INTRUDUCCIN

El estado de cambios en el patrimonio neto (ecpn) es uno de los cinco

documentos que integran las cuentas anuales, junto con el balance, la cuenta
de prdidas y ganancias, la memoria y el estado de flujos de efectivo (efe).
Todas las empresas que lleven una contabilidad ajustada al plan general
debern, a su vez, presentar el ecpn con independencia respecto la forma de
presentar las cuentas anuales (normal o abreviada). Asimismo, las pequeas y
medianas empresas (pymes) presentarn un nico documento para el ecpn,
similar al estado total de cambios en el patrimonio neto (etcpn). a continuacin,
expondremos cuales son las principales caractersticas y objetivos de este
nuevo estado financiero.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

DEFINICIN
Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los
socios y la distribucin de las utilidades obtenidas en un perodo, adems de la
aplicacin de las ganancias retenidas en perodos anteriores. Muestra por
separado el patrimonio de una empresa.
Es uno de los cinco estados financieros bsicos, que informa cuales fueros las
decisiones de la Asamblea General (sociedades annimas o asimiladas) o
Junta de Socios (sociedades de responsabilidad limitada o asimiladas), con
respecto a los elementos del patrimonio.

Son los fondos propios, recursos de la empresa que se destinan a la

autofinanciacin
Capital aportado por los socios o propietarios de la empresa

Reservas, constituidas con beneficios obtenidos y no repartidos.

Las reservas pueden ser legales, voluntarias y especiales.

1.-PRESENTACIN DE ESTADO EN EL CAMBIO DE PATRIMONIO NETO

1.1 Estado de ingresos y gastos reconocidos

Recoge cambios en el patrimonio neto derivados de:

Resultados de ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias
Los ingresos y gastos que, de acuerdo con normas de valoracin deben

imputarse al patrimonio neto.

Transferencia ala cuanta de prdidas y ganancias de los ingresos y

gastos anteriores
Para entender adecuadamente el sentido de la presentacin de esta primera
parte del estado, es preciso considerar el nuevo concepto del resultado
contable derivado de la adaptacin a la legislacin internacional. Esta otorga un
papel fundamental a los activos y pasivos.
De hecho, marco conceptual define tanto el patrimonio neto con los ingresos y
gastos por referencia a dichos elementos. as se considera el patrimonio neto
de la parte residual de los activos de la empresa una vez deducido sus pasivos.
Los ingresos (gastos) se definen como incrementos
(Decrementos) en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, en la
forma de aumentos (disminuciones) el valor de los activos o disminuciones
(aumentos) de los pasivos que no tengan su origen en las aportaciones de los
socios o propietarios.
De lo anterior se derivan importantes implicaciones para el resultado contable.
Por una parte, no se exige que los ingresos y gastos se hayan realizado, sino
que lo importante que hayan devengado. Por lo tanto, forman parte para el
estado del ejercicio tanto los resultados de las actividades de la empresa.
Por otra parte los ingresos y gastos pueden aparecer bien en la cuenta de las
prdidas y ganancias, o bien, directamente en el patrimonio neto. De aqu el
inters por esta primera parte del estado, el estado de gastos e ingresos
reconocidos, que presenta en forma conjunta todos ellos.
Por lo que se refiere a los ingresos y gastos que, de acuerdo con las normas de
valorizacin, deben imputarse al patrimonio neto.

Resultan de la sumas de los siguientes epgrafes:

Por valorizacin de activos
Por coberturas
Por diferencia de conversin
Subvenciones de capital
Efecto impositivo de los ingresos y gastos imputados directamente del
patrimonio neto.
1,2 Estado total de cambios en el patrimonio neto
Estado total de cambios en el patrimonio neto contendr todos los movimientos
habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes de transacciones
realizadas con los socios o propietarios de la empresa cuando acten como
tales.
El saldo total de los ingresos y gastos conocidos
Las variaciones prigindas en el patrimonio neto por operaciones con los
socios o propietarios cuando acten como tales.
La restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
Ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en los criterios contable y
correccin de errores
En primero de los epgrafes, saldo total de los ingresos y gatos reconocidos,
procede evidentemente, la primera parte del estado, por lo que se refiere el
segundo operaciones con socios y propietarios se obtienen de la consideracin
de las siguientes situaciones:
Aplicaciones de capital
Reducciones de capital
Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (obligaciones de
acciones).
Distribucin de dividendos
Operaciones con acciones o participaciones propias
Incremento o reduccin del patrimonio neto resultante de una
combinacin de negocios
Emisin o cancelacin de otros instrumentos del patrimonio propioLas restantes variaciones en el patrimonio neto el tercer epgrafe queda
explicado en las normas de la elaboracin del estado hace referencia a los
posibles aplicaciones del resultado del ejercicio anterior que supongan
reclasificaciones de partidas del (parte del resultado destinado al reservas).

En cuanto a los ajustes del patrimonio neto debidos a cambios en los criterios
contables y correccin de los errores.
1.3 Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo
dispuesto en el texto del PGC. En este apartado se deben incluir los
ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio
neto, y que posteriormente han sido traspasados a la cuenta de Prdidas
y ganancias, entre los que cabe citar los siguientes:

Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles

para la venta.

Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con

cambios en el patrimonio neto.

Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.

Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en

el extranjero.

Transferencias de diferencias de conversin.

Transferencias de subvenciones de capital.

Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.

2.-IMPORTANCIA
La importancia de este estado, es que brinda la informacin recopilada sobre
todas las operaciones que han afectado al patrimonio neto a lo largo del
presente ejercicio y del ejercicio anterior. El patrimonio neto incluye los fondos
propios de la empresa, los ajustes por cambios de valor y las subvenciones de
capital.
3.- OBJETIVO
La informacin recogida en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto servir
para comprender en que medida el patrimonio de la empresa se ha

incrementado o disminuido en el perodo por causas distintas a las operaciones

incorporadas a la cuenta de resultado del ejercicio, explicando la naturaleza y
las causas de dichas variaciones.
Dicha informacin es til para todos aquellos usuarios que quieran conocer la
informacin financiera de la empresa. Especialmente atractiva para los
accionistas porque podrn conocer la evolucin de la riqueza de la empresa y
de sus participaciones. Y para los acreedores ser una fuente de informacin
til y necesaria para lograr un conocimiento adecuado de las garantas que
tiene la empresa para el pago de sus deudas.
4.-FINALIDAD

El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las

variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio,
en un periodo determinado.
Adems de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el
patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus
causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la
empresa.
Para la empresa es primordial conocer el porqu del comportamiento de
su patrimonio en un ao determinado. De su anlisis se pueden detectar
infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base
para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y
fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.
5.-Partidas que componen el patrimonio neto
Fondos propios: la aportacin de los propietarios en la financiacin de
la empresa
Ajustes por cambios de valor: recoge las variaciones experimentadas
por los activos financieros de la empresa
Subvenciones, donaciones y legados recibidos: se contabilizarn
inicialmente como ingresos imputados directamente al patrimonio neto,
tal y como lo establece la norma de valoracin 18 de PGC.

6.-COMPARACIN CON LAS NIIF COMPLETAS

Una visin general, de alto nivel, de las diferencias entre los requerimientos
publicados al 9 de julio de 2009 para la presentacin de los cambios en el
patrimonio de acuerdo con la NIIF para las PYMES (vase la Seccin 6 Estado
de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas) y las NIIF completas (vase la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros) incluye:
La NIIF para las PYMES est redactada en lenguaje sencillo e incluye
mucho menos orientacin sobre cmo aplicar los principios.
La NIIF para las PYMES le permite a una entidad presentar un solo
estado de resultados y ganancias acumuladas, en lugar de estados
separados del resultado integral y cambios en el patrimonio, si los nicos
cambios en su patrimonio durante los periodos para los que se
presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos,
correcciones de errores de periodos anteriores y cambios de polticas
contables. Esta opcin no existe en las NIIF completas.
Al disponer de un negocio en el extranjero, la NIIF para las PYMES no
exige la reclasificacin a resultados de las diferencias de cambio
acumuladas que se reconocieron anteriormente en otro resultado integra

aportaciones
para
compensar
detraccin
de
prdidas...)
recursos.
Se
presenta
como
entrada
aparecen
en
las
el
diferentes
que
partidas
del
Patrimonio
cada
han
una
afectado
de
ellas
desglosadas
que
estados
pasa
financieros,
con
todos
los
sea o
ejercicios
formula
para
consecutivos.
dos
unempresa
estado
de
cambios
en
es
proporcionar
el
patrimonio
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durante
un
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respecto
contable,
de
las
decisiones
socios
junta
han
tomado
accionistas
en
o
junta
concerniente
distribucin
de
a
la
dichas
al
traslado
capitalizaciones
de
utilidades,
dividendos;
el
as
pago
de
retiros
de
capital,
entre
otros.
estado
de
cambios
neto
debe
en
el
ayudar
ade
los
acreedores
usuarios
en
y
la
a
evaluacin
otros
factores
tales
como:
utilidades
en
generar
periodos
futuros.
empresa
sus
obligaciones
cumplir
y
con
asignar
dividendos.
externos
respecto
de
las
al
empresas.
cambios
en
neto.
el
de
cambios
en
el
patrimonio
los
usuarios
neto
de
ayuda
a
evaluar
la
capacidad
dela
la
beneficios
para
generar
capacidad
de
solvencia
patrimonial
empresa,
de
que
tal
posee
form
7.- PROPSITO DEL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO
NETO

El propsito bsico de un estado de cambios en el patrimonio neto es

proporcionar informacin de la empresa, durante un periodo contable, respecto
de las de- cisiones que los accionistas o socios han tomado en la junta
de accionistas o junta de socios, en lo concerniente a la distribucin de
utilidades, al traslado de dichas utilidades a reservas, las capitalizaciones
de utilidades, el pago de dividendos; as como sobre los aportes y retiros de
capital, entre otros.

En ese sentido, un estado de cambios en el patrimonio neto debe ayudar a

los inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluacin de factores
tales como:
Capacidad de la empresa de generar utilidades en periodos futuros.
Capacidad de la empresa de cumplir con sus obligaciones y asignar
dividendos.
Aspectos
regulatorios

externos

respecto al patrimonio de las

empresas.
Conocer otros cambios en el patrimonio neto.
En resumen, un estado de cambios en el patrimonio neto ayuda a los
usuarios de los estados financieros a evaluar la capacidad de la empresa para
generar beneficios econmicos y la capacidad de solvencia patrimonial que
posee la empresa.
8.-INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE CAMBIOSEN
EL PATRIMONIO NETO

Debe
cumplir
con
la
estado
identificacin
financiero
del
yse
las
revelaciones:
siguientes
entidad
u
otra
forma
de
identificacin
misma,
as
como
de
la
dicha
informacin
desde
precedente;
final
del
periodo
pertenecen
una
a
un
entidad
grupo
de
individual
entidades;
periodo
informa
sobre
opor
el
periodo
el
que
cubierto
financieros
o
notas;
presentacin,
define
en
la
NIC
tal
como
21;
yoa
redondeo
practicado
al
cifras
presentar
de
los
estados
las
financieros.
el
NIC
prrafo
1,
se
106
requiere
de
que
la
se
siguiente:
revele
lo
total
del
periodo,
mostrando
separada
los
de
importes
forma
propietarios
de
la
controladora
atribuibles
a
y
las
los
controladoras;
componente
del
patrimonio,
de
la
aplicacin
los
efectos
retroactiva
o
Debe

cumplir

con

la identificacin del estado

financiero y las

siguientes revelaciones:

a) El nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as

como los cambios

relativos a dicha informacin desde el final del periodo

precedente;
b) Si los estados

financieros pertenecen a una entidad individual o a un

grupo de entidades;
c) La fecha del cierre del periodo sobre el que

se informa o el periodo

cubierto por el juego de los estados financieros o notas;

d) La moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y
e) El grado

de redondeo practicado

al presentar

las cifras de

los estados financieros.

Asimismo, acorde
revele lo siguiente:

con el prrafo 106 de la NIC 1, se requiere que se

a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los

importes totales

atribuibles a

los propietarios de la

controladora y los

atribuibles a las participaciones no controladoras;

b) Para

cada

componente del patrimonio, los efectos

de

la aplicacin

retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8. A estos

efectos,

se entiende que los componentes del patrimonio incluyen, por

ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumula- do

de cada una de las clases que componen el otro resulta- do integral y las
ganancias acumuladas; y
c) Para

cada

importes en libros,

componente del patrimonio, una

al

inicio

al

final

del

conciliacin entre los

periodo,

revelando

por

separado los cambios resultantes de:

resultados;
otro resultado integral
transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando
por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las
distribuciones a estos y los cambios en las participaciones de propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.
9.- COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO
El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa,
despus de deducir todos sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre
las que se construye el estado de cambios en el patrimonio neto de una
entidad, sern su balance general y su estado de ganancias y prdidas. El
balance general presenta diversos componentes que integran el patrimonio
de la empresa, y son justamente estos componentes los utilizados cuando se
formula el estado de cambios en el patrimonio neto. Para describir los
componentes del patrimonio neto, vamos a tomar como refernciala Resolucin
de Conasev Gerencia General N 010-2008/Ef. 94.01.02, que contiene el nuevo
manual para la preparacin de informacin financiera (vigente a partir del
ejercicio

2008)

y tiene aplicacin obligatoria para las empresas cuyas

acciones se encuentren registradas y cotizadas en el mercado de valores.

Capital: Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en

dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad
empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIF
s y deben ser aprobados por el rgano competente. El capital debe registrarse
en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el
otorgue

la

escritura

pblica

de

constitucin

de

aporte,

se

modificacin

de

estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado,

segn el caso. El capital se debe presentar en los estados

financieros

neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas

por la propia empresa en forma directa o indirecta, a travs de otros miembros
del grupo consolidado, registradas a valor
con

el

valor

nominal

de

las

nominal.

acciones

Cualquier

diferencia

deber reflejarse en capital

adicional en el patrimonio.
Acciones de inversin: Incluye las acciones correspondientes a las
anteriormente denominadas acciones de trabajo. En el caso de recompra de
acciones de inversin ser para amortizarlas o redimirlas, las cuales sern
registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las
acciones deber reflejarse en el rubro otras reservas en el patrimonio.
Capital

adicional: Incluye

certificados de

suscripcin

las

primas y descuentos de colocacin; los

de

acciones

las

opciones

de

compra de acciones; y otros conceptos similares. Asimismo, los costos

de transaccin, emisin y adquisicin delos instrumentos de patrimonio neto
de la empresa de cualquier efecto o beneficio tributario.
Resultados no realizados: Los resultados

no

realizados

incluyen

los

importes surgidos del reconocimiento de la valorizacin de los inmuebles,

maquinaria y equipo, activos intangibles, as como de instrumentos financieros.
Reservas legales: Incluye los importes acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales
y que se destinan a fines especficos.
Otras reservas: Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones

estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los rganos

sociales competentes y que se destinan a fines especficos.
Resultados acumulados: Incluye las utilidades acumuladas o prdidas
acumuladas generadas en un periodo.
10.- PREPARACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra las
variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital,
acciones de inversin, capital adicional, resulta- dos no realizados, reserva
legal, otras reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.
Para la preparacin del estado de cambios en el patrimonio neto debe
mostrar- se separadamente lo siguiente:- Saldos de las partidas patrimoniales
al inicio del periodo;- Ganancia (prdida) reconocida directamente
patrimonio,

procedentes
de

cobertura

patrimonio,

ingresos (gas- tos)

partidas

para

la

venta;

de flujo de efectivo y de cobertura de una

inversin neta en un negocio en el extranjero;

relacionadas con:

el

de: medicin a valor razonable de inmuebles,

maquinaria y equipo y activos financieros disponibles

operaciones

en

monetarias

y, diferencias de cambio

reconocidos

mantenidas

con

directamente
negocios

en el
en

el

extranjero, y la conversin del negocio en el extranjero.

Transferencias

netas

de

resultados no realizados y otras

transferencias;
Utilidad (prdida) neta del ejercicio;- Efecto acumulado de cambios en
polticas contables y correccin de errores;
Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a
reservas;
Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo;Nuevos aportes de accionistas;- Reduccin de capital o redencin de
acciones de inversin;
Acciones en tesorera;
Capitalizacin de partidas patrimoniales;- Incrementos o disminuciones
por fusiones o escisiones;
Conversin a moneda de presentacin;
Variacin de intereses minoritarios

un
en
el
estado
patrimonio
de
cambios
neto
es
proporcionar
empresa,
periodo
contable,
durante
un
respecto
cisiones
de
las
desocios
han
tomado
en
la
o
junta
junta
de
accionistas
concerniente
a
la
distribucin
al
de
traslado
dichas
capitalizaciones
utilidades,
el
pago
de
de
dividendos;
as
retiros
otros.
de
capital,
entre
estado
de
cambios
en
el
ayudar
a
los
neto
debe
acreedores
y
a
otros
usuarios
de
factores
en
tales
la
evaluacin
como:
generar
utilidades
futuros.
en
periodos
empresa
cumplir
con
sus
asignar
obligaciones
dividendos.
y
externos
respecto
al
empresas.
de
las
cambios
en
el
patrimonio
neto.
ha
cambios
en
el
los
usuarios
neto
de
ayuda
a
evaluar
la
capacidad
de
beneficios
empresa
para
generar
capacidad
de
solvencia
patrimonial
de
que
tal
posee
la
garantizar
a
los
obligaciones
las
que
de
patrimonio
acreedores
empresa
la
un
estado
de
cambios
en
es
proporcionar
el
patrimonio
neto
empresa,
durante
un
periodo
respecto
contable,
de
las
decisiones
socios
la
junta
han
tomado
accionistas
en
o
junta
de
usuarios
en
y
la
a
evaluacin
otros
factores
tales
como:
utilidades
en
generar
periodos
futuros.
sus
obligaciones
cumplir
y
con
asignar
dividendos.
externos
respecto
de
las
al
empresas.
cambios
en
neto.
el
ha
concerniente
a
distribucin
al
de
traslado
dichas
capitalizaciones
utilidades,
el
pago
de
de
dividendos;
as
retiros
otros.
de
capital,
entre
estado
de
cambios
en
el
ayudar
a
los
neto
debe
cambios
en
el
ayuda
a
losempresa
usuarios
de
evaluar
la capacidad
para
generar
dela
beneficios
capacidad
patrimonial
de
que
solvencia
de
talposee
garantizar
aneto
las
los
obligaciones
que
CONCLUSIONES

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) proporciona informacin

sobre el resultado global de una empresa y, a su vez, nos indica el nivel de
riqueza empresarial de los ltimos ejercicios econmicos. Todo ello, a efectos
de poder tomar decisiones empresariales ms eficientes y ofrecer garantas
econmicas a terceros.