5 DIAN OME nia wna Dirocoién de Goetién Juridica 100202208. 35 28 MAR. 2014 CONCEPTO IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD- CREE- ‘Tema: Impuesto sobre la renta para laequidad—CREt- Fuentes Formales: Articuos 20, 21 y 22 dela Ley 1607 dle 2012 ecreto 2701 de 2033, Artfewios 27, 32-1, 97,99, 112, 122, 128, 129, 130, 131, 131-1, 134, 135, 136, 137, 138,139, 103, 145, 146, 292,260 2,263,771 27715 dol statute Tebutario Nacional De conformisad con Io establaciaa en e1 aticulo 19 del Decrato 4048 de 2008, ‘emito ol prosante coseopto con ol fin de pretzar el Jmpuesto sole la vento para ls equided CREF, contenidas en la Ley 1697 de 2012, 1. Paraafector del Impucsto cobra la ranta para la equiddad ~CREE- cémo se debe contender el eoncopte de patrimonio? I artculo 21 dela Lay 1607 de 2012 consagr2 come hecho generador del impuosto sobre la ranta ppara la equidad ~ CREE la obtencin de ingresos susceptibles de Incramentar el patrinonio de los suletos pasivos del mismo, a su turno el artcuio 22 al establecer la depuracidn de la base gravable {cel impuesto, parte de los ingresos bratos susteptibles de incrementat ef patrimonia realizadar en {21 aifo gravable. De la misma manera precisa que la base gravable minima delimpuesto no puede 420r inferior a1 3% del patrimorio liquide de conformidad con lo previsio en los articules 489 y 193 dol Esiatuto Tubutarie. osiclones menclonatlas alise y toma come referencia torte oF ques ley 1607 do 2012 on el patimonio del conteibuyente, mes no lo define expresemente. Sv embargo considers el Despacho que dadi la simititud conceptual, es vido seu an eegln de interpretackin contenkla fen el artieulo 28 del Cédigo Civil segin ol cua, “ie plies dasa ew alonderSnon ov oie natal y un, gina wo gana eas mem plan pro ean a! lapiehdar le bay dango expreanente pare terior mavare 20 la dvs on Gers egniendo pl". Em tal sentido debe tenerea en cuenta que et concepto de patrimonio brute se encuentra definido para efectos fisales en el erticslo 261 del esta arto, y el Patrimonto lquido en-et atic 282 Ibe, For ello, considera que en (nna Ata ntonain] 1PAA) gpnosrenpan PARA TODOS DIAN ngoncot <’l imguesto sobre la renta para la equided ~ CHEE el peteimonio « que aliuen leo mersionados arifeulos 21 y 22 de fa Ley 1607 de 2012, para totes los efectos debe entenderse que asel misma pravisto on las noronas antes roloridas para el impussto sabre la rantay complemantario. Aclcionalmente, no debe perderse de vista, que a pesar de que el linpuestesobrofo ronta para la Eguidad ~CREE. es un Impueste nuezo que contien {erminos del artculo $38 de ta Consttuekdn Folica ef hecho generadar es iu al de Impuesto sobre la tera y complementario, cval es la obtenclén de ingreso: que sean susceplibtes de Incrementar el patiimonio de los sujetor pasivos, os decir consierando un miiame hecho ‘econdico los elementos prapins del tdbutls en ins ‘Ack las cosas, para afoctosfccale ol patron liquide ylorte dal Impsesto cobras rents para a Fquided ~ CRFE-incornora las definiciones eaablecidas en los artfeules 261 y2R2 respectivamente: del Estatuto Tribitario y pare todos fos efectos uel tributo sera necesario apelar a estas desiniiones. 2. eousndo se entiende realizado el ingreso para efectos del impuesto de renta pain ta cequldad -CHEE? Aespesto de la realicacin del ingreso, el articule 27 del Csatuto wibutaro sel: ‘Setters ingen cee ncn set an drs iene esas het to ge © canter @ us se aque er cme to mase lo atta gy, cata ee Bet Coase conse Por canes a ns edo poeta un carstanian ree cng Stgmessntats opiate gocbioqe seem ‘SblenosicqvivesSetents aso ozorstbene Secu, esas ess, Spo soe cams taj sd obanan en come calsed i 0 «Loses renee deo een de ees nue seeder eto al che extar bce Connipntoa savoqu eleyet ope orange liter Sevens eco” De otra narte, como se expresé por esta depensdencla mediante el Ofiio 056875 de Septiembre ‘e 2013, e1 mpuesto sobre ta renta para la Eavidad~ CREE, es de naturateza antora al inpuesto sobre ta vente yconplementarto En este comexto, conforme con el aticuls 22 de la Ley 160/ Ue 2022, fa base gravable del inpuesto sobre ta renta para la equidal-CREE, la constituyen fos ingress reallzados en el ato que del contribuyente af igual que suceds en el sean suscoptibles de incrementar el patrior (ct de npn Ams aire aOUR caress ‘iomdton geno — impuesto sobre la rentay compiementarie, Por ello acullendo a una lnterpretacion sistmtics de is antorires lsposicionas, ac coma a by ropa de interpratacisn del arteulo 28 dol Cligo il, es preciso concluir que tanto ef concepto como las excepciones y demas aspectes de reallzaciin consagrados en el articuio 27 del ET, son aplicables al impuesto sobre a renta para la Fquidad- cree. 3, Gla diferencia en cambio se debe considerar camo un Ingreso gravado pata determinar celimpuesto sobre la renta para la eaidad ~CREE? {a dlferorce en cambio parte del supueste ecoachl de I existoneia do na eerie de activoe, ‘reaios, © Blanes que se encuentran expresados 0 valoraos en nioneda extranjra, 0 se encuentran poseldos en el exterior ls cuales afin de! ao o petiodo gravabe se eben reexpresat ala tra opresentatiza del mercado vigente para esta fecho (Cf. Arts. 32y 12-1, CT). Fruto de lare-expresin pute genetarse un ingreso en el miso periodoatenaiencoiasregles de ‘ausaciéneaizaciin del ingreso, tal y como b prevée atcula 22-1 del Fstatuto Tibutaro, 0 un 2sto. Tanto el ngreso come el gusto afectan a bave gravable del impuesto sobre by vena para la equidad CREE, Sin embargo, como qulera que el resultado de les ajstes por In diferencia en camila solo se ‘coneoltla en el patrimorio a 21 de didlembre del ao graveble correspondiente, estina este Despacho que no procede la pricica de a autorretencién pos este concept, 4, ¢Son los consorcios y uniones temporal sujetos pasos cel impuesto sobre le ronta ppova la Equldad CREE? ara efectos del bnpuesto sobre la Renta para la Equidad ~ REE fos consorcos y las unlones {emporales no son sujetos pasives, ya que no son contrbuyentes del Impuesto sobre la venta y complementarios de confermidad con el srtielo 18 del Fstatato Tibutari, to anterior, ro implica que los miembros del consordo y ka unién temporal individualmente ‘considerados deen de ser suietospasivos del impuesto, de curplilas conuiionesestableckas en fa norma, vor conslgulente, para efectos de Is eibutactn ce! mauasto Soore la Renta para la Equidad ~ CEE: dolor consorciados se deers cogul az mianas reslae para efectos del Impacto cebre a renta y complementaro. Es decir, los ingresos generados los easios y gastos que le son elatvor para le realzaciin del respectiva contrato corresponden a cacla une ce Jos consorclados y/o iniembros de a unién temporal y se deberin tomar como tal para efectos de fa depuracibn del Impuesto Sobve bh fenta para a Equidad ~ CREE,i ED satan SDIAN tum 5. Para etectos dela depuration de a base gravable ¢50 pueden devud las provisiones? Normalmente, ei materia scl, las provsiones no son deduibfes porque en esencia ne son gastos reales del conivibujente sino estimados. Ls ley trbuaria, y en espectal para efecos del Impuesto sobre ia rena paral squldadb CHEE ol atieute 22 ot Loy 1487 de JUX2, pormnte-en Is lopuracién de ly base travable, nar alunas provisiones come deduetles para ello rermee expresamante a las normas del Estatute Tibutaros asf consagra que se restan: "ls dedvecores de que tata ls arteus 1093 118, (,)-134.2 46. del smo Fstatutoy taj la seas cendeones..” Aslentoncesias provisiones rary el pag ce futur ponslones (Art. 112 7), la provisgn para bs eudes de dudose © dal cobre (art. 145 £7) y la provision para duds marifestamente peridaso sinvelor(Art146 det FT. serén igualnente deduchles en el inpuesta sobre fa venta para la Equdad — CREF or tal razin, el valor da estas provsiones que a parli dal aie gravable 2013 sean deducbles para efecias del impues.a sobre la Kena y Complementark, se yooién detraer en ta ‘eterminacin de ly base gravable del impueste sobre fa renta para la equidae-CREE, siempre y ccando cumplan con les eequitos provistos on Iae nownas vigontas. ilo por exante como anteriormente Se sefl6, ale 1607 de 2012 permite sr dedcb "bao les vases condiciones ellinpuesto sobre la Renta y complementaie, 6. {Se oncuentra gravada conel linpsresto sobre Ja rents yara la Eguidad ~ CREE, la recuporaciondededuecones? EH ertieuo 21 de ta Ley 1607 de 2022, estoblece come hecho generador del fnpuesto se la ‘eta para la equided la obtencion ce ingresos susceptibis deincrementar el pation Por su parte o Decteto 2701 de 2033, reglamentario de este impueste,consapraen el pargrafo-L el articule 3 "1 base aval deterinads on ol present atistoInlird la cents Iuka per reper de deducones” ‘Ahora bien, €! arcu 135 del Estatuto Fributaro, establece que consituye rena iquida recuperation de las cantidades concedidas en uno o varios aos 0 peviodos gravables como dducciéa dle la renta beuta por deprecseldn, pérdida de activos fjos, amortizsciin cle luversiones, deudas de dudso 0 ufc cob, dees pedis 0 sin valor, penstones de Julai olivate, o cxalquer ove coacepto; hasta concurtencia del monto de la tecueracbn. bajo este contexto a patir del aio gravable 2013 la recuperacon de fas dedueclones que pava ‘*fectos del impuesto sobre la rentay ex fos canstitayen renta ida, debordn tener conclair que as reglas del antculo 771-5 del EY sox aplcables para efectos det Impuesto sobre ta renta para la Equidad CCRCE.{Subrayas fuera del texto orignal) 12 presente interpretacién, mostica la Intorpretacién cootenida en al ausnoral 4 del oficio 11801 de febrero 14 de 2014, revoca fa interpretacisn del numeral 6 del oflco 041801 de febrero 14 de 2014 y revoce fos conceptos 063408 de octubre 4 de 7013, O5791R del 13 de Septiombre cle 2083 y todos los ders aue le sean cantrarios