LOS SISTEMAS

TRIBUTARIOS

UNIDAD 2
SISTEMAS
TRIBUTARIOS
CONTENIDOS

Gasto pblico. Gasto por nivel de gobierno. La deuda hoy. Los bonos y el riesgo.
Organismo multilateral de crdito: similitudes y diferencias.
Recursos. Fundamento. Clasificacin econmica. Clasificacin de las finanzas pblicas. Gestin empresaria estatal.
Poder tributario. Principios de imposicin. Alternativas de distribucin.

LEGISLACIN Y
PRCTICA IMPOSITIVA

ESCUELADE COMERCIO 6 AMRICA D.E. 13 REGN VI

Presin tributaria. Concepto. Efectos.

Elementos de los impuestos. Obligatoriedad tributaria. Sujetos del impuesto. Hecho
y base imponible. Clasificacin de impuestos.
Efectos econmicos de los impuestos. Definicin. Tipos.

Contenido:

Puntos de inters especial:

Los Sistemas Tributarios

25

Evolucin de los Sistemas Fiscales

27

Sistema Tributario Nacional

29

Sistema Tributario Nacional

Presin Tributaria

31

Presin Tributaria

Poder Tributario

33

Poder Tributario

Principios de Imposicin

35

Principios de Imposicin

Alternativas de distribucin

36

Sistemas Tributarios
Evolucin Sistemas Fiscales

LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS

Algunas doctrinas promueven la implementacin de un impuesto nico, mientras
otras impulsan la necesidad de que existan varios impuestos, para que entre todo el conjunto alcancen a la totalidad de las formas de capacidad contributiva.

La teora del impuesto nico tiene su origen en la idea de implementar un impuesto a la tierra, el cual no sera suficiente para cumplir con todos los gastos
que tiene el Estado. Al ser el nico ingreso con que cuenta, su alcuota muy alta
incentivara la evasin y provocara una fuerte desinversin.
Con los argumentos en contra del impuesto nico, surge la teora del sistema
tributario, es decir, un conjunto de impuestos que en forma racional logren cubrir las necesidades cambiantes del Estado, teniendo en cuenta factores socioeconmicos y sociales.
La estructura tributaria podemos examinarla en su aspecto esttico y en su aspecto dinmico. Si examinamos la estructura tributaria en su aspecto esttico
observaremos las caractersticas del sistema y las relaciones que se constituyen
entre los impuestos. Se trata de dos categoras distintas.
La primera, caractersticas del sistema, se refiere a las relaciones generales del
mismo, tanto internas, esto es, operadas entre los distintos gravmenes; como
externas, es decir, las que se constituyen entre aqullas y el sistema econmico,
que se establecen como consecuencia de la finalidad perseguida con la imposicin. Esta responde a determinados a los objetivos econmicos y sociales a que
aspira la comunidad. El sistema fiscal est ntimamente vinculado al econmico
teniendo ambos una incidencia recproca.
La segunda categora, las relaciones que se constituyen entre los impuestos,
comprende aquellas relaciones internas del sistema que, siendo de por s previsibles, se establecen ms o menos permanentemente en funcin de las caractersticas de los tributos y cuyos efectos se reputan favorables o desfavorables a la
imposicin.
Veremos entonces los lmites de la imposicin y las leyes fundamentales de economa tributaria. La vigencia normativa, explcita o implcita, definida o aplicada,
de los llamados principios de la imposicin, genera dentro del sistema determinadas relaciones generales que lo caracterizan.
Estos principios son una consecuencia de las metas que se consideran objetivos
adecuados del sistema econmico, y hay acuerdo en los autores en que ste debe perseguir la libertad, el bienestar y la justicia, de los que se deducen las siguientes mximas aplicables al sistema fiscal: neutralidad econmica, equidad y
costos mnimos de recaudacin y cumplimiento, es decir, economicidad.
1.

Neutralidad. Mediante este principio se pretende que el sistema

tributario interfiera en el menor grado posible en circuito econmico,
modificando las decisiones de los productores o alternando las preferencias de los consumidores. Atae como se ve, a las relaciones
entre el sistema fiscal y el econmico.

2.

Justicia o equidad. Segn este principio, que trata de responder al

interrogante de cual debe ser el modo ms equitativo de distribuir la
cobertura del gasto pblico mediante los tributos, se aspira en defi-

U N I D AD 2 S IS T E M AS TRI B UT ARI O S

PARA
TENER
EN CUENTA .
Un sistema de
gobierno, formado por varios niveles que
asumen
responsabilidades
ejecutivas
y
que gozan de
alguna autonoma para la toma de decisiones en los mbitos que les
ataen directamente, requiere de instrumentos financieros que hagan posible un
buen desempeo pblico. Los
recursos tributarios,
las
transferencias
i nt e rgu be rnam e nt al e s
o
subvenciones y
el acceso a crdito o deuda,
son las tres
vas de financiacin en este
sistema de gobierno. La presente
unidad
hace una reflexin sobre los
recursos tributarios, su importancia y cmo deben estar
distribuidos por
niveles de gobierno.

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nitiva a lograr la redistribucin del ingreso nacional por medio de la

imposicin que mas se conforme con los deseos de la comunidad.
3.

Economicidad: Conforme a este principio, un sistema tributario

debe estructurarse de modo tal que origine costos mnimos de recaudacin y cumplimiento, sin que se resienta su eficiencia. Llevado
a la prctica, este principio se traduce en la relacin existente entre
el total de la recaudacin tributaria y los gastos incurridos por el fisco y los contribuyentes para que se obtenga aquel ingreso. No tiene
sentido, en verdad, un gravamen cuyos gastos de recaudacin absorban en todo o gran parte su producido. Empero, muchas veces
ocurre.

4.

Suficiencia: El sistema fiscal debe procurar un rendimiento equivalente al monto de los gastos pblicos que el gobierno decide cubrir
con impuestos. Es un concepto relativo, porque no hay ninguna norma rgida acerca de cul debe ser el volumen de los gastos que debe cubrir la imposicin. Pero, para que la recaudacin alcance el
monto previsto, deben explotarse adecuadamente las fuentes impositivas, lo que supone una ptima eleccin de los puntos de percusin y de las tasas que soportarn. Adems, se deben adecuar al
crecimiento del producto bruto y las variaciones coyunturales.

5.

Elasticidad: El sistema tributario tiene que estar estructurado de

tal modo que permita su utilizacin como instrumento de la poltica
financiera, segn las oscilaciones coyunturales. Para ello debe contener una variedad suficiente de tributos la escasez de tributos
productivos otorga rigidez al sistema , que permitan mantener en
forma constante (o an creciente) los ingresos pblicos no obstante
la contraccin de los ingresos de los particulares. Tambin es de
gran importancia la elasticidad del sistema fiscal en una economa
expuesta. En pases cuyos recursos pblicos tienen como principal
fuente de ingresos la exportacin de determinadas materias primas,
una brusca cada de esas exportaciones puede causar una grave
contraccin de las inversiones y acentuar la desfinanciaci6n del presupuesto.

6.

Mnima injerencia en la esfera individual. De la meta de la libertad se sigue otro principio de gran importancia, que Haller expone diciendo que hay que configurar la imposicin, de manera que
se limite a lo indispensable la divulgacin de las relaciones personales, como consecuencia de determinar la capacidad de prestacin
tributaria, y de realizar las correcciones de la distribucin tributaria.
Enseguida se advertir la posible coalicin entre este principio y el
de equidad, sobre todo si es necesario examinar una suficiente cantidad de datos en un impuesto sinttico y progresivo a la renta de
las personas fsicas, cuestin que aquel autor resuelve afirmando
que si el postulado de la justicia no puede cumplirse con efectividad, entonces debe rechazarse la meta de la libertad.

U N I D AD 2 S IS T E M AS TRI B UT ARI O S

Estos principios
son una consecuencia de las
metas que se
consideran objetivos adecuados del sistema
econmico,
y
hay acuerdo en
los autores en
que ste debe
perseguir la libertad, el bienestar y la justicia, de los que
se deducen las
siguientes mximas aplicables
al sistema fiscal: neutralidad
econmica,
equidad y costos mnimos de
recaudacin
y
cu m pl im ie n t o ,
es decir, economicidad.

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EVOLUCION DE LOS SISTEMAS FISCALES

Hemos dicho que el sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos
vigentes en un pas en determinada poca, por ello para establecer cual es el sistema fiscal de un pas determinado, debemos ubicarnos en un momento tambin
determinado, puesto que, como se ha afirmado, los sistemas tributarios no son
estticos, sino que por el contrario son altamente dinmicos. Por ello el estudio
de los sistemas fiscales tiene dos limitaciones principales:

LA ESPACIAL: el mbito territorial de un estado soberano

LA TEMPORAL: en un perodo de tiempo determinado dentro de la

historia de ese Estado soberano.

Asimismo se ha dejado sentado que los sistemas tributarios estn integrados con
los variados impuestos que cada pas adopta segn su gnero de produccin, su
naturaleza geogrfica, su forma poltica, sus necesidades, sus tradiciones, y se
ha afirmado que no es posible, por ello, establecer un sistema tributario ideal o
modelo para todos los pases ni para un pas determinado.
Ahora bien, por otro lado sabemos que en cada estado se encuentran vigentes
una multiplicidad de tributos, que pueden obedecer a cualquiera de las calificaciones que hemos detallado, a varias de ellas o a todas juntas. Y que esa multiplicidad de imposiciones tributarias, tienen su principio de legalidad, al menos en
los Estados de Derecho, en que el tributo solo surge de la ley, es decir que conforma un ordenamiento legal positivo, vigente. La pregunta que pretendemos
responder es si ese ordenamiento tributario conforma o no un sistema.
Para ello lo primero que debemos tratar de establecer es, que es lo que entendemos por sistema, y luego ver si esa multiplicidad tributaria que aparece delante
nuestro, encaja dentro de lo que habremos de definir como sistema.
Sabemos que para lograr un sistema, debemos tener:

Distintos Elementos

Enlaces entre los mismos

Un orden o forma especfico

Un objetivo preestablecido y comn.

Podemos decir
que un sistema
es un conjunto de elementos y sus enlaces ordenados
de una forma
especfica para el cumplimiento de un
o b j e t i v o
preestablecido
y comn.
Esto nos da
una
cierta
idea de orden,
de interconexin, de armona, que es
precisamente
lo que nos dice Schmlder
el
concepto
de sistema tributario indica
mas bien cierta armona de
los
diversos
impuestos entre s y con los
objetivos
de
la imposicin
fiscal o extrafiscal

As, partiendo de estos presupuestos podemos decir que un sistema es un conjunto de elementos y sus enlaces ordenados de una forma especfica para el
cumplimiento de un objetivo preestablecido y comn.
Esto nos da una cierta idea de orden, de interconexin, de armona, que es precisamente lo que nos dice Schmlder el concepto de sistema tributario indica
mas bien cierta armona de los diversos impuestos entre s y con los objetivos
de la imposicin fiscal o extrafiscal

Ahora bien, todos aquellos que nos encontramos sometidos al sistema tributario,
observan que este no encaja perfectamente en nuestra definicin de sistema,
obviamente tenemos un objetivo preestablecido y comn: sufragar los gastos del
Estado, tambin tenemos un conjunto de elementos: los tributos o impuestos,
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pero podemos llegar a decir

que tenemos un orden especfico y enlaces entre los mismos?, en el sentido de que se
nos presentan claros, ntidos,
sin superposiciones ni doble
imposiciones.
No. Por el contrario, es tal la
maraa de impuestos, tasas,
contribuciones, directas e indirectas, generales, especiales,
de emergencia, etc. que bien
ha podido decir Wagner, que
hablar de sistema tributario
era inadecuado para el caos de tributos que pueden verse todos los das.
Y debemos darle la razn, cuando nos detenemos a pensar en la cantidad de imposiciones que cada da soportamos con nuestras actividades ms simples y rutinarias: impuesto al Fondo Nacional del Tabaco, a las Autopistas, de Fomento a la
Actividad Cinematogrfica, IVA, subsidio al consumo energtico y al gas domiciliario para determinadas regiones de nuestro pas, son solo algunas de ellas y
que, sin ser conscientes, satisfacemos con solo viajar en colectivo, comprar cigarrillos, cargar combustible o simplemente encender la luz de nuestros hogares u
oficinas.
Por ello el concepto de sistema tributario, mas que una meta o aspiracin, debe entenderse como una explicacin, ideal, de algo existente.

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SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Desde nuestra simple experiencia de vida tomamos conocimiento de diversos
gravmenes surgidos de emergencia, transitoriedad e improvisacin, que han
sido la nota distintiva del la estructura tributaria nacional.

Las modificaciones tributarias se han ido efectuando sin seguir los lineamientos
de un plan cientfico y sin otra directiva aparente que ir cubriendo las crecientes
necesidades del erario.
Tal vez este fenmeno se ha visto frenado nicamente durante el breve tiempo
del Dr. Cavallo como Ministro de Economa, en el que, al menos en apariencias,
exista una cierta racionalidad entre el esquema financiero y el tributario, aunque
debemos reconocer que la brevedad del mismo, ha impedido que esa pretendida
racionalidad hiciera escuela.
El crecimiento de los impuestos internos indirectos es el que experimenta mayor
intensidad, siendo slo superado en 1967 y 1970 por los impuestos al patrimonio
que, por otra parte, sufren grandes oscilaciones. Los impuestos a la renta, en
cambio, crecen ms lentamente y sus cadas, cuando decae la recaudacin global, son mas intensas. Estas tendencias se mantienen para el perodo 1973/76.
En general puede decirse que esta etapa de la evolucin de nuestra estructura
tributaria se caracteriza por un fuerte tinte regresivo que resulta no slo de la
importancia relativa de los impuestos indirectos (tanto internos como a la importacin) sino de aqullos que siendo jurdicamente directos resultan a la postre
trasladables como lo son, segn la coyuntura, los que recaen sobre el beneficio y
el activo neto de las empresas.
Constitucionalmente, las facultades tributarias, se encuentran asignadas entre la
Nacin y las Provincias, aunque en la realidad operativa, es la Nacin quien recauda los mas importantes impuestos.
En la Constitucin formal, suele adoptarse la clasificacin de los tributos en directos e indirectos, siendo los primeros, en principio, competencia de las provincias y por excepcin de competencia federal, (segn el art. 67, inc. 2, el Congreso de la Nacin puede establecerlos bajo tres condiciones:

por tiempo determinado,

proporcionalmente iguales en todo el territorio,

siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del estado

lo exijan).

Los impuestos indirectos, que se podemos dividir en dos grupos: indirectos internos e indirectos externos, (llamados tarifas en el art. 9 y derechos de importacin y exportacin en el art. 4 y en el art. 67 inc. 1), son de competencia exclusiva del estado federal.
En tanto en la Constitucin material, por diferentes y diversos medios, las provincias han ido delegando en el estado Federal su capacidad tributaria, ya sea a
travs del dictado de leyes fiscales por parte del estado federal a las que adhieren las provincias, con el doble propsito de inhibir su poder impositivo en la materia regulada y coparticipar en la recaudacin fiscal que logra el estado federal;

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sistema que comenz con la ley 12.139 en el ao 1934 para los impuestos indirectos internos al consumo.
A diferencia de otros pases que cuentan con modernos ordenamientos tributarios, nuestro pas carece de un Cdigo Nacional Tributario, pese a que han existido proyectos de implementarlo.
El problema del federalismo fiscal ha tomado nuevos rumbos en estos ltimos
aos, debido a la emergencia y desarrollo de modelos econmicos y polticos
neoconservadores que propugnan una mayor eficiencia en el gasto, procurando a
la vez la descentralizacin de las funciones del estado, debate que se ha ampliado incluyendo las propias potestades impositivas.
La Coparticipacin de Impuestos, como herramienta del federalismo fiscal, ha
sido puesta en duda por el modelo, debido a que los niveles inferiores de gobierno, al no contar con facultades tributarias propias, no poseen independencia
econmica y por lo tanto se encuentran subordinados a la coparticipacin federal
de impuestos para solventar sus gastos.
Antes de debatir acerca de los alcances del federalismo fiscal es necesario definir
algunos de los conceptos que nos sern tiles.
La coparticipacin de impuestos es una de las formas en que el gobierno central
asigna recursos a los niveles de gobierno inferiores en un sistema federal.
Se ha identificado en los ltimos aos al proceso de descentralizacin de recursos con la descentralizacin de potestades tributarias, aunque la descentralizacin de las potestades impositivas no genera un sistema de reparto solidario y
equitativo, y por lo tanto afecta la realizacin del federalismo.

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PRESIN TRIBUTARIA
CONCEPTO
Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica,
un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa
persona, grupo o colectividad.

La presin tributaria llegara a un nuevo

rcord
en
2008

Hay tres concepciones de presin tributaria:

Clarn 25-02-2008

Individual

Sectorial

Tributaria Nacional

PRESION TRIBUTARIA INDIVIDUAL: la relacin surge de comparar el importe Total de la deuda fiscal de una persona con su Renta (formula resistible ya
que no se tiene en cuanta los servicios concretos que el contribuyente recibe).
PRESION TRIBUTARIA SECTORIAL: surge de comparar la relacin entre el
importe de la deuda de un determinado sector (agrcola, industrial, comercial,
etc.) con la renta que produce el sector.

Este porcentaje puede ser interesante dentro de la poltica fiscal, es difcil de establecer la Presin Tributaria sectorial, ante la imperfeccin de las estadsticas.
PRESION TRIBUTARIA NACIONAL: es la relacin entre el conjunto de tributos
y la riqueza de la colectividad.
Cosciani dice que este concepto est ligado a la idea de sacrificio impuesto a la
colectividad a causa de la detraccin fiscal.

La presin es tolerable o excesiva, quiere expresarse que el sacrificio impuesto a

la colectividad por el Estado es tolerable o excesivo.
Nehl expresa que el sacrificio es nulo si el gasto es igual a recurso pblico, dado
que el dinero vuelve a la comunidad.
La Presin tributaria, expresa el grado de intervencin del Estado en la vida econmica y social y la importancia de las funciones asumidas por el Estado.

PRESION TRIBUTARIA ORDINARIA: sera la relacin entre los recursos del estado y la renta de los particulares.

PRESION TRIBUTARIA EXTRAORDINARIA: reflejara la relacin entre

los recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de la colectividad.

INDICE DE MEDICION DE LA PRESION TRIBUTARIA: las complicadas frmulas al respecto son materia de economa financiera, pero el ndice mas elemental de la Presin Tributaria es la relacin entre el monto de la detraccin de
un perodo (generalmente un ao) y la renta nacional en ese mismo perodo.
Por ejemplo: si la renta nacional es 100 y la recaudacin es 20, diremos que la
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La presin tributaria
podra
superar durante
2008 los niveles
obtenidos
durante el ao pasado, ya que
rondara el 30
por ciento del
Producto Bruto
Interno
(PBI),
segn la consultora Finsoport.
El informe sostiene que, como
se estima un
crecimiento
del
PBI
en
torno al 7,2%
para este ao,
"la presin tributaria alcanzara un nivel del
30 por ciento,
monto superior
en cinco puntos
porcentuales al
rcord alcanzado en 2007". El
nuevo escaln
de presin tributaria ubica a
la
Argentina
bien por encima
de Chile, aunque por debajo
de Brasil en esta variable.
El ex viceministro de Economa
Jorge
Todesca
fue el encargado de dirigir el
informe. El esPgina 31

presin tributaria ser del 20%.

T
PT=
R
Donde:

PT: presin tributaria;

T: Tributacin (suma de todos los tributos [impuestos, tasas, contribuciones, especiales y particulares, nacionales, provinciales, municipales])

R: Renta Nacional (la suma de todos los ingresos establecido en un

periodo dado, por los factores que han cooperado a la produccin de
bienes y servicios.

La doctrina econmica se inclina actualmente a medir la Presin Tributaria no

sobre la Renta Nacional, sino por el P.B.I. a precios de mercado.
Entonces la frmula sera:

T (tributacin)
PT =

PBI (Producto Bruto Interno)

Esta frmula, PBI significa el Producto Bruto Interno a precios de mercado, o

sea, el valor anterior a la amortizacin de los bienes y servicios finales obtenidos
por los factores de la produccin situados dentro del territorio del pas en un perodo dado.
El concepto de PBI en lugar de Renta Nacional se simplifica, el PBI es ms fcil
de medir ya que elimina la amortizacin y prescinde de la incidencia de los impuestos indirectos, que son elementos clsicos y difciles de evaluar en forma
similar.

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tudio
advierte
que una parte
de los nuevos
ingresos contabilizados proviene del paso de
cuentas del sistema de capitalizacin al de
reparto. Segn
el informe, los
recursos tributarios treparon
un 33,4% con
respecto
a
2006, llegando
a 199.785 millones de pesos.
Tambin, el estudio
expresa
que este alza
hizo que la presin
tributaria
trepara
hasta
un nuevo rcord del 25%
del
PBI, que
super en 2,1%
al
registrado
durante 2006.
"Este rcord se
mantendra aun
si no se contabilizaran los impuestos
sobre
los crditos y
dbitos bancarios, y los derechos de exportacin", agregaron los especialistas de Finsoport. Si se considerara
esta
hiptesis,
los
ingresos tributarios de 2007
representar an
un 20,6%, cifra
an mayor que
la
de
1993,
cuando llegaron
al 17,8%.

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PODER TRIBUTARIO
El poder tributario es la potestad que tiene el Estado, en virtud de su poder de
imperio, de exigir tributos por medio de Leyes, teniendo en cuenta las limitaciones de la Constitucin Nacional.

Se distinguen los siguientes:

Poder tributario originario: Es el que emana de la Constitucin.

Poder tributario derivado o delegado: Es el que surge de la

creacin de leyes sancionadas por los Estados, actuando como consecuencia de su poder originario.

Slo la Nacin y las provincias tienen poder tributario originario que les confiere
la Constitucin Nacional. Las municipalidades tienen poder delegado proveniente
de las Leyes que dictan los gobiernos nacionales o provinciales correspondientes
a cada jurisdiccin.
Los artculos de la Constitucin Nacional que otorgan poder originario a la Nacin
y a las provincias son los siguientes:

ARTCULO 4: El gobierno federal provee a los gastos de la Nacin

con los Fondos del Tesoro Nacional, formado por el producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de
tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin
imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de
crditos que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin
o para empresas de utilidad nacional.

ARTCULO 9: En todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en las cuales regirn las tarifas que sancione
el Congreso.

ARTCULO 17: La propiedad es inviolable y ningn habitante de la

Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica debe ser
calificada por ley y previamente indemnizada. Solo el congreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4. Ningn
servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia
fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su
obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le otorgue la ley.
La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del cdigo
penal argentino. Ningn cuerpo armado puede hacer requisiciones,
ni exigir auxilios de ninguna especie.

ARTCULO 75: Corresponde al Congreso:

-

Los derechos de
exportacin sern un 121%
superiores a los
del 2007; es
decir,
podran
llegar
a
los
45.296 millones de pesos,
producto de las
mayores ventas
al exterior y
tambin de la
suba en el precio de los commodities, que se
espera se mantenga a lo largo
de este ao.
Finalmente,
la
consultora
de
Todesca report
que las modificaciones en el
sistema jubilatorio
crecern
un 95% con
respecto a los
aportes personales de 2007,
y que de esa
manera treparn hasta los
27.930 millones
de pesos.

Legislar sobre las aduanas exteriores y establecer los derechos de exportacin, los cuales, as como sobre las avaluaciones obre las que recaigan, sern uniformes en toda la Nacin; bien entendida que esta, as como las dems contribuciones nacionales, podrn ser satisfechas en la moneda que

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fuese corriente en las provincias respectivas por su justo

equivalente. Establecer igualmente los derechos de exportacin.

Imponer contribuciones directas por tiempo determinado y

proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin,
siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del
Estado lo exijan.

Reglamentar la libre navegacin de los ros interiores, habilitar los puertos que considere convenientes y crear y suprimir
aduanas, sin que puedan suprimirse las aduanas exteriores
que existan en cada provincia al tiempo de su incorporacin.

ARTCULO 121: Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitucin al Gobierno Federal y el que expresamente
se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin.

ARTCULO 126: Las Provincias no ejercen el poder delegado a la

Nacin. No pueden celebrar tratados parciales de carcter poltico ni
expedir leyes sobre comercio o navegacin interior o exterior; ni establecer aduanas provinciales, ni acuar moneda; ni establecer bancos con facultad de emitir billetes sin autorizacin del Congreso Federal; ni dictar los cdigos Civil, Comercial, Penal y de Minera despus que el Congreso los haya sancionado; ni dictar especialmente
leyes sobre ciudadana y naturalizacin, bancarrotas, falsificacin de
moneda o documentos del Estado; ni establecer derechos de tonelaje; ni armar buques de guerra o levantar ejrcitos, salvo el caso de
invasin exterior o de un peligro tan inminente que no admita dilacin, dando luego cuenta al Gobierno Federal; ni nombrar o recibir
agentes extranjeros; ni admitir nuevas rdenes religiosas.

LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO

Las limitaciones al poder tributario son de dos tipos: de orden constitucional y de
organizacin poltica.
Principios de Imposicin (De orden constitucional): Son aquellas incorporadas al
texto de la Constitucin Nacional y que se consideran como principios de la imposicin.
De organizacin poltica: Dependern de cmo est organizado polticamente ese
Estado y de la distribucin de los impuestos entre los distintos niveles de gobierno.

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PRINCIPIOS DE IMPOSICIN
La evolucin histrica de los principios de la imposicin est directamente relacionada con el desarrollo del bienestar de la sociedad. Estos principios dependern de los objetivos que se quieran alcanzar con los impuestos.

Los principios de la imposicin que se han de tener en cuenta cuando se elaboren

las leyes impositivas son los siguientes:

Principio de legalidad.

Principio de legalidad: Este principio est enunciado en la Constitucin Nacional cuando en su artculo 17 hace referencia que la propiedad es inviolable y que ningn habitante de la Nacin puede ser
privado de ella sino en virtud de sentencia fundada en ley.

Principio de retroactividad.
Principio de equidad.
Principio de proporcionalidad.
Principio de igualdad.
Principio de no confiscatoriedad.

Se basa en la idea de que el parlamento debe crear los impuestos.

No se podr obligar a pagar el impuesto si antes este no ha sido instituido por ley. Este principio es violado argumentando razones de
urgencia en la implementacin de los tributos.

Principio de retroactividad: Las Leyes impositivas deben ser preexistentes a los hechos que originan el gravamen.

Principio de equidad: Este principio est enunciado en artculo 4

de la Constitucin Nacional, que dice: los Fondos del Tesoro Nacional, formado por el producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de
la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General
Para tratar el tema de equidad se han desarrollado vanos principios
entre los que se encuentra el del beneficio, que es aquel que tendr
en cuenta que la carga tributaria se haga en proporcin al importe
de los beneficios recibidos.

Principio de proporcionalidad: Este principio est enunciado en

artculo 4 de la Constitucin Nacional mencionado en el punto anterior. Tiene en cuenta la capacidad contributiva y la redistribucin de
la riqueza a travs del impuesto, haciendo que el que ms tiene ms
pague, a travs de la aplicacin de impuestos progresivos.

Principio de igualdad: Este principio est enunciado en el artculo

16 de la Constitucin Nacional, que dice: la igualdad es la base de
los impuestos y de las cargas pblicas.

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Est relacionado con el principio de justicia; deben soportar igual

impuesto los que tengan la misma capacidad contributiva. Esto se
lograr con la generalidad del tributo, teniendo en cuenta que el impuesto se aplique a todas las situaciones determinadas en la Ley sin
quedar ninguna excluida.

Principio de no confiscatoriedad: Este principio est relacionado

con la inviolabilidad de la propiedad privada enunciada en nuestra
Constitucin Nacional (Art. 17), garantizado sta tambin que la expropiacin debe ser fundada en Ley e indemnizada y que se elimina
la confiscacin de bienes del Cdigo Penal.
Un impuesto ser confiscatorio cuando su
que disminuya la capacidad contributiva
anlisis depender de cada circunstancia
ejemplo, los impuestos que establezca un
conflicto blico.

alcuota sea tan excesiva

del que lo soporte. Este
en particular; como, por
estado que mantenga un

Limitaciones de orden poltica: Al existir distintos niveles de Gobierno dentro

de un mismo Estado y diferentes Estados, relacionados comercialmente entre s,
y todos dotados de poder tributario, surge el problema de doble imposicin interna e internacional.

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ALTERNATIVAS DE DISTRIBUCIN
Los estados con organizacin de gobierno federal cuentan con distintos niveles
de Gobierno. Las diferentes alternativas de distribucin de los recursos o de las
fuentes son las siguientes:

Concurrencia ilimitada a la fuente: Todos los niveles de gobierno

pueden obtener recursos de los contribuyentes por el mismo hecho
imponible en el mismo perodo y por el mismo objeto, sin restricciones. En este caso hay problemas de doble imposicin.
En nuestro pas, de acuerdo con la constitucin Nacional tanto la
Nacin como las Provincias pueden en forma concurrente, aplicar los
mismos tributos.

Separacin de las fuentes: Estn determinadas cuales son las

fuentes a las que puede acceder el Gobierno Nacional y el Provincial

Sobretasas: Se aplica una tasa en el orden nacional, pero se admite que los gobiernos provinciales apliquen una sobretasa con ciertos
lmites.

Sistema de coparticipacin: Es el que se aplica en nuestro pas.

En este caso, el que recauda es el gobierno central, que se obliga a
participar a las provincias mientras que stas se comprometen a no
aplicar ese impuesto.
La Ley 20221 de Rgimen de Coparticipacin Federal y modificaciones prevea la distribucin sobre la base de porcentajes fijos asignados, teniendo en cuenta el desarrollo econmico de cada provincia y
su densidad de poblacin, entre otros aspectos, incluyendo tambin
a la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires. Las provincias deban distribuir a las respectivas municipalidades.
Actualmente, este rgimen esta modificado por razones de emergencia, distribuyendo el Estado Central a las provincias una suma
fija.

Asignaciones globales: La diferencia con el rgimen anterior es

que, en este caso, el Estado central, en forma unilateral, fija las
pautas de distribucin, mientras que en el de coparticipacin las
pautas de distribucin son fijadas en conjunto por el gobierno central y los gobiernos provinciales.

Asignaciones condicionadas: Se distingue del anterior en que las

asignaciones dependern del cumplimiento de alguna condicin impuesta, como, por ejemplo, la realizacin de una obra en la que se
haya comprometido alguna provincia.

Crdito de impuesto: Los gobiernos locales estn facultados para

aplicar determinados impuestos, pero el contribuyente que paga el
mismo tributo en el nivel nacional tiene derecho a computar el pagado en el orden provincial.

U N I D AD 2 S IS T E M AS TRI B UT ARI O S

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