Professional Documents
Culture Documents
reglementri
contabile
explicate prin
101
CAZURI
PRACTICE
www.rs.ro
2. INVENTARIERE
n urma controlului efectuat la o firm se constat lipsa efectiv a stocului de marf , cont
371, lips neimputabil. Care sunt consecintele fiscale - TVA - modul de calcul, inregistrarile
contabile precum i incadrarea faptei conform Codului Fiscal. Aceai intrebare i pentru
gestiunea cu amanuntul.
Tratamentul fiscal al bunurilor lips sau a bunurilor depreciate calitativ
Constatarea lipsurilor cantitative i a deprecierilor calitative a bunurilor din gestiunea unei
entiti are loc prin efectuarea inventarierii anuale, care este obligatorie conform prevederilor din
Legea contabilitii nr. 82/1991.
n situaia n care pentru bunurile respective s-a exercitat dreptul de deducere a TVA la
momentul achiziiei acestora, lipsa sau deprecierea acestora este echivalent cu livrarea pe
teritoriul Romniei.
Altfel spus, contravaloarea bunurilor lips sau depreciate calitativ reprezint operaiuni
asimilate unor livrri de bunuri pe teritoriul Romniei pentru care se colecteaz TVA.
www.monografii.ro
%
371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
la data de 31 ianuarie 2010 se nregistreaz suma T.V.A. colectat pe baza autofacturii emise
prin formula contabil:
4428
=
4427
T.V.A. neexigibil
T.V.A. colectat
www.monografii.ro
www.monografii.ro
121
la data Hotrrii AGA n 2010, parte component a situaiilor financiare aferente lui
2009, se va nregistra i acoperirea pierderii din diverse surse: din rezultat reportat,
rezerve, prime de capital i capital social.
1068
Alte rezerve
1171
Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit
www.monografii.ro
5. CASE DE AMANET
O persoan juridic romn are ca principal obiect de activitate amanetul. S-a nscris n
Registrul Bncii Naionale, a anunat deschiderea activitii.
Activitatea de creditare propriu-zis este operaiune scutit, deci se percepe odat cu
ncheierea contractului un comision fr TVA. Casa de amanet ofer mprumuturi, gajul fiind
reprezentat de bijuterii din aur.
Presupunnd c termenul este depit, bijuteriile, conform contractului, devin proprietatea
firmei care a acordat mprumutul. Vnzarea acestora(dup nregistrarea n contabilitate ca
mrfuri, a adaosului comercial) este operaiune taxabil din punct de vedere al TVA.
Presupunnd c a rmas cu 100g bijuterii pentru care a oferit iniial un mprumut de 5.000 lei
(100g x 50lei/gram) pe care, ulterior, le vinde cu 100 lei/gram. TVA colectat este la ntreaga
sum (100 x 100=10.000) sau doar la diferena dintre preul de intrare (50lei) i cel de
vnzare(100lei)?
Bijuteriile care rmn la vnzare trebuie nregistrate n Registrul special de eviden a
materialelor preioase?
Dar cele care provin din contractele n derulare, care atta timp ct nu s-a depit durata
contractului sunt evideniate n contul 8033?
Potrivit prevederilor art. 147 din Codul fiscal persoana impozabil care realizeaz sau
urmeaz s realizeze operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept
de deducere este denumit persoan impozabil cu regim mixt.
Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan
impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127, ct i operaiuni pentru care are calitatea de
persoan impozabil este denumit persoan parial impozabil.
Potrivit prevederilor pct. 35 alin. (3) din Norme, mprumuturile acordate de casele de
amanet sunt operaiuni scutite conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1) din Codul fiscal.
Prin urmare, casele de amanet sunt persoane impozabile cu regim mixt, care i
exercit dreptul de deducere conform art 147 din Codul fiscal.
Aplicarea regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de
colecie sau antichiti
2
n conformitate cu prevederile art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil
revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de
drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe care le-a achiziionat din
interiorul Comunitii, de la unul dintre urmtorii furnizori:
a) o persoan neimpozabil;
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
612 = 401
Reflectarea n contabilitate a
spaiului nchiriat:
cheltuielilor
efectuate cu modernizarea
628 = 401
nregistrarea investiiei n curs:
231 = 722
www.monografii.ro
investiiei
(investiia
se
681 = 2812
Investiia neamortizat integral se scoate din evidena contabil, n
situaia n care se reziliaz contractul nainte de termen:
2812 = 212
cu valoarea amortizat
6583 = 212
cu diferena neamortizat
Recuperarea investiiei de la societatea care a nchiriat:
461
7583
7. ASOCIAIE SPORTIV
O asociaie sportiv (activitatea non profit - participare la raliuri auto; activitate economic
- ntreinerea i repararea autovehicolelor) primete n anul 2009 o sponsorizare n natur ( piese
auto).
Poate asociaia s foloseasc aceste piese n activitatea economic?
Care sunt nregistrrile contabile aferente acestor operaii?
Veniturile din activitile fr scop patrimonial cuprind:
-
venituri din cotizaiile i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
www.monografii.ro
venituri obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
veniturile obinute din reclama i publicitate, potrivit legislaiei n vigoare.
Veniturile din activiti economice cuprind:
a) venituri din exploatare:
- venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii;
- venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie
n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n
curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor
efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate
corporale i necorporale;
- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz entitatea;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte
venituri din exploatare. .
b) venituri financiare:
- venituri din imobilizri financiare;
- venituri din investiii pe termen scurt;
- venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate;
- venituri din diferene de curs valutar;
- alte venituri financiare.
c) venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensaiile primite pentru
cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare).
n ceea ce privete nregistrrile contabile acestea sunt
O.M.F.P. 1.969/2009 unde exist i monografie prezentat.
reglementate
prin
8. ASOCIEREA N PARTICIPAIUNE
Asociere n participaiune; persoan juridic pltitoare de impozit pe profit i TVA cu
persoan fizic.
Durata asocierii: 1 an.
Scopul: construcia unui imobil cu destinaia de locuine pentru inchiriere i eventual
vnzare
Aport:
www.monografii.ro
www.monografii.ro
9. BILANUL DE LICHIDARE
Care este formularul de bilan de lichidare societate?
Formularul de bilan de lichidare este prevzut n O.M.F.P. nr. 1.376/2004
DIZOLVAREA I LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE
www.monografii.ro
A
B
1
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06 2.800.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(ct. 4111+4118-491)
(2.500.000+500.000-200.000)
www.monografii.ro
- mii lei
A
B
1
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
II. CREANE
06 2.800.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
(ct. 4111+4118-491)
(2.500.000+500.000-200.000)
www.monografii.ro
Not:
Acesta este un exemplu cu titlu informativ.
%
6583
"Cheltuieli privind activele
cedate"
4426
"TVA deductibil"
-
"Piese de schimb"
-
401
"Furnizori"
7583
"Venituri din cedarea
activelor"
2813
"Amortizare mijloace de
transport"
www.monografii.ro
2123
"Mijloace de transport"
2133
"Mijloace de transport"
%
462
758X
www.monografii.ro
= 5121
496
5121
462.1
500 ron
512X
462.2
500 ron
1011
1012 . ABC / XYZ
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
90 USD
627 = 411
10 USD
19. CONSTRUCII
Firma de construcii este subantreprenor i are ncheiat un contract cu antreprenorul general
pe mai multe lucrri. De regul, se factureaz lunar etapele de lucrri (dar nu ca avansuri). Se
ntampl ca o etap din lucrare s fie facturat luna urmtoare. Pentru cele dou cazuri, iat
nregistrrile contabile:
Din punct de vedere contabil, orice nregistrare n evidene trebuie susinut de un
document. n aceast situaie nu se precizeaz c efectuarea nregistrarilor n storno au la baz
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
reglementate
prin
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
%
707
4427
371
%
707
4427
cu semnul minus
cu semnul minus
cu semnul minus
4111
cu suma respectiv
2) Cesiunea de creane este operaiunea prin care creditorul (cedent) transmite n mod
voluntar, cu titlu oneros sau cu titlu gratuit, dreptul de crean unei alte persoane
(cesionar) care devine astfel creditor n locul su i va putea ncasa de la debitor creana
cedat.
Cumprarea creanelor de la teri se desfoar n temeiul unui contract de cesiune a
creanei, conform cruia preul cesiunii este mai mic dect valoarea nominal a creanei, iar
aceasta se achit de ctre societate doar la momentul ncasrii creanei de la debitorul cedat.
La cesionar se va contabiliza:
461
www.monografii.ro
%
462
7588
Pagina 29 din 131
5121
461
461
La cedent se va contabiliza:
%
461
628
4426
4111
nregistrarea contabil de mai sus este aplicabil n cazul n care, n baza prevederilor
contractuale, cesiunea de creane se nscrie n categoria serviciilor de recuperare creane,
activitate ce intr n sfera de aplicare a TVA, conform articolului 141.
Ajustarea bazei impozabile de ctre cedent se face n cazul n care cesionarul emite o
factur pentru serviciile de recuperare creane pentru diferena ntre valoarea nominal i cea
recuperabil a creanei.
nregistrarea ncasrii contravalorii cesiunii:
5121 = 461
Concluzie:
Activitatea de cesiune de creane poate reprezenta operaiune taxabil cu TVA aa cum
rezult din precizrile articolului 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul Fiscal, n funcie de
particularitile tranzaciei prevzute n contractul ncheiat ntre pri.
Art. 21 din Codul Fiscal prevede:
2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
www.monografii.ro
Primirea creditului:
5124 = 1621
cu suma creditului
Lunar, la restituirea ratei:
1621
= 5124
cu rata lunar
Dobnda lunar:
666 = 1682
1682 = 5124
www.monografii.ro
nregistrarea facturii similar unui credit note dac se tie la ce mrfuri se refer sau
asimilarea unei reduceri comerciale.
401
Furnizori
4426
TVA deductibil
4427
TVA colectat
665
401
www.monografii.ro
Furnizori
Sau
401
765
Furnizori
Venituri din
diferene de curs valutar
a) nregistrare credit note (conform art. 138 / Cod Fiscal, la data emiterii credit note, anul
2009)
371
Mrfuri
401
cu semnul minus valoare credit note (curs dat invoice)
Furnizori
4426
=
TVA deductibil
665
4427
TVA colectat
401
Cheltuieli din
Furnizori
Furnizori
765
Venituri din
diferene de curs valutar
= 609
www.monografii.ro
www.monografii.ro
Conform Ordinului nr. 1.826/2003 pentru aprobarea precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune:
1. Prevederi generale privind contabilitatea de gestiune
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 629, din 26 august 2002, persoanele juridice prevzute la art. 1 alin. (1)
din lege au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de
gestiune adaptat la specificul activitii.
Potrivit prevederilor art. 11 alin. (1) din Legea nr. 82/1991, republicat, rspunderea
pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii revine
administratorului sau altei persoane juridice care are obligaia gestionrii unitii respective.
n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune va asigura, n
principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe
destinaii.
Folosirea conturilor din clasa a 9-a a Planului de conturi general cuprins n
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene,
aprobate prin OMFP 3055/2009, este opional.
n vederea nregistrrii produciei de sisteme i a evidenierii costurilor implicate,
cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea
de gestiune astfel:
a) cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte;
Cheltuieli de desfacere i cheltuieli generale de administraie nu se cuprind n costul
produciei.
Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect de
calculaie nc din momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor
respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materialelor directe consumate, energia
consumat n scopuri tehnologice, manopera direct (salarii, asigurri i protecia social etc.),
alte cheltuieli directe.
www.monografii.ro
Cheltuieli = 50.000+13.800+250+1831.2+1.000+500+85.000+9.000=
= 161.381,2
Cost produs = 949,3 lei/produs
345 =
711
161.381,2
www.monografii.ro
prin absorbie, atunci cnd o societate transfer patrimoniul unei alte societi
comerciale. n acest caz, societatea comercial absorbant dobndete att drepturile,
ct i obligaiile societii absorbite;
prin contopire, atunci cnd dou sau mai multe societi comerciale, prin transferarea
patrimoniului, alctuiesc o nou societate.
542.analitic
34. DEPOZIT
O societate funcioneaz ca depozit cu ridicata i face distribuie n toat ara.
ncepnd cu data de 01.02.2009 efectueaz i distribuie de produse la persoane fizice,
aceasta efectundu-se electronic.
Produsele se distribuie prin curierat rapid, care i ncaseaz contravaloarea mrfii.
Factura emis ctre persoana fizic cuprinde i cheltuieli de transport aprovizionare.
1. Cum se efectueaz descrcarea gestiunii de mrfuri, se folosete contul de adaos
comercial sau nu ?
2. Ce document trebuie s emit firma de curierat n vederea decontarii sumelor ncasate,
sume ce reprezint ncasarea sumelor pentru facturile emise de societate?
3. Trebuie achiziionat casa de marcat, avnd n vedere c exist magazin de desfacere?
www.monografii.ro
6000 RON
1140 RON
- De plat:
7140 RON
%
371.01
Mrfuri n depozit
4426
TVA deductibil
401
Furnizor
401
Furnizori
7140RON
6000RON
1140RON
5121
Conturi la bnci n lei
7140RON
7000 RON
700 RON
1463 RON
- De ncasat:
9163RON
411
Clieni
5121
Conturi la bnci in lei
%
707
Venitul din vnzarea mrfurilor
4427
TVA deductibil
9163RON
7700RON
1463 RON
411
Clieni
9163 RON
www.monografii.ro
371.01
Mrfuri n depozit
6000 RON
la pre de nregistrare
www.monografii.ro
212
Construcii
www.monografii.ro
www.monografii.ro
Concomitent:
231 = 722
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
n primul rnd, trebuie vzut crui exerciiu (2009 sau 2010) i sunt aferente serviciile.
Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009, principiul independenei exerciiului, trebuie s se in
cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii
veniturilor sau data plii cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit
nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau
bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite").
n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor
care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a
mrfii, situaii de lucrri).
nregistrri contabile:
-
76584
14550.96
Stornare parial:
6XX= 408
4426 = 408
- 22.337
- 4244.03
www.monografii.ro
331/332
711
711
711
30x
401
401
Bon de consum:
60x
=
=
=
=
345
348
%
70x
4427
Facturarea:
411
www.monografii.ro
%
707
4427
5121 = 4111
www.monografii.ro
www.monografii.ro
Potrivit Ordinului nr. 3.055/2009, privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a
a Comunitilor Economice Europene, art. 83 - (1), Fondul comercial se recunoate, de regul, la
consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a
prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
Art.248 (...)
(5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza
unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106
"Rezerve".
Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar
urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul
reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general
a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea
general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea
sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii,
potrivit legii.
(6) nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul
ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
(7) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile.
Astfel, din inregistrarile propuse, ar fi aplicabila conform Hotararea AGA, la data de
30.11.2009, numai renuntarea la creantele din credit asociat, cu respectarea prevederilor legale
de impozitare a veniturilor rezultate:
4551/Actionari-asociati conturi curente =758/Alte venituri din exploatare
Dupa inchiderea exercitiului financiar si stabilirea profitului aferent se pot face
urmatoarele nregistrri:
129/Repartizarea profitului = 1068/ Alte rezerve
n conformitate cu lit. (6) a art. 248, conturile 121 si 129 vor rmne cu soldurile
corespunzatoare la sfarsitul anului 2009, urmnd a fi nchise la nceputul lui 2010.
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
401
Furnizori
371
Mrfuri
4427
TVA colectat
www.monografii.ro
446
Alte impozite i taxe
5121
Conturi la bnci n lei
www.monografii.ro
411
Clieni
Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz
de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de
zile de la data scadenei.
www.monografii.ro
www.monografii.ro
bunuri, prevzut la art. 1301 alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155
alin. (4), emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate,
sau documentul prevzut la art. 1551 alin. (1) i s nregistreze aceast tax ca
tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere
exigibilitatea taxei.
Monografie contabil
b) Inregistrare INVOICE furnizor extern :
213 = 401 valoarea total facturat (dac achiziia nu reprezint marf)
Sau
371 = 401 valoarea total facturat (dac achiziia reprezint marf)
www.monografii.ro
%
7583
4427
www.monografii.ro
411
Clieni
7814
suma
Venituri
din
ajustri
pentru
deprecierea activelor circulante
constituit
(XXX)
www.monografii.ro
461
Debitori diveri
Exemplul de mai sus trateaz aspecte de natur contabil care vizeaz operaiunile de
cesiune ale creanelor. Pentru evidenierea complet a acestor operaiuni mai sus amintite, se vor
avea n vedere prevederile contractuale i legale.
Din punct de vedere fiscal
veniturile din sau n legtur cu cesionarea creanelor sunt venituri impozabile ntruct
ele nu sunt cuprinse n categoria veniturilor neimpozabile cuprinse n Codul Fiscal;
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate sunt
deductibile, numai n urmtoarele cazuri:
1.procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2.debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3.debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat,
fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
Societatea cedent nu este obligat s emit factur fa de societatea cesionar.
Societatea cesionar nu este obligat s emit factur pentru contravaloarea serviciului
efectuat (n fapt diferena dintre valoarea nominal a creanei i preul cu care ea a fost
cesionat). Dar, dac totui emite factur, trebuie s menioneze pe ea scutit fr drept de
deducere sau neimpozabil.
Factura eventual emis la punctul nu este purttoare de TVA.
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
7588
Alte venituri din exploatare
Pe msur se vor utiliza aceste bunuri, oferindu-le gratuit clienilor, se vor ntocmi
bonuri de consum pentru bunurile aferente, bonuri de consum n baza crora se vor
scoate din gestiune bunurile oferite gratuit.
B. n baza bonurilor de consum se va face nota contabil (descrcare gestiune):
607
=
Cheltuieli privind mrfurile
371
Mrfuri
=
din
reevaluare
1065
Rezerve
reprezentnd
din rezerve din reevaluare
surplusul
Surplusul din reevaluare, inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
n sensul prezentelor reglementri ctigul se consider realizat la scoaterea din
eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o
parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate.
n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe
baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului.
Aadar, n cazul imobilului din 2002, dac acesta nu a fost vndut n anul 2009, respectiv
scos din eviden, atunci nu se face nregistrarea menionat de dumneavoastr, ntruct acest
surplus nu reprezint un ctig realizat.
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
213
2812
=
Amortizarea mij. transport, instalaii tehnice
animale
213
Instalaii tehnice, mijloace transport,
animale
401
Reflectarea n contabilitate a
spaiului nchiriat:
cheltuielilor
efectuate cu modernizarea
a) cheltuieli cu manopera:
628
401
b) cheltuieli cu consumabilele:
602
302
722
www.monografii.ro
231
6811
=
2812
investiiei
(investiia
se
Art. 24. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data
intrrii n patrimoniul contribuabilului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;
456
5121=456
Sau
212=456
1011=1012
%
1011 Subscrierea
104
vrsarea
transfer
Fc
1068=1012
Sau
117=1012
nregistrrilor
Fc 1068=1012
Sau
117=1012
Din punct de vedere juridic se modific actul constitutiv?
n acest caz cine stabilete valoarea noii pri sociale?(prile sociale nu sunt
tranzacionate pe o pia reglementat)?
Care sunt documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate?
Iar n caz de reducere a capitalului social, valorile nregistrate la pct.II i III vor fi
impozitate cu impozitul pe dividende i impozitul pe profit?
Conform Legii 31/1990
Orice operaiuni externe-aporturi noi (pri sociale noi) n numerar sau n natur va
modifica actul constitutiv al societii.
www.monografii.ro
www.monografii.ro
Capital
subscris
nevrsat
1012/
Capital
subscris
vrsat
www.monografii.ro
www.monografii.ro
Marfa este recepionat n data de 19.01.2010 la un curs de schimb valutar de 4,1008 lei,
contravaloarea bunurilor primite este de 3.948,05 euro.
Formula contabil
371=327 16.338,22 lei
www.monografii.ro
www.monografii.ro
7588
cu valoare zero
Pe msur ce vei utiliza din aceste bunuri, oferindu-le gratuit clienilor, vei
ntocmi bonuri de consum pentru bunurile aferente, bonuri de consum n baza crora vei
scoate din gestiune bunurile oferite gratuit.
607
371
401
371
4426
Trimiterea mrfurilor n custodie:
357
371
%
70X
4428
Facturarea:
4111
4428
=
=
418
4427
ncasarea:
5121/5311= 4111
Descrcarea gestiunii:
607
371
Intrarea animalelor
a) de la furnizori cu facturi:
%
361
4426
401
119.000
100.000
19.000
361
711
=
=
%
361
4426
361
711
368
=
200.000
10.000
542
95.200
80.000
15.200
456
90.000
e) de la teri, din cele date spre prelucrare sau recondiionare i separat manopera:
361
356
200.000
f) de la furnizori:
-
far factur:
%
361
4426
-
la sosirea facturii:
408
4426
408
119.000
100.000
19.000
=
=
401
4428
119.000
19.000
7582
10.000
711
20.000
606
10.000
=
=
481
482
15.000
10.000
g) prin donaie:
361
h) plusuri la inventar:
1. la cele din producie proprie:
361
=
2. la cele provenite din achiziii:
361
de la alta unitate si subunitaile ei:
361
361
www.monografii.ro
i)
Ieirea animalelor
a) darea spre prelucrare la teri:
356
361
40.000
%
378
4428
42.800
20.000
22.800
361
4.000
361
3.000
361
8.000
481
361
50.000
456
361
30.000
6582
635
=
=
361
4427
10.000
1.900
f) restituite asociaiilor:
g) donaii:
411
%
238.000
701
200.000
4427
38.000
Dup care:
- descrcarea gestiunii:
711
www.monografii.ro
361
200.000
711
10.000
361
10.000
i) imputarea animalelor:
- descrcarea gestiunii:
711
10.000 lei
1.900 lei
500 lei
4282
%
7588
4427
11.900
10.000
1.900
711
500
368
1.000
361
4282
%
7588
4427
20.000
- imputarea animalelor:
23.800
20.000
3.800
Observaie:
n nregistrarile efectuate n contul 361 s-a avut n vedere evidena animalelor intrate de
la furnizori la preul de achiziie i nu la preul standard.
Alte operaii specifice:
1.
711
50.000
7583
600.000
3.
2134
1.000.000
400.000
600.000.
361
(Animale tinere)
100.000
361
400.000
361
400.000
30X.analitic
711
401.analitic
%
701
378
4428
vnzarea de produse finite pe baz de factur:
411
www.monografii.ro
%
701
4427
345
371.analitic
www.monografii.ro
=
=
212
105
cu 10.000 lei
cu 19.000 lei
2812
5.500
Pagina 95 din 131
,, Amortizarea construciilor
Dac se opteaz pentru prima metod (transferul catigului realizat la data scoaterii din
eviden) atunci nu se mai nregistreaz nimic n contabilitate, iar surplusul din reevaluare realizat
rmne n soldul contului 105.
Dac se optez pentru cea dea doua metod, atunci se va nregistra n contabilitate,
concomitent cu amortizarea, transferul rezervei din reevaluare la rezerve, astfel:
105
,,Rezerve din reevaluare
1065
,,Rezerve reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevluare
500 lei
Indiferent de metoda utilizat pentru transferul catigului realizat din plusul de rezerv din
reevaluare (dedus la calculul profitului impozabil) se impoziteaz prin includerea n rndul 11 din
declaraia 101 ,,Elemente similare veniturilor.
Momentul impozitrii este diferit, n funcie de perioada n care a fost dedus plusul din
reevaluare astfel:
Pentru plusul dedus nainte de 01.05.2009 i plusul nregistrat nainte de 01.01.2004,
impozitarea se va face la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei catre
participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv,
inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.
Pentru plusul dedus nainte de 01.05.2009, aferent reevalurilor nregistrate dup
01.01.2004, impozitarea se va face n perioada curent cnd s-a nregistrat cheltuiala aferent
plusului din reevaluare.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta
se trateaz astfel:
-
www.monografii.ro
Dintre actele normative menionate, prin H.G. nr. 685/1999 s-au aprobat Normele
metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, precum
i Regulamentul de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoane juridice.
Autoritatea care gestioneaz informaiile despre datoriile nerambursate la scaden i
asigur desfurarea efectiv a compensrilor succesive a obligaiilor de plat reciproce dintre
persoane juridice, pe baz de ordine de compensare, este Institutul de Management i
Informatic (IMI) din cadrul Ministerului Economiei i Comerului.
Obligaia de a face compensrile prin IMI revine contribuabililor care propun pentru
compensare facturi mai mari de 10.000 i mai vechi de 30 zile aa cum reiese din art. 2 al Normei
metodologice 23.08.1999:
www.monografii.ro
Formular de compensare
1.
ORDIN DE COMPENSARE
Seturi
a
2
exemplare
n set
carnete a 10 seturi
2.
PROCES
EDINEI
3.
REGISTRU
OPERAIUNI
COMPENSARE
4.
REGISTRU
COMPENSARE
VERBAL
AL
File volante
EVIDEN
DE Carnete a 50 file
ERORI
Carnete a 50 file
fil
Buc.
Buc.
www.monografii.ro
n cazul prezentat, o prim problem decurge din faptul c nu s-au utilizat pentru
compensare documentele cu regim special, iar dac facturile sunt i mai vechi de 30 zile
ar fi trebuit s fie fcut compensarea prin intermediul IMI.
Riscul este de a se aplica amenzi contravenionale.
Pentru a evita aceste probleme, se recomand achiziionarea carnetelor de ordine
de compensare att de ctre societate ct i de ctre partenerul societii, iar dac
facturile sunt mai mari de 10.000 i au depit termenul de 30 zile s fie stornate i s se
repun la o dat care s nu mai oblige la ncheierea compensrii prin IMI.
Dac se nregistreaz marfa la cursul la care s-a nregistrat factura, totul este n
regul.
Conform Codului fiscal:
2
Art. 134 . - (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
www.monografii.ro
(2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta
dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin
care se efectueaz decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n
cauz.
Norme metodologice:
22. (1) n sensul art. 1391 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n
ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.
(2) n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi
utilizat cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei.
n cazul ncasrii de avansuri nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii,
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea
adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii,
respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
%
=
167
2813
6583
2133
www.monografii.ro
www.monografii.ro
ca i cheltuiala anului curent -respectiv 2009, cnd s-a terminat procesul i exist
sentina definitiv?
Dac, n cursul anului 2009, s-au efectuat, pe lng plile de salarii la funcia de baz i
pli de venituri (cum sunt prime, premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii
pentru concediu de odihn neefectuat, pe care Codul fiscal le denumete pli intermediare),
acestea vor reprezenta venituri ale lunii respective chiar dac se refer la perioade anterioare.
Impozitul se calculeaz la fiecare plat prin aplicarea cotei de 16% asupra plilor
intermediare cumulate pn la data ultimei pli pentru care se face calculul.
De exemplu, dac se pltete unui salariat o prim reprezentnd o recompens pentru
rezultate deosebite, nregistrate pe o perioad anterioar, indiferent de cuantumul acestei prime,
tratamentul va fi urmtorul:
prima se va cumula cu celelate venituri de natur salarial ale lunii n care este
pltit.
www.monografii.ro
www.monografii.ro
Conform celor expuse, se face referire la facilitatea fiscal acordat de statul romn
conform prevederilor legale din Legea 329/2009.
n acest sens trebuie facute cteva referiri pentru a nelege toate aspectele pe care le
implic utilizarea acestei faciliti.
Perioada pentru care se aplic este ncepnd cu profitul obinut de la data de 01
octombrie 2009 pn la data de 31 decembrie 2010.
Investiiile pentru care se acord scutire sunt echipamente din grupa 2.1.
Echipamentele achiziionate trebuie s fie noi, n sensul c nu au mai fost utilizate
anterior.
O alt obligaie este de a ine echipamentul cel puin jumtate din durata sa normal
de utilizare conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe.
n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz
impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii.
Nu intr sub incidena acestor prevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de
reorganizare n cazul n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit,
asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n
cadrul procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii.
Bineneles c, n caz de lichidare/faliment, chiar dac firma nu trebuie s recalculeze
impozitul pe profit cu majorrile de ntrziere va trebui totui s impoziteze rezervele constituite
conform celor prezentate mai jos.
Reversul acestei faciliti se regsete n faptul c, pentru suma creia i s-a aplicat
msura, nu se mai acord deductibilitatea cheltuielii cu amortizarea.
Astfel, n cazul calcului fiscal se va ine o eviden separat a cheltuielii cu amortizarea
deductibil fiscal n raport cu amortizarea contabil.
Aadar, n realitate aceast prevedere legal nu acord o facilitate fiscal, ci numai o
amnare a plii de impozit pe profit.
Din punct de vedere al nregistrrilor contabile, se vor constitui rezerve din suma
profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit pn la concurena profitului
contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar conform prevederilor aliniatului (6), devenind
astfel component a capitalurilor proprii i cu obligaia de o impozita la schimbarea destinaiei.
(6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentru
care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea
rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar.
n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se
efectueaz regularizarea profitului investit, iar contribuabilul nu este obligat s repartizeze suma
profitului investit pentru constituirea rezervelor.
www.monografii.ro
www.monografii.ro
446.analitic
(impozitul)
plata impozitului
www.monografii.ro
www.monografii.ro
151
Provizioane
sau pe analitice:
6812
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
6812
1515
suma cuvenit
Provizioane pentru pensii i obligaii
similare
1516
cheltuieli cu impozitele
suportate de societate
Provizioane pentru impozite
781
Venituri din provizioane i ajustri pentru
depreciere privind activitatea de exploatare
sau pe analitice:
1515
=
Provizioane pentru pensii i obligaii similare
1516
Provizioane pentru impozite
7812
Venituri din provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
7812
Venituri din provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
www.monografii.ro
Mrfuri achiziionate din Italia pentru care recepia s-a efectuat la furnizor n 05.01.2010:
327 = 401
327
Not:
Soldul contului 327, la finele perioadei de raportare reprezint stocul de mrfuri pentru
care nu s-a ncheiat procesul de aprovizionare.
n ceea ce privete declaraia INTRASTAT - se urmarete micarea fizic a bunurilor
intrate indiferent ce se ntampla cu bunurile respective (distruse, vandute, prelucrate).
INTRASTAT este sistemul de colectare a datelor privind comerul cu bunuri ntre statele
membre UE, comerul cu servicii fiind exclus din acest sistem.
Declaraia INTRASTAT urmrete micarea fizic a bunurilor i nu fluxul financiar sau
al facturilor cum se procedeaz pentru Decontul de TVA i Declaraia recapitulativ VIES.
Declaraiile statistice INTRASTAT pentru introducerile i expedierile de bunuri conin
urmtoarele tranzacii:
tranzacii comerciale cu bunuri care i schimb proprietarul i sunt destinate
consumului final, intermediar, investiiei sau revnzrii;
micri de bunuri dintr-un stat membru n altul fr transfer de proprietate;
bunurile returnate;
micrile de bunuri pentru i dup activiti de procesare (pe baz de contract)
www.monografii.ro
609
411
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
depreciere
www.monografii.ro
Denumire
TOTAL CLASA 6
704
708
708.1
www.monografii.ro
Total sume
50.600
6.000
3.000
2.500
200.000
6.000
3.000
2.500
2.000
20.000
3.900
200
2.000
20.000
3.900
200
1.100
1.000
600
600
1.000
5.300
5.000
Sold final
149.000
1.000
5.300
5.000
50.600
50.600
150.000
150.000
50.000
50.000
50.000
50.000
200.000
200.000
Denumire
Total sume
121
6022
6024
603
Ch.privind combustibilul
11.500
Ch.privind piesele de schimb
3.000
Ch privind mat. de natur
2.500
ob de inventar
Ch. privind energia si apa
6.000
Ch. cu salariile personalului
50.000
Contribuia unitii la asig. soc.
9.700
Contribuia unitii pt ajutorul
500
de omaj
Contribuia angajatorului pentru 2.750
asig. soc. de sntate
Alte ch. privind asigurrile
1.200
i protecia social
11.500
3.000
2.500
1.000
5.300
5.000
605
6041
6451
6452
6453
6458
6581
6582
698
98.500
Sold final
1.000
5.300
5.000
430.000
6.000
50.000
9.700
500
2.750
1.200
TOTAL CLASA 6
98.500
98.500
704
330.000
330.000
100.000
100.000
100.000
100.000
708
708.1
331.500
proporia venturilor din consultan i management n total venituri (trebuie s fie < 50%)
nivelul veniturilor (trebuie s fie mai mic dect echivalentul n lei a 100.000 euro)
www.monografii.ro
430.000
98.500
331.500
5.000
200
1.000
5.300
11.500
343.000
54.880
1.290(3%o*430.000)
10.860(20%*54.032)
Din impozitul pe profit, datorat la 30.06.2008, se va scadea suma de 1.290 lei rezultnd
un impozit pe profit de nregistrat de 53.590 lei.
nregistrarea impozitului pe profit
691
=
Cheltuieli cu impozitul pe profit
441
Impozitul pe profit/venit
53.590
La plata impozitului se va ine seama de suma achitat ca impozit pe venit aferent trimestrului I i
de asemenea, se va storna i nregistrarea aferent impozitului pe venit, deoarece s-a nregistrat
pe contul 691 impozitul pe profit calculat cumulat de la nceputul anului fiscal.
698
Cheltuieli cu impozitul pe venit
441
Impozitul pe profit datorat
-5.000
www.monografii.ro
=
707
Venituri din vnzarea de mrfuri
4111
Clieni
=
4427
TVA colectat
5311
=
473(analitic client)
casa n lei Decont din operaiuni n curs de clarificare
* concomitent, pe baza borderoului de predare a mrfii n care s-a scris ramburs client:
461(analitic curier )
Debitori diveri
5311
Casa n lei
461(analitic curier)
Debitori diveri
473
=
4111/client
Decont din operaiuni n curs de clarificare
6xx = 401
3xx = 6xx
Pagina 120 din 131
calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin
decizie scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia);
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
denumirea unitii;
data (ziua, luna, anul, ora) sosirii i plecrii n/din delegaie, tampila unitii, semntura
conductorului unitii;
ziua i ora plecrii, ziua i ora sosirii, data depunerii decontului, penalizri calculate, avans
spre decontare;
Toate condiiile de form trebuie respectate ntruct ordinul de deplasare servete ca:
- dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea;
- document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;
- document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
www.monografii.ro
pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist
obligaia declarativ, conform legii.
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri
care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate
aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n
funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale.
Asupra termenelor i condiiilor va decide organul fiscal potrivit competenelor aprobate
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Concluzie:
n acest caz, trebuie depuse la data de 31.03.2010 declaraiile care au fost depuse i
pn acum, iar n momentul n care se finalizeaz nfiinarea celor 6 firme va trebui ntiinat
organul fiscal din raza cruia este sediul, care va stabili termenele i condiiile de depunere a
declaraiilor fiscale.
www.monografii.ro
www.monografii.ro