DEDUCCIONES ISR 2014

Con la recin entrada en vigor de la Ley del ISR, a

partir del ejercicio fiscal 2014 se establecen una serie
de requisitos y limitantes en materia de deducciones,
mismas que me permito aqu analizar.
1. Sueldos y salarios.
Los sueldos y salarios y dems conceptos derivados de
una relacin laboral que se paguen, deben cumplir con
lo siguiente:
- Se tiene la obligacin de expedir un comprobante
fiscal digital por internet (CFDI) por cada pago de
salario a los trabajadores.
Recientemente se public la Resolucin Miscelnea
para 2014 (RMF), en donde en sus artculos transitorios
cuadragsimo cuarto y quinto se da la facilidad a
algunos contribuyentes de expedir el CFDI de nminas
a partir de 1 de abril de 2014, debiendo cubrir ciertos
requisitos que se sealan en el mismo ordenamiento.
- Los montos mayores a 2,000 pesos debern ser
efectivamente pagados con transferencia electrnica
de fondos, cheque nominativo de la cuenta del
contribuyente, tarjeta de crdito, dbito, servicios o
los denominados monederos electrnicos autorizados
por el SAT. (Art. 27 Fraccin II LISR 2014).
Con respecto a la deducibilidad de sueldos pagados en
efectivo, existe la regla I.3.3.1.17 de la RMF, publicada
en el D.O.F. el 24 de Diciembre del 2013, que permite la
deduccin de tal concepto siempre y cuando se cumpla
con la obligacin de expedir el CFDI por concepto de
nmina.
2. Prestaciones exentas para trabajadores.
En la nueva Ley del ISR, en el artculo 28 fraccin XXX,
se establece una nueva limitacin para ejercer la
deduccin de los pagos por ingresos exentos para los

trabajadores hasta por la cantidad que resulte de

aplicar el factor 0.53 al monto de dichos pagos.
El factor mencionado anteriormente, ser de 0.47
siempre y cuando las prestaciones exentas no
disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio
fiscal inmediato anterior.
Para efectos de determinar si en el ejercicio
disminuyeron las prestaciones exentas otorgadas a
favor de los trabajadores se deber realizar un
comparativo de la proporcin que representan las
prestaciones exentas con respecto al total de las
remuneraciones a favor del trabajador en el ejercicio,
esto en comparacin con la misma proporcin del
ejercicio inmediato anterior, cuando la proporcin del
ejercicio por el cual se ejerce la deduccin sea menor,
se
considera
que
las
prestaciones
exentas
disminuyeron y por lo tanto no podr deducirse el 53%
de los pagos que sean ingresos exentos para los
trabajadores. (RMF 2014 I.3.3.1.16)
3. Deduccin adicional a la utilidad fiscal para
maquiladoras en materia de sueldos.
El jueves 26 de Diciembre del 2013, se public el
Decreto que otorga estmulos fiscales a la industria
manufacturera y de servicios de exportacin y en su
artculo
primero
se
otorga
un
estmulo
a
contribuyentes que lleven a cabo operaciones de
maquila y que tributen en los trminos de los artculos
181 y 182 de la Ley del ISR que consiste en una
deduccin adicional equivalente a un monto que
resulte de dividir entre dos los pagos de prestaciones
exentas para los trabajadores involucrados en la
operacin de maquila y restar el 3% de dichos pagos
exentos.
Para
ejemplificar
el
procedimiento
anterior
a
continuacin se presenta un caso numrico:
Concepto
Importe
Remuneraciones exentas a trabajadores
2,500,000
involucrados en la operacin de maquila

(/) Dividir entre 2 (50%)

1,250,000
(-) 3% del total de pagos exentos
75,000
(=) Total del estmulo
1,175,000
Para efectos de ejercer el estmulo se debe considerar
lo siguiente:
- Llevar los registros contables detallados que
permitan distinguir las operaciones de maquila de
otras actividades.
- Llevar el registro detallado de las remuneraciones
exentas correspondientes a servicios personales
subordinados de trabajadores involucrados en la
operacin de maquila.
- Informar al SAT en el mes de Marzo de cada ejercicio
el estmulo fiscal aplicado y su determinacin.
4. Donativos
Persiste la limitante del 7% de la utilidad fiscal del
ejercicio inmediato anterior; sin embargo a partir del
primero de Enero, cuando se otorguen donativos a la
Federacin, entidades federales, municipales o de sus
organismos descentralizados, el monto deducible no
podr exceder del 4% de dicha utilidad, sin que en
ningn caso el lmite de la deduccin total rebase del
mencionado 7%.
5. Deduccin de Automviles
De acuerdo al Art. 36 fraccin II LISR 2014, el lmite de
la deduccin de las inversiones en automviles ser
hasta por un monto equivalente de 130,000 pesos.
Las inversiones en automviles efectuadas con
anterioridad a la entrada en vigor de la nueva Ley del
ISR 2014 y que no se hayan deducido en su totalidad,
se considera como monto original de la inversin la
cantidad de 175,000 conforme a la ley anterior.
6. Vales de despensa

Los vales de despensa otorgados a los trabajadores

sern deducibles siempre que su entrega sea a travs
de los monederos electrnicos que al efecto autorice el
SAT (Art.27 Fraccin XI, primer prrafo).
La caracterstica de monedero electrnico por concepto
de vales de despensa es que deber ser limitado a la
adquisicin de despensas, dentro del territorio
nacional y no podrn utilizarse para disponer de
efectivo, ni intercambiarse por ttulos de crdito as
como tampoco para obtener bienes distintos a
despensas (RFM 2014 I.3.3.1.27).
Con la nueva publicacin de la Resolucin Miscelnea
para 2014, en la regla I.3.3.1.34 se establece que se
tiene hasta el 30 de Junio 2014 para efectos de hacer
entrega de los vales de despensa a travs de
monederos electrnicos.
7. Deduccin Inmediata de Activos Fijos
Se elimina a partir del 1ro de Enero 2014 el beneficio
fiscal que consista en deducir inmediatamente las
inversiones en bienes de activo fijo.
8. Cuotas de Seguridad Social a cargo de trabajadores
La Ley vigente de ISR para 2014 en su artculo 25,
fraccin VI menciona lo siguiente:
Art. 25. Los contribuyentes podrn efectuar las
deducciones
siguientes:

VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al

Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas las
previstas por la Ley del Seguro de Desempleo.

En base a lo anterior, se elimina la facilidad para los

patrones de poder ejercer la deduccin de las cuotas
de seguridad social que sean a cargo de los
trabajadores y que stas sean pagadas por los
patrones.
9. Consumos en restaurantes

Se modifica el lmite de no deducibles de los consumos

en restaurantes de 87.5% a 91.5%, para hacer
deducible la diferencia, el pago deber efectuarse
invariablemente mediante tarjeta de crdito, dbito o
de servicios, o bien, a travs de monederos
electrnicos que autorice el SAT.
En caso de los consumos en restaurantes que formen
parte de viticos o gastos de viaje, pueden ser
deducibles al 100% sin exceder de las limitaciones de
la fraccin V del artculo 28 (750.00 pesos diarios por
cada beneficiario).
10. Arrendamiento de Vehculos.
Se establece nueva limitante de deduccin para
erogaciones correspondientes al uso o goce temporal
de automviles hasta por un monto que no exceda de
200.00 pesos diarios por automvil. (Art. 28 Fraccin
XIII Tercer Prrafo). Anteriormente se contaba con la
facilidad del decreto publicado el 30 de Marzo de 2012,
en donde se permita una deduccin por este concepto
de $250.00 diarios por vehculo.
11. Deduccin anticipada de terrenos.
Las empresas que se dedican a la construccin y
desarrollos inmobiliarios podrn seguir optando por
deducir los terrenos adquiridos en el ejercicio, sin
embargo, a partir del ejercicio 2014 existe una nueva
condicionante a las que ya existan en la antigua ley
del ISR, dicha condicin consiste en quienes no hayan
enajenado el terreno despus del tercer ejercicio
inmediato posterior al que fue adquirido, deber
considerar como ingreso para efectos de ISR el monto
deducido actualizado por el periodo transcurrido desde
la fecha de adquisicin hasta el ltimo da del mes en
que se acumule el ingreso.
PERSONAS FISICAS.
12. Deducciones Personales.

Las deducciones personales que pueden realizar las

personas fsicas en su declaracin anual de ISR a partir
del ejercicio 2014 se limitan a lo que resulte menor
entre 4 salarios mnimos generales elevados al ao del
rea geogrfica del contribuyente y el 10% del total de
ingresos del contribuyente, incluyendo los ingresos
exentos. En esta limitante no se incluyen los donativos
que son deducibles fiscalmente. (Art. 151 ltimo
prrafo).
13. Monto Exento por venta de Casa Habitacin
Se reduce el monto exento por la venta de casahabitacin de 1500,000 a 700,000 UDIS.
Es importante tener en cuenta que para efectos de las
operaciones
traslativas
de
dominio
de
bienes
inmuebles celebradas ante notario, para poder deducir
el costo de adquisicin, los adquirientes deben
comprobar dicho costo con el CFDI que expida el
notario por los servicios y adems se incorporen a
dicho comprobante el complemento que al efecto
publique el SAT, de conformidad con la regla I.2.7.1.25
RMF 2014.
Cuando no se incorporen los datos requeridos en el
complemento del comprobante del notario, los
adquirientes no podrn deducir o acreditar el costo del
bien.
En base a esta regla se entiende que ahora ser
necesario, adicionalmente a la escritura pblica, contar
con el CFDI del notario y que en dicho comprobante se
incorporen los datos que requiere el complemento que
para estos efectos publique el SAT.
Comentario Final.
Como se puede observar, la nueva ley del ISR vigente a
partir del 2014, tiene bastantes cambios a considerar.
El
presente
resumenn
contempla
referencias
generalizadas en materia de deducciones, por lo que es
importante analizar todas las disposiciones y estar al
pendiente de las publicaciones que contengan

beneficios fiscales que pudieran surgir durante estos

das