Modulo Contabilidad Administrativa

Universidad Autnoma de Manizales
Contabilidad Administrativa
Asignatura: Contabilidad Administrativa
Contenido
SESIN 1: CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1.1. OBJETIVOS ESPECFICOS.
1.2. DESARROLLO TEMTICO.
1.2.1. Contabilidad de costos.
1.2.2. Diferencia entre contabilidad de costos y contabilidad general.
1.2.3. Objetivos de la contabilidad de costos.
1.2.4. Diferencia entre gasto y costo.
1.2.5. Relacin entre los costos de un producto y los costos de prestacin de un servicio. 10
1.3. CONCLUSIONES.
11
SESIN 2. ELEMENTOS DEL COSTO Y CONCEPTOS BSICOS

2.1. OBJETIVOS.
13
13
2.2.1. Los elementos constitutivos del costo son:
13
2.2.2. Sistemas de costos.
15
2.2.2.1. Sistema de costos por rdenes de produccin.
15
2.2.2.2. Sistema de costos por procesos.
16
2.2.3. Bases de costos.
17
2.2.3.1. Costos histricos o reales.
17
2.2.3.2. Costos normales.
17
2.2.3.3. Costos estndar o predeterminados.
17
2.2.4. Doctrinas de costos.
18
2.2.4.1. Doctrina del costeo total o costeo por absorcin.
18
2.2.4.2. Doctrina del costeo directo o costeo variable.
18
2.2.5. Costos fijos, costos variables y costos mixtos.
18
2.3. CONCLUSIONES
20
SESIN 3. MATERIA PRIMA

21
21
3.2.1. Materias Primas (MP).
21
3.2.2. Materia prima directa y materia prima indirecta.
22
3.2.3. Inventario de materiales, de productos en proceso y de productos terminados. 22

3.2.4. Compra de materiales.
23
3.2.5. Uso de materiales.
24
3.3. CONCLUSIONES.
26
SESIN 4. MANO DE OBRA

4.1.OBJETIVOS ESPECFICOS.
27
4.2.1. Mano de obra directa (MOD) y mano de obra indirecta (MOI).
28
4.2.2. Pago de la nmina.
30
4.3. CONCLUSIONES.
34
SESIN 5 y 6. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Y SU TRATAMIENTO

35
35
5.3. CONCLUSIONES
47
SESIN 7 y 8. COSTOS POR PROCESOS

49
49
8.3. CONCLUSIONES.
65
SESIN 9. COSTOS ESTANDAR
67
67
67
9.3. CONCLUSIONES.
74
SESIN 10. COSTEO DIRECTO O VARIABLE

75
75
10.3. CONCLUSIONES.
78
SESIN 1: Conceptos Generales de la Contabilidad de Costos
SESIN 1:
CONCEPTOS GENERALES DE
CONTABILIDAD DE COSTOS
LA

Conocer la importancia de la contabilidad de costos como herramienta administrativa

para la planeacin y la toma de decisiones.
Presentar al estudiante los conceptos bsicos para el estudio de la contabilidad de

costos.
Exponer la relacin entre la contabilidad general y la contabilidad de costos.
Diferenciar claramente los conceptos de Costo y de Gasto.

1.2.1. Contabilidad de costos.
La contabilidad de costos es el conjunto de procedimientos por medio de los cuales se
recogen, registra, ordena, presenta, evala y controla toda la informacin relacionada
con los costos en que incurren una organizacin para la produccin de un bien o la
prestacin de un servicio. Cuando se hace referencia a los costos, se est hablando
de todas las erogaciones o desembolsos que se pueden imputar (atribuir) directamente
a la produccin de un bien o la prestacin de un servicio dentro del giro normal de las
actividades de una empresa.
PROCEDIMIENTO
que
Recoge
Registra
Ordena
Presenta
Evala
Controla
INFORMACIN
sobre
COSTOS
PRODUCCIN
Figura 1. Concepto de Contabilidad Costos.
de
Bienes o
Prestacin de servicios

Para ampliar los conceptos que se trabajan con respecto a la contabilidad de costos, presentamos
otras definiciones de algunos autores:
Segn Hargadon, B. Mnera, A. (1992, p. 1), Es la tcnica empleada para recoger, registrar
y reportar la informacin relacionada con los costos y, con base en dicha informacin, tomar
decisiones adecuadas relacionadas con la planeacin y el control de los mismos
De acuerdo con Torres, A. (1996, p. 4), es un Conjunto de tcnicas y procedimientos que se
utilizan para cuantificar el sacrificio econmico incurrido por un negocio para genera ingresos
o fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio econmico est representado por el valor
del recurso que se consume o se da a cambio para recibir un ingreso.
1.2.2. Diferencia entre contabilidad de costos y contabilidad

general.
CONTABILIDAD GENERAL
1. Se
ocupa
de
presentar
la
informacin sobre la situacin
financiera (Balance General) y el
resultado de las actividades
(Estado de Resultados).
2. Su informacin permite a terceros
(el
Estado,
proveedores,
empleados, bancos, inversionistas)
y a su dueos (socios o accionistas)
conocer el estado general de las
finanzas de la empresa.
CONTABILIDAD DE COSTOS
1. Es una parte especializada de la
contabilidad general que se ocupa
de registrar y presentar los costos
de produccin.
2. La informacin presentada permite

a los administradores y gerentes de
produccin conocer las cifras sobre
las cuales deben tomar decisiones.
3. Presenta el comportamiento del

efectivo y su uso, el estado de los
bancos,
inventarios,
bienes,
derechos y obligaciones de la
empresa. En general en aspectos
financieros, tanto externos como
internos.
3. Ofrece informacin fundamental

para determinar los costos
unitarios
o
por
unidad
de
produccin, lo que justifica esta
especializacin y profundizacin.
4. Los resultados se presentan en la

utilidad o prdida del ejercicio en el
Estado de Resultados y este valor
se traslada al patrimonio en el
Balance General.
4. Es una herramienta complementaria

a la contabilidad general.
5. El resultado se refleja en la cuenta

Costos de Produccin o de
Operacin.
1.2.3. Objetivos de la contabilidad de costos.

Los principales objetivos de la contabilidad de costos son:

Determinar los costos de produccin, tanto de los productos totalmente terminados
como de los productos en proceso de produccin en sus diferentes grados de terminacin.

Permitir la evaluacin de los inventarios de materias primas, productos en proceso
y productos terminados para su presentacin en los estados financieros.

Ayudar a la contabilidad general a determinar el costo de ventas dentro del estado
de resultados.

Presentar a la gerencia la informacin til para la planeacin y el control sistemtico
de los costos de produccin tanto totales como por reas1.

Proporcionar bases para el uso de herramientas administrativas en la determinacin
de mrgenes de contribucin, punto de equilibrio entre otras.

Servir de base para la proyeccin de presupuestos de compras, costos, de gastos
y dems cifras que ayuden a planear la actividad de la empresa.
Estos objetivos se complementan entre los que cumplen una funcin de informacin
contable (informativa) y los que cumplen una funcin administrativa (evaluacin y control).
1.2.4. Diferencia entre gasto y costo.

Es importante para el desarrollo de esta asignatura que se tenga claramente identificada
la diferencia entre estos dos conceptos que tienen un origen similar (ejecucin de
recursos), pero que representan dos fines diferentes de ejecucin. Estos fines son
produccin y administracin y ventas.
A continuacin presentamos un paralelo con los conceptos de cada uno de ellos.
GASTO
COSTO
Son
desembolsos
de
recursos
efectuados por las empresas en
actividades necesarias para el
funcionamiento de la misma como:
salarios, arrendamientos, servicios
pblicos, papelera, etc., que le
permiten dedicarse a su objeto social
(obtencin de ingresos, ejecucin de
programas sociales) y los cuales se
consumen en el perodo en el que se
incurren y no son susceptibles de
capitalizacin, por lo que se
consideran como no recuperables.
Son erogaciones o desembolso de recursos

necesarios para producir un bien o prestar
un servicio, los cuales, en el caso de los
bienes, se incorporan a estos considerando
de esta forma que son recuperables en el
momento en que se vende el bien. Estas
erogaciones estn directamente asociadas a
la produccin.
Para
el
caso
de
las
empresas
comercializadoras, que compran un producto
ya terminado, para venderlo con un valor
agregado, los costos corresponden al valor
total de adquisicin del bien.
Adaptado de Hargadon Jr, Bernard. Munera C, Armando

Con el nimo de que tengamos mayor claridad en los conceptos de gasto y costo,
presentamos definiciones de algunos autores que nos dan ms elementos de juicio
para entender mejor estos conceptos.
GASTO
Segn Torres, A. (1996, p.4) que cita al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP),
gasto Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta una
entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales
encaminadas a la generacin de ingresos.
Aguirre, J. (coord. 1997, p.55), gasto Es el equivalente monetario de los activos reales
de una empresa, cuyo valor ha desaparecido como consecuencia de su uso o consumo.
Segn el decreto 2649 del 29 de diciembre de 1993 (art, 40), Reglamento General de la
Contabilidad en Colombia, Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma
de disminuciones del activo o incrementos del pasivo, o una combinacin de ambos, que
generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administracin,
comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante el perodo.
COSTO
Segn Hargadon, j. Munera, A. (1992, p.5) Los costos de produccin se trasfieren
(capitalizan) al inventario de productos fabricados. En otras palabras, el costo de los
productos fabricados est dado por los costos de produccin en que fue necesario
incurrir para su fabricacin.
De acuerdo con Torres, A (1996, p.4), el costo Representa un decremento de recursos,
pero, a diferencia de los gastos, estos recursos se han consumido para fabricar un
producto.
Aguirre, J. (coord. 1997, p.55), Equivalente monetario de los valores incorporados a los
activos reales de la empresa. Estos pueden ser adquiridos a terceros o bien producidos
por la misma.
Segn el decreto 2649 del 29 de diciembre de 1993 (art, 40), Reglamento General de
la Contabilidad en Colombia, los costos son Erogaciones y cargos asociados clara
y directamente con la adquisicin o produccin de los bienes o la prestacin de los
servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.
1.2.5. Relacin entre los costos de un producto y los costos de

prestacin de un servicio.
A diferencia de las empresas comerciales, industriales o manufactureras, en las
empresas de servicios el producto no es tangible y en la mayora de los casos, el
volumen de venta no es tan grande como en los otros tipos de negocios. En este caso el
insumo principal no es una materia prima, sino la venta de informacin o la realizacin de

alguna actividad fsica o administrativa a favor del cliente.
En algunos casos el producto final de un servicio puede verse reflejado en un informe
impreso u otro medio, siendo el costo del papel o el medio de entrega relativamente bajo
con relacin al valor agregado que el servicio proporciona. En este tipo de empresa el
principal recurso para generar el producto es la gente.
En las empresas de servicios la acumulacin de costos se da durante el proceso, en el
caso de las empresas comerciales en la entrada de las mercancas (compras) y en las
manufactureras o industriales en la entrada de materiales y en el proceso de produccin.
1.3. CONCLUSIONES.

La contabilidad de costos es una herramienta fundamental para la evaluacin y
control de los costos de produccin de un bien o la prestacin de un servicio.

La contabilidad de costos es una contabilidad especializada dentro de la
contabilidad general que ayuda a registrar con detalle las erogaciones en la que se
incurrieron para producir un bien o prestar un servicio, cuantificando el costo del proceso.
Esto costo puede se expresado en unidades, lotes o total de la produccin.

Los costos son considerados recuperables en el momento en que se vende
el bien producido o se presta el servicio ofrecido al cual fueron incorporados. Por el
contrario los gastos son considerados erogaciones necesarias para el funcionamiento
de reas que apoyan la actividad productora o de servicios de la empresa y que se
consumieron en el perodo.

10 Asignatura: Contabilidad Administrativa
SESIN 2: Elementos del Costo y Conceptos Bsicos
SESIN 2.
ELEMENTOS
DEL
COSTO
CONCEPTOS BSICOS
2.1. OBJETIVOS.
Presentar los elementos constitutivos del costo.
Analizar algunos conceptos bsicos utilizados en la contabilidad de costos,
necesarios para elaborar un buen trabajo en este campo.
Estudiar los sistemas de costos, las bases y las doctrinas utilizadas en la
determinacin de los costos de produccin.
Conocer los conceptos de costos fijos, costos variables y costos mixtos.

Hemos visto que los costos son las erogaciones necesarias para producir un bien o prestar
un servicio. Para nuestro objeto de estudio tomaremos los elementos del costo aplicados
a una empresa manufacturera o industrial, ya que nos permite de una manera ms fcil
desarrollar los conceptos y ejemplos necesarios para entender su comportamiento o
flujo.
2.2.1. Los elementos constitutivos del costo son:

Materia Prima (MP): Materiales utilizados para transformarlos en otros productos
mediante la aplicacin del trabajo. Estos materiales se clasifican en materiales directos,
que forman parte integral del producto y generalmente se identifican fcilmente en los
mismos y los materiales indirectos, que ayudan en el proceso pero no se identifican
directamente con el producto. Por ejemplo, lubricantes para las mquinas, elementos para
la limpieza, etc. Los materiales indirectos se clasifican dentro de los costos indirectos.
Mano de Obra (MO): Remuneracin del trabajo aplicado en la transformacin de las
materias primas. Para el clculo de los costos de mano de obra se incluyen todos los
costos asociados a la nmina, como prestaciones sociales, aportes al sistema integral
de seguridad social y aportes parafiscales.
De acuerdo con la Contabilidad de Costos, HargadonJr, B y Mnera, A (1992), la mano
de obra que se aplica directamente o a travs de la manipulacin de mquinas a la
fabricacin de los bienes o prestacin de los servicios se denomina mano de obra
directa. La mano de obra que es complementaria a la fabricacin en tareas de aseo,
mantenimiento, supervisin, oficinistas de fbrica, direccin, etc., se denomina mano de
obra indirecta y estos ltimos forman parte de los costos indirectos.
11

Costos indirectos (CI): Estn conformados por los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta y por los costos que son necesarios para la produccin, pero que
no pueden ser cuantificables directamente con las unidades producidas. Ejemplos
de estos ltimos son los servicios pblicos de la planta, arrendamientos, seguros,
depreciacin de las instalaciones y maquinaria, amortizaciones, etc. Estos deben ser
calculados por algn mtodo reconocido para ser aplicados a la produccin para una
correcta determinacin de los costos totales.
Figura 2. Proceso productivo.
En este mdulo estudiaremos cada uno de los elementos constitutivos del costo y cmo
se relacionan entre s para obtener el costo total de un producto o servicio.
Materia prima
+ Mano de obra
+ Costos indirectos
= Costos de produccin
2.2.2. Sistemas de costos.

Bsicamente existen dos (2) sistemas de costos, atendiendo dos aspectos como la
unidad de costeo (unidad para la que se acumularn los costos) y la modalidad de
la produccin (por lotes o produccin en serie). Estos sistemas los estudiaremos con
mayor profundidad en unidades ms adelante, por ahora se har slo una pequea
exposicin.
2.2.2.1. Sistema de costos por rdenes de produccin.

En este sistema la unidad de costos es generalmente un lote o grupo homogneo de
productos y la modalidad de produccin es por lotes que se inician con la solicitud
de una orden de produccin.
Los costos se acumulan para cada orden por separado y los costos unitarios se obtienen
de dividir el total de los costos de dicha orden entre el nmero de unidades producidas en
la misma. Este sistema funciona cuando los productos fabricados pueden identificarse
en todo momento como pertenecientes a una orden de produccin especfica.
Las distintas rdenes se empiezan y terminan en cualquier tiempo dentro del perodo
(semana, quincena o mes), y los equipos de la fbrica se emplean indistintamente para la
elaboracin de las diferentes rdenes. En este sistema se acostumbra a diligenciar una
hoja de costos, donde se registran todos los materiales directos utilizados, el trabajo
realizado y los costos indirectos aplicados a cada orden, como se muestra en la siguiente
tabla.
Tabla 1: Hoja de costos.
INDUSTRIAS EDUCATIVAS S
S.A.
A
HOJA DE COSTOS
Cliente:
O.P. N
Almac n:
Artc ulo:
Ref. SG-21
Cantidad:
Costo total:
76
Fec ha inic iac in:
01/09/2009
Fec ha terminac in:
19/09/2009
3000
$
1.446.100,00 Costo unitario: $
Semana que
Materiales directos
termina
05/09/2009
$
300.000,00
$
100.000,00
12/09/2009
$
150.000,00
19/09/2009
26/09/2009
30/09/2009
550.000,00
Totales $
Adaptado de Contabilidad de costos. Hargadon
482,03
Mano de obra
directa
$
300.000,00
$
380.000,00
$
169.600,00
Costos
indirectos
$
15.500,00
$
16.500,00
$
14.500,00
$
849.600,00 $
46.500,00
Jr, B y Mnera, A (1992, pag 16)
13

Lo que justifica que se trabaje por ordenes de produccin es el hecho de los artculos
producidos generalmente es reducido o por pedido de un cliente, lo que no se amerita en
la produccin en serie. Ejemplos de este tipo de produccin es la fabricacin de muebles,
las imprentas, la industria metalmecnica, los empaques por pedidos, o similares.
2.2.2.2. Sistema de costos por procesos.

En este sistema la unidad de costos es el proceso de produccin y la modalidad de
produccin es en serie.
Los costos se acumulan para cada proceso durante un tiempo dado. El total de costos
de cada proceso dividido por el total de unidades obtenidas en el perodo, nos da el
costo unitario en cada uno de los procesos.
Cada empresa define segn sus caractersticas, donde empieza y dnde termina un
proceso. Generalmente cada proceso coincide con departamentos o secciones de una
fbrica, donde se hacen operaciones similares como corte, troquelado, ensamblaje,
envasado, pintura, secado, impresin, etc.
El costo unitario total del producto terminado es la suma de los costos unitarios obtenidos
en cada proceso por el que pas el artculo en su fabricacin. Esto significa que en cada
proceso se obtiene un costo unitario de los artculos que fabricaron en el perodo y que
se trasladaron al siguiente proceso. Al final se suman todos estos costos unitarios para
determinar el costo unitario total.
Este sistema es ptimo para la produccin en serie de productos homogneos que se
hacen en etapas, como en las cerveceras, las fbricas de cigarrillos, la industria textil,
la produccin de vehculos, etc.
En este sistema, al final de perodo definido, quedan artculos que no han sido terminados
y que se denominan productos en proceso, los cuales al iniciar el nuevo perodo forman
parte del inventario inicial de productos en proceso, los cuales son los primeros en ser
terminados y trasladados al siguiente departamento. Estos tambin son valuados al
costo de los materiales, mano de obra y costos indirectos aplicados.
Tabla 2. Esquema simple de la produccin por procesos.
INV
MATERIA
PRIMA
DPTO 1
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Unidades
Costo unid.
DPTO 2
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Unidades
Costo unid.
DPTO 3
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Pendientes
Pendientes
Pendientes
Materia prima
Inv productos en
proceso
(unidades y
costo)
Materia prima
Inv productos en
proceso
(unidades y
costo)
Materia prima
Inv productos en
proceso
(unidades y
costo)
Unidades
Costo total
Esquema simple de la produccin en proceso. Acumulacin de costos en cada departamento.
ALMACEN DE
PRODUCTOS
TERMINADOS
En la tabla 2. Observamos de manera sencilla el sistema de produccin por procesos.
2.2.3. Bases de costos.

2.2.3.1. Costos histricos o reales.
Como su nombre lo indica, en la utilizacin de esta base se contabilizan los costos en
que realmente se han incurrido y su valor se conoce con certeza.
Este sistema tiene la desventaja de contabilizar y conocer el dato de los costos totales
hasta el final del proceso productivo y en algunos casos tiempo despus de terminada
la produccin, lo que representa una demora en conocer los resultados y en tomar las
decisiones relacionadas con la produccin.
2.2.3.2. Costos normales.

La base de costeo normal, hace una variacin de la forma de contabilizar los costos.
De a cuerdo con Torres, A (1996, p.11), en esta base se asignan los costos reales de la
materia prima y de la mano de obra y se asignan los costos indirectos con base en
una estimacin.
Luego de terminada la produccin, se hace la contabilizacin de las variaciones entre
los costos indirectos reales y los estimados, para llevar el costeo de la produccin a su
valor real.
La principal desventaja de este mtodo es que si la estimacin de los costos indirectos
es incorrecta, la informacin de costos obtenida es poco importante que si se llevara un
sistema de costeo real o histrico.
2.2.3.3. Costos estndar o predeterminados.

Esta base de aplicacin de los costos funciona calculando con anterioridad a la ocurrencia
de los costos reales, los costos a aplicar en la produccin, mediante la definicin de unos
estndares para cada elemento del costo (MP, MO y CI).
En la aplicacin de esta base se contabilizan los costos estndares y costos reales,
e igualmente las diferencias o variaciones entre ambos, para realizar los respectivos
ajustes.
Este sistema adicionalmente sirve de indicador para el control administrativo, ya que
permite evaluar el desempeo de las diferentes reas de produccin frente a lo estimado,
adems de costear la produccin.
La desventaja es que si se calculan de manera incorrecta los estndares aplicados,
la diferencia con los reales va a ser muy grande y har insuficiente y poco vers, la
informacin obtenida. Es por esto, la importancia fundamental de la definicin correcta
de los estndares.
Algunos autores mencionan el sistema de costos estndar, sin hacer la aclaracin si
los estn aplicando al sistema de costos por rdenes de produccin o por procesos, por
tal razn para este mdulo lo tomaremos como una base de costos.
15

2.2.4. Doctrinas de costos.

2.2.4.1. Doctrina del costeo total o costeo por absorcin.
De acuerdo con HargadonJr, B y Mnera, A (1992, p.15) Segn esta doctrina, los costos
que se cargan a los productos fabricados son todos los costos de produccin, haciendo
caso omiso de su comportamiento, el cual permite dividirlos en fijos y variables.
2.2.4.2. Doctrina del costeo directo o costeo variable.

Continuando con HargadonJr, B y Mnera, A, en esta doctrina,los costos que
se cargan a los productos fabricados son solamente los costos variables de
produccin. Los costos fijos de produccin no se cargan a los inventarios de productos
fabricados sino que se tratan como gastos del perodo.
2.2.5. Costos fijos, costos variables y costos mixtos.

Los conceptos de fijos o variables en los costos se relacionan directamente con la
variacin en la produccin. Si la produccin aumenta o disminuye, Qu pasa con los
costos?, Aumentan, disminuyen o permanecen estticos? Para los costos que varan
con el cambio en los niveles de produccin son variables y los que costos no cambian
con la variacin en los niveles de produccin son fijos. A continuacin veremos estos
conceptos apoyados en unas grficas tomadas de la Contabilidad de costos. HargadonJr,
B y Mnera, A. (1992, p. 88).
Por ejemplo, la prima del seguro pagado por la empresa contra todo riesgo en la planta
de fabricacin no cambia si la produccin aumenta o disminuye. El valor pagado por la
prima anual no vara. Por tal razn es un costo fijo. En la grfica los costos ($) fijos son
iguales independientemente de la cantidad (Q) de bienes producidos.
Por el contrario los costos variables aumentan o disminuyen en proporcin a la cantidad
de bienes producidos. Un ejemplo de estos son los materiales directos, la mano de obra
directa y en alguna medida algunos costos indirectos.
Entre mayor sea la cantidad de bienes producidos (Q) mayor es el uso de los costos ($)
variables. Si no hay produccin (0) entonces no se consumen los costos variables.
Figura 3. Costos fijos y variables.
Costos
Costos
Produccin
Grafica de Costos Fijos
Produccin
Grafica de Costos Variables
Algunos de los costos indirectos (CI) no son totalmente fijos, ni totalmente variables,
sino de naturaleza mixta. En parte son fijos y en parte son variables, por tal razn son
llamados semi-fijos o semi-variables.
Un ejemplo dentro de la mano de obra indirecta, es el valor pagado al personal de
vigilancia o de mantenimiento en la planta. Cuando el nivel de produccin es cero (0) hay
un cierto nivel de costos fijos por estos conceptos, ya que se seguira usando la vigilancia
y se hara mantenimiento a la maquinaria o instalaciones. Y cuando la fbrica empiece a
producir, se necesitara ms mano de obra en estos conceptos, por lo que empezaran
a crecer.
Figuras 4 y 5. Costos variables: escalonados y relacionados a produccin.
Costos
Porcin
Fija
Produccin
Grafica de Costos Variables escalonados
Si la parte variable del costo mixto es

proporcional al nivel de produccin, es
decir que vara con ella y no se comporta
en escalas, entonces la representacin
grfica cambia.
Costos
Porcin
Fija
El crecimiento de estos costos indirectos

en ocasiones no est directamente
vinculado con la cantidad (Q) de
productos fabricados. Sino que podra
ir por rango de produccin, es decir que
despus de cierta cantidad de produccin
se necesitara un trabajador adicional y
luego de alcanzar otro rango de cantidad
se necesite otro. Estos costos mixtos se
denominan escalonados.
Produccin
Grafica de Costos Variables relacionados
a produccin
Un ejemplo es el alquiler de una maquinaria

por la que se paga una suma mensual fija
(porcin fija) y un valor adicional por cada
unidad producida. Esta mquina podra
ser una fotocopiadora.
17

2.3. CONCLUSIONES.
Los elementos constitutivos del costo son: materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin. Estos elementos tienen unas caractersticas en su uso y
aplicacin en la produccin que debemos entender para costear de manera apropiada
la produccin.
Existen dos (2) sistemas de costeo de la produccin, el sistema de costos por rdenes
de produccin y el sistema de costos por procesos.
Se trabajan con tres (3) bases para costear la produccin: a costos reales o histricos,
a costos normales o a costos estndar.
Se han definido dos (2) doctrinas de costeo. La doctrina de costo total o por absorcin
y la doctrina de costeo directo o variable.
Para la aplicacin y manejo de los costos se han organizado en tres (3) categoras que
son: costos fijos, costos variables y costos mixtos. Estos ltimos se aplican para el caso
de los costos indirectos (CI).
SESIN 3.
MATERIA PRIMA
Profundizar en el estudio de las caractersticas de las materias primas.
Analizar el comportamiento de la materia prima y su tratamiento.
Exponer algunos procedimientos y documentos utilizados en la compra y utilizacin
de las materias primas.

3.2.1. Materias Primas (MP).
Tambin llamados materiales, corresponden a los elementos fsicos que forman parte
integral del producto, como plsticos, maderas, metales, pinturas, colorantes, lquidos,
qumicos, papel, cueros, harinas, etc., los cuales son utilizados en la produccin.
Figura 6. Produccin.
19

Estas materias primas o materiales se clasifican en:

Materia Prima Directa y
Materia Prima Indirecta.
3.2.2. Materia prima directa y materia prima indirecta.

La materia prima directa o materiales directos, son los incorporados fsicamente
al bien o producto y que son fcilmente identificables en el mismo. Por ejemplo, en
la elaboracin de arepas, se identifican fcilmente productos como; harina, queso y
bocadillo, segn el caso.
La materia prima indirecta o materiales indirectos, son aquellos consumidos en el
proceso productivo, pero que no son fcilmente identificables en el producto final. En el
ejemplo anterior sera el aceite o margarina para asar, la sal o algn tipo de conservante.
En otras industrias los materiales indirectos pueden ser: combustibles, barnices,
lubricantes y aceites para el mantenimiento de las mquinas, detergentes, entres otros.
Estos materiales indirectos son objeto de unos criterios de aplicacin (Ej: porcentajes,
promedios, por unidades, por departamentos) definido en las polticas de la administracin.
Estos materiales no son fcilmente identificables en el producto para su valoracin, por
lo que generalmente se asigna al final del proceso segn el criterio definido.
Estas materias primas indirectas se clasifican dentro del otro elemento constitutivo de
los costos; los costos indirectos (CI) o costos generales de fabricacin, los cuales
estudiaremos ms adelante.
Por lo anterior, generalmente cuando se habla de materia prima como elemento del
costo, se est haciendo alusin a los materiales directos.
3.2.3. Inventario de materiales, de productos en proceso y de

productos terminados.
Figura 7. Inventarios.
SESIN 3: Materia Prima
Segn Torres, A.(1996, p14), cuando una compaa manufacturera adquiere materias
primas o materiales para transformarlas en productos terminados, stos quedarn al final
de un perodo con diferentes grados de terminacin, segn el grado de avance que se
alcance en el proceso productivo. En Balance General aparecer la suma del valor de
cada tipo de inventarios; a saber:

Inventario de materias primas.
Inventario de productos en proceso.
Inventario de productos terminados.
De acuerdo con Torres, A. (1996, p.14), el inventario de las materias primas est
constituido por el costo de adquisicin de los elementos que se van a utilizar en la
produccin y que se encuentran disponibles en el almacn. Dentro de estos costos
se incluyen los costos adicionales incurridos para colocarlos en el almacn para ser
utilizados, como los fletes, pago de aduanas, impuestos de importacin, seguros,
acarreos y dems.
El inventario de productos en proceso, segn Torres, A (1995, p. 15), representa el
costo de los artculos que an no han sido terminados al final del perodo. Este inventario
est compuesto por:
Los materiales directos.
La mano de obra directa aplicada a la produccin de estos artculos y
Los costos indirectos asignados.
Estos costos se asignan de acuerdo al avance en el proceso o el grado de terminacin
que tengan los productos al final del proceso productivo.
El inventario de los productos terminados est constituido por los artculos
completamente terminados que an no han sido vendidos y en los cuales estn
acumulados los costos del proceso productivo.
3.2.4. Compra de materiales.

El procedimiento de compra de materiales es un aspecto fundamental dentro del
proceso productivo. Este procedimiento debe garantizar que existan los materiales y las
cantidades necesarias de los mismos para la elaboracin de los productos o la prestacin
del servicio.
Cada empresa define sus procedimientos, atendiendo la capacidad de produccin,
su capacidad econmica, el tipo de materiales, la disponibilidad de los mismos, entre
muchos otros criterios, pero en trminos generales utilizan los siguientes documentos:
21

Orden de compra:
Documento mediante el cual se realiza la solicitud al proveedor

de los materiales, cantidades, caractersticas o referencias, junto
con instrucciones de entrega y precio, entre otras.
Informe de recepcin: Documento donde se relacionan los materiales recibidos,la fecha, cantidades, estado en el que se encuentran, entre otros. El
documento es diligenciado por los responsables de darle entrada al almacn a los materiales. Una copia se enva al departamento contable para su contabilizacin, si es del caso.
Factura:
Documento enviado por el proveedor donde se relaciona las

cantidades, caractersticas y valores de los materiales vendidos.
Generalmente se procede al pago cuando se constata que la informacin coincide con lo solicitado y al precio pactado.En otras
ocasiones se acuerda el pago por adelantado a los proveedores.
3.2.5. Uso de materiales.

Segn Torres, A. (1996, p24), Para retirar materiales del almacn con destino a la
produccin, es necesario presentar al almacenista la llamada requisicin de materiales
solicitud de materiales. Este
documento debe contener la fecha
INDUSTRIAS EDUCATIVAS S.A.
REQUISICIN DE MATERIALES
de elaboracin, la descripcin de los
materiales, la cantidad respectiva
Departamento solicitante: ________________
N
3 - 120
y llevar una firma de la persona
76
Orden de produccin N
responsable de produccin avalando
la solicitud, entre otros.
Fecha:
Materiales indirectos
Si la solicitud es de materiales
directos para aplicarse en la
produccin de una orden en
especfico, deben registra el nmero
de la misma.
Si la solicitud es de materiales
indirectos, es decir, materiales para
uso general de la produccin, sin que
se pueda identificar claramente a
qu orden de produccin se destina,
se registra la requisicin como de
materiales indirectos.
En la Tabla 3. vemos un ejemplo
del formato de requisicin de
materiales solicitados para la orden
de produccin N 76.
DESCRIPCIN
Material XX - Ref . 310
Material Y - Estndar
Material Z - Extra largo
CANTIDAD
COSTO
300
200
50
$ 300.000,00
$ 100.000,00
$ 150.000,00
Total
$ 550.000,00
Aprobado por:
Recibido por:
Fecha:
Adaptado de Hargadon Jr, B y Mnera, A (1992, pag 25)
Tabla 3.
SESIN 3: Materia Prima
Contabilizacin:
La contabilizacin de la compra de los materiales se realiza de manera similar a la forma
que en las empresas dedicadas a la comercializacin de productos ya fabricados por
otras empresas, con la diferencia que se utiliza la cuenta 1405 MATERIAS PRIMAS, para
darle entrada a los bienes comprados.
Ejemplo: Se compran $12 millones en materias primas, con plazo para pagar de 30 das.
Tabla 4.Contabilizacin compra materias primas
Este tipo de empresas
acostumbra administrar sus
$ 12.000.000,00
inventarios por el sistema
de inventarios permanente,
22 Proveedores
el cual maneja la cuenta
2205 Nacionales
$ 12.000.000,00 INVENTARIOS tanto para
Sumas iguales $ 12.000.000,00 $ 12.000.000,00
las entradas como para las
salidas de las mercancas o
materiales en este caso. Este sistema permite conocer de manera permanente el saldo
de los inventarios y se controla de manera sistematizada o por tarjetas de krdex en
empresas que no poseen la tecnologa necesaria. Este sistema lo estudiamos en el
mdulo de contabilidad financiera.
COD
CUENTA
14 Inventarios
1405 Materias primas
PARCIAL
DEBE
HABER
A continuacin contabilizaremos un ejemplo de la requisicin de material 3-120 (Tabla

N3) para la orden de produccin N76 por valor de $550.000,oo y supondremos que
hubo otra requisicin, pero esta vez de materiales indirectos, la requisicin 3-135 por
$90.000,oo, para la misma orden de produccin N 76.
Tabla 5.Contabilizacin traslado materias primas a los costos.
COD
CUENTA
71
Materias primas
73
Costos Indirectos
7305 Materiales indirectos
14
Inventarios
PARCIAL
DEBE
$
550.000,00
90.000,00
Sumas iguales $
$
640.000,00 $
HABER
640.000,00
640.000,00
En esta contabilizacin le damos salida en la contabilidad a los materiales solicitados

(directos e indirectos) de la cuenta Materias primas y fsicamente deben salir del almacn.
Las cuentas que se utilizan para contabilizar las materias primas, la mano de obra directa
y los costos indirectos estn ubicadas en el grupo 7 COSTOS DE PRODUCCIN O DE
OPERACIN. Las cuentas de este grupo se cancelan al final del perodo (mes) contra
las cuentas del grupo 14 INVENTARIOS, tanto en inventarios de productos en proceso,
como los de los productos terminados.
23

Para continuar con el ejercicio vamos a suponer que al final del mes se termin la
fabricacin de los productos y que no se presentaron ms requisiciones de material.
Por tal razn se cancelan las cuentas de costos y se llevan estos costos al inventario de
productos terminados.
Debemos tener en cuenta que en este ejemplo slo estamos trabajando con la
materia prima y podemos ver que al final trasladamos el costos de las materias primas
($640.000,oo) al inventario de productos terminados que estn disponibles para la venta.
Tabla 6.Contabilizacin del traslado de los costos a productos terminados.
COD
CUENTA
PARCIAL
14 Inventarios
1430 Productos terminados
DEBE
$
71 Materias primas
73 Costos Indirectos
7305 Materiales indirectos
Sumas iguales $
HABER
640.000,00
$
550.000,00
$
640.000,00 $
90.000,00
640.000,00
Las cuentas de costos quedan saldadas, es decir que su saldo queda en cero (0) al final
del perodo. De esta forma se asegura que los costos sean debidamente aplicados en
la produccin y no queden valores pendientes de aplicar, distorsionando la informacin.
3.3. CONCLUSIONES.
Los elementos constitutivos del costo son: materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin. Estos elementos tienen unas caractersticas en su uso y
aplicacin en la produccin que debemos entender para costear de manera apropiada
la produccin.
Dentro de los elementos del costo, las materias primas representan el insumo sobre
el cual vamos a aplicar el proceso de produccin para transformarlo en un producto
ms elaborado. Existen materiales directos y materiales indirectos, que forman parte
del producto terminado los cuales pueden ser fcilmente identificables (directos) o no
(indirectos).
Es fundamental para toda empresa controlar la utilizacin de los materiales consumidos
en la produccin, por lo que se recurre al manejo de tres (3) inventarios; Inventario
de materias primas, inventario de productos en proceso e inventario de productos
terminados.
Se debe ser muy eficiente en la compra de las materias primas, para que estas no
vayan a agotarse en medio del proceso productivo o no sean de las especificaciones
necesarias, por lo que deben establecerse procedimientos para su ejecucin y control.
SESIN 4.
MANO DE OBRA
Presentar las caractersticas de la mano de obra como elemento del costo.
Estudiar los conceptos de mano de obra directa y mano de obra indirecta.
Analizar la forma en que se registra la informacin y su contabilizacin con respecto
a la mano de obra.

La mano de obra es otro elemento del costo y hace referencia a la remuneracin
del tiempo dedicado por parte del personal de produccin de manera manual o
mecnica. El clculo de esta remuneracin se hace con el nimo de saber cunto cuesta
en trminos de labor, la produccin de un bien o la prestacin de un servicio. En otras
palabras, se trata de saber cunta mano de obra se necesita para producir un bien o
prestar un servicio.
Por tal razn dentro del clculo de la remuneracin se incluyen todos los pagos por
aspectos de tipo laboral como salarios bsicos, recargo por trabajo extra, auxilio de
transporte, prestaciones sociales, aportes parafiscales, indemnizaciones, pago de
honorarios (servicio intelectual) o servicios (servicio fsico) para las personas, en estos
dos ltimos casos, que prestan un servicio sin estar vinculados laboralmente con la
empresa.
Segn Hargadon, B. Mnera, A. (1992, p. 36) lo primero que debe decidir la empresa en
relacin con su fuerza laboral es qu parte de sta corresponde a produccin, que parte
a administracin y qu parte a ventas.
La mano de obra relacionada con los costos de produccin se divide en dos. Mano de
obra directa y mano de obra indirecta.
25

4.2.1. Mano de obra directa (MOD) y mano de obra indirecta

(MOI).
Mano de obra directa.
Se considera mano de obra directa la remuneracin que se hace al tiempo de los
trabajadores considerados directos, en labores directamente aplicadas a la produccin
de un bien o la prestacin de un servicio.
Como detallaremos ms adelante en el proceso productivo hay trabajadores directos
e indirectos en relacin con la produccin de los bienes o la prestacin de los servicios.
Adems, tambin se debe tener en cuenta que los trabajadores directos, en determinados
momentos pueden realizar labores indirectas, que no se aplican a la produccin fsica
del bien o servicio. Por ejemplo cuando los trabajadores directos hacen labores de
limpieza, mantenimiento, preparacin o alistamiento, entre otras.
De acuerdo con Torres, A. (1999, p. 17), La mano de obra directa (MOD) incluye todo el
tiempo de trabajo que directamente se aplica a la fabricacin fsica de productos.
Adicionalmente, Hargadon, B. Mnera, A. (1992, p. 37), consideran que la remuneracin
total de los trabajadores directos (salario bsico ms prestaciones sociales) por el tiempo
empleado en labores productivas, es lo que constituye el costo de mano de obra directa.
Para el caso colombiano adems de las prestaciones sociales, se deben tener en cuenta
todos los costos que implican en nuestro pas contratar a un trabajador, como es el pago
de la seguridad social y los aportes parafiscales a cargo del empleador.
Consideran Hargadon, B. Munera, A (1992, p. 37) que existen valores que deben excluirse
para el clculo de la mano de obra directa, que son:
El tiempo no productivo: Tiempo remunerado al trabajador directo cuando no realiza
ninguna funcin productiva, por ejemplo: tiempo ocioso por cortes de energa, daos
en las mquinas, desplazamientos, etc., el tiempo dedicado para las comidas, para
permisos por atencin mdica, reuniones sindicales, etc.
El trabajo indirecto: Tiempo dedicado ocasionalmente por los trabajadores directos a
labores que no son de produccin, como las de mantenimiento, aseo, preparacin de las
mquinas, etc.
El recargo por trabajo extra o suplementario:Estos valores se excluyen porque los
administradores estn interesados en conocer el costo normal de produccin de los
distintos artculos. El costo normal de mano de obra directa debe estar en funcin del
nmero de horas empleadas en la fabricacin del artculo y del salario normal por hora
pagada a los trabajadores. El recargo por trabajo extra se excluye porque no obedece a
una condicin normal, sino extraordinaria.
SESIN 4: Mano de Obra
En este punto es importante recalcar que en el valor de la remuneracin de una hora de

trabajo extra se remunera la hora de trabajo con un recargo por ser hora extra. El valor
de la hora de trabajo se toma como mano de obra directa y el recargo se toma como
mano de obra indirecta que va a los costos indirectos para ser aplicado a la produccin
en procesos posteriores. En este punto slo nos interesa el valor del trabajo aplicado
directamente sobre la produccin para poder determinar claramente los costos directos.
Segn lo anterior el tiempo no productivo, el trabajo indirecto y el recargo por el trabajo
extra o suplementario se clasifican como mano de obra indirecta y por tanto se trata
como costo indirecto.
MANO DE OBRA INDIRECTA
Es la remuneracin del tiempo de los trabajadores de produccin en labores indirectas
en la elaboracin de productos o la prestacin de servicios. Estas labores indirectas
ayudan en el proceso productivo como son: supervisores, personal de mantenimiento,
de aseo, de seguridad industrial, almacenista, auxiliar de krdex, secretarias de
produccin, analistas, entre otros.
Segn Torres, A. (1999, p 17), La mano de obra indirecta se refiere al tiempo que se
invierte en el proceso productivo, pero que no se relaciona directamente con los productos,
sino que ayuda.
De acuerdo con Hargadon, B. Munera, A (1992, p 37), el trabajo indirecto Es la
remuneracin total (salario bsico ms prestaciones sociales) pagada a todos los
trabajadores de produccin por conceptos distintos a los que constituyen mano de
obra directa, son costos indirectos de mano de obra que eventualmente tendrn que
prorratearse a las distintas rdenes de produccin.
La mano de obra indirecta, forma parte de los costos indirectos de fabricacin.
Para facilitar su anlisis la mano de obra indirecta puede dividirse en varios conceptos
como:
Figura 7. Clasificacin de la Mano de obra.
27

Jefatura y supervisin: Se incluye la remuneracin bsica de los jefes y supervisores

de produccin.
Oficinistas de produccin: Incluye la remuneracin bsica de los empleados de
oficina que corresponden con la produccin, como almacenistas,
kardistas, secretarias de produccin, vigilantes, etc.
Tiempo no productivo: Remuneracin bsica de los trabajadores directos por el tiempo
no productivo.
Recargo por trabajo extra: Incluye la remuneracin de los recargos por trabajo extra
de los trabajadores directos.
Trabajo indirecto:
Comprende la remuneracin bsica de los trabajadores

indirectos y la de los trabajadores directos en labores que no son
directamente en la produccin, que realizan eventualmente.
Prestaciones sociales: Incluye las prestaciones sociales de todos los anteriores.

Estas categoras varan segn el tipo de empresa y segn los requerimientos de
informacin de la gerencia. Cada empresa es libre de organizar sus categoras
como mejor se acomode a sus necesidades.
4.2.2.
Pago de la nmina.
Para el pago de la nmina (de produccin) vamos a ver un ejercicio de la forma como
se recoge la informacin necesaria para el clculo de la nmina semanal, quincenal o
mensual.
En las empresas productoras se acostumbra instalar relojes que timbran tarjetas para el
ingreso y la salida de los trabajadores, pero esta informacin difiere de la que realmente
se necesita para determinar el tiempo utilizado por los trabajadores en la produccin.
Por tal razn se debe registrar la informacin en una hoja de tiempo o tarjeta de tiempo
para tal fin.
En la Tabla N 7 vemos un modelo de tarjeta de tiempo en produccin que se utiliza para
determinar la cantidad de trabajo aplicado por cada trabajador directo. En este caso
tenemos una hoja que registra el trabajo realizado en cada orden de produccin y el
tiempo utilizado en labores de mantenimiento (mano de obra indirecta) y el tiempo ocioso
por dao de la mquina (Tiempo No Productivo).Esta tarjeta se diligencia para cada uno
de los trabajadores de la produccin.
Para el caso de los trabajadores indirectos no se diligencia esta tarjeta, ya que todos los
pagos por este tipo de trabajadores se llevan a los costos indirectos (CI), los cuales se
distribuyen dentro de todas las rdenes realizadas en el perodo. La aplicacin de los
costos indirectos la veremos en el capitulo siguiente.

Tabla 7. Tarjeta de tiempo en produccin.
TARJETA DE TIEMPO EN PRODUCCIN

FECHA:
NOMBRE TRABAJADOR:
CDIGO:
SALARIO POR HORA:
Septiembre 16 de 2009
PEDRO RODRIGUEZ
102
$
5.000,00
HORA
HORA
TIEMPO
INICIO
TERMINA
EMPLEADO
COSTO
08:00 a.m.
10:00 a.m.
2
$ 10.000,00
10:00 a.m.
11:30 a.m.
1,5
$ 7.500,00
11:30 a.m.
12:00 m
0,5
$ 2.500,00
01:00 p.m.
03:00 p.m.
2
$ 10.000,00
03:00 p.m.
03:45 p.m.
0,75
$ 3.750,00
03:45 p.m. 07:00:00 p.m.
3,25
$ 16.250,00
10
$ 50.000,00
TOTAL
O. P. N
DETALLE
72
73
Mantenimiento
T.I.
76
T.N.P Dao mquina
76
T.I.
T.N.P.
= Trabajo Indirecto
= Trabajo No Productivo
SUPERVISOR:
Firma del supervisor
Firma del trabajador
NOTA: Trabaj 2 horas extra diurnas

(*) Cuadro adaptado de Contabilidad de Costos, Hargadon Jr, Bernard. Mnera, Armando. 1992, pgina 42.
Luego de diligenciadas todas las hojas de los trabajadores se procede a hacer un resumen
de las mismas detallando el trabajo por cada orden de produccin en una planilla de
trabajo. Esta planilla contiene el cdigo de cada trabajador directo y el costo del trabajo
aplicado a cada orden de produccin, el trabajo indirecto (TI) y el tiempo no productivo
(TNP). Ver Tabla 8.
Tabla 8. Planilla de trabajo.

PLANILLA DE TRABAJO
Trabajadores Directos
Semana que termina el 19 de septiembre de 2009
CO D TRAB.
100
101
102
103
104
O.P. N 71
$ 104.000,00
$ 162.000,00
O.P. N 72
O.P. N 73
O.P. N 74
O.P. N 75
O.P. N 76
$
85.000,00
$ 29.500,00
$
45.000,00
$ 21.750,00
$ 10.000,00 $
7.500,00
$ 212.650,00
$ 120.000,00
$ 120.000,00
$ 110.000,00 $ 110.000,00
$ 10.000,00
118
119
TOTAL $ 782.000,00 $ 790.200,00 $
Trabajo
Tiempo No
Indirecto
Productivo
$ 12.500,00 $ 9.000,00 $
$ 7.500,00 $ 3.750,00 $
$ 11.250,00 $ 8.600,00 $
$
$ 5.000,00 $ 5.000,00 $
TOTAL
240.000,00
240.000,00
250.000,00
240.000,00
240.000,00
$ 150.000,00
$ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 50.000,00 $ 240.000,00
$ 20.000,00 $ 180.000,00 $ 30.000,00 $ 10.000,00
$ 240.000,00
849.000,00 $ 736.000,00 $ 631.300,00 $ 849.600,00 $ 68.150,00 $ 93.750,00 $ 4.800.000,00
RESUMEN
Mano de obra directa
$ 4.638.100,00
Trabajo indirecto
68.150,00 Se suma al Trabajo Indirecto de los trabajadores indirectos. (1)
Tiempo no productivo
93.750,00 Se suma al Trabajo Indirecto de los trabajadores indirectos. (2)
TOTAL $ 4.800.000,00
NOTA: El trabajador con cdigo 102 tiene includas en las horas laboradas, dos (2) horas extra diurnas. (no incluye el valor del recargo por trabajo extra)
(*) Cuadro adaptado de Contabilidad de Costos. Hargadon Jr, Bernard. Mnera, Armando.1992, pagina 43.
29

Para el caso de la mano de obra indirecta (ver Tabla 9.) se establece el valor de la
misma, junto con el valor del trabajo indirecto realizado por los trabajadores directos, el
tiempo no productivo, el valor del recargo por trabajo extra, los descansos remunerados
y los ajustes de tiempo.
Es importante aclarar que tomamos el descanso remunerado (dominical) de los
trabajadores directos, ya que en ese tiempo, que es remunerado, no estn realizando
actividades de produccin. Similar al criterio que usamos cuando no incluimos el trabajo
indirecto o el trabajo no productivo, que tambin es remunerado, pero no realizado en
actividades de produccin.
Es posible que en algunas empresas dentro del valor de la hora establecido para los
trabajadores se incluyan todos los conceptos laborales como prestaciones sociales,
seguridad social y aportes parafiscales, para facilitar el control de los costos de mano
de obra. Debemos recordar que las empresas definen sus polticas de costos segn su
conveniencia atendiendo los criterios generales que estamos presentando.
Tabla 9. Mano de obra indirecta.

MANO DE OBRA INDIRECTA
TRABAJO INDIRECTO
$
Nmina trabajadores indirectos
$ 310.000,00
Trabajadores directos ((1) de planilla) $ 68.150,00
JEFATURA Y SUPERVISIN
Jefe de Planta
Supervisores
$ 700.000,00
$ 840.000,00
OFICINISTAS DE PRODUCCIN
Secretaria de produccin
Almacenista
Auxiliar de kardes
Auxiliar de calidad
$
$
$
$
378.150,00
$ 1.540.000,00
759.465,00
TIEMPO NO PRODUCTIVO
$
Trabajadores directos ((2) de planilla) $ 93.750,00
93.750,00
175.000,00
245.000,00
164.465,00
175.000,00
RECARGO POR TRABAJO EXTRA

Horas extra diurnas (trabajador 102, por
slo el valor del rec argo)
DESCANSO REMUNERADO
Domingos trabajadores directos
$ 800.000,00
AJUSTES TIEMPO
Diferencias con tarjetas entrada/salida
TOTAL
1.667,00
800.000,00
7.000,00
1.667,00
7.000,00
$ 3.580.032,00
(*) Adaptado de Contabilidad de Costos. Hargadon Jr, Bernard. Mnera, Armando. 1992, pgina 45.
Continuando con el ejemplo que hemos venido trabajando contabilizamos tanto la mano
de obra directa como la mano de obra indirecta. Esta ltima forma parte de los costos
indirectos, por lo que la contabilizamos en el grupo 73 COSTOS INDIRECTOS.
Tabla 10. Contabilizacin de mano de obra.
CONTABILIZACIN LIQUIDACIN DE NMINA

CO D
C U EN T A
72
MANO DE OBRA DIRECTA
7205 M ano de obra dire cta
PARCIAL
HABER
$ 4.638.100,00
73
COSTOS INDIRECTOS
7310 M ano de obra indire cta
25
DEBE
$ 3.580.032,00
OBLIGACIONES LABORALES (NMINA DE FBRICA)

Salarios por pagar y de ms conce ptos
TOTALES
$ 8.218.132,00
$ 8.218.132,00 $ 8.218.132,00
Ahora, como en el caso de la materia prima del captulo anterior vamos a suponer, para
facilidad del ejercicio, que se termin el mes y no hubo ms cambios en la mano de obra.
Entonces procedemos a trasladar los costos a los productos terminados de la siguiente
forma:
Tabla 11. Contabilizacin del traslado de los costos de mano de obra a los productos terminados
COD
CUENTA
14
Inventarios
PARCIAL
DEBE
$ 8.218.132,00
72
7205 Mano de obra directa
73
COSTOS INDIRECTOS
7310 Mano de obra indirecta
HABER
$ 4.638.100,00
Sumas iguales $ 8.218.132,00
$ 3.580.032,00
$ 8.218.132,00
De esta manera estamos acumulando los costos de la produccin en el inventario de

productos terminados. Estos se suman a los costos de materias primas que se haban
trasladado anteriormente.
31

4.3. CONCLUSIONES.
La mano de obra como elemento del costo se divide en mano de obra directa y mano
de obra indirecta, segn se aplique directamente a la produccin o sirva de apoyo a la
misma respectivamente.
Los trabajadores de la planta de produccin se pueden clasificar en trabajadores directos
y trabajadores indirectos. En ocasiones los trabajadores directos, pueden hacen labores
de trabajo indirecto, como de mantenimiento.
Existe adems del tiempo utilizado en el trabajo indirecto (supervisin, mantenimiento,
vigilancia de planta, etc), se puede presentar el tiempo no productivo (T.N.P.), que
representa el tiempo que no se est utilizando en la produccin por daos en la
maquinaria, permisos, reuniones, desplazamientos, etc.
SESIN 5 y 6.
COSTOS
INDIRECTOS
DE
FABRICACIN Y SU TRATAMIENTO
Estudiar las alternativas de asignacin de los costos indirectos a la produccin.
Presentar la forma de elaborar el presupuesto de costos indirectos y la determinacin
de la tasa predeterminada para su aplicacin simultnea con la produccin.
Analizar el comportamiento de los costos indirectos para determinar su porcin fija
y su porcin variable, para establecer sus frmulas presupuestales.
Mostrar la forma en que se contabilizan y se hacen los ajustes entre los costos
indirectos reales, presupuestados y aplicados.

Los costos indirectos de fabricacin estn compuestos por los materiales indirectos,
la mano de obra indirecta y los costos que no pueden relacionarse de manera clara y
directa con la fabricacin del bien o la prestacin del servicio, pero que forman parte de
los costos de la produccin.
Estos otros costos son los relacionados con aspectos complementarios a la produccin,
cmo servicios pblicos de planta (energa elctrica, gas, telfono, acueducto) y aspectos
como la depreciacin de instalaciones y equipos, arrendamientos, amortizaciones de
costos asumidos con anticipacin, seguros, entre otros.
Problema en la asignacin de los costos indirectos.
Segn HargadonJr, B y Mnera, A (1992, p. 54), el problema de los costos indirectos
consiste en determinar cunto de este costo total corresponde a cada una de las rdenes
de produccin (para el caso de la produccin por rdenes de produccin) o al producto
(en el caso de la produccin por procesos) fabricadas durante el perodo.
Por ejemplo, el caso de la energa elctrica, aunque se instale un contador en cada
mquina (que es muy costoso), queda el problema de distribuir el cargo fijo del servicio
y el alumbrado. Similar situacin se presenta para los arrendamientos, seguros,
depreciacin, amortizacin, etc.
La solucin a este problema se obtiene haciendo una reparticin proporcional del total de
los costos indirectos a las rdenes o productos, usando un comn denominador que se
estima ms acorde con el tipo de actividad que desarrolla la fbrica, cantidad de rdenes
o unidades de producidas.
33

Para esto se tienen dos (2) alternativas; La primera es esperar a terminar el perodo
contable para conocer los totales de los costos indirectos realmente incurridos, para
luego proceder a la asignacin a la produccin en ese perodo. La desventaja de esta
alternativa es que retrasa la liquidacin de las hojas de costos y tambin la informacin
contable que la administracin requiere para analizar y controlar los costos de produccin.
Esta alternativa generalmente se presenta en empresas pequeas, que consumen costos
indirectos en menor escala, pero en empresas ms grandes no es muy comn. Por tal
razn no estudiaremos esta modalidad.
La segunda alternativa es recurrir a un presupuesto de nivel de produccin y un
presupuesto de costos indirectos para el perodo respectivo. Dividiendo el presupuesto
de costos indirectos entre el presupuesto de nivel de produccin se obtiene la tasa
predeterminada para aplicar los costos indirectos. Esta tasa se aplica en la medida
que va avanzando la fabricacin de los bienes o la prestacin de los servicios. Al final
del perodo se analiza la diferencia entre los costos reales y los aplicados y se hacen los
ajustes del caso. Como esta modalidad es muy comn nos dedicaremos a estudiar esta
metodologa.
Determinacin de la tasa predeterminada.
Como lo mencionamos anteriormente la tasa predeterminada se halla de la siguiente
manera:
Tabla 12. Clculo de la Tasa Predeterminada.
Presupuesto de Costos Indirectos de produccin

= Tasa Predeterminada
Presupuesto de nivel de produccin
Para utilizar esta alternativa se deben hacer varias acciones antes, durante y despus
del perodo contable de la produccin.
Definicin del presupuesto del nivel de produccin.
De acuerdo con HargadonJr, B. y Mnera, A. (1992, p. 54), en este presupuesto se
determina la capacidad de produccin presupuestada para el perodo. Esta capacidad
presupuestada puede tomar como base la sola capacidad de producir o la capacidad de
producir y vender.
Cuando se toma como base la sola capacidad de producir desde un punto de vista
realista y prctico teniendo en cuenta los factores que limitan la capacidad ideal de la
fbrica como el tiempo para reparaciones o mantenimiento, los cuellos de botella, el
cansancio normal y posibles faltas al trabajo de los operarios, entre otros, se denomina
capacidad prctica.
Cuando se toma adems de la capacidad de producir, la capacidad de vender, el nivel de
produccin presupuestado se denomina capacidad esperada. Esta tambin depende
del presupuesto de ventas y de los inventarios que se planee tener al iniciar y al terminar
el perodo.
SESIN 5 y 6: Costos Indirectos de Fabricacin y su Tratamiento
Tabla 13. Clculo de las unidades a producir.
Inventario Final Deseado

5.000,00
(+) Presupuesto de ventas 60.000,00
65.000,00
(-) Inventario Inicial
4.000,00
Produccin requerida
61.000,00
Unidades Un ejemplo de esta segunda metodologa

Unidades sera si una empresa espera vender
Unidades
Unidades
* Adaptado de Hargadon Jr, B y Mnera, A. (1992, pag 55)
60.000 unidades y tener un inventario

final de 5.000 unidades, teniendo en
cuenta que tiene un inventario inicial de
4.000 unidades, hara los clculos que
observamos en la Tabla N 13.
Como vemos en la Tabla 13., se deben

producir 61.000 unidades para cumplir con el presupuesto de ventas y para obtener el
presupuesto final esperado. Esta capacidad de producir es esperada, porque tiene en
cuenta no solo la capacidad de producir, sino la de vender tambin.
Unidades en las que se debe expresar el presupuesto de nivel de produccin.
En este punto debemos tener en cuenta la diferencia que existe entre una fbrica que
produce un mismo producto o varios productos que son similares en cuanto al proceso de
produccin, por ejemplo monitores y televisores LCD, y la fbrica que produce diversos
productos con diferentes caractersticas y cantidades.
En el caso de la produccin de un solo producto o de productos similares la unidad
a utilizar en el clculo del presupuesto de nivel de produccin se puede expresar en
unidades. Por ejemplo 61.000 unidades como en el ejemplo anterior.
Pero en el caso de la produccin diversa, se debe buscar un elemento comn a todos
los productos u rdenes, por ejemplo Horas de Mano de Obra Directa (HMOD), Costo
de Mano de Obra Directa (CMOD), Horas Mquina (HM) u otro ms adecuado a las
caractersticas de la produccin.
Por ejemplo si producimos muchos productos en el perodo y con diversas caractersticas,
es ms adecuado tomar como base para presupuestar el nivel de produccin las horas de
trabajo de mano de obra directa. Entonces nuestro presupuesto de nivel de produccin
sera 10.000 HMOD. Este mtodo tiene la caracterstica de aplicar un mayor factor de
tasa predeterminada de costos indirectos de produccin a las rdenes en la medida que
consuman ms mano de obra directa. La que consuma ms mano de obra recibir ms
cargo por costos indirectos, lo cual resulta ms apropiado.
Si en los diferentes procesos la diferencia de remuneracin de la mano de obra directa
no es significativa, se puede calcular el presupuesto de nivel de produccin en costo de
mano de obra directa (CMOD) que podra ser $320 millones de CMOD.
Si se diera el caso en que la produccin en su gran mayora est mecanizada, entonces
sera ms apropiado calcular el presupuesto de nivel de produccin en horas mquina (HM).
En donde las rdenes de produccin que consuman ms horas mquina, recibirn mayor
carga de costos indirectos de produccin, porque las estn utilizando mayoritariamente.
Por ejemplo nuestro presupuesto de nivel de produccin sera 100.000 HM.
35

Definicin del presupuesto de costos indirectos de produccin.

Lo primero que debemos hacer para elaborar el presupuesto de costos indirectos de
produccin es analizar el comportamiento de cada uno de los costos que forman parte
de los costos indirectos y analizar si varan con respecto al nivel de produccin. Analizar
si estos costos aumentan, disminuyen o permanecen estables cuando vara el nivel de
produccin.
Este anlisis se hace con el fin de determinar si estos costos son fijos, variables o mixtos.
Para repasar estos concepto ir a la sesin N 2 en el numeral 2.2.5. costos fijos, costos
variables y costos mixtos.
Tcnicas para determinar el comportamiento de los costos indirectos de
produccin.
El comportamiento de muchos de los costos indirectos de fabricacin no necesita mayor
anlisis para determinarlo. Es el caso de los costos fijos tales como los arrendamientos
fijos, seguros, depreciacin en lnea recta, etc.
En el caso de costos indirectos en donde no es muy claro su comportamiento, se debe
hacer un anlisis histrico en varios perodos (semanas, meses o aos) para identificarlo.
Para tal fin existen varios mtodos como el de Punto Alto, Punto Bajo, el de Grfico de
Dispersin o el de Mnimos Cuadrados. Estos mtodos van desde los ms sencillos
hasta los ms elaborados y complejos. Para nuestro caso vamos a estudiar el mtodo
de los mnimos cuadrados el cual consideramos el ms acertado.
Para ilustrar el mtodo que vamos a utilizar para determinar el comportamiento de los
costos indirectos, vamos a realizar el siguiente ejemplo adaptado del libro de contabilidad
de costos de HargadonJr, B. y Mnera, A (1992, p. 94).
En este ejercicio (ver Tabla N 14) tenemos las unidades producidas cada ao y el valor
de los costos de mano de obra indirecta (MOI) como componente de los costos indirectos.
Tabla 14. Costos de Mano de Obra Indirecta actualizados al ao base.
AO
2001
2002
2003
2004
2005
2006
TOTAL
NIVEL DE
PRODUCCIN
(en unidades)
10000
40000
30000
60000
90000
80000
310000
COSTOS
ACTUALIZADOS A
COSTOS DE MOI INDICE PRECIOS DE 2008
$ 5.058.000,00
$
6.690.764,07
$ 8.687.000,00 7,03 $ 10.736.461,89
$ 8.199.000,00 6,12 $
9.548.936,61
$ 20.737.000,00 5,92 $ 22.801.429,73
$ 30.007.000,00 5,16 $ 31.375.319,20
$ 30.000.000,00 4,56 $ 30.000.000,00
$ 111.152.911,50
Lo primero que se debe hacer es actualizar los valores de los aos anteriores al valor
del ltimo ao. En este caso es proyectar todos los valores a los del ao 2006. Para esto
se utiliza el P.A.A.G (porcentaje de ajuste del ao gravable). Que es un indicador anual
que se usaba para ajustar algunas cifras en la contabilidad. Este indicador difiere de la
inflacin un poco por el perodo sobre el cual es calculado. Vamos a tomarlo para nuestro
ejemplo porque era la cifra utilizada para los ajustes contables.
Realizamos la actualizacin para tener bases uniformes para el clculo, ya que no es
lo mismo $5 millones en el 2001 a el mismo valor en el 2006. Para obtener los valores
actualizados, vamos incrementando el valor de cada ao en el porcentaje del ao
siguiente y luego este valor por el porcentaje del ao siguiente y as sucesivamente
hasta llegar al ao 2006.
Por ejemplo el valor del ao 2001 lo incrementamos en el 7,03%, luego lo incrementamos
en el 6,12%, luego en el 5,92% hasta llegar al indicador del ao 2006 para obtener los
$6.690.764,07, que significa que este es el valor del 2001 actualizado al 2006.
Tabla 15. Clculo de los Mnimos Cuadrados.
AO
X
2001 10.000 $
2002 40.000 $
2003 30.000 $
2004 60.000 $
2005 90.000 $
2006 80.000 $
Totales 310.000 $
Promedio 51.667 $
Y
6.690.764,07
10.736.461,89
9.548.936,61
22.801.429,73
31.375.319,20
30.000.000,00
111.152.911,50
18.525.485,25
x
-41.667
-11.667
-21.667
8.333
38.333
28.333
0,0
y
$ (11.834.721,18)
$ (7.789.023,36)
$ (8.976.548,64)
$ 4.275.944,48
$ 12.849.833,95
$ 11.474.514,75
-
x2
1.736.111.111
136.111.111
469.444.444
69.444.444
1.469.444.444
802.777.778
4.683.333.333
xy
4,93113E+11
90871939194
1,94492E+11
35632870673
4,92577E+11
3,25111E+11
1.631.798.298.925,66
Una vez actualizados los valores al ao base, procedemos a utilizar el mtodo de mnimos
cuadrados para determinar el comportamiento de los costos indirectos. (Ver Tabla 15.).
En este mtodo se utiliza la frmula Y = a +bX, donde a representa la porcin fija de los
costos indirectos y b la porcin variable. En este mdulo no estudiaremos el desarrollo
matemtico de la frmula, slo nos remitiremos a su aplicacin. Para desarrollar el
ejercicio hacemos el siguiente cuadro, donde tenemos:
X= Unidades producidas en esos aos.
Y= Valores MOI actualizados al ao base.
x= Diferencia entre la produccin del ao y el promedio de la produccin.
y= Diferencia entre el valor MOI actualizado y el promedio de los valores actualizados.
X2= Cuadrado de la columna x (diferencias de cantidades con respecto al promedio).
xy= Multiplicacin de las diferencias entre cantidades y el promedio y los valores y el
promedio.
37

Conforme al desarrollo de la frmula resolvemos el factor variable con la siguiente

frmula:
Tabla 15. Factor Variable de la ecuacin.
xy
=
x2
1.631.798.298.925,66
= $ 348,43 Por unidad
4.683.333.333
Esto quiere decir que debemos aplicar $ 348,43 por cada unidad producida como costo
variable.
Ahora despejamos la frmula inicial para obtener la porcin fija.
Y=a+bX
a=YbX
a = $18.525.485,25 ( $ 348,43 * 51.667) = $ 523.439,96 que es la parte fija de los
costos indirectos.
Entonces tendramos la frmula presupuestal de la MOI (mano de obra indirecta) en
pesos para 2006 as:
$ 523.439,96 + $ 348,43 * unidad. (En esta frmula tenemos las partes fija y variable).
La frmula encontrada anteriormente corresponde a la Mano de obra Indirecta (MOI)
y este mismo procedimiento debe realizarse para cada uno de los elementos del
costo indirecto.
Tabla 16.Frmulas Presupuestales.
FORMULAS PRESUPUESTALES
COSTO INDIRECTO
FIJO
VARIABLE
Materiales Indirectos
$ 270.000,00 $
250,00
Mano de Obra Indirecta
$ 523.439,96 $
348,43
Seguros de fbrica
$ 3.000.000,00 $
Depreciacin Maquinaria $ 1.500.000,00 $
Servicios Pblicos
$ 200.000,00 $
20,00
Depreciacin - Edificios $ 2.000.000,00 $
Varios
$ 300.000,00 $
5,00
TOTAL $ 7.793.439,96 $
623,43
Con base en las frmulas de cada elemento

de los costos indirectos de fabricacin
determinamos que la parte fija de dichos
costos es de $7.793.439,96 y la parte
variables es $ 623,43 por cada unidad que
se defina para el presupuesto de nivel de
produccin que estudiamos anteriormente.
* Adaptado de Hargadon Jr, B y Mnera, A. (1992, pag 96)
Es importante que el estudiante observe que dentro de los valores de la Tabla 16., se
encuentra la frmula presupuestal que encontramos para la Mano de Obra Indirecta en
el ejercicio previo, con la parte fija de los costos indirectos de $523.429,96 y la parte
variable de $348,43. Esta parte variable aumentar en la medida que aumente el nivel
de produccin.
Suponiendo que se defini que el presupuesto de nivel de produccin se trabajar en
horas de mano de obra directa (HMOD) y que se defini que fueran 10.000 horas, esto
nos permite calcular el presupuesto total de los costos indirectos de produccin as:
Tabla 17. Clculo del presupuesto de Costos Indirectos con base en HMOD.
Fijo
Variable (s/n produccin)
Total CI
7.793.439,96 + ($ 623,43 * 10.000 HMOD) = $ 14.027.706,79
Ahora procedemos a definir la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacin

que vamos a utilizar para aplicar a la produccin los costos indirectos en la medida que
esta se vaya ejecutando. Para el ejemplo de nivel de produccin de 10.000 HMOD, sera:
Tabla 19. Tasa Predeterminada con base en HMOD.
Tasa Predeterminada =

$ 14.027.706,79
= $ 1.402,77 por HMOD
10.000 HMOD
Para el ejemplo de nivel de produccin de 61.000 unidades ser:

Tabla 20. Tasa Predeterminada con base en unidades.
Tasa Predeterminada =

$ 45.822.467,63
= $
61.000 Unid
751,19 por Unidad
Como observamos la Tasa Predeterminada vara segn el criterio de unidades definido

para expresar el presupuesto de nivel de produccin.
Contabilizacin de los costos indirectos reales y aplicacin de los costos indirectos
calculados.
Ahora que hemos determinado la tasa predeterminada para aplicar los costos indirectos
de fabricacin durante la ejecucin de la misma, vamos a estudiar, cmo es la
contabilizacin de esta? y Cmo es la contabilizacin de los costos reales?
Mientras se desarrolla la produccin la empresa va incurriendo en unos costos indirectos
reales, los cuales deben ser contabilizados por el departamento de contabilidad en la
medida que se van ejecutando. Al mismo tiempo en el departamento de costos se va
aplicando la tasa predeterminada definida, la cual va registrando en las hojas de costos.
Estos dos procedimientos generan una diferencia que debe ser analizada y ajustada
para llevar la produccin a los costos reales.
Costos indirectos reales.
Continuando con el ejemplo anterior, vamos a suponer que se produjeron 62.000 unidades
y que realmente incurrimos en los siguientes costos indirectos que relacionamos en la
Tabla 21.
Estos costos se contabilizan por los valores que realmente fueron comprometidos en la
produccin. Luego de esto procederemos a comparar los valores reales con los valores
predeterminados aplicados mediante la frmula que definimos como Tasa Predeterminada,
que para el ejemplo habamos calculado inicialmente para una produccin de 61.000
unidades. La tasa era de $ 751,19 por unidad.
39

Tabla 21. Costos Indirectos reales.
Costos indirectos reales

CI totales
$ 15.600.000,00
$ 22.300.000,00
Seguros de fbrica
$ 3.000.000,00
Depreciacin Maquinaria $ 1.500.000,00
Servicios Pblicos
$ 1.340.000,00
Depreciacin - Edificios
$ 2.000.000,00
Varios
$
700.000,00
TOTAL $ 46.440.000,00
Para 62.000 unidades producidas
Se contabilizan el total de los costos indirectos reales por valor de $ 46.440.000,00.
Tabla 22.Contabilizacin de los Costos Reales.
CONTABILIZACIN COSTOS INDIRECTOS REALES

CO D
73
7305
7310
7315
731505
731510
731515
731520
731525
15
1592
159205
159210
22
2205
25
CU EN T A
COSTOS INDIRECTOS
M ate riale s indire ctos
M ano de obra indire cta
Costos indire ctos
Seguros de fbrica
Servicios Pblicos
Depreciacin Maquinaria
Varios
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Depreciacin acumulada
Construcciones y edificaciones
Maquinaria y equipo
PROVEEDORES
Nacionales
PARCIAL
$
$
$
$
$
3.000.000,00
1.340.000,00
1.500.000,00
2.000.000,00
700.000,00
D EB E
$
$
$
15.600.000,00
22.300.000,00
8.540.000,00
$ 2.000.000,00
$ 1.500.000,00
OBLIGACIONES LABORALES (NMINA DE FBRICA)

Salarios por pagar y de ms conce ptos
CUENTAS POR PAGAR

Costos y gastos por pagar
233550 Servicios Pblicos
233555 Seguros de fbrica
233595 Otros
23
2335
$ 1.340.000,00
$ 3.000.000,00
$ 700.000,00
HABER
3.500.000,00
15.600.000,00
22.300.000,00
5.040.000,00
$ 46.440.000,00
Contabilizacin de los costos reales para 62.000 unidades producidas.
Si observamos el grupo 73 COSTOS INDIRECTOS, este grupo se divide en tres (3)

cuentas (de 4 dgitos), Materiales indirectos, Mano de obra indirecta y Costos indirectos,
en esta ltima se incluyen todos los dems costos que no aplican a los dos tems
anteriores.
Estos otros costos se incluyen en las subcuentas respectivas que son de seis (6) dgitos.
Cada empresa define su plan de cuentas dentro del grupo 73, segn sus necesidades.
Costos indirectos aplicados.

Ahora veremos los costos indirectos que aplicamos a la produccin de 62.000 unidades
a una Tasa Predeterminada de $ 751,19 por unidad.
Costos Indirectos
Aplicados
= 62.000 unidades producidas x $ 751,19 por unidad (TP) = $ 46.573.655,62
Estos costos fueron cargados a la produccin de la siguiente manera:

Tabla 23. Contabilizacin de los Costos Indirectos Aplicados.
CONTABILIZACIN COSTOS INDIRECTOS APLICADOS SEGN TASA PREDETERMINADA

CO D
C U EN T A
14
1430
Inventarios
Productos terminados
73
7320
COSTOS INDIRECTOS
Costos indirectos aplicados
PARCIAL
D EB E
$
HABER
46.573.655,62
46.573.655,62
$ 46.573.655,62
Contabilizacin de los costos aplicados a $ 751,19 por unidad. Se produjeron 62.000 unidades.
Este fue el valor que se aplic a los productos terminados como Costos Indirectos,
durante el proceso productivo. En este punto, antes de trasladar los valores aplicados
a los productos terminados, se debi crear una cuenta de control o transitoria para
registrar los valores aplicados a la produccin mediante el uso de la tasa predeterminada
en la medida que se vayan aplicando durante el proceso.
En esta contabilizacin lo que estamos haciendo es trasladar los costos calculados a la
produccin definitiva, cuando esta es terminada y trasladada al inventario de productos
terminados. Esto quiere decir que los productos u rdenes que pasaron al almacn,
llevan un valor de costos indirectos de $ 46.573.655,62. Y esta situacin la hacemos de
manera inmediata cuando termina el proceso, sin necesidad de esperar a que se liquiden
los costos definitivos en el rea contable.
Como nos podemos dar cuenta el valor aplicado a la produccin con base en la Tasa
Predeterminada, es mayor a los costos indirectos reales as:
Los costos reales fueron $133.655,62 menores de los que se aplicaron a la produccin.
Esto genera un ajuste al valor de los bienes producidos para llevarlos a su valor real. La
contabilizacin del ajuste sera el siguiente.
Tabla 24.Determinacin de la diferencia entre costos reales y aplicados.
Costos
Costos Indirectos
Mayor valor
indirectos reales
aplicados
aplicado
$ 46.440.000,00 - $ 46.573.655,62 = $ (133.655,62)
41

Existen varias alternativas para realizar el ajuste y esto depende de la decisin de cada
empresa. Algunas que tengan an los bienes en el inventario de productos terminados
lo harn a la cuenta Inventarios, para disminuir el valor. Otras preferirn registra esta
diferencia como un gasto, para no modificar el estado de costos y otras llevaran este
valor a una cuenta de activo diferido, para ir ajustndolo con las diferencias que se
presenten en perodos posteriores tanto positivas como negativas.
Generalmente se utiliza el ajuste al Costo de Ventas, ya que las mercancas para el
momento del ajuste no se encuentran en poder de la empresa, que es la opcin que
vamos a utilizar para este ejemplo. De esta forma reducimos el valor del costo de las
mercancas vendidas. La cuenta Costo de ventas es de naturaleza dbito, por lo que
disminuye y se cancela con los crditos a dicha cuenta.
Tabla 25. Contabilizacin del traslado de los costos reales a los Costos Indirectos.
CANCELACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS Y DEL RESPECTIVO AJUSTE

CO D
73
7320
C UENT A
COSTOS INDIRECTOS
Costos indire ctos aplicados
PARCIAL
DEBE
$
HABER
46.573.655,62
61
COSTO DE VENTAS O PRESTACIN DE SERV
6120
Industrias manufactureras (ajuste CI aplicados)
133.655,62
73
7305
7310
7315
COSTOS INDIRECTOS (reales)

Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Costos indirectos
$
$
$
15.600.000,00
22.300.000,00
8.540.000,00
Sumas iguales $ 46.573.655,62 $ 46.573.655,62

Se acostumbra realizar el ajuste contra el Costo de Ventas ya que generalmente las mercancas ya han sido
vendidas a la hora en que se realiza el ajuste. Por tal razn los bienes generalmente no se encuentran en el
inventario de productos en proceso, ni en el inventario de productos terminados.
Las cuentas de costos indirectos aplicados y los reales se saldan (quedan en cero) al
terminar la produccin. Para el caso de los costos reales, estos inicialmente se debitaron
y ahora se acreditan por igual valor, por lo que el saldo queda en cero.
Para el caso de los costos aplicados, estos se acreditaron inicialmente contra el inventario
de productos terminados y ahora se estn debitando por igual valor, por lo que la cuenta
queda con saldo cero.
Anlisis de los costos indirectos reales Vs los presupuestados.
Ms que la contabilizacin de la diferencia total, se debe dar primordial importancia por
parte de los administradores en analizar las diferencias presentadas entre los costos
indirectos reales y los presupuestados en cada tem de los costos, para encontrar las
razones de dichas diferencias y tomar las medidas correctivas del caso. Antes de realizar
el anlisis se debe ajustar el presupuesto de costos indirectos al nivel de produccin
realmente alcanzado.
En nuestro ejemplo inicialmente habamos hecho un presupuesto para 61.000 unidades,

por lo que debemos ajustarlo para las 62.000 unidades realmente fabricadas y as poder
realizar el anlisis.
Recordemos que el presupuesto lo hicimos con base en las frmulas presupuestales
de cada uno de los elementos de los costos indirectos y el cual inicialmente nos haba
resultado por $ 45.822.467,63 para 61.000 unidades y con base en ese presupuesto
calculamos la Tasa Predeterminada, en las pginas anteriores.
Utilizando la misma frmula que utilizamos para calcular el presupuesto de costos
indirectos, pero ahora con 62.000, obtenemos un presupuesto de costos indirectos de
$46.445.894,31.
Tabla 26. Costos Indirectos presupuestados con base en la produccin real.
Luego de esto vemos que donde los costos reales fueron menores a los costos
presupuestados nos resulta favorable y por el contrario donde los costos reales fueron
mayores a los presupuestados nos resulta desfavorable. En la Tabla N 27 encontramos
que ahorramos en materiales indirectos y en servicios pblicos, pero incurrimos en
mayores costos en mano de obra indirecta y en varios.
Los administradores con base en los registros de costos, analizaran las causas de las
diferencias y tomaran los correctivos del caso. Al final ejecutamos $ 5.894,31 menos de
lo presupuestado.
Tabla 27.Diferencia entre Costos Indirectos presupuestados y reales.
Ppto ajustado a
Diferencia CI Ppto
62.000 unidades
Vs Reales
Costos indirectos
CI totales reales
$ 15.770.000,00 $ 15.600.000,00 $ 170.000,00 Favorable
$ 22.125.894,31 $ 22.300.000,00 $ (174.105,69) Desfavorable
Seguros de fbrica
$ 3.000.000,00 $ 3.000.000,00 $
Depreciacin Maquinaria $ 1.500.000,00 $ 1.500.000,00 $
Servicios Pblicos
$ 1.440.000,00 $ 1.340.000,00 $ 100.000,00 Favorable
$ 2.000.000,00 $ 2.000.000,00 $
Varios
$
610.000,00 $
700.000,00 $ (90.000,00) Desfavorable
TOTAL $ 46.445.894,31 $ 46.440.000,00 $
5.894,31 Favorable
* Hallamos la diferencia entre lo presupuestado para 62.000 unidades y lo realmente pagado.
** Inicialmente habamos calculado un presupuesto para 61.000 unidades.
*** Con base en el presupuesto de 61.000 unidades calculamos la Tasa Predeterminada.
Comentario: Los valores de la columna Ppto ajustado a 62.000 unidades, fueron

obtenidos calculando cada tem de las formulas presupuestales de la Tabla N 16 con
62.000 unidades.
43

Costos indirectos presupuestados Vs costos indirectos aplicados.

Otro anlisis adicional que deben hacer los administradores es la diferencia entre los
costos indirectos presupuestados, luego de ajustar el presupuesto al nivel real de
produccin y los costos indirectos aplicados.
En este punto es importante recordar que el presupuesto de nivel de produccin inicial
lo habamos calculado con base en una capacidad esperada de 61.000 unidades, que
eran las requeridas para cumplir con el presupuesto de ventas y obtener el inventario
final esperado, segn nuestro ejemplo.
Tabla 28. Diferencia entre Costos Indirectos presupuestados y aplicados.
Costos
indirectos
presupuestados
Costos indirectos
aplicados
(ajustados)
Diferencia
$ 46.445.894,31 - $ 46.573.655,62 = $ (127.761,31)
En estos dos datos que estamos analizando, debemos tener en cuenta que ambos estn
calculados con 62.000 unidades producidas y esta diferencia significa que cumplimos
con el presupuesto al ciento por ciento y aplicamos un poco ms en costos indirectos.
Lo ideal hubiera sido que ambos valores fueran muy similares, pero recordemos que
produjimos 1.000 unidades ms de las inicialmente presupuestadas y por eso aplicamos
ms tasa predeterminada a estas unidades.
Si por el contrario calculando sobre la misma base de produccin, es decir 62.000
unidades para nuestro ejemplo, hubiramos aplicado menos costos indirectos con
respecto al presupuesto, quiere decir que no cumplimos con el nivel de produccin
planeado y esto significa que tuvimos capacidad ociosa. La capacidad ociosa son
recursos que posee la empresa para producir, pero que no se usaron o se usaron de
manera insuficiente.
Por esta razn cuando la aplicacin de los costos indirectos es mayor a los
presupuestados, calculados sobre la misma base, se considera que es una variacin
favorable porque cumplimos con el presupuesto de produccin.
Situacin contraria si comparamos lo presupuestado con lo real, como hicimos en el
punto anterior. En donde si lo real era mayor a lo presupuestado era desfavorable y si
era menor lo real a lo presupuestado, como lo fue, era favorable.
Todo este anlisis nos lleva a obtener el siguiente esquema que adaptamos de
HargadonJr, B y Mnera, A. (1992, pg 100), en donde los administradores observan
de una manera ms clara el comportamiento de los costos indirectos en la produccin.
Figura 8. Variacin de presupuesto y de capacidad.
$
Costos
Indirectos
reales
$ 46.440.000,00
Favorable
(133.655,62)
Costos
indirectos
presupuestados
$ 46.445.894,31
$ (5.894,31)
Favorable
Variacin de presupuesto
Costos
indirectos
aplicados
$ 46.573.655,62
$ (127.761,31)
Favorable
Variacin de capacidad
Es este esquema observamos que los costos reales fueron $ 133.655,62 menores a los
aplicados y ese valor fue el que ajustamos en la contabilidad. Adicionalmente vemos las
diferencias entre los tres valores que trabajamos para los costos indirectos. Estos datos
nos permitirn ajustar tambin la tasa predeterminada para un nuevo perodo productivo.
5.3. CONCLUSIONES.
Los costos indirectos se componen de la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta
y los otros costos indirectos como la depreciacin, los seguros, los arrendamientos, las
amortizaciones, etc.
Existe una dificultad a la hora de determinar la aplicacin de los costos indirectos a
la produccin, ya que no son fcilmente identificables con las rdenes o productos
producidos. Para solucionar esta situacin existen dos alternativas. Una es esperar a
tener los costos totales y prorratearlos calcular una tasa predeterminada para aplicar
de manera simultnea con la produccin.
Para definir una tasa predeterminada se debe hacer el presupuesto de nivel de produccin
y el presupuesto de costos indirectos.
El presupuesto de nivel de produccin debe estar expresado en unidades acorde al tipo
de produccin realizado por la empresa. En unidades, en horas de mano de obra directa,
en costo de mano de obra, en horas mquina, entre otros.
Para realizar el presupuesto de costos indirectos, se debe analizar el comportamiento de
los mismos frente a la produccin, para establecer al parte fija y la parte variables de los
mismos, si es del caso y definir las frmulas presupuestales para cada uno.
Se debe analizar y hacer los ajustes del caso entre los costos indirectos reales,
presupuestados y aplicados.
45

SESIN 7 y 8.
COSTOS POR PROCESOS
Estudiar las caractersticas del costeo de la produccin por el Sistema de Costos
por Procesos.
Reconocer los procedimientos necesarios para la correcta determinacin de los
costos de produccin en los diferentes procesos.
Identificar la importancia de los informes de cantidades producidas y de los costos
incurridos para la correcta determinacin de los costos unitarios.
Conocer las contabilizaciones necesarias para determinar en debida forma los
costos correctos de los inventarios de productos en procesos y de productos
terminados.

De acuerdo con HargadonJr, B y Mnera, A. (1992, p.169), en los costos por procesos
la unidad de costeo es cada uno de los procesos. El problema consiste en ver qu
costos se pueden identificar como pertenecientes a cada proceso (costos directos de
cada proceso) y cules son comunes a varios procesos y por lo tanto necesitan ser
prorrateados a los mismos (costos indirectos del proceso).
Al mismo tiempo se lleva un registro de las unidades producidas en cada proceso durante
el perodo y el costo unitario en cada proceso se halla dividiendo los costos totales entre
las unidades producidas en ese proceso o departamento. El costo unitario del producto
terminado, es la suma de costos unitarios transferidos entre los distintos procesos por
donde pas dicho producto durante su fabricacin.
Materiales en el sistema de costos por procesos.
En un sistema de costos por procesos, no hace falta la distincin entre materiales directos
e indirectos. Es suficiente saber para qu proceso se destinan los materiales que salen
del almacn de materiales para la produccin, con el fin de cargar estos costos al proceso
apropiado. Es por esto que se denominan simplemente Materiales, sin necesidad de
agregarle el calificativo de directos, pues incluye tanto los materiales directos como los
indirectos usados en los procesos de produccin.
Las requisiciones de material deben indicar los procesos en los cuales se usaron los
materiales.
47

Mano de obra en el sistema de costos por procesos.

Los trabajadores en este sistema generalmente estn adscritos a un proceso definido, con
excepcin de algunos que tienen labores comunes a varios procesos. La remuneracin
(salario ms prestaciones sociales y dems cargas laborales) de estos ltimos se
prorratea a los distintos procesos sobre las base que se juzgue ms equitativa.
Por la anterior situacin no hace falta la distincin entre mano de obra directa e indirecta.
Como en el caso de los materiales, es suficiente saber a qu proceso se va a cargar la
remuneracin de cada trabajador. Por esta razn tampoco es necesario diligenciar las
tarjetas de tiempo donde se indicaba a que orden de produccin corresponda el trabajo
aplicado, lo que en este sistema no aplica.
En este sistema se menciona simplemente Mano de obra, sin hacer distincin si es
directa o indirecta, porque toda queda cargada al proceso.
Costos indirectos de fabricacin en el sistema de costos por procesos.
En el sistema de costos por procesos este elemento del costo no incluye los costos
de materiales indirectos y mano de obra indirecta de los procesos de produccin, ya
que estos costos quedan incluidos en los dos primeros elementos. Solamente incluye
costos tales como servicios pblicos, depreciaciones, seguros, arrendamientos, etc.,
relacionados con los procesos de produccin.
Generalmente adems de los departamentos de produccin existen departamentos
que prestan servicios a los primeros y son llamados departamentos de servicios. Un
ejemplo de estos son: el departamento de mantenimiento, de suministros, de seguridad
industrial, de control de calidad, recursos humanos de planta, contabilidad de planta, etc.
Los costos de estos departamentos tambin forman parte de los costos indirectos de
fabricacin adicional a los que mencionamos anteriormente.
Los costos indirectos de fabricacin en ocasiones se pueden identificar directamente
con un proceso de produccin (directos) y por lo tanto se asignan directamente a dicho
proceso. Los costos indirectos que son comunes a varios procesos, se distribuyen entre
los procesos de una manera que sea la ms equitativa posible a travs de procedimientos
como unidades, mano de obra directa, hora mquina, que mencionamos en los costos
indirectos que estudiamos en el sistema de costos por rdenes de produccin.
Otra diferencia importante entre los sistemas de costos por rdenes de produccin y el
sistema de costos por procesos, es que en los costos por procesos se puede trabajar
con los costos reales, sin necesidad de recurrir al procedimiento indirecto de los costos
aplicados por medio de la tasa predeterminada. Esto se debe a que siendo la produccin
continua y homognea, los costos unitarios se calculan al final de perodo y generalmente
se conocen todos esos costos. Recordemos que en el sistema de costos por rdenes
de produccin, las rdenes se terminaban en cualquier tiempo dentro del perodo y era
muy difcil asignar los costos reales de los costos indirectos, por eso recurramos a la
tasa predeterminada.
SESIN 7 y 8: Costos por Procesos
Informe de cantidades de produccin.

En el sistema de costos por procesos, adems de registrar los costos en que se
incurre para la produccin, debemos registrar y presentar un informe de las cantidades
producidas en cada departamento, para poder determinar segn esa cantidad de
unidades producidas y los costos de produccin, el costo unitario.
A continuacin vamos a trabajar un ejemplo adaptado de HargadonJr, B y Mnera, A.
(1992, pag 172), donde se detalla la forma de presentacin de este informe de cantidad
de produccin para una empresa que ha definido dos procesos.
Lo primero que debemos destacar es que al final del perodo, en este caso el 31 de
enero, existen unos productos que fueron terminados y trasladados al proceso siguiente
o al almacn de productos terminados. Y existen unos productos que no alcanzaron a
ser terminados en el perodo, por lo que quedan dentro de cada proceso como Unidades
en proceso.
Tabla 29. Informe de cantidades de produccin.
Informe de cantidades de produccin a 31 de enero de 2009

Proceso 1
Unidades comenzadas
Unid terminadas y transferidas al

proceso 2
Unidades en proceso a 31 enero
Proceso 2
40,000
30,000
10,000
40,000
Unid recibidas del proceso 1
Unidades terminadas y transferidas

al almacen
30,000
24,000
6,000
30,000
Estas unidades en proceso tienen una materia prima, una mano de obra y unos costos
indirectos que les fueron aplicados en algn grado, por lo que es muy importante
determinar en qu grado de terminacin se encuentran (10%, 30%, o cunto?), para
poder calcular los costos unitarios de las unidades producidas y en proceso.
Este estimativo del grado de terminacin de los productos en proceso debe
hacerse por cada elemento del costo, ya que un producto puede haber recibido todos
los materiales necesarios, pero encontrarse en proceso por faltarle mano de obra y costos
indirectos. Por ejemplo, los productos en proceso pueden tener el 100% en materiales y
el 70% en mano de obra y costos indirectos.
De acuerdo con HargadonJr, B y Mnera, A (1992, p.173), para los costos indirectos
se acostumbra utilizar el mismo porcentaje utilizado para la mano de obra, ya que
generalmente el consumo de costos indirectos est relacionado con el nmero de mano
de obra empleada en la produccin. De tal manera que un informe completo de cantidad
de produccin quedara as:
49

Tabla 30. Distribucin de la produccin.

Unidades por distribuir:
Unidades en proc eso 1 enero
Unid comenzadas en el perodo
Unid recibidas del proceso anterior
Distribucin de unidades:
Unid terminadas y transferidas
Proceso 1
Proceso 2
0
40.000
0
40.000
0
0
30.000
30.000
30.000
24.000
10.000
40.000
100%
70%
70%
6.000
30.000
100%
50%
50%
Como podemos observar, en el primer proceso quedaron 10.000 unidades en proceso

con un porcentaje del 100% en materiales, 70% en mano de obra y 70% en costos
indirectos. Lo que quiere decir que para su terminacin no requieren ms materiales y
slo debe aplicrseles trabajo y costos indirectos para terminarlos.
Similar situacin se presenta en el proceso N 2, en donde se recibieron del proceso
N 1, 30.000 unidades, de las cuales se terminaron y se trasladaron al almacn 24.000
unidades y quedaron en proceso 6.000, con unos porcentajes de terminacin que se
enuncian al frente (100% en Materiales y 50% en Mano de obra y Costos indirectos).
Contabilizacin de los costos en el sistema de costos por procesos.
Para estudiar la contabilizacin de los costos por el sistema de costos por procesos
vamos a analizar dos (2) ejemplos adaptados de HargadonJr, B y Mnera, A. (1992, pag
173), en donde el segundo es un poco ms complejo que el primero.
Ejemplo 1: La compaa Muebles para la casa Ltda, fabrica un solo producto y emplea
un sistema de costos por procesos, pero considera su fbrica como un solo proceso de
produccin y para enero tiene los siguientes datos:
Es importante observar que se tiene el informe dividido en dos (2) partes. La primera
parte se refiere a las cantidades de produccin y la segunda se refiere a los costos.
Tabla 31. Informe de cantidades y de costos de la produccin
MUEBLES PARA LA CASA LTDA.

Unidades en proceso 1 enero
0
20.000
20.000
16.000
100%
25%
25%
4.000
20.000
Informe de costos de produccin a 31 de enero de 2009

Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
$
$
$
$
10.000,00
6.800,00
3.400,00
20.200,00
Los costos aqu relacionados son en los que se incurrieron para el mes en la produccin.
El departamento de contabilidad ya ha contabilizado el pago o la obligacin por estos
costos por lo que ya debieron ser registrados en las cuentas de costos como veremos en
la siguiente contabilizacin.
Con base en las cantidades de produccin y los costos, procedemos luego a la
distribucin.
Tabla 32. Contabilizacin de los costos.
PARA CONTABILIZAR LOS COSTOS
COD
71
7105
72
7205
73
7315
22
2205
25
CUENTA
MATERIAS PRIMAS
M ate rias primas
M ano de obra dire cta
COSTOS INDIRECTOS
Costos indire ctos
PROVEEDORES
Nacionale s
OBLIGACIONES LABORALES
* Salarios y de ms pagos laborale s
23
CUENTAS POR PAGAR
2335
PARCIAL
DEBE
$
10.000,00
6.800,00
3.400,00
HABER
10.000,00
6.800,00
3.400,00
Sumas iguales $ 20.200,00 $ 20.200,00
* En este punto no se muestran todas las cuentas que hacen parte de los costos
laborales, como salarios, horas extra, recargos, aportes a seguridad social a cargo
del empleador, aportes parafiscales, prestaciones sociales, etc., que deben estar
includas. Optamos por registrar el valor total.
51

De esta manera, la contabilidad muestra que se han incurrido en un total de $20.200,00

como costos de produccin en el mes.
Luego debemos trasladar estos costos al inventario de productos en proceso, ya
que sabemos que estos costos se utilizaron para la produccin y que an no hemos
costeado la produccin como tal y no sabemos an cuanto de estos costos totales van
para productos terminados y cuanto para productos en proceso.
De acuerdo con estos registros contables procedemos a distribuirlos tomando cada
elemento del costo y comparndolo con las cantidades de productos que obtuvimos al
fin del mes.
En materiales incurrimos en $10.000 en costos y obtuvimos al final 16.000 unidades
de productos terminados y 4.000 unidades de productos en proceso con un 100% en
materiales, por lo que tendramos el equivalente a 20.000 unidades terminadas en lo
que se refiere a materiales. Luego dividimos el total de los costos de materiales en
los que incurrimos ($10.000,00) por el nmero de unidades equivalentes producidas
que obtuvimos, en este caso las 20.000, y obtenemos el valor del costo unitario de las
unidades producidas en cuanto a materiales ($ 0,50).
Este mismo procedimiento lo usamos para determinar el costo unitario para la mano
de obra y para los costos indirectos. Recordemos que debemos hallar las unidades
equivalentes. Esto significa que de las unidades en proceso, debemos obtener el
equivalente en unidades terminadas y sumarlas a las unidades terminadas como
veremos en el cuadro siguiente.
Tabla 33. Obtencin de los costos unitarios.
OBTENCIN DE LOS COSTOS UNITARIOS

En materias primas:
Unidades terminadas
Unidades en proceso
UNIDADES
16.000
=
4.000 x 100% =
Equivalentes en unidades terminadas
En mano de obra:
Unidades terminadas
Unidades en proceso
16.000
4.000 x 25%
=
=
En costos indirectos:
Unidades terminadas
Unidades en proceso
16.000
4.000 x 25%
=
=
COSTOS
TOTALES
INCURRIDOS
COSTO
UNITARIO
POR
ELEMENTO
16.000
4.000
20.000
$ 10.000,00 $
0,50
16.000
1.000
17.000
$ 6.800,00 $
0,40
16.000
1.000
17.000
$ 3.400,00 $
0,20
1,10
COSTO
UNITARIO
TOTAL
Para el caso de la mano de obra tenemos 16.000 unidades terminadas y 4.000 en

proceso.Tomamos las 4.000 unidades que tenamos en proceso y las multiplicamos por
el porcentaje (%) de terminacin que es del 25% para este caso y obtenemos 1.000
unidades equivalentes, que sumamos a las terminadas y obtenemos 17.000 unidades
equivalentes.
Luego tomamos el total de los costos, que para la mano de obra es de $6.800,00 y lo
dividimos por la cantidad de unidades equivalentes de cada elemento, que para mano de
obra es 17.000 unidades. De esta forma obtenemos el costo unitario de $0,40.
Este procedimiento anterior se aplica a cada elemento de los costos (materiales, mano de
obra y costos indirectos) y luego sumados los costos unitarios por elemento y obtenemos
el costo unitario total, que para nuestro ejemplo es de $1,10.
Ahora con base en el costo unitario total y los costos unitarios por elemento del costo,
procedemos a distribuir los costos de la produccin como se ve en el cuadro. Multiplicamos
las unidades terminadas por el costo unitario total y las unidades en proceso equivalentes,
por el costo unitario de cada elemento.
Tabla 34. Distribucin de los costos de la produccin.
DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS

16.000 x $ 1,10 = $ 17.600,00
Productos en proceso (equivalentes)
Materiales
4.000 x $ 0,50 =
Mano de obra
1.000 x $ 0.40 =
Costos indirectos 1.000 x $ 0,20 =
Total costos
$ 2.000,00
$
400,00
$
200,00
$ 20.200,00
De esta forma obtendramos un informe de distribucin de costos de la siguiente forma:

Tabla 35. Informe de los costos de produccin.

Informe de costos de produccin a 31 de enero
Costos por distribuir:

Costos durante enero
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Distribucin de costos:
Productos en proceso 31 enero
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
$ 10.000,00
$ 6.800,00
$ 3.400,00
20.200
Costo
unitario
$
$
$
$
0,50
0,40
0,20
1,10
17.600
2.000
400
200
20.200
53

Los costos por distribuir de $20.200,00 son iguales a los distribuidos en la parte inferior.
En este cuadro vemos que en ltima instancia los costos al final del mes quedan
distribuidos en los productos terminados y en los productos en proceso.
La contabilizacin sera la siguiente:
Tabla 36. Contabilizacin del traslado de la produccin en proceso a la produccin terminada.

Para contabilizar la distribucin de los costos
COD
CUENTA
14
INVENTARIOS
PARCIAL
14
DEBE
$
INVENTARIOS
HABER
17.600,00
1410 Productos e n proce so
17.600,00
Sumas iguales $ 17.600,00 $ 17.600,00

Para ver el efecto de estos movimientos en la cuenta de inventario de productos en
proceso veamos la dinmica de la cuenta en el modelo de las cuentas T.
Tabla 37. Constatacin del saldo de la cuenta Inventarios.
INVENTARIOS
1410 Productos en proceso
$
$
$
$
Debe
Haber
10.000,00 $ 17.600,00
6.800,00
3.400,00
20.200,00 $ 17.600,00
Saldo $ 2.600,00
Recordemos que los costos inicialmente se contabilizaron en las cuentas de cada costo
(materia prima, mano de obra y costos indirectos), luego acreditamos estas cuentas y
llevamos la contrapartida a la cuenta de inventario de productos en proceso por el
total, como observamos en el dbito de la cuenta 1410 Productos en proceso. Cuando
hicimos esa asignacin a los inventarios de productos en proceso, las cuentas de costos
inicialmente contabilizadas quedaron en cero (0).
Y como ltimo paso, distribuimos los costos y procedemos a sacar del inventario
de productos en proceso el valor que le asignamos a los productos terminados por
$17.600,00, quedando un saldo de $2.600,00.
De esta forma quedamos con dos (2) inventarios. El de productos terminados con 16.000
unidades con un costo total de $17.600,00 y el de productos en proceso con 4.000
unidades con un costo de $2.600,00. Estos valores suman exactamente el valor de los
costos incurridos.
Debemos tener en cuenta que para hacer la correcta distribucin de los costos,
necesitamos el informe de cantidades producidas y el de los costos incurridos.
Para completar el ejemplo, vamos a suponer que vendemos 10.000 unidades por un
valor de $20.000,00., en efectivo. Entonces procedemos a contabilizar la respectiva
venta, dando ingreso al dinero a la caja. Al mismo tiempo registramos la salida de los
bienes del inventario pero a precio de costo, contabilizando como contrapartida la cuenta
costo de ventas.
Tabla 38. Contabilizacin de la venta de productos y el Costo de Ventas.

Para contabilizar la venta de productos
COD
CUENTA
11
DISPONIBLE
1105 Caja
41
OPERACIONALES
PARCIAL
DEBE
$
20.000,00
4120 Industrias manufacture ras
6
COSTO DE VENTAS
6120 Industrias manufactureras
14
INVENTARIOS
1405 Productos te rminados
HABER
20.000,00
11.000,00
11.000,00
Sumas iguales $ 31.000,00 $ 31.000,00
Recordemos que la diferencia entre los ingresos, menos el costo de ventas, nos arroja la
utilidad bruta en ventas, que en este caso es de $9.000,00, un margen del 45%.
8. Ejemplo 2: La compaa Muebles para la casa Ltda, tiene dos procesos consecutivos,
tiene una prdida normal de unidades en el primer proceso, sin inventario inicial de
productos en proceso, se utilizan materiales en el primer proceso solamente. (Ver Tabla
39.).
En este ejemplo vemos las cantidades de produccin en cada uno de los procesos,
con el grado de terminacin de los productos en proceso, tambin para cada uno.
Como situaciones adicionales encontramos que se presentaron prdidas de unidades
en el proceso 1, que dependiendo el tipo de empresa y la tecnologa utilizada, pueden
ser prdidas de tipo normal. Estas prdidas pueden estar asociadas a evaporacin,
contraccin, adherencias en las vasijas, desperdicios de material considerado normal,
etc.
55

Las prdidas de tipo anormal son los robos, siniestros, desperdicios anormales,
unidades defectuosas o daadas por situaciones fuera de lo normal del desarrollo de las
actividades.
Otro aspecto novedoso en este ejemplo es que se utiliza la casilla unidades terminadas
y no transferidas, que significa que son unidades que se terminaron completamente
en cuanto a los procesos que se deberan hacer, pero que al momento del cierre del
mes no se haba enviado al almacn o transferidos a otro proceso. Por esta razn en el
momento de realizar el informe de costos, estas unidades se tratan como productos
en proceso, porque no han salido de produccin an. (Ver Tabla 39.)
Tabla 39. Informe de costos y cantidades de produccin.

Unid terminadas y no trasladadas
Unid recibidas del proceso anterior
Unid terminadas y no transferidas
Prdida de productos
Proceso 1
0
0
35.000
0
35.000
Proceso 2
0
0
0
30.000
30.000
30.000
0
20.000
5.000
4.000
1.000
35.000
100%
50%
50%
5.000
0
30.000
40%
40%
Informe de costos de produccin a 31 de enero de 2009

Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Proceso 1
$ 19.550,00
$ 9.600,00
$ 8.000,00
$ 37.150,00
Proceso 2
$
$ 6.750,00
$ 5.400,00
$ 12.150,00
Adems observemos que en el segundo proceso no se utilizaron materiales, por lo que

no se carga este elemento del costo en el proceso 2.
Como en el ejemplo anterior, lo primero que debemos hacer es calcular los costos
unitarios para cada elemento del costo y el total, pero en este caso debemos hacerlos
para cada proceso.
Adicionalmente debemos tener en cuenta que existen unidades que se trasladaron
de un proceso a otro con sus respectivos costos (30.000 unidades), que en el evento
en que no se terminen o no se les haga ningn trabajo, estas unidades quedarn en
proceso, pero con el costo que traen trasladado.
Para el proceso 1, hallamos los costos unitarios de los elementos del costo, como vemos
en la Tabla 40.
Tabla 40. Obtencin de los costos unitarios del proceso 1.
OBTENCIN DE LOS COSTOS UNITARIOS PROCESO 1
En materias primas:
Unidades terminadas
Unidades en proceso
UNIDADES
30.000
4.000 x 100%
=
=
En mano de obra:
Unidades terminadas
Unidades en proceso
30.000
4.000 x 50%
=
=
Unidades terminadas
Unidades en proceso
30.000
4.000 x 50%
=
=
COSTOS
TOTALES
INCURRIDOS
COSTO
UNITARIO
POR
ELEMENTO
30.000
4.000
34.000
$ 19.550,00 $ 0,575
30.000
2.000
32.000
$ 9.600,00 $ 0,300
30.000
2.000
32.000
$ 8.000,00 $ 0,250
$ 1,125
COSTO
UNITARIO
TOTAL
DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS PROCESO 1

30.000 x $ 1,125 = $ 33.750,00
Materiales
4.000 x $ 0,575 =
Mano de obra
2.000 x $ 0.300 =
Costos indirectos
2.000 x $ 0,250 =
Total costos
$ 2.300,00
$
600,00
$
500,00
$ 37.150,00
Un punto importante es este ejemplo es el manejo de las unidades perdidas. Como

observamos en la Tabla N 40, no se tienen en cuenta para el clculo del costo unitario
de cada elemento. Esto hace que el costo de las unidades perdidas, sea absorbido por
el resto de unidades.
Por ejemplo cuando calculamos el costo unitario de materias primas dividimos el total de
$19.950,00 por 34.000 unidades y obtenemos un costo unitario de $0,575.
La misma accin tomamos para la mano de obra y para los costos indirectos. Esto hace
que las unidades buenas sean un poco ms costosas, porque absorben los costos de
las unidades perdidas.
Ahora en el clculo de los costos unitarios del proceso 2, lo realizamos primero para los
costos que se aplicaron en este proceso.
57

Tabla 41 Obtencin de los costos unitarios del proceso 2.
OBTENCIN DE LOS COSTOS UNITARIOS PROCESO 2

En materias primas:
Unidades terminadas
Terminadas y no transf.
Unidades en proceso
UNIDADES
20.000
5.000
5.000
=
0=
En mano de obra:
Unidades terminadas
Unidades en proceso
20.000
5.000
5.000 x 40%
=
=
Unidades terminadas
Unidades en proceso
20.000
5.000
5.000 x 40%
=
=
COSTOS
TOTALES
INCURRIDOS
COSTO
UNITARIO
POR
ELEMENTO
20.000
5.000
25.000
20.000
5.000
2.000
27.000
$ 6.750,00 $ 0,250
20.000
5.000
2.000
27.000
$ 5.400,00 $ 0,200
$ 0,450
COSTO
UNITARIO
TOTAL
DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS PROCESO 2

20.000 x $ 1,575 = $ 31.500,00
Terminadas y no trasnf.
5.000 x $ 1,575 = $ 7.875,00
Prod. en proceso a costo recibido 5.000 x $ 1,125 = $ 5.625,00 *
Total unidades trabajadas
30.000
Materiales
5.000 x $ 0,00 =
Mano de obra
2.000 x $ 0.250 =
Costos indirectos
2.000 x $ 0,200 =
Total costos
$
$
500,00
$
400,00
$ 45.900,00
* Costo transferido del proceso 1 que fue aplicado a las unidades en proceso que quedaron pendientes en el
proceso 2. De las 30.000 unidades a $ 1,125 que recibimos, slo terminamos 25.000
En este segundo proceso (Tabla 41.) no incurrimos en costos de materias primas, por
lo que slo tenemos en cuenta el valor de las unidades terminadas que para este caso
son 25.000, pero como no hubo costos por materia prima, no se calcula costo unitario
de este tem en este proceso. Para el caso de la mano de obra y los costos indirectos, el
procedimiento es igual al proceso 1.
En la distribucin de los costos en este proceso 2, calculamos el costo unitario sumando el
costo unitario total aplicado en este proceso ($ 0,450) ms el costo unitario total aplicado
en el proceso anterior ($ 1,125), para un total de $ 1,575 por unidad. Este ltimo valor
lo utilizamos para calcular el costo de las unidades terminadas y transferidas (20.000) y
para las unidades terminadas que no se alcanzaron a transferir (5.000).
En este cuadro es importante tener en cuenta que recibimos 30.000 unidades del proceso
anterior con un costo unitario total de $ 1,125. Que de estas 30.000 unidades terminamos
25.000 y quedaron en proceso 5.000. A estas 5.000 unidades les aplicamos costos por
mano de obra y por costos indirectos, los cuales calculamos para este proceso, pero
debemos tener en cuenta que estas 5.000 unidades traan un valor de $1,125 del
proceso anterior.
Esto significa que debemos tener en cuenta los costos que les aplicamos en este proceso
($500,00 y $400,00) junto con el que traan del proceso anterior ($5.625,00). Adems
recordemos que las unidades terminadas y no transferidas reciben el tratamiento como
productos en proceso, que para este caso tienen unos costos de $7.875,00. Todo esto
nos arroja un total de $14.400 de productos en proceso en el proceso 2 que corresponden
al costo de las unidades terminadas y no transferidas, ms los costos aplicados en el
proceso a las unidades no terminadas y ms los costos de las unidades no terminadas al
costo que traen del proceso anterior ($ 7.875,00 + $ 900,00 + $ 5.625,00).
Todos estos clculos los registramos en el informe de produccin del mes de enero que
vemos en la Tabla 42.
Tabla 42. Informe de los costos de produccin.

Informe de costos de produccin a 31 de enero
$
$
$
De este proceso
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Total este proceso
Total proceso anterior ms el actual
$
$
$
$
$
Distribucin de costos:
Productos terminados y transferidos
Prod terminados y no transferidos
Productos en proceso 31 enero
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costos del proceso anterior pendientes
Costo adicional por unidades perdidas
Proceso 2
Total
Unitario
Proceso 1
Total
Unitario
Costos por distribuir:

Del proceso anterior
Recibidas durante el perodo
Costo adicional - Unidades perdidas
Total proceso anterior
19.550,00
9.600,00
8.000,00
37.150,00
37.150,00
$ 33.750,00 $ 1,125
$
$
$
$
$
$
0,575
0,300
0,250
1,125
1,125
$ 33.750,00 $ 1,125
$
$
$
$
$
6.750,00
5.400,00
12.150,00
45.900,00
$ 33.750,00
$
-
$ 31.500,00
$ 7.875,00
$ 2.300,00
$
600,00
$
500,00
$
$
$ 37.150,00
$
$
500,00
$
400,00
$ 5.625,00
$
$
$
$
$
0,250
0,200
0,450
1,575
$ 45.900,00
En este informe observamos los costos aplicados en cada proceso ($37.150,00 y

$12.150,00), como los costos acumulados en la produccin. De estos costos acumulados
unos se trasladan al almacn de productos terminados ($31.500,00) y otros quedan en
produccin en proceso.
59

Los costos de los productos en procesos en el proceso 1 son de $3.400,00 ($2.300,00

+ $600,00 + $500,00).
Los costos de los productos en proceso del proceso 2 son $14.400,00 ($7,875,00 +
$500,00 + $400,00 + $5.625,00).
Ahora veremos la contabilizacin de todo el proceso.
Lo primero que hace el departamento de contabilidad es registrar los respectivos costos
por los diferentes elementos del costo. En la contabilidad sistematizada, se puede dividir
la contabilidad de los procesos por centros de costos que permiten obtener informes
contables separados para cada proceso, lo que facilita el anlisis.
En este ejemplo mostramos la contabilizacin para cada cuenta, como materia prima,
mano de obra y costos indirectos. Se cargan los costos respectivos (grupos 71, 72 y 73)
y se registran los proveedores, las obligaciones laborales y las cuentas por pagar.
Tabla 43. Contabilizacin de los costos.
PARA CONTABILIZAR LOS COSTOS
COD
CUENTA
71
MATERIAS PRIMAS
7105
M ate rias primas
Proc es o 1
Proc es o 2
72
7205
Proc es o 1
Proc es o 2
73
COSTOS INDIRECTOS
7315
Costos indire ctos
Proc es o 1
Proc es o 2
PARCIAL
$
$
19.550,00
-
$
$
9.600,00
6.750,00
$
$
8.000,00
5.400,00
22
2205
25
PROVEEDORES
Nacionale s
OBLIGACIONES LABORALES
* Salarios y de ms pagos laborale s
23
CUENTAS POR PAGAR
2335
DEBE
$
19.550,00
16.350,00
13.400,00
HABER
19.550,00
16.350,00
13.400,00
Sumas iguales $ 49.300,00 $ 49.300,00
* En este punto no se muestran todas las cuentas que hacen parte de los costos
laborales, como salarios, horas extra, recargos, aportes a seguridad social a cargo
del empleador, aportes parafiscales, prestaciones sociales, etc., que deben estar
includas. Optamos por registrar el valor total.
Luego de registrados los costos en las respectivas cuentas, estos se trasladan al

inventario de productos en proceso. Esto significa que el proceso productivo tiene un
costo total de $49.300,00 en libros como veremos en la contabilizacin siguiente. Con
base en estos costos registrados en los productos en proceso, es que se realizan los
clculos que ya realizamos para distribuir estos costos segn los datos de cantidades
de produccin.
Tabla 44.Contabilizacin del traslado de los costos a la produccin en proceso.
PARA CONTABILIZAR LOS COSTOS AL INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO

COD
CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
14
INVENTARIOS
1410
Productos e n proce so
141005 Materiales
Proc es o 1
Proc es o 2
141010 Mano de obra
Proc es o 1
Proc es o 2
141015 Costos indirectos
Proc es o 1
Proc es o 2
71
MATERIAS PRIMAS
7105
M ate rias primas
72
7205
73
COSTOS INDIRECTOS
7315
Costos indire ctos
CENTROS DE COSTOS
Proc eso 1
Proc eso 2
$
$
$
19.550,00
-
$
$
9.600,00
6.750,00
$
$
8.000,00
5.400,00
49.300,00
19.550,00
16.350,00
13.400,00
Sumas iguales $ 49.300,00 $ 49.300,00
$ 37.150,00
$ 12.150,00
$ 49.300,00
Al realizar este traslado de los costos a la produccin en proceso, los saldos de las
cuentas de costos que registramos inicialmente en la primera contabilizacin, quedan
saldadas, es decir quedan en cero (0).
El traslado de los costos a los inventarios de productos en proceso, puede hacerse al
final del mes o en la medida en que se van aplicando. Esto depender de las polticas
definidas por la direccin de la empresa.
Una vez realizados los clculos para la distribucin de los costos se procede a contabilizar
el traslado de la produccin de un proceso a otro.
61

Tabla 45. Contabilizacin del traslado de los costos de produccin del proceso 1 al proceso 2.
Para transferir los productos del proceso 1 al proceso 2

COD
CUENTA
14
INVENTARIOS
1410
Productos e n proce so 2
14
INVENTARIOS
1410
PARCIAL
DEBE
$
HABER
33.750,00
33.750,00
Sumas iguales $ 33.750,00 $ 33.750,00
El valor trasladado del proceso 1 al proceso 2 es de $33.750,00 que corresponde a

los costos de dichas unidades. Con este traslado del costo de las unidades terminadas
y transferidas, el saldo de la cuenta de productos en proceso del proceso 1 debe
coincidir exactamente con el valor de los costos de productos en proceso del informe de
distribucin como veremos ms adelante.
De igual forma contabilizamos las unidades terminadas y transferidas al almacn de
productos terminados del proceso 2. En este caso tambin el saldo de la cuenta de
productos en proceso debe corresponder exactamente con el saldo expresado en el
informe de distribucin de los costos. En este punto debemos recordar que est incluido
el costo de los productos terminados, pero que no alcanzaron a ser trasladados.
Tabla 46. Contabilizacin del traslado de los costos del proceso 2 al inventario de productos terminados.

Para transferir del proceso 2 al almacn
COD
CUENTA
14
INVENTARIOS
1405
Productos te rminados
14
INVENTARIOS
1410
PARCIAL
DEBE
$
HABER
31.500,00
31.500,00
Sumas iguales $ 31.500,00 $ 31.500,00
Para ilustrar mejor el punto de los saldos de las cuentas de productos en procesos
observemos la dinmica. Donde inicialmente cargamos los costos en los que se incurren
(dbitos) y luego se trasladan los costos de las unidades terminadas (crditos).
Recordemos que las cuentas de costos quedan en cero y quedan con saldo el inventario
de productos terminados y el inventario de productos en proceso.
Tabla 47. Determinacin de los saldos de los inventarios de productos en proceso.
INVENTARIOS
1410 Productos en proceso 1
$
$
$
$
Debe
Haber
19.550,00 $ 33.750,00 (1)
9.600,00
8.000,00
37.150,00 $ 33.750,00
Saldo $ 3.400,00
INVENTARIOS
1410 Productos en proceso 2
(1) $
$
$
$
$
Debe
Haber
33.750,00
$ 31.500,00
6.750,00
5.400,00
45.900,00 $ 31.500,00
Saldo $ 14.400,00
8.3. CONCLUSIONES.
En el sistema de costos por procesos, los costos de determinan en cada proceso o
etapa, dividiendo los Costos Totales del Proceso sobre las Unidades Producidas en el
Proceso, obteniendo de esta forma el Costo Unitario.
Es importante obtener el informe de cantidades producidas, como el de los costos
incurridos en cada proceso, para proceder a su distribucin.
Para poder desarrollar el procedimiento de costeo es clave determinar el grado de
terminacin en cuanto a los tres elementos del costo (Materiales, Mano de Obra y Costos
Indirectos) de las unidades que se encuentran en proceso, para poder de esta forma
calcular el equivalente en unidades terminadas.
A la hora de distribuir los costos en los departamentos o procesos diferentes al primero, es
importante recordar que adems de los costos que se incluyen en el respectivo proceso,
las unidades recibidas traen unos costos acumulados de los procesos previos.
63

SESIN 9.
COSTOS ESTANDAR
Conocer las ventajas de aplicar el Sistema de Costos Estndar en la produccin.
Revisar los criterios generales que se deben tener en cuenta para establecer los
estndares.
Estudiar las variaciones de precio y de cantidad en los Materiales y la Mano de
Obra, as como la forma de calcular las variaciones en los Costos Indirectos.

Los Costos Estndar son una especie de costos que son predeterminados (determinados
con anterioridad), es decir se hacen con base en estimativos cientficamente elaborados
con base en estudios cuidadosos de ingeniera y por lo tanto dichos costos son el patrn
o modelo de lo que los costos deben ser si la operacin se efecta eficientemente.
Cuando los costos predeterminados no tienen un grado de elaboracin tal que
constituyan un modelo (o estndar) de lo que deben ser los costos, reciben el nombre de
costos estimados. HargadonJr, B y Mnera, A (1992, pg 225). Estos costos estimados
se presentan cuando la produccin est en etapa de implantacin y no hay mucha
experiencia y la produccin no est bien normalizada.
En general el costo (C) de un producto se determina con base en la cantidad (Q) aplicada
de unos factores y el precio (P) de los mismos, lo que resulta en la siguiente frmula:
C=QxP
Lo que nos lleva a concluir que si pensamos establecer unos costos estndar para la
produccin debemos partir de unas cantidades estndar de factores y unos precios
estndar de esos factores. Estos dos valores anteriores (cantidad y precio) deben ser
definidos para cada elemento del costo como son Materiales, Mano de Obra y Costos
Indirectos para poder determinar los costos de la produccin.
Limitacin de los estndares.
Segn el criterio de limitacin con que se fijen los estndares estos pueden tender a
dos extremos: el de exigencia y el de condescendencia. El criterio de limitacin de los
estndares es muy importante cuando se pretende establecer unas polticas de incentivos
con base en los estndares.
65

Unos estndares ideales demasiado exigentes pueden generar desaliento en los

trabajadores ya que los mismo pueden volverse inalcanzables y por el contrario unos
estndares flojos pueden llevar a la falta de eficiencia por parte de los trabajadores ya
que alcanzar los estndares puede resultar muy fcil.
A la hora de definir los estndares se debe tener un criterio muy prctico, teniendo en
cuenta una cierta tolerancia normal para ciertos factores de ineficiencia que son inevitables,
como desperdicio normal de material o retardo en la operacin por contingencias.
El estndar debe ser alcanzable mediante una operacin eficiente y en trminos generales
es preferible que tienda hacia el ideal ms bien que hacia la flojedad. HargadonJr, B y
Mnera, A (1992, p. 227).
Determinacin de los estndares.
Estndares de cantidad de materiales. Deben ser definidos por los ingenieros de
produccin o por el departamento tcnico, con base en estudios realizados sobre las
cantidades ideales para producir un bien. Estos estudios generalmente se realizan en
laboratorios debidamente equipados. En estos estudios se debern tener en cuenta las
prdidas inevitables por factores como evaporacin, adherencias a moldes, desperdicios,
sobrantes de cortes, etc.
Estndares de precios de las materias primas. Deben ser fijados por un comit
de compras, si lo hubiera, a partir de un estudio de precios de las materias primas
elaborado sobre el conjunto de proveedores posibles en el mercado, estableciendo el
precio promedio al cual se espera comprar en condiciones de mxima eficiencia.
Para este estudio de precios se debe tener en cuenta adems del precio ms conveniente,
la calidad de la materia prima, la prontitud en la entrega, el costo del transporte, los
posibles descuentos, etc. Dependiendo el tipo de materiales que se planea adquirir, se
deben tener en cuenta las posibles variaciones de los precios dentro del estudio. En el
evento en que las variaciones llegaran a ser muy grandes, se puede revisar y modificar
el estndar si es necesario.
Estndares de cantidad de mano de obra. Deben ser realizados con base en un estudio
de tiempos y movimientos de las labores que deben realizar los diferentes operarios. En
el estudio se deben tener en cuenta las demoras e interrupciones inevitables como en el
caso de cambio de moldes, ajustes de tintas, limpieza de mquinas, etc.
Estndares de precio de mano de obra. En las empresas generalmente la remuneracin
no vara de un perodo a otro, por lo cual el estndar utilizado es el salario (incluida toda la
carga prestacional) del trabajador por hora o por unidad, segn lo determine la empresa.
En la determinacin del estndar se deber tener en cuenta las diferencias en el valor
de la hora del trabajador si trabaja en el da o en el turno de la noche, para el caso de las
empresas que tienen turnos permanentemente.
SESIN 9: Costos Estandar
Estndar de los costos indirectos de fabricacin. Estos estndares se calculan

de la misma forma que se estudi en las sesiones 5 y 6, donde se determinaba una
Tasa Predeterminada, con base en el presupuesto de costos indirectos de produccin
y el presupuesto de nivel de produccin, que en este caso ser en nivel de produccin
estndar.
Recuerde que con base en los costos histricos y el desarrollo de unas frmulas se
determinaba la parte fija y la parte variable de los costos indirectos, obteniendo una
frmula presupuestal para cada elemento de los costos indirectos. Una vez obtenidos los
valores para cada elemento de los costos indirectos, estos se sumaban para obtener la
frmula presupuestal general.
En cuanto a los costos indirectos es importante recordar que se tienen tres (3) datos a
manejar: el valor presupuestado, el valor aplicado y el valor real. En las sesiones 5 y 6
podr repasar el anlisis que se debe hacer con base en estos tres valores.
Ventajas de los costos estndar.
1.
Son una herramienta administrativa que permite el control de los costos y permite
evaluar el desempeo de los trabajadores y de las reas o secciones de produccin.
Este control se realiza mediante la comparacin de los costos estndar y los costos
reales incurridos. Esta comparacin permite tomar decisiones oportunamente con base
en las variaciones encontradas.
2.
Permite concentrar la atencin de la gerencia o direccin de la empresa sobre
los casos que presentan variaciones con respecto al estndar, no malgastando tiempo
considerando los aspectos que estn marchando debidamente o segn el estndar. Este
tiempo que se libera puede ser utilizado en otros aspectos importantes en la organizacin.
3.
Ayuda en la toma de decisiones sobre polticas de produccin y de fijacin de
precios de venta. Como los estndares se conocen y manejan con antelacin, esto
facilita tambin la preparacin de los presupuestos.
4.
Simplifica el sistema de costos permitiendo por ejemplo valorar los inventarios a
costos estndar, el costo de los productos terminados se obtiene de manera inmediata y
los informes se pueden preparar de manera ms rpida. En este ltimo caso un informe
es ms til entre ms rpido se presente.
Clculo de las variaciones.
En el anlisis de las variaciones (Real Vs Estndar) est la fortaleza de este sistema.
Variacin Neta = Costo Real Costo Estndar
Variacin Neta
= (QR* PR) (QE* PE)
Donde:
QR = Cantidad real.
PR = Precio real.
67

QE = Cantidad estndar.
PE = Precio estndar.
La Variacin Neta es FAVORABLE, si el Costo Real < Costo Estndar.
La Variacin Neta es DESFAVORABLE, si el Costo Real > Costo Estndar.
Variacin de precio. Es la diferencia entre el precio unitario real y el precio unitario
estndar, multiplicado por la cantidad de produccin real.
Variacin Precio
= (QR * PR) (QR * PE)
Variacin Precio
= QR(PR PE)
Como se puede observar en la frmula, la variacin en el precio se calcula con base a

la cantidad real producida (QR), esto se debe a que en la prctica el anlisis de esta
variacin generalmente se limita a la comparacin de los precios unitarios (Real Vs
Estndar) sin hacer demasiado nfasis en la cuanta total de la variacin. Sin embargo
si fuera importante para las polticas de la empresa determinar con exactitud esta
variacin, se procedera a eliminar la perturbacin calculando esta variacin con base
la cantidad estndar de produccin (QE) y se hallara una tercera variacin denominada
VARIACIN CONJUNTA que se determina con la variacin entre los precios reales y
estndar y las cantidades reales y estndar. Por el grado de profundidad que buscamos
en nuestro estudio, en esta sesin no nos detendremos en la variacin conjunta, slo
estudiaremos la variacin de precio y de cantidad.
Variacin de Cantidad (Eficiencia). Esta variacin est determinada por la variacin en
la cantidad real a precios estndar, menos la cantidad y precios estndar.
Variacin Cantidad
= (QR * PE) (QE * PE)
Variacin Cantidad = PE (QR QE)

En este caso se considera importante calcular la variacin de cantidad con base en los
estndares establecidos, ya que esta variacin nos determina el nivel de EFICIENCIA
de la produccin. Es definitivo controlar a toda costa esta variacin con respecto a
los estndares adoptados y corregir las variaciones encontradas en compaa de los
responsables de las mismas.
Otra razn para calcular la variacin de cantidad (eficiencia) con base a los estndares
establecidos, es que si se hiciera con base en los precios reales, estos no pueden
ser controlados por el departamento de produccin ya que no dependen de ellos (son
aspectos externos). Por tal razn lo que se busca con el clculo de esta variacin es
obtener una informacin interna del funcionamiento del proceso productivo en cuanto
a sus cantidades.
Variacin de Costos Indirectos de Fabricacin.En el caso de los Costos Indirectos,
estos difieren de los de Materiales y de Mano de Obra, ya que estos se calculan de la
misma forma que estudiamos en las sesiones 5 y 6 de este mdulo. Se determina una
Tasa Predeterminada, que ahora se denominar Tasa Estndar (TE).
Tabla 48. Tasa Estndar.
Tasa Estndar =

Recuerden que para hallar la Tasa Predeterminada, primero debemos hallar la Frmula
Presupuestal y luego el presupuesto de Costos Indirectos segn la cantidad de produccin
planeada.
Supongamos que luego del anlisis determinamos que tenemos la siguiente Frmula
Presupuestal:
Tabla 49. Clculo del presupuesto de Costos Indirectos.
Fijo
$ 12.000,00 + ($ 1,00 * Unidad definida) =
Total CI
En esta frmula tenemos una parte fija de $12.000 y una parte variable de $1 por unidad
definida (HMOD, HM, UNID, etc).
Ahora supongamos que el presupuesto de nivel de produccin nos resulta en 1.200
unidades y para las cuales se defini que se necesitan en Costos Indirectos un estndar
de cinco (5) Horas de Mano de Obra Directa por cada unidad. Esto nos arroja que
necesitaremos 6.000 HMOD para producir las 1.200 unidades. Entonces tendramos:
Tabla 50. Presupuesto de Costos Indirectos.
Fijo
Total CI
$ 12.000,00 +
($ 1,00 * 6.000 HMOD) = $ 18.000,00
No olvide que esto es para un nivel de produccin esperada de 1.200 unidades que no
necesariamente es igual al presupuesto de la produccin de un ao.
En conclusin nuestra Tasa Estndar sera:
Tabla 51. Clculo de la Tasa Estndar.
Tasa Estndar

Presupuesto de nivel de produccin (HMOD)
18.000,00
6000
= $ 3,00 Por HMOD
Con base en la frmula Presupuestal podemos saber qu tanto de la Tasa Estndar (TE)
es fija y qu tanto es variable.
69

Tabla 52. Discriminacin de la Tasa Estndar fija y variable.
$ 12.000,00 +
6.000,00 = $ 18.000,00
$ 12.000,00 +
6000 HMOD
$ 6.000,00 = $ 18.000,00
6000 HMOD
$
2,00 + $
1,00 = $
Tasa Fija
Tasa Variable
3,00
En este caso en nuestra Tasa Estndar tenemos una Tasa Fija (TF) de $2.00 y una Tasa
Variable (TV) de $1.00, para un total de $3.00 por HMOD.
IMPORTANTE: La Capacidad Prctica o la Capacidad Esperada (sesiones 5 y 6), son
la base para calcular el nivel de produccin. Con este nivel de produccin y con el
presupuesto de Costos Indirectos calculamos la Tasa Estndar (TE). La Tasa Estndar
es el valor (precio) a aplicar a la cantidad de produccin.
Esta Tasa Estndar (TE) es la que se aplica a la produccin en la medida que esta
se va ejecutando. Por tanto esta tasa se aplica a la Cantidad Real (QR) y obtenemos
los Costos Aplicados.
Recuerde que tenemos tres (3) valores que debemos comparar; la Tasa Estndar
aplicada a la produccin real (QR * TE) en la medida que se va produciendo, el clculo
del presupuesto para esa cantidad producida (Formula Presupuestal para la QR) y los
Costos Indirectos Reales (QR * PR).
Ahora vamos a suponer que se fabricaron 1.000 unidades. Esto nos da que utilizamos
5.000 HMOD (a 5 HMOD cada unidad segn el estndar mencionado arriba) y que
realmente al final del perodo se pagaron $17.500,00 en Costo Indirectos.
Procedemos a hallar nuestros Costos Aplicados al nivel de produccin real (5.000
HMOD) alcanzado. (QR * TE)
Tabla 53. Clculo de los costos aplicados a la Tasa Estndar.
Produccin
Real en HMOD
5000
*
Tasa Estndar (T E )
$ 3.00
Costos
Aplicados
= $ 15.000,00
Ajustamos el presupuesto para ese nivel de produccin (5.000 HMOD) con base en la
frmula presupuestal.
Tabla 54. Clculo del presupuesto ajustado a la cantidad real producida.
Fijo
Variable (s/n produccin) Total CI Ppto
12.000,00 +
($ 1,00 * 5.000 HMOD) = $ 17.000,00
Presupuesto ajustado a la
cantidad real producida
Figura 9. Determinacin de las variaciones de presupuesto y de capacidad.
Desfavorable
2.500,00
Costos
indirectos
aplicados
$
15. 000, 00
Costos
indirectos
presupuestados
$
17.000,00
Costos
Indirectos
reales
$
17.500,00
$
500,00
Desfavorable
Va ri a cin de pre supue sto
$
2.000,00
Desfavorable
Va ria ci n de ca pa cida d
Variacin de Presupuesto. Esta variacin ($ 500.00) desfavorable indica que el nivel

de produccin alcanzado (5.000 HMOD), a costos estndar, debera haber sido de
$17.000,00, pero que nos pasamos en $500,00. En este caso se debe buscar en cada
costo integrante de los Costos Indirectos, al tem responsable de la diferencia y tomar los
correctivos del caso.
Variacin de Capacidad. Esta variacin est dada por la diferencia entre la capacidad
de la produccin real (5.000 HMOD) y la capacidad que se utiliz para calcular la Tasa
Estndar (6.000 HMOD), multiplicado por la parte fija (TF) de la Tasa Estndar.
En otras palabras esto quiere decir que tenamos una capacidad de produccin (6.000
HMOD) y utilizamos menos capacidad (5.000 HMOD). Por tal razn los Costos Fijos
(que son en los que se incurre as haya o no produccin), se desaprovecharon en 1.000
HMOD a $2.00 cada hora, para un total desfavorable de $2.000,00
NOTA: Si observamos el grfico y las frmulas arriba y pensamos en que la produccin
real hubiera sido de 6.000 HMOD, los Costos Aplicados seran $18.000 y los Costos
Presupuestados a produccin real $18.000. Una eficiencia del 100%.
71

9.3. CONCLUSIONES.
El Sistema de Costos Estndar permite obtener el costo de la produccin de manera
ms rpida.
Es fundamental establecer unos estndares lo ms cercanos a lo ideal dentro de las
condiciones normales de eficiencia en la produccin.
En el anlisis de las variaciones de los costos reales Vs los costos estndar, est la
fortaleza de este sistema.
El anlisis de las variaciones nos permite saber la capacidad de negociacin en cuanto
a los precios y la eficiencia en la produccin en cuanto a las cantidades.
SESIN 10.
COSTEO DIRECTO O VARIABLE
Estudiar las caractersticas generales de la doctrina del Costeo Directo o Variable.
Conocer las diferencias entre la doctrina del Costeo Directo o Variable y la del
Costeo Total o de Absorcin.

Segn lo estudiado en la sesin N 2 de este mdulo, existen dos doctrinas sobre la forma
de costear la produccin: La doctrina del Costeo Total o de Absorcin y la doctrina del
Costeo Directo o Variable.
En la doctrina del Costeo Total o de Absorcin, son costos del producto todos los costos
de produccin, tanto fijos como variables. A medida que se produce, los costos de
produccin se incorporan (capitalizan) en los productos fabricados o en los servicios
prestados. Los productos o servicios pasan por los diferentes departamentos absorbiendo
todos los costos tanto fijos como variables.
Por el contario segn el Costeo Directo o Variable, slo son costos del producto los
variables de produccin. Solamente los costos variables se cargan al producto o servicio
y a los inventarios de productos terminados o en proceso. Por su lado los costos fijos
son considerados gastos del perodo en el cual se incurren, as como los gastos de
administracin y de ventas. HargadonJr, B y Mnera, A (1992, p. 277).
Para que un sistema de costos que se aplica segn la doctrina de costeo directo o
variable funcione correctamente, los costos de produccin deben estar divididos en fijos
y variables. Esta divisin se hace tambin en los gastos de administracin y de ventas.
En la doctrina de costeo total o de absorcin, no es necesaria esta divisin.
Recordemos que los costos fijos de produccin son los que no guardan una relacin
directa con las variaciones de la produccin. Si la produccin sube o baja, los costos fijos
permanecen igual.
Los costos variables de produccin por el contrario, son aquellos que si guardan relacin
directa con respecto a las variaciones del nivel de produccin, por lo que estos costos
varan si la produccin vara. Segn lo anterior entonces tendramos lo siguiente:
73

Materiales Directos. Estos son costos variables, ya que a mayor produccin, mayor es
el consumo que se hace de estos costos y al contrario, si baja la produccin, baja estos
costos.
Mano de Obra Directa. En la mayora de los casos es un costo variable, ya que a
mayor produccin ms se consumen estos costos. Recuerde que el hecho de que los
trabajadores directos, devenguen un salario fijo, no quiere decir que el costo de la mano
de obra directa sea fijo, pues lo que constituye el costo de mano de obra directa es lo
pagado a los trabajadores directos por su tiempo productivo. El trabajo no productivo,
el tiempo ocioso, el trabajo indirecto, etc., pertenecen a los costos indirectos y no a la
mano de obra directa.
En el caso de las empresas que tienen muy automatizada su produccin, es posible
aumentar la produccin con ajuste al funcionamiento de las mquinas sin que esto
represente un cambio en la cantidad de mano de obra directa. En este caso la mano de
obra directa sera un costo fijo.
Costos Indirectos de Fabricacin. Dentro de los costos indirectos de fabricacin
encontramos diferentes comportamientos como estudiamos en la sesin 2 y las sesiones
5 y 6. Algunos de estos costos son fijos, otro variables y otros mixtos. Es por esto que se
hace necesario analizar cada tipo de costo indirecto para dividirlos en las dos categoras
de fijos y variables.
En la contabilizacin los costos indirectos se llevan en dos cuentas separando los costos
fijos y los variables.
Los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos variables son
cargados a la produccin. Los costos indirectos fijos se cierran al final del perodo contra
las cuentas de ganancias y prdidas.
Gastos de Administracin. Estos gastos se pueden considerar todos como fijos, sin
afectar mayormente el sistema, ya que no existe una relacin directa entre estos gastos
y la actividad productiva o de venta.
Gastos de Ventas. Dentro de estos gastos si existen unos claramente variables como
las comisiones, los fletes, los seguros de transporte, etc., que tienen una relacin directa
con la actividad de ventas y por lo tanto son claramente definibles como variables.
Estados Financieros. La doctrina del costeo directo o variable, implica alguna diferencia
en la forma de presentacin del Estado de Resultados con respecto a la doctrina del
costeo total o de absorcin. Dentro del estado de resultados el Costo de Ventas estar
integrado nicamente por los costos variables de produccin.
SESIN 10: Costeo Directo o Variable
Debemos recordar que la contabilidad administrativa es una herramienta complementaria

que tienen los administradores o gerentes de las empresas para tomar decisiones con
respecto a los costos de la produccin de bienes o la prestacin de servicios.
Como es una herramienta administrativa, cada empresa puede organizar sus estados
financieros de uso especfico como mejor le ofrezca la informacin que necesita para la
toma de decisiones.
Tabla 55. Estado de Resultados clasificado.
ESTUDIAMOS LTDA.
Estado de Resultados Clasificado
Diciembre 2xxx
Ventas
Menos:
Cos to de Ventas
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
$ 95.000.000,00
$ 65.000.000,00
$ 30.000.000,00
Menos: Gastos Variables

Gastos de Admon - variables
Gastos de Ventas - variables
MARGEN DE CONTRIBUCIN
$ 1.000.000,00
$ 3.000.000,00
$ 26.000.000,00
Menos: Costos y Gastos Fijos

Costos Indirectos de Fabricacin
Gastos de Admon - fijos
Gastos de Ventas - fijos
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
$
$
$
$
3.000.000,00
4.000.000,00
7.000.000,00
12.000.000,00
En el modelo sencillo de Estado de Resultados que vemos arriba se ha organizado la

informacin de tal forma que permita observar el MARGEN DE CONTRIBUCIN. Este
margen representa lo que queda de las ventas para contribuir con el cubrimiento de los
gastos fijos de la empresa en un perodo determinado. Como se puede observar, si el
margen de contribucin es mayor a los gastos fijos, entonces tenemos una utilidad, de lo
contrario obtendramos una prdida.
El margen de contribucin es una cifra muy importante en el anlisis financiero que
deben hacer los administradores o gerentes de las empresas. Esta cifra nos indica en
cuanto nos contribuye actividad productiva para cubrir los gastos fijos que se tienen as
halla o no produccin.
75

En cuanto al Balance General, los inventarios de productos terminados y de productos

en proceso, estarn tambin expresados al costo variable de produccin.
Es importante recordar que el Estado de Costos es un estado financiero de uso
especfico que va dirigido a presentar informacin sobre los costos de produccin
a usuarios internos en la empresa.
Generalidades del Coste Directo o Variable.
La doctrina del costeo directo o variable hace nfasis en la funcin administrativa de la
contabilidad de suministrar las herramientas necesarias para la planeacin y el control
de los costos. Al separar claramente los costos fijos de los costos variables, permite
controlar y tomar decisiones que mejoren la eficiencia de la produccin, la administracin
y las ventas.
El costeo directo evita estar prorrateando los costos fijos de los departamentos que
prestan servicios a la produccin ya que estos costos fijos pasan directamente a las
cuentas de gastos en el informe de resultado de las operaciones.
10.3. CONCLUSIONES.
El costeo directo o variable tiene en cuenta como costo de produccin slo los costos
variables, los cuales cambian segn cambie el nivel de produccin. Los costos fijos de
produccin son tratados como gastos.
El costeo directo facilita la determinacin del margen de contribucin, el cual nos informa
cuanto queda de la actividad productiva para cubrir los costos y gastos fijos.

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Universidad Autnoma de Manizales

Asignatura: Contabilidad Administrativa

1.2. DESARROLLO TEMTICO.

1.2.1. Contabilidad de costos.

1.2.2. Diferencia entre contabilidad de costos y contabilidad general.

1.2.3. Objetivos de la contabilidad de costos.

1.2.4. Diferencia entre gasto y costo.

SESIN 2. ELEMENTOS DEL COSTO Y CONCEPTOS BSICOS

2.2. DESARROLLO TEMTICO.

2.2.1. Los elementos constitutivos del costo son:

2.2.2. Sistemas de costos.

2.2.2.1. Sistema de costos por rdenes de produccin.

2.2.2.2. Sistema de costos por procesos.

2.2.3. Bases de costos.

2.2.3.1. Costos histricos o reales.

2.2.3.2. Costos normales.

2.2.3.3. Costos estndar o predeterminados.

2.2.4. Doctrinas de costos.

2.2.4.1. Doctrina del costeo total o costeo por absorcin.

2.2.4.2. Doctrina del costeo directo o costeo variable.

2.2.5. Costos fijos, costos variables y costos mixtos.

SESIN 3. MATERIA PRIMA

Asignatura: Contabilidad Administrativa

Universidad Autnoma de Manizales

3.1. OBJETIVOS ESPECFICOS.

3.2. DESARROLLO TEMTICO.

3.2.1. Materias Primas (MP).

3.2.2. Materia prima directa y materia prima indirecta.

3.2.3. Inventario de materiales, de productos en proceso y de productos terminados. 22

3.2.5. Uso de materiales.

SESIN 4. MANO DE OBRA

4.2.1. Mano de obra directa (MOD) y mano de obra indirecta (MOI).

4.2.2. Pago de la nmina.

SESIN 5 y 6. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Y SU TRATAMIENTO

5.2. DESARROLLO TEMTICO.

SESIN 7 y 8. COSTOS POR PROCESOS

7.2. DESARROLLO TEMTICO.

SESIN 9. COSTOS ESTANDAR

9.1. OBJETIVOS ESPECFICOS.

9.2. DESARROLLO TEMTICO.

SESIN 10. COSTEO DIRECTO O VARIABLE

10.2. DESARROLLO TEMTICO.

Asignatura: Contabilidad Administrativa

SESIN 1: Conceptos Generales de la Contabilidad de Costos

1.1. OBJETIVOS ESPECFICOS.

Conocer la importancia de la contabilidad de costos como herramienta administrativa

Presentar al estudiante los conceptos bsicos para el estudio de la contabilidad de

Exponer la relacin entre la contabilidad general y la contabilidad de costos.

Diferenciar claramente los conceptos de Costo y de Gasto.

1.2. DESARROLLO TEMTICO.

Asignatura: Contabilidad Administrativa

Universidad Autnoma de Manizales

1.2.2. Diferencia entre contabilidad de costos y contabilidad

2. La informacin presentada permite

3. Presenta el comportamiento del

3. Ofrece informacin fundamental

4. Los resultados se presentan en la

4. Es una herramienta complementaria

Asignatura: Contabilidad Administrativa

5. El resultado se refleja en la cuenta

SESIN 1: Conceptos Generales de la Contabilidad de Costos

1.2.3. Objetivos de la contabilidad de costos.

1.2.4. Diferencia entre gasto y costo.

Son erogaciones o desembolso de recursos