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Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas naturales por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado
que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se encuentren en el exterior y
perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora nicamente la que les
correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste
le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones
de directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
S/. 3,950.00
Valor de la UIT
Hasta
Por el Exceso
y hasta
Por el Exceso
y hasta
Por el Exceso
y hasta
Por el Exceso
de
de
de
de
TASA
8%
14%
17%
20%
30%
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el
impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte
de sus ingresos de tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para
prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje
en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados
a prestar asistencia de salud de los servidores.
INGRESOS DE CUARTA-QUINTA SIN RELACIN DE DEPENDENCIA:
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Lo
dispuesto slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta, mas no para efectos laborales.
En este supuesto encuadraban los Servicios No Personales que han sido sustituidos por los Contratos Administrativos de
Servicios. Estos ltimos se consideran rentas de cuarta categora, conforme se detall lneas arriba.
INGRESOS DE CUARTA CATEGORA QUE SON CONSIDERADOS INGRESOS DE QUINTA CATEGORA:
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Ntese que la norma exige
identidad del sujeto que presta el servicio y del sujeto que lo recibe y paga por el mismo para que todo se considere
renta de quinta categora. Lo dispuesto slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta, lo laboral es otro
tema.
Este supuesto no comprende las rentas obtenidas por las funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciben dietas. Entonces, el gerente de una empresa que recibe rentas de quinta categora,
puede a la vez ser director y percibir dietas que sern rentas de cuarta categora y no se considerarn como de quinta.
De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT (7 x S/.3,950
= S/.27,650). Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una
vez. La deduccin anual de 7 UIT se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categoras
percibidas.
Esta deduccin especial obedece al principio de personalidad y al principio de capacidad contributiva. El legislador tiene
claro que todo individuo necesita un nivel de ingreso mnimo que le permita solventar sus gastos de alimentacin,
vivienda, vestido, educacin, salud y dems necesidades bsicas. Por ello, los gastos personales son deducibles a
efectos de determinar la renta neta imponible, entendiendo que la capacidad contributiva est constituida precisamente
por el remanente disponible luego de deducir el mnimo de subsistencia. As pues, este mnimo de renta no gravado se
configura tcnicamente como un tramo gravado a tipo cero.
El por qu se opta por una deduccin fija y no por una deduccin que atiende a la realidad particular de cada
contribuyente considerando su carga familiar, estado de salud y edad, entre otras variables-, es como se dijo una
opcin legislativa.
A continuacin, presentamos un cuadro esquemtico sobre la determinacin de la renta neta de trabajo:
Renta Bruta (R.B.)DeduccionesRenta Neta (R.N.)
Quinta Categora Artculo 34 LIR
(Boleta de pago: Planilla)
Renta Bruta
No hay deduccin de 20%.
(-) Deduccin Especial: 7 UIT
= Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora = RENTA NETA DE TRABAJO
TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS (ARTCULO 53 DE LA LIR)
En lo que respecta a las tasas del impuesto, el artculo 53 de la LIR modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296,
vigente a partir del 01-01-2015, establece que el impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de
su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
A partir del Ejercicio Gravable 2015:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y
La Renta de Fuente Extranjera..Tasa
Hasta 5 UIT (S/.19,750).8%
Ms de 5 UIT (S/.19, 750)
Hasta 20 UIT (S/.79,000).14%
Ms de 20 UIT (S/.79, 000)
Hasta 35 UIT (S/.138,250)..17%
Ms de 35 UIT (S/.138, 250)
Hasta 45 UIT (S/.177, 750)..20%
Ms de 45 UIT (S/.177, 750)..30%
Dnde: Valor de la UIT para el Ejercicio 2016 es de S/.3, 950.
Recordemos que hasta el 31-12-2014, la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera estaba gravada
con la tasa progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y
La Renta de Fuente Extranjera..Tasa
Hasta 27 UIT (S/.102, 600)15%
Por el exceso de 27 UIT (S/.102, 600) y
Hasta 54 UIT (S/.205, 200)21%
Por el exceso de 54 UIT (S/.205, 200)..30%
cobro. Por ejemplo, si la gratificacin de navidad 2010 recin fue pagada en febrero 2011, la renta del trabajador no
comprender al ao 2010, sino al ejercicio 2011.
QU OCURRE SI LA REMUNERACIN ES EN DLARES?
La declaracin, retencin y pago es en nuevos soles. Si la remuneracin es en dlares, se debe convertir a moneda
nacional al tipo de cambio venta del da de pago.
CUL ES EL TRATAMIENTO A LOS SERVICIOS DE 4TA-5TA?
Las personas que prestan servicios independientes, donde se ha convenido (i) lugar en el que se prestar el servicio; (ii)
honorario del servicio a prestar y; (iii) la obligacin de proporcionar el elementos o materiales para la prestacin del
servicio, la renta no debe considerarse de cuarta sino de 5ta categora. En el caso expuesto, el prestador del servicio
independiente (no figura en planilla) ya no emite recibo por honorarios, pues el impuesto de quintta es retenido por quien
paga la renta a travs del libro de retenciones legalizado notarialmente (Art. 34 LIR).
Situaciones especiales
QU OCURRE SI EL TRABAJADOR CESA A MEDIO AO?
Cuando el trabajador cesa (renuncia, es despedido, etc.) en cualquier mes y antes de diciembre; el empleador debe
liquidar las rentas de quinta categora, considerando las retenciones efectuadas desde enero hasta la fecha de cese;
descontar las 7 UIT inafectas, sobre la diferencia aplicar la escala y del impuesto anual resultante descontar las
retenciones de quinta efectuadas. Por ejemplo, el trabajador que cesa el 30 de setiembre y ha percibido S/. 60,000;
descontar 25,200 (7 UIT) = 34,800 x 15% = 5, 220 de impuesto anual; si se le ha retenido (entre enero y agosto) S/.
3,000; al cese, por quinta categora se le retendr S/. 2,220.
EL IMPUESTO RETENIDO EN EXCESO SE DEVUELVE AL TRABAJADOR?
S. En efecto, si a la fecha de cese se le ha retenido la 5ta categora en exceso, el empleador devolver el exceso
retenido al trabajador, en la oportunidad que cesa en la empresa. El exceso devuelto al trabajador ser descontado por el
empleador de las retenciones a pagar a Sunat, efectuadas o que efecte posteriormente a otros trabajadores de la
misma empresa.
CASOS PRACTICOS 01
Un catedrtico a tiempo completo se encuentra en la planilla de la Universidad donde ensea Derecho Laboral y percibe
rentas de quinta categora por su labor docente. La Universidad es demandada por un ex trabajador, por lo que requiere
que el catedrtico asuma el patrocinio de la Universidad en el proceso laboral incoado, trabajo independiente por el cual
el profesional percibe rentas de cuarta categora. La legislacin establece que esta ltima renta, que por su naturaleza es
de cuarta categora, se considere de quinta, con el nimo de evitar la elusin fiscal. De no ser as, muchos podran verse
tentados a distribuir maliciosamente los ingresos que perciben del mismo ente, de tal forma que las rentas de cuarta
sean mayores a las de quinta, para as verse beneficiados por la deduccin del 20% que les corresponde a las primeras
y no a las ltimas.
Retenciones
Agentes de retencin (artculo 71 inciso a) de la LIR)
Son agentes de retencin, entre otros, las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categora.
Retenciones (artculo 75 de la LIR y artculos 40 al 46 del Reglamento)
Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen rentas de quinta categora, debern
retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a
la LIR, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se
disminuir en el importe de la deduccin especial de 7 UIT. Tratndose de personas que presten servicios para ms de
un empleador, la retencin la efectuar aqul que abone la mayor renta de acuerdo al procedimiento que fija el
Reglamento.
6
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual utilizando, para tal efecto, el PDT 0601 Planilla Electrnica PLAME.
Es preciso sealar que si la remuneracin mensual del trabajador es por un monto igual o menor a S/.1,975 (Mil
novecientos setenta y cinco y 00/100 Soles) y percibe 14 remuneraciones al ao (12 sueldos + 2 gratificaciones), no
corresponde que se le efecte retencin alguna. Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene que S/.1,975 por 14
es igual a S/.27,650, que es precisamente el monto de la deduccin especial de 7 UIT (7 x S/.3,950 = S/.27,650), por lo
que al final del ejercicio no habr renta imponible.
Entonces, si suponemos que un trabajador tiene un sueldo mensual de S/.2,500 y est en el rgimen laboral comn
donde le otorgan dos gratificaciones al ao, s corresponde que le efecten retencin por concepto de Impuesto a la
Renta de quinta categora. De modo esquemtico, proyectando que el ingreso ser constante, al final del ejercicio se
tendra:
Renta Bruta (S/.2, 500 x 14 inc. gratificaciones): S/.35, 000
(-) Deduccin Especial de 7 UIT (7 x S/.3, 950): (S/.27,650)
= Renta Neta: S/.7, 350
Impuesto a la Renta Anual (8%): S/.588
Retencin Mensual (IR Anual/12): S/.49
CASO PRACTICO 02
La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de utilidades al Sr. Giancarlo Soto la
suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su remuneracin mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo siguiente:
Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de Quinta Categora correspondiente
a al periodo de marzo 2015?
MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10
90,000.00
18,000.00
18,000.00
126,000.00
DEDUCCION 7 UIT
-26,950.00
99,050.00
13,373.50
0.00
13,373.50
(entre 12)
1,114.45
Escala progresiva
Hasta 5 UIT
8%
19,250.00
1,540.00
Ms de 5 hasta 20 UIT
14%
57,750.00
8,085.00
Ms de 20 hasta 35 UIT
17%
22,050.00
3,748.50
Ms de 35 hasta 45 UIT
20%
Ms de 45 UIT
30%
99,050.00
13,373.50
Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera correspondido a los meses de enero a
marzo. A este monto debe sumrsele el resultado del siguiente procedimiento especfico al haber percibido el trabajador
un ingreso extraordinario en el mes de marzo (participacin de utilidades):
PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA
99,050.00
18,000.00
117,050.00
16,433.50
13,373.50
3,060.00
4,174.45
Escala progresiva
Hasta 5 UIT
8%
19,250.00
1,540.00
Ms de 5 hasta 20 UIT
14%
57,750.00
8,085.00
Ms de 20 hasta 35 UIT
17%
40,050.00
6,808.50
Ms de 35 hasta 45 UIT
20%
Ms de 45 UIT
30%
117,050.00
16,433.50