3 COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA OBJETIVOS DE APRENDIZAJE Una vez finalizado este capitulo, el lector debe ser capaz de: a Diferenciar entre contabilizacién de materiales directos @ indirectos y mano de obra, como se san en el proceso de produccién, Reconocer lo diferentes formatos que se emplean en la compra y distribucién de materiales, ‘como requisicién de compra, orden de compra, informe de recepcién y requisicion de materiales, Diterenciar los sistemas periddico y perpetuo de acumulacién de costos empleados para contabilizar los materiales utilizados en la produccién y el inventario final de materiales. Diterenciar los cinco procedimientos comunes de control empleados para ayudar a la gerencia a mantener los costos de inventario a un nivel minimo y el flujo de la produccion de planta, Identificar las tres actividades involucradas en la contabilizacién de la mano de obra. ‘Comprender las consecuencias y poder contabilizar los impuestos al empleado y al empleador y los costos de beneficios sociales. Identificar el sueldo garantizado y los planes de incentivos que pueden utilizarse. a Www WW COLUMBIA SPORTSWEAR, INC., Portland, Oregén Deseripcion: Fabricante @ importador de ropa Mercado: Minoristas en todo el territorio de los Estados Unidos Ingresos en 1989: US$75 millones Utiidades en 1989: No hay datos disponibles Patrimonio: Propiedad privada Contralor: Sally Jansen En general, cada vez mas distribuidores estadounidenses fabrican sus bienes en el exterior de su pais, Una raz6n es el costo de la mano de obra. Es mucho mas econdmico fabricar la ropa donde las tasas de mano de obra para todos los componentes, incluida la produccién de materias primas, son més bajas. Columbia Sportswear no escapa a esta tendencia. La mayor parte de sus productos se labora en el exterior. Aproximadamente el 10% de sus ingresos proviene de una planta manufacturera localizada en Chattee, Missouri, que produce gorros y forros para diversas chaquetas. Los gortos y los forros se hacen en el area de produccién, organizada por operacién de costura, Los trabajadores realizan el procedimiento a partir de un paquete de tela cortada. Cuando el paquete std completo, pasa al siguiente trabajador. A cada operacion de costura se le asigna una cantidad estdndar de minutos. Estos minutos estandares permitidos (MEP) son determinados por un ingeniero {que toma el tiempo de la operacién. “El gerente de planta ha estado en el negocio de ropa durante afios y tiene mucha experiencia en la fjacién de esténdares’, dice Sally Jansen, contralora de la ‘compania. Ademas las operaciones se graban en video para determinar la mejor metodologia para la fabricacién de ropa. En esta fabrica al personal de produccién no se le paga un salario, Por el contrario, se le paga ‘con base en una “tasa por unidad”. A medida que los procedimientos se terminan, se asignan al trabajador los minutos estandares permitidos, y éstos se registran en una etiqueta de cédigos de barras que se adjunta a la prenda de vestir’ Los datos se transfieren a una hoja de tiempo. Los minutos se tabulan y se aplica una tasa salarial. Esto permite que los empleados de alta produccion ganen mas dinero. 7576 Pante 1 Costeo del producto — — ss ae ‘Ademas de los materiales y de la mano de obra, la planta calcula una tasa de costos indirectos de fabricacién con base en los délares de mano de obra. “Ultimamente hemos tenido algunas eficiencias que no esperabamos", dice Sally. *La fabrica es practicamente nueva y hemos consolidado las operaciones en un solo lugar”. La contabilidad de costos para la importacién es mucho més facil. No hay un componente de mano de obra directa. La compafiia realiza un seguimiento del precio de compra, més el fiete, gravamen arancelario, seguro y otros costos varios. Columbia Sportswear es una de las compafiias de mas rapido crecimiento en el noroeste Pacifico estadounidense. Las ventas aumentaron en un 75% en 1989 y en un 45% en 1988. La manufactura es el proceso mediante el cual las materias primas se convierten en un producto terminado, Los materiales constituven un elemento esencial de costo de la produccién. Después de comprar los materiales y de colocarlos temporalmente en una bodega, un fabricante procede a transformarlos en productos terminados incurriendo en los costos de conversién (mano de obra directa y costos indirectos de fabricacidn). Si el proceso de manufactura es intensivo en mano de obra, los costos de mano de obra constituirsn un elemento muy significativo en el proceso de conversién. En este capitulo se analizaran el costeo y el control de materiales y mano de obra, y en el capitulo siguiente veremos el osteo y el control dé los costos indirectos de fabricacién, MarerIALES Los materiales o suministros son los elementos basicos que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricacién en el proceso de produccisn. Los costos de materiales pueden ser directos o indirectos. Como se analizé en el capitulo 1, los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la produccidn de un articulo terminado, que pueden asociarse facilmente al producto y que representan tun costo importante del producto terminado. Un ejemplo seria el acero utilizado en la fabricacién de un automévil. Los materiales directos, junto con la mano de obra directa, se clasifican como costos primos. ‘Los materiales indirectos son los demas materiales o suministros involucrados en la produccién de tun articulo que no se clasifican como materiales directos; por ejemplo, el pegante que se emplea en la fabricacién de muebles y los remaches utilizados para ensamblar un automévil (es decir, costos necesarios pero relativamente insignificantes). Los materiales indirectos de fabricacidn se consideran ‘costos indirectos de fabricacion, CONTABILIZACION DE MATERIALES La contabilizacién de los materiales por parte de un fabricante usualmente comprende dos actividades: Ta compra de materiales y su uso. COMPRA DE MATERIALES La mayoria de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya funcidn es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccidn. El gerente del departamento de compras es responsable de garantizar que los articulos pedidos retinan los esténdares de calidad establecidos por la compafla, que se adquieran al precio mas bajo y. se despachen a tiempo. Comtinmente se utilizan tres formatos en la compra de articulos: una requisicidn de compra, una orden de compra y un informe de recepcidn. REQUISICION DE COMPRA. Una requisicién de compra es una solicitud escrita que usualmente se envia para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales 0 suministros. Se supone que el 1 de abril, el empleado de una bodega de materiales desea situar un pedido de 20 artefactos, ntimero de catélogo 92, a un precio unitario estimado de USB1.00 y que se necesitan para el 1 de mayo, El empleado lena un formato de requisicién de compra y lo envia al departamento de compras para que puedan solicitar los artefactos.Cariruro 3 Costeo y control de materiales y mano de obra 7 a = — Aunque una requisiciGn de compra generalmente est impresa segtin las especificaciones de cada ‘compaiia, la mayor parte de los formatos incluye: (nuimero de la requisicidn), nombre del departamento © persona que hace la solicitud, cantidad de articulos solicitados, identificacidn del nimero del catalogo, descripcidn del articulo, precio unitario, precio total, costos de embarque, de manejo, de seguro y costos relacionados, costo total de toda la requisicidn, fecha del pedido, fecha de entrega requerida y firma autorizada. En la figura 3-1 se muestra una requisicién de compra. Por lo general se hace original y copia; el original para el departamento de compras (para situar el pedido) y la copia para el empleado de la bodega que solicité la orden de compra (para realizar un seguimiento de los pedidos situados). ORDEN DE COMPRA. Sila requisicién de compra esta correctamente elaborada, el departamento de compras emitird una orden de compra (en este caso, pot 20 artefactos). Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados'articulos a un precio convenido. La solicitud también especifica los términos de pago y de entrega, La orden de compra es la autorizacién al proveedor para entregar los articulos y presentar una factura. Todos los articulos comprados por una compariia deben acompafiarse de las érdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su usoPot lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra: nombre impreso y direccidn de la compania que hace el pedide, ntimero de orden de compra, nombre y direccién del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega requerida, términos de entrega y de pago, cantidad de artculos solicitados, mimero de catslogo, descripcion, precio unitario y total, costos de envio, de manejo, de seguro y relacionados, costo total de toda la orden y firma autorizada En la figura 3-2 se muestra una orden de compra. El original se envia al proveedor (para situar el pedido); las copias usualmente van al departamento de contabilidad (para futuro registto en el libro diario de compras y en los libros mayores generales y auxiliares), a cuentas por pagar (para eventual pago dentro del periodo de descuento), al departamento de recepcidn (para advertirles de la entreya futura) y otra copia para el departamento de compras (para mantener un archivo de todas las Srdenes de compra expedidas) INFORME DE RECEPCION. Cuando se despachan los articulos ordenados, el departamento de recepcisn los desempaca y los cuenta, (Es interesante fener en cuenta que la cantidad sofiitada no aparece en la copia de la orden de compra enviada a este departamento. Esta omision intencional garantiza que los articulos entregados sean realmente contados). Se revsan los aticulos para tener la Seguridad de que no esten danados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque (una lista, preparada por el proveedor, que se adjunta al pec ¥ que detalla 10 gue hay en el envio). Luego el departamento de recepciGn emite un informe de recepelon. Este formato FIGURA 3-1 Requisicién de compra LARGE MANUFACTURING COMPANY 'REQUISICION DE COMPRA DEPARTAMENTO OPERSONAGUE REALIZA LA SouCTuD Badge _ FecHa oe. peowo V/A FecHAREquERIDA DE eNtnEGA _/4/X aNTions | NUMERODE —pescripcion | PRECIO A tcaratogo _ DESCRIPC! uniranio | TOTAL 2 2 aser00 | U8e20.0 | J ‘aproaano pon Dees costo rora.| MS620.00— FIGURA 3-2. Orden de compra Parte 1 Costeo del producto LARGE MANUFACTURING ORDEN DE CoM Wit es Sighs N IN, ‘renumnos ve acNTREGA — Deetine FOB B SLATER ROW. New YORK, N.Y. 10022 courany 0.€.No. 086 aA Fecha pet peDioo _2//s _ ca pepaco —__“4/e érwinios vet paso 272 0 PRECIO 881.00 DESCRPCION TorAL ‘cawnioan | NUMERO DE TCATALOGO % 2 Preface sero costo tora. | 4820.00 neronavo ron A Pale contiene nombre del proveedor, ntimero de orden de compra, fecha en que se recibe el pedido, canti- dad recibida, descripcidn de los articulos, diferencias con la orden de compra (0 mencién de articulos datiados) y firma autorizada. En la figura 3-3 aparece un informe de recepcidn para los 20 artefactos. El original lo guarda el departamento de recepcidn. Las copias se envian al departamento de compras (para indicar que el pedido fue recibido) y al departamento de cuentas por pagar (para confrontar con la orden de compra Y la factura del proveedor). $i todo esta en regla, se autoriza | pago. Las copias también se envian al FIGURA 3-3 Informe de recepci6n LARGE MANUFACTURING COMPANY IWFORME DE RECEPCION proveepor — Wiget ae, Gaaataaaaa toh (ORDEN DE COMPRA No FECHA DE RECEPCION ‘caNTIORD DISCREPANCIAS CANTIOAD | pesoaipcion WUNGUWA prawn autorzana — Jak DavenCarituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 149 ——— Los computadores proporcionan beneficios adicionales cuando las firmas emplean tasas departamentales miltiples de costos indirectos. El uso de tasas miiltiples implica que las firmas deben mantener muchas cuentas de costos indirectos. Con frecuencia, los departamentos comparten los recursos, como en el caso de un gerente o de un computador en comtin, Los costos indirectos de los recursos compartidos se asignan mediante el computador, primero para calcular las tasas departamentales de los costos indirectos, y segundo para aplicar los costos indirectos, Los computadores también se emplean para acumular y procesar los costos indirectos de los departamentos de servicios, como lo hacen con los costos de los departamentos de produccién. Asi, los computadores se convierten en una herramienta eficiente para asignar los costos de los departamentos de servicios a los de produccién, COSTEO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CON HOJAS ELECTRONICAS. Supéngase que una firma desea analizar métodos alternativos de aplicacién de costos indirectos de fabricacion. Puede incorporarse una hoja electrénica a un computador personal para calcular y aplicar los costos indirectos de fabricacidn, cambiando y comparando algunos factores como: Capacidad normal y esperada © Las cinco bases comtinmente utilizadas: unidades de produccién, costos de los materiales directos, costo de la mano de obra directa, horas de mano de obra directa y horas-maquina © Tres departamentos, A, B y C versus toda la compania La seccidn superior de la hoja electrénica incluye todos los datos del afio anterior y los datos estimados necesarios para el andlisis. La seccién de analisis podria establecerse de la siguiente manera: Tasas de aplic i6n de los costos indirectos de fabricacién por unidad DEPARTAMENTO A —_OEPARTAMENTO 8 DEPARTAMENTO C GAPACIDAD CAPACIDAD CAPACIDAD CAPACIOAD CAPACIOAD CAPACIDAD ESPERADA NORMAL ESPERADA NORMAL ESPERADA NORMAL Unidad de produccion Coosto de los materiales drectos Costo de la mano de obra directa Horas de mane de obra directa Horas maquina SOLUCION EN HOJA ELECTRONICA AL PROBLEMA DE RESUMEN 4.2 Tabla de a 8 ce ° las tasas 1 de aplicacién | 2 de los costos | 3 indirectos 4 TASADE FORMULA DELA 5 cOSTOS TAS DE CosTos 6 CANTIDAD _—INDIRECTOS -_INDIRECTOS 7 8 Costas ndtectos de fabrecacion USS 425,000 8 Unidades de produccion 500000 USS 085 +8880 10 Gosto delos materiales diectos US$ 1,000,000, 425% — +BaB10 11 Gosto dela mano de obra directa USS 1,500,000, zea sBaBt 12 Horas de mano de obra directa 250000 USS 170 +812 13 Horas:msquina 110,000 USS 3.364 188813150 — Pane 1 Costeo del producto PROBLEMA PARA TRABAJO EN CASA. Dé la solucisn al problema de resumen 4-2 utilizando una hoja electrénica. PROBLEMA PARA USO DE COMPUTADOR. Analice de qué manera un fabricante podria utilizar un computador que le ayude a determinar las tasas de aplicacion de los costos indirectos de fabricacisn, RESUMEN DEL CAPITULO Los costosindrectosdefabricacién pueden dasficarse elas siguientes tres categorias variables, oso mists. Esta clatfiacin se leva a cabo con base en omportamiento con respecto a la produccion ex dec, {atin de acuerdo con Tas unidades.producidas fermanecen fos para rangos ample de produccién Srpermanecen fjos para rangos muy corlos de Droducién? El rango dentro del cual ls costoe fos femanecen consantes se Jenomina rango rca Exanto mis ampli sea el rango relevate para un costo, mayor probablidad habrs de clasficatto come fo. La presupuestacién 0 estimacion de los costos indiectos de fabricacion puede basarse en la expe- Fienca pasada en las tendoncias dela industiao'en Jos prondetcos econémicos, La tsa predeterminada de dplcacin de lon costo indivector de fabricaién Cominmente se calcula uilizando uno de lor cuatro niveles de producedn: capocidad teorca,capacklad Prictice, copacided normaly capacdad experada Las lace de aplicacon dels costo indirectos de fabricacén se clcelan como un porcentajeo an valor on dolares de alguna forma de produccién. Puede ttlizarse cualquier base, siempre que ésta se elacione Con el compottamiento de low costs indirctos de fabrcacn ya relativarente sencilla de aplicar- Los Contos indiretos de fabrieacion ae aplican alts Grdenes Ae taboo (costo pot Srdenes de abajo) a Tox de- Gosario CCapacdad esperada ode corto plazo Capacilad que se basa enn produecin estimada part el period Cipacdad normal o de largo plazo Capacidad de praduccion que se bas entla capacidad pricica Sjstada por emanda del product largo plazo. CEpacldad practice 0 realists Mixima produccén Ssable raiderando fas interrupconesnormales iva production, pero sin fener en cueta la arena Sepelidos Capscidadteéticao ideal Producctin maxima que un deparamento 0 tbrca es capaz de product, sin covatderat Ia crencia de padides 0 imetrupcona en ia produccn Contes indretos de fabrcacién Todos lo costs de tranufcta diferentes de los materiales Gres y de TRmano de ora dre (Los gastos de venta genaee 7 administrativos pon costes del period no se Tnctyonen oe costosndetos de abicai, partamentos (costeo por procesos) a una tasa predeterminada a medida que la produceisn tiene lugar tos gastos incurrides en la operacién de un departamento de servicios se asignan por el método directo, escalonado o algebraico a los respectivos ddepartamentos de producciin como parte de los costos indirectos de fabricacisn. El método directo implica la asignacign directa de los costos presupuestados de los ‘departamentos de servicios a los de produccién, sin considerar los servicios suministrados por un depar- tamento de servicios a otto, Los costos presupuestados se asignan mediante este método utilizando una base relacionada con los servicios prestados, El método escalonado asigna los costes presupuestados de los ddepartamentos de servicios a otras departamentos de Servicios, asi como tambien a jos de produccién. Sin tembargo, este métoda ignota los servicios recipracos ttre los departamentos de servicios porque una vez asignados tales costos, ningdin otro costo puede asig- rnarsele a éste nuevamente. Fl método algebraico considera los servicios reciprocos ¢ involucra el uso de fecuaciones simultaneas. Es més preciso que el método directo 0 el escalonado, pero puede ser un poco complejo; se usa con mayor frecuencia en sistemas ‘computarizados. Cada método genera una tasa prede- terminada diferente de aplicacion de los costes indirec- tos de fabricacidn, Costes indirectos de fabricacién aplicados Son los costos indirectos de fabricacién que se aplican (0 se ‘asignan) a la produccidn a medida que se producen los articules, mediante el uso de una tasa predeter- minada, Costas indirectos de fabricacién fijos El total de los, costos indirectos de fabricacién que permanece ‘constante dentro de un rango relevante de produccién, independientemente de los niveles cambiantes de produccién dentro de ese rango. Los costos indirectos de fabricacién fijos por unidad variardn a diferentes niveles de produccisn Costos indirectos de fabricacién variables Costos indirectos de fabricacién que varian, en su totalidad, fen proporcidin directa a la produccién de unidades, pero que permanecen constantes por unidad. Cuanto mayor sea el conjunto de unidades producidas, mas alto serd el total de costos indirectos de fabricacién variables.Cariruto 4 Costeo y control de costos .ctos de fabricacién 151 Costos mixtos Costos que poseen caractersticas de costos indirectos de fabricacisn tanto fijos como. variables, Departamento de produccidn Departamento donde se Teva a cabo [a conversion o produccisn, Departamento de servicios Suministra beneficios a los departamentos de produccién y/o a los departa- rmentos de servicios — Z asa de aplicacién de 10s costos indirectos de fabri- cacién Medida cuantitativa de una parte con respecto ‘un todo y se utiliza para asignar los costos indirectos: de fabricacién estimados a la produccién. La formula para calcular la tasa de aplicacién de los costos indirectos es la misma, independientemente de la base escogida, como sigue: Costos inarectos de Rango relevante Diversos niveles de produccién en gue el total de costos indirectos de fabricacion fijos ¥ Tos costos indirectos de fabricacién variables por unidad permanecen constantes “Tasa de apleacion de fos costosindrectos te fabricacion {abieacion estmados Base de actividad estimada APENDICE: SISTEMA DUAL DE ASIGNACION DE COSTOS En el proceso de prestacién de servicios a los departamentos de produccidn, los departamentos de servicios incurriran en costos tanto variables como fijos. Los costos variables como mano de obra y materiales representan costos directos en el suministro de servicios corrientes. Estos cambian, en su totalidad, en proporcién a las variaciones en el nivel de utilizacién del servicio. Es decir, los costos variables se incurren en respuesta a cualquier base de actividad que controle su consumo real por los departamentos de produccién. En contraste, los costos fijos como depreciacién y seguros representan costos indirectos de prover servicios en el largo plazo. Estos permanecen constantes en su totalidad a pesar de los cambios en el nivel de utilizacidn de servicios. Es decir, los costos fijos se incurren en respuesta a la capacidad que se define en el departamento de servicios a través del tiempo con base en el promedio a largo plazo de las necesidades de servicios de los departamentos de produccisn. En la mayor parte de las asignaciones de costos, sin embargo, los costos variables y fijos de los departamentos de servicios se agrupan de manera que pueda caleularse una tasa total de asignacién, la cual se multiplica luego por el uso presupuestado y real de la produccién de los departamentos de servicios al comienzo y al final del periodo, respectivamente. Aunque sélo se justifica con base en la sencillez, este enfoque trata de marera inevitable el comportamiento de los costos fijos como si fueran costos variables. Recuérdese que el ejemplo del capitulo 1 demostré que la asignacién de los costos fijos de un computador como si fueran costos variables generaba una akignacidn sin sentido. Los costos fijos de los departamentos de servicios deben asignarse utilizando porcentajesfijos del uso promedio proyectado a largo plazo para cada departamento de produccién. Los porcentajes fijos sdlo cambian si la capacidad del departamento de servicios aumenta 0 di ye debido a un cambio en las necesidades promedio a largo plazo de los departamentos de produccién. Sélo los costos fijos presupuestados de los departamentos de servicios deben asignarse tanto al comienzo como al final del periodo. Esto evitard el traspaso de ineficiencias de un departamento de servicios a otro como se reflej6 en los costosfijos reales a los departamentos de produccién. Los gerentes de los departamentos de servicios se sentiran motivados a controlar sus costos fijos puesto que las variaciones de éstos permanecerin en las cuentas de control de costos de los departamentos de servicios al final del periodo. Los costos variables de los departamentos de servicios deben asignarse utilizando una tasa de asignacignn con base en los costos variables presupuestados divididos por el uso total presupuestado por los departamentos de produccién, Para una asignacién al comienzo del period, la tasa de asignacién se multiplica por el uso presupuestado de cada departamento de produccién. Para una asignacidn al final del periodo, la tasa de asignacin se multiplica por el uso real de cada departamento de produccion. Cualquier ineficiencia de los departamentos de servicios, como se reflejé en los costos variables reales, no se pasaré de un departamento de produccidn a otro. Como en el caso de los costos fijos, los gerentes de los departamentos de servicios se sentirin motivados a controlar sus costos variables puesto que las variaciones en éstos permanecerdn en las cuentas de control de costos de los departamentos de servicios al final del periodo,152 Pane 1 Costeo det producto ee - Para ilustrar el sistema dual de asignacién se emplearé el siguiente ejemplo de una bodega y dos departamentos de produccién, A y B. En la tabla A4-1 aparecen las requisiciones presupuestadas, promedio a largo plazo y reales para la asignacién de costos presupuestados de la bodega al comienzo del periodo y los costos reales de la bodega al final del mismo En la tabla A4-2 se suministran los costos variables, fijos, reales y presupuestados de la bodega, En la tabla A4-3 se calculan los porcentajes fijos (para asignar los costos fijos de los departamentos de servicios) y la tasa de asignacién (para asignar los costos variables de los deparlamentos de servicios). La tabla A4-4 presenta una asignacisn del costo al inicio del periodo para la bodega: 1) costos fijos presupuestados de USS20,000 multiplicados por los porcentajes fijos de 75% y 25% para los departamentos A y B, respectivamente, y 2) costos variables presupuestaclos de USS15,000 empleando Ta tasa de asignacién de USSI.50 por requisicién multiplicada por las 6,000 y 4,000 requisiciones para Jos departamentos A y B, respectivamente. En [a tabla Ad-5 se presenta una asignaci6n al final del periodo para la bodega: 1) costos fijos reales de US§20,600 empleando los costos fijos presupuestados de USS20,000 multiplicados por los porcentajes fijos de 75% y 25% para los departamentos A y B, respectivamente, y 2) costos variables reales de US$14,550 utilizando la tasa de asignacién de USS1.50 por requisicién multiplicada por las 5,510 y 3,990 requisiciones reales para los departamentos A y B, respectivamente. TABLA Ad-1Requisiciones presupuestadas, promedio a largo plazo y reales DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTOB TOTAL Requisiciones presupuestadas 70,000 Fequisiciones promedio a largo plazo 12,000 Roquisiciones reales 500 TABLA A4-2 Costos de bodega presupuestados y reales TWPO DE costo VALOR PRESUPUESTADO VALOR REAL Fio USS 20.000 USS 20.600 Variable 15,000 145550 Total ussas TABLA A4-3 Célculo de los porcentajes fijos y de la tasa de asignacién REQUISICIONES. PROMEDIO A DEPARTAMENTO LARGO PLAZO PORCENTAJES FLJOS a 9,000 7 8 3,000 25 ¥6,000 100% Costo variable presupuestado ‘Tasa de asignacion = ee Requisiciones presupuestadas 3815.00 10,000 requisiciones = US81.50 por requisiconhttp:/Mibreria-universitaria. blogspot.com Capituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién TABLA A4-4 Asignacién al inicio del periodo de los costos presupuestados variables y fijos. de la bodega a los departamentos de produccién A y B TS BODEGA DEPARTAMENTOA DEPARTAMENTO B Costes presupuestados tos ss 20,000 Asignacén de costas fos (1) (20.000) USS 15,000 uss 5,000, sso | Costes presupuestados variables USS 15,000 Asignacin de costos variables (2) (15.000), 9.000 6.000 | us | Asignacin total de costos ‘resupuestados de bodega, 1USs 24,000 ss 11,000 t— a | ‘cALCULOS. 0 PORCENTAJES _COSTOSFNOS —_ASIGNACION DE DEPARTAMENTO ___FIJOS. PRESUPUESTADOS — COSTOS FIIOS. a {USS 20.000 USS 15,000 8 20,000 5,000 {¥3520.000 ° TASADE ASIGNACION ASIGNACION DE _-REQUISICIONES DE COSTOS, DEPARTAMENTO COSTOS VARIABLES PRESUPUESTADAS VARIABLES a S61 Salrequsicion usse,000 8 1 50lrequisicion 6.000 USSi6,000 TABLA A4-5 Asignacién al final del periodo de los costos reales variables y fijos de la bodega ‘alos departamentos de produccién Ay B TT BODEGA DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO 8 (Costas reales tos \US$20;500 Asignacion de est fos (1) (20.000) USS 15,000 US$ 5,000, ‘Varacion destavorable de costos fos US8_600. Costes reales variables USS 14,550" Asigacién de costos variables (2) (14250) 8.265 5.985 ‘Variacion destavorable de costes varablesUISS_ 300 e : “Asignacion total de costos reales ‘de bodega SS25.265 USS 10.985 cALCULOS o PORCENTAJE _COSTOS PRESU- _ASIGNACION DE | "" vepaRTaMENTO FO _-«~PUESTADOS FOS ©—_COSTOS FOS. a 75% ‘USS 20,000 USS 15.000 8 5 20,000 5,000 100% 1USS20.000 ® TASA DE [ASIGNACION ASIGNACION DE —-REQUISICIONES DE COSTOS DEPARTAMENTO COSTOS VARIABLES REALES VARIABLES: a SSI S0/requisicibn 5510 usse.265, 8 1 0lrequisicion 3.900 5,985 500 USBi4.250 153154 Pane 1 Costeo del producto — a = = a = Como resultado de utilizar os costos fijos presupuestados que se multiplican por los porcentajes fijos (establecidos al comienzo del periodo con base en las requisiciones promedio a largo plazo) y la tasa de asignacién de los costos variables (establecida al comienzo del periodo con base en las requisiciones presupuestadas) que se multiplica por las requisiciones reales, se calculé una variacién desfavorable de costes fijos de US$600 y una variacién desfavorable de costos variables de US§300, Estas variaciones de los departamentos de servicios no pasan de un departamento de produccién a otro en el sistema dual de asignacién. Por el contrario, puesto que permanecen en la cuenta de control de costos de la bodega, proporcionan a la gerencia una oportunidad para investigar y posiblemente cortegit las ineficiencias de los departamentos de servicios, PROBLEMAS DE RESUMEN PROBLEMA 4-1 ‘The Olea Ashtray Company ha suministrado la siguiente informacién sobre costos indirectos de fabricacién y niveles de produccin CCapacidad normal 350,000 unidados Capacidad esperads, $310,000 unidades: Gostos tos. US$. 610,000 Costos variables, USS 176 por unidad Calcule la tasa de aplicacién de los costes indirectos de fabricacién con base en las unidades de produccién para la capacidad normal y la capacidad real esperada, PROBLEMA 4-2 ‘Suponga la siguiente informacién para G. Long Company (todas las cifras som estimadas): Costes indlectos de fabxcacisn Ss 425,000 Unidades de produoci. 00,000 Costos de ls materiales sirectos. USS. 1,000,000 Costas de mano de obra directa. USS_11500,000 Horas de mano do obra diecta 260,000 Horas-maquina.. 110,000 Calcule la tasa de aplicacidn de los costos indirectos de fabricacin para esta compafia segtin las siguientes bases Unidad de produccisn Costas de los materiales directos Costos de mano de obra directa Horas de mano de obra directa © Horas-maquina PROBLEMA 4-3 Indrex Corporation aplica los costos indirectos de fabricacién utilizando las siguientes tasas: POR HORA DE MANO HORAS REALES DE MANO DEPARTAMENTO. DE OBRA DIRECTA, DE OBRA DIRECTA Tonio 310 7.600 Tojao 6.04 11,000 Estampado 0.85 2200 Los costos indirectos reales para el periodo fueron de USS91,900. Prepare los asientos en el libro diario para la aplicaci6n de los castos indirectos de fabricacién, el registro de los costos indirectos de fabricaciGn reales y el cierre de los costos inditectos de fabicacién aplicados. Suponga que la corporacisn utiliza cuentas de costos indirectos de fabricacién subaplicados o sobreaplicados cuando cerra los costos indirectos de fabricacidn aplicados. Si desea puede utilizar las cuentas T.Capituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacion 155 PROBLEMA 4-4 Capricorn Corporation cuenta con la sigaiente informacién con relacién a los costos indirectos de fabricacién reales y aplicados: Control de costos ncrectos de fatricacén, uss 30,500 Coste indirect de fabricacon apicados. 39,700 Los costos indirectos de fabricacién aplicados aparecen en las siguientes cuentas: Costo do los articulos venti. uss 32,000 Invertano final de trabajo en proceso. 3500 lventaro final de articulos terminados. 4200 a Asigne los costos indirectos de fabricacisn subaplicados 0 sobreaplicados a aguellas cuentas distorsionadas por el uso de una tasa incorrecta de aplicacion de costos indirectos de fabricacion. b Prepare los asientos al final del periodo. PROBLEMA 4-5 YLD Incorporated tiene cinco departamentos de servicios y dos de produccidn. Los costos presupuestados para el periodo a cada departamento fueron los siguientes Depatamentos de servicios (costs fotaes) Eaificios y terenos, uss 20,000 Personal 2,000 ‘Administracson general de fabrica, 52,180 Cafeteria, pereida de operacion, 3.200 Bodega 5.40 Departamentos de produccion (costes inictos de tabricaci): Maquinas. USS 69,400 Ensambile. 97,800 Para ayudar al depastamento de contablidad en la asignacisn de los costos de los departamentos de servicios, se prepars el siguiente plan ORAS DE ORAS MANODE CANTIDADDE —_PIES__—_—TOTALESDE CANTIDAD DE DEPARTAMENTO ‘OBRA DIRECTA EMPLEADOS CUADRADOS MANODEOBRA REQUISICIONES Eaificios y terenos Personal 4,000 -Adminstacion general de tabrca 7m 14,000 Cateteria, 2 8,000 2,000 Bodega 10 14,000 2,000 Maquinas 10,000 100 60,000 16,000, Ensamblaje 200 100.000 34,000 4400 200.000 58,000 La gerencia decidis que las bases adecuadas por utilizar en cada departamento de servicios serfan las siguientes: Edificios y terenos: pies cuadrados Departamento de personal: empleados Administracisn general de fabrica: horas totales de mano de obra Cafeteria: empleados Bodega: requisiciones .156 Parte 1 Costeo del producto Sa. Las horas de mano de obra directa se utilizan como base para calcular las tasas de aplicacisn de los costes indirectos de fabricacion de los departamentos de produccién ‘Asigne los costos presupuestados totales de los departamentos de servicios utilizando los siguientes métodos ‘Ademas determine las tasas de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién para los departamentos de produccidn en ambas respuestas, a Elmétodo directo b__ Elmétodo escalonado, suponiendo la asignacién de los departamentos de servicios en el siguiente orden: Edificios y terrenos Personal ‘Administracisn general de fbrica Cafeteria Bodega, PROBLEMA 4-6 The Dotto Company cuenta con dos departamentos de servicios y dos de produccin. Se utiliza el método algebraico para asignar los costos presuptestados de los departamentos de servicios. Se dispone de la siguiente iniormacién’ costos ‘SERVICIOS SUMINISTRADOS POR DEPARTAMENTO PRESUPUESTADOS DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO B Costos totes ‘Servicio A uss 10,000 = 20% Servicio B 20,000 35% a CGostos incirects de fabricacién: roduccién 14,000 5 45 roduccién 2 50 35 00% io0% Horas de mano de obra directa: = — Procuccien 1 10,000 Produceién 2 5,000 Con base en esta informacién, asigne los costes totales presupuestados de los departamentos de servicios, cempleando el método algebraico SOLUCIONES A LOS PROBLEMAS DE RESUMEN PROBLEMA 4-1 ‘CAPACIDAD ‘CAPACIDAD ESPERADA NORMAL Costes fos uss 610.000 uss 610,000 Costos variables: {310,000 unidaces x USS1.76. 545,600 360,000 unidados x USS1.76 _ 616,000 Total de costes indivectos de fabicacion ss 7.765.600 USS_7,226,000 “Tasa de aplcacion de los costs indectos de oe es fabricacin por unidad uss__s.728" uss___3s03 ss1,155,600 5 RL = US83.728 por vided {310,000 uniaades ss1.226,000 1US$3.503 por unidad 360,000 unidadesCapfruto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 157 —_———- SS PROBLEMA 4-2 a Unidades de produccisn: 1uss425,000 = 880.85 por unided 500,000 unidades b Costo de los materiales directos: 1uss425,000 x 100 = 425% det costo de los materiales crectos USS1,000,000 © Costo de mano de obra directa uss425,000 ————— x 100 = 28.83% de costo de mano de obra directa ssi 500,000, 4 Horas de mano de obra directa: uss425.000 USSI.70 por hora de mano de obra directa 250,000 horas de mano de obra dvecta eHoras-méquina: 1uss#25,000 = USS9,864 por horasmaquina 110,000 horas-maquina PROBLEMA 4-3 Aplicacisn de los costos indirectos de fabricacin: (1) nvertat de trabajo en proceso 91,870 Costas inctectos de fabricacon apticados 91870 Caleulos: DEPARTAMENTO TARIFA x HORAS = TOTAL Tendo uss 3.10 7,600 uss 23.560 Taide 608 11.000 66.40 Estampado 085 2,200 1.870 “Total aplicado Uss—91.870 Registro de los costos indirectos de fabricacin reales: (2) Control de costos ndrectos de fabricacén. 91,900 Cuertas varias. 91,900 Gierre de los costos indirectos de fabricacién aplicados y control de costes indirectos de fabricacion {@) Costos indirect de fabvicacn aplcados. 91,870 20 Costos indectos de fabicacin subaploados, ‘Control de costes incrects de tabicacién, ‘91,900158 Pante 1 Costeo del producto — TTT Mediante cuentas T CCostos indrectos de tabricacién aplicados Inventario de tr y70 | Asientot 91,670 Asienlot 93,870 AsientoS 0 Control de costos indirectos de fabricacién CCostos indirectos de fabricacién subaplicados ‘Asionlo2 91,900 | Asiento3 91,900 Asionto 3 20 a Q PROBLEMA 4-4 a Elsaldo sobreaplicado se asigna como sigue: Salsos ants do la asgnacién: CCosto dels articles vendo uss 32,000 Invent final de tabalo en proceso 3,500 Inventario nal de ariouls terminacos 4.200 Uss_30,700 Al costo de las articulas vendidos ss 32,000 x US$ 9200 = USS 7.416 US$ 39,700 Alinventaro tna de abajo en proceso uss 3.500 — =e uss - an USS 39,700 ‘Aliventatio final de aticul terminados uss 4.200 — "x uss 9200 973 USS 99,700 nee Total asignado uss _9200 b Costosindrectas de tabscacion apicados, 38,700 Costas indects de fabricacién sobreapicados. 9.200 Control de costosinairectos de tabricacin, 30,500 CCostos inarectes de tabricacion sobreaplcados, 9200 sto de les arculos venaidos 7416 Inventario de trabajo en proceso, ant Inventario de articulos terminados, 973 PROBLEMA 4-5 a Elmétodo dire DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS ‘oe pnoouecion ‘arm —— aS -'enmeNes pensowar “FABRICA CAFETERIA B0DE0A _MAOUINAS __ENAMOLAIE Cet ta pagans ‘USE 25500 | USS 2000 USS SEHD USS San) USE 5d USE eaoD Use aro ‘Somos fo aerate oonason oom rao i) 12500 a) 00 ‘er 1) = (2.0 ieee 95am 6) a2) om “eter i io ao) Sato pt deta icin usaae ” osse Bn) USE See2)CapiruLo 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién ‘eaLcuos Deacn dl aeptaners deo y ren: ‘oon pe nos 11) Acepanonat de miqunas 12) Aeepananrs fe rsa 540125 pe cua sac dl departments depart vvesaon 0 ors (2) Aoapatarat emigiae (8) Aomponnano ge san ss 75m (enooo USS oa nase (oom bias) ss5 067 por emia uss cor (wx Use onan ss fot aan rin de a brining de i ss 2) A capa emigre 18) Aepananero Se nsaneae eer dela bates (9) Aepaanante eg (00) Aeparamero 3 oramenge = Ussroiaepuret toms omato dare TOTALOEHORAS __TARIFAPORTOTAL OF DEMANO DECORA. HORAS OC MANO DE-CBRA ss teen (anon x USS 108) saee eto 1048 oan Ust10955 px enlatb (oo usssosm) foo Ussiomm3) sso pores reousicones x ReQUSIGON ss as asco x USS 0am) i fm a9) “ee doped ono oto de oven apc azn hr eran de ia deca) pa oe septs pesca (11) Pet aapananat emigre lta) Panecassanineds coaneareae USS So35t costo HORAS DE MANO uss sara ss sais = 1000) Tass ste soar)160 Parte 1 Costeo del producto — b, _Elmétodo escalonado: DEPARTAMENTOS OE SERVICIOS ‘be Pmobusen ‘oMnwTRACION vYrummanes renown. ANCA CAFETERIA _BODEGA__MAQUNAS —_ENGAMBLAJE eso tps ss sow Ueszom — —Uissa — Ussaa Us sao Use enano USS o7am0 * eioy on pon (2000) i) OD} HCO) OH) «10m 4 ez 0) om wy tamay e000 20 (13) s8080(% Ko) 2 200047) 4000118) 9) ees) ‘tt a rain eee” esrb ‘records fabcace ss_omnen USS son) aes ral depron eto y on = uso pore nc (0) Apert uss 4a tom x USE 10) (2) Abdminsbastn gna de sce to came oto) (3) Acataare ‘eo ‘com 810) (0) Atos 140 (apm 810) (8, Aracunas sco emo 010) 8 Aerie some como O10) Assracn 0 depataro poset ste aco = ussn00 pr erpiate ‘oanieoe a 1) Aesnbsnasongueride tein USS 20 0 19 Aes ‘ Ps 1) Atoinge 2 to (00) Arai oo 1 i) Aerie 20, (200 Agustin de seinen gto te: ‘AFHFA POR TOTAL OE (12) Assos uss 2000 2000 183) Atecoe 2000 fom (00) Arsgamas som eo (i) Aaearaine Som a0 “rd wan acne ai vsssz00 _.—_usscoanperameass StopsCapiTuto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 161 — 1. Aton uss 200 c+ UR {17 Amsaies (mo = 8) Asmat fot = x Reauseon (0 Arians x Us 150 10 Anan : 19) 121) Pa Lsepamerta de sabes (22) Par eldoptumarta de craige V8 $00 (USS 18000 + 9,000) PROBLEMA 4-6 Suponga que A Us§10,000 + 0208 = uss20,000 + 0.854 Sustituya A USS10,000 + 0 201USs20,000 + 0.35. US$10,000 + USS4,000 + 0.074 0934 = Uss1s.000 A US$15,059.76 Susttuya 8 = USS20.000 + o.261USs15,053.76) LUS§20,000 + USE5,268.82 USS25,260.62 DEPARTAMENTOS OF SERVICIOS ATAMENTOS DE PRODUCEION DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO'® —PRODUCGION PRODUCCION2 ooo ss r000000 USE zo00000 —us81400000 Ussa00000 ‘Sermo a deparamento de anos By oe speamoro de porate? (150527 sense 2ossoe 72088 src ai dparamets Ge soe ‘ln coatamoree pode? 5.20) n1s7097 (|) __aasson@) Sua cece ce noone eo = wskersmen” usezarasr "esa pki Got oon —=_= Ee ‘ets eso Uss_27009 7 uss_4702 CALCULOS = Asinatén dol depararent A PORCENTAJE DE SERVICIO RECIIOO (0) Aldopanament & uss s20ne2 (03s @) Aproduccan 225806 (07 ©) Aproaecen 2 _7gasa (050 “Tota US6_15.085.76 costo x __Torat USS 1505576) x 15,083.75) x 15,053 75Parte 1 Costeo del producto Astacio del doparamento (8) Aldepartamerto uss 5.8376 (020 x USS 25,260.82) 1) Aproaoon 1 sano? fos x 25.2000) (8) Aposwcin2 (03s x 2526880), “Tass de aplcacion do os costo iadetos de abreasen con base n las horas de mano de obra rec) para os doperameros e prosuceon costo ORAS DE MANO TOTAL + —=—«DEOBRADIRECTA (0) Para prouccon 1 uss 2769 © qussz7e003 = +000) (@)_ para posuccion 2 amo (ussz2a707 + 3000) PREGUNTAS Y TEMAS DE ANALISIS 41 42 is 46 48 49 410 Explique la importancia de clasificar los costos indirectos de fabricacién como variables, fijos 0 mixtos. {Cuales son los dos factores claves que determinan Ia tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacion para un periodo? {Por qué son importantes estos factores? {Qué caractersticas debe tener el denominador que se utiliza para calcular una tasa de aplicacidn de ‘costos indirectos de fabricacin? {Casles son las cinco bases comiinmente utilizadas para calcular la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacidn, y cudndo es apropiado utilizar cada una? {Como se aplican a la produccién los custos indirectos de fabricacion estimados? {Como surge la diferencia entre los costos indirectos de fabricacién aplicados y los reales? Sila diferencia ts significativa, como debe tratarse? Diga silos siguientes enunciados son verdaderos 0 falsos: Los gastos de venta, generales y administrativos son costos de manufactura ‘Cuanto mayor sea el conjunto de unidades producidas, mayor ser costo fijo total. ¢ Los costos Variables por unidad se modificardn a medida que la produccidn cambia debido a que ‘estos costos se distribuyen en una cantidad variable de unidades. Los costos mixtos varian con la producci6n, pero no en proporcién directa a los cambios en el nivel dle produccion, fe Tanto la capacidad teérica como préctica se basan \inicamente en la capacidad fisica de un depar- tamento 0 fabrica. £ Lacapacidad esperada se utiliza por lo general sélo cuando la actividad normal de producciGn es ficil de determinar. 1g Elmétodo de costos de la mano de obra directa y el de horas de mano de obra directa serian inapropiacios silos costos inditectos de fabricacin estuvieran compuestos de costos no relacionados com la actividad de la mano de obra. hk Eluso de libros auxliares permite un mayor grado de control sobre los costos inditectos de fabricacin, iE] método directo es mas exacto que el método escalonado porque considera los servicios suministrados a otros departamentos de servicios. j Losmétodos directo y escalonado ignoran la asignacién de servicios eciproces. Cues son algunos ejemplos de costos indirectos de fabricacién? Para cada una de las siguientes afirmaciones, seleccione Ia alternativa que presenta la respuesta més apropiada, a Sila prostuccién se inerementa hasta un punto en el cual las instalaciones actuales son inadecuadas Yy deben arrendlarse instalaciones adicionales: 1) los costos variables totales se incrementarén 2) los Costos fijos totales disminuirén; 3) los costos fijs totales se incrementarén; 4) los costos mixtos disminuiran. Los costos indirectos de fabricaciin deberian asignarse con base en: 1) los costos de los materiales directos; 2) as unidades de produccién; 3) el costo de la mano de obra directa; 4) una actividad relacionada con la incurrencia del cost. {Por qué es mejor el método de asignacién de la diferencia. entre los costos indirectos de fabricacién Splicadios y reales, que el método de cargar o aereditar esta diferencia al costo de los articulos vendidos?http:/Mibreria-universitaria. blogspot.com Capituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 163 ns oo ss 4411 _Sefale la diferencia entre un departamento de produccidn y uno de servicios. 412 Describa aémo se asignan los costos mediante el método directo, el método escalonado y el metodo algebraico. SELECCION MULTIPLE 41 En cual de los siguientes tipos de costo se clasficaria Ia depreciacién con base en la cantidad de tunidades producidas? Costo menor Costo marginal Costo variable Costo fijo 42. Latasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién variable en condiciones de actividad normal, practica y esperads, seria la risa: ‘2 Excepto para el volumen normal b _Excepto para la capacidad préctica ¢ Excepto para la actividad esperada Para los tres niveles de actividad 43° Cox Company descubris que las diferencias en los costos del producto, resultantes de la aplicacién de tasas predeterminadas de costos indirectos en lugar de tasas de costos indirectos reales, eran poco itrelevantes, aun cuando la produccidn real fuera considerablemente menor que la produccidn planeada, La explicacién mas probable es que: ‘2 Los costos indirectos estaban compuestos bésicamente de costos variables, b Se produjeron simulténeamente varios productos. © Los costes indirectosfijos de fabricacion implicaton un costo significative. d__ Los costos de partidas indirectas eran sustancialmente mayores que los previstos, 44 Sinose emplea una tasa predeterminada de costos indirectos y el volumen de produccién se inerementa por encima del nivel planeado, es de esperarse que el costo por unidad: Disminuya para los costos fijos y permanezca constante para los costos variables. Permanezca igual para los costos fijos y se incremente para los costos variables, Disminuya para los costosfijos y aumente para los costos variables, ‘Aumente para lo costos fijos y para los costes variables, 45 Carlo Company presupuest6 costos indirectos de US$255,000 en el periodo para el departamento A, con base en un volumen presupuestado de 100,000 horas de mano de obra directa, Al final del periodo, la cuenta de control de costos indirectos de fabricacién del departamento A tenia un saldo de USS270,000; las horas reales de mano de obra direc fueron 105,000. :Cules fueron los costosindirectos sobreaplicados ‘o subaplicados para el periodo? 2 US$2,250, sobreaplicados b US$2.250, subaplicados © USS15,000, sobreaplicados 4 USS15,000, subaplicados 46 Las tasas de aplicacidn de los costos indirectos de fabricacién reflejan mejor las fluctuaciones anticipadas en Tas ventas sobre un periodo de varios aftos cuando las tasas se calculan utilizando cifras basadas en la a Capacidad maxima b Capacidad normal © Capacidad prictica 4 Capacidad esperada 47 _Preferiblemente, los costos indirectos de fabricacn subaplicados que resultan de significativos incrementos imprevistos en los precios deberian anularse: a. Disminuyenda el costo de los articulos vendidos bAumentando el casto de los articulos vendidos. © Disminuyendo el casto de los articulos vendidos, el inventario de trabajo en proceso y el inventario de articulas terminados, 4 Aumentando el costo de los articulos vendidos, cl inventario de trabajo en proceso y el inventario de articulos terminados,48 13 410 a2 413 “14 415 Pant 1 Costeo del producto Con el fin de identificar los costos relacionados con un producto especifico, deberia escogerse una base de asignacién que: ‘a Notenga una relacién de causa y efecto 1b Tenga una relacin de causa y efecto © Considere los costos variables pero no los costo fos 4 Consiclere los materiales directos y la mano de obra directa pero no los costos indirectos de fabricacién El tnico método de asignacién de los costos de los departamentos de servicios a os de produccidn que considera los servicios reeiprocos se denomina: ‘a Método directo b Método escalonado & Método noescalonado 4d Método algebraico En la determinacisin de las tasas de aplicacién de los costos indirectos de fabricaciGn, el numerador de la formula es: 2 Costos indirectos de fabricacién reales para el periodo siguiente 'b Costos indirectos de fabricacién estimados correspondientes al periodo siguiente. ¢ Horas reales de mano de obra para el periodo siguiente. 4. Horas estimadas de mano de obra correspondientes al periodo siguiente. {Qué nivel de capacidad productiva no considera la demanda del producto, pero al mismo tiempo tiene ‘en cuenta las interrupciones previstase inevitables en la produccidn? a Capacidad productiva a corto plazo b Capacidad productiva normal ¢ Capacidad productiva teérica 4 Capacidad productiva tealista o préctica La capacidad productiva esperada para el afo corriente es de 175,000 unidades. La gerencia espera una produccién de 208,000 unidades en el siguiente aio. Los costos indirectos fijos de fabricacion son Us6180,000. Sila tasa de aplicaciGn de los costes indirectos de fabricacion, con la capacidad productiva esperada, es de US§208, cud es el costo indirecto variable de fabricacion por unidad? a US$1.03 b US$105 © US$LI7 4 US§121 Cua enunciado con respecto a la capacidad productiva es incorrecto? 4 La principal desventaja del uso de la capacidad productiva esperada es su capacidad para exagerar celelecto de los ciclos comerciales. b La capacidad en exceso es un costo del producto que debe cargarse a una cuenta de pérdidas que alerte a la getencia para que haga algo destinado a reducir las instalaciones existentes que den lo {que el departamento de ventas podria alguna vez vender a largo plazo. ‘¢ Cuando una compania que posee una enorme capacidad productiva fisica utiliza capacidad productiva esperada, es posible que la baja demanda del producto lleve a la fabricacién de pocos productos, 10 ccual haria que se incrementara el costo unitario de la produccién. Tal incremento implicaria un correspondiente aumento en el precio de venta que después disminuiria la demanda del producto d_La capacidad productiva a largo plazo elimina la posibilidad de manipular el costo unitario del producto al variar deliberadamente los niveles de produccidn. Lens Crafting Manufacturers fabrica productos para usar en los ojos y varios accesorios para dichos productos, que van desde anteojos comunes hasta los populares lentes de contacto que cambian el color {de los ojos, y gafas deportivas protectoras formuladas con prescripcidn, Para fabricar tales productos, Lens Crafting Manufacturers confia en el personal competente, desde el staff médico de especialistas ‘oftalmdlogos hasta los auxiliares universitarios. Por supuesto, Lens Crafting Manufacturers hace uso de Ja titima tecnologia en miquinas y equipos. ¢Cual de las siguientes bases seria la més apropiada para ‘aleular la tasa de aplicacidn de los costosinditectos de fabricacién de esta compafiia? ‘a Unidades de produccién b Costo de la mano de obra directa € Horas de mano de obra directa d Horas-méquina {J & J Company presupuests costos indieectos variables totales de US$180,000 para el periodo corriente ‘Ademas, se presupucstaron costes del arriendo de fabrica por US§215,000, costos de depreciacién sobre el equipo de fabrica por USS12,000, costos del arriendo de oficina por US$92,000 y costos de depreciaciénCapiruto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 165 416 47 a8 del equipo de oficina por US$38,000. Estos costos se calcularon con base en las 80,000 horas-méquina estimadas. Al inal del periodo, la cuenta de control de costos indirectos de fabricaci6n tuvo un saldo de |USS367,690., Las horas-maquina reales fueron 74,000. ;Cudles fueron los costos indirectos de fabricacion sobreaplicados o subaplicados para el period? a USS 12,650 sobreaplicados b USS 12,650 subaplicados € US$.108,850 sobreaplicados 4 US$ 108,850 subaplicaclos ‘Cuando e! nivel de actividad planeado que se utiliza para calcular la tasa de aplicacién predeterminada de costos indirectos de fabricacin difiere del nivel real alcanzado para el periodo, el resultado es: a Una variacién del denominador b Una variacisn de la eficiencia, Una variacién controlable 4 Una subaplicacion de los costos indirectos de fabricaciénfijos ‘Slam Dunk Basketball Company contaba con la siguiente informacién relacionada con el periodo corriente: Unidades vendisas. : 100,000 UUnidades en el inventario de aniculos terminados, 70,000 ‘Unidades en el inventaio de trabajo en proceso. 30,000 Inventato do materiales... 50,000, ‘Ademés, la cuenta de control de costs indirectos de fabricacién se cargs durante el periode por USS325,000 ¥¥ los costos indirectos de fabricacién aplicados fueron de US$375,000. (La diferencia se considera Significatva). ;Cual de los siguientes asientos es la forma correcta para contabilizar la diferencia entre indirectos de fabricacion reales y aplicados? 8 Costos indrectos de fabricacién sobroapicados. 50,000 CCosto de los atculos Vandi... 50,000 1b Costo do los aticuos vendlids... 20,000 Inventaio de articles terminados. 14,000, Inventario de rabajo en proceso. 6,000 Invertato de materiales. = 10,000 CCostos indrectos de favicacion apicados.. 50,000 {© Cosiosinarectos de fabricacon sobreaplicados. 50,000 Costo de los articulos vendo. : 20,000 Inventaro oe aricules terminados. 14,000 Inventaro de trabajo en proceso. 6,000 Inventaio de materiales, 10,000, 4 Costes indrects de fabricacién sobreapicad0S.vovn. 60,000 Cosio de los articulos vendldos. 25,000 Inventario oe ariculos terminados. e 17.500 Inventrio de trabajo en proceso... 7/500 {Cul enunciado es incorrecto? Las diferencias insignificantes entre costos indirectos de fabricacién aplicados y Tos reales usualmente se tratan como un costo del periode ajustando el costo de los articulos vendides. b EI propsssito del asiento de prorrateo para contabilizar una diferencia entre costs indirectos de fabricacin reales y aplicados es para asignar fos costos indirectos subaplicados o sobteaplicados aquellas cuentas que inicialmente estaban distorsionadas. Si se emplea lo que sin intencion demosted ser la tasa de aplicacién incorrecta, sus saldos finales pueden ajustarse para aproximar lo que hhabrian sido si se hubiera empleado fa tasa de aplicacién correcta © Conel fin de prorratear la sobreaplicacién de los costos inditectos de fabricacidn, se inerementaria el costo de los articulos vendidos. 4 Las diferencias significativas entre los costos indirectos de fabricacién aplicados y reales deben rorratearse al inventario de trabajo en proceso, al inventario de articulos terminados y al costo de Jos articulos vendidos en proporcién al saldo no ajustado de los costos indirectos de fabricacidn en. ‘cada una de tales cuentas,166 Parte 1 Costeo del producto — —_——— ae a La informacién que sigue se relaciona con las preguntas 19 y 20: Departamantos de servicios (costs totales estimados): Mantorimierto 6 eaificios y terenos. uss 21,960.40 Bodega. 45,990.00, Departamentos de produccién (costs indvectos de Tabncacion estimados) Maquinas. 42,000.00 Ensambiae 51,000.00 HORAS DE MANO Pes. DEOBRADIRECTA CUADRADOS ~—_CANTIDAD DE ESTIMADAS. ESTIMADOS —_REQUISICIONES ‘Mantoninonto de edi y terenos 750 160 ‘Bodega 130 40 Maguinas 1,925 _ 880 2.500 Ensamblaie 11200 2,390 Total B25 4,100 La gerencia decidié que las bases apropiadas que debian utilizar tos departamentos de servicios de tdificios y terrenos, de mantenimiento y de bodega, son los pies cuadrados y las requisiciones, respectivamente. Las horas de mano de obra directa se emplean para calcular las tasas de aplicacidn de Tos costos indirectos de fabricacién de los departamentos de produccidn. 419 Con base en el método directo, zeus es la tasa de aplicacién de los costes indirectos de fabricacién del departamento de ensamblaje? a US$ 30.30 b USs47.46 © USS55.70 d USS.60.53 420 Con base en el método algebraico, calcule para el departamento de mantenimiento de edificios y terrenos [a cantidad total combinada que se asignaré al departamento de servicios de bodega y a ambos departamentos de produccidn. (Realice todos los edlculos con cuatro decimales pero redonclee as respuestas al Valor més proximo en dlares), 3 US§21,960 buss 22588 < US§23467 a uss24722 Evercicios EJERCICIO 4-1 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION FOS, VARIABLES Y SEMIVARIABLES Donahue and Daughters, Inc, produijo 225,000 frascos de perfume durante el aio. Los costos de produccidn de los frascos fueron los siguientes: Materiales tects, Uss 940,000 Mano de obra areca, USS 550,500, Materiales indrectos. USS 348,750 Astienda de tabrica uss "40,000 Depreciacion USS 33,750 Mano de obra indirect, USS 213,750 Supervisores de tabrica. uss 60/000 Cada trabajador puede producir 2,500 frascos; cada supervisor puede manejar hasta 30 trabajadores; a los Supervisores se les paga salarios iguales, La depreciacion se calcula mediante el método de unidades de produccién, Determine el total de los costos indirectos de fabricacisn, sila compafia produijo 375,000 frascos durante el ano.CaPituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 167 EJERCICIO4-2 — CAPACIDADES Coastin’ On Air Co. estims sus niveles de produc én como sigue: Capacidad maxima 150,750 unidades Capacidad a largo plazo 50/500 uniades Capacidad a coro plazo 370,000 unidades Debido a las interrupciones previstas e inevitables en la produceisn, la capacidad te6riea se redujo en 85,000 tunidades, Se espera que los gastos fijs totales sean de USS260,000 y los gastos variables de USS0.85 por unidad Determine los costos indirectos de labricacién estimados, con base en cada tno de los siguientes volimenes de produccisn: 1 Capacidad ideal 2 Capacidad realista 3° Capacidad normal 4 Capacidad esperada b {Cuéles serian las tasas de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién si se emplearan unidades de produccién como base para cada uno de los cuatro niveles de capacidad productiva? EJERCICIO 4-3 TASAS DE APLICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Sullivan Manufacturing Company fabrica martillos que vende a las ferreterias en el condado de Karen, North Carolina. Para el afo 5 se espera que los costos indirectos de fabricacién sean, Fos, uss 100,260 Variabies, 125,780 Serivaiabies. 17.000 Para ol aio 5, la compatifa espera una producti6n de 175,01) martillos; horas-maquina, 180,000 y horas de mano de obra directa, 36400. El costo estimado de los materiales dlirectos se proyects en USS265,04N y el costo estimado de la mano de obra directa en USSI72,460, Los datos reales para enero fueron los siguientes 12,000 martillos 'US$414,020 costos de los materiales directos 25,000 horas-maquina 'USS18,000 costes de la mano de obra directa 5,000 horas de mano de obra directa Caleule las tasas para aplicar los costos indirectos de fabricaciin y determine los costos indirectos aplicados durante enero para cada una de las siguientes bases Unidades de produccién Costos de los materiales directos Horas de mano de obra directa Costos de mano de obra directa Horas miquina EJERCICIO 4-4 ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO Winslow Corporation vende pilas de fichas para poker a varios casinos en el srea de Las Vegas. La corporacién recolects la siguiente informacidn relacionada con Sus costes indirectos de fabricacién (Costes indrectos de fabvicacon reales para 19Xs, uss 25,000 CCostos indirect de fabricacion esperados para 19X8: Vanabies. uss 072%pila Fis. US$ 1,400) ‘Semivarabies: (0-15,000 plas uss 950 15,001-30,000 USS 1,900 30,001-48,000 USS 11650 45,001-mas, USS 2.000 Capacidad esperada para 19X8. 20,500 plas UUnidades de produccion para julia de 19X8, 3,250 plas CCostosincirecios de fabricacién reales para julio de 19X8, 10.5% de los costos indtectos de fabricacin reales para 19X8a 168 Pante 1 Costeo del producto ——— ad ee Suponga los siguientes hechos: La capacidad estimada se emplea para determinar los costos indirectos de fabricacién estimados con unidades de produiccién como base Prepare los asientos en el bro diario de julio de 19X8 para registrar lo siguiente: a Los costos indirectos de fabricacién aplicados b Los castos indirectos de fabricacidn reales €. El cietre de las cuentas de costos indirectos de fabricacién aplicados y de control de costos indirectos de fabricacién contra la cuenta de costos de los articulos vendidos EJERCICIO 4-5 _ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO Polkadot, Ine. fabrica trajes de bao para diversos almacenes en el drea de Forney, Texas. Los castos indirectos de fabricacicn estimados para el afo fueron de USS456, 120 y los costos indirectos reales fueron de US8470,800. Para determinar la tasa de aplicacion de Tos costos indirectos de fabricacién se utilizaron las horas-maquina, Las horas fmugquina reales fueron £4,500 y las estimadas, 81,450 durante el afto. La empresa utilizd una cuenta de costos inditectos de fabricacion aplicados y una cuenta de costos indirectos de fabricaciGn sobreaplicados y subaplicados, a Prepare los asientos en el libro diario para registrar lo siguiente: 1 Los costos indirectos de fabricacion aplicados 2 Los costos indirectos de labricacion reales 3 _Elcierre de la cuenta de costos indirectos de fabricacién aplicados bb Suponga los siguientes valores de costos indirectos de fabricacién aplicados en cada cuenta: Costa dela aticulos vondidos. uss 350,000 Inventaio final de articles torminados. +00,000 Inventario final de trabajo en proceso. 28,200 signe los costos indirectos de fabricacisn sobreaplicados o subaplicados a estas tres cuentas. EVERCICIO 4.6 COMPONENTES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Los costos indirectos de manufactura (costos indirectos de fabricacién) incluyen materiales indirectos, mano de ‘obra indirecta y otros costos indirectos, Describa los materiales indirectos y dé un ejemplo apropiado. Describa la mano de obra indirecta y dé un ejemplo adecuado. Describa los costosindirectosfijos de manufactura (costos indirectos de fabricacin). Describa los castosindirectos variables de manutactua (costosindiectos de fabricacién) Describa los costos indirectos semivariables de manufactura (costos indirectos de fabricacién) (Adaptado de AICPA) EVERCICIO 4-7 COSTOS DEL DEPARTAMENTO DE SERVICIOS: METODO DIRECTO Nana, Inc. cuenta con dos departamentos de servicios y tres de produccién. Los contadores de Nana reunieron la siguiente informacién: COSTOS TOTALES DE (COSTOS INDIRECTOS DE LOS DEPARTAMENTOS, FABRICACION DE LOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION No os a 8 ce Total de costos de mano do obra indrecta presupuestados USS 10400 USS 9.600 US$ 40,000 USS 24,820 USS 98,560 Reparaciones,tabica 4200 6.440 25000 36.460 10,000 Depreciacén, equipo de fabrica 11000 2.500 6050 4.000 7,820 Eloctricidad,fabriea 2.300 11060 4400 8.660 2.000 Combustible, tabrica 3,000 2,100 7900-2740 «6,080, Suminstos,tabrica ‘900 400 950 ‘650 700 Castos incirectos de fabricacin varios 100 200 250 450 1.000169 Carituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabrica Informacién adicional: CANTIDAD TOTAL DE HORAS. DEPARTAMENTO --DEEMPLEADOS ~—_DE MANO DE OBRA Uno 0 1.250 Dos 6 3.000 a 275 10.500 8 190 4750 c 205 112 Los costos de operacin de los cepartamentos Uno y Dos se asignan a los departamentos de produccidin con base ‘en el fotal de horas de mano de obra y la cantidad de empleados, respectivamente. Las tasas de aplicacidn de los costos indirectos de fabricacion de los departamentos de produccion se basan en las horas de mano de obra directa 9,000 en el departamento A; 3,500 en et B y 10,000 en el C, Asigne los costos totales presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccién, utilizando el método directo. Caleule las tasas de aplicacion de los costos indirectos de fabricaciGn para los tres departamentos de produccisn, EJERCICIO 4-8 COSTOS DEL DEPARTAMENTO DE SERVICIOS: METODO ESCALONADO Franfred Company asigné los costos del departamento de servicios utilizando el método escalonado, Los costos presupuestados para el periodo de los departamentos de servicios y de produccidn fueron los siguientes: ‘COSTOS TOTALES, ‘COSTOS INDIRECTOS DE DEPARTAMENTOS FABRICACION, DEPARTAMENTOS. DE SERVICIOS. DE PRODUCCION Ww US$ 1.550 37 USS 10,750 x 3.000 5 25300 y 4.400 Zz 900 Suponga los siguientes hechos PORCENTAJE DE SERVICIOS. ‘SUMINISTRADOS POR LOS DEPARTAMENTOS DEPARTAMENTOS w x Y Zz w 1% 25% 10% 15% x 4 7 ¥ 1% WTS Zz 5 16 13 20 a7 6 20 30 10 54 ea 0 30 55 Los departamentos de servicios deben asignarse en el siguiente orden: Y, X, W, Z. Cada uno asigna sus costos ttilizando un “porcentaje de servicios prestados". Las horas de mano de obra directa estimadas para el periodo fueron 3,400 para el departamento 37 y 2.600 para 54, Para determinar las tasas de aplicacién de los costos Indirectos de fabricacién en los departamentos de produccién se emplean las horas de mano de obra directa. Con base en el método escalonadlo, asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los de produccién, Caleule las tasas de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién pata los dos departamentos de produccisn,170 Parte 1 Costeo del producto = ae — EJERCICIO 4-9 COSTOS DEL DEPARTAMENTO DE SERVICIOS: METODO DIRECTO ‘cosTos INDIRECTOS DE ‘costos TorALes, FABRICACION, DEPARTAMENTOS DEPARTAMENTOS ‘DE PROBUCCION. DE SERVICIOS uno. 0s. a ® © Costes pesupuestados USS 11900000 _USS975.000 USS 300000 USS400.125 USS 150.875, Astracte da depataranto © 25:25 72380 1808) 15200 (180875) Delran de depararento 166.190 166.150 esos (415.325) ‘Asracin de daparaento A 240.500 ieoaee —_(0, 155) Salo despues dee asignsoon Wiiawos Wise Us 0 OS uso “asa (cn basse as Noes de mn SS SS ie bea crea) US$_4B4016 _Us$00.0970 Junes, Ine. utiliz este plan para cambiar sui método de asignacién escalonado por el método directo, ‘signe los costos totales de los departamentos de servicios, utilizando el método directo. Emplee los datos Suministrados para determinar la asignacién y calcule las nuevas tasas de aplicacién de los costos indirectos de fabricacicn para los dos departamentos de produccisn, EJERCICIO 4-10 COSTOS DEL DEPARTAMENTO DE SERVICIOS: METODO ALGEBRAICO Ccostos iNpmnecTos DE costos ToraLes, DEPARTAMENTOS Oc ‘SERVICIOS MANEsO DE patos ENSAMBLAJE EMPAQUE —MEZCLA MATERIALES INSPECCION ores de mano de obra deci 2750 3400 2.050 Kiovatosnora 5.000 0 1250 00 0 ‘res do peo (ae cunedos) 000 2500 3.00 1.200 00 ‘Costos de manulactua pesipuesados aries Goin asignacén dels cosine decenscle USS 25000 US$ 19500 US$ 20500 USS 1750 USS 2.150, ‘costs de mana da obra aecta 5500 4500 3000 Cosi de materales docs 7780 6760 7.000 La asignacign de los costos del departamento de manejo de materiales se lleva a cabo con base en el drea del piso; Jos costos del departamento de inspeccién se asignan por kilovatio-horas. Las tasas de aplicacién de los costos indirectos de fabricaciGn de los departamentos de producciéin se basan en las horas de mano de obra directa ‘signe los costos totales de los departamentos de servicios a los de produccién utilizando el método algebraico, Caleule las tasas de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién de los tres departamentos de produccién. PROBLEMAS PROBLEMA 4-1 TASAS DE APLICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: CAPACIDADES NORMAL Y MAXIMA Prunka’s Pranks, Inc, fabrica juguetes y los vende a almacenes minoristas Games-R-Fun en todo el teritorio de Jos Estados Unidos. En 19X9, la compaiia estim6 que la capacidad maxima para Ready-Set-Go, un juguete nuevo yy prometedor, seria de 170,000 unidades. La capacidad normal para este juguete en 19X9 fue de 135,000 unidades. Ta produccidn real fuse de 142,575 unidades. Los costos indirectos de fabricacién estimados para Ready-Set-Go