rea Tributaria

Aspectos tributarios en el reparto de dividendos

1. Pago de dividendos
Ficha Tcnica
Autor : Ivo Domnico Garca Shapiama
Ttulo : Aspectos tributarios en el reparto de dividendos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 345 - Segunda
Quincena de Febrero 2016

Consulta
Shap SRL es una empresa que va a efectuar
la distribucin de dividendos a sus socios
por el monto de S/ 7,000 a cada uno, como
utilidades que fueron acumuladas hasta
el periodo 2014.
Al respecto, la sociedad SRL nos consulta:
Nuestra empresa tendr alguna contingencia si paga en efectivo (dinero) o
necesariamente debe hacerlo mediante
medio de pago bancarizado (cheque de
gerencia/cheque no negociable)?

Respuesta
No tendr contingencia alguna, puesto que
el reparto de dividendos NO CONSTITUYE
GASTO DEDUCIBLE; sin embargo, en los casos
que se traten de operaciones que califiquen
como gastos deducibles se tiene que tener
en cuenta lo estipulado por el artculo 4 de
la ley N. 28194.
Cabe sealar que el monto a partir del cual se
deber utilizar medios de pago es de tres mil
quinientos soles (S/ 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000). Se encuentran exceptuados
de realizar el requisito de la bancarizacin los
siguientes supuestos:
a) A las empresas del Sistema Financiero y a las
cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas
a captar recursos del pblico.
b) A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus
funciones. Estn incluidos los pagos recibidos
por los martilleros pblicos a consecuencia de
remates encargados por las administraciones
tributarias.

c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la

consignacin con propsito de pago.
Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de
pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la
entrega o devolucin de mutuos de dinero que se
cumplan en un distrito en el que no existe agencia
o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
siempre que concurran las siguientes condiciones:

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en

dicho distrito. Tratndose de personas naturales
no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr en
consideracin el lugar de su residencia habitual.
b) En el distrito sealado en el inciso a) se ubique
el bien transferido, se preste el servicio o se
entregue o devuelva el mutuo de dinero.[]
d) El pago, entrega o devolucin del mutuo de
dinero se realice en presencia de un Notario o
Juez de Paz que haga sus veces, quien dar fe
del acto. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
podr establecer a otras entidades o personas
que puedan actuar como fedatarios, as como
regular la forma, plazos y otros aspectos que
permitan cumplir con lo dispuesto en este inciso.

Por lo tanto, dicho pago no tiene obligacin

de ser bancarizado.

2. Facturas de consumo
Consulta
La empresa Garca SA realiza gastos correspondientes a los alimentos que reciben los choferes
de la empresa.
Asimismo, el rea de ventas de la empresa
tambin realiza gastos por el concepto de gasto
de representacin.
Al respecto, la empresa Garca SA nos consulta:
Se quiere saber si las facturas de consumo de
alimentos de los choferes de la empresa y de
los gastos de representacin del rea de ventas
tienen que estar detalladas o solamente basta
que sea por consumo.

Respuesta
En primer lugar, con respecto a las facturas
de consumo de alimentos de los choferes
de la empresa, no es necesario detalle
alguno, es decir, es totalmente aceptado

N. 345

Segunda Quincena - Febrero 2016

por la Administracin Tributaria que sea

por consumo, tal como concluye el Informe
N. 012- 2001-K00000:
- Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud de la prestacin
de dicho servicio expiden boletas de venta,
cumplen con el requisito de indicar el tipo
de servicio prestado, previsto en el numeral
3.7 del artculo 8 del RCP, al consignar en los
mencionados comprobantes de pago la frase
"por consumo".
- Los negocios a que se refiere el prrafo anterior, cumplirn con el requisito relativo a la
descripcin o tipo de servicio contemplado en
el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si es que
en las facturas que expiden consignan la frase
"por consumo".

En segundo lugar, con respecto a las facturas

por los gastos de representacin, estas tienen
que ser detalladas puesto que podran ser
observadas por la Administracin Tributaria

al no poderse determinar si dichos gastos

son causales.
Al respecto, en la RTF N. 6573-5-2004 se seala
lo siguiente: [] el solo hecho que no supere
el lmite establecido por la ley no implica que el
gasto deba ser aceptado automticamente como
de representacin, correspondiendo ms bien
presentar pruebas que razonablemente permitan
concluir que se observaba el principio de causalidad
y que participaban de la naturaleza de gasto de
representacin [].

Por lo tanto, en armona con lo anteriormente

detallado podemos concluir que los gastos por
consumo de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares no necesitan ser detallados;
mientras que en el caso de gastos de representacin, estos ltimos s tienen que cumplir
con especificar los detalles del consumo a fin
de no ser observados por la Administracin
Tributaria, y de esta manera evitar posibles
reparos en el futuro.

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

3. Detracciones
Consulta
Nuestra empresa se dedica a la prestacin de
servicios. Al respecto, en diciembre del ao
2015 se celebr un contrato de prestacin
de servicios de asesora, por el monto total
de S/ 50,000 por el cual se hizo 7 facturas de
diferentes montos, de las cuales una de ellas
es por el 10%, la cual se cancel al momento
y las otras restantes sern canceladas cuando
se culmine el servicio. Adems, todas las facturas fueron emitidas con fecha de diciembre
y hasta la fecha an no termina el servicio
y como consecuencia de ello an no son
canceladas. As mismo, en diciembre de 2015
se declar todas las facturas en el PDT 621.
Frente a ello, el representante legal de la
empresa nos formula la siguiente pregunta:

Respuesta
S, usted ha incurrido en una infraccin, la
misma que se encuentra tipificada en el inciso
1 artculo 178 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, el cual establece que,
constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de la obligacin tributaria el declarar
cifras o datos falsos.
Por otro lado, siempre tenemos que tener en
cuenta que una de las consecuencias inmediatas de realizar la declaracin de las facturas en
el PDT 621 es hacer uso del crdito fiscal; sin
embargo, en el caso concreto, el uso del crdito
fiscal siempre se encuentra sujeto a que el contri-

buyente haya realizado el depsito o pago de las

detracciones. Es decir, lo que primero se debi
hacer es realizar el pago de las detracciones y
luego declarar las facturas en el PDT 621.
Por lo tanto, la recomendacin que se hace para
este tipo de operaciones es que el contribuyente,
en principio, tenga que realizar el pago de sus
detracciones en la cuenta correspondiente del
Banco de la Nacin y posteriormente hacer
la declaracin del PDT 621. Y de esa manera
evitar que el contribuyente incurra en alguna
infraccin sancionada por el TUO del Cdigo
Tributario que en reiteradas ocasiones suceden
por desconocimiento del contribuyente.
Por ltimo, sealar que el uso del crdito fiscal,
en el caso concreto bajo comentario, siempre
se encuentra sujeto a la condicin que se
haya cumplido con el pago del monto de las
detracciones.

Respuesta
Todos los ingresos que genera la empresa tienen
que facturarse, incluso tratndose de una renta
de fuente extranjera; ello de acuerdo con el
artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta que dispone as: se encuentran sujetas al
impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que se encuentran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitucin de las personas jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora.
Asimismo, el prorrateo se realiza nicamente
en los casos que para efectos de determinar el
crdito fiscal el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.
El clculo del coeficiente del prorrateo se
realiza de la siguiente manera:

A la totalidad de operaciones gravadas se le

adiciona las exportaciones, luego a esa cantidad se divide entre la cantidad que resulte de
sumar la totalidad de operaciones gravadas,
ms la totalidad de operaciones no gravadas,
ms las exportaciones; luego, al resultado de
dicha divisin se le multiplica por 100; esa es
la forma en que se prorratea.
Para terminar, respecto al joint venture, este
ltimo no es ms que un contrato de colaboracin empresarial que no constituye una
nueva persona jurdica, cuya finalidad es
participar (conjunta e igualitariamente) en la
administracin del negocio y de las utilidades
y/o prdidas que pudieran generarse; por lo
tanto, los ingresos generados por el joint venture s tienen que facturarse y se debe considerar
el PDT 621 anual.

He cometido alguna infraccin teniendo en

cuenta que hasta la fecha no he realizado
el depsito de las detracciones?

4. Ingresos de fuente extranjera

Consulta
Una empresa ha realizado determinadas
operaciones comerciales por las cuales ha
obtenido ingresos de fuentes extranjeras.
Adems, tiene un convenio con una empresa extranjera con la cual realizaron un
joint venture, donde tambin se obtuvieron
ingresos.
Al respecto nos consultan:
Deben facturarse los ingresos de fuente
extranjera? Se debe realizar el prorrateo por
los ingresos de fuente extranjera? Cmo se
realiza la prorrata? Los ingresos obtenidos a
travs del joint venture se deben considerar
en el PDT 621 mensual o solo anual?

5. Remuneraciones
Consulta
Nuestra empresa cuenta con un trabajador
que a la vez tiene la calidad de accionista.
Sucede que hace un ao no se le ha pagado; sino que solamente se declaraba su
remuneracin; sin embargo, ahora hemos
decido cancelarle todos sus sueldos, pero
es en este escenario que nuestro trabajador
quiere que se le haga efectivo el pago en
dlares.
Frente a ello, nos formulan la siguiente
pregunta:

I-22

Instituto Pacfico

Qu tipo de cambio debo tomar para poder

cancelar la remuneracin de este trabajador que a la vez cuenta con la calidad de
accionista?

Respuesta
Respecto del tipo de cambio que se tiene
que utilizar, se tiene que tener en cuenta lo
siguiente:
Cada vez que la empresa tenga un PASIVO,
CUENTA POR PAGAR o cualquier OBLIGACIN;
en estos casos la empresa tiene que hacer
efectivo el pago usando el TIPO DE CAMBIO

VENTA, publicado por la Superintendencia de

Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria.
Cada vez que la empresa tenga un ACTIVO,
CUENTA POR COBRAR o ACREENCIA; en estos
casos la empresa tiene que hacer efectivo su
cobro usando el TIPO DE CAMBIO COMPRA,
publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria.
Todo lo anteriormente mencionado guarda
estricta relacin con lo estipulado en el inciso
17 del artculo 5 del reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.

N. 345

Segunda Quincena - Febrero 2016