Las Cuentas Analiticas de Explotacioón en El PCGE PDF

IV
rea Contabilidad y Costos
IV
Contenido
aplicacin prctica
IV - 1
Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte II)
IV - 6
Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I)
IV - 9
Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin, Aplicacin

del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final)
IV-11
IV-14
GLOSARIO contable
Las cuentas analticas de explotacin en el Plan

Contable General Empresarial
Ficha Tcnica
Autor : CPC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Las cuentas analticas de explotacin en
el Plan Contable General Empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
macin destinada a usuarios internos

de la empresa, (gerentes, supervisores y
propietarios), facilitando la planeacin,
control y la toma de decisiones.
Contabilidad de costos, constituida como
parte de la contabilidad administrativa, la
cual genera informacin sobre los detalles
1. Resumen
El presente artculo est relacionado con el
anlisis de las cuentas analticas de explotacin como elemento 9 del Plan Contable
General Empresarial PCGE, las cuales se
establecen de acuerdo a la necesidad de
cada empresa. El temario que abarca este
tpico es: (i) la ubicacin de la contabilidad
de gestin (ii) tcnicas de la contabilidad
de gestin, (iii) aspectos normativos de
la contabilidad de gestin en el pas, (iv)
cuentas analticas de explotacin en el Plan
Contable General Empresarial, (v) estructura del costo operativo y de produccin.
2. Ubicacin de la contabilidad
de gestin
Tomando como referencia a la profesora
de costos Dra. Murillo y otros tratadistas
de contabilidad y costos, en particular
podemos decir que la contabilidad como
mecanismo de informacin financiera
tiene tres grandes ramas: Contabilidad
Financiera, Contabilidad de Gestin o
Administrativa y Contabilidad de Costos.
(grfica N 1). Para cuyo efecto detallamos a continuacin.
Contabilidad financiera o general, orientada a dar informacin a terceras personas
o externas a la entidad, como por ejemplo
proveedores, inversionistas, entidades del
Estado, entidades financieras a efectos de
crditos, etc.
Contabilidad administrativa o de gestin,
constituida como un sistema de inforN 192
Primera Quincena - Octubre 2009
referente a los costos de fabricacin de

los productos que la empresas venden;
tambin tiene fines externos al valorar
los inventarios y calcular el costo de los
productos vendidos, lo cual la hace formar parte de la contabilidad financiera
(Backer 1996).
Informes Especiales
Informes especiales
Las cuentas analticas de explotacin en el Plan Contable General Empresarial
Contabilidad
Informacin Financiera
Propietarios
Administradores
y Gerentes
Estado
Acreedores
Inversionistas
Proveedores
Trabajadores
Ramas de la Contabilidad
Contabilidad
Financiera
Contabilidad de Gestin
o Administrativa
Contabilidad
de Costos
Grfica N 1
De la misma manera
teniendo en cuenta
el marco referencial
de tratadistas de
costos ya mencionados antes, podemos
sealar en la grfica
N 2 la ubicacin
de la contabilidad
de gestin en relacin con la contabilidad financiera y
la contabilidad de
costos.
La Contabilidad de Costos dentro de la Contabilidad Financiera y de Gestin
Contabilidad
Financiera
Contabilidad
de Costos
Contabilidad
de Gestin
Oriol Amat y Soldevilla (1998) Contabilidad de Gestin y Costos.
Grfica N 2
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
3. Tcnicas de la contabilidad de
gestin empresarial
Las tcnicas de gestin empresarial son
todos aquellos procedimientos utilizados
por los funcionarios responsables para
optimizar los recursos que tiene la empresa a fin de lograr las metas propuestas. las
tcnicas ms usadas, segn el tratadista
Osorio, son las siguientes:
Justo a tiempo
Costo por objetivo

Teora del valor y la cadena de valor
Costeo basado en actividades
Calidad total
Las tcnicas indicadas anteriormente
estn relacionadas con la contabilidad de costos, razn por la cual es
conveniente recordar el esquema
siguiente1:
5. Cuentas analticas de explotacin
Contabilidad de Costos
Enfoque
de gestin
(...)sistema de informacin(...) de la actividad productiva de la empresa, que es relevante y oportuna para

la planificacin y control exigidas por la gestin de la
empresa en sus distintos niveles (Saez, 1997 : 10).
Enfoque
financiero
(...) sistema de informacin(...) que permite la

valoracin de los bienes y servicios derivados de la
actividad productiva de la empresa, cumpliendo con
los principios de Contabilidad Generalmente Admitidos (Saez, 1997 : 10).
El esquema anterior nos permite analizar

que, la contabilidad de costos es un sistema de informacin de gestin fundamentalmente del rea de produccin con fines
de planificacin gerencial que a su vez
servir para el control mediante el estudio
de las variaciones de costos; es decir, obtener las diferencias entre los costos reales
y los costos predeterminados a travs del
presupuesto de la empresa. Con fines de
tomar decisiones de correccin.
4. Plan Contable General Empresarial

Segn el Plan Contable General para
Empresas, el elementos 9 est destinado
para las cuentas analticas de explotacin
o cuentas de funcin del gasto, pero tambin del costo, para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
A fin de esquematizar el Plan Contable
General para Empresas que entrar en
vigencia en el ao 2010, tiene el siguiente
contenido:
Costos de produccin y gastos

por funcin
Elemento 0
Cuentas de orden
Es necesario recordar de acuerdo a lo

indicado por Julio Panez Meza que:
desde el ao 1973, existe el PLAN CONTABLE GENERAL, establecido bajo el sistema
del PLAN CONTABLE FRANCS de 1957,
sobre la base de 10 grupos de cuentas,
que se denominan clases, las cuales las
09 primeras se circunscriben a la Contabilidad Financiera y la ltima clase de base
9, se dedica a la Contabilidad Analtica de
Explotacin, vale decir a la Contabilidad de
Costos. La estructura del citado plan fue
el siguiente:
Clase 0
Cuentas de orden
Clase 1
Activo corriente
Clase 2
Existencias
Clase 3
Activo no corriente
Clase 4
Pasivo corriente
Activo disponible y exigible
Clase 5
Pasivo no corriente y patrimonio
Elemento 2
Activo realizable
Clase 6
Gastos en el rea de gestin
Clase 7
Cuentas de ingresos
Clase 8
Resultados de explotacin
Clase 9
Cuentas Analticas de Explotacin
Activo inmovilizado
Elemento 4
Pasivo
Elemento 5
Patrimonio neto
Elemento 6
Gastos por naturaleza
Elemento 7
Ingresos
Elemento 8
Saldos intermedios de gestin
1 Murillo. Fundamento de costos
IV-2
Elemento 9
Elemento 1
Elemento 3
Instituto Pacfico
do se centr en el pasivo corriente y los

cdigos de varias cuentas, quedando la
clase 5 exclusivamente para las cuentas de
patrimonio. Se introducen las cuentas 61.
Variacin de existencias, 71 Produccin
almacenadas, 72 Produccin inmovilizada, quedando la cuentas de la clase 8
para los saldos intermediarios de gestin2.
Se debe observar que en ambos planes de
cuentas hay un espacio reservado para la
Cuentas Analticas de Explotacin.
Como recordaremos, en el ao 1984

se modific el Plan de Cuentas, como
el Plan Contable General Revisado, se
tom como referencia el Plan Contable
Francs del ao 1982. El plan modifica-
Las cuentas analticas de explotacin o de

costos, no han sido objeto de regulacin
ni antes ni ahora, es la empresa quien
debe estructurar el plan de cuentas de
la clase 9 para registrar los costos de
produccin y gastos operativos.
La contabilidad como sistema de informacin financiera sistematizada se hace
para el exterior de la empresa a travs
de los estados financieros, y utilizando
cuentas que van desde el elemento
1 hasta el elemento 8, pero tambin
existe la informacin interna que es
la contabilidad de costos que sirve de
base para tomar decisiones, que es
precisamente donde se aplica las cuentas
analticas de explotacin del elemento
9, adems de existir el elemento 0 que
corresponde a las cuentas de orden.
La contabilidad de costos, como se
indic en la figura N 2, constituye la
intercepcin entre la contabilidad financiera y la contabilidad de gestin. En la
contabilidad de costos se realizan todos
los clculos correspondientes a la operatividad productiva de la empresa con
la finalidad de formular los reportes de
costos conteniendo el valor unitario de
cada producto o servicio, como tambin
el costo total y unitario por cada proceso
o fase de produccin.
No olvidemos que el costo de produccin
constituye la suma del consumo de la
materia prima directa, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin, teniendo en cuenta si es necesario
los inventarios iniciales y finales de productos en proceso tal como se indica en
cuadro siguiente:
Inventario inicial en proceso (+)

Costo de fabricacin:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
S/. 10,000
Total en proceso
(-) Inventario final en proceso
S/. 100,000
30,000
Costo de produccin
50,000
14,000
26,000
S/. 70,000
2 Julio Panez Meza
N 192

Del cuadro anterior, podemos decir que el
costo se define como el valor monetario
del consumo de los recursos de la empresa para elaborar un producto.
Manuel de Torres, en su discurso Teora
Prctica Econmica, seala que el costo
no es una magnitud inequvocamente determinada, que la eleccin de su clculo es, sin
duda, un problema de poltica de la empresa. Es por esta razn que los planes contables
existentes han dejado libre la aplicacin de la
clase 9, sealando ciertos perfiles3.
6. Estructura del costo total de

la empresa
En trminos muy simples se distinguen
dos estructuras del desembolso: 1) el
gasto operativo de la empresa, y 2) el
costo de produccin de la empresa.
A efectos del registro contable en la contabilidad analtica de explotacin, ser de

la forma siguiente:
GASTOS DE VENTA
911
Sueldos, salarios y comisiones de venta
912
Premios por ventas
913
Vacaciones
914
Seguridad y previsin social
915
Gastos de viaje
916
Seguros, suscripciones
917
Cuentas de cobranza dudosa
93
GASTOS DE ADMINISTRACIN
930
Transporte y almacenamiento
931
Comunicaciones
932
Alquileres, electricidad, agua y telfono
933
Publicidad, publicaciones
934
Sueldos, salarios personal administrativo
935
Vacaciones
936
Seguridad y provisin social
937
Remuneraciones al directorio
938
Alquileres
94
GASTOS FINANCIEROS
941
Intereses y gastos de prstamos
942
Intereses y gastos de sobregiros
943
Intereses y gastos de documentos descontados
944
Descuentos cancelados por pronto

pago
945
Prdida por diferencia de cambio
946
Otras cargas financieras
La concepcin del gasto est sealado en

la Norma Internacional de Contabilidad
N 2, que distingue entre gasto y costo,
adems el Plan Contable General Empresarial tambin establece como cuenta 79
Cargas Imputables a Cuentas de Costos y
Gastos como cuenta de enlace.
3 Julio Panez Meza
N 192
Gastos de Venta
93
Gastos de Administracin
94
Gastos Financieros
79
Cargas Imputables a Cuentas de Costos

y Gastos
Establecidos los gastos operativos de la

empresa como lo seala la dinmica de
la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas
de Costos y Gastos, se carga por el total,
al cierre del perodo contable con abono
a las cuentas de la clase 9.
Consecuentemente el registro contable de
cierre de las cuentas de la clase 9, Cuentas
Analticas de Explotacin, ser:
6.1. Gasto operativo en la empresa

El gasto operativo de la empresa
puede estar registrado por las cuentas
siguientes:
91
91
79
Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos
91
Gastos de venta
93
Gastos de administracin
94
Gastos financieros
6.2. Costo de produccin

Como dijimos anteriormente, el costo
de produccin est formado por el
consumo de la materia prima directa,
mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin.

Materia prima directa

El costo de la materia prima directa
empleada en el proceso productivo est
determinado no solamente por el precio de las mismas segn la factura del
proveedor, sino por todos los desembolsos que se originan en el transporte
de aquellas y en su conservacin.
Mano de obra directa

El costo de la mano de obra directa
representa el desembolso que hace
la empresa para cubrir los sueldos y
jornales de los trabajadores relacionados en el proceso de produccin. Se
calcula el costo de la mano de obra
refirindolo generalmente a unidades
de trabajo o jornadas incorporadas al
proceso productivo de la empresa.
Costos indirectos de fabricacin

Constituidos por todos los desembolsos que no pueden identificarse con
una orden de produccin o un centro
de costos, los cuales se tienen que distribuir de acuerdo a tasa calculada, la cual
se basa en un inductor del costo.
7. Plan de Cuentas Analticas de

Explotacin
El Plan Contable General Empresarial
deja a criterio de las empresas el empleo
IV
de las Cuentas Analticas de Explotacin

Elemento con la finalidad de lograr los
objetivos de informacin de costos para
la toma de decisiones.
Para lograr el objetivo de este artculo se
propone el siguiente plan de cuentas del
elemento 9.
Ejemplo 1: Utilizando una sola cuenta
general de gasto y costo
91. Gastos de venta
92. Costo de produccin
93. Gastos de Administracin
94. Gastos financieros
99. Costos y gastos por distribuir
Ejemplo 2: Utilizando una cuenta
general y divisionarias para el control
del costo de produccin
91. Gasto de venta
92. Costo de produccin
921. Materia prima directa
922. Mano de obra directa
923. Costo indirecto de fabricacin
93. Gastos de administracin
99. Costo y gastos por distribuir
Ejemplo 3. Utilizando centro de costos
de produccin
91. Gastos de venta
92. Costos de produccin
921. Centro de costos corte
92.11. Materia prima directa
92.12. Mano de obra directa
92.13. Costos indirectos
922. Centro de costos confeccin
924. Centro de costos terminado
93. Gastos de administracin
99. Costos y gastos por distribuir
8. Dinmica de las cuentas analticas de explotacin

91 GASTOS DE VENTA
SE CARGA
- La recepcin de los gastos
de venta provenientes de
las cuentas de gastos por
naturaleza
CON ABONO
79
SE ABONA
- Al final del perodo, el saldo
deudor de esta cuenta.
CON CARGO
79
IV-3
IV
Informes Especiales
92 COSTO DE PRODUCCIN
SE CARGA
- Al inicio del perodo, por la
transferencia del inventario
de productos en proceso.
- El costo de la materia prima
consumida en la produccin
- Los costos registrados en el
elemento 6 que se apliquen
a la produccin
CON ABONO
79
SE ABONA
deudor de esta cuenta
CON CARGA
79
79
79
SE CARGA
- La recepcin de los gastos
administrativos provenientes de la distribucin de los
acumulados en la cuenta
de Costos por Distribuir o
cuentas por naturaleza.
CON ABONO
79
SE ABONA
deudor de esta cuenta.
CON ABONO
79
Total
Orden
N 238
Orden
N 240
S/
400.00
800.00
320.00
540.00
S/
400.00
600.00
240.00
460.00
S/.
0
0
0
620.00
700.00
280.00
650.00
260.00
750.00
300.00
3,040.00 2,610.00 1,670.00
Las rdenes de Produccin N 235 y 238

fueron terminadas y enviadas al almacn
de productos terminados. La mitad de las
unidades de la orden 235 y una cuarta
parte de la orden 238 fue vendida y
remitida al cliente.
Se solicita:
La hoja de costos para la orden de fabricacin 235, suponiendo que la misma
se refiere a 400 unidades, contabilizar
las operaciones que cubran el ciclo de
la contabilidad de costos en cuanto a las
tres hojas de costos correspondientes a la
presente semana.
IV-4
Instituto Pacfico
:
:
:
:
Empresa Mar Rojo SAC

400 unidades ABC
30/01/200X
S/. 3,040.00
Materiales
Fecha Importe
Mano de Obra
Fecha Importe
Orden N
:
Fecha
:
Pedido de Cliente N :
Costo Unitario
:
235
1/1/200X
005
S/. 7.60
Costo Indirecto
Fecha Importe
S/.
1/1 400
1/30 540
S/.
1/01 800
1/30 700
S/.
1/01 320
1/30 280
Total S/. 940
S/. 1,500
S/. 600
Para
Descripcin
Fecha Trmino
Costo Total
Durante la presente semana, la compaa

de Mquinas Industriales S.A. tiene tres
rdenes en proceso de produccin. Los
datos anotados en las hojas de costos por
rdenes especficas son como sigue:
En Proceso inicial:
Material
Mano de Obra
CIF, 40% de MOD
Materia prima
consumida
Mano de obra
Carga Indirecta,
40% MOD
Para
Descripcin
Fecha Trmino
Costo Total
Resumen
S/. Material
Mano Obra
Indirecto
940
1,500
600
S/. 3,040
a) Hoja de costo de produccin N 235
Caso N 1
Orden
N 235
La sustentacin de los costos registrados

en este documento se respalda con
documentos tcnicos que respaldan los
datos informativos que aparecen en dicho
documento.
Proceso de clculo de costos y contable

a) Se determina el costo incurrido en
materia prima directa, mano de
obra directa y costos indirectos de
fabricacin en las tres rdenes de
produccin.
b) Se calcula el costo de los productos
terminados de las rdenes de trabajo
235 y 238.
c) Se determina la mitad y la cuarta parte del costo de las rdenes terminadas
N 235 y 238.
a) Hoja de costo de produccin N 235
93 GASTOS DE ADMINISTRACIN
Detalle
Solucin
En el sistema de costos por rdenes de
produccin una de las propuestas de
solucin es estructurar una hoja de costos
para resumir los costos incurridos en la
produccin de los productos solicitados
por el cliente.
:
:
:
:
Empresa Mar Azul SAC

unidades DEF
30/01/200X
S/.
Materiales
Fecha Importe
Mano de Obra
Fecha Importe
Orden N
:
Fecha inicio
:
Pedido de Cliente N :
Costo Unitario
:
Costo Indirecto
Fecha Importe
S/.
1/1 400
1/30 460
S/.
1/01 600
1/30 650
S/.
1/01 240
1/30 260
Total S/. 860
S/. 1,250
S/. 500
Resumen del costo de produccin:

Orden de produccin N 235 S/. 3,040.00
Orden de produccin N 238
2,610.00

Costo de produccin total

5,650.00
Con la informacin anterior se hace el registro contable en base al plan de cuentas

vigente el pas.
1
DEBE HABER
90 COSTO DE PRODUCCIN 7,320.00

90.60 Mat. prima directa 2.420
90.62 Mano de obra

directa
3,500
90.63 Costo Indirecto
1,400
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. COSTOS Y GASTOS 7,320.00
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos
Por los costos de produccin aplicados al proceso de fabricacin en las
tres rdenes de produccin.
238
1/1/200X
006
S/.
Resumen
Material
Mano Obra
Indirecto
S/.
860
1,250
500
S/. 2,610
DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINAD. 5,650.00

211 Prod. manufacturados
71 VARIACIN DE LA PRO DUCCIN ALMACENADA
5,650.00
711 Variacin de productos

terminados
Para registrar el costo de produccin
de las rdenes N 235 y 238:
O/P N 235 S/. 3,040.00
O/P N 238 S/. 2,610.00 5,650.00
3
69 COSTO DE VENTAS
2,172.50
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINAD.
2,172.50
211 Productos manufacturados
Para registrar el costo de los productos vendidos segn el siguiente
detalle:
O/P N 235: 50% de S/. 3,040 = 1,520.00
O/P N 238: 25% de S/. 2,610 = 652.50

Total
S/. 2,172.50
N 192

...vienen 1
Caso N 2
Flujo de costos en un sistema de rdenes especficas
Indique por medio de asientos de diario,
para todos los datos que se dan a continuacin, el flujo de costos a travs de las
cuentas de costos de la Compaa Blas
S.A. que utiliza un sistema de costos por
rdenes de trabajo.
Los materiales comprados y usados en el
presente mes fueron:
Trabajo 201
S/. 326,300.00
Trabajo 202
324,900.00
Trabajo 203
301,600.00
Trabajo 204
350,700.00
Total
S/.1,303,500.00
La planilla de remuneraciones correspondiente a la mano de obra directa fue de

S/. 27 2000.00. Segn registro de tiempos
y costos de la direccin de personal las
horas por cada trabajo fueron:
Nmero del Trabajo
Horas de Mano de
Obra Directa
201
340
202
310
203
365
204
345
Los costos indirectos de fabricacin se aplican a los trabajos a razn de S/. 40.00 por
hora de mano de obra directa trabajada.
Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron
durante el mes. Los trabajos 201 y 202
se entregaron al cliente al precio de venta de S/.500 000.00 y S/. 570 000.00,
respectivamente.
Solucin
Proceso contable
1
DEBE HABER
60 COMPRAS
1303500.00
602. Materia Prima
24 MATERIA PRIMA
1303500.00
241 Materia prima para
productos manufact.
40 TRIBUTOS Y APORTES 247,665.00
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general

a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
van...
N 192
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR

1551,165.00

COMERC. -TERCEROS
421 Fact., boletas y otros

comprob. por pagar
4212 Emitidas
61 VARIAC. DE EXISTENCIA
1303,500.00
612 Materia Prima
prod. manufacturados
Para registrar las compras de materia
prima y su ingreso al almacn en el
presente mes.
2
DEBE HABER
61 VARIAC. DE EXIST. 1303,500.00

612 Materia Prima

productos manufact.
24 MATERIA PRIMA
1303,500.00
241 Materia Prima para

productos manufact.
Para registrar el costo de la materia
prima utilizada en la produccin.
3
DEBE HABER
90 MATERIA PRIMA 1303,500.00

EN PROCESO
9010 Ord. de Prod. 201
326,300
324,900
301,600
350,700
1303,500.00
CTA. DE COSTOS Y GASTOS

ctas. de costos y gastos
Para registrar el costo de los materiales utilizados en la produccin del
presente mes.
4
DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, 272,000.00

DIRECTORES
621 Remuneraciones
6211 Sueld. y salar. 247,520
627 Segurid. y Previsin Soc.
6271 Rgim prestaciones de

salud 24,480
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
56,657.60
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
403 EsSalud 24,480.00
4032 ONP 32,177.60
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. 215,342.40
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y Salarios

por pagar 236,640
Para provisionar el costo de los sueldos y salarios del presente mes.
IV
DEBE HABER
91 MANO DE OBRA EN 272,000.00

PROCESO
9110 Ord. Produccin 201
68,000.00
9111 Ord. Prod. 202
62,000.00
9112 Ord. Prod. 203
73,000.00
9113 Ord. Prod. 204
69,000.00
272,000.00
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS

ctas. de costos y gastos
Para regist. los costos incurrid. en mano
de obra directa del presente mes.
6
DEBE HABER
92 COSTO INDIREC. S/.

54,400.00
9210 Ord. Prod. 201
13,600.00
9211 Ord. Prod. 202
12,400.00
9212 Ord. Prod. 203
14,600.00
9213 Ord. Prod. 204
13,800.00
54,400.00
CTA. DE COSTOS Y GASTOS

ctas. de costos y gastos.
Para registrar los costos incurridos
durante el presente mes.
7
DEBE HABER
21 PROD. TERMINADOS 1196,400.00

211 Productos manufact.
2111 Ord. Prod. 201 407,900.00
2112 Ord. Prod. 202 399,300.00
2113 Ord. Prod. 203 389,200.00
71 VARIAC. PRODUCCIN
1196,400.00
ALMACENADA
711 Variac. de prod. terminados
Para registrar el costo de las rdenes
terminadas.
8
DEBE HABER
12 CTAS POR COBRAR. 1233,300.00

COMERC. - TERCEROS
121 Facturas, bol. y otros

comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB. Y APORTES AL SIST.
203,300.00
DE PENS. Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
1070,000.00
702 Productos terminados
70211 Terceros
Por la venta de las dos rdenes de
produccin 201 y 202.
IV-5
IV
Informes Especiales
Norma Internacional de Informacin Financiera

(NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte II)
Ficha Tcnica
Ficha Tcnica
Autor : CPC Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas
Entidades (Parte II)
Oportunidad
2.12 Para ser relevante, la informacin
financiera debe ser capaz de influir
en las decisiones econmicas de los
usuarios. La oportunidad implica
proporcionar informacin dentro del
perodo de tiempo para la decisin. Si
hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede
perder su relevancia. La gerencia
puede necesitar sopesar los mritos
relativos de la presentacin a tiempo
frente al suministro de informacin
fiable. Al conseguir un equilibrio entre
relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen
mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones
econmicas.
Equilibrio entre costo y beneficio
2.13 Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un
proceso de juicio. Adems, los costos
no son soportados necesariamente
por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de
los beneficios de la informacin una
amplia gama de usuarios externos.
2.14 La informacin financiera ayuda a
los suministradores de capital a tomar
mejores decisiones, lo que deriva en
un funcionamiento ms eficiente de
los mercados de capitales y un costo
inferior del capital para la economa en su conjunto. Las entidades
individuales tambin disfrutan de
beneficios, entre los que se incluyen
un mejor acceso a los mercados de
capitales, un efecto favorable sobre
las relaciones pblicas y posiblemente
un costo inferior del capital. Entre los
beneficios tambin pueden incluirse
mejores decisiones de la gerencia
porque la informacin financiera que
se usa de forma interna a menudo se
basa, por lo menos en parte, en la
informacin financiera preparada con
propsito de informacin general.
IV-6
Instituto Pacfico
Situacin financiera
2.15 La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los
pasivos y el patrimonio en una fecha
concreta, tal como se presenta en el
estado de situacin financiera. Estos
se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin
presente de la entidad, surgida a
raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual
de los activos de la entidad,
una vez deducidos todos sus
pasivos.
2.16 Es posible que algunas partidas que
cumplen la definicin de activo o
pasivo no se reconozcan como activos
o como pasivos en el estado de situacin financiera porque no satisfacen
el criterio de reconocimiento establecido en los prrafos 2.27 a 2.32. En
particular, la expectativa de que los
beneficios econmicos futuros fluirn
a una entidad o desde ella, debe ser
suficientemente certera como para
cumplir el criterio de probabilidad
antes de que se reconozca un activo
o un pasivo.
Activos
2.17 Los beneficios econmicos futuros
de un activo son su potencial para
contribuir directa o indirectamente,
a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos
flujos de efectivo pueden proceder
de la utilizacin del activo o de su
disposicin.
2.18 Muchos activos, como por ejemplo
las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la
tangibilidad no es esencial para la
existencia del activo. Algunos activos
son intangibles.
2.19 Al determinar la existencia de un
activo, el derecho de propiedad no es
esencial. As, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento
es un activo si la entidad controla los
beneficios que se espera que fluyan
de la propiedad.
Pasivos
2.20 Una caracterstica esencial de un
pasivo es que la entidad tiene una
obligacin presente de actuar de una
forma determinada. La obligacin
puede ser una obligacin legal o una
obligacin implcita. Una obligacin
legal es exigible legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un
contrato vinculante o de una norma
legal. Una obligacin implcita es
aquella que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:
(a) debido a un patrn establecido
de comportamiento en el pasado,
a polticas de la entidad que son
de dominio pblico o a una declaracin actual suficientemente
especfica, la entidad haya puesto
de manifiesto ante terceros que
est dispuesta a aceptar cierto
tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una
expectativa vlida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir
sus compromisos o responsabilidades.
2.21 La cancelacin de una obligacin
presente implica habitualmente el
pago de efectivo, la transferencia de
otros activos, la prestacin de servicios, la sustitucin de esa obligacin
por otra o la conversin de la obligacin en patrimonio. Una obligacin
puede cancelarse tambin por otros
medios, tales como la renuncia o la
prdida de los derechos por parte
del acreedor.
Patrimonio
2.22 El Patrimonio es el residuo de los
activos reconocidos menos los pasivos
reconocidos. Se puede subclasificar
en el estado de situacin financiera.
Por ejemplo, en una sociedad por
acciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los
accionistas, las ganancias acumuladas
y ganancias o prdidas reconocidas
directamente en patrimonio.
Rendimiento
2.23 Rendimiento es la relacin entre los
ingresos y los gastos de una entidad
durante un perodo sobre el que se
informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento en un
nico estado financiero (un estado del
resultado integral) o en dos estados
financieros (un estado de resultados
N 192

y un estado del resultado integral). El
resultado integral total y el resultado
se usan a menudo como medidas de
rendimiento, o como la base de otras
medidas, tales como el retorno de la
inversin o las ganancias por accin.
Los ingresos y los gastos se definen
como sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en
los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo sobre
el que se informa, en forma de
entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos
del patrimonio, distintas de las
relacionadas con las aportaciones
de inversores de patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en
los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo
sobre el que se informa, en forma
de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por
la generacin o aumento de los
pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio,
distintos de los relacionados con
las distribuciones realizadas a los
inversores de patrimonio.
2.24 El reconocimiento de los ingresos
y los gastos se deriva directamente
del reconocimiento y la medicin
de activos y pasivos. Las condiciones
para el reconocimiento de ingresos y
gastos son objeto de discusin en los
prrafos 2.27 a 2.32.
Ingresos
2.25 La definicin de ingresos incluye
tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las ganancias.
(a) Los ingresos de actividades
ordinarias surgen en el curso
de las actividades ordinarias de
una entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas y alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que
satisfacen la definicin de ingresos, pero que no son ingresos de
actividades ordinarias. Cuando
las ganancias se reconocen en el
estado del resultado integral, es
usual presentarlas por separado,
puesto que el conocimiento de
las mismas es til para la toma
de decisiones econmicas.
Gastos
2.26 La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias
de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la
actividad ordinaria incluyen, por
N 192
ejemplo, el costo de las ventas,

los salarios y la depreciacin.
Usualmente, toman la forma
de una salida o disminucin del
valor de los activos, tales como
efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta
y equipo.
(b) Las prdidas son otras partidas
que cumplen la definicin de
gastos y que pueden surgir en el
curso de las actividades ordinarias
de la entidad. Si las prdidas se
reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se
presentan por separado, puesto que el conocimiento de las
mismas es til para la toma de
decisiones econmicas.
Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos

2.27 Reconocimiento es el proceso de
incorporacin en los estados financieros de una partida que cumple
la definicin de un activo, pasivo,
ingreso o gasto y que satisface los
siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado
con la partida llegue a, o salga de
la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor
que pueda ser medido con fiabilidad.
2.28 La falta de reconocimiento de una
partida que satisface esos criterios
no se rectifica mediante la revelacin
de las polticas contables seguidas,
ni a travs de notas u otro material
explicativo.
La probabilidad de obtener beneficios
econmicos futuros
2.29 El concepto de probabilidad se
utiliza, en el primer criterio de reconocimiento, con referencia al grado
de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados
al mismo llegarn o saldrn de la
entidad. La evaluacin del grado
de incertidumbre correspondiente
al flujo de los beneficios futuros se
realiza sobre la base de la evidencia
relacionada con las condiciones al
final del perodo sobre el que se informa que est disponible cuando se
preparan los estados financieros. Esas
evaluaciones se realizan individualmente para partidas individualmente
significativas y para una gran poblacin de elementos individualmente
insignificantes.
Fiabilidad de la medicin
2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que
IV
posea un costo o un valor que pueda

medirse de forma fiable. En muchos
casos, el costo o valor de una partida
es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilizacin de estimaciones
razonables es una parte esencial de la
elaboracin de los estados financieros,
y no menoscaba su fiabilidad. Cuando
no puede hacerse una estimacin
razonable, la partida no se reconoce
en los estados financieros.
2.31 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede
cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior
como resultado de circunstancias o
de sucesos posteriores.
2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede,
sin embargo, ser revelada a travs de
notas, material informativo o cuadros
complementarios. Esto es apropiado
cuando el conocimiento de tal partida
se considere relevante por los usuarios
de los estados financieros para la
evaluacin de la situacin financiera,
el rendimiento y los cambios en la
situacin financiera de una entidad.
Medicin de activos, pasivos,

ingresos y gastos
2.33 Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios
en los que una entidad mide los
activos, pasivos, ingresos y gastos en
sus estados financieros. La medicin
involucra la seleccin de una base
de medicin. Esta NIIF especifica las
bases de medicin que una entidad
utilizar para muchos tipos de activos,
pasivos, ingresos y gastos.
2.34 Dos bases de medicin habituales
son el costo histrico y el valor razonable.
(a) Para los activos, el costo histrico
es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el
valor razonable de la contraprestacin entregada para adquirir
el activo en el momento de su
adquisicin. Para los pasivos, el
costo histrico es el importe de lo
recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable
de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligacin
en el momento en que se incurre
en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a
las ganancias), los importes de
efectivo o equivalentes al efectivo
que se espera pagar para liquidar
el pasivo en el curso normal de
los negocios. El costo histrico
amortizado es el costo histrico
de un activo o pasivo ms o menos la parte de su costo histrico
IV-7
IV
Informes Especiales
reconocido anteriormente como

gasto o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe
por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debidamente informado, que realizan
una transaccin en condiciones
de independencia mutua.
Principios generales de reconocimiento y medicin

2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y medicin de activos,
pasivos, ingresos y gastos en esta
NIIF estn basados en los principios
generales que se derivan del Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
del IASB y las NIIF completas. En
ausencia de un requerimiento en esta
NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otro suceso o
condicin, el prrafo 10.4 proporciona una gua para emitir un juicio y el
prrafo 10.5 establece una jerarqua
a seguir por una entidad al decidir
sobre la poltica contable apropiada
en esas circunstancias. El segundo
nivel de esa jerarqua requiere que
una entidad busque las definiciones,
criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para los activos,
pasivos, ingresos y gastos, as como
los principios generales establecidos
en esta seccin.
Base contable de acumulacin

(o devengo)
2.36 Una entidad elaborar sus estados
financieros, excepto en lo relacionado
con la informacin sobre flujos de
efectivo, utilizando la base contable
de acumulacin (o devengo). De
acuerdo con la base contable de
acumulacin (o devengo), las partidas se reconocern como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos
cuando satisfagan las definiciones y
los criterios de reconocimiento para
esas partidas.
Reconocimiento en los estados

financieros
Activos
2.37 Una entidad reconocer un activo
en el estado de situacin financiera
cuando sea probable que del mismo
se obtengan beneficios econmicos
futuros para la entidad y, adems,
el activo tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad. Un
activo no se reconocer en el estado
de situacin financiera cuando no se
considere probable que, del desem-
IV-8
Instituto Pacfico
bolso correspondiente, se vayan a

obtener beneficios econmicos en
el futuro ms all del perodo actual
sobre el que se informa. En lugar de
ello, esta transaccin dar lugar al
reconocimiento de un gasto en el
estado del resultado integral (o en el
estado de resultados, si se presenta).
2.38 Una entidad no reconocer un
activo contingente como un activo.
Sin embargo, cuando el flujo de
beneficios econmicos futuros hacia
la entidad sea prcticamente cierto,
el activo relacionado no es un activo
contingente, y es apropiado su reconocimiento.
Pasivos
2.39 Una entidad reconocer un pasivo
en el estado de situacin financiera
cuando:
(a) la entidad tiene una obligacin
al final del perodo sobre el que
se informa como resultado de un
suceso pasado;
(b) es probable que se requerir a
la entidad en la liquidacin, la
transferencia de recursos que incorporen beneficios econmicos;
y,
(c) el importe de la liquidacin puede
medirse de forma fiable.
2.40 Un pasivo contingente es una
obligacin posible, pero incierta o
una obligacin presente que no est
reconocida porque no cumple una o
las dos condiciones (b) y (c) del prrafo 2.39. Una entidad no reconocer
un pasivo contingente como pasivo,
excepto en el caso de los pasivos
contingentes de una adquirida en una
combinacin de negocios (vase la
seccin 19 Combinaciones de Negocios
y Plusvala).
Ingresos
2.41 El reconocimiento de los ingresos
procede directamente del reconocimiento y la medicin de activos y
pasivos. Una entidad reconocer un
ingreso en el estado del resultado
integral (o en el estado de resultados,
si se presenta) cuando haya surgido
un incremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con
un incremento en un activo o un
decremento en un pasivo, que pueda
medirse con fiabilidad.
Gastos
2.42 El reconocimiento de los gastos
procede directamente del reconocimiento y la medicin de activos
y pasivos. Una entidad reconocer
gastos en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados,
si se presenta) cuando haya surgido
un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con

un decremento en un activo o un
incremento en un pasivo que pueda
medirse con fiabilidad.
Resultado integral total y resultado
2.43 El resultado integral total es la
diferencia aritmtica entre ingresos
y gastos. No se trata de un elemento
separado de los estados financieros,
y no necesita un principio de reconocimiento separado.
2.44 El resultado es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos distintos
de las partidas de ingresos y gastos
que esta NIIF clasifica como partidas
de otro resultado integral. No es un
elemento separado de los estados
financieros, y no necesita un principio
de reconocimiento separado.
2.45 Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado
de situacin financiera que no
cumplan la definicin de activos o
de pasivos independientemente de
si proceden de la aplicacin de la
nocin comnmente referida como
proceso de correlacin para medir
el resultado.
Medicin en el reconocimiento
inicial
2.46 En el reconocimiento inicial, una
entidad medir los activos y pasivos al
costo histrico, a menos que esta NIIF
requiera la medicin inicial sobre otra
base, tal como el valor razonable.
Medicin posterior
Activos financieros y pasivos financieros
2.47 Una entidad medir los activos
financieros bsicos y los pasivos
financieros bsicos, segn se definen
en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos, al costo amortizado
menos el deterioro del valor, excepto
para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opcin
de venta y para las acciones ordinarias sin opcin de venta que cotizan
en bolsa o cuyo valor razonable se
puede medir con fiabilidad de otro
modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable
reconocidos en el resultado.
2.48 Una entidad generalmente medir
todos los dems activos financieros y
pasivos financieros al valor razonable,
con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados, a menos que
esta NIIF requiera o permita la medicin conforme a otra base tal como el
costo o el costo amortizado.
Continuar en la siguiente edicin...
N 192
IV
Estados Financieros Consolidados
y Separados - NIC 27 (Parte I)
4. Definiciones
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I)
1. Introduccin
La necesidad de los inversionistas de avizorar la rentabilidad o utilidad conjunta
obtenida en los grupos econmicos como
si se tratasen de una sola entidad, son la
razn para determinar procedimientos
uniformes para realizar dicha consolidacin, para lograr un mejor entendimiento
de las Entidades Supervisoras que la
utilicen. La NIC 27 tiene vigencia para
los ejercicios que empiecen a partir del
01.01.05; sin embargo; la misma fue
revisada y modificada en mayo de 2008
en los prrafos 4; 18; 19; 26; 37 y 41,
las cuales se aplicarn durante perodos
anuales que comiencen el 01.07.09 o
despus de esta fecha.
2. Objetivo
El principal objetivo es reducir las alternativas de contabilizacin y establecer el
procedimiento adecuado para la Consolidacin de los Estados Financieros.
3. Alcance
Es de aplicacin en la elaboracin y
presentacin de los estados financieros
consolidados de un grupo de entidades
bajo el control de una Matriz.
Matriz
Control: Es el poder para dirigir las polticas financieras y de explotacin de una

entidad, con el fin de obtener beneficios
de sus actividades.
Subsidiaria o Dependiente (o filial): Es una
entidad controlada por otra entidad conocida como Matriz; la Subsidiaria puede
adoptar diversas modalidades, entre las
que se incluyen las entidades sin forma
jurdica definida, tales como las frmulas
asociativas con fines empresariales.
Matriz (o principal): Es aquella entidad que
tiene una o ms Subsidiarias.
Estados Financieros Consolidados: Son los
estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola
entidad econmica.
Estados Financieros Separados: Son los estados financieros de un inversor, ya sea ste
una Matriz, un inversor en una asociada
o un partcipe en una entidad controlada
conjuntamente, en los que las inversiones
correspondientes se contabilizan a partir
de las cantidades directamente invertidas,
y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la
entidad en la que se ha invertido.
Grupo: Es el conjunto formado por una
Matriz y todas sus Subsidiarias.
Intereses Minoritarios: Son aquellas partes
de los resultados y de los activos netos de
una Subsidiaria que no corresponden,
bien sea directa o indirectamente a travs
de otras Subsidiarias, a la participacin de
la Matriz del grupo.
Mtodo del Coste: Es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se
registra por su coste. El inversor reconocer los ingresos de la inversin slo en la
medida en que se distribuyan las reservas
por ganancias acumuladas de la entidad
participada, surgidas despus de la fecha

de adquisicin. Los importes recibidos por
encima de tales ganancias se considerarn
como recuperacin de la inversin, y por
tanto se reconocern como una reduccin
en el coste de la misma.
5. Consideraciones
a) Inversiones en entidades asociadas
y participacin en negocios conjuntos:
Cuando una Matriz o alguna de sus
Subsidiarias son inversores en una
asociada o partcipes en una entidad controlada de forma conjunta.
Se deber considerar tambin lo
establecido en la NIC 28 Inversiones
en entidades asociadas y NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos
para la preparacin de los estados
financieros consolidados.
b) Referente a los Estados Financieros
Separados:
- Para aquellas empresas que presenten Estados Financieros Consolidados, no es necesario anexar
los Estados financieros separados
a los mismos.
- Para el caso de una entidad que no
tenga Subsidiarias ni asociadas ni
participacin en una entidad controlada de forma conjunta, sus estados financieros no se consideran
Estados Financieros Separados.
- Una Matriz o principal que est
exenta de elaborar estados financieros consolidados podr
presentar los estados financieros
separados como sus nicos estados financieros.
6. Cundo no es necesario consolidar Estados Financieros?
Control
Subsidiaria
A
Subsidiaria
B
Subsidiaria
C
No es necesario
Consolidacin
La Matriz es a la vez subsidiaria, sin accionistas minoritarios, o con accionistas
minoritarios; informados que no se presentarn EE.FF. Consolidados.
G rupo
Los instrumentos de Pasivo o Patrimonio Neto de la Matriz no se negocian
en un mercado pblico.
As mismo, aquellas entidades que estn

obligadas por normas locales, o que
hayan elegido presentar Estados Financieros separados, debern aplicar esta
norma para contabilizar las inversiones
en Subsidiarias, entidades controladas
conjuntamente y asociadas.
N 192
La Matriz no registra en una Organizacin Reguladora, con la finalidad de

emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico.
La Matriz ltima o intermedia elabora EE.FF. Consolidados disponibles
para el pblico.
IV-9
IV
Informes Especiales
7. Estados Financieros Consolidados en Per segn Conasev

El Reglamento de informacin financiera
y manual para la preparacin de informacin Financiera, mediante Resolucin
CONASEV N 0103-1999-EF/94.10 en
su artculo 13 precisa:
7.1. Los Estados Financieros Consolidados
Corresponden a los estados financieros bsicos de una matriz y sus
subsidiarias, como si fuesen los de
una sola empresa.
- Balance General o Estado de
situacin financiera
- Estado de de Ganancias y Prdidas
o de Resultados
- Estado de los cambios en el patrimonio neto
- Estado de Flujos de Efectivo
7.2. Control y poder
La Matriz es aquella empresa que
ejerce el control sobre otras empresas,
que tienen la calidad de subsidiarias.
As mismo, se entiende que existe
control cuando la matriz posee,
directa o indirectamente a travs
de subsidiarias, ms del 50% de los
derechos de voto de una empresa.
a menos que, en circunstancias
excepcionales, se pueda demostrar
claramente que dicha propiedad no
constituye control.
La participacin accionaria del 50%
o menos, puede implicar control, si
se tiene el poder en cualquiera de las
siguientes formas:
1. Poder sobre ms del 50% de los
derechos de voto en virtud de un
contrato o acuerdo con otros accionistas, contratos de usufructo,
prenda, fideicomiso o similares;
2. Poder derivado de estatutos,
contratos o acuerdo de accionistas, para gobernar las polticas
financieras y operacionales de la
empresa;
3. Poder para designar o remover a
la mayora de los miembros del
Directorio o del rgano equivalente; siempre que la entidad est
controlada por el mismo.
4. Poder para controlar o ejercer la
mayora de los votos en las sesiones del Directorio o del rgano de
equivalente de decisin.
7.3. Exclusiones para consolidacin
segn Conasev
- Una subsidiaria debe ser excluida de
la consolidacin cuando el control
tiene la intencin de ser temporal,
debido a que dicho control es adquirido y retenido exclusivamente con la
finalidad de su posterior transferencia
en un futuro cercano.
IV-10
Instituto Pacfico
- Cuando la subsidiaria opera bajo

severas restricciones a largo plazo,
que impidan significativamente su
capacidad de transferir fondos a la
casa matriz. Las mismas deben ser
contabilizadas como si fuesen inversiones, de acuerdo con la NIC 40.
7.4. Fechas de presentacin de la
informacin a consolidar
La consolidacin debe efectuarse
sobre la base de estados financieros
a una misma fecha. Si ello no fuera
posible, se podrn utilizar estados a
diferentes fechas de cierre con una antigedad no mayor de tres meses. En
esos casos debern hacerse los ajustes
necesarios a los estados financieros de
la subsidiaria para reflejar los efectos
de transacciones significativas y otros
eventos que ocurran entre esas fechas
y la fecha de los estados financieros
de la matriz.
8. Procedimientos de Consolidacin
Para elaborar los Estados Financieros
consolidados, la entidad combinar los
estados financieros de la Matriz y de sus
Subsidiarias, lnea por lnea, agregando
las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos
de contenido similar con el fin de que
los estados financieros consolidados pre-
senten informacin financiera del grupo,

como si se tratase de una sola entidad
econmica.
8.1. Se proceder de la siguiente manera
a) El importe en libros de la inversin
de la Matriz en cada una de las Subsidiarias ser eliminado junto con la
porcin del patrimonio neto en cada
una de las Subsidiarias (Fondo de
comercio NIIF 3 Combinacin de
Negocios).
b) Se identificarn los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio
de las Subsidiarias consolidadas, que
se refieran al ejercicio sobre el que se
informa.
c) Se identificarn los intereses minoritarios en los activos netos de las
Subsidiarias consolidadas, de forma
separada de la parte del patrimonio
neto que corresponda a la Matriz.
As mismo, los intereses minoritarios en los
activos netos estarn compuestos por:
- El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de la
combinacin inicial, calculado segn
lo indica la NIIF 3.
- La participacin de los minoritarios en
los cambios habidos en el patrimonio
neto desde la fecha de la combinacin.
Procedimiento
de Consolidacin
de EE.FF.
Inversin de la principal en cada

subsidiaria (valor en libros).
Se eliminan
Porcin del patrimonio neto de

la subsidiaria.
Se identifica los intereses minoritarios en los Resultados de las

Subsidiarias consolidadas.
Las mismas que se refieran al perodo sobre las que se informa.
Se identifican los intereses minoritarios en los activos netos de las

subsidiarias consolidadas.
Se muestran separadas de la parte del patrimonio de la matriz.
8.2. Tratamiento de los derechos de

voto potenciales
Cuando existan derechos de votos potenciales, la proporcin del resultado
del ejercicio y de los cambios en el
patrimonio neto, asignadas a la Matriz y
a los intereses minoritarios, se determinarn sobre la base las participaciones
actuales en la propiedad que existan en
ese momento, y no reflejarn el posible

ejercicio o conversin de los derechos de
voto potenciales.
8.3. Identificacin y eliminacin de
las operaciones intragrupo
Se identificarn y eliminarn en su totalidad las operaciones INTRAGRUPO,
tales como:
N 192
IV
- Ingresos, gastos y dividendos.

- Las prdidas y ganancias derivadas
de las transacciones intragrupo reconocidas como activos, tales como
las existencias o activos fijos.
Debemos considerar que las prdidas
habidas en transacciones intragrupo
pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor; por lo tanto, exigir su
reconocimiento en los estados financieros
consolidados.
Tambin se aplicar la NIC 12 Impuesto

a la Renta, respecto de las diferencias
temporales que surjan como consecuencia de la eliminacin de las prdidas y
ganancias derivadas de las transacciones
intragrupo.
En caso las fechas de presentacin de

la Matriz y de una de las Subsidiarias
sean diferentes, sta elaborar, para los
nicos efectos de la consolidacin, estados financieros adicionales con la misma
fecha que los de la Matriz, a menos que
sea impracticable hacerlo.
Se realizarn actualizaciones a los estados financieros que refieran una fecha
de presentacin diferente a la utilizada
por la Matriz, practicndose los ajustes
pertinentes para reflejar los efectos de
las transacciones y eventos significativos
ocurridos entre las dos fechas citadas.
8.4. Uniformidad en la fecha de

presentacin de los Estados
Financieros
Los estados financieros de la Matriz y
de sus Subsidiarias, utilizados para la
elaboracin de los estados financieros
consolidados, debern estar referidos a
la misma fecha de presentacin.
continuar en la siguiente edicin...
Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente

de Revaluacin, Aplicacin del Nuevo plan
Contable General Empresarial (Parte final)
El saldo de las cuentas que registran el Activo Fijo a la fecha,
muestran las siguientes cantidades.
Ficha Tcnica
Autor : CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin,
Aplicacin del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera Quincena de Octubre 2009
En este artculo hemos elaborado 2 casos prcticos relacionados

con la aplicacin de la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN del nuevo Plan Contable General Empresarial en el caso
de que el activo fijo revaluado sea vendido. Debiendo precisar
que las revaluaciones son procedimientos que se realizan de
acuerdo a la NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.
El valor del Activo fijo es de S/.46 000 que es su valor de

adquisicin y tiene una depreciacin acumulada a la fecha de
S/. 34 500 que corresponde al 75% del valor del Activo, se ha
estimado una vida til de 4 aos.
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, maq. y Equipo
Fecha
Nmero
de la
Correlativo del
Operacin Libro Diario (2)
1
Saldos y Movimientos
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Deudor
Saldo del Activo fijo
A fin de explicar el tratamiento contable de la cuenta Excedente de Revaluacin en el caso que se venda un Activo Fijo que
previamente fue revaluado, vamos a desarrollar este segundo
caso prctico.
N 192
46,000,00
Fecha
Nmero
de la
Correlativo del
1
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Deudor
34,500.00
0,00 34,500.00
En esta fecha la empresa ha efectuado la revaluacin de sus

activos fijos determinndose un nuevo valor de S/. 8000, manteniendo la misma vida til inicialmente estimada.
Concepto
35,000.00
3,400.00
9,000.00
1,900.00
--------------------49,300.00
--------------------49,300.00
======
Acreedor

Totales
5,000.00
2,300.00
--------------------0.00
0,00

Perodo:
RUC:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
BALANCE GENERAL
EL NARANJOS S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 2)
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos
2,600.00 Cuentas por Pagar
Cuentas por Cobrar
9,000.00 Otas Cuentas por Pagar

Existencias
25,300.00
Gastos Pag. por antic.
8,200.00

---------------------

45,100.00 Patrimonio

---------------------
Activo no Corriente Capital
Inm., Maq. y Equipo
46,000.00 Excedente de Revaluacin
Depreciac. Acumulada (34,500.00) Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio

0.00

---------------------
Total Activo
45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio

======
Acreedor
46,000.00
Totales
Caso Prctico 2
Aplicacin Prctica
- Las transacciones y los saldos intragrupo
Activo Fijo
Deprec. Acumulada
Valores en
Libros
Porcent
%
Valor
Revaluado
Diferencia
por Cont.
46.000,00
100%
32.000,00
(14.000,00)
(34.500,00)
75%
(24.000,00)
10.500,00
11.500,00
25%
8.000,00
(3.500,00)
La revaluacin por peritos, quienes han determinado este nuevo

valor, debiendo realizar el siguiente asiento contable:
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Formato 5.1: Libro Diario

Perodo:
RUC:
Referencia de la Operacin
Nmero
Correlativo Fecha
del Asiento o de la
Cdigo nico Oper.
de la Operac.
1
Cuenta Contable
Cdigo del NNmero

Libro o mero del doc.
Registro Corre- Sustenta- Cd.
(Tabla 8) lativo
torio
Glosa o Descripcin
de la Operacin
Movimiento
Asociada a la Operacin
Debe
Denominacin
68 Valuacin y Deterioro de Act. y Prov.
Para registrar la revaluacin calculada de menos.
681 Depreciacin
Haber
3,500.00
3,500.00
39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum.

391 Depreciacin Acumulado
10,500.00
10,500.00
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado
14,000.00
363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo
Habindose obtenido el siguiente Balance General antes de

efectuar la ltima depreciacin:

Perodo:
RUC:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo
Fecha
Nmero
de la
Correlativo del
1
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Totales
46,000.00
46,000.00
Acreedor
0,00

Perodo:
RUC:
Fecha
Nmero
de la
Correlativo del
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldo de Depreciacin
Para registrar la Revaluacin

Totales
Deudor
Acreedor
34,500.00
10,500.00
10,500.00 34,500.00

Perodo:
RUC:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorizacin de Inmovilizado
Fecha
Nmero
de la
Correlativo del
2
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Deudor
Revaluacin calculada
Acreedor
14,000.00
Totales
0,00 14,000.00
Perodo:
RUC:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov.
Fecha
Nmero
de la
Correlativo del
2
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Totales
Deudor
Acreedor
3,500.00
3,500.00

Perodo:

Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
9,000.00 Otas Cuentas por Pagar

Existencias
25,300.00
8,200.00

---------------------


---------------------
Inm., Maq. y Equipo

---------------------

8,000.00

---------------------
Total Activo

======
5,000.00
2,300.00
--------------------7,300.00
35,000.00
3,400.00
9,000.00
(1,600.00)
--------------------45,800.00
--------------------53,100.00
======
Saldos de las Cuentas

33 Inmueble, Maquianaria y Equipo
46,000.00
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado (14,000.00)
32,000.00
39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados (24,000.00)

----------------------- ----------------------
8,000.00
======
Saldo del activo antes de la ltima depreciacin

Depreciacin del Ejercicio
Depreciacin
Acumul.
Valor del Activo
Revaluacin
Activo
Fijo
Deprec.
del Ejerc.
46,000.00
(14,000.00)
32,000.00
0,00
0.25
11,500.00
(3,500.00)
8,000.00
Deprec.
Anterior
Deprec.
Acum.
24,000.00
35,500.00
(3,500.00)
32,000.00
24,000.00
RUC:
Nmero
Correlativo Fecha
del Asiento o de la
Cdigo nico Oper.
de la Operac.
2
BALANCE GENERAL
EL NARANJOS S.A.
Deudor
14,000.00
Glosa o Descripcin
de la Operacin
Por la depreciacin del ejercicio, calculado sobre el

monto antes de la revaluacin.
Cuenta Contable
Cdigo del NNmero

Registro Corre- Sustenta- Cd.
(Tabla 8) lativo
torio
Movimiento
Denominacin
68 Valuacin y Deterioro de Act. y Prov.

681 Depreciacin
Debe
11,500.00
11,500.00
11,500.00

2
Por la recuperacin de la provicin para desvalorizacion efectuado inicialmente.
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado
759 Otros ingresos de gestin
Instituto Pacfico
11,500.00
3,500.00

75 Otros Ingresod de Gestin
IV-12
Haber
N 192
3,500.00
3,500.00

Perodo:
RUC:
BALANCE GENERAL
EL NARANJOS S.A.
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
9,000.00 Otras Cuentas por Pagar

Existencias
25,300.00
8,200.00

---------------------

45,100.00

---------------------

Patrimonio
Inm., Maq. y Equipo

---------------------

0.00

---------------------
Total Activo

======
5,000.00
2,300.00
--------------------7,300.00
35,000.00
3,400.00
9,000.00
(9,600.00)
--------------------37,800.00
--------------------45,100.00
======
Deudor
Acreedor
46,000.00
Totales
Por la deprec. del ejercicio
46,000.00
0,00
Deudor
Acreedor
34,500.00
10,500.00
11,500.00
10,500.00 46,000.00

Perodo:
RUC:
Fecha
Nmero
Descripcin o Glosa
de la
Correlativo del
de la Operacin
2
Revaluacin Calculada
3
Por la Rec. de la provisin

Totales
Deudor
Acreedor
14,000.00
3,500.00
3,500.00 14,000.00

Perodo:
RUC:
Fecha
Nmero
Descripcin o Glosa
de la
Correlativo del
de la Operacin
2
2
Totales

Perodo:
RUC:
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Fecha
Nmero
Descripcin o Glosa
de la
Correlativo del
de la Operacin
2
Saldo de Depreciacin
Totales
Al inicio del siguiente ao los saldos del activo fijo son los
siguientes:
Fecha
Nmero
de la
Correlativo del
IV
Deudor
Acreedor
3,500.00
11,500.00
15,000.00
0,00
Saldos de las Cuentas

46,000.00
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado (10,500.00)
35,500.00
39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados
35,500.00

----------------------- ----------------------
0.00
======
Si despus de concluida la vida til se vende el activo fijo por S/. 4000 ms IGV.
Perodo:
RUC:
Nmero
Correlativo Fecha
del Asiento o de la
Cdigo nico Oper.
de la Operac.
4
Glosa o Descripcin
de la Operacin
Por el ingreso, producto de la venta del Activo Fijo

ms IGV.
Cuenta Contable
Cdigo del NNmero

Registro Corre- SustentaCd.
(Tabla 8) lativo
torio
Movimiento
Denominacin
16 Cuentas por Cobrar Diversas

161 Venta de activo inmovilizado
Debe
Haber
4,760.00
4,760.00
75 Otros Ingresos de Gestin
4,000.00
759 Otros ingresos de gestin
4,000.00
Tributos y Aportes al Sistema de

40
Pensiones y de Salud por Pagar
760.00
401 Gobierno Central
760.00
4011 Impuesto General a las ventas

5
Para revertir los saldos que registra al activo fijo al

momento de la renta.
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 10,500.00

10,500.00
35,500.00
35,500.00

333 Maq. y Equipos de explotacin
N 192
46,000.00
46,000.00
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Despus de la renta de activo fijo, los saldos quedan de la

siguiente manera:
Perodo:
RUC:
Fecha
Nmero
de la
Correlativo del
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Deudor
Acreedor
46,000.00
Para revertir los saldos que

regitra el activo
46,000.00
Totales
46,000.00 46,000.00

Perodo:
RUC:
Fecha
Nmero
de la
Correlativo del
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Deudor
Saldo de la Depreciacin
1
Para revertir los saldos que

registra al Activo
Totales
Acreedor
34,500.00
10,500.00
11,500.00
35,500.00
46,000.00 46,000.00

Perodo:
RUC:
Fecha
Nmero
de la
Correlativo del
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Por la recup. de la provisin
Para revert. el saldo por la vta.

Totales
Deudor
Acreedor
14,000.00
3,500.00
10,500.00
14,000.00 14,000.00

Perodo:
RUC:
Fecha
Nmero
de la
Correlativo del
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos de la renta del activos fijo

Totales
Deudor
Acreedor
3,500.00
11,500.00
15,000.00
0,00
El Balance General quedar de la siguiente manera:

BALANCE GENERAL
EL NARANJOS S.A.
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
9,000.00 Otras Cuentas por Pagar

Existencias
25,300.00
8,200.00

---------------------


---------------------
Inm., Maq. y Equipo Excedente de Revaluacin
Depreciac. Acumulada Resultados Acumulados

---------------------

0.00

---------------------
Total Activo

======
5,000.00
2,300.00
--------------------7,300.00
35,000.00
3,400.00
9,000.00
(9,600.00)
--------------------37,800.00
--------------------45,100.00
======
En concordancia con las normas tributarias, las depreciaciones

de los activos fijos revaluados no son aceptados como gastos,
por tanto los clculos para el pago de los tributos sern efectuados sobre los montos sin revaluar, debindose aplicar la NIC
12 impuesto a la Renta por las diferencias temporales que se
obtengan en cada ejercicio.
Glosario Contable
1. Qu informacin debe contener un Plan de beneficios definidos,
segn NIC 26?
Debe contener la siguiente informacin:
* Un estado que muestre:
- Activos netos disponibles para atender los pagos de los benficos.
- El valor actuarial presente en los beneficios prometidos, distinguiendo entre los beneficios irrevocables y los que no lo son.
- El supervit o dficit resultante.
* Un estado de los activos netos disponibles para atender el pago
de los beneficios incluyendo:
- Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los
beneficios de retiro prometido distinguiendo los beneficios irrevocables y los que no lo son.
- Una referencia a esta informacin en el informe adjunto.
Si no se ha preparado el clculo o valor actuarial en la fecha de
informacin, el clculo o valoracin ms reciente que se disponga
debe ser usada como base, revelando la fecha en que se hizo el
clculo.
2. Cul es la base para determinar le valor actuarial presente de
los beneficios de retiro prometido, segn NIC 26?
La norma seala que para los propsitos del prrafo 17, el valor actuarial presente de los beneficios de retiro prometidos debe basarse
en los beneficios prometidos definidos bajo los trminos del plan,
teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendicin
de cuentas. El establecimiento de la cifra concreta se har, ya sea en
funcin de los salarios actuales con explcita indicacin del mtodo
IV-14
Instituto Pacfico
utilizado. A
simismo, debe revelarse el efecto de cualquier cambio
en las premisas o suposiciones actuariales que pueden tener una
incidencia significativa en el valor actuarial.
3. Cul es el origen de los beneficios prometidos, segn NIC 26?
La norma seala que dentro de un plan de beneficios definidos, el
pago de los benficos depende de:
- De la situacin financiera del plan y de la capacidad de los aportantes para realizar las aportaciones futuras.
- Del rendimiento de las inversiones del plan y de la eficiencia
conseguida en la gestin del mismo.
4. Objetivos de la informacin contable de un plan de beneficios,
segn NIC 26
La norma seala que el objetivo de la informacin contable peridica,
precedente de un plan de beneficios, es dar cuenta de los recursos
financieros y de las actividades de plan.
Comprende los siguientes:
- Descripcin de actividades ms significativas del perodo y del
efecto de cualesquiera cambios relativos al plan, as como a sus
participaciones, plazos y condiciones.
- Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de
las inversiones del perodo, as como la situacin financiera del
plan final del ejercicio.
- Informacin actuarial, ya sea presentada formando parte de los
anteriores estados o por separado.
- Descripcin de la poltica de inversiones.
N 192

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IV

rea Contabilidad y Costos

Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I)

Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin, Aplicacin

Las cuentas analticas de explotacin en el Plan

macin destinada a usuarios internos

Primera Quincena - Octubre 2009

referente a los costos de fabricacin de

Las cuentas analticas de explotacin en el Plan Contable General Empresarial

La Contabilidad de Costos dentro de la Contabilidad Financiera y de Gestin

Oriol Amat y Soldevilla (1998) Contabilidad de Gestin y Costos.

Costo por objetivo

5. Cuentas analticas de explotacin

(...)sistema de informacin(...) de la actividad productiva de la empresa, que es relevante y oportuna para

(...) sistema de informacin(...) que permite la

El esquema anterior nos permite analizar

4. Plan Contable General Empresarial

Costos de produccin y gastos

Es necesario recordar de acuerdo a lo

Activo disponible y exigible

Pasivo no corriente y patrimonio

Gastos en el rea de gestin

Cuentas Analticas de Explotacin

Gastos por naturaleza

Saldos intermedios de gestin

1 Murillo. Fundamento de costos

do se centr en el pasivo corriente y los

Como recordaremos, en el ao 1984

Las cuentas analticas de explotacin o de

Inventario inicial en proceso (+)

2 Julio Panez Meza

Primera Quincena - Octubre 2009

rea Contabilidad y Costos

6. Estructura del costo total de

A efectos del registro contable en la contabilidad analtica de explotacin, ser de

Sueldos, salarios y comisiones de venta

Premios por ventas

Seguridad y previsin social

Cuentas de cobranza dudosa

Alquileres, electricidad, agua y telfono

Sueldos, salarios personal administrativo

Seguridad y provisin social

Intereses y gastos de prstamos

Intereses y gastos de sobregiros

Intereses y gastos de documentos descontados

Descuentos cancelados por pronto

Prdida por diferencia de cambio

Otras cargas financieras

La concepcin del gasto est sealado en

Primera Quincena - Octubre 2009

Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Establecidos los gastos operativos de la

6.1. Gasto operativo en la empresa

Cargas imputables a cuentas de costos

6.2. Costo de produccin

Materia prima directa

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricacin

7. Plan de Cuentas Analticas de

de las Cuentas Analticas de Explotacin

8. Dinmica de las cuentas analticas de explotacin

3,040.00 2,610.00 1,670.00

Las rdenes de Produccin N 235 y 238