuyente no est afecto
a este ltimo impuesto, y, que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto, ser posible su aplicacin como crdito fiscal3.
En cambio, para el adquirente de los
bienes entregados gratuitamente le es
aplicable lo dispuesto en el artculo 20
de la Ley del IGV que establece que el
Impuesto que grava el retiro de bienes
no podr ser deducido como crdito
fiscal, ni ser considerado como costo
o gasto por el adquirente, lo cual se
halla en concordancia con lo dispuesto en el literal k) del artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta, que seala que el IGV que grava el retiro de bienes no constituye gasto o costo deducible para el Impuesto a la Renta.
2.3 En el Impuesto a la Renta
Como hemos podido apreciar en el numeral 2.2.4 del presente informe, uno
de los requisitos para el derecho al uso
del crdito fiscal hace referencia a la posibilidad de deducir las adquisiciones
efectuadas por el transferente de los bienes como costo o gasto, por lo cual debemos hacer referencia al Principio de
Causalidad4 por el cual se permite deducir como gasto todas aquellas adqui3 En cuanto a la condicin que se refiere a que las adquisiciones se
destinen a operaciones por las que se deba pagar el IGV, slo en
el supuesto que estas adquisiciones se destinasen a retiros no
gravados con el Impuesto, no proceder su aplicacin como crdito fiscal.
4 Principio sealado en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta.

siciones destinadas a la generacin de

renta gravada o al mantenimiento de la
fuente productora en tanto su deduccin no est expresamente prohibida.
En ese sentido, tenemos que, segn lo
sealado en el artculo 16 de la Ley del
IGV, el Impuesto que grava retiro no es
gasto ni costo, y por tanto, sera un
gasto reparable por la empresa que
efecta el retiro de bienes.
No obstante lo anterior, teniendo en
cuenta que los obsequios a clientes califican como gastos de representacin
para la empresa transferente, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, sern gastos deducibles sujetos
al lmite sealado y que corresponde a
la parte que en conjunto no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de
40 UIT. debiendo cumplirse, adems,
con los requisitos sealados en el inciso m) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, es
decir, que se encuentren acreditados
fehacientemente con comprobantes de
pago que den derecho a sustentar costo o gasto, y que cumplan con el Principio de Causalidad.
Por su parte, el adquirente de los bienes deber considerarlos como ingresos gravados para la determinacin del
Impuesto a la Renta de acuerdo con lo

Caso N. 2
Planteamiento
La empresa Tree Life S.R.L. con RUC N.
20356987450, cuyo rubro empresarial es
la venta de artefactos elctricos, ha decidido por la campaa prenavidea obse-

dispuesto en el artculo 3 de la Ley del

Impuesto a la Renta.
A continuacin, explicaremos por medio
de cuatro ejemplos, cmo se deben emitir los comprobantes de pago por las operaciones realizadas a ttulo gratuito.
3. Casos prcticos de emisin y
llenado de comprobantes de
pago por transferencias y/o servicios prestados gratuitamente
Caso N. 1
Planteamiento
La empresa Overload S.A.C., con RUC
N. 20101010101, dedicada a la venta de
hilos y tejidos de algodn, con el fin de
promocionar una nueva lnea de productos, con fecha 15-11-06, decide entregar
gratuitamente a su cliente principal la empresa Hilos Peruanos E.I.R.L., con RUC
N. 20151213568, un total de 500 carretes de hilos de nylon, los cuales tienen un
valor referencial por unidad de S/. 0.50 y
un total de S/. 250. Teniendo como base
esos datos se consulta cmo deber
procederse con la emisin y llenado de la
factura correspondiente.
Llenado del comprobante
La empresa Overload S.A.C. deber
emitir la factura por esta entrega gratuita
de la siguiente manera:

quiar a eleccin del cliente una secadora

de cabello o una tostadora por cada compra de artefactos por un importe equivalente a S/. 1,000. Respecto al valor de los
artefactos que entregar gratuitamente
nos ofrece los siguientes datos:
Valor referencial de cada secadora: S/. 35
Valor referencial de cada tostadora: S/. 50

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En ese orden de ideas, tenemos que no

se encontrar afecta al pago del IGV la
prestacin de servicios a ttulo gratuito,
y asimismo, al no percibirse un ingreso
por tal operacin, tampoco se considerar para la determinacin del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los servicios prestados
por profesionales independientes generadores de rentas de cuarta categora, y stos efectuasen servicios a ttulo
gratuito, si bien persiste la obligacin de
emitir un comprobante de pago que sustente dicha operacin, en este caso, un
recibo por honorarios profesionales, el
mismo no se incluir en la declaracin
mensual del profesional independiente al no haberse percibido ingreso alguno por este concepto.

I-5

INFORME TRIBUTARIO

La consulta se da en el sentido en cmo

se deber emitir la factura o boleta de
venta respectiva en los siguientes supuestos:
Supuesto A
La empresa Whitecat S.A., con RUC
N. 20403689754, compra con fecha
20-11-06 un total de 20 ollas arroceras por
un importe de S/. 1,000 y 50 lustradoras
por un importe de S/. 3,000, lo cual da
un total de valor de venta de S/. 4,000,
por lo que la empresa Tree Life S.R.L
deber entregarle en calidad de obsequio
un total de cuatro (4) artefactos a escoger. En este caso, la empresa elige cuatro
(4) tostadoras.
Llenado del comprobante
La emisin de la factura por la venta y la
entrega gratuita de los bienes se realizar
de la siguiente manera:
Supuesto B
El seor Nicols Albjar Trejos adquiere con
fecha 25-11-06 una lavadora y secadora
de ropa de 12 kg cuyo importe asciende a
S/. 3,000, por lo cual le corresponde recibir en calidad de obsequio tres (3) artefactos, eligiendo una (1) tostadora y dos (2)
secadoras de cabello.
En este supuesto, debe tenerse en cuenta
que de conformidad con el artculo 8 numeral 3.10 del Reglamento de Comprobantes de Pago en los casos en que el importe de la venta, cesin en uso o servicio
prestado supere media () UIT por operacin, ser necesario consignar los datos de
identificacin del adquirente o usuario:
a. Apellidos y nombres.
b. Direccin.
c. Nmero de su documento de identidad.
Asimismo, segn el numeral 1.4 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, tratndose de operaciones

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Caso N. 3

I-6

Planteamiento
El abogado Carlos Len Millones, identificado con RUC N. 10077604265, con
fecha 27-11-06 brindo asesora legal gratuita a su cliente la Sra. Adelaida Gmez
Pino. En este caso consulta acerca de la
forma en que debe emitir el recibo por
honorarios profesionales. Como referencia, el valor del servicio por asesora legal para un caso similar asciende a
S/. 200.
Llenado del comprobante
La emisin del recibo por honorarios profesionales se realizar de la siguiente manera:

INSTITUTO PACFICO

con consumidores finales, los descuentos

o bonificaciones debern constar en el
mismo comprobante de pago.

Llenado del comprobante

La emisin de la boleta de venta ser como
se indica:

REA TRIBUTARIA
Caso N. 4
Planteamiento
La empresa Mundo Natural E.I.R.L., con
RUC N. 20242685972, cuya actividad es
la investigacin, adquisicin y venta de productos naturales de toda especie, con fecha 04-11-06, recibe del seor Marco
Buenda Ticona, un agricultor ubicado en
la provincia de Recuay, en el departamento de Ancash en calidad de muestra la cantidad de 10 kilos de distintos tipos de cereales con el fin de realizar estudios de viabilidad del producto para su posterior
comercializacin en el mercado. El valor
referencial de estos productos asciende a
S/. 20 y la empresa consulta sobre el comprobante que corresponde emitirse por
dicha operacin, teniendo en cuenta que
el agricultor no cuenta con nmero de
RUC, y asimismo, cmo debe realizar el
llenado del mismo.
En este caso, segn lo sealado en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, corresponde
emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, entre otras, siempre

que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de

RUC.
Teniendo en cuenta lo indicado en el prrafo anterior, y en la medida que se cumplen las condiciones sealadas, ser la empresa adquirente la que deber emitir una

liquidacin de compra por esta transferencia a ttulo gratuito.

Llenado del comprobante
La emisin de la liquidacin de compra se efectuar tal como pasamos a
apreciar:

Aspectos Tributarios de las Rentas de Primera Categora

1. Rentas de primera categora

Para efectos del Impuesto a la Renta, se
denomina rentas de primera categora a las
obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes muebles o
inmuebles.
En ese sentido se entiende por rentas de
primera categora a las siguientes:
1. El producto obtenido en efectivo o en
especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, ascomo el importe pactado
por los servicios suministrados por el
arrendador y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendatario y
que legalmente corresponda al arrendador.
En casos que el predio se encuentre
amoblado se considera renta de primera categora el ntegro de la retribucin
pactada.
Para fines del Impuesto a la Renta se
presume que la merced conductiva no
podr ser inferior al seis por ciento
(6%) del valor del predio, salvo en
caso deban aplicarse leyes especiales
sobre arrendamiento, o que se trate

de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos,

bibliotecas o zoolgicos, la presuncin
mencionada tambin es de aplicacin
a las empresas o personas jurdicas.
Asimismo, opera la presuncin cuando el predio haya sido cedido gratuitamente por su propietario, o a precio
no determinado.
Se entiende por valor del predio el declarado en el autovalo correspondiente al
Impuesto Predial.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio,
salvo demostracin en contrario a cargo del propietario.
Cuando se trate de subarrendamiento,
la renta bruta estar constituida por la
diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que
ste deba abonar al propietario.
2. Las producidas por la locacin o cesin
temporal de derechos y cosas muebles
o inmuebles, se presume tambin que
la cesin de bienes muebles efectuada
por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora, genera una
renta bruta anual no menor al ocho por
ciento (8%) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso

al patrimonio de los referidos bienes,

en caso de no contar con documento
probatorio se tomar como referencia
el valor de mercado.
La presuncin no operar cuando el cedente sea parte integrante de contratos de colaboracin empresarial, la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional.
Se presume que los bienes muebles ha
sido cedidos por todo el ejercicio, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
3. El valor de las mejoras introducidas en el
bien por el arrendatario o sub arrendatario, en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar.
Base legal:
Art. 23, TUO de la Ley de lmpuesto a la Renta y Art.
13 Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta.

2. Acreditacin del perodo

arrendado o subarrendado
A fin de acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o sub arrendado, el
contribuyente deber presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada
ante Notario Pblico, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prueba,
contratos celebrados o legalizados en

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C.P.C. Josu Bernal Rojas

Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial

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