PRONUNCIAMIENTO DE CONTABILIDAD FINANCIERA No.

35

INDICE
No. 35 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Alcance
Definiciones
Forma de Clculo
Registro Contable
Divulgacin del Impuesto Sobre la Renta en los Estados Financieros
Vigencia

ALCANCE

El presente pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera establece las bases para

de registro, tratamiento contable y presentacin del Impuesto Sobre la Renta en los
estados financieros de una entidad.

Es aplicable a todas las entidades que por Ley estn afectas al pago del Impuesto
Sobre la Renta

El presente pronunciamiento no incluye el tratamiento contable del Impuesto Sobre la

Renta Diferido.

DEFINICIONES
Los trminos que se utilizan en el presente pronunciamiento son los siguientes:

Renta Bruta: Se define como el total de los ingresos devengados o percibidos

por una entidad en el perodo contable.

Renta Exenta: Se define como el total de los ingresos de una entidad que por
Ley no estn sujetos al pago del Impuesto Sobre la Renta.

Costos y Gastos Deducibles: Los costos y gastos de un perodo contable, que

por Ley son deducibles de la renta bruta, considerados como gastos ordinarios
y necesarios para operar una entidad.

Costo y Gastos no Deducibles: Costos y Gastos de un perodo contable, que

por Ley no son deducibles de la renta bruta, considerados como gastos no
ordinarios y/o necesarios para operar una entidad.

Renta neta: Es el resultado de deducir de la renta bruta, los costos y gastos

deducibles y no deducibles, necesarios para producir o conservar la entidad
como un negocio en marcha.

Renta Imponible: Es el resultado de sumar a la renta neta los costos y gastos

no deducibles, menos las rentas exentas, constituye la base para el clculo del
Impuesto Sobre la Renta.

Impuesto Sobre la Renta: Impuesto directo que se aplica a la renta que

obtenga toda entidad, proveniente de la inversin de capital, del trabajo o la
combinacin de ambos.

Ganancia o prdida de capital: Son todos aquellas ganancias o prdidas

obtenidas por operaciones de transferencia, cesin, compra-venta, permuta u
otra forma de negociacin de bienes y derechos de la entidad que no
correspondan al giro normal de operaciones.

FORMA DE CALCULO

Para la determinacin del Impuesto Sobre la Renta se deben considerar todos los
rubros de ingresos y gastos del perodo fiscal correspondiente; de las partidas de
ingresos afectos y exentos; as como de los gastos deducibles y no deducibles para
obtener la Renta Imponible y proceder al clculo del impuesto a pagar conforme la
legislacin vigente. El procedimiento que debe seguirse para la determinacin del I. S.
R. es el siguiente:

Ingresos
Brutos:
Ventas o servicios (exentos o no)

XXXXXX

Otros Ingresos

XXXXXX

( - ) Costos y gastos de operacin

Costos de venta o de servicios

Gastos de Operacin

Renta Neta
( + ) Gastos no deducibles
( - ) Rentas exentas

Renta imponible
Impuesto Sobre la Renta a pagar
(calculado conforme a Ley)

Las ganancias o prdidas de capital de una entidad reciben un tratamiento distinto al

de las ganancias o perdidas en operacin, para lo cual se deber proceder conforme a
las disposiciones legales relativas.

Cuando existen rentas que hayan sido sujetas a una retencin del I. S. R. en forma
definitiva, deber procederse conforme al procedimiento establecido por la legislacin.

REGISTRO CONTABLE

El registro contable del Impuesto Sobre la Renta en una entidad, se debe efectuar con
base en la periodicidad de presentacin de la informacin financiera y al cierre anual
de su ejercicio contable.

Conforme a los mtodos de contabilizar el efecto de los impuestos, el Impuesto Sobre

la Renta se considera como un gasto incurrido por la entidad al obtener la utilidad,

XXXXXX
XXXXXX

sin embargo no debe reflejarse como gasto deducible en el estado de resultados, por lo
que el mismo se acumula en el mismo perodo en que se registran los ingreso y los
gastos con los que se relaciona..

En los casos en que el efecto de una transaccin se carga o acredita directamente al

capital, el efecto de los impuestos relativos a la transaccin se contabiliza y se revela
de la misma manera, de modo que los impuestos puedan relacionarse directamente a
la partida a la que son aplicables.

Mtodo de Pasivo

Bajo el mtodo de pasivo los efectos potenciales de impuestos sobre diferencias

temporales se determinan y presentan ya sea como pasivos por impuestos a pagar en
el futuro o como activos que representan pagos anticipados de impuestos futuros,
ambos susceptibles de ser descontados.

El gasto del impuesto de un perodo comprende:

La provisin para impuestos por pagar;

El importe de los impuestos que se espera pagar o se considere hayan de
anticiparse con respecto a diferencias temporales que ocurran en el perodo en
curso.

Bajo el mtodo de impuestos por pagar, el gasto del impuesto respecto al perodo en
curso normalmente es igual a la provisin para impuesto por pagar. Este mtodo se
basa en la opinin de que los impuestos son una distribucin de utilidades, ms que
un gasto de operacin de la entidad.

Cuando se utilice el procedimiento de pagos anticipados del Impuesto Sobre la Renta,

deber procederse conforme a la Ley y deber reportarse en una cuenta especfica del
activo exigible dentro del rubro de Cuentas por Cobrar.

DIVULGACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS

De acuerdo a lo que establece el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No.

10 "DIVULGACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS" prrafo 22, "pasivos a corto
plazo" inciso e) "Impuesto Sobre la Renta incluyendo su clculo"; la informacin
relativa al Impuesto Sobre la Renta, se debe presentar como informacin
complementaria en nota a los estados cuyo contenido mnimo es el siguiente:

Renta bruta;
Renta exenta;
Costos y gastos deducibles;
Renta neta;
Renta imponible; y,
Clculo del Impuesto Sobre la Renta de acuerdo a los porcentajes establecidos
por la Ley.

VIGENCIA

Este pronunciamiento de Contabilidad Financiera que contiene el Principio de

Contabilidad "Impuesto Sobre la Renta", ser obligatorio para la presentacin de
Estados Financieros cuyo perodo contable se inicie a partir del 1 de julio de 1995. La
aplicacin de este pronunciamiento para Estados Financieros anteriores a esa fecha
es aceptable.